導語：如何才能寫好一篇民間審計準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）中德民間審計經(jīng)濟制度基礎比較

德國的經(jīng)濟制度是社會市場經(jīng)濟(SozialeMarktwirtschaft)，即經(jīng)濟過程基本上是分散的通過市場進行調(diào)節(jié)，國家只過問有效的競爭；發(fā)展經(jīng)濟既不完全采用自由的市場經(jīng)濟制度，也不能采取高度的計劃經(jīng)濟制度，將市場的自由原則與社會公平結合。我國尚處于社會主義初級階段，1992年黨的十四大明確提出建立社會主義市場經(jīng)濟體制的經(jīng)濟體制改革目標，2002年黨的十六大明確指出，我國社會主義市場經(jīng)濟體制已初步確立，計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟順利過渡。兩個國家都是市場經(jīng)濟，但我國市場經(jīng)濟強調(diào)公有制為主體。

就民間審計的經(jīng)濟制度基礎而言，德國的社會市場經(jīng)濟制度強調(diào)發(fā)揮國家積極作用為德國的民間審計打下了深深的烙印，德國的民間審計目的是為了保護政府管理部門和稅務部門的利益。我國的社會主義市場經(jīng)濟體制，公有化程度比重比較高，所以民間審計的目標除強調(diào)維護國家利益之外，更關注廣大公眾利益。因此我國同德國相比都是在市場經(jīng)濟基礎之上強調(diào)國家干預程度，比如說德國民間審計的監(jiān)管模式上沒有采用西方的行業(yè)自律模式，而是政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結合的模式。我國非常類似，民間審計的監(jiān)管也是是采用政府監(jiān)管模式。

（二）中德民間審計法律環(huán)境比較

德國屬大陸法系國家，以羅馬法為基礎發(fā)展起來。羅馬法系一般包括基本原則和細則，形成了一個內(nèi)容詳細、形式全面比較完整的體系。實行大陸法系的國家政府的共同特征是借助法律手段對經(jīng)濟生活進行全面干預，整個國家都處于詳盡而完備的法律管制之下，其特點還包括：強調(diào)成文法的作用，規(guī)章制度盡可能法典化；法典在結構上系統(tǒng)性，條理性邏輯性較強；同時也強調(diào)以專家立法為主，法律條文有時深奧難懂。德國的民間審計的發(fā)展實質(zhì)上就是德國民間審計的法律制度的發(fā)展，德國的民間審計最主要的根據(jù)就是德國的商法和公司法，德國的民間審計準則與德國商法之間存在著密切的聯(lián)系，審計準則的某些內(nèi)容實際上就是商法的有關解釋。其特征是借助法律手段對經(jīng)濟生活進行全面干預，整個國家都處于詳盡而完備的法律管制之下，因此，遵守了法律也就在一定程度上遵守了獨立審計準則，這也正是德國不強調(diào)有關業(yè)務審計準則強制性的原因之一。除了完善的法律制度之外，德國的嚴密司法制度和嚴格的執(zhí)法也是頗具特色的。德國有五種法院，其中的財政法院專門審理財務、稅收方面的經(jīng)濟訴訟。

我國和德國同屬大陸法系國家，也強調(diào)成文法的作用，借助法律對經(jīng)濟生活進行干預。我國除《審計法》和《中國注冊會計師法》之外，《公司法》和《證券法》對民間審計也有要求。除此之外我國還建立了更為詳盡的審計業(yè)務準則。同德國相比，我國的法律制度比較詳盡，但德國的法律制度剛性和權威性更強。德國嚴密的司法和執(zhí)法制度更是值得我們學習和借鑒的地方。我國在法律制度建設上已經(jīng)有了較大的發(fā)展，但是民間審計的監(jiān)督作用最重要的原因并不是沒有法律制度去約束，更多的是缺乏對違法行為的打擊力度。

（三）中德民間審計金融環(huán)境比較

民間審計所處的金融環(huán)境主要體現(xiàn)在兩個方面，其一是銀行制度，其二是資本市場情況。德國的銀行制度非常特別，銀行是獨立經(jīng)營的企業(yè)，實行的是企業(yè)化經(jīng)營，甚至德國聯(lián)邦銀行（德國中央銀行）也不例外。聯(lián)邦銀行與聯(lián)邦政府之間的有著密切的關系，聯(lián)邦銀行的董事會的所有成員，均由聯(lián)邦政府提名，聯(lián)邦總統(tǒng)任命。德國實行全能銀行制度，除經(jīng)營傳統(tǒng)的銀行業(yè)務之外，還經(jīng)營證券投資，參與企業(yè)的投資決策和管理。正因為銀行參與證券業(yè)，銀行成為了企業(yè)的最大股東。因此德國民間審計的服務對象中銀行占有著主導的地位。

德國的資本市場長期以來處于相對不發(fā)達狀態(tài)。1996年末，德國的上市公司總數(shù)是681家，而同期美國已有8000家，英國是2000多家。資本市場證券結構偏向債券，籌資的工具主要是債券而不是股票直接籌資，導致企業(yè)的投票權和控制權非常集中，德國的證券業(yè)務也為銀行兼營，不存在信息不對稱問題，因此企業(yè)對獨立審計和私人投資利益為導向的民間審計并不感興趣。

我國的銀行制度同德國相比，我國國有銀行同政府之間的關系也很密切，近年來的銀行企業(yè)改制也實行企業(yè)化經(jīng)營，但是我國的銀行業(yè)務主要還是傳統(tǒng)的資金借貸業(yè)務，經(jīng)營證券投資，參與企業(yè)的投資決策和管理較少。因此民間審計的服務對象中權益性投資者占有主導地位，資本市場在我國的發(fā)展尚處于半弱勢有效市場狀態(tài)，籌資工具中股票籌資超過債券籌資，所以我國民間審計不同于德國的民間審計僅維護銀行業(yè)的利益，更多的還是維護廣大投資者的利益。

（四）中德民間審計的會計環(huán)境比較

受德國的經(jīng)濟和法律環(huán)境影響，德國的會計模式根據(jù)維護誰的利益為分類標志，屬于以公司利益為導向的北歐會計模式。德國會計模式屬“根據(jù)稅制和法律”的“以宏觀統(tǒng)一為基礎”的體系。德國的會計主要是保護債權人的利益，這與德國的銀行制度是息息相關的。德國原則上沒有一個統(tǒng)一的會計制度，主要也是遵照穩(wěn)定而嚴肅的商法。在會計信息的公開上既強調(diào)公開披露又注重會計信息的保密和對小型企業(yè)會計信息的保護，會計原則上很謹慎，但是又允許企業(yè)秘密準備金的存在。會計法律上的剛性和原則性以及會計保護債權人的利益導向，使得德國的民間審計需求相對比較薄弱，民間審計的作用相對也被淡化了。但是在德國由于會計準則和民間審計準則都是依據(jù)商法，民間審計準則和會計準則之間的一致性使得民間審計執(zhí)業(yè)更為簡單。

Nobes(1983)的分類主要適用于發(fā)達的西方國家，許多新興市場經(jīng)濟國家的會計，包括東歐和中國沒有被考慮進去，但由于同屬大陸法系，也屬于以“宏觀統(tǒng)一為基礎”的體系，國家在會計的規(guī)范化管理中起著重要的作用，會計制度來源于多重法律。我國目前有統(tǒng)一的企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則，但是準則制度并行的現(xiàn)實缺陷以及其不完善性，會計制度性失真的發(fā)生對民間審計的需求很強。另外，我國注冊會計師完成審計需要兩把尺度，審計準則和會計準則，部分審計準則和會計準則之間聯(lián)系緊密，一旦會計準則出現(xiàn)廢止或修訂的情況，審計準則也要做相應的出臺和修訂，如我國今年年初新的會計準則體系的出臺同時頒布了新的審計準則體系。相對于德國民間審計準則和會計準則之間的一致性，我國民間審計執(zhí)業(yè)要相對復雜。

二、基于公司治理的中德民間審計比較

德國公司治理結構的特點是非常重視公司內(nèi)部監(jiān)控，銀行處于公司治理的核心地位，企業(yè)的融資主要來自于直接銀行融資，而不是股票市場。公司的資本負債率較高，股權相對集中。特別是法人之間相互穩(wěn)定持股，以及銀行對公司的持股和干預，使公司內(nèi)部的各相關利益主體監(jiān)控公司成為可能。德國的公司業(yè)務執(zhí)行職能和監(jiān)督職能相分離，實行的是雙層董事會制度，即董事會和監(jiān)事會，監(jiān)事會是公司股東、職工利益的代表機構和監(jiān)督機構，擁有對公司經(jīng)理和其他高級管理人員的聘任權與解雇權。監(jiān)事會是德國公司治理的核心，掌握了中介機構的聘用權，并在監(jiān)事會建立審計委員會等專門組織實施監(jiān)督。因此德國的審計機制基于公司治理的角度上講屬于監(jiān)事會為中心的審計，民間審計主要也是為了監(jiān)事會的監(jiān)督發(fā)揮作用，對經(jīng)營者提供的會計信息進行審計鑒證，提供財務審計信息。民間審計提供的服務更多的是為監(jiān)事會的監(jiān)督服務，具有內(nèi)部審計的監(jiān)督功效，民間審計的需求不是很強。

我國的公司治理結構上同德國有相似點，同樣實行的是二元治理結構，董事會和監(jiān)事會并存，但我國的審計機制基于公司治理角度，屬于董事會為中心的審計機制。我國的監(jiān)事會的權力較小，外部民間審計的聘任權在于董事會而非監(jiān)事會，民間審計的需求相對要強。我國監(jiān)事會的監(jiān)督作用弱化，導致外部監(jiān)督特別是民間審計的壓力大，民間審計作用強于德國民間審計。盡管從地位上民間審計地位得到提高，但是也由于民間審計監(jiān)督不力，舞弊頻頻的現(xiàn)象，民間審計成為了舞弊行為的替罪羊，陷入了很被動的局面。

三、中德民間審計準則和注冊會計行業(yè)管理制度的比較

（一）中德民間審計的審計準則比較

德國民間審計準則由四個部分構成：職業(yè)行為規(guī)則、進行財務報表審計的準則、財務報表審計的報告準則、表達審計意見準則。現(xiàn)行的《職業(yè)行為準則》是由德國的經(jīng)濟審計師公會制定并的，其他的三個準則由經(jīng)濟審計師協(xié)會頒布而言，相比較而言《職業(yè)行為準則》具有較高的權威性和約束力。就總體內(nèi)容來看，德國的審計準則屬于“三段式”結構，在《職業(yè)行為規(guī)則》中未提及審計人員的專業(yè)勝任能力；在《進行財務報表審計的準則》中，增加了審計目標、審計應確認的內(nèi)容和審計工作底稿等內(nèi)容；在《財務報表審計的報告準則》和《表達審計意見準則》中，提出了審計報告的總準則，并要求在報告中提出對公司法律、經(jīng)濟地位的見解及對資產(chǎn)負債表、損益表的分析和說明，這些都是現(xiàn)行美國的《一般公認審計準則》當中所沒有的。

我國民間審計準則體系的結構合理有序，層次分明。新的注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系也分為三個層次，包括含鑒證業(yè)務和非簽證的業(yè)務準則、職業(yè)道德準則和質(zhì)量控制準則。而其中的簽證業(yè)務準則（含審計準則）也包括三個層次：第一層次的《簽證業(yè)務基本準則》、第二層次的審計準則、審閱準則和其他簽證準則獨、第三層次的操作指南。新的準則體系共包括48個準則，其中鑒證業(yè)務基本準則1個，審計準則41個，審閱準則1個，其他鑒證業(yè)務準則2個，相關服務準則2個，質(zhì)量控制1個。這些準則將于2007年1月1日正式施行。準則是由代表政府的國家財政部統(tǒng)一頒布，具有較強的權威性和約束力。

我國的民間審計準則從準則體系上比德國的準則體系更為完善，內(nèi)容涵蓋更為廣泛，準則的權威性和約束力更強。具體內(nèi)容上均存在著較大的差別。如德國發(fā)表審計意見準則規(guī)定審計意見只有三種類型，無保留意見、保留意見和拒絕表示意見，而我國的審計意見除此之外還有否定意見。

（二）中德注冊會計師及行業(yè)管理的比較

德國從事民間審計的人員包括兩大類:經(jīng)濟審計師（WP）和宣誓會計師（VBP）。兩者都要求接受審計師公會都監(jiān)督，在自愿的基礎上加入審計師協(xié)會。兩者區(qū)別不大，只不過審計對象不同而已，宣誓會計師只可以對小型企業(yè)或沒有法人資格對公司進行審計，不能象經(jīng)濟審計師那樣對大型企業(yè)或國際性的公司進行審計。德國民間審計執(zhí)業(yè)可以是會計師事務所，也可以是民間審計人員個人獨立執(zhí)業(yè)。我國的從事民間審計的人員只能是注冊會計師（CPA）,而且執(zhí)業(yè)時只能是會計師事務所對外執(zhí)業(yè)，注冊會計師不能以個人名義獨立執(zhí)業(yè)。

在德國，經(jīng)濟審計師的職業(yè)團體有兩個：一個是經(jīng)濟審計師公會，另一個是經(jīng)濟審計師協(xié)會。經(jīng)濟審計師公會是依照《經(jīng)濟審計師法》成立的，他是一個半官方組織在德國的聯(lián)邦經(jīng)濟事務部的監(jiān)督下開展工作。經(jīng)濟審計師協(xié)會是一個民間執(zhí)業(yè)團體，與經(jīng)濟審計師公會不同，公會是一個公法社團，而協(xié)會是根據(jù)民法組織的，經(jīng)濟審計師必須參見公會，但參加協(xié)會則是自愿的，不過絕大多數(shù)的經(jīng)濟審計師和審計公司都是協(xié)會的會員。我國的注冊會計師的職業(yè)團體就只有注冊會計師協(xié)會，是在財政部領導下的官方組織。

對注冊會計行業(yè)的管理，兩國基本上都是采取的政府干預管理體制，即對注冊會計師行業(yè)對管理，在充分發(fā)揮注冊會計師協(xié)會自我管理基礎上，由政府進行較大范圍和程度干預的一種管理模式。在該種管理模式下，由國家制定和頒布專門法律對注冊會計師的地位、資格、會計師事務所的設立以及注冊會計師從事審計的依據(jù)、工作規(guī)范等作出明確規(guī)定，德國1961年頒布的《經(jīng)濟審計師法》即對經(jīng)濟審計師資格、審計師事務所的設立、有關業(yè)務內(nèi)容以及對經(jīng)濟審計師和審計師事務所違規(guī)的處罰作了明確規(guī)定。德國政府與協(xié)會配合密切，政府參與注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定。德國的經(jīng)濟審計師執(zhí)業(yè)規(guī)范由經(jīng)濟審計師協(xié)會制定，以政府名義。我國的執(zhí)業(yè)準則由國家財政部制定頒布，但執(zhí)業(yè)指南由協(xié)會制定頒布。通過政府部門與協(xié)會的相互協(xié)作，共同制定執(zhí)業(yè)規(guī)范并監(jiān)督其執(zhí)行，可以較為全面地考慮雙方意愿，協(xié)調(diào)雙方利益，從而使執(zhí)行規(guī)范既有科學性和指導性，又有權威性和嚴肅性。但是該體制下政府較大范圍和程度的干預導致注冊會計師行業(yè)的獨立性受到嚴重影響。這也是我國民間審計近年來備受批評的主要原因，德國實行的官方組織與非官方組織相結合的監(jiān)督管理模式值得我們借鑒。

