導(dǎo)語：我國稅收征管改革論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

稅務(wù)稽查又叫稅務(wù)審計(jì)，是稅務(wù)人員依照稅法對(duì)納稅人的購銷經(jīng)營活動(dòng)及納稅情況進(jìn)行的稽核和檢查的總稱。但就我國近十年的稅務(wù)稽查實(shí)踐而言，這種界定并不能涵蓋其豐富的實(shí)際內(nèi)容。

稅務(wù)稽查處于征納矛盾的焦點(diǎn)，隨著經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，其內(nèi)涵亦日漸豐富。稽查人員在檢查納稅人的同時(shí)，也在對(duì)征稅人執(zhí)行稅法公正與否，公務(wù)活動(dòng)規(guī)范與否作出評(píng)估。不僅如此，在騙稅與反騙稅、發(fā)貨票的制假與打假實(shí)踐中，打擊對(duì)象既不是納稅人，也不是征稅人，而是涉稅的犯罪分子。為此，有必要給“稅務(wù)稽查”重新正名。

本人認(rèn)為，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家的稅收法規(guī)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，對(duì)征稅人執(zhí)法行為和結(jié)果依法進(jìn)行考核、評(píng)估、依法查處涉稅違法行為，維護(hù)國家稅收秩序的過程或程序?？梢詴呵曳Q之為“大稽查”，與原有舊稽查體制以示區(qū)別。

稽查是稅收工作的重要組成部分，是稅收征管的重要環(huán)節(jié)，是制止偷稅、漏稅，發(fā)揮稅收職能作用的重要手段。在新的征管模式下，稽查既是“三位一體”中的執(zhí)法主體，又是“四大系列”中的一大系列。各地稅務(wù)稽查組織在外防偷漏、內(nèi)防不廉、促進(jìn)征管等發(fā)揮了重大作用?；樵谡麄€(gè)稅收工作中，乃至在國有宏觀經(jīng)濟(jì)管理中都占有重要地位。

稅務(wù)稽查的目的和意義是增強(qiáng)納稅人自覺納稅的觀念，最大限度地縮小納稅人應(yīng)納稅款與實(shí)納稅款之間的差額，稅務(wù)稽查工作成效大小的標(biāo)準(zhǔn)也只應(yīng)在促進(jìn)納稅人自覺依法納稅的程度來衡量。只有全面加強(qiáng)稅務(wù)稽查，形成長期、穩(wěn)固、有效地查處打擊稅務(wù)違法犯罪機(jī)制才能真正為維護(hù)稅收新秩序提供良好保障。

但是，長期以類，我國的稅務(wù)稽查一直處于落后、被動(dòng)的狀態(tài)。這主要表現(xiàn)在功能不完善，稽查力量不足，稽查機(jī)構(gòu)不適應(yīng)當(dāng)前工作需要；稽查制度不統(tǒng)一，運(yùn)作程序不規(guī)范；

稽查經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足，稽查手段落后；法制觀念淡薄，稽查執(zhí)法力度不夠；稅務(wù)稽查的法律保障體系有待完善；

所有這些都說明稽查工作現(xiàn)狀與其地位和作用很不相稱，因此，加強(qiáng)稅務(wù)稽查工作勢(shì)在必行，刻不容緩。

筆者認(rèn)為，在新征管格局下強(qiáng)化稅務(wù)稽查必須注意以下幾方面的工作。

一、全面、科學(xué)地確定稽查工作的目標(biāo)和任務(wù)。

以往的稅務(wù)稽查只是一種反偷漏的手段，總是以查堵稅款的數(shù)額說明稽查工作的功過。這樣就使稽查成了組織收入過程中的一個(gè)“蓄水池”平常征管放任自流，一旦任務(wù)“缺口”，即通過稽查取而用之，既完成了稅收計(jì)劃，又突出了稽查成績，這也許正是造成偷漏欠稅年年查、年年補(bǔ)的一個(gè)深層原因。

