導語：如何才能寫好一篇民營企業(yè)稅務，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：民營企業(yè) 稅務管理 探討

1、我國民營企業(yè)稅務管理現狀

隨著我國企業(yè)產權制度的改革，民營企業(yè)取得了長期發(fā)展，在國民經濟發(fā)展中的作用也越來越重要。英國《每日電訊》2009年8月24日對中國商業(yè)詞匯中的“民營企業(yè)”解釋如下：“中國民營企業(yè)占全國業(yè)務的90%，占專利的80%，提供75%的就業(yè)，占出口的60%，占GDP的50%”。但民營企業(yè)在發(fā)展的同時，由于經營理念、法律意識、內部管理等多種原因在稅務管理方面存在諸多問題。企業(yè)管理者所持有的錯誤觀念和所采取的片面納稅措施不僅損害了國家的稅收利益也給企業(yè)自身發(fā)展造成了潛在或現實的風險，成為民營企業(yè)生存和發(fā)展的嚴重障礙。

2、稅務風險管理概念

要討論民營企業(yè)稅務風險管理問題，首先要討論風險、稅務風險、稅務風險管理及稅務風險管理的背景。有關風險的問題，在經濟學上說，筆者認為風險就是未來的收益或損失的不確定性。如果未來的收益或損失是確定的，那就構不成風險，而是確定的收益或損失。稅務風險，是風險的細分，指的是企業(yè)涉稅事項未來損失的不確定性。稅務風險未來沒有收益，處理不當只會造成損失。因為稅收成本是企業(yè)一項純支出的事項，不可能帶來收益，這和稅收的特性有關。稅收具無償性的特性。稅務風險損失包括涉稅事項被國家相關部門處罰經濟的、行政的、刑事的損失以及名譽的損失。筆者認為，稅務風險管理，應當是企業(yè)風險管理的細分，是企業(yè)風險管理的一個重要組成部分。企業(yè)的各項經濟活動或事項，均會從相應的會計科目上體現出來，而會計核算的資料又是企業(yè)稅務核算和稅收征管的基礎。因此，稅務風險的管理，也就是企業(yè)內部控制中對于稅務方面的管理。

3、加強民營企業(yè)稅務管理的意義

改革開放后，在社會各界的支持下，我國民營經濟得到了空前的發(fā)展。據統(tǒng)計，我國的民營企業(yè)已經達到360多萬家，民營經濟已占據我國GDP收入的半壁江山，吸納就業(yè)的人數占全國就業(yè)人數的75%，而且也是技術創(chuàng)新的主要推動者。目前，我國大約有60%的專利發(fā)明，74%的技術創(chuàng)新，82%的新產品開發(fā)都是由民營企業(yè)完成的，這些都有力的證明了民營經濟的重要地位和作用。但是，看到成績的同時我更應看到民營企業(yè)因為稅務管理不到位而引發(fā)危機的例子也很多，這些涉稅違法企業(yè)輕則照罰單補稅，重則陷入瀕臨破產的境地，極大地限制了民營企業(yè)的發(fā)展。因此，如何加強民營企業(yè)稅務管理，提高民營企業(yè)利用稅收政策加快發(fā)展的意識和經營管理水平，為民營企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的經濟環(huán)境具有深遠的意義。

4、企業(yè)稅務風險管理的框架結構

企業(yè)稅務風險管理是企業(yè)風險管理的重要組成部分，而不是獨立于企業(yè)的風險管理。涉稅事項是源于企業(yè)的經營活動。沒有企業(yè)經營活動，也就沒有了涉稅事項。所以，筆者認為，企業(yè)的稅務風險管理可以借鑒企業(yè)內部控制基本規(guī)范及其指引的框架。

4.1、稅務風險管理環(huán)境。稅務風險管理環(huán)境規(guī)定了企業(yè)風險管理的基礎，是企業(yè)能否做好稅務風險管理的基礎。這包括治理層、管理層對待風險的態(tài)度、是否遵守誠信經營、誠信納稅的經營哲學。

4.2、配備稅務管理崗位。所有的工作到最后都要人去完成，要做好稅務風險管理，企業(yè)應配備相應的稅務管理崗位并配備合適的工作人員。

4.3、及時辦理稅務登記。稅務登記是稅收征的一個重環(huán)節(jié)，企業(yè)應及辦理相關稅務登記手續(xù)。依稅法規(guī)定，企業(yè)應當在辦理營業(yè)執(zhí)照30天日到主管稅務機關辦理稅務登記。涉及變更的，也應及時辦理相關手續(xù)。

4.4、及時組織納稅申報和稅款繳納。我國現時稅法規(guī)定，由納稅人依據自身的經營情況，自主向主管稅務機關進行納稅申報和稅款繳納，主管稅務機關組織納稅輔導和納稅檢查。

4.5、正確會計核算、提高會計信息質量，準確計算稅款。會計核算資料是稅收征管依賴的基礎，稅務風險管理離不開高質量的會計核算資料。因此，企業(yè)必須準確提供稅務資料和會計核算資料，準確計算稅款。

4.6、嚴格發(fā)票管理。企業(yè)必須嚴格遵守國家稅收政策及本單位的發(fā)票管理制度，對各種發(fā)票的領購、開具、保管等工作都不得違反稅法。另外，增值稅進項發(fā)票必須在規(guī)定的時限內到主管稅務機關認證。

4.7、積極依法配合稅務檢查。稅務檢查是稅務機關稅務征管的重要手段，企業(yè)應依法配合稅務機關的稅務檢查。

4.8、依法保管納稅資料、檔案。稅法有明確規(guī)定納稅資料、檔案的期限，企業(yè)不得違反。

5、民營企業(yè)稅務管理存在的問題

5.1、企業(yè)主及管理層對稅務風險管理不重視。這屬于稅務風險管理環(huán)境層次，是觀念、文化層面，是民營企業(yè)稅務風險管理基礎性問題。民營企業(yè)是在改革開放發(fā)展起來的，發(fā)展時間不長。民營企業(yè)發(fā)展初期，主要是靠企業(yè)主個人的敢拼愛拼發(fā)展起來的。在民營企業(yè)發(fā)展初期，企業(yè)的規(guī)模不大，不存在講究細節(jié)化管理，企業(yè)主及其管理層也沒有什么風險意識，所以，也不注重風險管理，當然就不會講究稅務風險管理了。這是民營企業(yè)稅務風險管理的內部環(huán)境問題。

5.2、社會誠信體系建設不完善，依法誠信納稅還沒有形成全社會的良好風氣習慣。誠信是市場經濟的基石，可以說個人失去誠信，就是失去立身之本；企業(yè)失去誠信，就是失去生存發(fā)展之道；社會失去誠信，就是失去和諧之根基。改革開放發(fā)展30年來，我國社會經濟迅猛發(fā)展已經成為世界所矚目。但是，在這個經濟飛速發(fā)展的進程中，卻出現了一連串很不和諧的誠信危機問題。近年來，商業(yè)誠信問題、產品質量問題、食品安全問題、醫(yī)療誠信問題、司法公正問題、政府誠信問題等時有耳聞。企業(yè)依法納稅、政府依法治稅還不完善，納稅人不誠信，主管稅務機關為完成稅務任務而收過頭稅在實務中也可能存在。另外，我國對失信的懲罰力度不夠，失信成本過低也是我國誠信問題之一。

5.3、民營企業(yè)會計核算水平低下，會計信息質量不高。前面所述，會計信息是稅收征管的基礎，也是企業(yè)進行稅款計算的依據。應該說，稅務風險管理的前提條件，是企業(yè)必須有健全完善的會計核算體系，能夠提供高質量的會計信息。但是民營企業(yè)由于受到成本的制約，財務會計人員素質不高，對會計、稅務等政策法規(guī)把撐不到位，會計核算水平低下，會計信息質量不高。

5.4、民營企業(yè)內部控制制度不完善，稅務風險管理環(huán)節(jié)薄弱。隨著世界經濟的不斷快速發(fā)展，我國加入世界貿易組織，經濟發(fā)展全球一體化，我國企業(yè)尤其是民營企業(yè)在國內、國際市場競爭中的壓力和挑戰(zhàn)也越來越大。特別是金融危機以來，民營企業(yè)更是面臨著資金、人才、技術等制約。新的發(fā)展時期，民營企業(yè)的內部控制管理制度在生產經營中的重要性也越來越凸現出來。由于歷史等原因，民營企業(yè)內部控制制度不完善，稅務風險管理環(huán)節(jié)薄弱，制約著企業(yè)發(fā)展。

5.5、用人機制不完善，機構設置不健全。民營企業(yè)的創(chuàng)立之初基本上是由家庭個人出資，最多也是幾個人合伙開辦的。家族式管理模式普遍存在，廠長（經理）、會計一人挑，公章隨身帶，沒有建立正規(guī)的核算機構、沒有正規(guī)的會計賬目，沒有配備相應崗位的管理人員。

5.6、稅務管理基礎工作不規(guī)范，內控制度不健全。健全完善的內部控制制度是進行稅務管理的前提。據有關調查顯示，民營企業(yè)稅務上的內部控制要么形同虛設，要么根本就沒有設置。一旦稅務管理方面出現問題，管理者理所當然地想到這是財務賬上出現的問題，是財務、稅務核算員的責任，根本沒考慮到稅務管理應滲透到企業(yè)各個管理層面，是各部門相互作用的結果。

5.7、稅務管理手段薄弱，管理人員素質有待提高。企業(yè)的主要部門或關鍵崗位都是所謂的親信，其身份一般都名不符實。這些人員未受過專業(yè)培訓，對稅收法規(guī)及相關政策了解甚少，不清楚偷逃稅收的后果及潛在的風險，不懂得加強涉稅管理也能依法少納稅，更談不上合理的稅務籌劃。

5.8、依法納稅觀念淡薄，會計信息失真嚴重。很多民營企業(yè)經營者認為稅務管理是企業(yè)財務人員的事，對稅收法規(guī)及相關政策了解甚少，不清楚偷逃稅收的后果及潛在的風險，不懂得加強涉稅管理也能依法少納稅。

6、加強民營企業(yè)稅務管理的建議

6.1、企業(yè)主及管理層應轉變觀念，重視和支持稅務風險管理。企業(yè)主及管理層應與時俱進，從稅務風險管理環(huán)境層次、觀念、文化層面，來解決民營企業(yè)稅務風險管理基礎性問題。民營企業(yè)是在改革開放初期得以發(fā)展起來，有其歷史機遇問題。但進入新時期，原先的發(fā)展條件已經發(fā)生了根本性的改變，原先的條件不復存在，所以民營企業(yè)主應及時轉變發(fā)展觀念，不能單靠企業(yè)主個人的敢拼愛拼去發(fā)展。應講究細節(jié)化管理，放棄粗放式發(fā)展。企業(yè)主及其管理層應樹立風險意識，注重風險管理，講究稅務風險管理，提升企業(yè)價值。

6.2、構建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風氣習慣。既然誠信是市場經濟的基石，那么，要發(fā)展社會主義市場經濟，就要構建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風氣習慣。積極宣導誠信文化，讓每個人遵守誠信，以誠信為立身之本；讓企業(yè)遵守誠信，以誠信求生存發(fā)展之道；讓社會遵守誠信，以誠信維護和諧之根基。治理商業(yè)誠信問題、產品質量問題、食品安全問題、醫(yī)療誠信問題，推行司法公正、誠信政府。企業(yè)依法納稅、政府依法治稅。另外，加大對失信的懲罰力度，加大失信成本。構建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風氣習慣，改善民營企業(yè)稅務風險管理的外部條件。

6.3、加強民營企業(yè)會計核算，提高會計信息質量。會計信息是稅收征管的基礎，也是企業(yè)進行稅款計算的依據。所以說，加強會計核算，提高會計信息質量是完善稅務風險管理的前提。民營企業(yè)必須健全完善會計核算體系，提供高高質量的會計信息。民營企業(yè)應重視財務會計人員在稅務風險管理中的作，提升財務會計人員的素質，加大對會計、稅務等政策法規(guī)的培訓力度。

