導(dǎo)語(yǔ)：企業(yè)稅收優(yōu)惠財(cái)務(wù)處理論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、免征企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理

相對(duì)來說，這一塊的處理比較簡(jiǎn)單，主要是免征企業(yè)所得稅備案（每年都要備案）和全年匯算清繳的網(wǎng)上納稅申報(bào)。通常在每年企業(yè)所得稅匯算清繳開始前，帶上轉(zhuǎn)制文件、工商執(zhí)照、職工社保證明和勞動(dòng)合同等相關(guān)資料到稅務(wù)局備案即可，填寫《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》，稅務(wù)局會(huì)出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》準(zhǔn)予受理當(dāng)年度的企業(yè)所得稅減免，單位也以此《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》作為備案和免稅的依據(jù)，同時(shí)如果單位是請(qǐng)稅務(wù)事務(wù)所來進(jìn)行年度所得稅匯算清繳審計(jì)的，也需提供該《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》給審計(jì)人員，做為出具審計(jì)報(bào)告中免繳企業(yè)所得稅的重要依據(jù)。同時(shí)需要說明的是，每年所得稅匯算清繳網(wǎng)上申報(bào)完畢后，主管稅務(wù)局會(huì)派員上門核查企業(yè)所得稅的申報(bào)情況，所以前述的備案材料、《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》、網(wǎng)上申報(bào)表、稅務(wù)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告都需留存?zhèn)洳椤Ｈ绻陂_戶銀行有貸款時(shí)，有些銀行也會(huì)要求提供這些相關(guān)材料。網(wǎng)上所得稅申報(bào)時(shí)（通常為每年2月份開始），先填列營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等各明細(xì)表，以及納稅調(diào)整明細(xì)表，算出應(yīng)納稅所得稅額的數(shù)字后，把該數(shù)字也填入：減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表的經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)那一欄保存即可，這時(shí)申報(bào)表主表的減免所得稅額數(shù)字就會(huì)自動(dòng)生成，應(yīng)納稅所得額和減免所得稅額兩者正負(fù)相抵后，繳納的企業(yè)所得稅稅額即為0，享受到了免征企業(yè)所得稅的政策紅利。