德國的經(jīng)濟審計師的資格獲取要求很高，首先要求有本科學歷，目前有80％的WP擁有管理學位，如果沒有本科學歷則必須被認可的會計師事務所（WP或WPG）工作10年以上或作為為一名VBP或稅務審計人員五年以上的工作時間。另外要求至少三年的實踐經(jīng)驗，在這三年經(jīng)驗中至少要有兩年的財務報表審計經(jīng)驗，包括在地方會計師事務所（WP或WPG）準備審計報告和履行審計服務。德國的注冊會計師考試要求非常嚴格，經(jīng)濟審計師公會的考試委員會負責WP考試的惟一機構，考試由筆試和口試兩部分，筆試由七個部分組成，每個部分4－6小時，包括以下七部分：企業(yè)價值審計和職業(yè)規(guī)則審計；企業(yè)管理和經(jīng)濟；商法；稅法（2部分）。由此可見德國的經(jīng)濟審計師考試法律知識要求特別高，為德國的經(jīng)濟審計師執(zhí)行審計業(yè)務打下的堅實的法律基礎。綜上，在德國要想成為一名合格額WP可能要到35歲左右，德國對審計人員資格取得的嚴格口徑，值得我們學習并借鑒，特別是在實踐要求和法律要求上比較高，綜合素質(zhì)要求強，為提高民間審計質(zhì)量提供了堅實的人員基礎。

四、結論及啟示

通過上述的比較，我國的民間審計同德國的民間審計相比，存在著較多的不同，但是又存在著較多的相似點，在我國目前大量學習西方英美國家的同時，有必要將目光投向德國。盡管德國的民間審計由于特殊的經(jīng)濟法律和金融制度上的特點，民間審計需求不是很強，但是其獨特的要求值得我們學習和借鑒。

1．我國的民間審計的目的是為了維護國家和公眾的利益，因此民間審計的管理上一方面應該繼續(xù)加強國家政府的干預，同時加強行業(yè)的自律監(jiān)管。

2．我國民間審計的建設，要加強法律制度的建設，但更為重要的是加強司法的力度，我們?nèi)钡牟皇侵贫鹊谋旧恚侵贫鹊膱?zhí)行和監(jiān)管。

3．我國在提高民間審計的地位的同時，基于公司治理中的審計機制，應該加強監(jiān)事會的監(jiān)督作用，不能使二元的治理結構失去了真正的作用。

4．提高民間審計質(zhì)量的前提是需要有一支業(yè)務素質(zhì)高的民間審計隊伍，我國的注冊會計師資格的獲取，一方面應強化注冊會計師報考對資格條件，學歷和專業(yè)上高要求，另外一方面要特別強調(diào)實踐的經(jīng)驗。

5．審計職業(yè)行為應該提高要求，從事民間審計業(yè)務的人員，除了要求專業(yè)的素質(zhì)之外，更為重要的是職業(yè)道德素養(yǎng)，德國的職業(yè)行為準則，甚至對經(jīng)濟審計師的私人行為作了規(guī)定。

6．我國應該一方面對從事民間審計人員的違法行為提高打擊力度，加強監(jiān)管，另外應該通過制定法律保護民間審計職業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為的合法和獨立地位，明確民間審計人員的法律責任。

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篇2

關鍵詞：國際協(xié)調(diào)審計準則經(jīng)濟全球化

作者簡介：

廖良林(1975-)，男，湖南臨湘人，湖南商務職業(yè)技術學院講師

一、我國審計準則國際協(xié)調(diào)的策略選擇――趨同

(一)我國經(jīng)濟的國際化必然要求審計準則的制定走國際協(xié)調(diào)的道路改革開放以來，我國對外經(jīng)貿(mào)關系迅猛發(fā)展，利用外資規(guī)模逐漸擴大，對外投資活動日益頻繁。特別是加入WTO后，我國經(jīng)濟已進人國際化軌道，注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)要求發(fā)生了巨大變化，客觀上要求我國獨立審計準則面向國際，與國際慣例協(xié)調(diào)。與此同時，我國確立了建立社會主義市場經(jīng)濟體制的宏偉目標，市場經(jīng)濟這一反映經(jīng)濟發(fā)展客觀規(guī)律，為世界各國通用的經(jīng)濟模式在我國迅速發(fā)展和逐步完善，從經(jīng)濟上為我國審計同世界審計的協(xié)調(diào)提供了現(xiàn)實基礎和客觀可能。參與審計準則的國際協(xié)調(diào)，實際上是為了我國經(jīng)濟的發(fā)展和改革開放的需要。2000年頒布的《企業(yè)會計制度》以及之后修訂的一系列會計審計準則，使我國企業(yè)會計報表提供的會計信息和注冊會計師提供的審計信息進一步為資本市場上所接受。一方面提高了投資者的信心，另一方面降低了我國企業(yè)在資本市場上的籌資成本，特別是在國際資本市場上的籌資成本。自改革開放以來，我國會計審計準則逐步實現(xiàn)與國際慣例的協(xié)調(diào)。對于改善我國投資環(huán)境，吸引外商投資，促進我國經(jīng)濟的快速增長發(fā)揮了重要的作用。

(二)我國注冊會計師發(fā)展的歷史與現(xiàn)狀要求審計準則的制定必須走國際協(xié)調(diào)的道路注冊會計師是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其發(fā)展和完善是市場經(jīng)濟和產(chǎn)權制度不斷發(fā)展和完善的內(nèi)在要求。在市場經(jīng)濟發(fā)達國家，經(jīng)過上百年的實踐，民間審計已積累了相當豐富的經(jīng)驗，有著豐碩的理論研究成果，形成了比較完善的準則體系，許多審計技術方法已成為國際慣例，能夠很好地指導現(xiàn)代審計實踐。我國的注冊會計師在一定程度上，也是依靠政府推動下發(fā)展的，而且迄今只有二十多年的歷史。與市場經(jīng)濟發(fā)達國家相比，缺乏實踐經(jīng)驗，審計理論研究也比較滯后，完全憑自己力量制定和完善反映經(jīng)濟發(fā)展內(nèi)在要求，符合國際化需要的獨立審計準則尚有困難。正如歷史與現(xiàn)狀都不允許中國的市場經(jīng)濟發(fā)展沿市場經(jīng)濟發(fā)達國家的歷程一樣，我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展也不能重復發(fā)達國家注冊會計師行業(yè)的發(fā)展歷程，因而必須跨躍式發(fā)展。因此，我們單純依靠市場發(fā)展的內(nèi)在要求推動會計市場的發(fā)展，再由會計市場的發(fā)展產(chǎn)生會計市場主體制定高水準審計準則，而是應該先考慮制定高水準的審計準則，以這些審計準則的規(guī)范作用來推動市場主體水平的提高，進一步推動會計市場的加速發(fā)展，從而使會計市場對市場經(jīng)濟的健康發(fā)展起到應有的作用。在這種情況下，審計準則要對實踐有一定的超越。因此，在修改制定獨立審計準則時，應當同國際審計準則及發(fā)達國家的審計準則相協(xié)調(diào)借鑒其先進經(jīng)驗。

(三)我國作為國際會計師聯(lián)合會的會員國，獨立審計準則應同國際審計準則相協(xié)調(diào)國際審計準則作為審計準則國際協(xié)調(diào)的主要產(chǎn)物，已得到許多國家的認同，這些國家已經(jīng)或正在將其作為制定民間審計準則的基礎。近年來世界銀行及其他國際組織，力促IFAC更加關注公共利益問題以便代表國際職業(yè)界扮演監(jiān)管角色。1999年IFAC決定取消會員委員會(Memb．ershipCommittee)，成立遵循委員會(ComplianceCommittee)。該委員會的職責是確保所有會員組織履行其會員義務，使國際會計師聯(lián)合會實現(xiàn)協(xié)調(diào)一致的準則，在世界范圍內(nèi)更快地發(fā)展會計職業(yè)，為公共利益提供最高質(zhì)量的服務目標。我國作為IFAC的會員國制定獨立審計準則時，也應與國際審計準則相協(xié)調(diào)。

(四)我國獨立審計準則制定與實施的實踐證明我國完全可以走國際協(xié)調(diào)的道路我國已實施的獨立審計準則中已經(jīng)大量引進國際通行的做法，如注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的態(tài)度以應有的職業(yè)謹慎執(zhí)行審計業(yè)務。在接受審計委托前，應當對客戶進行充分了解。執(zhí)行外勤工作之前，應當編制審計計劃。有關審計測試應當以了解和評價內(nèi)部控制為基礎，發(fā)表審計意見應以充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)為依據(jù)等。審計準則實施的結果表明，這些國際通行的做法同樣適合于我國，對于促進我國注冊會計師提高審計質(zhì)量，增強社會公信力起到了應有的作用。可見，我國獨立審計準則與國際慣例的協(xié)調(diào)已經(jīng)成為不容爭論的事實。有學者通過對中外審計準則涵蓋范圍的比較以及國內(nèi)會計報表的分析，認為中外審計準則之間并不存在根本性的差異。

二、我國審計準則國際協(xié)調(diào)的時適選擇――存異

(一)市場經(jīng)濟發(fā)育程度對審計準則的影響市場經(jīng)濟在發(fā)達國家已經(jīng)走過數(shù)百年的歷程，市場經(jīng)濟體系和市場運行機制在這些國家已經(jīng)相當成熟。而我國市場經(jīng)濟尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為不規(guī)范，市場競爭不充分，資本市場起步也比較晚，規(guī)模相對較小。而且作為資本市場主體的上市公司的股權結構比較特殊，公司治理結構存在缺陷，出資者缺位，市場化程度不高，有些要素市場也有待進一步發(fā)展。社會公眾對市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律認識不足，適應能力不強。上市公司和投資者尚不成熟，對真實會計信息的有效需求不足，審計報告的真正使用人投資者、債權人、客戶、雇員等對注冊會計師行業(yè)及注冊會計師認識不夠，對獨立審計的期望值過高。這些情況無疑都在一定程度上影響注冊會計師事業(yè)的發(fā)展和獨立審計準則的制定。

(二)社會經(jīng)濟制度對制定審計準則的影響我國現(xiàn)階段仍然是多種經(jīng)濟成分并存的所有制體制。對國有企業(yè)來講，國家主體是社會管理者與生產(chǎn)資料所有者的雙重身份。與此相適應，很多審計客戶的會計報表尚需滿足政府部門管理的需要。與其他國家相比，我國審計準則將更多地體現(xiàn)這些經(jīng)濟管理部門的要求，政府部門對審計準則制定的參與程度也相對更高，在我國現(xiàn)階段，也只有這樣才能維護我國獨立審計準則的權威性。

(三)法律環(huán)境和社會道德水準對審計準則的影響依法審計是注冊會計師審計的基本要求，良好的法律環(huán)境是民間審計系統(tǒng)有效運行的基本保障。完備的法律體系為發(fā)達國家審計準則的制定和實施奠定了堅實的基礎，大為促進了這些國家注冊會計師事業(yè)的發(fā)展。我國，目前法律體系并不健全，相關法律尚需完善。我國的法律體系類似于大陸法系，法律條款規(guī)定的內(nèi)容必須予以遵循。相應地在制定會計審計準則中也要體現(xiàn)涉及國家規(guī)定的相關內(nèi)容，這些勢必影響獨立審計準則的制定和施行，這也是審計準則社會屬性所決定的。在一個普遍缺乏公信力的社會中注冊會計師很難獨善其身，雖然注冊會計師的職業(yè)道德要求要這樣做，這也是我國制定獨立審計準則時不得不考慮的。

(四)注冊會計師本身的素質(zhì)對審計準則的影響國外注冊會計師審計發(fā)展已有數(shù)百年的歷史，從理論到實務均已形成完整體

系，注冊會計師執(zhí)業(yè)水平相對很高。而我國注冊會計師事業(yè)是隨著我國改革開放政策而恢復重建的，注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平?jīng)]有達到發(fā)達國家的水平。在國外注冊會計師正在為如何改進計算機審計系統(tǒng)，如何完善制度基礎審計和風險基礎審計，如何通過審計優(yōu)化社會資源配置，進而提高社會效益而做出各種努力時，我國注冊會計師剛開始接觸現(xiàn)代審計概念，注冊會計師隊伍與發(fā)達國家會計師在業(yè)務素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平上的差距，必然要求我國在制定獨立審計準則時只能逐步與國際慣例相協(xié)調(diào)，而不能全盤照搬。此外，審計準則的國際協(xié)調(diào)應當與涉外經(jīng)貿(mào)制度，會計市場和會計準則的協(xié)調(diào)同步進行。我國涉外經(jīng)貿(mào)制度、會計市場和會計準則與國際慣例的全面協(xié)調(diào)尚待時日，在一定程度上也決定了審計準則不可能在近期內(nèi)完全與國際慣例協(xié)調(diào)。

三、我國在審計準則國際協(xié)調(diào)進程中的基本措施

(一)應盡量采用與國際慣例一致的會計、審計語言描述相似的經(jīng)濟現(xiàn)象從某種角度看會計、審計皆為商業(yè)語言，都包含有特定詞匯作為交流工具?？衫斫庑允瞧浒l(fā)揮作用的關鍵。因此，審計國際協(xié)調(diào)的一個重要方面就是增強會計、審計語言在國際上的一致性和可理解性。雖然我國在許多方面同西方發(fā)達國家存在區(qū)別，會計、審計語言不可能完全一致，但對于那些基本相似甚至一致的經(jīng)濟現(xiàn)象，應盡量采用國際上通用的會計、審計術語及表達方式。如對審計準則基本要素的劃分、有關名稱術語的表述應盡量保持與國際做法一致，以增強可理解性，減少不必要的誤解，以便同外界溝通、交流。

