摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使得我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)變得更加市場化以及國際化，并且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推進(jìn)，也讓財(cái)務(wù)工作更加嚴(yán)謹(jǐn)化以及細(xì)致化，因此，其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員也提出了更高的要求。在這種背景下，即對(duì)新準(zhǔn)則下勘察設(shè)計(jì)咨詢單位稅務(wù)管理進(jìn)行了分析，明確了現(xiàn)階段單位稅務(wù)管理存在的問題，然后在結(jié)合實(shí)際現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，制定了具有一定可行性的規(guī)劃策略，望相關(guān)人員能夠參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則下；勘察設(shè)計(jì)咨詢單位；稅務(wù)管理規(guī)劃

在新準(zhǔn)則不斷推進(jìn)的當(dāng)下，勘察設(shè)計(jì)咨詢單位要想進(jìn)一步對(duì)自身規(guī)模進(jìn)行擴(kuò)大，提升自身的市場競爭優(yōu)勢(shì)，那么在實(shí)際的發(fā)展過程中，應(yīng)該采用合理的手段，可續(xù)的開展稅務(wù)管理工作。針對(duì)稅務(wù)管理工作而言，其主要包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)以及稅務(wù)籌劃等。當(dāng)前，由于一些內(nèi)在以及外在因素的影響，使得勘察設(shè)計(jì)咨詢單位稅務(wù)管理工作的開展存在了一些問題，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。因此，單位應(yīng)該強(qiáng)化重視，合理規(guī)劃。

1稅務(wù)管理簡述

1．1稅務(wù)管理概述。所謂的稅務(wù)管理，其主要是指企業(yè)分析研究、監(jiān)控處理、協(xié)調(diào)溝通等稅務(wù)事務(wù)的管理過程。一般情況下，稅務(wù)管理主要可以包含兩個(gè)方面：一方面為對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范；另一方面為依照國家的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，合理的進(jìn)行納稅。在企業(yè)的實(shí)際發(fā)展過程中，其主要的目的就是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利益最大化，而針對(duì)利潤而言，其不僅是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展期間的重要保證，同時(shí)也是衡量企業(yè)績效的在重要指標(biāo)。而在這種情況下，企業(yè)為了能夠最大程度的對(duì)自身經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行提高，通常會(huì)采用各種手段來壓低企業(yè)的成本。在實(shí)際的發(fā)展過程中，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)通過事先進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃的方式，在多種納稅方案中合理的對(duì)企業(yè)投資以及經(jīng)營等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行安排，科學(xué)的對(duì)企業(yè)經(jīng)營以及內(nèi)核等進(jìn)行決策，同時(shí)嚴(yán)格依照國家法律法規(guī)，積極且合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，確保企業(yè)可以在合法合理的基礎(chǔ)上完成納稅義務(wù)的同時(shí)，還能夠有效的對(duì)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行降低，不斷提升稅后利潤，提升自身市場競爭優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而為企業(yè)的長久進(jìn)步和發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。1．2稅務(wù)管理的主要模式。在稅務(wù)管理方面，現(xiàn)階段，其主要可以包含三種模式，包括：自我管理模式、外包模式以及自我管理與外包相結(jié)合的模式。其中，針對(duì)自我管理模式來說，其主要是指在企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)通常交由內(nèi)部人員進(jìn)行管理。但是，對(duì)于這一模式來說，由于企業(yè)相關(guān)人員的素養(yǎng)、水平以及能力等方面的制約和限制，使得如果在工作中不能合理的開展稅務(wù)管理工作，那么就非常容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而在一定程度上加劇了稅務(wù)管理成本。針對(duì)外包模式，其主要是指在企業(yè)的發(fā)展階段，涉稅業(yè)務(wù)交由專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行完成，企業(yè)只要支付一定的勞務(wù)費(fèi)用即可。與自我管理模式不同，外包模式可以對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避，能夠促進(jìn)績效評(píng)價(jià)工作的合理開展，對(duì)企業(yè)成本的提升很有益處。針對(duì)外包模式以及自我管理與外包相結(jié)合的模式而言，其通常是指企業(yè)自身的專職人員與稅務(wù)中介結(jié)構(gòu)共同展開。

2勘察設(shè)計(jì)咨詢單位稅務(wù)管理存在的問題分析

摘要：稅務(wù)行業(yè)發(fā)展日新月異，對(duì)稅務(wù)人才需求提出了極大挑戰(zhàn)，高職如何培養(yǎng)新時(shí)代稅務(wù)人才成為熱門話題，本文主要從稅務(wù)會(huì)計(jì)人才需求進(jìn)行分析，提出高職稅務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)改革的方向。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；人才培養(yǎng)