6.4、完善民營企業(yè)內部控制制度，加強稅務風險管理。民營企業(yè)應從經營風險層面入手，對業(yè)務風險全面的分析。應完善法人治理結構，管理層對待風險控制態(tài)度應良好，培育積極向上的風險管理態(tài)度。完善民營企業(yè)內部控制制度，加強稅務風險管理，促進民營企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

6.5、理順民營企業(yè)的產權關系，建立稅務管理制度

民營企業(yè)產權關系不明晰導致納稅主體不明確，因而要在民營企業(yè)實施稅務管理必須理順產權關系，建立現代企業(yè)管理制度。

6.6、轉變用人觀念，完善用人機制

民營企業(yè)的特殊性決定了其機構設置相對簡單，但經濟活動的多樣性和復雜性，又對民營企業(yè)稅務管理人員的業(yè)務技能和綜合能力提出更高要求。因此，企業(yè)應轉變用人機制，在財務、稅務人員的聘任中，一定舍棄任人唯親的思想，用靈活的人才聘用機制，吸引和穩(wěn)定高水平人才。

6.7、建立健全各項規(guī)章制度，使企業(yè)員工各負其責，行為規(guī)范

民營企業(yè)發(fā)展到一定程度，規(guī)章制度的規(guī)范化制訂就顯得非常必要。合理的規(guī)章制度能規(guī)范企業(yè)行為、促進企業(yè)發(fā)展。因此，民營企業(yè)也應根據《會計法》、《稅收征收管理辦法》的要求，建立健全稅務管理機構，配備相應的管理人員，這是做好民營企業(yè)稅務管理工作基本環(huán)節(jié)。

6.8、加大宣傳教育力度，提高企業(yè)管理者和從業(yè)人員素質

加大宣傳《稅收征收管理辦法》，加強稅收法制宣傳，強化納稅意識。通過多種形式，使稅收教育滲透到各個階層和領域，形成“依法納稅光榮，偷稅逃稅違法”的社會氛圍。一是要做到稅法宣傳制度化、經?；?，不能只在“稅法宣傳月”造成勢、搞活動；二是要做到形式與內容的有機統(tǒng)一，采取集中輔導、定期稅法信息、送法上門等方式向納稅人宣傳稅法；三是要做到主次分明，區(qū)別對待。對從業(yè)人員要重點介紹將納什么稅，納多少稅，怎樣納稅，違規(guī)后應如何處理等內容；對企業(yè)管理者主要宣傳什么是稅收，為什么要納稅，稅收的作用等。通過宣傳，營造“學法、知法、守法”的“綠色”納稅氛圍。

參考文獻：

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我國中小企業(yè)是在20世紀80年代末，國家在研究如何分流安置國企改革下崗職工的背景下應時而生的。在這樣的背景下，下崗職工再就業(yè)人群成為各個行業(yè)中小企業(yè)的創(chuàng)建者，他們有著靈活性，也能敏銳地感知市場前沿的風向與變化，通過努力在一段時期內獲得了快速的發(fā)展，目前全國中小企業(yè)已超過千萬家，這些中小企業(yè)的工業(yè)總產值、利稅分別占到全國總量的60%和40%，也提供了全國近80%的就業(yè)崗位。從這些數據可以看出，中小企業(yè)是國民經濟中最為活躍的力量，也是創(chuàng)新發(fā)展的主力軍。

相對大企業(yè)而言，中小企業(yè)有規(guī)模小、靈活、機動性強、新機制引入快等特點，同時也存在著諸多的管理漏洞，現有的公司管理體系也無法與企業(yè)發(fā)展相適應，制約了企業(yè)的發(fā)展，而財務管理作為公司管理重要組成部分，是影響企業(yè)自身發(fā)展的重要內部因素。本文就財務管理問題展開討論，探討如何加強企業(yè)的財務管理，在企業(yè)當中發(fā)揮應有的積極作用。

二、中小民營企業(yè)財務管理存在的主要問題及原因

（一）財務管理人員水平較低、內控薄弱

中小企業(yè)財務管理人員大多數本身專業(yè)技能存在欠缺，甚至無證上崗。雖然有一定的專業(yè)技能要求，但企業(yè)主不懂財務知識，也不夠重視財務的前提下很難找到合適的管理人員，往往也會優(yōu)先考慮低薪酬的財務管理人員，導致財務管理工作無法保證。致使公司財務管理水平參差不平，存在財務制度不健全、內控薄弱等問題。

（二）中小企業(yè)ERP信息化程度低、項目實施后仍存在漏洞和風險

目前很多中小企業(yè)實施ERP項目情況普遍存在項目實施不成功、信息化程度低，存在漏洞或風險，未能看到信息化管理帶來的潛在效益。中小企業(yè)雖然實施了ERP信息化系統(tǒng)，但帶有很大盲目性，未能準確把握自身需求，為此付出代價。同時，ERP項目實施，請了外部顧問協(xié)助，但企業(yè)通過多請外部顧問設計，而自己的員工很少參與，不去詳細了解ERP軟件的方方面面，也不去認真地做好該做的實施工作，實施后出現很多問題。究其原因，未能引起足夠重視，定位不準確。由于技術人員、管理人員相對技能欠缺，忽視其重要性，主觀盲目、沖沖上線，導致出現ERP信息化失敗或存在諸多漏洞，造成功能不齊全、數據不準確、半手工操作、無法實現報表等各種各樣問題。

（三）公司財務以傳統(tǒng)的會計核算型為主，財務管理意識欠缺

目前中小企業(yè)財務管理者都是傳統(tǒng)的會計核算型為主，無論是觀念上還是實際行動上，沒有從傳統(tǒng)會計向管理會計轉型，落后于當下快速發(fā)展的時代步伐。傳統(tǒng)的會計核算與管理會計區(qū)別在于，前者是通過一系列會計程序，反映財務狀況與經營成果，是以會計報告為最終成果，而后者從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務會計并列的、著重為企業(yè)改善經營管理、提高經濟效益服務的一個企業(yè)會計分支。由于中小企業(yè)財務管理者自身局限于會計核算，不深入到業(yè)務層面，無法綜合運用財務會計信息為管理決策提供意見和建議，與公司發(fā)展脫鉤，無法從公司戰(zhàn)略決策角度考慮問題。

三、中小民營企業(yè)財務管理優(yōu)化措施

（一）財務管理者必須達到應有的專業(yè)水平

財務管理者要保證具備一定會計專業(yè)知識，同時具有財務制度編制及企業(yè)內部控制設計經驗。應根據所在職的公司規(guī)模及經營特點，相應制定和設計出與公司經營特點相匹配的制度及內部控制手冊，此項可在試用期作為該管理者的考核指標。公司財務制度至少應包括資金管理制度、財務管理制度、存貨管理制度、固定資產管理制度、應收賬款管理辦法、發(fā)票管理辦法、費用報銷制度、會計檔案管理規(guī)定、預算管理制度等。這就要求財務管理者必須深入了解公司業(yè)務層面，對各個環(huán)節(jié)、各個流程都非常清晰，才能制定出符合公司實際情況的政策。比如資金管理制度應明確規(guī)定每日現金存放限額、不相容崗位分離、收支兩條線、資金審批權限、資金日報及資金流水賬登記、票據及印章保管、超過規(guī)定限額通過轉賬支付、違規(guī)處理規(guī)定等內容。如應收賬款管理辦法應明確規(guī)定財務部門與營銷部門責任、包括規(guī)定或建立客戶信用政策、信用檔案、賬期規(guī)定、逾期賬款處理、壞賬處理及相應責任人獎懲條款等內容。相應財務制度制定后要經過公司最高領導審批授權執(zhí)行，確保各部門得到一貫執(zhí)行。

財務管理者要保證，財務制度制定后要確保得到有效運行，且運行效果良好。在監(jiān)督執(zhí)行過程中，根據實際情況要及時更新或做相應調整，保持制度的實時性和適用性，至少應一年修訂一次。

（二）企業(yè)應全面實施信息化系統(tǒng)

ERP系統(tǒng)是企業(yè)中形成以計算機為核心的閉環(huán)管理系統(tǒng)，使企業(yè)提高運作效率、改善服?賬?平和降低運營成本的手段，是運用信息化技術對企業(yè)的研發(fā)、制造、銷售和服務，進行全面、系統(tǒng)和科學的管理。ERP項目的實施數據大、耗時間、系統(tǒng)的參數設置比較復雜，并且涉及到企業(yè)的多個部門。因此從公司最高領導層面要引起足夠的重視，利用好ERP系統(tǒng)，使企業(yè)工作效率大大提升。ERP系統(tǒng)本身的自動化體系及內部的一般控制，可以減少人為的舞弊及錯誤，提高工作效率的同時，強化內部控制。其中最為關鍵的是公司最高領導要認真參與、財務管理者認真參與培訓。只有公司高層重視，財務管理者熟悉才能正確的分配相應崗位員工到ERP項目上，也會舍得為這些員工的成長進行投資，ERP也會進入正面積極的循環(huán)。如銷售訂單的開始到MRP物料需求運算，通過庫存數據，準確計算物料采購量，給到采購部，通過下達采購訂單、到貨、入庫等，計劃部、采購部、財務部、倉儲部各部門都要協(xié)同作戰(zhàn)、相互監(jiān)督、相互審核。做到數據準確、內部控制得當。

（三）財務管理者由傳統(tǒng)會計向管理會計轉型

財務管理人員應深入到業(yè)務層面，要熟悉和掌握公司每一流程，深度參與和剖析，從傳統(tǒng)的財務會計職能跳出來，通過管理理論和實際業(yè)務，深度融合、強化企業(yè)內部的管理，提升企業(yè)績效。在現實經濟當中，管理會計能夠通過預算、財務分析等方法控制成本和費用，從而更好地考核和激勵管理層，同時，管理會計促進財務人員個人能力提升，幫助企業(yè)解決危機。

財政部紅頭文件也明確提出，管理會計工作在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用，傳統(tǒng)會計向管理會計轉型勢在必行。

1. 建立關鍵業(yè)績指標績效考核體系。首先，財務負責人應與營銷部、生產部、采購部等部門深入接觸，共同建立關鍵業(yè)績指標（KPI）體系，并按照KPI目標考核到每一位管理者。建立KPI體系的目的是能夠共同約束和激勵管理者按照既定的目標方向發(fā)展，同時能夠根據出現的問題，及時予以歸正和檢討，最終實現公司目標、改善公司運營管理，同時為下一期的績效指標完成做準備。其次，財務管理者要通過KPI指標，進行層層分解、深入分析、找出亮點與不足之處，根據問題能夠，事前預警、過程管控、事后監(jiān)督和檢討。KPI指標可以包括銷量、毛利額、銷售金額、銷售回款、應收賬款、費用金額、費用率及稅后盈利。可以結合本月?A算、本月實際、本月預算達成率、本期累計預算、本期累計實際、累計預算達成率、去年同期數、去年同期增長率等數據相結合進行比較分析。以上KPI指標對所有管理者都有約束，每月由財務管理者編制并公布，并組成月度經營委員會、月度咨詢會、月度例會等各種形式，與管理者深入研究和探討。如通過毛利的分析，可以知道是收入還是成本的影響，成本的影響是由于人工還是材料等因素，再層層分析，直到找到最終原因，及時進行改善，也可以通過收入與成本分析圖的形式更加直觀反映出來，供各部門參考和易于理解。再次，在費用率分析上，個人建議用費用金額（管理費用、銷售費用、財務費用）除以毛利額的方式來分析，即費用率=費用額/毛利額，按此計算的目的是，如果費用率達到100%，則反映盈虧平衡，如果費用率超過100%，則出現虧損。而傳統(tǒng)意義上費用率按照費用除以收入，則難以判斷是由于收入的原因還是費用的原因導致的費用偏高還是偏低。最后，應收賬款分析，根據期末與期初增減判斷應收余額性質、再到賬齡的分析、逾期賬款、壞賬產生原因及通過周轉率、周轉天數及同行業(yè)比較等輔助參考，測定符合公司目標的方案。