(二)審計準則的國際協(xié)調(diào)應與經(jīng)濟發(fā)展保持同步從審計準則產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，是審計發(fā)展到一定階段之后社會、經(jīng)濟、法律和職業(yè)發(fā)展等因素綜合作用的產(chǎn)物，并隨著生產(chǎn)力的發(fā)展而逐步發(fā)展和完善。審計準則作為注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范必須適應經(jīng)濟發(fā)展的需要。既不能滯后，也不能超前。滯后和超前都會制約經(jīng)濟的發(fā)展。在審計準則協(xié)調(diào)過程中，我國應該有發(fā)展規(guī)劃，分層次、有步驟地進行，對目前尚無條件實施的國際慣例，可適當予以了解、研究，以備將來經(jīng)濟發(fā)展到一定程度時采用。對那些陳舊過時不符合我國市場經(jīng)濟發(fā)展需要的方面應堅決予以摒棄；對那些適應我國現(xiàn)實國情，符合我國經(jīng)濟發(fā)展階段的國際慣例應當積極吸收、合理利用，以使我國審計準則既能滿足國際化需要，又能很好地服務于我國經(jīng)濟特別是資本市場的發(fā)展。與已經(jīng)頒布的國際審計準則ISA相比較，我國的獨立審計準則已經(jīng)涵蓋了ISA所規(guī)范范圍的絕大部分內(nèi)容，而且還對具有中國特色的業(yè)務，如驗資等進行了規(guī)范。而國際審計準則已有而我國審計準則尚未規(guī)范的內(nèi)容有關系到計算機信息系統(tǒng)環(huán)境的審計準則、有關金融工具的審計準則以及其他少量準則。對于計算機信息系統(tǒng)環(huán)境，我國目前只有比較概括的準則對計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計作了規(guī)定，而沒有像國際審計準則這樣詳細的內(nèi)容。這主要是由于我國目前企業(yè)以及會計師事務所的會計、審計及管理軟件的應用程度還不高的現(xiàn)狀下，沒有必要急于制定相應的準則。在我國對金融工具的發(fā)展一直持比較保守的態(tài)度，并給予比較嚴格的控制，相關的金融工具都比較簡單或者還未建立。因此，目前還沒有制定相應審計準則的要求。隨著經(jīng)濟金融的發(fā)展和計算機網(wǎng)絡的不斷運用，相信類似的審計準則會在我國出現(xiàn)。

(三)審計準則的國際協(xié)調(diào)必須納入整個社會經(jīng)濟發(fā)展體系審計準則國際協(xié)調(diào)的目的是使獨立審計準則更加完善和更具有操作性，以規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，促進會計信息質(zhì)量的提高，維護資本市場秩序和社會公眾的利益。然而，注冊會計師行業(yè)的發(fā)展與諸多因素有關，如我國相當數(shù)量的公司在法人治理結構上存在缺陷、股權比較集中、極易發(fā)生內(nèi)部人控制，即由控股股東完全操縱董事會、監(jiān)事會和管理層。注冊會計師如果與管理層出現(xiàn)分歧時，公司容易發(fā)生購買審計意見(OpinionShopping)行為，整個市場對高質(zhì)量的會計信息尚未形成強烈的內(nèi)在要求。聘請會計師事務所時，考慮的是誰能以低價快速出具無保留意見審計報告。相當數(shù)量的企業(yè)存在會計信息弄虛作假，注冊會計師的專業(yè)勝任能力不過關，審計準則得不到貫徹落實，甚至經(jīng)濟利益驅(qū)使某些注冊會計師通同作弊。美國的“安然”、“世通”和我國的“銀廣夏”進行財務欺詐就是很典型的例證，美國證券交易委員會前首席會計師特納說，在過去幾年中金融欺詐和隨之而來的公司會計報表修正等行為，已使投資者的損失超過1000億美元。因此，在審計準則國際協(xié)調(diào)過程中，要使審計準則更好地的發(fā)揮作用從而進一步提高獨立審計的質(zhì)量，就必須將注冊會計師行業(yè)納入到整個社會和經(jīng)濟發(fā)展與治理的體系中綜合考慮、全面規(guī)劃。在完善公司治理結構，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的同時，必須加快相關法律制度的建設和進行全社會的誠信教育，進一步提高會計師的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平。目前注冊會計師的審計風險更多的是公司管理層舞弊行為，由此導致注冊會計師的審計失敗越來越多，社會公眾對注冊會計師期望很大，要求注冊會計師在發(fā)現(xiàn)公司管理層舞弊行為上發(fā)揮更為積極的作用。因此，滿足社會公眾的期望并維護注冊會計師的合法權益就顯得非常重要。要在堅持審計準則，保證審計質(zhì)量同時，還要加大宣傳力度，讓社會公眾更多地了解注冊會計師的職責，縮小社會公眾與注冊會計師職業(yè)界之間的期望差距。

(四)積極創(chuàng)造條件，利用加入會計師地區(qū)性組織和國際性組織的機會爭取雙向協(xié)調(diào)國際化的重要標志是各種國際組織的產(chǎn)生和發(fā)展，會計師國際組織的成立及其發(fā)展壯大，對促進會計、審計的國際協(xié)調(diào)，鞏固協(xié)調(diào)成果發(fā)揮了重要作用。若要真正走向國際發(fā)揮一個大國處理國際事務的作用，必須積極加入會計師國際組織。一方面，利用這一組織了解不同國家的審計理論審計實務和操作方法，將國外的先進經(jīng)驗和理論引進中國，以別國之長補己之短。另一方面，通過會計師國際組織把我國的經(jīng)驗和理論推出去。以改變我國單方面與國際慣例接軌，吸收他國經(jīng)驗的局面，使我國的審計理論與經(jīng)驗更大范圍地為他國理解，并在一定程度上為別國接受，推動我國與國際社會的雙向交流和協(xié)調(diào)，減少我國審計準則協(xié)調(diào)過程中的變遷成本。亞洲及太平洋地區(qū)會計師聯(lián)合會(CA-PA)已于1996年接納中國注冊會計師協(xié)會為正式會員；1997年中國注冊會計師協(xié)會協(xié)全票當選為CAPA的理事國，中國注冊會計師協(xié)會于1997年加入IFAC成為其正式會員，并同時也成為IASC成員；2001年前國際審計實務委員會在北京召開會議；2002年第16屆世界會計師大會在香港召開，這是第一次在我國領土舉行的世界會計師大會。2003年在北京舉行第16屆亞太會計師聯(lián)合會大會研究和探討會計、審計以及資本市場的熱點問題等。由此可見，我國注冊會計師在世界舞臺上已經(jīng)取得發(fā)言的資格，我國在審計準則國際協(xié)調(diào)進程中已經(jīng)扮演重要角色。

篇3

【關鍵詞】 真品；平滑；監(jiān)盤；分析程序；控制測試

中國文化博大精深,每字、每詞和每句（習慣用語）都有其豐富的內(nèi)涵、講究的用法和特定用途。但是，縱觀注冊會計師審計準則，卻存在著若干用詞不當、語句生硬和牽強的描述之處。

一、真品和平滑

新注冊會計師審計準則――財務報表審計中對舞弊的考慮――第二十四條規(guī)定：審計工作中通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，而且可能無法發(fā)現(xiàn)文件記錄中某些條款已發(fā)生變動。但在審計過程中，注冊會計師應當考慮作為審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與生成和維護這些信息相關的控制的有效性。除非存在相反的理由，注冊會計師通常認為文件記錄是真品。但如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步的調(diào)查，包括直接向第三方詢證或考慮利用專家的工作以評價文件紀錄的真?zhèn)巍?/p>

綜上大致意思如下：注冊會計師不負鑒定文件記錄真?zhèn)蔚呢熑危珣紤]和關注作為審計證據(jù)的信息的可靠性及與生成和維護這些信息相關控制的有效性。如有理由相信文件記錄有弄虛作假的可能，注冊會計師應采用詢證或聘請專家協(xié)作查證，如無充分理由懷疑文件記錄的虛假，則可認為文件記錄是真實的。

顯而易見，在舞弊的考慮準則中，既有應予刪除之處，也有應予精簡語句和推敲用詞之點。如“注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜摇?，說得倒是沒錯，但在此處恐怕普通財會人中沒有幾人能解其味。注冊會計師不但不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥膊皇侵渭俅蚣俜矫娴膶＜?。什么是“真品”？漢語中，有“真品”與“贗品”之分，也有“珍品”與“庸品”之別，一般用于對字畫或文物的鑒定和評價，如系原創(chuàng)或原制，則稱之為“真品”，如屬仿作或仿制則稱之為“贗品”；如是上乘之作則為“珍品”，如為“粗制濫造”則為“庸品”。難道被審計單位的文件記錄也有“真品”與“贗品”之分，難道會計資料也有“珍品”與“庸品”之別？

另外，該準則第六十三條規(guī)定：注冊會計師應當考慮管理層在作出會計估計時是否同時高估或低估所有準備，從而使收益在兩個或多個會計期間內(nèi)得以平滑，或達到某特定收益水平。稍有中文功底且具財會知識的人均可看出：該準則用六十三個字，分兩句半話表達了兩個信息：“管理層在作出會計估計時是否同時高估或低估所有準備” 和“使收益在兩個或多個會計期間內(nèi)得以平滑，或達到某特定收益水平。”此表述不可謂不精煉，問題是兩句話都存在令人費解之處：一是“管理層在作出會計估計時是否同時高估或低估所有準備”，這里，人們不禁會問，是允許會計估計，還是限制會計估計？如果是限制會計估計，那么“作出會計估計時是否同時高估或低估所有準備”這句話則沒什么不妥，但會計實務中是允許企業(yè)進行會計估計的。很顯然，“允許的”與“禁止的”是不能用“同時”連在一起的。二是“使收益在兩個或多個會計期間內(nèi)得以平滑，或達到某特定收益水平”。此處“平滑”為何意？漢語中“平而光滑為平滑”，一般是形容物質(zhì)表面的平展度和光澤度，看來，準則中“平滑”一詞的應用實在是有不當之意。雖然可能在日后的準則釋義中會對“平滑”一詞有較為通暢的解釋，但筆者認為，明明在漢語中有眾所周知的、不必釋義的表達上述意思的財會俗語或?qū)Ｓ妹~，就毋須“挖空心思”地擇詞或擇句以表達準則要求，否則，就會使人產(chǎn)生“恰當貼切不足，牽強滑稽有余”的感覺。通過上述分析，財務報表審計中對舞弊的考慮――第六十三條規(guī)定可以改作“注冊會計師應當考慮管理層有無利用會計估計高估或低估所有準備的情況，從而達到調(diào)節(jié)各會計期間收益水平的目的”。

二、注冊會計師審計基本準則與職業(yè)道德基本準則的關系

從我國注冊會計師審計準則構成來看，職業(yè)道德基本準則和獨立審計基本準則均屬注冊會計師審計準則的重要內(nèi)容，二者既有區(qū)別也有聯(lián)系，正如注冊會計師審計準則釋義中所形容的：它們是“鳥之雙翼，車之雙輪，相輔相成，缺一不可”的關系。但是，筆者認為，職業(yè)道德就是職業(yè)道德，而不能稱作什么職業(yè)道德準則。因為，職業(yè)道德是一定社會調(diào)整特定行業(yè)的人與人之間和個人與社會之間關系行為規(guī)范的總和，它是一種公共觀念或社會共識；而職業(yè)準則是指約束特定行業(yè)從業(yè)人員在提供特定服務時的尺度。二者主要區(qū)別在于：前者是對行業(yè)行為所作的泛泛的和籠統(tǒng)的規(guī)范，后者則是對行業(yè)行為作出具體的、詳盡的尺度。有違前者，一般不會承擔任何具體責任，頂多會遭受社會輿論譴責，但如違后者，或承擔行政責任，或承擔民事責任，后果嚴重的則需要承擔刑事責任。例如，“救死扶傷，治病救人”是醫(yī)務工作者職業(yè)道德的核心內(nèi)容，實際工作中，可能會因為患者經(jīng)濟上的問題，延誤醫(yī)治而導致患者病情加重，甚至死亡，那么醫(yī)務工作者及其所在醫(yī)院一般只會承擔社會輿論譴責的責任，但如果醫(yī)務工作者有違醫(yī)療操作規(guī)程或操作準則，導致如上后果，有關醫(yī)務工作者及其所在醫(yī)院則肯定要承擔相應的“有形”責任，即民事、刑事或行政責任。所以說，注冊會計師職業(yè)道德和注冊會計師審計準則是兩個不同的、獨立的和完整的社會科學名詞，二者豈能混為一談？

三、控制測試和實質(zhì)性程序

不論是現(xiàn)行的注冊會計師審計準則，還是即將實施的新注冊會計師審計準則，出現(xiàn)頻率最多的就是控制、測試和程序三個名詞。新的注冊會計師審計準則對所謂控制測試和實質(zhì)性程序的“描述”也就是現(xiàn)行注冊會計師審計準則內(nèi)符合性測試和實質(zhì)性測試，內(nèi)容變化無幾，僅是換換名稱而已。

何謂控制測試或符合性測試?何謂實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性測試?依筆者理解及參照審計實務運作，前者是指注冊會計師在正式審查交易、賬戶及財務報表之前，應首先對被審單位的內(nèi)部控制制度進行了解、審閱、詢問、描述、審查和評價，目的旨在根據(jù)被審單位內(nèi)部控制制度的健全性、適用性和有效性，確定隨后交易、賬戶及財務報表審查的重點、范圍和應用的審計手續(xù)；而后者則是指注冊會計師對被審單位會計資料及其與之相關的財產(chǎn)物資進行的審查。由此可見，控制測試或符合性測試也罷，實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性測試也好，充其量不過是注冊會計師對不同審計內(nèi)容采用不同的審計方法或?qū)徲嬍掷m(xù)而進行的審計。因此，將控制測試或符合性測試稱作內(nèi)部控制制度審計，除通俗易懂之外，看不出有什么不可，將實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性測試，稱為會計資料及財物審計，除簡明扼要之外，也找不出有什么不妥。想不明白，明明是審計，為什么不是左測試，就是右測試？

四、治理層與管理層

為了規(guī)范注冊會計師與被審單位治理層的溝通，新注冊會計師審計準則專門制定了“與治理層溝通”準則，即注冊會計師與被審單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織進行溝通。對民間審計而言,制定相關“溝通”準則確有必要，既有利于注冊會計師充分了解被審計單位情況、熟悉審計環(huán)境及有助于獲得被審單位的配合，也有利于提高審計工作質(zhì)量，促使民間審計得到社會公眾的高信賴程度。問題是在有關準則里把治理層與管理層分為兩個不同層次的溝通對象是否有此必要？筆者認為，我國上市公司內(nèi)雖設有內(nèi)部審計機構、董事會、獨立董事等企業(yè)監(jiān)督組織或人員，他們雖可稱其為治理層，但他們并沒有也不可能有真正意義上的監(jiān)督職能。對大多數(shù)企業(yè)來說，治理層就是管理層，或者相反，即使治理層確有行使公司治理之職能，一般也是在管理層的管理下進行的。如此說來，將“治理層”與“管理層”分而溝通還有必要否？

五、分析程序

在新注冊會計師審計準則的每章、每節(jié)中，甚至每條準則內(nèi)都能見到“程序”一詞。正可謂：起程序，終程序，前后中間盡程序；上程序，下程序，說來說去總程序。究竟什么叫程序？《辭海》中將程序解釋為“按時間先后或依次安排的工作步驟”。由此不難看出，新注冊會計師審計準則中的“分析程序”即為分析步驟。但是，新注冊會計師審計準則對分析程序的描述，卻看不出有“程序”的意味，謂之分析內(nèi)容倒還貼切。因為其核心就是“注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價”。所以說，“分析程序”就是“分析方法”或“分析手續(xù)”，而這種“分析方法”或“分析手續(xù)”的應用貫穿審計始終，并不是如注冊會計師審計準則所規(guī)定的：分析程序可用于這方面或可用于那方面。其實，漢語中程序、手續(xù)和方法的含義是不同的，在應用上也是有區(qū)別的。程序是指工作步驟；手續(xù)是指工作環(huán)節(jié)；方法則是指工作手段。因此，業(yè)內(nèi)人士可能也會如筆者一樣產(chǎn)生如下疑問：本來就是個簡單易懂的“分析方法或分析手續(xù)”，為何非得稱之為“分析程序”？