稅務(wù)會(huì)計(jì)已成為高職會(huì)計(jì)類專業(yè)就業(yè)的五大主要崗位之一，隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作崗位發(fā)生了較大的變化。從稅務(wù)局崗位看，要求更多、一窗通辦、最多跑一次；從稅務(wù)軟件開發(fā)服務(wù)公司看，從軟件平臺(tái)轉(zhuǎn)到信息化、智能化、集成化平臺(tái)上；從稅務(wù)師事務(wù)所層面看，服務(wù)內(nèi)容由以一般稅務(wù)咨詢?yōu)橹鬓D(zhuǎn)變?yōu)槎悇?wù)籌劃、企業(yè)商業(yè)模式規(guī)劃設(shè)計(jì)等高端服務(wù)為主，在稅務(wù)咨詢等服務(wù)方式上，依托互聯(lián)網(wǎng)、微信公眾平臺(tái)，由原來單一的線下服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榫€上+線下的服務(wù)模式，導(dǎo)致稅務(wù)師事務(wù)所基層崗位工作方式更多利用互聯(lián)網(wǎng)、微信公眾平臺(tái)等向客戶傳遞信息。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)人才需求現(xiàn)狀

（一）涉稅中介公司大規(guī)模增長需要更多稅務(wù)人才。2018年國地稅合并、增值稅稅率下調(diào)、個(gè)人所得稅稅制改革等一系列稅收政策的不斷變化，涉稅業(yè)務(wù)也錯(cuò)綜復(fù)雜，導(dǎo)致納稅人無法快速適應(yīng)稅務(wù)行業(yè)發(fā)展，這就涌現(xiàn)了大量的涉稅中介公司，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、財(cái)稅咨詢公司，僅僅廣州市番禺區(qū)就有300多家這類財(cái)稅中介公司，這將對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才提出了極大的需求。（二）“一帶一路”國家戰(zhàn)略對(duì)涉外稅收人才提出了更大需求。我國的稅收服務(wù)行業(yè)進(jìn)入市場相對(duì)比較晚，還不夠成熟，行政機(jī)關(guān)是保姆式的服務(wù)，沒有形成行業(yè)慣例，潛在的市場是很大的；而在國外主要是稅務(wù)師，依靠社會(huì)中介力量完成納稅實(shí)務(wù)。稅務(wù)中介的比例在德國是90%以上，而我國只有11%。伴隨著“一帶一路”國家戰(zhàn)略，企業(yè)走出去的需要，越來越多的企業(yè)到國外開展經(jīng)營，需要提前謀劃或者聘用相關(guān)專業(yè)的涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)為其保駕護(hù)航，因此，涉稅服務(wù)的行業(yè)需求面臨著新的發(fā)展機(jī)遇，這就對(duì)涉外稅收人才提出了更大需求。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)存在的問題

第一章總則

第一條為規(guī)范和優(yōu)化納稅服務(wù)，健全納稅服務(wù)體系，加強(qiáng)稅收征管，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。

第二條本規(guī)范所稱納稅服務(wù)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在稅收征收、管理、檢查和實(shí)施稅收法律救濟(jì)過程中，向納稅人提供的服務(wù)事項(xiàng)和措施。

納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為的組成部分，是促進(jìn)納稅人依法誠信納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)依法誠信征稅的基礎(chǔ)性工作。

第三條納稅服務(wù)以聚財(cái)為國、執(zhí)法為民為宗旨，堅(jiān)持依法、無償、公平、公正的原則，促進(jìn)納稅遵從，提高稅收征管質(zhì)量和效率，保護(hù)納稅人合法權(quán)益。

第四條稅務(wù)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持公開辦稅制度。公開內(nèi)容主要有：納稅人的權(quán)利和義務(wù)；稅收法律、法規(guī)和政策；管理服務(wù)規(guī)范；稅務(wù)檢查程序；稅務(wù)違法處罰標(biāo)準(zhǔn)；稅務(wù)干部廉潔自律有關(guān)規(guī)定；受理納稅人投訴部門和監(jiān)督舉報(bào)電話；稅務(wù)人員違反規(guī)定的責(zé)任追究；稅務(wù)行政許可項(xiàng)目和非許可行政審批項(xiàng)目；稅務(wù)行政收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；納稅信用等級(jí)評(píng)定的程序、標(biāo)準(zhǔn)；實(shí)行定期定額征收的納稅人稅額核定情況等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)如何加強(qiáng)新時(shí)期稅源建設(shè)