2. 誠信管理運營模型。該模型是海爾管理模式，即每個人都有誠信檔案，發(fā)票、報銷、借款等都會影響到一個人的誠信度，一旦觸犯到雷區(qū)，員工的誠信就會受到影響。譬如員工貼票不符合標準，如多報錯報的話，他的誠信等級也會相應降級，而這個記錄會跟人力資源系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)實時對接，直接影響到員工的薪資、晉升和職位等。

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（一）我國民營企業(yè)的發(fā)展現狀

據國家有關數據顯示，截至2002年底，我國登記注冊的民營企業(yè)超過300萬戶，注冊資本金近3萬億元，從業(yè)人員超過8000萬。從企業(yè)規(guī)模上看，與世界其他國家相比，我國的民營企業(yè)在資產、資本金和營業(yè)額規(guī)模等方面相對偏低，而人員規(guī)模偏高，反映了我國民營企業(yè)多為勞動密集型企業(yè)的基本國情。從社會貢獻上看，民營企業(yè)創(chuàng)造的最終產品和服務的價值已占到我國GDP的相當比重，民營企業(yè)解決就業(yè)占我國城鎮(zhèn)總就業(yè)量的50%以上，所完成的稅收占全部稅收收入的30%以上。而且，我國民營企業(yè)已日益成為新興高科技和服務產業(yè)的主力軍（在廣州高科技園區(qū)的高科技企業(yè)中，大部分都是民營企業(yè)）。

由此可見，我國民營企業(yè)在國民經濟發(fā)展中的作用可以歸納為：（1）我國民營企業(yè)經過改革開放20余年的不斷發(fā)展壯大，經歷了激烈的優(yōu)勝劣汰競爭，沖破了傳統(tǒng)的計劃經濟體制束縛，成為發(fā)展和完善社會主義市場經濟的重要保障。（2）我國民營企業(yè)以其較低比重的資產創(chuàng)造了較高比重的就業(yè)機會，從而成為促進國民經濟健康協(xié)調發(fā)展和維護社會穩(wěn)定的重要保障。（3）我國民營企業(yè)通過創(chuàng)造社會就業(yè)機會，相應地減少了國家社會保障等方面的財政支出，同時還為國家創(chuàng)造了較高的稅收收入，成為穩(wěn)定國家財政收支平衡的重要保障。（4）我國民營企業(yè)在創(chuàng)造就業(yè)崗位和為大企業(yè)提供配套服務的同時，成為各級政府集中精力進行國企改制、改組的重要保障。

（二）我國民營企業(yè)面臨挑戰(zhàn)

在我國加入WTO的大背景下，我國民營企業(yè)的經營基礎仍較薄弱，面臨著來自外企競爭、企業(yè)自身內部缺陷和市場環(huán)境不完善等方面的嚴峻挑戰(zhàn)。其中我國民營企業(yè)產權制度不盡合理、產品結構嚴重雷同、低水平重復建設、技術含量低、產品檔次低、缺少科學的經營戰(zhàn)略等內部缺陷問題，嚴重制約了民營企業(yè)競爭力的提升。而制度性風險、市場風險和信用風險所導致的民營企業(yè)資金短缺、生產經營投入不足，進而致使技術創(chuàng)新投入不足、技術研發(fā)能力弱，又將嚴重影響民營企業(yè)的發(fā)展后勁。另外，中國企業(yè)聯(lián)合會《2003年中國企業(yè)發(fā)展報告》顯示，我國民營企業(yè)還面臨著這樣一些問題：（1）非國有民營企業(yè)還沒有得到完全國民待遇；（2）缺乏正常的融資途徑；（3）政府在公共服務方面（教育培訓、技術、信息、咨詢）尚不充分；（4）稅收負擔較重；（5）政府的職能轉換滯后等。為此，我國的國家發(fā)展規(guī)劃已將促進民營企業(yè)發(fā)展作為一項重要內容。

二、現行民營企業(yè)稅收政策存在問題

改革開放以來我國對民營企業(yè)實行了一系列稅收優(yōu)惠政策，積極地促進了民營企業(yè)的發(fā)展。但隨著國民經濟的深入發(fā)展，原有的稅收優(yōu)惠政策暴露出目標偏低、稅收優(yōu)惠措施和手段缺乏多樣性等問題，嚴重影響和制約了民營企業(yè)持續(xù)快速健康發(fā)展。

(一)現行企業(yè)所得稅制對民營企業(yè)的不合理待遇

現行企業(yè)所得稅制仍實行內外兩套稅法，對外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負輕，對內資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負重；同屬內資企業(yè)，又是對大型國有企業(yè)優(yōu)惠多，而對中小民營企業(yè)優(yōu)惠則較少?，F在外商投資企業(yè)的實際稅負率約為12%左右，內資企業(yè)的實際稅負率約為25%左右，而民營企業(yè)實際稅負率則還要高一些。其原因主要在于：

1、稅收優(yōu)惠政策過少?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定了諸多的稅收優(yōu)惠政策，如對生產性外商投資企業(yè)從獲利年度起實行“兩免三減半”的優(yōu)惠，而內資企業(yè)只對設在經國務院批準的經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)等特定地區(qū)的企業(yè)可享受15%、24%的優(yōu)惠稅率，而絕大部分民營企業(yè)享受不到這一優(yōu)惠。

2、優(yōu)惠稅率仍然過高?，F行企業(yè)所得稅制規(guī)定，對利潤較低的企業(yè)可實行優(yōu)惠稅率，年應納稅所得額在10萬元以下的減按27%的優(yōu)惠稅率征收，在3萬元以下的減按18%的優(yōu)惠稅率征收。這一優(yōu)惠稅率仍然過高，而適用優(yōu)惠稅率的應納稅所得額標準則定得太低，使得不少應予扶持的中小民營企業(yè)得不到扶持照顧。

3、費用列支標準過嚴。對外資企業(yè)工資支出、利息支出、廣告費支出、公益救濟性捐贈等不少支出項目基本上可據實列支，而內資企業(yè)無法享受這一優(yōu)惠。如工資支出，內資企業(yè)實行計稅工資(人均每月960元)。尤其是對廣州這樣經濟發(fā)達的大城市，嚴重脫離實際工資水平，加重了內資企業(yè)的稅收負擔。

4、折舊年限規(guī)定過死。外資企業(yè)不少實行加速折舊，內資企業(yè)在折舊年限上則限定過死，特別是很多民營企業(yè)機器設備超負荷運轉，磨損很快，費用列支不予照顧，加重了負擔。

(二)其他地方稅種對民營企業(yè)發(fā)展的不利因素

1、營業(yè)稅是地方稅種中最具增長潛力的稅種，由于營業(yè)稅的課稅范圍覆蓋了整個第三產業(yè)，我國是發(fā)展中國家，正處于經濟高速增長階段，第三產業(yè)發(fā)展空間較大，與此密切相關的營業(yè)稅也將有較大的增長空間。但是營業(yè)稅起征點過低成為制約第三產業(yè)的發(fā)展的主要因素，目前我國的營業(yè)稅起征點為按期納稅的起征點為月營業(yè)額200-800元，按次納稅的起征點為次（日）營業(yè)額50元，這顯然不符合我國的經濟發(fā)展形勢。

2、隨著改革開放的深入，民營企業(yè)的發(fā)展說到底，就是人才與技術的競爭。因此，個人所得稅稅收政策應立足于引導依靠誠實勞動勤勞致富的民營企業(yè)家和民營企業(yè)員工的大量增加。所以，如何既通過社會保障機制有效保障低收入階層的生活水平，又通過適當的個人所得稅稅收優(yōu)惠合理調動民營企業(yè)家及民營企業(yè)員工的工作積極性，成為擺在我們面前的一道重要課題。

(三)現行稅收征管不能有效引導和監(jiān)督民營企業(yè)

《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設置賬簿或賬目混亂或申報的計稅依據明顯偏低的，稅務機關有權采用“核定征收”的辦法。但有些基層稅務機關往往對民營企業(yè)不管是否設置賬簿，不管財務核算是否健全，都采用“核定征收”的辦法，擴大了“核定征收”的范圍。同時有關部門制定的“應稅所得率”，也不符合民營企業(yè)薄利多銷、利潤率低的實際；有的甚至不管有無利潤，一律按核定的征收率代征所得稅；還有些基層稅務機關甚至對稅法已明確的“對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)征收所得稅可減征10%用于補助社會性開支”等優(yōu)惠政策規(guī)定，也未落實。這都加重了民營企業(yè)的稅收負擔，有礙民營企業(yè)的發(fā)展。

三、促進民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

稅收政策應定位于支持和鼓勵民營企業(yè)的發(fā)展，為民營企業(yè)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，因此稅收促進民營企業(yè)發(fā)展應主要把握公平稅負原則。即制定稅收政策規(guī)定時不得對民營企業(yè)有所歧視，對不同所有制的企業(yè)應一視同仁。并且，在不違背市場經濟基本原則的前提下，應給予民營企業(yè)較多的稅收優(yōu)惠。當前稅收優(yōu)惠扶持的重點民營企業(yè)是：以高新技術轉化為主的科技型企業(yè)，以吸納下崗職工為主的就業(yè)型企業(yè)，以當地農副產品綜合利用為主的深加工型企業(yè)，面向社區(qū)生活的服務型企業(yè)。

(一)改革現行企業(yè)所得稅制，減輕民營企業(yè)的稅收負擔

1、建議以外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法為基點統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅，同時規(guī)范統(tǒng)一所得稅稅基，使內資、外資及所有不同類型的企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的稅前扣除標準。我們在統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅的前提下，應考慮適當降低稅率，可由33%降到25%左右。原規(guī)定年利潤在3萬元以下的企業(yè)減按18%，3萬元至10萬元的減按27%征收企業(yè)所得稅。建議改設15%和20%兩個低檔稅率，繼續(xù)體現對民營企業(yè)的照顧。同時考慮經濟發(fā)展情況，建議對民營企業(yè)年利潤額度的規(guī)定適當提高標準，如提高到7萬元以下、7萬元至15萬元，可享受兩個低檔稅率的照顧。

2、放寬稅前費用列支標準。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法稅前費用列支標準．原則上應向現行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的稅前費用列支標準靠攏，徹底消除對內資企業(yè)的限制，特別是對民營企業(yè)的歧視。改革的重點是：一要取消“計稅工資”的不合理、規(guī)定，改按企業(yè)實際支付的工資全額稅前列支；二要取消對公益性、救濟性捐贈的限額．準予稅前列支；三要取消只準按國家銀行貸款利率標準列支利息的限制．對不違反現行法規(guī)的融資利息支出，都應準予核實稅前列支；四要取消技術開發(fā)費稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制，民營企業(yè)也應同樣享受，以貫徹公平稅負的原則。

3、縮短固定資產的折舊年限。對民營企業(yè)特別是科技型民營企業(yè)的機器設備，允許實行加速折舊．縮短折舊年限，提高折舊率，以促進民營企業(yè)加快設備更新和技術改造。

4、擴大民營企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。我們應重點采取以下措施：一要繼續(xù)保留對安置待業(yè)人員、安置下崗職工、安置殘疾人和對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；二要適當擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產業(yè)，對生產領域、商品流通領域的新辦民營企業(yè)也可給予定期減免稅扶持；三要準許民營企業(yè)用稅后利潤進行再投資，給予按一定比例退稅的支持；四要準許企業(yè)投資的凈資產損失從應稅所得額中抵扣；五要準許個人獨資和合伙經營的小企業(yè)，在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間選擇一個稅種納稅；六要對少數民族地區(qū)、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的民營企業(yè)，授權市縣人民政府給予定期減免稅照顧。