鑒于以上，筆者認為，為提高注冊會計師的工作質(zhì)量，注冊會計師審計準則的制定應遵循“古為今用，洋為中用，去粗取精，去偽存真，立足國情，著眼特色”的原則，應在“充分性、完善性、適用性、嚴謹性和可操作性”上下工夫，而不應該將“直譯”的其他國家審計準則或國際審計準則直接為我所用，更不能令人產(chǎn)生“文字作秀”之感。

【參考文獻】

篇4

1、審計署在國家的權威性

澳大利亞是一個法制比較健全的國家，審計地位較高、信譽較強、方法科學、技術先進，在國民經(jīng)濟運行中發(fā)揮著重要作用。審計已得到全社會的認識，具有很高的社會地位，審計工作成為社會經(jīng)濟發(fā)展不可缺少的經(jīng)濟管理活動之一。在澳大利亞有一句審計格言：“沒有審計，就沒有責任感；沒有責任感就失去控制，如果沒有控制，哪來的權力？只要嚴格認真地對待每件事，再大的問題也可妥善解決?！?/p>

（1）1901年，澳大利亞聯(lián)邦議會通過了第一部審計法。同年，澳大利亞國家審計署成立，任命了第一位審計長。審計署成立伊始，審計法就確立了審計長的獨立地位。規(guī)定審計長任職10年，期間，如因?qū)徲嬮L的過失或能力不足，政府無權直接罷免，而必須是每院（參、眾議院）提出相同的議案，政府首腦（總督）才可以罷免審計長。（2）澳大利亞的六個州和兩個地區(qū)都設有獨立的審計機關，均稱為審計署，并任有審計長。澳大利亞國家審計署與各州審計署之間是相互獨立的，沒有隸屬關系。國家審計署在各州和地區(qū)設有派出機構，負責對國家駐各州和地區(qū)行政機關或其他實體進行審計監(jiān)督。（3）審計署、內(nèi)部審計和民間審計，三者既各自獨立、自成體系，又相互補充、相互關聯(lián)，構建了一張覆蓋整個經(jīng)濟社會的監(jiān)督大網(wǎng)。（4）國家審計署的工作包括兩個方面：財務合規(guī)性、合法性審計和績效審計。

2、對審計人員要求的嚴格性

澳大利亞國家審計署只有316人，其中306人在總部，10人在悉尼等分支機關。但澳大利亞審計機關注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計人員，努力改善審計隊伍的知識結構。審計機關要求審計人員具備四種基本技能，既分析研究能力、口頭表達能力、人際交流能力和文字綜合能力。澳大利亞審計署相當重視加強對審計人員進行培訓，采取多層次、多渠道，針對初級、中級、高級審計人員、雇員分別進行培訓，通過單獨辦班，或澳外合作辦班，收到比較好的效果。把先進審計工作方法和經(jīng)驗匯編成冊發(fā)至不同行業(yè)、不同部門，分類進行指導。有力促進提高審計水平和質(zhì)量。

3、審計工作的嚴肅性

（1）注重審計計劃的制定和管理

澳大利亞審計署的審計計劃分為三個層次，一是總體計劃，規(guī)定審計署三年內(nèi)的工作方針、目標和主要工作內(nèi)容；二是年度計劃，確定財政年度內(nèi)的具體任務和經(jīng)費需求；三是操作計劃，制定具體的審計工作計劃。澳大利亞審計署每年在制定年度審計計劃之前，首先要向最大服務對象――議會征求意見；其次要掌握第二服務對象――公眾想了解什么；第三要搜集被審計單位情況。

政府年度審計計劃的編制除包括審計的數(shù)量、目標、審計內(nèi)容外，還包括審計經(jīng)費預算。審計經(jīng)費預算來源于每個具體項目成本費用的總和。每個具體項目的成本費用又是根據(jù)項目要達到預期的目標所需的工作量計算所得的。政府年度審計計劃要向議會報告。

政府審計的操作計劃，即每個審計項目的具體計劃，由審計長批準。具體計劃包括：完成任務的時限、預期目標、審計內(nèi)容、采用方法、所需成本等。制定計劃前，審計署要派專門的小組深入被審計單位履行以下步驟：一是評估管理階層。因為管理階層的誠實程序?qū)徲嬞|(zhì)量有很大的影響；二是對被審計單位的行業(yè)特點要有所了解；三是對非正常業(yè)務要給予關注；四是檢查自己是否有能力對被審計單位進行審計（指審計機關的人員力量和人員素質(zhì)是否能夠勝任該項任務，是否需要外聘有關專家或技術人員）。最后決定由誰帶隊。

（2）重視內(nèi)控評審

審計人員在實施審計項目時以評估、審查被審計單位的內(nèi)部控制制度為基礎，實行七要素調(diào)查、測試：一是被審計的經(jīng)濟活動或工作的性質(zhì)是什么？二是誰做的？三是什么地方做的？四是怎樣做的？五是為什么這樣做的？六是如何檢驗的？七是花了多少錢、有多少得益？

此外，每一個審計人員都發(fā)有規(guī)范統(tǒng)一的經(jīng)濟業(yè)務流程內(nèi)控圖測繪圖板，統(tǒng)一內(nèi)控測試描述語言。

（3）規(guī)范審計查證

審計人員每人備有一臺手提電腦，到被審計單位實施財務審計項目，使用專業(yè)軟件，利用電子計算機進行審計，有效地規(guī)范了財務審計的程序、范圍、內(nèi)容和要求。

（4）聘請專家協(xié)作

審計人員從獨立性的立場出發(fā)、揚長避短，廣泛協(xié)作，對諸如特殊存貨的盤點、資產(chǎn)評估，特別投資項目的可行性研究、效益審計等事項，聘請專家鑒定論證，將專家的鑒定結論作為審計意見的基礎，以提高審計結論的說服力，減少或避免審計風險。

（5）重視審計報告

澳大利亞審計強調(diào)“報告責任”，按照國際審計準則規(guī)范審計報告格式及撰寫審計報告的時間，注意報告措詞，謹慎地指出問題，婉轉(zhuǎn)地提出建議，充分注重審計風險，全力提高審計報告的工作質(zhì)量。為出具準確的審計報告，澳大利亞審計署內(nèi)部還建立了一整套行之有效的審核制度。一是審計人員在完成一個項目后，自己對審計工作底稿對照審計操作指南和審計實施方案的要求，逐環(huán)節(jié)，逐筆審核，并在規(guī)定的測試表格中打勾；二是處長對審計組提交的審計報告對照審計工作底稿審核簽字；三是審計機關負責人最后審核把關。此外，在澳大利亞審計署，每一個部門，每個崗位都有崗位責任制，稱之為“行為準則”，有專職部門負責處理公務人員嚴重違紀事項。公務人員有違紀行為，當事人要受到處罰，包括在一段時間內(nèi)減薪或解雇，嚴重的訴諸法律。審計準則明確規(guī)定了審計人員的行為準則，也就是審計人員的崗位責任制，如果未履行職責，審計人員會受到制裁。澳大利亞審計機關通過制定審計準則和操作指南規(guī)范了審計人員行為，加之嚴格的內(nèi)部審核監(jiān)督，使審計質(zhì)量得到了有效的控制。

在澳大利亞，通常審計完一個項目，大約需要十一個月左右的時間。

4、審計報告對企業(yè)虧損原因分析的針對性

在澳大利亞，大部分公營企事業(yè)單位都是分別根據(jù)某些法案而建立的，這些法案規(guī)定各單位必須根據(jù)財政部長確定的統(tǒng)一格式準備年度財政報告。同時還規(guī)定，審計長所作的審計報告必須陳述據(jù)審計長認為財政報告是否公正地反映了該單位的財務情況及工作狀態(tài)。法案還規(guī)定審計長必須檢查和報告每個事業(yè)單位的賬務及其它流水細目，同時還要報告審計中發(fā)現(xiàn)的任何他認為應該匯報的問題。審計法明文規(guī)定審計長必須對公共企事業(yè)單位的效益進行審計。審計中，要核查單位在管理財力、物力和人力時對效果性、經(jīng)濟性以及管理或工作效率性考慮的程度如何。審計報告對企業(yè)虧損的原因，既分析客觀亦分析主觀，既分析外部亦分析內(nèi)部，既分析政策亦分析經(jīng)營，既分析生產(chǎn)亦分析商品。分析比較全面，針對性強，有助于企業(yè)改進管理，提高效率，增加盈利。

5、績效審計的現(xiàn)實性

澳大利亞的績效審計萌芽于20世紀80年代初，90年代初正式提出績效審計概念。目前聯(lián)邦審計署績效審計已占到全部審計項目的80％，州審計署在30％左右，平均花費資源和取得成果都接近50％，在社會上的影響遠勝于傳統(tǒng)的財務審計。各內(nèi)審計機構也在積極探索開展績效審計，項目比重不斷擴大。審計署編制了比較全面的績效審計指南，《審計長法》對績效審計的對象、組織方式、報告征求意見、報告發(fā)送范圍等進行了明確規(guī)定?？冃徲嬀褪且纬梢环N意見，評價所采取了措施在機構內(nèi)部達到什么水平，涉及的范圍、功能是否被有效管理和發(fā)揮，是否達到一種有效的結果。

績效審計的作用主要幫助管理層找出問題，予以改進、促進管理機制的完善，保證組織正常運作。績效審計的一般模式是：做好計劃，設計審計程序；收集了解組織規(guī)章、制度，如員工手冊（這些是分清責任的重要依據(jù)，同時也能給審計人員提供很好的指導方向）；出具審計報告；跟進督促整改。這項審計工作與政府官員、雇員、經(jīng)理、總裁、廠長的處罰、留任、調(diào)離、解雇都有密切關系，所以各階層、各行業(yè)對績效評估審計工作很重視。

6、對審計質(zhì)量控制的科學性

澳大利亞無論是政府審計還是民間審計都已形成了整套完整的審計質(zhì)量控制體系，包括兩個層次：一是審計準則；二是在審計準則基礎上細劃的審計操作指南。

篇5

內(nèi)部審計準則包括三個層次：基本準則、具體準則和實務指南?；緶蕜t是內(nèi)部審計準則的總綱，是制定具體準則和實務指南的依據(jù)。具體準則是內(nèi)部審計機構和人員在進行內(nèi)部審計時應當遵循的具體規(guī)范。除基本準則、具體準則之外的具有可操作性的指導性意見統(tǒng)稱實務指南。

中國內(nèi)部審計協(xié)會一向注重內(nèi)部審計準則的建設，早在1990年，當時的中國內(nèi)部審計協(xié)會就起草了一份《中國內(nèi)部審計標準（草案）》（簡稱《標準草案》），并組織翻譯了內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）制定的《內(nèi)部審計職業(yè)實務準則（1993年版）》，這些工作對于我國內(nèi)部審計的法制化、制度化和規(guī)范化都有重要的意義?！稑藴什莅浮饭灿嬑逭拢謩e是：第一章，內(nèi)部審計的組織機構；第二章，內(nèi)部審計人員；第三章，內(nèi)部審計作業(yè)；第四章，內(nèi)部審計報告；第五章，內(nèi)部審計質(zhì)量控制。中國內(nèi)部審計協(xié)會在繼承已有成果的基礎上，制定了新的中國內(nèi)部審計準則體系（簡稱《新準則》），與《標準草案》相比有以下幾方面的進步：

1.框架結構上的進步。從框架結構上看，《標準草案》的五個章節(jié)覆蓋了內(nèi)部審計的整個過程，并且在第二章內(nèi)部審計人員中對審計人員的道德品質(zhì)提出了要求，與內(nèi)部審計活動技術方面的要求結合在同一個標準中進行規(guī)范。而《新準則》則將內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范獨立出來，專門制定了《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，將對審計人員職業(yè)行為的要求與對內(nèi)部審計活動技術方面的要求區(qū)分開來，并且將準則分為基本準則和具體準則?；緶蕜t針對內(nèi)部審計過程中一些基本性、綱領性進行規(guī)范，這些問題屬于內(nèi)部審計活動中不易發(fā)生變化，具有相對穩(wěn)定性的一些重要問題。對這些重要問題的規(guī)范，體現(xiàn)了基本準則在《新準則》中的基礎地位，以及對具體準則的指導作用。而具體準則根據(jù)基本準則的精神，針對內(nèi)部審計過程中各個環(huán)節(jié)的具體問題進行規(guī)范，可以根據(jù)內(nèi)部審計過程中出現(xiàn)的各種新問題，在必要的時候進行修訂或者增加。兩相比較，《新準則》框架結構更為清晰、穩(wěn)定，更適應我國蓬勃發(fā)展的市場的需要；《標準草案》的框架結構較為單薄，且無法針對內(nèi)部審計發(fā)展過程中出現(xiàn)的新問題作出很好的應對，結構上不穩(wěn)定。

2.上的進步。《標準草案》共分五章，覆蓋了內(nèi)部審計過程中的各個主要環(huán)節(jié)，但是在對各個環(huán)節(jié)進行具體規(guī)范時，其內(nèi)容不夠完備，沒有對各環(huán)節(jié)的重點作出必要的規(guī)定。如在《標準草案》的第一章，關于內(nèi)部審計機構，僅僅強調(diào)了獨立性，并沒有就內(nèi)部審計機構管理中應注意的其他重要問題作出規(guī)范；又如第三章，關于內(nèi)部審計作業(yè)，僅就審計計劃、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價和審計證據(jù)作出原則性的規(guī)范。與此相比，《新準則》以具體準則的形式對內(nèi)部審計過程中的各個步驟、各種程序作了詳細的規(guī)范。第一批頒布的10個具體準則主要規(guī)范的是內(nèi)部審計活動的基本過程，以后還將陸續(xù)新的具體準則，對準則所覆蓋的內(nèi)容作進一步完善。

3.內(nèi)部審計定義與核心概念的進步?！稑藴什莅浮穼?nèi)部審計定義為“部門、單位的審計機構和人員對本單位的經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動”?！缎聹蕜t》將內(nèi)部審計定義為：“組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)”。《標準草案》關于內(nèi)部審計的定義把內(nèi)部審計的對象限定為“單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性”，它的主要任務是對單位經(jīng)濟活動進行“查錯防弊”。以1941年IIA的成立為標志，內(nèi)部審計歷經(jīng)幾十年的發(fā)展，已經(jīng)從最初的消極防弊，到積極興利，到的價值增值。而內(nèi)部審計的對象也并不僅僅限于組織的經(jīng)濟活動，還包括組織的內(nèi)部控制等內(nèi)容。《新準則》對內(nèi)部審計所下的定義，正是在認識內(nèi)部審計的發(fā)展狀況、借鑒IIA對內(nèi)部審計的最新定義、結合我國經(jīng)濟發(fā)展情況和內(nèi)部審計現(xiàn)狀的情況下作出的，對我國內(nèi)部審計的進一步發(fā)展具有更好的指導意義。