稅源是經(jīng)濟(jì)稅源的簡稱，即稅收收入的來源，它主要是指國民經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門當(dāng)年創(chuàng)造或歷年積累的國民收入。所謂稅源建設(shè)，是指各級(jí)地方政府以及經(jīng)濟(jì)管理部門圍繞稅源健康、穩(wěn)定增長而采取的一系列新措施。就稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，稅源建設(shè)包括稅源管理和稅源服務(wù)兩項(xiàng)內(nèi)容。稅源管理，也稱之為稅源監(jiān)控管理，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定，以掌握應(yīng)征稅款為目的，通過各種科學(xué)方法和手段，對(duì)稅源規(guī)模、狀況、發(fā)展變化等情況進(jìn)行監(jiān)督管理的稅收管理活動(dòng)。具體地講，稅源管理包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查、稅務(wù)行政處罰以及協(xié)稅護(hù)稅等諸多工作。稅源服務(wù)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)稅收目的，無償向納稅人、扣繳義務(wù)人以及自然人提供的稅法宣傳、咨詢以及辦理涉稅事項(xiàng)等各種方便措施。

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，新時(shí)期的稅源建設(shè)，貫穿于稅收工作的全過程，涉及整個(gè)稅收征管活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)說，稅源建設(shè)是稅收工作的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)稅收目的的保障，分析和研究稅源建設(shè)的狀況和發(fā)展，對(duì)新時(shí)期稅收工作有著極其重要地意義。

一、當(dāng)前稅源建設(shè)中存在的主要問題

改革開放以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅源建設(shè)方面做了大量工作，也取得了顯著成績，基本建立起了與稅源結(jié)構(gòu)和稅源變動(dòng)相適應(yīng)的稅源管理和服務(wù)體系，實(shí)現(xiàn)了對(duì)稅源的有效管理和優(yōu)質(zhì)服務(wù)，有利促進(jìn)了稅收事業(yè)發(fā)展。隨著新《稅收征管法》的出臺(tái)，稅源建設(shè)得到進(jìn)一步加強(qiáng)。但是，新時(shí)期、新形勢(shì)下，國內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的迅猛發(fā)展，要求稅源建設(shè)不斷深入。從目前情況看，稅源建設(shè)在某些方面還不同程度地存在著一些問題，稅源管理和稅源服務(wù)工作面臨著新的挑戰(zhàn)。

（一）稅源管理工作存在的問題

稅務(wù)機(jī)關(guān)如何加強(qiáng)新時(shí)期稅源建設(shè)

稅源是經(jīng)濟(jì)稅源的簡稱，即稅收收入的來源，它主要是指國民經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門當(dāng)年創(chuàng)造或歷年積累的國民收入。所謂稅源建設(shè)，是指各級(jí)地方政府以及經(jīng)濟(jì)管理部門圍繞稅源健康、穩(wěn)定增長而采取的一系列新措施。就稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，稅源建設(shè)包括稅源管理和稅源服務(wù)兩項(xiàng)內(nèi)容。稅源管理，也稱之為稅源監(jiān)控管理，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定，以掌握應(yīng)征稅款為目的，通過各種科學(xué)方法和手段，對(duì)稅源規(guī)模、狀況、發(fā)展變化等情況進(jìn)行監(jiān)督管理的稅收管理活動(dòng)。具體地講，稅源管理包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查、稅務(wù)行政處罰以及協(xié)稅護(hù)稅等諸多工作。稅源服務(wù)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)稅收目的，無償向納稅人、扣繳義務(wù)人以及自然人提供的稅法宣傳、咨詢以及辦理涉稅事項(xiàng)等各種方便措施。

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，新時(shí)期的稅源建設(shè)，貫穿于稅收工作的全過程，涉及整個(gè)稅收征管活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)說，稅源建設(shè)是稅收工作的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)稅收目的的保障，分析和研究稅源建設(shè)的狀況和發(fā)展，對(duì)新時(shí)期稅收工作有著極其重要地意義。

一、當(dāng)前稅源建設(shè)中存在的主要問題

改革開放以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅源建設(shè)方面做了大量工作，也取得了顯著成績，基本建立起了與稅源結(jié)構(gòu)和稅源變動(dòng)相適應(yīng)的稅源管理和服務(wù)體系，實(shí)現(xiàn)了對(duì)稅源的有效管理和優(yōu)質(zhì)服務(wù)，有利促進(jìn)了稅收事業(yè)發(fā)展。隨著新《稅收征管法》的出臺(tái)，稅源建設(shè)得到進(jìn)一步加強(qiáng)。但是，新時(shí)期、新形勢(shì)下，國內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的迅猛發(fā)展，要求稅源建設(shè)不斷深入。從目前情況看，稅源建設(shè)在某些方面還不同程度地存在著一些問題，稅源管理和稅源服務(wù)工作面臨著新的挑戰(zhàn)。