(二)完善相關地方稅制，維護民營企業(yè)的合法權益

1、適當提高營業(yè)稅的起征點。我國現行營業(yè)稅的起征點明顯偏低，應該根據近10年來經濟發(fā)展水平、物價指數漲幅、居民生活最低標準等因素，及時提高營業(yè)稅起征點?？紤]到我國幅員遼闊．中西部地區(qū)與沿海地區(qū)經濟發(fā)展水平相差懸殊，發(fā)達地區(qū)如廣州的起征點可作以下調整：(1)按期納稅的月營業(yè)額提高到3000-5000元；(2)按次納稅的次（日）營業(yè)額提高到300-500元。上述起征點的標準，可授權省、市、自治區(qū)根據當地實際情況在規(guī)定的幅度內自行決定，以體現國家對民營企業(yè)、對社會弱勢群體的關懷，也有利于社會安定團結。

2、給予民營企業(yè)家及相關投資者個人所得稅優(yōu)惠。民營企業(yè)的發(fā)展最終還是取決于人，對民營企業(yè)家實施稅收優(yōu)惠政策，制定以人為本的稅收政策，也成為各國政府的共同選擇。如韓國政府規(guī)定，對在韓國國內投資民營企業(yè)的外國投資者給予一定的個人所得稅減免。因此，我國可以對民營企業(yè)家的工資薪金所得、勞務報酬所得及資本所得，在提高起征點的同時減半征收個人所得稅；對于來華開展民營企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資的外國投資者，其附加減除費用予以增加，稅率予以減半。

(三)改進稅收管理服務體系，優(yōu)化稅收征管環(huán)境

1、優(yōu)化稅收征管環(huán)境。我們應該積極借鑒國外稅收促進民營企業(yè)發(fā)展的成功經驗和作法，根據本地民營企業(yè)實際情況，從方便其納稅的角度出發(fā)，進行征納稅方式創(chuàng)新。同時也要改進對民營企業(yè)的征收方法，積極擴大查賬征收的面，盡量縮小核定征收的比重。同時核定征收的應納稅所得率和納稅定額，一定要通過調查、實事求是核定，以維護民營企業(yè)的合法權益。

篇4

關鍵詞 民營企業(yè)經營用房 節(jié)稅 資產轉移

一、民營企業(yè)經營用房產節(jié)稅背景

中國經濟的高速發(fā)展，成就了很多民營企業(yè)，在高通脹的背景下，民營企業(yè)在有了閑置資金后， 會考慮購買房產作為辦公場地，一方面可以滿足企業(yè)經營的需要，另一方面也可以抵抗通脹、保值增值。然而，多數企業(yè)在投資購買房產時，都是以公司的名義購買，產權登記在公司名下，這是非?？上У?，也與投資保值增值的初衷南轅北轍。而且，從很多實際案例來看，這種民營企業(yè)自有房產的持有策略未必是最優(yōu)的選擇。

二、民營企業(yè)經營用房產案例及問題分析

讓我們通過以下幾個案例，來大致了解部分企業(yè)經營用房產面臨的瓶頸。

2.1 案例一：企業(yè)投資買房，資產跟經營規(guī)模不匹配

甲公司注冊資本只有60萬，由境內兩個自然人投資，經營服裝，每年會計報表反映的營業(yè)收入一百余萬，盈利不足5萬元。實際上，甲公司擁有知名的服裝品牌，在各大都市繁華地段擁有自己的直營店，生意非常火爆。這些直營店是以個體工商戶的形式存在，稅款基本都是核定征收，稅負比較低。所以，甲公司看起來生意紅火，利潤實際上都在老板個人口袋，公司沒錢。甲公司打算以公司的名義投資購買房產，一方面便于向銀行抵押貸款，另一方面，向客戶展示自己的實力，擴大競爭力，但同時又遇到以下難題：

1、公司買寫字樓，價值達五百多萬，但公司每年才一百多萬的營業(yè)額，資產規(guī)模跟經營業(yè)務很不匹配，在以下方面可能對公司不利：

（1）如果營業(yè)額不增長，企業(yè)將會出現虧損。在甲公司所在地的實際稅收征管業(yè)務中，如果企業(yè)稅務上出現虧損，企業(yè)需花大精力對稅局做出情況說明。

（2）資產周轉率、資產收益率較低，財務指標不正常，不利于第三方，包括銀行、客戶、稅務機關等對公司的財務報表分析，影響了外界對公司的業(yè)績評價和再融資過程，也阻礙了眾多潛在投資者。

（3）資產規(guī)模長期明顯高于經營規(guī)模，稅務機關在進行納稅評估時，可能會質疑公司賬外經營，從而長期耗費精力應對稅務檢查。

2、 如果股東不增資、不借款，公司就沒有足夠的資金投資購買房產。

（1）如果增資，根據《公司法》的規(guī)定，公司以股東投入的資產對外承擔有限責任，其股東不愿意投入太多資本。

（2）如果借款，由于是關聯(lián)交易，根據《稅收征收管理法》第三十六條等的規(guī)定，其股東擔心稅務機關會對個人股東核定利息收入征稅（營業(yè)稅及其附加稅費、個人所得稅）。

（3）甲公司的股東還有一個擔憂，稅務機關是否會質疑并調查股東財產的合法來源？

針對甲公司面臨的難題，只有兩種選擇，要么將更多的業(yè)務裝入甲公司，擴大營業(yè)規(guī)模，然后投資購買房產；要么以股東個人的名義投資購買房產，然后出租給公司使用。

2.2 案例二：企業(yè)必須注銷，房產處置稅負高

丙公司成立于2003年，由3個自然人投資，均以貨幣資金投資，注冊資本3000萬元。丙公司成立后購買土地建造了一棟辦公樓，建造成本1200萬元。2009年，受金融危機的影響，丙公司嚴重資不抵債，難以持續(xù)經營，被法院依法進行破產清算。此時，該房產已經升值到3400萬元，丙公司轉讓房產繳納了大量的營業(yè)稅及其附加稅費、土地增值稅。其股東王某才意識到，當初要是個人投資建房租給公司，這時就會減少許多不必要的納稅環(huán)節(jié)，也會大大減輕企業(yè)負擔。

三、民營企業(yè)經營用房產節(jié)稅的持有策略

從以上案例可以看出，房產具有價值高、升值快、處置環(huán)節(jié)稅負高的特點。針對這些特點，結合當前涉稅法規(guī)，建議企業(yè)投資房產時，其產權持有采用以下策略：

1、如果公司持有，應當由集團內運作規(guī)范、承擔法律風險較小的企業(yè)持有，這類公司的壽命相對要長一些。

2、企業(yè)隨著規(guī)模的擴大，業(yè)務、組織架構隨時可能需要作出相應調整，應避免房產產權因為經營的調整而出現變動。一般是將房產放在個人名下，哪個公司需要使用，就出租給這家公司。這樣，不管你投資的企業(yè)如何風云變換，房產產權始終不變，并且相對安全。

現在已經有部分民營企業(yè)在香港等境外地稅負國家或地區(qū)成立企業(yè)進行國際資本運作，開拓國際業(yè)務，也有部分境內人士及其親屬移民到境外，因此，有部分企業(yè)咨詢是否可以由境外企業(yè)或個人持有房產。根據我國目前的法律法規(guī)，境外企業(yè)或個人在境內持有房產是行不通的，主要是我國境內實行嚴格的房地產調控，防止境外熱錢在境內炒房，根據建住房〔2006〕171號、建房〔2010〕186號等文件規(guī)定，境外機構和個人只能購買自用、自住商品房。如果境外企業(yè)或個人在境內購買房產用于出租，屬于經營房地產業(yè)務，需要先在境內成立外商投資企業(yè)，以外商投資企業(yè)的名義購買房產經營。

建住房〔2006〕171號文第一條明確規(guī)定，境外機構和個人在境內投資購買非自用房地產，應當遵循商業(yè)存在的原則，按照外商投資房地產的有關規(guī)定，申請設立外商投資企業(yè)；經有關部門批準并辦理有關登記后，方可按照核準的經營范圍從事相關業(yè)務。

建房[2010]186號文規(guī)定，境外個人在境內只能購買一套用于自住的住房。在境內設立分支、代表機構的境外機構只能在注冊城市購買辦公所需的非住宅房屋。

綜上分析，對于民營企業(yè)經營所需房產，以公司的名義持有，或遇到法律限制，或面臨稅務風險，或面臨高稅負。如果換一種思路，房產由老板個人持有，出租給公司使用，收取租金，則會“柳暗花明”，不僅可以解決上述案例中公司持有房產所面臨的困惑，還可以為個人股東節(jié)稅。

四、個人投資者持有房產出租給公司策略的優(yōu)勢

個人投資者持有房產，將房產租給公司使用，在稅務方面和經營方面具備以下優(yōu)勢：

1、 可以減少房產過戶轉讓的環(huán)節(jié)，避免房產過戶面臨的高稅負。

目前公司轉讓房產，通過投資到另一家公司后再轉讓股權、合并、分立等方式，可以規(guī)避一部分稅收，但并非所有的房產轉讓都可以這樣操作，且操作起來也很復雜。

（1）利用房產投資，免征土地增值稅有條件限制，根據財稅字[1995]048號、財稅字[1995]048號文規(guī)定，如果所投資的企業(yè)從事房地產開發(fā)，或者房地產開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資，不免征土地增值稅。

（2）將房產投資到另一家公司后再轉讓股權，如果被投資企業(yè)僅有房產，沒有其他資產、負債、勞動力等，避稅的意圖過于明顯，容易被稅局認定為轉讓“以股權形式表現的資產”，參照國稅函[2000]687號文，稅務局有可能要求股權轉讓繳納土地增值稅。

（3）合并、分立免征契稅的政策有期限限制，根據財稅【2012】4號文執(zhí)行期間為2012年1月1日至2014年12月31日，到期后是否繼續(xù)執(zhí)行，存在不確定性。

（4）合并、分立須符合財稅[2009]59號、國家稅務總局公告2010年第4號規(guī)定的特殊重組條件，資產轉移才不確定轉讓所得繳納企業(yè)所得稅。特殊重組的條件比較苛刻，比如： 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動等。這些條件企業(yè)在操作中往往難以得到稅務局的認可。

2、 房產在個人名下，更適合一些行業(yè)企業(yè)輕資產上市。

公司出資方式可以多樣，但是根據《公司法》第二十七條規(guī)定：全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的百分之三十。房產在個人名下，合理解決了公司股東以房產投資帶來的貨幣出資金額限制難題，擴大了公司的融資渠道。

3、 房產在個人名下，可以提高企業(yè)資產周轉率、總資產收益率指標。

企業(yè)資產周轉率、總資產收益率指標是分析企業(yè)運營情況的重要指標，極大的影響著第三方對企業(yè)的評價。當企業(yè)資產周轉率、總資產收益率指標過低時，對于融資、投資、貸款都會產生不利影響。通過將房產持有在個人名下，可以提高企業(yè)資產周轉率、總資產收益率指標，利于企業(yè)進行發(fā)展、融資。

4、 房產在個人名下，通過租賃，可以實現企業(yè)與個人股東之間資金的合法轉移。

篇5

關鍵詞：民營經濟；稅收優(yōu)惠政策；探討

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-000-01

一、 我國民營經濟發(fā)展中享受稅收優(yōu)惠政策遇到的問題

1.我國現行稅收法規(guī)級次不高。大多數稅種是依據行政法規(guī)開征的，變動過快，穩(wěn)定性不強，透明度不高，稅收優(yōu)惠政策也不例外。事實上，目前的稅收優(yōu)惠政策雖然不少，但是法律級次不高，穩(wěn)定性差，這些優(yōu)惠政策的出臺較為零散，不同的優(yōu)惠政策是在不同時期、不同經濟背景下推出的，大都分散在各種稅收法規(guī)或文件規(guī)章中，而且多是以補充規(guī)定或通知的形式的，立法層次不高，沒有形成一個較完整的體系。同時大部分的稅收優(yōu)惠是財政部、國家稅務總局根據經濟的發(fā)展狀況和國家產業(yè)政策的調整變化以通知、規(guī)定等形式隨時下達的，政策調整也較為頻繁，這就意味著稅收優(yōu)惠政策缺乏有效的法律保證，受到一些地方政府較多的行政干預，法制環(huán)境不穩(wěn)定，執(zhí)行時的隨意性大。

