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第一篇

一、在企業(yè)內部審計風險中產生特征及機理

內部審計人員如果由于工作疏漏失察或者是未能發(fā)現(xiàn)被審計的報告中所存在的重大的漏報、錯報、或者是沒有有效執(zhí)行內部控制制度有相當大的缺陷、漏洞或者是沒有被按照制度進行有效的執(zhí)行，在經營管理上有非常嚴重的舞弊行為，都被稱為內部審計風險。隨著不斷擴大的企業(yè)規(guī)模，企業(yè)的經營權與所有權通常會出現(xiàn)分離的情況，由于外部控制和內部控制都有著一系列的要求與制約，在內部發(fā)展時設立審計部門是非常必要的，同時，內部審計隨之增加的還有其風險性。企業(yè)內部審計中到目前有一個不可避免的問題就是審計風險，如何將內部審計風險的意識進行強化，對審計風險進行有效規(guī)避，使得審計質量得到有效提高。每一種事物的出現(xiàn)以及之后的發(fā)展都有著與之相關的原因及根源。以“風險導向審計”是現(xiàn)代審計的主要特征。決定審計質量時審計風險是以非常關鍵的因素，在分配審計資源時審計風險也是其先決條件。一般情況下，在廣義上來講審計工作風險和審計職業(yè)風險是內部審計風險中的兩種風險。審計職業(yè)風險是指不利于職業(yè)界的發(fā)展環(huán)境與因素的總和；審計工作風險是指在對企業(yè)經濟管理活動進行審計時，由于審計人員工作能力有限或諸多因素的不確定，審計判斷時做出誤判或是沒有將一些錯誤弊端及時進行揭示公布，從而使得企業(yè)受到一定程度損失的可能性。權責明確是現(xiàn)代企業(yè)制度中非常顯著的特征。權責明確不僅在經營者與所有者之間體現(xiàn)的非常明顯，同時在企業(yè)內部各職能部門之間，員工的多層次、多環(huán)節(jié)之間將權責明確起來，從而形成受托經濟責任關系和分級管理、分權管理的管理體制。在企業(yè)所有者與經營者之間內部審計以第三者的身份獨立存在著，它受托與經濟責任履行情況評價與監(jiān)督的作用。如此一來，各級內部審計機構要協(xié)助企業(yè)所有者完成所屬各職能管理部門及其經理的經營行為的評價與監(jiān)督。如果在進行項目審計時內部審計的工作人員由于采用的方法或者程序不得當，不能檢查出所評項目中的重大的錯誤弊端以及在進行結論時出現(xiàn)失誤，得出的結果與現(xiàn)實不符合為企業(yè)帶來了較大的損失，就是內部審計時會遇到的風險。所以，由于企業(yè)內部存在受托經濟責任，必然會有內部審計風險。內部與外部兩種審計相比較下，內部審計風險有著自身比較獨特的地方。首先提高企業(yè)的經營效益是內部審計的目的，它與企業(yè)有著一致的目標。作為組成企業(yè)的一部分，內部審計與整個企業(yè)的效益關聯(lián)是非常緊密的。所以，內部審計與企業(yè)在風險上也具有一致性。其次是內部審計風險擴大化的范圍。社會審計接受委托后，風險也具有一定的局限性，僅僅局限與之前約定好的審計項目中所涉及的內容，而作為企業(yè)中職能部門的內部審計，評價與監(jiān)督的范圍會相對比較大一些，不僅僅只是局限于對財務方面的監(jiān)督與評價，要根據(jù)需要進行調整。分歸于企業(yè)經營行為，在必要時都可以成為審計對象。所以，如果內部審計部門對企業(yè)內部進行審計對于經營活動失誤或者違反財經法規(guī)沒有進行及時的揭示、準確的判斷，都會引起審計風險的產生。