同時，《新準則》結合內(nèi)部審計的最新成果，始終圍繞著一些核心概念而展開，這一點是《標準草案》所沒有的。《新準則》的基本準則和具體準則充分考慮了“風險評估”、“內(nèi)部控制”、“公司治理”和“成本效益”等現(xiàn)代組織經(jīng)營管理中的核心概念。這些核心概念使準則既具有理論上的科學性，又具有實務上的先進性，使其成為前后邏輯一致的體系。

（四）在內(nèi)部審計準則制定過程中，歸納起來，共有11個問題：

1.關于內(nèi)部審計的定義及職能。內(nèi)部審計的定義貫穿在基本準則及各項具體準則中，我們提出的內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！鄙鲜龆x和傳統(tǒng)的內(nèi)部審計定義有一定的差別，傳統(tǒng)內(nèi)部審計定義強調(diào)內(nèi)部審計對財政收支、財務收支及有關經(jīng)濟活動或者經(jīng)營管理活動進行檢查和評價。經(jīng)過多次研討，多數(shù)意見認為傳統(tǒng)的內(nèi)部審計定義帶有較強的政府審計色彩，不適合現(xiàn)代內(nèi)部審計實務，因此采用此定義。具體而言有以下三點考慮：①內(nèi)部審計不僅涵蓋財務審計，而且更需要考慮管理審計，因此，內(nèi)部審計職能不僅要考慮傳統(tǒng)的監(jiān)督職能，更要強調(diào)通過評價而促進經(jīng)營管理活動效率的提高；②從經(jīng)營活動和內(nèi)部控制兩方面來概括內(nèi)部審計的對象是充分、適當?shù)模@也使內(nèi)部審計體現(xiàn)出有別于民間審計及政府審計的特點；③借鑒IIA內(nèi)部審計定義的同時充分考慮我國內(nèi)部審計實務發(fā)展水平，采納IIA1993年實務準則中提出的內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職能，暫時不采納2001年最新實務準則提出的咨詢職能。

2.關于審計計劃的層次及內(nèi)容。在《內(nèi)部審計具體準則第1號——審計計劃》中，采用了年度審計計劃、項目審計計劃和審計方案三個層次的概念，并按風險和審計資源這兩個因素考慮年度審計計劃的制定。關于審計計劃的層次，爭論焦點是：是否需要劃分審計計劃的層次，是否需要將項目審計計劃和審計方案分開考慮，是否需要特別考慮年度審計計劃的制定。經(jīng)過多次討論，大家認為：①內(nèi)部審計有不同于民間審計的特點，后者不存在選擇被審計單位的問題。在內(nèi)部審計工作中，為提高審計效率，必須把有限的審計資源優(yōu)先到高風險項目上。因此內(nèi)部審計強調(diào)預先對年度的工作進行計劃，而這一計劃要在對各被審計單位進行風險評估的基礎上考慮相應的審計資源的分配，從而確定被審計單位。年度審計計劃是內(nèi)部審計的一個重要特色。②項目審計計劃和審計方案具有不同的內(nèi)容，前者是對審計項目實施的全過程所做的綜合安排，后者是對審計項目的審計程序及其時間等所做的詳細安排，因此屬于不同的層次，必須分開。

3.關于內(nèi)部審計通知書的送達時間?！秲?nèi)部審計具體準則第2號——審計通知書》規(guī)定內(nèi)部審計機構應當在實施審計前，向被審計單位送達審計通知書，特殊審計業(yè)務可在實施審計時送達。關于審計通知書的爭論主要集中在審計通知書送達的時間上?？紤]到內(nèi)部審計與政府審計的不同，內(nèi)部審計是一種自主性更強的活動，因此在該準則中不規(guī)定時間，期限由各組織內(nèi)部審計機構自行規(guī)定，這樣更能適應實務并體現(xiàn)靈活性原則。另外，考慮到一些特殊業(yè)務審計程序需要突擊執(zhí)行，因此對這部分業(yè)務可以在實施審計時送達通知書，以確保突擊性審計程序的效果。

4.關于審計證據(jù)的類型及獲取審計證據(jù)時要考慮的因素。在《內(nèi)部審計具體準則第3號——審計證據(jù)》中對審計證據(jù)劃分了五種類型：書面、實物、視聽、、口頭及環(huán)境證據(jù)，關于獲取審計證據(jù)時要考慮的因素，大家普遍認為必須把最主要的因素列出來，又要充分考慮成本效益原則的例外情況。最終確定的考慮因素是：抽樣，審計風險水平，成本效益合理程度、重要程度。這些因素基本涵蓋了最主要的問題。

5.關于審計工作底稿的范圍界定及復核問題。在《內(nèi)部審計具體準則第4號——審計工作底稿》中界定的審計工作底稿是指內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結論的橋梁。討論中主要爭論的問題是工作底稿的范圍到底應界定到什么程度，是采用廣義工作底稿（即包括審計報告在內(nèi)的一切記錄）還是采用狹義工作底稿（從審計計劃開始到審計報告前的所有記錄）。為了與《內(nèi)部審計具體準則第7號——審計報告》更好地銜接，最后決定采用狹義的工作底稿。屬于結論類的由審計報告準則來規(guī)范，不在本準則中反映。本準則規(guī)定了對審計工作底稿的復核，強調(diào)分級復核制度的建立，并規(guī)定內(nèi)部審計機構負責人應對審計工作底稿的復核負完全責任?？紤]到不同組織內(nèi)部審計機構規(guī)模的差別，該準則傾向于不具體寫明需要幾級復核，每一級各應承擔什么責任，這樣可以保持其靈活性；另外，如果需要對分級復核進行詳細的規(guī)范，可以在后續(xù)頒發(fā)的實務指南中詳細說明。該準則中的分級復核充分考慮了與計劃準則、證據(jù)準則及報告準則等準則的銜接。

6.關于內(nèi)部控制的構成要素及其審查?！秲?nèi)部審計具體準則第5號——內(nèi)部控制審計》的基本概念“內(nèi)部控制”采用了國際最新的五要素觀點：內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個要素。而我國的獨立審計準則采用的是傳統(tǒng)的三要素觀點：控制環(huán)境、制度、控制程序。該準則采用五要素觀點能夠從一定程度上促進內(nèi)部控制實務的進步，因此必須強調(diào)其前瞻性和國際慣例接軌。至于可操作性，由于該準則篇幅有限，可以在后續(xù)頒發(fā)的實務指南中詳細說明相關問題。

7.關于舞弊的定義及舞弊的預防、檢查和報告的出發(fā)點。在《內(nèi)部審計具體準則第6號——舞弊的預防、檢查與報告》中所稱舞弊是指組織內(nèi)外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。并以常規(guī)內(nèi)部審計工作為出發(fā)點考慮舞弊的預防、檢查和報告，并不是對專項舞弊審計的規(guī)范。本準則在一般原則中強調(diào)了“內(nèi)部審計并非專為檢查舞弊而進行。即使審計人員以應有的職業(yè)謹慎執(zhí)行了必要的審計程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為”，并在預防、檢查和報告中都依照此出發(fā)點來規(guī)范常規(guī)審計過程中針對舞弊應執(zhí)行的審計程序。

8.關于審計報告所體現(xiàn)的內(nèi)部審計特點。《內(nèi)部審計具體準則第7號——審計報告》所稱審計報告，是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。討論中的意見主要集中在內(nèi)部審計報告必須考慮內(nèi)部審計自身特點，以區(qū)別于注冊會計師審計。該準則作了兩點規(guī)定：①內(nèi)部審計報告定義涵蓋期中報告和終結報告。考慮了為及時采取有效的糾正措施而在審計過程中提交期中報告的現(xiàn)實情況。②內(nèi)部審計報告的充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計工作的特點。報告內(nèi)容涵蓋了概況、依據(jù)、結論、決定和建議，并在附件中包括了被審計單位的反饋意見。這是符合實務現(xiàn)實的，并具有可操作性。

9.關于后續(xù)審計期限的問題。在《內(nèi)部審計具體準則第8號——后續(xù)審計》中對后續(xù)審計期限的要求是內(nèi)部審計機構應在規(guī)定的期限內(nèi)，或與被審計單位約定的期限內(nèi)執(zhí)行后續(xù)審計。規(guī)定的期限指審計報告中要求被審計單位針對審計發(fā)現(xiàn)的問題采取糾正措施的期限。后續(xù)審計就是為了檢查糾正措施及其效果而實施的審計。另外，如果審計報告中并未對糾正措施的期限進行明確規(guī)定，內(nèi)部審計機構應當與被審計單位約定適當?shù)钠谙?，在此期限?nèi)執(zhí)行后續(xù)審計。這樣的規(guī)定主要是考慮到內(nèi)部審計是為組織服務的，在安排后續(xù)審計工作時，應盡量減少對被審計單位業(yè)務的，因此應當在雙方協(xié)商的情況下約定適當?shù)暮罄m(xù)審計期限。

篇6

關鍵詞：審計報告 發(fā)展 審計意見

一、無保留意見審計報告的發(fā)展

1、標準無保留意見審計報告的發(fā)展

民間審計最早產(chǎn)生于意大利的合伙企業(yè)，但真正有影響的發(fā)展卻在英國和美國。1721年，英國會計師查爾斯.斯耐爾對南海公司出具審計報告，一般被認為是近代民間審計最早的由會計師呈送的審計報告。20世紀以前，民間審計報告的發(fā)展主要在英國。英國的審計報告主要受公司法的影響。

20世紀初，英國會計師將審計實務引入美國。由于缺乏統(tǒng)一的標準和實務，導致了各種各樣的審計報告的出現(xiàn)，而且會計師經(jīng)常出具描述性的長式報告。1917年，美國聯(lián)邦儲備委員會和美國會計師協(xié)會合作了名為“統(tǒng)一會計”的小冊子，其中推薦的審計報告被稱為第一份由權威性指南所推薦的審計報告。盡管它不是一份標準的審計報告，但它是AIA精心考慮的結果，并被當時許多公開出版物所廣泛推薦。

2、加說明段的無保留意見審計報告的發(fā)展

依據(jù)對現(xiàn)有資料的研究發(fā)現(xiàn)，1972年AICPA的SAS No.2 中，已包含對加說明段的無保留意見的規(guī)定。SAS No.2規(guī)定加說明段的事項有以下幾種情況：（1）依賴其他審計師的意見；（2）同意偏離已頒布的會計準則；（3）強調(diào)某一事項。SAS No.2對加說明段事項規(guī)定較少，也沒有明確規(guī)定加說明段的方式，當時實務界很少采用這種報告，因為它容易被曲解為保留意見的報告。

二、其他意見類型審計報告的發(fā)展

早期審計報告對審計意見的區(qū)分并不明確，而是將“會計缺陷”、審計程序或其他類似的限制，在審計報告中使用“鑒于”一詞而加以保留，這樣一來對有關問題嚴重程度的判斷就留給了報告使用者。有些報告甚至包括一些審計人員對其所做工作的描述，而沒有明確的表示他對財務報表所承擔的責任。

1939年，審計程序委員會發(fā)表的SAP No.1介紹了一種新的意見形式——放棄發(fā)表意見。SAP No.1包含以下被許多文獻所廣泛引用的內(nèi)容，即當注冊會計師認為“例外事項”達到否定其意見的程度，或檢查低于其認為所必要的范圍，則不應該對財務報表是否在符合公認會計準則的基礎上公允反映財務狀況及經(jīng)營成果發(fā)表意見。這種情況下，注冊會計師只能在審計報告中陳述其發(fā)現(xiàn)，如果可能，應陳述其不能發(fā)表意見的理由。

1954年，美國一般公認審計標準增加了最后一條報告標準，并初步確定了“否定意見”的可能性。經(jīng)過幾年討論，1961年SAP N0.31對“否定意見”給予了正式的確定。SAP N0.31規(guī)定：“當違反一致性要求的會計原則或會計實務變更的影響是重要的，審計人員在其報告中，或者對財務報表發(fā)表保留意見，或者對財務報表總體發(fā)表否定意見”。1962年，SAP N0.32又從更廣泛的角度對否定意見加以定義，并確定了發(fā)表否定意見的標準。另外SAP N0.32還對“除外”和“鑒于”兩種保留意見進行了明確的區(qū)分。

三、分片意見

分片意見是指審計報告對財務報表總體拒絕發(fā)表意見或持否定意見，而對財務報表某一部分持肯定意見。1947年SAP No.23介紹了一種新的意見類型——拒絕發(fā)表意見。由于“拒絕發(fā)表意見”對委托人來說是一種災難。為補償委托人對保護第三者利益的需要，1949年審計程序委員會對SAP No.23的一份解釋性文章別提及了分片意見，并將其正式確認為一種審計報告類型。1961年SAP No.31介紹了“否定意見”后，分片意見又與“否定意見”一起使用。直到1971年，SAP No.46開始禁止分片意見與“拒絕發(fā)表意見”一起使用，1974年SAS No.2又對分片意見進行了全面禁止。

四、審計報告的國際化進程

國際貿(mào)易、國際投資及跨國公司的不斷發(fā)展，客觀上要求會計和審計準則趨于協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。審計報告的國際協(xié)調(diào)就是其中的一項重要內(nèi)容。對審計報告國際協(xié)調(diào)作出重大貢獻的主要是國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計實務委員會（IAPC）。1983年10月IAPC的《國際審計準則指南第13號》中，對審計報告的基本要素、格式、審計依據(jù)及意見的方式和運用的術語等方面進行了規(guī)定。1989年和1994年又分別對ISA No.13進行了重新修訂，1994年的修訂主要以1988年美國SAS No.58及1993年英國修訂后的審計報告準則為基礎。另外，IAPC發(fā)表的與審計報告有關的準則還包括ISA No.1、ISA No.24和ISA No.31等。不過IAPC提供的只是一些指導性的原則，而缺少必要的具體規(guī)定（如ISA No.13沒有規(guī)定發(fā)表非無保留意見的各種條件）。

歐盟和證券委員會國際組織（IOSCO）對審計報告的國際協(xié)調(diào)也作出了一定的貢獻。歐盟通過指令對歐盟各成員國的會計和審計活動產(chǎn)生了影響，其中與審計相關的有第4號和第8號指令。許多歐盟成員國都將第4號指令包括在本國的法律之中。IOSCO主要從證券發(fā)行和管理方面加強審計報告國際間的協(xié)調(diào)，并承認和支持IAPC所做的努力和貢獻。IAPC在制定和修改審計準則時也充分考慮IOSCO的意見和建議。由于IOSCO在國際證券發(fā)行和管理方面所處的重要地位，其對國際審計準則的參與和支持在審計報告國際協(xié)調(diào)方面產(chǎn)生了重要影響。（作者單位：江西陶瓷工藝美術職業(yè)技術學院財務處）