2.政策針對性不強，優(yōu)惠效果不明顯。我國目前的稅收優(yōu)惠政策主要涉及解決社會就業(yè)、殘疾人福利、彌補學校經費開支不足，以及第三產業(yè)的咨詢技術服務業(yè)等幾部分，更多的是將稅收優(yōu)惠作為解決社會問題的一個手段，而未能從“根據解放和發(fā)展生產力的要求，堅持和完善公有制為主體、多種所有制經濟共同發(fā)展”的高度制定優(yōu)惠政策，影響了稅收宏觀調控職能的發(fā)揮，而且對于提高民營企業(yè)核心競爭力、促進民營企業(yè)生存發(fā)展的作用不大，對民營企業(yè)的扶持力度業(yè)遠遠不夠，特別是對民營企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策受益面過于狹隘，缺乏降低投資風險、引導人才流向、降低企業(yè)負擔等方面的政策，不利于吸引民間投資進行擴大再生產。

3.稅收優(yōu)惠政策落實難。這是民營業(yè)主普遍反映的問題，事實上，各級政府出臺的優(yōu)惠政策大多比較概括，具體規(guī)定的很少，實際操作困難。同時，政府部門對民營經濟的發(fā)展關注不夠，整體意識不強，協(xié)調不夠，相互之間信息不通，使政策落實效果在基層大打折扣，再就是稅收任務的壓力對落實稅收優(yōu)惠政策產生了影響，多年以來稅收收入以高幅度的超經濟增長，稅收基數已經很高，難免會有些稅務工作者擔心落實了優(yōu)惠政策而完不成稅收任務，該優(yōu)惠的不優(yōu)惠。另外，《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設置賬簿或賬目混亂或申報的計稅依據明顯偏低的，稅務機關有權采用“核定征收”的辦法，但有些基層稅務機關往往對民營企業(yè)不管是否設置賬簿，不管財務核算是否健全，都采用“核定征收”的辦法，擴大了“核定征收”范圍，這都加重了民營企業(yè)的稅收負擔，有礙民營企業(yè)的發(fā)展。

二、完善現行稅收優(yōu)惠政策的建議

1.提高現行稅收法規(guī)級次，為民營經濟提供有效的法律保障。在國外，如美國、日本等均制定有《民營經濟保護法》，加拿大制定有《小企業(yè)減稅法》等，相比之下，我國民營經濟缺乏有效的法律保障，因此，建議有關部門借鑒發(fā)達國家的經驗，在充分調研的基礎上，結合我國實際，制定出一套完整的適合我國民營經濟發(fā)展的稅收政策體系，并且以法律的形式確定下來，明確國家的民營經濟稅收政策，提高民營企業(yè)稅收政策的法律層次。

2.要積極推進“費改稅”，加快稅收立法進程。因為稅收法規(guī)是實施稅收征管的依據，有法才能依法治稅，按規(guī)辦事，將一些具有稅收性質的收費項目，通過立法上升為稅收，并入相關稅種或開征新稅種，例如可以將社會保障基金改為社會保障稅，取消各種不合理的收費，要對各級政府及其部門越權設置或巧立名目設置的違規(guī)收費項目、重復收費項目、擅自擴大收費范圍的項目以及完全憑借行政管理權和執(zhí)法權強制收取的項目堅決取消，規(guī)范政府行為和收入機制，確立稅收收入在地方財政收入中的主體地位，切實減輕民營企業(yè)的經營負擔。除此之外，對需要保留的收費項目，通過法律法規(guī)予以規(guī)范，并對收費標準、方法以及收入的用途予以公開，以利于民營企業(yè)抵制形形的亂收費。

篇6

為認真貫徹落實省委、省政府《關于進一步加快民營經濟發(fā)展的決定》精神，運用稅收杠桿積極促進我省民營經濟的發(fā)展，現將《加快民營經濟發(fā)展若干稅收扶持政策》印發(fā)給你們，請各地認真貫徹落實。

一、進一步提高對促進民營經濟發(fā)展的認識

今年是我省改革發(fā)展由“快走”到“快跑”的關鍵一年。國企改制、項目建設、招商引資、全民創(chuàng)業(yè)、環(huán)境整治等五項重點工作都將全面推進，振興我省老工業(yè)基地“二次創(chuàng)業(yè)”也將進入新的發(fā)展階段。為適應加快民營經濟發(fā)展新形勢新任務，各級地稅機關必須牢固樹立親商、富商、安商、扶商觀念，從履行稅務機關依法服務職責，強化政府部門公共管理職能的高度，增強稅收服務的責任感、使命感和緊迫感。各級稅務機關和全體稅務干部都要為民營經濟發(fā)展獻計出力，把稅收服務不折不扣地落實到稅收工作的各個方面，為加快發(fā)展積極創(chuàng)造良好條件。

二、全面落實各項促進民營經濟發(fā)展的扶持政策

各級稅務機關要加大稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度，采取一切必要措施，把各項稅收優(yōu)惠政策逐戶逐項落實。要圍繞我省經濟發(fā)展戰(zhàn)略目標，針對存在的問題，深入開展政策調研。在如何充分運用稅收政策，壯大和培植稅源，提高稅收調控能力等方面，為各級政府出主意、當參謀。對需要大力扶持的民營企業(yè)和重點項目，在落實優(yōu)惠政策方面，要做到提前介入、全程參與、跟蹤問效。

篇7

自《關于納稅人權利與義務的公告》公布后，關于納稅人權利的熱議不斷。在本期，我們策劃制作了這一專題，目的就在于使大家認識稅，認清政府與納稅人的關系，在明白稅的必要性的同時，更加珍惜自己的權利，自覺、自立、自尊，嚴守法治精神和公民的立場，共同呼喚一種嶄新的稅收文明。

中國式財政

根據財政部2009年12月公布的數據，2009年前11個月累計全國財政收入63393.1億元，同比增長9.2%，已相當接近年初預算確定的全年財政收入66230億元――2009年財政收入“保八”任務的完成已無懸念。

統(tǒng)計數字一出，各地方稅務部門和企業(yè)均松了一口氣?！翱偹惆具^了一關。”有民營企業(yè)老板一邊向記者感嘆，一邊露出心有余悸的神色。在財政增收任務的壓力之下，過去兩個月他們過得實是戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢。

增收扭曲市場環(huán)境

將時間回溯到幾個月前，直至2009年9月，無論是接受媒體采訪的官員還是財稅專家，都流露出同樣的擔憂：數據分析顯示2009年財政收支情況并不樂觀，上半年連續(xù)的財政收入負增長使得全年“保八爭十”任務的完成相當渺茫。

其時，廣州市地稅部門負責征管的張科長亦對記者抱怨，由于全省財稅系統(tǒng)總動員力爭保八，而珠三角那些過分依賴外向型經濟的城市如東莞等，在金融危機沖擊下倒閉了大批企業(yè)，實不能期望他們在當年財政收入上有太大增長，是以此消彼長，廣州、深圳等城市被攤派的任務更為沉重。

“2009年下半年，廣州市地稅竟提出增收20%的目標，這根本是不可能完成的任務?！彼鴳崙嵵淞R。但當12月下旬記者再次見到張科長時，他已一掃臉上的陰霾，顯得頗為輕松：“上半月已確定完成任務，此刻無事煩心?！?/p>

僅僅一季度，就從“不可能完成的任務”到“提前輕松完成任務”，完全歸因于經濟的復蘇顯然難以令人信服，此間中國財稅部門驚人的突擊動員能力發(fā)揮得淋漓盡致。在中國，稅務系統(tǒng)都采用了一種商業(yè)化的公司運作模式和行政鼓勵模式相結合的稅收管理體制：將稅收額度與個人績效、升遷提拔相結合。與上級“敲定”的收入任務，自局長以下，人人都是“包稅人”，且征管績效與“提成”、晉級掛鉤，獎優(yōu)罰劣，股室連坐，官身榮辱自在其中。

廣州南沙一家民營企業(yè)老板楊柳（化名）給記者看了兩份文件。一份是2009年9月23日由廣東省地稅局發(fā)出的《廣東省地方稅務局關于進一步推進和規(guī)范全省各地納稅自查工作的通知》（粵地稅發(fā)[2009]180號）；另一份是兩天后由廣州市地稅局下發(fā)的《廣州市地方稅務局關于全面開展納稅自查的通告》。

也就是說，9月起，廣東省包括國企與民營企業(yè)在內的所有企業(yè)都被主管稅務部門勒令對2006年1月1日至2009年6月30日的各項地方稅費款繳納情況進行自我審查，并主動補交過去3年里漏欠的稅款。

“每個企業(yè)都心照不宣，自查是走過場，其實就是大家私底下掂量著，以自己的企業(yè)規(guī)模應該‘補繳’多少才能令稅務部門滿意?！睏盍f，自查結果會先遞交給稽查部門，稽查人員認為合理的，才轉交征管部門進行補稅。就在10月份，一位地稅局的副局長在稅局對企業(yè)財務人員的培訓會議上直接表示，如果企業(yè)自查補繳的稅額被認定不足，稅務人員就會親自上門稽查。

一時間企業(yè)人人自危。大家都知道，如果稅局興師動眾上門稽查，后果肯定更嚴重，還不如乖乖出點血。但到底補繳多少才合適呢？稅務部門并沒有明示。

“這個方法非常有效，往往不需要稽查人員上門，企業(yè)已紛紛自行補繳稅款，唯恐不夠。僅10月和11月兩個月的沖刺，此前看似不可能完成的任務已基本完成?！睆埧崎L說道。

而與稅務部門順利完成任務相對應的，是眾多民營企業(yè)心頭的愈加沉重。

“對國企來說，補些稅其實無所謂的，短期內利潤減少，勒緊點腰帶就過去了，反正每年開春，幾家相熟銀行的信貸人員都在公司外排著隊拉貸款。”廣州一國有集團的子公司經理林先生坦然道。但對于民營企業(yè)來說，流動資金就是他們的命脈。

剛剛極不情愿地補繳了十多萬稅費，又及年關將近，楊柳感覺流動資金更為吃緊了。雖然早知道像自己這樣的企業(yè)向來不被銀行待見，兩周前他還是厚著臉皮跑了兩三家銀行的信貸部，然而結果依然是被拒之門外。他有點擔心春節(jié)前公司會出亂子。

私底下，楊柳和其他民營企業(yè)老板把稅務部門慣用的年底罰繳增收手段稱之為“殺雞取卵”。

對此，中央財經大學稅務學院副院長劉桓亦表示：“為完成保八任務，2009年財稅部門大大加強了稅收稽查力度，無可否認這一年里對企業(yè)的征管比較嚴苛。一方面，正因為我們以往的稅收征管環(huán)節(jié)存在諸多漏洞，偷稅情況長期存在，稽查增收才能產生較大的效果；但另一方面，在往年經濟形勢尚可的環(huán)境下，征管反而沒有那么嚴，而2009年經濟環(huán)境惡劣、企業(yè)苦苦掙扎求存之際反而加強征管，對企業(yè)來說的確是雪上加霜?！?/p>

政府主導下的財富再分配

有人將中國在全球金融危機下的財政政策與西方國家相比。從標準上來說，積極的財政政策特點應該是增加財政支出，同時減少財政收入，還富于民――這是歐美國家在金融危機下的普遍做法。截至2009年9月30日的財政年度里，美國聯(lián)邦政府收入同比下降達17%，財政赤字達到1.42萬億，創(chuàng)50年來的新高。