但是，如果進行內部審計的工作人員，在管理建議書或者是審計報告中將存在的問題一一清晰地寫出來，而這些問題在企業(yè)管理層沒有給予足夠的重視，問題沒有得到很好地解決，由此所造成的損失，責任不需要內部審計進行承擔。第三，審計風險的系數(shù)由于受到內部審計環(huán)境的影響而得到了增加。在性質上內部審計屬于企業(yè)自我約束的管理控制行為。當進行審計時有某些事項涉及了其他單位時，往往在調查取證時較為困難，而且本單位工作人員與內部審計人員，長時間進行合作與交流，相互之間存在一定的感情聯(lián)系以及利益關系。在審計的過程中，一旦涉及具體到人或事情，審計回避制度難以遵循，對審計的客觀公正性造成一定的影響，最終在承擔較大的風險的是參與內部審計的工作人員。第四，內部審計對需要進行審計的事項沒有選擇性。社會審計在接受委托之前，可以對被審計單位進行一個大致的了解，將符合性測試程序實施起來，對審計風險作出粗略的評估，當評估所得出的風險值較高甚至高于預期可接受的范圍時，可以對其審計委托進行拒絕。但在企業(yè)管理控制中內部審計最為一種職能，必須圍繞的目標是實現(xiàn)企業(yè)整體目標，在審計委員會的安排下開展工作，不能對不同水平的風險進行選擇，只能通過將審計質量進行不斷的提高，以此使得審計風險得到一定程度的降低。

二、對于企業(yè)內部審計風險的防范及對策

隨著事物逐漸發(fā)展演變的過程，在多個矛盾出現(xiàn)時，首先要抓住其中的主要矛盾。內部審計風險相互聯(lián)系的同時又具有各自的特性，因此通過將內部審計工作人員的工作質量進行提高等一系列手段，能夠使得審計風險得到大幅度降低。因此，要緊緊控制住內部審計質量這一個主要的矛盾，才能使得審計風險得到有效的防范。將內部控制制度進行進一步的完善，內部運行機制進行良好的運行，在風險控制上能夠得到更加有力的保證。經常性進行內控制度審計，使得審計風險在根源上降低，在發(fā)達國家的企業(yè)，內部控制制度的采用已經相當廣泛，甚至日益完善，這一制度在企業(yè)管理中的作用是非常具有積極性的，將內部控制制度進一步建立健全是現(xiàn)代企業(yè)在日后發(fā)展中無論是提高經濟效益、加強經營管理、實現(xiàn)經營目標、保護財產安全都是及其必要的手段。內部控制審計通俗點講就是標準化的控制程序也就是對內部控制制度的遵循性、健全性、科學性定期進行評價與測試，以此來驗證其是否具備有效對其進行控制的能力。它要求工作人員在初期進行基礎審計時，都能夠在內部控制制度上找到其根源，通過審計得出的各種基礎資料進行一系列的分析與測試，它的作用就是導向或者風向標，逐漸將審計引導延伸到薄弱的環(huán)節(jié)，尋找出真相、使事物的原本面目得到恢復，使得審計風險得到減少。將公司制度進行不斷地創(chuàng)新與完善，使其嚴格的制度明確起來，其業(yè)務上的業(yè)績應向審計部門進行詳細的報告，只有這樣內部審計的作用才能更加有效地發(fā)揮出來，工作質量才能得到明顯的提高，與此同時內審的風險也能夠得到有效的控制對各項內部審計制度嚴格執(zhí)行，將內部審計工作不斷規(guī)范。首先，審計的相關工作人員應該努力學習、《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，與此同時，中油股份公司已經在2002年出臺了《內部審計規(guī)范》，每個企業(yè)都應該制定一套符合自身的詳細規(guī)則，嚴格按照審計工作程序，把規(guī)范作為標準尺度衡量審計工作質量和審計人員。然后，對于內部審計工作人員要將其分工明確起來，將主審負責制制度實施起來，對于審批和審理制度進行加強，從而使得審計風險得到降低。