二、免征增值稅的會(huì)計(jì)處理

（1）開具增值稅發(fā)票的處理。由于銷貨方免征增值稅了，那么銷貨方開具的發(fā)票不能用增值稅專用發(fā)票，只能是增值稅普通發(fā)票，并且稅率為0，購(gòu)貨方取得增值稅普通發(fā)票后也就不能抵扣了。以我單位（報(bào)社）為例，轉(zhuǎn)制為企業(yè)后（報(bào)業(yè)傳媒集團(tuán)）后，原報(bào)社下屬發(fā)行、廣告、印刷各部門都成為報(bào)業(yè)傳媒集團(tuán)下屬財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的二級(jí)企業(yè)公司（獨(dú)立法人），全部完成了三證（工商執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證）合一工作，取得了統(tǒng)一社會(huì)信用代碼證書，并且升級(jí)了增值稅開票系統(tǒng)。在筆者單位所用的航天金穗開票軟件中（金穗盤版，金稅三期，總局版本號(hào)為：20170612版），印刷公司是開具貨物項(xiàng)目名稱為“某某日?qǐng)?bào)（即黨報(bào)）印刷費(fèi)”的增值稅普通發(fā)票給發(fā)行公司和廣告公司，稅率全部為0。而在沒有享受此優(yōu)惠免稅政策以前，我單位開具的是增值稅專用發(fā)票，稅率為13%（在2017年7月1日后，根據(jù)國(guó)務(wù)院總理主持的常務(wù)會(huì)議決定，圖書報(bào)紙等的增值稅稅率取消13%這一檔，稅率由13%降為11%，而黨報(bào)印刷也屬于此類，故我單位在7月1日開始，其他非黨報(bào)的如晚報(bào)的銷項(xiàng)稅率由13%變?yōu)?1%）。（2）不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)我國(guó)增值稅條例規(guī)定：當(dāng)購(gòu)貨人購(gòu)進(jìn)的貨物不是用于應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于免稅項(xiàng)目時(shí)，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅就不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。黨報(bào)發(fā)行和印刷收入免征增值稅后，其購(gòu)進(jìn)的進(jìn)稅項(xiàng)中用于免征增值稅部分的就不得抵扣，下面以改制后的報(bào)業(yè)傳媒集團(tuán)印刷公司的印刷銷售收入為例說明。假定：印刷公司本月購(gòu)進(jìn)貨物（或勞務(wù)）所取得的全部增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為20萬(wàn)，本月全部印刷銷售收入：250萬(wàn)（不含稅），其中：黨報(bào)印刷銷售收入100萬(wàn)，按比例折算的話，黨報(bào)印刷銷售收入占全部印刷銷售收入的比例=100萬(wàn)/250萬(wàn)=40%，則不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=40%×本月所取得全部增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)=8萬(wàn)（3）會(huì)計(jì)分錄的處理。會(huì)計(jì)分錄主要是不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的分錄（仍以上面的數(shù)字為例，下同）借：生產(chǎn)成本8萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8萬(wàn)借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――轉(zhuǎn)出未交增值稅8萬(wàn)借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――轉(zhuǎn)出未交增值稅8萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅8萬(wàn)（4）網(wǎng)上申報(bào)當(dāng)月增值稅的處理。上網(wǎng)登錄江蘇國(guó)稅電子稅務(wù)局――增值稅一般納稅人月度申報(bào)界面：黨報(bào)印刷銷售收入100萬(wàn)的填列：申報(bào)表附列資料一（本期銷售明細(xì)表）中的“開具其他發(fā)票（即普通發(fā)票）”――“貨物及加工”免稅欄輸入100萬(wàn)（此處只有免稅欄可輸入，邊上的稅額欄是不能填列和生成的）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額8萬(wàn)的填列：申報(bào)表附列資料二（本期進(jìn)項(xiàng)稅明細(xì)表）中的“進(jìn)項(xiàng)額轉(zhuǎn)出額”――“免稅項(xiàng)目用”欄輸入8萬(wàn)增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表的填列：這是一張單獨(dú)的涉及免稅的詳細(xì)報(bào)表，“免稅性質(zhì)及名稱”就是下拉菜單中選擇免稅文件號(hào)即財(cái)稅（2014）84號(hào)文，“免征增值稅項(xiàng)目銷售額”還是輸入黨報(bào)印刷銷售收入100萬(wàn)，其余部分自動(dòng)生成，保存即可。至此，各明細(xì)表填好后，在增值稅納稅申報(bào)表主表（一般納稅人適用）會(huì)自動(dòng)顯示免稅收入和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額，審核無(wú)誤后本月增值稅申報(bào)操作完成。

三、實(shí)際享受免征增值稅的測(cè)算

當(dāng)月黨報(bào)銷售收入100萬(wàn)假如不享受免征增值稅政策的話，按以前正常開票的銷項(xiàng)稅還原計(jì)算（稅率為11%）：100萬(wàn)/111%×11%=9.91萬(wàn)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=8萬(wàn)，則實(shí)際享受免征增值稅的金額=9.91萬(wàn)8萬(wàn)=1.91萬(wàn)。自實(shí)行該減免稅收政策以來，筆者實(shí)務(wù)中也做了一些測(cè)算，每月享受免征增值稅的金額占到假如按原來正常開票的銷項(xiàng)稅（稅率為11%）比例平均可以達(dá)到50%甚至更高，當(dāng)然不同的單位實(shí)際情況和計(jì)算口徑有所不同，所占比例也不同，僅供參考。

參考文獻(xiàn)

1.張峰.淺談事業(yè)單位轉(zhuǎn)企面臨的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題.大科技，2017(17).

2.劉孝鵬，勇小芹.關(guān)于經(jīng)營(yíng)性文化轉(zhuǎn)制企業(yè)所得稅免稅政策的改進(jìn)建議.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2017(02).

作者:吳朝樺 單位:常州報(bào)業(yè)傳媒印務(wù)有限公司