然而反觀中國，金融危機爆發(fā)后的財政政策卻是頗具中國特色的。劉桓解釋道，西方國家“減收增支”的積極財政政策必會引起財政收支不平衡，需以赤字解決。但歐美的財政赤字是軟赤字，通?？梢酝ㄟ^發(fā)行國債堵住，其僅為對現行購買力的凍結和推遲，對經濟整體影響不大。但中國多年以來的經驗證明，一旦財政產生巨額赤字，僅靠發(fā)行國債依然會有缺口，將會形成硬赤字并導致通貨膨脹。“我國80年代到90年代初出現過較為嚴重的通貨膨脹，深層原因就是一兩年前采取過這種激烈的財政政策?！?/p>

因此，在經濟低迷期，中國采取的是以“增收增支”為代表的非典型積極財政政策。一方面，通過財政增支，推動以政府為主導的投資。而與此同時，并不能過分地減稅。經濟危機下中國百姓有著諸如房子、教育、醫(yī)療福利等許多后顧之憂，減了稅，他們也不愿花錢；同樣，企業(yè)如果找不到好的項目，也沒法增加投資。唯一的辦法只有同時把實現財政收支的平衡作為財政政策的目標，一邊不遺余力地出臺新稅種及掀起稅收稽查風暴，以實現經濟下行階段的稅收增長，一邊把錢繼續(xù)投入公共設施建設，以期拉動經濟。

“所以，中國今年的經濟運行模式是在特定環(huán)境下產生的一種特定方式，對政府來說也屬無奈之舉。然而這種方式注定不能持久?！眲⒒负軗姆e極財政政策的退出問題。

2009年10月4日，在世界銀行/國際貨幣基金組織年會前夕，財政部部長謝旭人被評為由“歐洲貨幣機構投資公司”創(chuàng)辦的《新興市場》雜志年度“亞洲最佳財長”，原因在于過去一年中，中國及時采取積極的財政政策，有效地促進了經濟快速增長，也為世界經濟復蘇做出了貢獻。

無可否認，“增收增支”的財政政策在短期內確是促進中國經濟復蘇的關鍵力量，但這并不能掩蓋其亦正在進一步加大中國社會長期存在的財富分配不公現象，并給市場經濟的可持續(xù)性發(fā)展帶來了諸多副作用。

首先，財政在眾多基建項目上的“增支”及其所帶動的巨額銀行貸款，無疑是本輪經濟復蘇最重要的因素。

然而同時也要看到，在中國經濟的可持續(xù)發(fā)展因素中，民營企業(yè)的生存環(huán)境占有重要地位，中國的中小企業(yè)占了全部企業(yè)的90%以上，而它們所養(yǎng)活的人口又占社會人口的80%，上繳利稅占利稅總額50%。2008年金融危機爆發(fā)，受打擊最沉重的就是民營企業(yè)尤其是當中的中小企業(yè)，因而今年大家尤其關注民營企業(yè)的生存困境。

但2009年在政府主導的“增支”過程中，受惠最甚的卻是大中型國有企業(yè)。國企錢多得沒處花，有些一哄而上搶項目，建成的高速公路沒車跑、新建的港口利用率不足，使中國產能過剩的狀況進一步加劇；有些則高價投標買地王，以致房地產市場出現一個怪現象――地王、樓王背后都是國有背景，然而這些以最高價格買得土地使用權的企業(yè)和部門卻從不曾在百姓心中有足夠的房地產資質。

反觀此時真正最需要資金幫助的中小企業(yè)，卻屢屢被銀行拒之于門外。當緊崩的資金鏈正把他們勒得喘不過氣來時，從國家到省級、地市級的稅收稽查風暴又席卷而來了。

如果說在廣東省稅務機關的自查壓力下，企業(yè)是在還以往征管寬松年度所欠下的“債”，于情可憫，但道理上也還說得過去；那么在這場保增長大戰(zhàn)中，某些稅務部門不惜“寅吃卯糧”的手段則更令人心寒。

據報道，2009年3月份始，河南省林州市國稅局就陸續(xù)派員到轄區(qū)內的各企業(yè)游說，稱稅收任務太重，要求得到企業(yè)的“幫助”。企業(yè)不敢得罪稅務部門，不得不按授意每個月提前預繳下個月的稅金，一直持續(xù)到2009年12月末。

劉桓將此稱為稅收的“寅吃卯糧”現象，與此相似的手段是與核定征收的企業(yè)商定，對他們大幅調高核定稅額，先填補了稅務部門當年的稅收任務差額，再在第二年調減定額，彌補企業(yè)的損失。“去年這種現象不敢說非常普遍，但確實大量存在?！?/p>

可以說，整個2009年里，許多民營企業(yè)不但不曾從財政“增支”中獲得絲毫救助，且已被財政“增收”的種種手段扼緊了咽喉。

顯然，這種通過政府或國有企業(yè)之手進行分配和投資的財政支出大幅增長，結果是使國有部門掌握的資源越來越多，進一步壓縮了民營經濟的生存空間。而政府對財政資源的過量獲取和支配，以及金融資源分配的不公平，正是這兩年“國進民退”重新抬頭的重要原因。

而投資的流向不同，又會進一步在全社會造成不同的財富分配結果。

大量資金進入國有企業(yè)尤其是壟斷性企業(yè)，這部分資金產生增值后，隨之而來的是其員工工資的提高。有統(tǒng)計數字顯示，目前國內壟斷性企業(yè)員工的工資早已超出一般企業(yè)員工工資的兩倍以上。

可見，政府支持項目產生的效益并沒有被全民所占有，且這種差異在投資不斷向大型國有企業(yè)傾斜的情況下正在被不斷加大。最近，國資委不得不下達文件對大型國企老總工資進行限制和陽光化，并對壟斷企業(yè)職工工資進行封頂，以控制這種愈演愈烈的趨勢。

有學者認為，這樣下去，目前財政“增支”促進經濟增長的功效，也會被“增收”的緊縮效應部分抵消，從而使積極財政政策喪失其政策本意，中國必須盡快放棄“增收增支”的財政策略，或可向“減收減支”的方向轉變。

中央政府目前以轉移支付形式來安撫資源輸出省，但是稅收本身就存在成本的問題。根據中國人民大學毛壽龍教授的測算，從征稅到轉移支付這條完整循環(huán)鏈條中，不計算轉移支付過程中的層層截流，每100元的轉移支付實際成本也在20元以上，何況財權集中到中央部委手中，也固化部門利益化趨勢，增大尋租空間?，F有的轉移支付體系應出現結構性調整，在過去“先收－集中統(tǒng)籌－再分配”的模式外，將增加“地方收?。胤椒峙洹钡哪Ｊ?，在財政上給資源輸出地擴權。否則，即使中央加大財政轉移的力度，在目前部門和地方利益化如此突出的情形下，區(qū)域差異和貧富差異只會加大。如果照此發(fā)展下去，區(qū)域差異將導致十分嚴重的社會穩(wěn)定問題。

減收還是調結構？

然而對此，劉桓并不抱以樂觀的態(tài)度。

“作為一個發(fā)展中國家，中國的經濟環(huán)境和其他標準市場經濟國家不一樣。雖然從長遠來看，我們也要充分發(fā)揮市場的作用，但當目前市場仍處于扭曲狀態(tài)的情況下，政府主導的經濟模式將長期存在?！蔽ㄒ荒軌蛑卣窠洕氖侄?，就是切實拉動內需；而拉動內需的出發(fā)點，只能是改善民生，加大社會保障性開支、削減不適當的各類稅費、大幅提高勞動者收入水平，才是“可持續(xù)”的。

目前國內初次分配的不合理和勞動力價格被長期壓在低位，其中重要的一點是各種生產資料的利潤增長構成，沒有進入分配體系，都被各類特殊利益集團瓜分掉了。老百姓也不敢消費，近十幾年改革的邏輯之一就是政府將教育、醫(yī)療、住房等方面義務推向市場，這種不可能完成的任務，擠壓了老百姓在其中的支出；種種社會矛盾，現在已經完全被暴露出來了，現有的循環(huán)是惡性的：老百姓沒錢消費――總需求不足――企業(yè)開工不足――居民收入增長緩慢；老百姓因為保障不足而不敢消費――高儲蓄――高投資（非民生方向）――民生供給進一步被擠壓――老百姓更不消費?！斑@些年我們在經濟發(fā)展過程中，對民生的欠賬欠得很多。目前中國百廢待興，政府不但要致力于投資，還要努力解決民生問題。”劉桓表示。稅制和財政這些“二次分配”的調節(jié)工具顯然沒有發(fā)揮正確的功效。

一方面，政府為主導的經濟投資不能免的，中國目前人口多，民間經濟的發(fā)展狀況卻不理想，很多大項目如建機場、修高鐵等，要靠民間投資很有困難，但這些又是改善民生所必須的。另一方面，民生保證的資金更不能免，如增加醫(yī)療救助體系資金，改善養(yǎng)老環(huán)節(jié)，對教育的投入等。如果政府對民生疾苦繼續(xù)不聞不問，社會將發(fā)生很大的問題。

“對經濟危機的現狀要緩解，對社會欠賬所造成的社會動蕩因素也要克服，政府正處于一個資金消耗量極大的狀況，我覺得至少在三兩年內，財政支出大規(guī)模下調的可能性不大――絕對下降是不可能的，增幅下降一點點都不容易?！眲⒒副硎尽?/p>

既然財政不能“減支”，如果過分減收，硬著陸的結果顯而易見。顯然，短期之內，期望財政“增收增支”模式的徹底扭轉并不現實。

“但是我們可以調結構?！眲⒒副硎?，“一是合理調整投資結構，投資大不怕，關鍵是要產生效益；第二是調整收入結構?！?/p>

篇8

一、產權不清晰問題

一些民營企業(yè)由于土地征地手續(xù)不合法或不完善、土地以租代征，有房無地、房屋無報建或驗收手續(xù)，以及其他原因無產權證；或由于資產重組、股東投資、資產置換、以物抵債等進入公司的資產未過戶，或者由控股股東擁有產權證。

為此，IP0申報前要解決主要經營性房產、土地、專利、商標等資產的產權問題，辦妥相關資產的產權證，對辦理產權證確實有困難的，若不屬于主要經營用房屋和土地，可以先轉讓給控股股東或其他方然后租用，資產專利和商標也可由控股股東長期授權使用。

案例一：福建福晶科技股份有限公司（以下簡稱“福晶科技”）的LB0專利權長期未過戶，對此IP0申報中，專利所有人中國科學院福建物質結構研究所（以下簡稱“物構所”）聲明如下：

自本所將LB0專利權轉讓給福晶科技以來，該項專利（含其在美國和日本的權益）實質上歸屬福晶科技所有，其使用LB0技術不構成對本所的侵權。本所保證將根據福晶科技的要求盡快將專利權過戶至福晶科技，并配合福晶科技排除任何第三方對福晶科技自由使用及處分該項專利的侵害及妨礙。

律師及券商對此作了核查聲明：經核查，發(fā)行權及物構所目前正在辦理該項專利的過戶手續(xù)，專利權過戶不存在實質的法律障礙，該事項不影響發(fā)行人資產的完整性，對本次發(fā)行及上市沒有實質不利影響。

二、關聯(lián)方交易及同業(yè)競爭問題

目前，一些民營企業(yè)從避稅角度考慮開辦了若干家業(yè)務類同或上下游企業(yè)，獨立性相對較差，導致同業(yè)競爭和關聯(lián)交易相對較多。另外，核算基礎薄弱使關聯(lián)交易在安排、核算等方面存在較多問題，如交易目的、動機是為了調節(jié)利潤；交易依據不充分，缺少相關合同及確認；定價不公允；關聯(lián)方界定不完整；會計處理不當；交易程序不規(guī)范；實質關聯(lián)方非關聯(lián)化。證監(jiān)會在IP0審核中對關聯(lián)交易是否必須、是否真實、是否公允，以及最近一年及最近一期與控股股東或實際控制人的關聯(lián)交易比例是否超過30%較為關注。對于發(fā)行人存在外包、外協(xié)生產模式的也特別關注是否存在關聯(lián)關系。因此擬上市民營企業(yè)應提前規(guī)范關聯(lián)交易，通過資產重組等方法消除同業(yè)競爭；減少不必要的關聯(lián)交易，經營所必需的關聯(lián)交易應完善相關程序和法律手續(xù)，并注意按市場原則定價。