筆者認(rèn)為，走出誤區(qū)，首先應(yīng)是觀念更新，所以，在新的征管格局中，應(yīng)全面科學(xué)地確定稽查的目標(biāo)和任務(wù)，勢(shì)必改變長期以來的“粗放型”征管，“突擊性”稽查所含有的水份。衡量稽查工作成效的標(biāo)準(zhǔn)只應(yīng)是通過稽查是否達(dá)到了預(yù)防，打擊稅收違法，優(yōu)化納稅環(huán)境，提高納稅人自覺意識(shí)，而不僅僅是查補(bǔ)偷漏稅額多少。通過科學(xué)、全面的稽查工作，將涉稅犯罪控制在最高限度，促使每個(gè)納稅人都依法自覺履行納稅義務(wù)，是稅務(wù)稽查的最高境界。

二、建立規(guī)范、有效的各項(xiàng)稽查制度

這是做好稅務(wù)稽查的重要保證，筆者認(rèn)為全國應(yīng)盡早制定一套統(tǒng)一的稽查制度，它至少應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

1.推行稽查長負(fù)責(zé)制和等級(jí)制度

將稽查人員聘為稽查長、稽查員、助理稽查員三級(jí)。其中稽查長負(fù)責(zé)稽查事項(xiàng)的實(shí)施和處理，稽查員在其領(lǐng)導(dǎo)下負(fù)責(zé)具體稽查事務(wù)，助理稽查員協(xié)助稽查員工作。這樣有助于形成良好的工作風(fēng)氣，也便于在不搞職稱評(píng)定的情況下，對(duì)外開展業(yè)務(wù)。

2.嚴(yán)格約束機(jī)制，促進(jìn)廉政建設(shè)

（1）建立執(zhí)法守則和回避制度，確保執(zhí)法行為的合法性；

（2）堅(jiān)持公開辦案，從速處理；

（3）堅(jiān)持稽查、處理、執(zhí)行三分離制度，實(shí)施稽查須有兩人以上，如實(shí)稽查，

（4）做到集體定案，處罰到位。

3.建立、健全稅務(wù)稽查工作具體規(guī)程

科學(xué)嚴(yán)密的稽查工作規(guī)程主要應(yīng)包括掌握案源、制定檢查計(jì)劃，報(bào)告入庫、檔案管理等環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為應(yīng)將以下幾個(gè)原則納入整個(gè)稽查規(guī)程之中：一是科學(xué)嚴(yán)密原則，通過各種渠道將納稅人應(yīng)稅活動(dòng)置于稽查嚴(yán)密監(jiān)控下；二是依法辦事的原則；三是監(jiān)督制約原則，四是協(xié)調(diào)統(tǒng)一原則，稽查組織內(nèi)部之間，與其它部門之間應(yīng)互相聯(lián)系，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。

4.完善執(zhí)法監(jiān)察制度

由稅政、征管、監(jiān)察等部門組成執(zhí)法檢查組，定期對(duì)稽查人員的文書制作，檢查行為、處理決定等進(jìn)行監(jiān)督考核，俁證稽查質(zhì)量。

三、推行科學(xué)的稽查辦法，提高稽查功率。

1.健全完善信息系統(tǒng)

信息時(shí)代的稅務(wù)稽查各項(xiàng)決策不僅需要豐富的經(jīng)驗(yàn)，而且同樣需要理性、準(zhǔn)確預(yù)側(cè)。從這個(gè)意義上講，缺乏完善的信息情報(bào)系統(tǒng)導(dǎo)致稅務(wù)稽查始終無法走出盲目、被動(dòng)的誤區(qū)。

由于新稅制推行了憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款制度，反偷打假防騙的任務(wù)更加艱巨?！敖鸲惞こ獭钡耐菩?，既是稅務(wù)稽查情報(bào)信息系統(tǒng)的重要組成部分，也是良好開端。筆者認(rèn)為，除應(yīng)盡早實(shí)現(xiàn)我國稅務(wù)稽查電腦聯(lián)網(wǎng)，這一系統(tǒng)還應(yīng)包括：