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參考文獻：

篇7

注冊會計師對上市公司財務報表出具的審計報告有四大類，即無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和拒絕表示意見的審計報告。注冊會計師根據(jù)獨立審計準則進行了審計，出具了恰當?shù)膶徲媹蟾?，但在審計報?不干凈"時(我們可以把標準無保留意見的審計報告以外的審計報告通稱為"不干凈"的審計報告)，財務報告的使用者往往認為審計報告是有問題甚至是錯誤的。如因?qū)徲嫹秶艿絿乐叵拗贫鼍叩木芙^表示意見的審計報告，社會公眾往往這樣認為：審計范圍受到嚴重限制，為什么會受到限制?企業(yè)管理層都能對審計的項目進行控制，而注冊會計師在獲取足夠的證據(jù)時遭遇到了困難，肯定是企業(yè)高管有意隱瞞某些事實，或者故意設置某些障礙阻擾注冊會計師獲取足夠的審計證據(jù)，既然企業(yè)高管存在問題，就應出具否定意見的審計報告。更有意思的是，在"不干凈"的審計報告遭遇到公司的經(jīng)營失敗或重大違法行為時，注冊會計師即便出具了恰當?shù)膶徲媹蟾?，社會各界仍認為注冊會計師未勤勉盡職，因注冊會計師的"審計失敗"而導致他們利益受損，應追究注冊會計師的有關責任。

2.內(nèi)部控制制度基礎審計下的管理層舞弊的困境

我們國家現(xiàn)階段審計職業(yè)界實行的是制度基礎審計，是一種以審查企業(yè)內(nèi)部控制制度著手的審計方法。根據(jù)獨立審計準則，內(nèi)部控制制度的建立、健全與執(zhí)行有效性，是被審計單位的會計責任，企業(yè)管理當局有責任建立良好的內(nèi)部控制制度。制度基礎審計的重點是對制度的各個控制環(huán)節(jié)審查，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)并找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍。企業(yè)管理當局是內(nèi)部控制制度的設計者和執(zhí)行者，那么在管理當局有意制造某些內(nèi)控制度的假象時，良好的內(nèi)部控制假象將讓注冊會計師收集較少的審計證據(jù)，注冊會計師往往很難發(fā)現(xiàn)管理舞弊。根據(jù)獨立審計準則，注冊會計師有責任發(fā)現(xiàn)和披露被審計單位的管理當局的重大舞弊，若沒有發(fā)現(xiàn)和披露管理當局的重大舞弊，是注冊會計師的過錯，應承擔過失責任。另外，在實際的工作中，對在審計中發(fā)現(xiàn)的管理舞弊，注冊會計師往往不是選擇披露，而是提醒企業(yè)有關管理高層改正，而且，審計工作中實際發(fā)現(xiàn)的重大管理舞弊與實際發(fā)生的重大管理舞弊之間存在很大差距。這樣，在公司管理當局，特別是公司最高管理當局與公司各利益群體串通舞弊時，注冊會計師往往是力不從心。

3.公司治理結構中角色重合的困境

所有權與經(jīng)營權的分離是現(xiàn)代公司治理制度的一大特征，公司的最高權利機關是股東大會，在股東大會的基礎上選舉產(chǎn)生董事會，董事會對股東大會負責，代表股東的利益，董事會聘請企業(yè)高層管理人員對企業(yè)實施具體的經(jīng)營管理。企業(yè)的所有權屬于股東，企業(yè)的經(jīng)營權則授權給企業(yè)管理當局。股東是委托人，公司管理當局是人，股東委托公司管理當局對公司進行經(jīng)營管理。在審計業(yè)務的委托關系中，股東委托審計機構鑒證公司管理當局經(jīng)營業(yè)績，即股東是"委托人"，審計機構是"人"。管理當局與審計機構是獨立的，不存在任何的契約、利益關系，由"人"監(jiān)督人的過程是可以保證其公正性的。我國現(xiàn)階段的現(xiàn)象是很多公司的高管本身就是董事會的重要成員，公司高管既對公司實施具體的經(jīng)營管理，又名義上代表股東，在董事會中主宰著公司的重大決策，這樣使得公司高層為謀取自己的利益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間，內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴重。董事會成員，企業(yè)高管部分成員二合一，使受托進行審計的審計構處于十分尷尬的位置，即“委托人”(董事會)委托審計機構對"委托人"(是董事會重要成員的高層管理人員)的會計責任予以認定或解除。審計機構在審計過程中很可能迫于"委托人"的壓力而作出妥協(xié)，出具欠適當?shù)膶徲媹蟾?，造成了審計失敗?/p>

4.抽樣審計下的5%困境

最初的審計是以詳細審計開始的，隨著社會的發(fā)展和審計目標的改變，科學的抽樣審計方法得到了廣泛應用。抽樣是統(tǒng)計學中的重要概念，與統(tǒng)計學界的一個重要魔數(shù)——5%有著干絲萬縷的聯(lián)系。根據(jù)雙尾假設測試(TWOTAILEDHYPOTHESIS——TEST)的統(tǒng)計所得出的結果，總體中有95%的值落在偏離中值為正負1.96標準差之間。許多的注冊會計師把可容忍的審計風險確認為5%，這是否意味著注冊會計師愿意接受簽發(fā)的100份審計報告中有5份以內(nèi)的錯誤報告?假如某具有證券業(yè)資格的會計師事務所有20家證券業(yè)客戶，他們的可容忍審計風險是5%，那么，從總體上來說，該所每年出具的20份審計報告中有1份可能是錯誤的審計報告，就造成了審計失敗。在我國現(xiàn)階段，一次審計失敗可能對一個會計師事務所造成毀滅性的打擊。如在"瓊民源事件"中為"瓊民源"出具審計報告的是中華會計師事務所，在1998年5月1日證監(jiān)查字[1998]36號中對中華會計師事務所的處罰也不算十分嚴重，"暫停證券業(yè)務資格6個月"，而且剛好是1998年5月1日開始至1998年11月1日結束，并未錯過年報預審。但在1998年度，中華所13家客戶當中有10家客戶更換到其他會計師事務所，最后，僅有3家仍然由中華會計師事務所簽發(fā)1998年的審計報告。

5.獨立性的追求與天生的非獨立性

獨立性也許是獨立審計準則中出現(xiàn)的最多字眼之一。獨立是注冊會計師的靈魂，注冊會計師唯有保持獨立性，才有可能更加客觀、公正，出具實際意義上的審計報告。但我國的注冊會計師行業(yè)天生以來就是非獨立的。二十世紀80年代，中國恢復注冊會計師制度，大部分會計師事務所由政府部門創(chuàng)辦，并接受政府部門的管理。1988年中國注冊會計師協(xié)會成立后試圖將會計師事務所納入自我管理軌道。但要從根本上改變中國會計師事務所與政府掛鉤的現(xiàn)狀，并不是一朝一夕的事。在實踐中，各掛靠單位如財政部門、稅務部門、行業(yè)主管部門等通常會利用手中的權力指定企業(yè)到所屬的會計師事務所接受審計，與此同時，注冊會計師在作出審計判斷、出具審計報告時，會受到主管部門的意愿所左右，審計的獨立性受到嚴重破壞。根據(jù)中注協(xié)1997年底所作的調(diào)查，54.7%的回復者反映了他們在審計實務中受到了政府干預，其形式包括指定審計單位或?qū)徲媹蟾娴某鼍哌M行直接干預等(全中和，"注冊會計師行業(yè)相關問題問卷調(diào)查分析報告"，《注冊會計師通訊》1998年第一期)。影響中國注冊會計師獨立發(fā)展的另外一個重要方面是中國注冊會計師協(xié)會的地位問題。中國注冊會計師協(xié)會作為全國注冊會計師的自律性組織，它的地位、權威和獨立性直接影響注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性。然而目前中注協(xié)理事會的大部分成員(包括會長和副會長)都來自政府部門，而非審計職業(yè)界，中注協(xié)也一直接受著財政部的領導和管理，中國政府官員認為注冊會計師作為"經(jīng)濟警察"，僅是政府管制力的補充和延伸而己。因此，從嚴格意義上講，中注協(xié)還僅是一個半官方的組織，而非民間自律性組織，這使得中注協(xié)在許多情況下要作出獨立決策殊非易事，從而大大影響了整個注冊會計師職業(yè)界獨立性的發(fā)揮。(湯云為，2000，關于中國注冊會計師職業(yè)發(fā)展若干問題的探討。)

6.法律法規(guī)的尷尬

我國現(xiàn)階段財務會計法規(guī)的情況是:會計準則和財務通則并存。這樣使中國會計人員經(jīng)常處于進退兩難境地，財務通則從某種程度上來說，是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，企業(yè)財務是政府財政的附屬物，政府往往規(guī)定了企業(yè)的各項財務活動。財務通則主要規(guī)范的是如壞帳計提、折舊年限和存貨計價方法等事項，并要求企業(yè)會計人員必須遵循之。注冊會計師要求對企業(yè)財務報告遵循會計準則和其他法規(guī)(包括財務通則)的程度發(fā)表意見。毫無疑問，這樣經(jīng)審計的財務報表將會發(fā)生偏離。另外，財政部制定會計準則，但會計準則本身亟待完善，雖然我國頒布了不少具體會計準則，并在上市公司中開始執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，但是基本會計準則與具體會計準則之間，各具體會計準則之間，在應用有關會計原則問題上存在著許多不相一致的地方。不斷修改頒布與新頒布的會計準則往往使企業(yè)的會計人員無所適從，這也給注冊會計師的審計帶來困難。

獨立審計準則的法律地位也是極為尷尬的。注冊會計師的執(zhí)業(yè)準則是有中注協(xié)負責擬訂，報財政部批準后實施，中注協(xié)負責對獨立審計準則進行解釋，那么獨立審計準則是法規(guī)還是規(guī)章?有人認為《獨立審計準則》不過是民間制定的文本，在法律上沒有引為標準的效力。另外，1998年1月財政部頒布的《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》規(guī)定:注冊會計師和會計師事務所、審計師事務所在執(zhí)業(yè)中違反注冊會計師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章應予行政處罰的，適用本辦法。行業(yè)協(xié)會制定的行業(yè)管理方面的文件，是否能歸結于法律、法規(guī)和規(guī)章?

還有，我國企業(yè)會計由財政部管理，會計師事務所由中注協(xié)管理，上市公司則由證監(jiān)會監(jiān)管。財政部頒布會計準則，中注協(xié)擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，證監(jiān)會制定上市公司信息披露約有關規(guī)則，“會計準則”，“執(zhí)業(yè)準則”，“信息披露規(guī)則”有時并不協(xié)調(diào)，這也給注冊會計師執(zhí)業(yè)帶來了困難。

7.知識的頻繁更新與會計師事務所的人員結構的兩極分化

我國現(xiàn)在的會計師事務所一般都實行三級復核。嚴格的三級復核將有效地減少審計失敗的概率。一般而言，第三級復核者是會計師事務所的高層主管，一般由會計師事務所的主任會計師承擔。在審計工作底稿的重大問題的把握上，第三級復核者起著關鍵的作用。因此，嚴格的三級復核要求會計師事務所的高層主管有豐富全面的知識和良好的經(jīng)驗判斷能力。我國早期的注冊會計師資格是通過考核取得的，年齡普遍偏大。現(xiàn)在占據(jù)會計師事務所高層主管的大多是早期考核制下獲得注冊會計師資格的人員。我國近十年來證券市場得到了大力發(fā)展，各種法規(guī)制度不斷頒布和修政，知識更新非常頻繁。年齡老化的會計師事務所的高管是否能跟上知識更新的步伐?許多會計師事務所的第三級復核形同虛設，完全是走走形式而已并不能發(fā)揮真正的作用。

8.信息的不對稱與表外信息的關洼

根據(jù)獨立審計準則，注冊會計師應充分關注對會計報表有重大影響的表外信息，如《獨立審計準則第8號——違反法規(guī)行為》等。在實踐中，公司提供給注冊會計師的主要是與會計報表有關的帳簿、記帳憑證、法規(guī)依據(jù)與合同等，表外的一些信息很難收集到。即使在注冊會計師懷疑企業(yè)某一方面，而試圖從企業(yè)內(nèi)部獲得某方面的表外信息證據(jù)時，往往會被企業(yè)高層主管以企業(yè)商業(yè)秘密之類的借口回絕。對企業(yè)的經(jīng)營狀況，企業(yè)管理層處于完全知情的一方，而注冊會計師并不是如此，因此，企業(yè)管理層很容易隱瞞企業(yè)表外的諸多事實。

篇8

一、履行注冊會計師職責，明確審計責任

注冊會計師的審計責任是指注冊會計師應按照獨立審計準則要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。有兩方面的含義：一是注冊會計師應對審計報告的真實性負責。真實性是指審計報告應如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、實施的審計程序和應發(fā)表的審計意見。二是注冊會計師應對審計報告的合法性負責。合法性是指審計報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和《獨立審計準則》規(guī)定。因此，注冊會計師只要嚴格按獨立審計準則的要求實施審計，按實際審計情況和結果，出具規(guī)范的審計報告，證明被審單位會計報表是否合法、公允及會計處理方法是否一致，就盡到了自己的責任，審計質(zhì)量就是合格的，注冊會計師及其事務所就可以拒絕相關的法律訴訟。正確理解審計責任必須明確以下兩點。

1　公眾的期望與注冊會計師的審計有差距

注冊會計師以維護社會公眾經(jīng)濟利益為己任，被稱之為“不吃皇糧的經(jīng)濟警察”，“市場經(jīng)濟的衛(wèi)士”。很多社會公眾特別是證券持有者，對注冊會計師審計期望過高，認為既然注冊會計師對會計報表進行了審計就應保證會計報表萬無一失，而不應該存在任何誤導的會計信息。然而，在審計實踐中，由于各種原因，注冊會計師無法保證經(jīng)過審核的會計報表不存在任何差錯，各國的審計準則也強調(diào)注冊會計師的審計只是對會計報表提供合理保證?！蹲詴嫀煪毩徲嫽緶蕜t》第九條明確指出：“注冊會計師的審計意見應合理地保證會計報表使用人確定已審會計報表的可靠程序，但不應被認為是對被審單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效果所做出的承諾”。注冊會計師之所以不能保證其所審的會計報表萬無一失，主要因為現(xiàn)代審計是以評價被審計單位內(nèi)部控制制度為基礎的抽樣審計，注冊會計師在評價被審計單位內(nèi)部控制制度的基礎上，抽取一定的樣本進行審查，根據(jù)對樣本審查的結果推斷總體的特征，最后對會計報表發(fā)表審計意見。很顯然，注冊會計師不能保證未被抽查的會計資料中不存在任何差錯和舞弊，因而也就不能保證會計報表絕對準確、可靠。另外，為評價內(nèi)部控制制度可信賴程度所執(zhí)行的符合性測試也存在一定的風險，各國的審計準則都要求注冊會計師在充分了解和評價被審單位內(nèi)部控制的基礎上，制定實質(zhì)性測試的審計程序。如果符合性測試的結果表明被審單位的內(nèi)部控制制度健全有效、可以信賴，注冊會計師就可以減少實質(zhì)性測試的程序、范圍，提高審計工作的效率，否則，應擴大抽樣的范圍增加實質(zhì)性測試的工作量。但是，當被審計單位管理人員串通舞弊時，注冊會計師即使運用了標準的審計程序，也很難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失效的事實，而錯誤地信賴它以至得出錯誤的審計結論。所以說，社會公眾不能期望注冊會計師的審計能查出被審計單位會計報表中的所有錯報或漏報，也不能因為會計報表中未查出的錯報或漏報就認定注冊會計師應承擔審計責任。