（一）稅源管理工作存在的問題

摘要：經(jīng)過多年的建設(shè)，我國“智慧稅務(wù)”建設(shè)初現(xiàn)成效，實(shí)現(xiàn)納稅人高效、便捷納稅，為國家營造了良好的稅收營商環(huán)境。研究對(duì)我國“智慧稅務(wù)”建設(shè)的安全性、應(yīng)用性等問題展開討論，提出繼續(xù)以智慧稅務(wù)建設(shè)為抓手推動(dòng)我國稅收營商環(huán)境優(yōu)化的具體措施。

關(guān)鍵詞：智慧稅務(wù)；稅收營商環(huán)境；5G；移動(dòng)辦稅端

一、研究背景

2019年世界銀行的《DoingBusiness2020》中，中國營商環(huán)境總體得分77.9分，排名比2018年提升15位，躍居全球第31位?！傲钊梭@嘆地快速且有效”改革讓世界銀行贊嘆。PayingTaxes（納稅）是世界銀行衡量營商環(huán)境的十項(xiàng)指標(biāo)之一。近年來，中國通過實(shí)施多項(xiàng)改革措施優(yōu)化營商環(huán)境，使“納稅”更便利，納稅次數(shù)從2004年的37次降為7次，納稅時(shí)間由2004年的832小時(shí)/年降為138小時(shí)/年。從“納稅”指標(biāo)排名看，2017年我國排名130位，至2019年上升為105位。但是從橫向?qū)Ρ瓤矗?90個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體中我國“納稅”排名竟未過半?！凹{稅”指標(biāo)的排名在10項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)中排名最低。況且，世界銀行報(bào)告研究的樣本是上海和北京，而上海和北京的納稅環(huán)境相較于我國其他城市來說優(yōu)勢(shì)明顯，如果擴(kuò)大樣本或者以其他城市為樣本，那么我國的稅收營商環(huán)境顯得更為不足?；诖?，研究將致力于基于“智慧稅務(wù)”的稅收優(yōu)良營商環(huán)境的構(gòu)建?！爸腔鄱悇?wù)”是稅務(wù)大數(shù)據(jù)與“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的融合應(yīng)用，以促進(jìn)穩(wěn)固強(qiáng)大的信息體系建設(shè)作為突破口，充分利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展的最新成果進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)，構(gòu)建可以完成各項(xiàng)管理與服務(wù)職能的電子化、智能化的現(xiàn)代化稅收管理平臺(tái)，以創(chuàng)新的稅務(wù)管理模式，推動(dòng)稅收營商環(huán)境的進(jìn)一步優(yōu)化。

二、稅收營商環(huán)境衡量指標(biāo)及我國得分情況

（一）世界銀行稅收營商環(huán)境指標(biāo)。2001年，世界銀行成立營商環(huán)境小組，構(gòu)建營商環(huán)境指標(biāo)體系衡量全球經(jīng)濟(jì)體的營商環(huán)境。世界銀行構(gòu)建的營商環(huán)境指標(biāo)體系中包括10項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)，41項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)。其中，考察稅收營商環(huán)境的“納稅”指標(biāo)中包括納稅時(shí)間、納稅次數(shù)、總稅率和社會(huì)繳費(fèi)率及稅后流程4個(gè)二級(jí)指標(biāo)。納稅時(shí)間是樣本公司準(zhǔn)備、申報(bào)、繳納3種主要稅費(fèi)所需的時(shí)間。納稅次數(shù)是樣本公司支付所有稅費(fèi)，包括扣繳稅費(fèi)的次數(shù)?？偠惵屎蜕鐣?huì)繳費(fèi)率則是樣本公司經(jīng)營第二年負(fù)擔(dān)的全部稅費(fèi)占其商業(yè)利潤的份額。而稅后流程指標(biāo)是企業(yè)在納稅申報(bào)之后發(fā)生特定事項(xiàng)所需要花費(fèi)的時(shí)間，具體包括“增值稅退稅申報(bào)時(shí)間”“退稅到賬時(shí)間”“企業(yè)所得稅審計(jì)申報(bào)時(shí)間”“企業(yè)所得稅審計(jì)完成時(shí)間”4個(gè)三級(jí)指標(biāo)。其中“總稅率和社會(huì)繳款費(fèi)率”體現(xiàn)了納稅人的直接稅收負(fù)擔(dān)；而“納稅次數(shù)”“納稅時(shí)間”“稅后流程”則反映納稅人的稅收遵從成本。（二）我國“納稅”指標(biāo)具體得分情況。根據(jù)世界銀行近三年的《全球營商環(huán)境報(bào)告》，我國“納稅”指標(biāo)從2017年的130名提升至2019年105名。2019年，我國納稅次數(shù)為7次，對(duì)比亞太地區(qū)國家均值20次和OECD成員國的10.11次，有一定優(yōu)勢(shì)，但是，與變現(xiàn)最好的經(jīng)濟(jì)體（巴林、中國香港）僅3次相比存在差距。2020年，上海率先試點(diǎn)“企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅”五個(gè)稅種一張報(bào)表一次申報(bào)，將會(huì)有效減少企業(yè)申報(bào)負(fù)擔(dān)，助力優(yōu)化稅收營商環(huán)境。2019年納稅時(shí)間138小時(shí)/年，比亞太地區(qū)國家均值165.96低27.96小時(shí)，同時(shí)也比OECD成員國的均值低24.43小時(shí)。但是，與表現(xiàn)最好的經(jīng)濟(jì)體（巴林）23小時(shí)相比，差距還是比較明顯的?？偠惵屎蜕鐣?huì)繳費(fèi)率指標(biāo)，這兩年有所下降，但是變化不明顯。同時(shí)，稅負(fù)率也明顯高于亞太地區(qū)國家和OECD成員國的平均水平，與表現(xiàn)最好經(jīng)濟(jì)體（文萊、瓦努阿圖）相比，負(fù)擔(dān)明顯較重。稅后流程指標(biāo)，這兩年間的幾乎沒有變化，以0-100分計(jì)算，我國為50分，同樣劣于亞太地區(qū)國家、OECD國家的平均值，離表現(xiàn)最好經(jīng)濟(jì)體100分（土耳其、所羅門群島）差距更大。