三、收入確認問題

收入不真實是民營企業(yè)財務中存在的一個突出問題。一般來講，民營企業(yè)在沒有上市融資需求的前提下，通常是少計、晚確認收入，少體現利潤，盡可能地少繳或晚繳稅。當企業(yè)有上市融資需求時，少體現利潤是極其不利的。

另外，還存在收入確認憑證不完整，如缺合同、發(fā)票、交貨或發(fā)運單、對方確認單等；或買方提供結算數據不及時或不準確；退貨處理不規(guī)范；利用關聯(lián)交易虛構收入、不真實反映收入等情況。由于與收入有關的重要合同、協(xié)議是收入確認的重要依據，因此企業(yè)應格外重視合同的規(guī)范并妥善保管，盡可能地將合同的內容與條款予以細化。對于一些金額極大的重要合同，還應考慮聘請專業(yè)人士協(xié)助草擬并進行復核。

同時，企業(yè)應按會計準則要求制訂收入確認的會計政策，明確收入確認的時點、依據，并嚴格執(zhí)行，以減少IPO審計時的調整。但目前相關的收入準則，主要是針對傳統(tǒng)行業(yè)及傳統(tǒng)銷售方式制定的。對于新型產業(yè)（特別是計算機軟件行業(yè)、網絡相關行業(yè)），以及藥品的特殊銷售方式，現有判定標準顯得過于抽象，而只能依賴企業(yè)、審計師及監(jiān)管部門的職業(yè)判斷。下面以藥品特殊銷售方式為例，說明其應如何規(guī)范收入的確認問題。

案例二：某公司藥品銷售的主要方式是先將藥品出售給分銷商，繼而由分銷商完成藥品的終極銷售。公司在將藥品發(fā)運給分銷商時確認為收入實現，主要理由就是它與分銷商簽訂有購銷合同，根據這些合同的相關內容，不論分銷商能否完成二次銷售，都將如期收款。

而我國收入準則的規(guī)定比較原則。分銷商能否回款取決于其是否能最終實現銷售，如果分銷商持有的存貨嚴重超過市場需求，就意味著他們不能全部實現藥品的二次銷售。換言之，靠二次銷售賺取價差的分銷商將因此沒有支付能力，還會將貨物退回公司。由于公司未來的銷售仍需依賴分銷商，不接受分銷商的退貨是不現實的。所以，公司雖然已發(fā)出商品，但與商品所有權相關的風險報酬實際并未轉移，故公司在將藥品發(fā)運之時確認銷售收入的實現是不合理的，其銷售行為應按寄售模式予以反映，待分銷商將藥品最終銷售后，再確認銷售收入的實現。

四、稅務方面問題

民營企業(yè)在稅收方面存在的問題較為普遍，采取各種方法逃避納稅，如設置賬外賬；不開發(fā)票不入賬；向關聯(lián)方轉移利潤；成本費用虛列，不配比結轉；虛假購物（有增值稅發(fā)票）；應資本化的支出費用化；所得稅扣除與稅法不一致，但往往得到稅務局默認；個人所得稅未代扣代繳；稅收優(yōu)惠不合法，無文件或審批級別不夠。

由于IP0過程中，省級稅務部門將對企業(yè)前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國家法規(guī)政策是否相符出具確認文件，并就可能被追繳的風險作特別風險提示，以及證明近三年內有無稅收方面的違法違規(guī)行為，是否受過稅務部門處罰。因此企業(yè)應早作安排，規(guī)范運作，依法納稅。企業(yè)在取得稅收優(yōu)惠時，應取得并妥善保管稅務當局及其他政府部門有關征、免、減稅文件及稅務鑒證清單等正式書面文件。

這里還需提醒企業(yè)在日常納稅申報表及財務報表審簽中，報表應由相關責任人自行或書面授權簽字。曾有企業(yè)在IP0申報中因比對納稅申報表法人代表簽字筆跡不一致且無書面授權資料而被證監(jiān)會否決的情況。

五、社保問題

目前，大部分民營企業(yè)未按規(guī)定為全部在職職工辦理社保關系。但IP0申報中對人員社保情況應予以披露，曾有企業(yè)因社保問題被否決的情況。故企業(yè)在申請IP0時，應充分準備并收集相關書面材料，如勞動和社會保障局對本公司社保執(zhí)行情況出具的相關證明文件、勞動合同以及勞動服務合同。

六、會計基礎問題

民營企業(yè)往往存在重經營輕管理的問題，會計基礎工作較差，主要表現在以下幾方面；

（一）會計政策及估計常見問題。如會計政策不夠穩(wěn)鍵，隨意性或目的性強；資產減值計提方法不合理、計提基礎不準確、計提金額不充足、計提范圍不完整、大額沖回以前計提等。

（二）一些費用及款項長期掛賬。某些民營企業(yè)在往來賬如其他應收款、備用金、銀行存款未達賬或預付款中存在名目繁多、責任不清、用途不明的費用性款項，長期掛賬，未作清理，部分已成為死賬。企業(yè)應在IP0過程中逐一清理，落實責任并進行賬務處理。

（三）長期投資業(yè)務多且賬務處理混亂。如投資掛賬于其他應收款、在建工程等；核算方法選用不適當，或不反映損益；股權投資差額及商譽處理不恰當；投資關系不清晰，無合同及被投資單位出資證明。為此，企業(yè)應在IP0過程中按會計準則規(guī)定對投資進行正確的賬務處理，并完善投資文件，如對外投資董事會決議、股東會決議、投資協(xié)議、被投資單位章程、驗資報告、營業(yè)執(zhí)照等相關投資業(yè)務證明文件。

（四）固定資產、在建工程、無形資產中的常見問題。如固定資產折舊、攤銷方法、年限、殘值率不當或經常變更；利息資本化不符合準則要求；停工損失資本化；試運行期間會計核算不正確；在建工程轉固定資產時點不當，折舊起始時點不符合準則要求；固定資產后續(xù)支出資本化依據不充分；開發(fā)支出資本化依據或條件不充分；非專利技術是否能確定受益年限，以明確予以攤銷或減值測試。

（五）資產、負債賬面反映不完整。主要表現在：部分收入不入賬，比如邊角料銷售；以物抵債資產、接受捐贈資產不入賬；借款不入賬；未付款購貨未進行暫估入賬；已辦理報廢手續(xù)但仍在使用資產等。

公司管理層應認識到財務工作的重要性，健全財務機構，提高會計基礎工作質量。

七、研究開發(fā)費用問題

民營企業(yè)大多屬于新興高科技行業(yè)，因此企業(yè)的日常研究開發(fā)費用一般較大。新《企業(yè)會計準則》規(guī)定，公司發(fā)生的研究開發(fā)支出，其研究階段的支出，于發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段的支出，滿足規(guī)定條件的，確認為無形資產（專利技術和非專利技術），并在受益期限內按直線法攤銷。因此IP0申報中，對研發(fā)費用資本化，需充分考慮其條件，并準備相關材料作為證明。

八、準則銜接問題

大部分民營企業(yè)IP0前尚未執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》，所以需要根據《企業(yè)會計準則》對投資、遞延稅款等方面的財務會計問題進行調整。

篇9

目前，民營企業(yè)的納稅總額貢獻高于國有企業(yè)：2005～2014年，國有企業(yè)稅收占全國稅收總收入的比例從39.59%下降至29.33%；同時期，外資企業(yè)稅收占全國稅收總收入的比例從21.09%下降至19.24%；與此同時，民營企業(yè)稅收占全國稅收總收入的比例從39.32%提升到51.43%，提高幅度接近12個百分點。

但是，民營企業(yè)的生存發(fā)展環(huán)境不容樂觀：隨著經濟增長下行，稅費增收壓力加大，地方政府征收“過頭稅”及“亂集資，亂收費，亂攤派”（即“三亂”）問題趨于嚴重；“營改增”導致部分行業(yè)的企業(yè)實際稅負增加，有悖于這項改革的初衷；2016年以來，民間固定資產投資增速出現了斷崖式下降。

正是在這種背景下，在一家著名民間智庫的支持下，本課題組――“民企稅負研究課題組”對民營企業(yè)生存發(fā)展及其稅負問題進行了調研，希望有助于向社會傳達民營企業(yè)的真實狀況和呼聲，也希望有助于決策者作一番換位思考，站在民營企業(yè)的角度來觀察中國經濟的現實，這個視角對于中國經濟和社會的進一步轉型非常重要。

課題組如何組織實施及調查問卷的設計？

本課題組的調研設計要點為，選擇東部、中部、西部和東北地區(qū)各一省作為調查省份，在每個調查省份選取一個城市作為具體調查地點；在每個城市各發(fā)放30份企業(yè)問卷并舉行數場民企稅負座談會。

課題組于2015年10月～11月調查浙江杭州、湖北武漢、貴州貴陽和遼寧大連四地，與當地近百位民營企業(yè)家舉行了座談，回收、匯總和分析了113份有效問卷，并在四地各收集10個民營企業(yè)稅負案例。

調查問卷主要涵蓋了各個企業(yè)的稅收負擔情況、企業(yè)家對稅負感受、稅收程序及稅費政策四個主要方面，并輔之以其它相關調研內容，比如社會保障費及其它企業(yè)負擔。

四省問卷調研結果有哪些？

一是 “營改增”對被調研企業(yè)的影響。

被調查企業(yè)中有57家企業(yè)先后經歷了“營改增”的過程，有36家（63.2%）反映稅負提高了，12家（21.1%）減輕，9家（15.8%）不變。

反映稅負提高的36家企業(yè)所在行業(yè)為房地產（13家），醫(yī)藥（9家），金融（3家），農產品加工（9家），以及住宿和餐飲（2家）。

反映稅負減少的12家企業(yè)所在的行業(yè)為：運輸倉儲（2家），文化體育和娛樂（2家），批發(fā)和零售（6家），以及住宿和餐飲（2家）。

反映稅負不變的9家企業(yè)所在行業(yè)為：房地產（1家），文化體育和娛樂（1家），批發(fā)和零售（4家），農產品加工（2家），以及住宿和餐飲（1家）。

二是企業(yè)家的稅負感受及所能承受范圍。

在所調查的113家企業(yè)當中，認為本企業(yè)稅收負擔很重和較重的比例占到了87%，認為稅負可以接受的占8%，認為較輕和很輕的僅占1%。

絕大多數企業(yè)家認為企業(yè)稅負過重，那么企業(yè)家一般能接受什么范圍的稅負便是一個十分重要的數字，亦是政策制定者需要重點參考的一個參數。

為此，問卷調查及訪談中，請那些認為稅負過重的企業(yè)家，回答他們心目中合適的稅負應該占到其企業(yè)營業(yè)額的比重如下：有40%的企業(yè)認為應該占到10%以下，56%的企業(yè)認為其稅負應該占到10%至20%之間。換句話說，認為稅負過重的企業(yè)，有96%的企業(yè)所繳納的稅負占到了其營業(yè)額的10%以上。

三是 “五險一金”等費用負擔。

除去稅收之外，社保費用即“五險一金”實際上也具有稅收的性質。而且目前社保費用占用工總成本的比例已經嚴重影響了企業(yè)的經營成本。

社保費用占了用工成本的很大一部分，社保費用占成本超過30%的企業(yè)將近有四成；在本課題組2015年底的調查中，60%被調研企業(yè)選擇“五險一金”占用工成本的比例在“20～50%”區(qū)間之內（含20%），40%落在0～20%區(qū)間之內。

在座談和案例調研中民企稅負問題主要有哪些？

除了問卷調查之外，課題組還通過座談和直接走訪、面談企業(yè)的方式進行了案例研究。下面總結民營企業(yè)家反映的問題，并結合我們的案頭結果進行綜合分析：

一是偏重納稅人義務、漠視納稅人權利的問題。

《稅收征管法》對于納稅人的權利規(guī)定了10條，有知情權、保密權、稅收監(jiān)督權、納稅申報方式選擇權、申請延期申報權、申請延期繳納稅款權、申請退還多繳稅款權、依法享受稅收優(yōu)惠權、委托稅務權、陳述與申辯權等。