2　審計責任與會計責任是兩種不同性質(zhì)的責任

明確注冊會計師的審計責任，必須正確認識審計責任與會計責任。即使發(fā)生審計失敗時，也不能要求注冊會計師承擔應由被審計單位承擔的會計責任。被審計單位的會計責任與注冊會計師責任是完全不同的兩種責任，二者的聯(lián)系表現(xiàn)為會計與審計的聯(lián)系。另一方面，二者的法律依據(jù)不同：會計責任由《會計法》《企業(yè)會計準則》及相關的會計法規(guī)規(guī)定；而審計責任是由《中華人民共和國注冊會計師法》及相關的審計準則規(guī)定。另一方面，二者也存在密不可分的關系。首先，被審計單位是否正確和充分履行會計責任，直接影響注冊會計師的審計責任充分履行的難易程度，進而影響注冊會計師審計責任。當被審計單位的會計責任履行得正確充分，內(nèi)部控制制度健全，會計報表中的重大差錯少、甚至沒有，注冊會計師只要采用簡單的審計程序，獲取較少的審計證據(jù)，就足以使注冊會計師提出正確的審計意見，充分履行審計責任。但如果被審單位的會計責任履行得不充分，內(nèi)部控制制度存在缺陷，會計報表中錯報或漏報項目多且隱蔽。審計風險就大。注冊會計師必須花費更多的時間和精力，實施更為復雜的審計程序，抽取更多的樣本審計會計報表。由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制制度的固有限制，報表中的錯報漏報項目就難以查清，也就難以充分發(fā)表正確的審計意見，從而使審計報告的真實性、合法性難以得到保證，導致審計責任難以充分履行，從而加重了注冊會計師的審計甚至承擔民事責任的可能。

二、資產(chǎn)負債表日后事項的審計

資產(chǎn)負債表日后事項，也稱期后事項，是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。資產(chǎn)負債表日通常指年度資產(chǎn)負債表日，即12月31日結賬日。資產(chǎn)負債表日后事項限定在一個特定的期間內(nèi)，即資產(chǎn)負債表日后至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的事項，它是對資產(chǎn)負債表日存在狀況的一種補充或說明。理解資產(chǎn)負債表日后事項，需注意兩點。

1　資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間

資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是資產(chǎn)負債表日后至財務會計報告批準報出日之間。對上市公司而言，在這個期間內(nèi)涉及幾個日期，包括完成財務會計報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準財務會計報告可以對外公布日、實際對外公布日等。資產(chǎn)負債表日后事項以報告年度次年的1月1日起，但應以哪個日期為截止日期?通常而言，審計報告日期是指注冊會計師完成外勤審計工作的日期。實際對外公布自通常不早于董事會批準財務會計報告對外公布的日期。

2　資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容

資產(chǎn)負債表日后事項包括兩類：一類是對資產(chǎn)負債表日存在的狀況提供進一步證據(jù)的事項：一類是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項。前者稱為調(diào)整事項，后者稱為非調(diào)整事項。所謂調(diào)整事項，是指由于資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表已不再具有有用性，應依據(jù)新發(fā)生的情況對資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權益進行調(diào)整。資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的判斷標準為：資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關金額作出重新估計，應當作為調(diào)整事項，企業(yè)應當根據(jù)調(diào)整事項的判斷標準進行判斷，以確定是否屬于調(diào)整事項。所謂非調(diào)整事項，是指在資產(chǎn)負債表日該狀況并不存在，而是期后才發(fā)生的事項，不涉及資產(chǎn)負債表日存在狀況，但為了對外提供更有用的會計信息，必須以適當?shù)姆绞脚哆@類事項。資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的判斷標準 為：在資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財務會計報告使用者作出正確估計和決策。

兩類事項的區(qū)別在于：調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負債表日或以前，資產(chǎn)負債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項作出進一步說明：而非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日尚未存在，但在財務會計報告批準的報出日之前才發(fā)生。兩類事項的共同點在于：調(diào)整事項和非調(diào)整事項都是在資產(chǎn)負債表日后至財務會計報告批準報出日之間存在或發(fā)生的，對報告年度的財務會計報告所反映的財務狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響。對于資產(chǎn)負債表日后事項，注冊會計師采用適當?shù)膶徲嫹椒ㄟM行審計，并發(fā)表意見。

三、資產(chǎn)負債表日后事項審計責任

無論調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，注冊會計師在審計時，都要充分關注，采用適當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審計，使得被審計單位的會計報表客觀公允地反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，對不同時段發(fā)現(xiàn)的期后事項，審計責任是不同的。

1　在資產(chǎn)負債表日和審計報告日之間發(fā)現(xiàn)的期后事項

注冊會計師還沒有離開被審計單位，對于調(diào)整事項，提請被審計單位調(diào)整會計報表：對于非調(diào)整事項，建議被審計單位在會計報表附注中披露。重要的事項，另外編制補充會計報表，將期后事項作為會計報表期間發(fā)生的事實加以說明。如果被審計單位拒不采納，在出具審計報告時，考慮審計意見的類型，視后期事項可能給報表使用人造成的影響，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

2　在審計報告日和會計報表公布日之間獲知的期后事項

注冊會計師外勤工作已經(jīng)結束，對于這個期間的期后事項，無論哪類事項，應當及時與被審計管理當局討論，必要時，追加實施適當?shù)膶徲嫵绦颍瑏泶_定期后事項對會計報表和審計報告的影響程度。

3　在會計報表公布日后發(fā)現(xiàn)的期后事項

篇9

自1999年，我國高校開始實行擴大招生政策以來，90%以上的高校已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化，形成了賬務系統(tǒng)、收費系統(tǒng)和預算控制為核心的綜合會計系統(tǒng)。高校財務工作從傳統(tǒng)手工記賬到會計電算化，對會計核算環(huán)境、控制方式、會計的儲存介質(zhì)與檔案管理、防范錯弊的控制等方面產(chǎn)生了很大影響，也對信息系統(tǒng)安全性、可靠性的審計提出了更高的要求。為了適應高校信息化的環(huán)境，必須加快推進高校信息系統(tǒng)審計活動的開展。加強對高校信息系統(tǒng)審計的研究，以提高高校的審計質(zhì)量、降低審計成本、提高審計效率，對于確保高校快速、健康發(fā)展是十分必要的。

一、國內(nèi)外信息系統(tǒng)審計研究現(xiàn)狀的簡要回顧

現(xiàn)代審計的主流是以財務報表審計為代表的對信息的檢驗（謝少敏，2006），對信息系統(tǒng)審計研究的文獻極其有限（劉杰，2010）。國外信息系統(tǒng)審計大致經(jīng)歷了萌芽、發(fā)展、成熟和普及四個時期。無論是在審計規(guī)范的研究方面，還是在信息系統(tǒng)審計的實踐方面，國外都優(yōu)于國內(nèi)，截止到2010年12月，ISACA已經(jīng)了16項基本準則、41項審計指南和11項作業(yè)程序，為信息系統(tǒng)審計人員開展審計活動提供了指引，形成了較為完善的信息系統(tǒng)審計規(guī)范體系。與此同時，早在20世紀50年代，IBM公司就對電子數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計規(guī)則進行了闡述，嘗試著開展信息系統(tǒng)審計實踐活動。國內(nèi)對于信息系統(tǒng)審計理論與實務的研究起步較晚。中國審計協(xié)會為了規(guī)范組織審計機構及人員開展信息系統(tǒng)審計活動、保證審計質(zhì)量，于2008年根據(jù)《內(nèi)部基本審計準則》的精神制定并頒布了《審計具體準則第28號———信息系統(tǒng)審計》。20號審計準則是我國第一個真正意義上的信息系統(tǒng)審計準則，也為我國信息系統(tǒng)審計人員開展信息系統(tǒng)審計活動提供了法律依據(jù)。莊明來、吳沁紅、李?。?008）回顧了與信息系統(tǒng)審計相關的規(guī)范，發(fā)現(xiàn)我國信息系統(tǒng)審計人員開展信息系統(tǒng)審計，主要參考的是ISACA組織頒布的信息系統(tǒng)審計準則和我國審計準則中關于計算機審計的部分，這不適合我國信息化快速發(fā)展的現(xiàn)狀，也不適應信息系統(tǒng)審計事業(yè)的發(fā)展。我國在制定專門的信息系統(tǒng)審計準則應注意準則體系問題、準則制定的方法問題以及信息化相關法規(guī)的完善等方面。劉杰（2010）在回顧國外信息系統(tǒng)審計規(guī)范的基礎上，以制度經(jīng)濟學、系統(tǒng)論、控制論等為基礎，提出了我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范體系的結構，并對我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范體系的制定問題進行了探討?？梢?，對于信息系統(tǒng)審計的相關問題，國內(nèi)外學者都進入了深入廣泛的研究，特別是ISACA頒布的準則、指南和作業(yè)程序?qū)τ趪鴥?nèi)外信息系統(tǒng)審計人員開展審計活動有著十分重要的借鑒意義。但與此同時，針對高校的信息系統(tǒng)審計開展研究的文獻基本上處于空白狀態(tài)，高校信息系統(tǒng)與企業(yè)的信息系統(tǒng)審計存在著一定的區(qū)別，有鑒于此，本文對高校信息系統(tǒng)審計策略的研究有著十分重要的理論意義和實踐意義。

二、我國高校信息系統(tǒng)審計存在的問題

1．信息系統(tǒng)審計意識落后。經(jīng)過十多年的信息化發(fā)展，高校對會計審計的重點仍然放在財務審計上面，沒有轉(zhuǎn)變到對信息系統(tǒng)的審計上來。傳統(tǒng)的審計觀點認為，審計應當是對財務會計信息的審計，往往忽視對信息系統(tǒng)的審計。其對信息系統(tǒng)的審計認識尚不到位，甚至對信息系統(tǒng)審計持懷疑的態(tài)度。但信息系統(tǒng)的可靠與否，是財務會計信息可靠與否的重要保障，為保證信息系統(tǒng)所產(chǎn)生財務會計信息的真實可靠性，高校審計人員應當轉(zhuǎn)變意識，認識到信息系統(tǒng)審計的重要性，這樣才能真正保證財務會計信息的真實、可靠。與此同時，在傳統(tǒng)審計思維的帶動下，絕大多數(shù)高校對信息系統(tǒng)審計的資金投入力度不夠，這在很大程度上阻礙和制約著信息系統(tǒng)審計的發(fā)展。

2．高校信息系統(tǒng)審計人員匱乏。絕大多數(shù)高校的審計人員沿用傳統(tǒng)的財務審計手段與方法對信息系統(tǒng)進行審計，對信息系統(tǒng)審計知識的了解基本上處于空白狀態(tài)。造成這種局面的因素主要有以下幾個方面：①現(xiàn)有審計人員中有很大一部分人員是由財務人員轉(zhuǎn)型搞審計的，沒有接受過系統(tǒng)與專業(yè)的審計知識教育，且存在著審計人員年齡大、知識結構老化的現(xiàn)象，對于計算機的運用不感興趣。即使是系統(tǒng)學習過審計知識的審計人員也在計算機方面存在著欠缺，對計算機的知識僅僅停留在基礎應用階段，總體水平偏低。②在現(xiàn)有高校的審計人員中對信息系統(tǒng)審計的認識存在著誤解，認為信息系統(tǒng)審計就是運用計算機對高校的財務狀況進行審計，只要實現(xiàn)了審計辦公的信息化就實現(xiàn)了信息系統(tǒng)審計，這種觀點導致了很多高校沒有開發(fā)信息系統(tǒng)審計活動，學校的信息系統(tǒng)安全存在著巨大的隱患。因此，高校信息系統(tǒng)審計過程中由于缺乏必要的信息系統(tǒng)審計人員，或者缺乏系統(tǒng)的信息系統(tǒng)審計專業(yè)知識培訓，使得高校的信息系統(tǒng)審計活動難以開展，整個信息系統(tǒng)安全性不高。

3．信息的共享程度低，沒有合適的信息系統(tǒng)審計平臺。對高校的信息系統(tǒng)進行審計，需要構建合適的信息系統(tǒng)審計平臺，但到目前為止，絕大多數(shù)高校各個系統(tǒng)之間還未實現(xiàn)真正意義上的共享，很多數(shù)據(jù)還是處于單機版的共享階段，完整的高校信息資源整合系統(tǒng)尚未建立，高校信息系統(tǒng)仍然是一系列的“信息孤島”。當信息系統(tǒng)審計活動涉及多個系統(tǒng)時，信息系統(tǒng)審計人員往往要花費大量的時間處理相關資料。與此同時，在目前的審計軟件市場上，諸如審計之星、審易以及國外ACL等審計軟件，其開發(fā)的目的在于輔助傳統(tǒng)的財務審計，而不是針對信息系統(tǒng)審計的，使得信息系統(tǒng)審計活動的開展缺乏必要的審計平臺。因此，高校信息系統(tǒng)審計的開展還有賴于高校信息系統(tǒng)審計平臺的建立。

4．信息系統(tǒng)審計規(guī)范缺失。國外在信息系統(tǒng)審計規(guī)范方面有一套成熟完善的體系，如ISACA的準則等，同時為整合信息系統(tǒng)審計領域的審計資源，ISACA于2008年4月了ITAF鑒證框架（InformationTechnologyAssuranceFramework）。此外，國際內(nèi)審協(xié)會為了整合適應信息系統(tǒng)審計的需要，對內(nèi)部審計人員等進行培訓，專門頒布了GAIT和GTAG，其中GTAG頒布的目的在于：①從主管人員的角度解釋信息系統(tǒng)控制；②解釋在整個內(nèi)部控制系統(tǒng)中信息系統(tǒng)控制的重要性；③描述組織職責和義務，以確保信息系統(tǒng)控制在整個內(nèi)部控制系統(tǒng)中得到適當處理；④描述固有風險這一概念以及組織的技術管理；⑤描述首席審計執(zhí)行官所需了解的基本信息系統(tǒng)控制知識，以確保對信息系統(tǒng)控制實施有效的內(nèi)部審計評估；⑥描述信息系統(tǒng)控制評估過程中由內(nèi)部審計提供的相關要素。由此，國外為了配合信息系統(tǒng)審計人員開展信息系統(tǒng)審計活動，頒布了一系列的審計規(guī)范。與發(fā)達國家相比，我國計算機審計準則缺乏操作層次規(guī)范，弱化了實際應用性，內(nèi)容時效滯后，內(nèi)控制度過于籠統(tǒng)，審計風險評價乏力，所以重構我國計算機審計準則系統(tǒng)應本著系統(tǒng)性、完整性、實用性原則，科學規(guī)劃一般準則和具體審計指南。在借鑒國外先進經(jīng)驗制定計算機審計準則時，應保持中國特色（汪家常，許娟，2003）。經(jīng)過幾年的探索，我國在信息系統(tǒng)審計實踐領域已經(jīng)取得了初步成就，但到目前為止，國家頒布的信息系統(tǒng)審計規(guī)范除《內(nèi)部審計具體準則第28號———信息系統(tǒng)審計》之外，尚缺乏一套完整的信息系統(tǒng)審計規(guī)范體系，許多審計人員通常都按照ISACA的信息系統(tǒng)審計準則執(zhí)行信息系統(tǒng)審計活動。但ISACA所頒布的信息系統(tǒng)審計準則畢竟不是根據(jù)我國國情制定的，不能完全適應我國的要求，也不能直接指導高校信息系統(tǒng)審計活動的開展。因此，筆者認為，應該盡快頒布一套適合我國國情的信息系統(tǒng)審計規(guī)范，以輔助我國高校的信息系統(tǒng)審計活動。