一、發(fā)達(dá)國家納稅服務(wù)的發(fā)展歷程

自20世紀(jì)以來，西方發(fā)達(dá)國家興起了一場“新公共管理”運(yùn)動(dòng)，隨之陸續(xù)出現(xiàn)了從強(qiáng)勢(shì)行政到公共管理、從行政管理到行政服務(wù)等新的管理理念。在管制行政下，政府及行政人員以管理者的面目出現(xiàn)，它的職能是以管理為特征的。

隨著世界各國科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展，出現(xiàn)了對(duì)政府行政職能新的需求，政府擔(dān)負(fù)起促進(jìn)公共利益、增進(jìn)社會(huì)福利、提高人民物質(zhì)和精神生活質(zhì)量的責(zé)任，因此，行政不再僅僅是國家實(shí)現(xiàn)法律與行政事項(xiàng)目標(biāo)的手段，更主要的是應(yīng)發(fā)揮積極服務(wù)的職能。于是，德國行政法學(xué)者厄斯特?福斯多夫提出了“服務(wù)行政”的理念。服務(wù)行政是指以服務(wù)為特征，以全社會(huì)人民為服務(wù)的對(duì)象，政府應(yīng)平等地提供良好的服務(wù)。由于稅務(wù)部門是組織國家財(cái)政收入的政府職能部門，其服務(wù)的理念也應(yīng)隨之不斷地發(fā)展與深化。美國于20世紀(jì)50年代最先提出了“服務(wù)納稅人”的理念，其是指征稅主體通過各種途徑、采取各種方式為納稅人服務(wù)。這一理念充分體現(xiàn)了對(duì)納稅利的尊重，也符合了現(xiàn)代服務(wù)行政管理的要求，因此，很快輻射到了北美、拉美、歐洲、東亞、東南亞和澳洲的許多國家和地區(qū)，并成為了一種國際潮流。

二、國際納稅服務(wù)體系的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與借鑒

(一)政府立法保障納稅人的合法權(quán)利

西方國家注重對(duì)納稅利的尊重和保障，以法律的形式賦予了納稅人與義務(wù)相對(duì)等的權(quán)利。以美國和澳大利亞兩國為例，1996年6月30日，美國簽署通過了新的《納稅利法案》，新法案對(duì)納稅人享有的十項(xiàng)重要權(quán)利以及在程序方面應(yīng)享有的權(quán)利做出了明確的規(guī)定。該法案有效地保證了美國聯(lián)邦稅務(wù)局能夠在納稅人負(fù)擔(dān)最小的基礎(chǔ)上，公平高效地執(zhí)行稅法，現(xiàn)已成為美國納稅人保護(hù)自身權(quán)利的重要法律依據(jù)。1997年7月，澳大利亞開始實(shí)施《納稅人憲章》(Taxpayers’Chatter)，該憲章是由聯(lián)邦議會(huì)委員會(huì)提議，聯(lián)邦稅務(wù)局通過對(duì)其工作人員、社會(huì)公眾、工商界人士、稅務(wù)執(zhí)業(yè)者和其他政府機(jī)構(gòu)廣泛咨詢后完成的。此憲章對(duì)征納雙方的權(quán)利和義務(wù)做了明確的規(guī)定，并為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展規(guī)范的納稅服務(wù)提供了重要的法律依據(jù)。