但在際的征管環(huán)節(jié)，對民營企業(yè)家的納稅人義務要求過高，對其納稅人權利則有失尊重即切實的保障。在企業(yè)生產經營過程中遇到資金緊缺，無力支付貨款和稅款時，雖然民營企業(yè)可以按規(guī)定向稅務部門申請延期繳納，但往往難以得到批準；企業(yè)拖欠稅款又將面臨滯納金繳納甚至罰款；基層稅務的征管主要還是任務攤派，若基層稅務征管完不成規(guī)定任務，就會加大對企業(yè)的檢查、征收力度；因此，作為企業(yè)來說，納稅人權利確實是鮮有行使的。

二是 “發(fā)票控稅”和“營改增”的稅制設計制約企業(yè)發(fā)展。

增值稅，從計算原理來說只就增值的差價部分征稅，那么增值稅得以成立的前提的可以抵扣，也就是抵扣權優(yōu)先。只要企業(yè)真實購進商品和服務，其中所包含的增值稅就應該予以抵扣。

增值稅自實施以來，一直是以“增值稅專用發(fā)票”作為抵扣權前提，即只有取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣增值稅的進項稅額；實際中，諸多業(yè)務無法或者難以取得增值稅專用發(fā)票，比如員工工資，對于勞動密集型產業(yè)、研發(fā)類產業(yè)就會大大提高稅負；比如貸款利息，對于資金密集型產業(yè)也會加大稅負；而對初級資源產品，比如煤、砂石，由于他們在取得礦權時所支付的款項是沒有含稅的，自然就沒有抵扣，在采購這類產品時取得增值稅專用發(fā)票就非常困難。

另外，并不是所有的企業(yè)都可以對外開具專票，比如小微企業(yè)、個體工商戶；由于現實經營中不是所有應該取得專票的購進都可以取得，因此導致企業(yè)稅負加大。

三是 “五險一金”“殘保金”等負擔問題較大。

依照《社會保險法》及相關法律規(guī)定，凡企業(yè)雇傭員工，均需要為員工繳納“五險一金”（養(yǎng)老、醫(yī)療、生育、失業(yè)、工傷保險及住房公積金）；同時依照工資總額作為繳費基數，員工工資總額代扣代繳費率約20%，企業(yè)配套繳納約40%；即一萬元應發(fā)工資，員工實發(fā)工資僅為8000元，企業(yè)需要支付的人工成本為14000元，即五險一金占人工成本為42%。

依照《殘疾人就業(yè)保障金管理暫行規(guī)定》，企業(yè)安排殘疾人員參加就業(yè)達不到規(guī)定比例，則需要繳納殘疾人就業(yè)保障金；其殘保金具體計算公式為：

應繳殘疾人就業(yè)保障金=[當年年度單位在職職工總人數×1.5%（或1.7%）-當年年度已安置殘疾職工人數]×本地區(qū)上一年度在崗職工年平均工資

對于安排殘疾人就業(yè)，不僅需要簽訂一年以上正式合同，同時需要為雇傭殘疾人繳納社會保險；當企業(yè)雇傭殘疾人數量未達標，為逃避繳納殘保金，不得不私下購買殘疾人證并繳納相應社保；更多的時候，企業(yè)往往需要在依法繳納殘保金與購買殘疾人證及其社保之間進行權衡。

針對減輕民營企業(yè)稅負問題，有哪些針對性的稅制改革思路？

其一，通過推動稅收法定落實納稅人權利。

按照2015年3月頒布的《立法法》修改案，對“稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”只能確立法律，這是對十八屆三中全會《決定》中“稅收法定”承諾的進一步確認。

《決定》中指出“加強人大常委會同人大代表的聯(lián)系，充分發(fā)揮代表作用。通過建立健全代表聯(lián)絡機構、網絡平臺等形式密切代表同人民群眾的聯(lián)系。完善人大工作機制，通過座談、聽證、評估、公布法律草案等擴大公民有序參與立法途徑，通過詢問、質詢、特定問題調查、備案審查等積極回應社會關切”。

在“稅收法定”原則下，落實在現代財稅體制改革路徑中，離不開以下三點：人大代表產生民主化，人大代表審議專職化，人大代表表決實質化。

其二，輕稅而非減稅應成為財政改革目標。

老子《道德經》曰：“民之饑，以其上食稅之多，是以饑”。多年的結構性減稅政策，似乎對于居民及企業(yè)來說，已經成為了口惠而實不至的“耳旁風”。

縱觀歷朝歷代，大凡盛世――漢文景、唐貞觀、清康乾，均與當時實施的輕徭薄賦的財稅改革相聯(lián)系；往往朝代危機或者民不聊生之際，均與當時的苛捐雜稅、沉重稅賦相關系。

因此，樹立一貫的輕稅觀念，從稅率上做減法，從稅種上做刪除，即從建立輕稅體制上下功夫，而非總是圍繞結構性減稅政策打轉轉。輕稅模式最能激活民營企業(yè)的經濟活力，為其創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)提供正向激勵，最終推動國民經濟持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

其三，逐步取消以票管稅的征管模式。

無論是增值稅還是企業(yè)所得稅，從其理論和立法精神出發(fā)，增值稅的抵扣權、企業(yè)所得稅的真實支出扣除權，都是@兩個稅種得以開征的前提?？墒前言鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票作為抵扣的唯一依據，取得發(fā)票作為所得稅扣除的最重要依據，從嚴格意義上來說都是侵犯了企業(yè)作為合法經營的自然權利。

因此，稅制改革應該首先確認企業(yè)增值稅抵扣權、企業(yè)所得稅扣除權的前提下，完善市場交易體系，逐步取消“以票管稅”的征管模式。

課題組的調查發(fā)現，當前我國民營企業(yè)的稅負仍然較為嚴重，生存發(fā)展環(huán)境依然嚴峻，現代財政體制改革，任重道遠。

篇10

【關鍵字】民營企業(yè)，會計，規(guī)范

一、前言

改革開放三十年來，民營企業(yè)從無到有，從小到大，如雨后春筍般發(fā)展壯大，在我國國民經濟中扮演著重要的角色，由于這種形式發(fā)展歷史較短，不可避免地存在著內部牽制制度缺乏，會計核算不規(guī)范，會計信息可信度低等一系列需要規(guī)范的問題。民營企業(yè)要發(fā)展壯大，各項工作必須健康地發(fā)展，尤其是會計核算必須進入健康的發(fā)展軌道，幫助企業(yè)走上規(guī)范性管理，那么會計行為首當其沖成了第一步。

二、中小民營企業(yè)會計工作中存在的問題

（一）會計信息失真

許多企業(yè)為了不交、少交稅款的目的，往往設兩套賬、三套賬，一套是自己看的真實的賬目，另外的是應付稅務局檢查的假賬。需要銀行貸款，為了達到銀行的要求，可能還需編制一套假報表。企業(yè)可能為了經營的目的，隨意粉飾其賬務處理，粉飾其報表。

（二）賬務處理不規(guī)范

近年來，會計行業(yè)的快速發(fā)展，會計人員的素質良莠不齊，中小民營企業(yè)由于給出的工資較低，往往聘請業(yè)務素質較低的財務人員，很多財務人員并沒有完全明白財務流程，并不清楚財務規(guī)范，做出賬務往往存在科目混用，諸多總賬與明細賬或日記賬、明細賬與倉庫保管賬不符的現象，不能做到賬賬相符、賬證相符、賬實相符、賬表相符。

（三）會計工作缺乏監(jiān)督

監(jiān)督賦予會計一個非常重要職能，但是在中小型民營企業(yè)里，這個職能并沒有得到體現。大多數民營企業(yè)都是一個老板投資，一切都是老板說了算，企業(yè)設置的內部控制制度往往流于形式，民營企業(yè)經營的一個特點就是“快速”，一切以“快”解決問題，有了“快”就失去了“穩(wěn)”，另外，中國的中小民營企業(yè)還有一個非常大的特點，就是管理人員很多都是自己的親戚，這些都是造成中小民營會計監(jiān)督失效的原因。

（四）會計工作缺乏謹慎性原則

目前會計人員的整體職業(yè)道德水準下降，會計工作缺乏謹慎性原則，會計弄虛作假現象比較多，會計工作帶來了前所未有的風險，比如：賬務處理不嚴謹帶來了稅務風險，出納崗位帶來資金被盜、被挪用、被騙等風險，票據丟失可能帶來無法對賬等風險。

（五）部分會計人員道德素質低下

有的會計人員事業(yè)心、責任心不強，工作熱情不高，缺乏敬業(yè)精神；有的會計人員在工作中經常處于被動或消極狀態(tài)；有的會計人員利用手中的便利條件為自己謀私利；有的會計人員在營私舞弊前不聞不問，聽之任之；有的會計人員在其會計職業(yè)活動時，違反實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。

（六）會計檔案管理工作不規(guī)范

很多民營企業(yè)的會計人員不能定期地整理、裝訂、歸檔，甚至有的時間長了出現憑證及單據丟失現象，給企業(yè)造成很大麻煩。又由于民營企業(yè)的會計人員流動性較大、責任心較弱，企業(yè)財會人員離職時，賬目沒有記完、結清，財會資料也沒全交就離職了，給后續(xù)的財務工作帶來了巨大的麻煩。

三、中小民營企業(yè)會計行為規(guī)范解決的措施

（一）加強會計人員的職業(yè)道德教育的宣傳，提供其職業(yè)道德

做好財務工作，其職業(yè)道德教育是“本”，只有把會計人員的職業(yè)道德水平提升了，其他的財務工作才能做好，各級財政部門及有關單位應把職業(yè)道德教育作為一項長期的任務，有組織、有計劃地進行。通過各種宣傳手段使會計人員樹立正確的職業(yè)道德觀，遵循會計職業(yè)道德規(guī)范，自覺提高道德修養(yǎng)，抵制不良風氣的侵蝕；同時還應制定相應的檢查考核措施，采用獎懲相結合的辦法，對具有高尚職業(yè)道德的會計人員給予褒獎，對違反職業(yè)道德的會計人員給予譴責。

（二）提高會計人員的業(yè)務水平

1、加強會計人員培訓、鼓勵其自學。企業(yè)應經常組織各種培訓，提高會計人員各方面素質，避免會計人員只懂得財務知識，而缺乏其他知識，不能更好地利用會計知識為企業(yè)服務。鼓勵會計人員加強學習，以提升自己業(yè)務素質，提高其業(yè)務水平，完善其知識結構，可以鼓勵其參加職稱考試、注會考試、注稅考試，給予其獎勵。

2、強調會計人員的繼續(xù)教育。會計人員應積極參加各省市組織的繼續(xù)教育活動，及時了解政策的變化，為企業(yè)的經營活動提供新的參考意見；同時廣泛開展會計行業(yè)的業(yè)務研究和學術交流，通過相互學習，豐富業(yè)務知識，以達到知識技能的更新和補充，提高創(chuàng)新能力和專業(yè)技術水平。

（三）建立健全內部控制制度

民營企業(yè)也需要控制企業(yè)的風險，建立健全內部控制制度，內部控制制度起到一種相互制約的作用，內部控制制度對企業(yè)的管理起到至關重要的作用，中小民營企業(yè)需要從靠“人”管到用“制度”管的一個質的飛躍，更好地發(fā)揮會計人員監(jiān)督的職能，把企業(yè)經營過程中遇到的風險程度降低到最低。

綜上所述，對中小民營企業(yè)會計行為的規(guī)范是一個長期而艱巨的任務，需要社會各界的大力支持、營造一個好的氛圍，也希望會計人員不斷地提高自己的職業(yè)道德、業(yè)務水平，為社會、為企業(yè)做出自己的貢獻。