（1）結(jié)合電腦管理，建立納稅人納稅情況資料庫，制定各個(gè)時(shí)期重點(diǎn)稽查對(duì)象，借以提高稽查針對(duì)性。

（2）建立年度重點(diǎn)檢查，專項(xiàng)檢查的評(píng)價(jià)篩選體系。

（3）在隨機(jī)抽查基礎(chǔ)上實(shí)行全查法，以充分了解稅法執(zhí)行和日常稅管情況，強(qiáng)化稅務(wù)審計(jì)。

與此同時(shí)，要加強(qiáng)同銀行、保險(xiǎn)、海關(guān)、外貿(mào)等部門聯(lián)系，實(shí)行電腦聯(lián)網(wǎng)，建立深層次情報(bào)網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)掌握涉稅動(dòng)態(tài)；再則，廣泛接受群眾的舉報(bào)?？傊ㄟ^以上多種途徑，全方位、多層次獲取案件信息，為準(zhǔn)確、及時(shí)、有效地開展稽查工作提供目標(biāo)和重點(diǎn)。

2.講究科學(xué)的稽查技巧

富有經(jīng)驗(yàn)的稽查專家，主要看納稅人串報(bào)及有關(guān)稅收信息（銷售額、購進(jìn)額等）是否正確，為提高稽查準(zhǔn)確性和效率，可建立一套可供選擇的稽查參數(shù)系列。如經(jīng)營性質(zhì)、購進(jìn)、銷售額、年購銷率等（反映貨物增值稅度），凡納稅人串報(bào)表中購銷率低于同類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納稅人的就應(yīng)列為稽查對(duì)象了。

四、加大處罰力度，完善稅務(wù)稽查處罰體系

在一些發(fā)達(dá)國家稅務(wù)稽查史上，時(shí)?？梢姽俑呗氁咭蛲刀惗恢亓P、判刑、他們的罰則是對(duì)人身權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)、名譽(yù)權(quán)的剝奪，其嚴(yán)厲程度可見。

而在我國，以補(bǔ)代罰、以罰代刑，造成了違法涉稅分子屢查屢犯的被動(dòng)局面，究其原因，首推現(xiàn)行稅法處罰罰則不完善。

有鑒于此，筆者認(rèn)為，有必要對(duì)我國的現(xiàn)行稅務(wù)罰則作一些修正，現(xiàn)提出如下建議，以資參考。

1.加大處罰力度，對(duì)重復(fù)違章應(yīng)課以重罰，以示與初犯區(qū)別；對(duì)偷、漏、騙稅數(shù)額巨大，嚴(yán)重影響稅收經(jīng)濟(jì)秩序的，可以提高量刑標(biāo)準(zhǔn)；



2.現(xiàn)行稅法對(duì)涉稅違法行為所定處罰彈性過大，有的含義不明，未更多地授予稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)和人員執(zhí)法權(quán)力和手段，應(yīng)在立法上予以考慮解決；

3.參照國外成功做法，建立判例法制度，借以起到以案釋法，并為公正執(zhí)行和稅務(wù)司法提供依據(jù)；

4.要加強(qiáng)與司法、公安、銀行制度的協(xié)調(diào)與合作，保證稽查工作順利開展。

五、加快完善稅務(wù)稽查保障體系。

針對(duì)我國公民稅法意識(shí)薄弱，偷、騙、抗稅案件時(shí)有發(fā)生，應(yīng)迅速組建稅警、稅務(wù)審判庭、稅務(wù)檢查分隊(duì)（室），賦予其相應(yīng)執(zhí)法權(quán)，樹立稽查權(quán)威感，提高稽查剛性，真正做到保障市場經(jīng)濟(jì)公平競爭，國家收入及時(shí)、足額入庫。