試論完善和規(guī)范稅收政策服務(wù)的重要性

納稅服務(wù)的實(shí)質(zhì)是征稅人為方便納稅人納稅所提供的活勞動(dòng)，它貫穿于稅收立法、執(zhí)法的全過程。在納稅服務(wù)的全過程中稅收政策服務(wù)是一個(gè)重要的方面，但是在目前的征納體系中這個(gè)環(huán)節(jié)往往容易被稅務(wù)部門忽視，從而形成阻礙稅務(wù)部門納稅服務(wù)工作以及納稅人經(jīng)營活動(dòng)良性發(fā)展的瓶頸。本文通過分析稅收政策服務(wù)在當(dāng)前征納體系中的現(xiàn)狀以及對(duì)其規(guī)范和完善的必要性，提出了優(yōu)化和完善稅收政策服務(wù)的建議，供大家參考。

一、稅收政策服務(wù)在當(dāng)前稅收征納體系中的現(xiàn)狀

所謂稅收政策服務(wù)在我國的稅收法律中并沒有一個(gè)明確的定義，新《征管法》第七條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無償?shù)貫榧{稅人提供咨詢服務(wù)。本條是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅法宣傳和為納稅人服務(wù)的原則規(guī)定，我們也可以把它看作是稅收政策服務(wù)的一個(gè)概括性的總結(jié)，即：稅收政策服務(wù)就是稅務(wù)部門向納稅人傳達(dá)稅收政策，幫助納稅人運(yùn)用、享受稅收政策的活動(dòng)。在當(dāng)前的稅收征納體系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收政策服務(wù)上主要采取以下幾種方式：

（一）利用稅法宣傳月提供政策服務(wù)。利用每年4月的稅法宣傳月和11月份的個(gè)人所得稅稅法宣傳月，采取發(fā)放稅收政策法規(guī)資料、知識(shí)競答等形式宣傳國家稅收政策，接受納稅人的咨詢。

（二）在辦稅大廳進(jìn)行相關(guān)法規(guī)公開。隨著辦公條件的日益提高，很多稅務(wù)部門都在辦稅大廳設(shè)置了政策公開欄、電子顯示屏、電子觸摸屏等服務(wù)設(shè)施，滾動(dòng)宣傳稅收法規(guī)政策，或在辦稅大廳設(shè)立稅務(wù)咨詢窗口，為納稅人解答稅收政策。

摘要：由于所在國會(huì)計(jì)法規(guī)、稅收環(huán)境、稅法存在差異，致財(cái)稅管理工作難度加大，同時(shí)對(duì)境外項(xiàng)目管理提出更高的要求。為降低成本費(fèi)用，提高項(xiàng)目綜合效益水平，企業(yè)應(yīng)能夠熟練掌握和運(yùn)用所在國稅法主要條款、能夠熟悉和充分運(yùn)用國家間稅收協(xié)定，建立正確的納稅觀，以依法納稅為前提，充分運(yùn)用所在國稅收優(yōu)惠條款，與稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)研討，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際制定符合恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方案，有效降低企業(yè)稅負(fù)。本文以中鐵二十局參建的“一帶一路”旗艦項(xiàng)目巴基斯坦PKM－M3高速公路項(xiàng)目稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了施工企業(yè)境外稅務(wù)籌劃的思路和具體方法。

關(guān)鍵詞：境外施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是企業(yè)提高經(jīng)營效益的重要手段，稅務(wù)籌劃方案的優(yōu)劣直接影響企業(yè)的效益水平，因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)項(xiàng)目生命全周期進(jìn)行籌劃、分析，最終設(shè)計(jì)對(duì)自身最有利的稅務(wù)籌劃方案，并在實(shí)施過程中進(jìn)行有效管控，降低企業(yè)稅負(fù)以提高經(jīng)營收益。

1PKM－M3項(xiàng)目概況

PKM－M3項(xiàng)目由中鐵二十局與巴基斯坦屬地建筑公司ZKB組成聯(lián)合體（CR20G－ZKBKLMJOINTVENTER）中標(biāo)，合同于2016年1月29日在巴基斯坦公路局簽訂，合同金額約合人民幣93．76億元。該項(xiàng)目位于巴基斯坦Punjab省，全線229．95公里，線路采用ITS的6車道高速公路，設(shè)計(jì)速度120km／h?？偣て?0個(gè)月，業(yè)主為巴基斯坦公路局。項(xiàng)目為EPC總承包模式，執(zhí)行菲迪克（FIDIC）條款，資金來源為巴基斯坦聯(lián)邦政府財(cái)政預(yù)算，結(jié)算幣種為巴基斯坦盧比，聯(lián)合體外匯使用額度不得超過16％。