三、我國高校信息系統(tǒng)審計的策略分析

開展信息系統(tǒng)審計活動可以保證高校遵守必要的財經(jīng)法規(guī)，防止國有資產(chǎn)流失，從而提高高校的資金使用效益。因此，為保證高校信息化建設的進程，對高校信息系統(tǒng)的審計已經(jīng)勢在必行。

（一）高校信息系統(tǒng)審計的總體策略

1．部分信息系統(tǒng)審計項目外包。信息系統(tǒng)審計活動是一項技術性較強的審計活動，目前在許多高校尚缺乏進行信息系統(tǒng)審計的人才，實行信息系統(tǒng)審計外包也是這些高校的必然選擇。而從實踐來看，信息系統(tǒng)審計項目外包，有以下優(yōu)勢：①將部分信息系統(tǒng)審計項目外包不僅可以提高高校審計的獨立性，而且還有利于解決高?，F(xiàn)有審計人員不足的問題。高校的審計機構隸屬于學校本身，雖然其代表高校實施審計監(jiān)督的職能，但畢竟是高校內(nèi)部的機構，與高校各個部門存在著千絲萬縷的聯(lián)系，難以從根本上保證其獨立性。如果將部分信息系統(tǒng)審計項目外包，由獨立于高校的審計機構來完成，可以對學校信息系統(tǒng)做一個客觀、公正的評價，防止學校內(nèi)部機構的人員違反相關法規(guī)的行為。②將部分信息系統(tǒng)審計項目外包可以提高高校信息系統(tǒng)審計的質(zhì)量。民間審計機構在信息系統(tǒng)審計的資源方面優(yōu)于高校，其掌握了先進的信息系統(tǒng)審計技術與方法，不僅可以彌補高校審計人員不足的現(xiàn)象，也可以提高整個信息系統(tǒng)審計項目的質(zhì)量。③將部分信息系統(tǒng)審計項目外包也可以起到節(jié)約審計費用的作用。當前絕大部分的高校資金并不寬裕，特別相對比較落后的貴州、青海以及云南等西部地區(qū)，聘請外部審計參與信息系統(tǒng)審計活動，可以起到審計時間短，審計效果好的功效。這樣相對高校內(nèi)部審計機構審計而言，可以起到很好的作用。在高校信息系統(tǒng)審計項目是否外包方面，應當取決高校信息系統(tǒng)審計外包所帶來的成本問題，以及高校內(nèi)部信息系統(tǒng)的機密問題。筆者認為，若高校內(nèi)部審計人員審計所帶來的成本預算大于將其外包給民間審計機構所帶來的成本預算時，則應當對該信息系統(tǒng)審計項目實施外包，反之，則應當由高校內(nèi)部的審計機構負責對該信息系統(tǒng)進行審計。在關鍵的信息系統(tǒng)審計項目方面，也應當由高校內(nèi)部人員進行審計，不應當外包，因為這些信息系統(tǒng)涉及高校的一些機密問題，若將其外包，有可能使部分機密外泄，對高校的聲譽等造成巨大的影響。由此可知，一個信息系統(tǒng)審計項目是否外包，高校的審計機構或相關部門應當對其進行綜合考慮。

2．加快信息系統(tǒng)審計人才的培養(yǎng)。審計歷來發(fā)揮著監(jiān)督的職能。隨著我國高校規(guī)模的擴大，以及國家用于高等教育資金支出的增加，審計這種監(jiān)督職能只能加強，不能削弱，必須定期考核財政用于高等資金支出的績效問題。在高校需要對當前信息系統(tǒng)進行審計的同時，在信息系統(tǒng)審計方面卻存在著審計人員缺乏的難堪境地。為加強信息系統(tǒng)審計人才的培養(yǎng)，高校應從如下幾個方面努力：①為保證高校信息系統(tǒng)審計人才的培養(yǎng)，高校應當給予資金支持。②高校內(nèi)部審計機構是信息系統(tǒng)審計活動的直接實施者，其信息系統(tǒng)審計行為的成功與否，在很大程度上取決于擁有信息系統(tǒng)審計人員數(shù)量以及素質(zhì)問題，因此，內(nèi)審機構在發(fā)展過程中，應有意識地儲備和培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計人員。③轉(zhuǎn)變現(xiàn)有高校審計人員的觀念。我國高校的現(xiàn)有審計人員觀念落后，缺乏對信息系統(tǒng)審計活動的認識，因此在當前環(huán)境下，高校應當加強現(xiàn)有審計人員的觀念轉(zhuǎn)換工作，使現(xiàn)有審計人員跟上信息時代的潮流。④定期或不定期地對現(xiàn)有審計人員進行培訓，豐富其信息系統(tǒng)審計方面的知識，開展針對高?，F(xiàn)有信息系統(tǒng)的培訓活動，將現(xiàn)有審計人員逐步培養(yǎng)成既具有會計知識素養(yǎng)，又具備豐富信息系統(tǒng)相關知識的復合型人才，這樣才能適應信息系統(tǒng)審計發(fā)展的需要。

3．努力建設高校審計信息平臺，實現(xiàn)政府審計機關之間的信息資源共享。金審工程是國家電子政務十二個重點業(yè)務系統(tǒng)之一，它為全國各類審計部門、各級審計機構的信息化建設提供了一個良好的平臺，在審計署的《2004年到2007年審計信息化發(fā)展規(guī)劃》中提到的主要任務是：按照國家電子政務建設的規(guī)劃，建成審計專網(wǎng)、審計內(nèi)網(wǎng)和因特網(wǎng)接入網(wǎng)。而在《2008年到2012年審計信息化發(fā)展規(guī)劃》中提出進一步建設、完善、推廣審計管理系統(tǒng)、現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)，積極探索聯(lián)網(wǎng)審計和信息系統(tǒng)審計，建設全國審計機關網(wǎng)絡中心、數(shù)據(jù)中心，擴展網(wǎng)絡應用，保障信息安全，基本形成服務保障體系和標準規(guī)范體系。高校審計部門應該充分利用網(wǎng)絡資源，建立暢通高效的信息資源收集渠道和方式，不斷充實、完善、整理和豐富信息資源，逐步實現(xiàn)與其他高校審計部門、各級政府審計機關之間的信息資源共享。在目前審計軟件比較缺乏的情況下，有條件的高校審計部門可嘗試自己開發(fā)系統(tǒng)，根據(jù)本校信息化建設的實際情況，注重外部力量與內(nèi)部力量的結合、審計人員與技術人員的結合，最終建成高校審計管理系統(tǒng)、實施系統(tǒng)。

4．完善信息系統(tǒng)審計規(guī)章制度，培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計意識。實現(xiàn)信息化后，高校審計的管理模式、工作流程等必將發(fā)生變化，原有的管理體制或管理制度等將無法適應新的信息化環(huán)境。因此，應該通過開展多形式、多渠道、多層次的計算機技術培訓，輔之以人才引進，建立起一支既精通審計業(yè)務，又掌握了計算機技術，能勝任審計信息化、形成梯次分布的新型審計人員隊伍，能結合審計工作需要提出軟件設計需求、能編寫程序、通曉審計業(yè)務的信息化審計專家。在隊伍的建設中要突出重點、以點帶面。同時，改革現(xiàn)有審計管理體制，建立、健全各項適應審計信息化環(huán)境的規(guī)章制度。

5．加快信息系統(tǒng)審計規(guī)范體系的建設。信息系統(tǒng)審計規(guī)范的制定與完善不僅僅是為滿足高校信息系統(tǒng)審計的需要，也是為滿足我國當前信息系統(tǒng)審計實踐的需要。在信息系統(tǒng)審計規(guī)范的制定與完善方面，我國可以借鑒ISACA信息系統(tǒng)審計準則，結合我國的國情，制定出適合當前國情的信息系統(tǒng)審計準則。同時，應當加強同國際信息系統(tǒng)審計界的交流與合作，尤其應加強與信息系統(tǒng)審計界的權威組織———ISACA的合作，積極關注ISACA的網(wǎng)站信息、參與有關的國際研討會，邀請有經(jīng)驗的相關人士到我國介紹經(jīng)驗。我國還可到先進國家或地區(qū)考察，向國外同行學習等。加強對外交流與合作對推進我國信息系統(tǒng)審計的發(fā)展及準則的制定工作有很大的幫助，可以使我們少走彎路，借鑒國外的先進研究成果。此外，在加快我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范體系建設的前提條件下，相關部門應當組織力量，制定適合我國高校特點的信息系統(tǒng)審計具體規(guī)則，以推動高校信息系統(tǒng)審計實踐活動的開展。

（二）高校信息系統(tǒng)審計的具體策略

1．信息系統(tǒng)開發(fā)階段的策略。信息系統(tǒng)審計不同于傳統(tǒng)的財務審計，其審計活動的開展應當在信息系統(tǒng)開發(fā)階段介入，若不在信息系統(tǒng)開發(fā)階段介入，則會增加信息系統(tǒng)審計的成本。在信息系統(tǒng)開發(fā)階段，信息系統(tǒng)審計人員可以通過三種方式參與其中：①信息系統(tǒng)審計人員作為用戶參與到信息系統(tǒng)的開發(fā)過程中。所有處理業(yè)務活動的系統(tǒng)在某方面都會影響系統(tǒng)的最終功能。和所有其他用戶一樣，信息系統(tǒng)審計人員使系統(tǒng)專業(yè)人員更加明確用戶所需要的問題。②信息系統(tǒng)審計人員作為開發(fā)小組的成員參與到系統(tǒng)開發(fā)過程中。③信息系統(tǒng)審計人員以審計師的身份參與系統(tǒng)開發(fā)過程中。有些信息系統(tǒng)審計技術要求在系統(tǒng)內(nèi)部設計中嵌入一些特殊功能，審計人員與這種系統(tǒng)有利害關系，讓其參與到這個過程，更有利于高校信息系統(tǒng)審計活動的開展。

篇10

成為一名合格的內(nèi)部審計人員，要有一定的從業(yè)經(jīng)驗、扎實的專業(yè)技術知識。內(nèi)部審計人員還要掌握會計和財務管理等專業(yè)知識，并且對相關的財務會計制度和法律法規(guī)要相當?shù)氖煜?。但是在我國企業(yè)內(nèi)部審計在具體工作中還存在很多問題，具體表現(xiàn)在知識結構不合理，即內(nèi)部審計人員知識結構單一，除了專業(yè)知識外，對金融和管理方面的知識較少涉及，這使得內(nèi)部審計人員在面對當前復雜的經(jīng)濟環(huán)境時不能很好地適應，專業(yè)勝任能力不高；很多內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，缺乏一名內(nèi)部審計人員應有的客觀和職業(yè)審慎態(tài)度。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的標準有待提高

完善的內(nèi)部審計質(zhì)量制度和控制標準是內(nèi)部審計人員工作的準繩，能夠為內(nèi)部審計工作提供重要保障。我國從1995年，先后頒布實施了《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計具體準則》。我國內(nèi)部審計工作從內(nèi)部審計機構的設立、審計事項及權限、內(nèi)部審計工作程序和內(nèi)部審計人員資格和職業(yè)道德以及內(nèi)部審計質(zhì)量控制等方面做出了相關的規(guī)定。但是，我國的內(nèi)部審計質(zhì)量控制的標準仍然不健全，還存在著缺陷。與審計的其他兩個方面，國家審計和社會審計相比較，我國的內(nèi)部審計質(zhì)量控制方面的標準更是不完善。中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準則19號———內(nèi)部審計質(zhì)量控制》以及《中國內(nèi)部審計準則》中《第2306號內(nèi)部審計具體準則：內(nèi)部審計質(zhì)量控制》對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的具體內(nèi)容做了規(guī)定，但沒有強制力，其中內(nèi)部審計人員的責任規(guī)定得也不明確。許多企業(yè)并沒有制定內(nèi)部審計章程和內(nèi)部審計質(zhì)量控制管理辦法，沒有制定規(guī)范的內(nèi)部審計業(yè)務流程控制標準，對于違反職業(yè)道德和審計準則的內(nèi)部審計人員也沒有具體的懲罰規(guī)定，這種情況非常不利于內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高。

三、完善我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策

（一）完善內(nèi)部審計機構設置。內(nèi)部審計機構的設置是否合理對內(nèi)部審計工作起著非常重要的作用，它的設置應遵循獨立性和權威性的原則。內(nèi)部審計機構設立的層次在很大程度上決定著內(nèi)部審計工作實施的質(zhì)量，由此內(nèi)部審計機構必須建立在較高層次上，從而保證內(nèi)部審計工作的執(zhí)行效率。保證內(nèi)部審計的獨立性和權威性，是內(nèi)部審計工作有效進行的基礎。合理的內(nèi)部審計機構設置的方式應該是由公司的董事會直接領導，使得內(nèi)部審計機構與別的部門相對級別較高，這樣能從一定程度上保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量。但在建立內(nèi)部審計機構時也不能盲目的跟隨，應根據(jù)我國企業(yè)目前的現(xiàn)狀，借鑒國外內(nèi)部審計機構設置的經(jīng)驗，選擇適合企業(yè)發(fā)展的模式。在保證獨立性與權威性的基礎上，還要保證能對企業(yè)的經(jīng)濟責任、經(jīng)營行為和各職能部門實行有效的監(jiān)督，只有這樣才能保證內(nèi)部審計質(zhì)量控制順利進行。

（二）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。首先，加強內(nèi)部審計人員從業(yè)資格的管理，從準入門檻方面來確保從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)。要想成為一名合格的內(nèi)部審計人員，必須具有非常扎實的專業(yè)知識，而對專業(yè)知識的檢驗，最基本的表現(xiàn)就是在從業(yè)資格上。內(nèi)部審計行業(yè)也可以參照民間審計職業(yè)中只有取得內(nèi)注冊會計師資格的人才有資格承擔審計業(yè)務的規(guī)定。為保證內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，內(nèi)部審計人員也應進行相關的專業(yè)資格考試，只有取得相應資格證書的人員才能允許參與內(nèi)部審計的相關工作；其次，建立完善的內(nèi)部審計技術職稱考試，確保內(nèi)部審計人員的業(yè)務和技術水平。在考試內(nèi)容方面不僅要涉及審計知識，還要涉及會計、財務管理、金融和管理方面的知識，這樣從某些方面能夠促進審計人員對相關知識的學習；再次，加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，不斷地了解內(nèi)部審計標準、程序和技術等方面的相關法規(guī)的更新情況。通過進行后續(xù)教育使得內(nèi)部審計人員的知識不斷地更新，完善內(nèi)部審計人員的知識結構；最后，也是最重要的是要加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設。建立明確的職業(yè)道德規(guī)范，并在規(guī)范中明確規(guī)定違反職業(yè)道德規(guī)范的要求后所要受到的懲罰。通過培訓等方式，是內(nèi)部審計人員認識到自己工作的重要性，增加對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德監(jiān)督的途徑和渠道，在外部規(guī)范內(nèi)部審計人員的行為。