2PKM－M3項(xiàng)目稅務(wù)籌劃實(shí)例

隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，信息技術(shù)在各方面都得到了廣泛應(yīng)用，稅收領(lǐng)域也不例外?，F(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于稅收領(lǐng)域，大大地提高了稅收管理的效率。當(dāng)前，西方發(fā)達(dá)國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)都設(shè)立了稅收信息中心，形成了一套覆蓋其全國的稅務(wù)信息系統(tǒng)，這極大地提高了這些國家的稅收征管效率，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。稅收信息化管理已成為稅收管理現(xiàn)代化地一個(gè)標(biāo)志。他山之石可以攻玉，本文對(duì)國外幾個(gè)國家的稅收信息化管理進(jìn)行簡要介紹，以尋求可供我國在這方面進(jìn)行借鑒的地方。

德國的稅收信息化管理建設(shè)覆蓋面廣，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性強(qiáng)，成效顯著。到目前為止，德國已將管理納稅人的基本業(yè)務(wù)全部納入了信息技術(shù)集成處理范圍中。納稅人通過網(wǎng)絡(luò)可方便、快捷地辦理相關(guān)涉稅事宜，稅務(wù)部門也通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行稅源控制、稅款征收等稅收管理。德國稅收信息化通過以下途徑實(shí)現(xiàn)：首先，為所有進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的單位和就業(yè)的個(gè)人建立納稅編碼和稅卡。任何單位申請(qǐng)登記開業(yè)時(shí)，必須向稅務(wù)局提供包括雇傭人員、規(guī)模、銀行帳號(hào)等有關(guān)納稅方面的資料，稅務(wù)局把這些征稅的基本資料輸入電腦并給該單位編發(fā)納稅編碼。公民個(gè)人在就業(yè)前也要向稅務(wù)局填報(bào)稅卡，稅卡上的信息作為稅務(wù)局對(duì)該公民征收個(gè)人所得稅的檔案。納稅人依據(jù)稅務(wù)編碼申報(bào)納稅和繳納稅款，雇主按稅務(wù)編碼代扣代繳雇員的個(gè)人所得稅。這樣，稅務(wù)局就可以按編碼通過網(wǎng)絡(luò)匯總納稅人來自不同地區(qū)和不同崗位的收入，將該數(shù)據(jù)與納稅人的申報(bào)相核對(duì)，從而可以確認(rèn)納稅人是否繳納了應(yīng)納稅款。而且，稅務(wù)部門發(fā)給納稅人的稅卡是公民合法就業(yè)的前提，德國法律規(guī)定任何雇主不得雇傭沒有稅卡的雇員。其次，通過會(huì)計(jì)（稅務(wù)）師數(shù)據(jù)處理中心，會(huì)計(jì)（稅務(wù)）師為納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)。會(huì)計(jì)（稅務(wù)）師數(shù)據(jù)處理中心與稅務(wù)部門的稅務(wù)信息處理中心實(shí)現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)，每月處理大約800萬件個(gè)人收入所得稅納稅申報(bào)。其信息傳遞程序如下：納稅人委托執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)（稅務(wù)）師審核或幫助填寫納稅申報(bào)表，會(huì)計(jì)（稅務(wù)）師把納稅人的申報(bào)資料通過電腦輸入會(huì)計(jì)（稅務(wù)）師數(shù)據(jù)處理中心，會(huì)計(jì)（稅務(wù)）師數(shù)據(jù)處理中心再將納稅人的納稅申報(bào)資料傳輸?shù)蕉悇?wù)部門信息處理中心。稅務(wù)局根據(jù)納稅人的納稅編碼，從信息處理中心調(diào)出納稅人的電子申報(bào)資料進(jìn)行核對(duì)，無誤后通過電腦開出納稅通知書通知納稅人繳稅。這種集中辦稅的做法，不僅提高了工作效率，而且保障了稅收征納的可信度。第三，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)納稅人的納稅申報(bào)進(jìn)行審核和征收，對(duì)稅源實(shí)施監(jiān)控。德國在州一級(jí)設(shè)稅務(wù)信息處理中心，州以下的市、縣一級(jí)設(shè)稅務(wù)服務(wù)信息站。州稅務(wù)信息處理中心和地方服務(wù)信息站通過網(wǎng)絡(luò)傳遞、匯總信息，實(shí)現(xiàn)了從納稅申報(bào)到入庫的全過程控制。借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在稅收征管過程中的廣泛應(yīng)用，稅務(wù)部門可以方便地查詢納稅人的收入及申報(bào)情況，對(duì)于欠繳稅款還可以通過與銀行聯(lián)網(wǎng)查詢存款賬戶，追繳稅款。

美國國內(nèi)收入署從20世紀(jì)60年代就開始進(jìn)行稅收信息化建設(shè)。由國內(nèi)收入署的一名副局長專職主管信息化建設(shè)。國內(nèi)收入署設(shè)有兩個(gè)專門負(fù)責(zé)信息化建設(shè)的工作部門，分別負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)需求和技術(shù)開發(fā)管理。1998年，國內(nèi)收入署進(jìn)行了改革，把其分區(qū)域進(jìn)行稅收管理的框架組織結(jié)構(gòu)改成直接面向納稅人的稅收管理框架組織結(jié)構(gòu)。這樣它的信息技術(shù)系統(tǒng)也必須進(jìn)行更新以適應(yīng)這種改革。為此，國內(nèi)收入署制定了一個(gè)信息化建設(shè)15年規(guī)劃，目標(biāo)是建立一個(gè)高效公平的綜合信息管理系統(tǒng)為納稅人服務(wù)。該綜合信息管理系統(tǒng)有十個(gè)核心信息管理子系統(tǒng)，分別是納稅人服務(wù)系統(tǒng)、小型企業(yè)征管系統(tǒng)、大中型企業(yè)征管系統(tǒng)、電子申報(bào)系統(tǒng)（近期目標(biāo)）、綜合電子服務(wù)系統(tǒng)（遠(yuǎn)期目標(biāo)）、圖像識(shí)別處理系統(tǒng)、稅收統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)、綜合人力資源管理系統(tǒng)、大型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)和綜合財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。到目前，國內(nèi)收入署共有四個(gè)主要廣域網(wǎng)，1182個(gè)區(qū)域網(wǎng)。其聲訊網(wǎng)每年處理電話近2億次，圖像識(shí)別處理系統(tǒng)已處理了約10億份圖像及表格。為了提高信息服務(wù)的質(zhì)量，國內(nèi)收入署還加強(qiáng)了自己的網(wǎng)站建設(shè)。如在網(wǎng)站上提供了納稅人可直接下載使用的在線表格，納稅人的經(jīng)常性問題及回答等。由現(xiàn)代信息技術(shù)推進(jìn)的納稅服務(wù)，使電子申報(bào)率由1998年的20%提高到2002年35.8%，2007年底個(gè)人電子納稅將達(dá)到80％。

現(xiàn)代信息技術(shù)在稅收征管中的普遍應(yīng)用是澳大利亞稅收管理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志。澳大利亞稅務(wù)部門運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)對(duì)納稅申報(bào)、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查以及稅收服務(wù)進(jìn)行管理。近幾年使用的電子報(bào)稅推廣成效顯著，現(xiàn)在大約有70％以上的納稅人使用電子報(bào)稅。同時(shí)，澳大利亞稅務(wù)局積極鼓勵(lì)納稅人使用網(wǎng)上報(bào)稅。在納稅評(píng)估、稅收服務(wù)等方面，澳大利亞稅務(wù)局也充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來完成。通過澳大利亞稅務(wù)局的網(wǎng)站，納稅人可以全面了解澳大利亞稅務(wù)局的有關(guān)情況和最新政策法規(guī)，接受信息咨詢服務(wù)。澳大利亞稅務(wù)局通過網(wǎng)絡(luò)為納稅人定期不定期地提供大量的免費(fèi)宣傳資料，提供形式多樣的咨詢服務(wù)，同時(shí)，利用電子商務(wù)等形式提高稅收咨詢服務(wù)的質(zhì)量和效率。澳大利亞稅務(wù)局的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)與海關(guān)、銀行等部門進(jìn)行了聯(lián)網(wǎng)，這樣可以隨時(shí)調(diào)閱所需資料。同時(shí)，利用龐大的信息系統(tǒng)，可以對(duì)公司、個(gè)人等的納稅情況進(jìn)行評(píng)估和審計(jì)，以及進(jìn)行案頭分析和初步的稅務(wù)稽查。澳大利亞稅務(wù)部門也利用電腦網(wǎng)絡(luò)對(duì)個(gè)人申報(bào)情況與從雇主和有關(guān)部門那里得到的信息進(jìn)行對(duì)比分析，從而對(duì)個(gè)人所得稅稅源進(jìn)行監(jiān)控和管理。