然后，要將審計承諾制度明確建立起來，將審計責任和被審單位的責任正確區(qū)分出來。比如在審計之前，要以書面的形式將具有完整性、真實性和準確性的資料和會計資料呈報。已經做出承諾作為基礎，內部審計的工作人員將掌握的信息進行詳細地分析、將送審資料進行對照通過去偽存真的仔細鑒別，對其可靠性進行確認，再根據(jù)程序進行審計，這種制度的實施能夠使審計時間得到一定程度的減少，同時也促進了被審單位的重視程度。案例分析：某消防單位進行審計整改工程項目，被審單位被要求填寫承諾書。并將承諾以書面的形式呈獻給審計單位，本審計單位的領導由于不放心、心里沒底，不敢給予過多承諾，之后又到現(xiàn)場派人對其進行重新測量，結果表明鋼管的長度不符合規(guī)定，稍短一些。經過反復的對比核實，在這一個項目上省了8萬元，從而使得審計風險得到了一定程度的風險。與此同時，審計部門也應做出一份書面承諾交于被審計部門，大致內容為減少其審計風險、不隨意向外界泄露的有關審計資料的信息，同時要寫一份具有公正、客觀性的報告，這一方法既可以對審計人員的不適當?shù)男袨檫M行約束，同時審計人員的縮小范圍，使得審計的風險得到降低。對于外部力量在必要時積極借入、有助于審計質量的提高，內部審計中有著種種不夠用完美的地方，為了彌補，在進行審計特殊項目時，借助于一些社會中介審計機構的力量。與此同時，建立專家?guī)臁嵭幸环N外部審計對內審計進行評價的制度、不斷使得內部審計工作質量得到提高。除此以外，交叉審計這一方案也應當適當開展一下，真正是審計具有客觀性、獨立性、避免由于行政的干涉而導致審計沒有辦法繼續(xù)或者得不到真實的結果，使審計風險盡量減少。將內部工作人員的風險意識進一步強化。首先要使審計工作人員遵循原則，要合理估量每一個有可能出現(xiàn)的風險，但也不能聽風就是雨、夸大其詞，在證據(jù)不夠充分的情況下切不可妄下結論。其次，審前調查要注重，將被審計的單位進行充分的了解，對其經濟管理園中的薄弱環(huán)境進行掌握，審計列為重點范圍對象。做到張弛有度，從而使其審計風險得到了降低。提高內部審計工作人員的自身素質。審計工作作為具體的執(zhí)行者人員是相當迷信的。因此，審計人員素質的提高，同時也判斷了審計項目質量的好壞與審計風險的大小。作為一項具有非常強的技術性和專業(yè)性的工作來說，審計人員應該具備非常高的素質，來成經濟監(jiān)督。在目前的當務之急就是將內部工作人員的素質進行進一步的提高。因此目前的用人機制應當適時進行改變。將內部審計工作人員的素質進行進一步的提高，以規(guī)避審計風險，作為具體執(zhí)行工作的執(zhí)行者，本身所具備的素質的高低，會直接與審計風險和審計項目質量產生直接關系。因此，提高工作人員的素質對內部審計來說是相當必要的。首先，應對審計工作人員的職業(yè)判斷能力及關注意識在原有程度上進行一定的提高。在進行審計的具體過程中，針對審計案例的不同，對審計對象所表現(xiàn)出來的不同的變線形態(tài)進行了解與分析，運用邏輯思維對其進行辨別，對已經收集掌握到的一些審計資料通過系統(tǒng)化的分析與整理，使證據(jù)更加全面有效，在存在的想象中找到內在的本質。其次，審計工作人員的職業(yè)道德可通過培訓及其他一些途徑進行提高。內部審計這一項工作，對業(yè)績考核的同時，還要對誠信進行評價，一旦出現(xiàn)腐敗行為就嚴重處理。避免由于審計工作人員的腐敗導致結論與現(xiàn)實不符而造成的審計風險。通過業(yè)務培訓使審計工作人員的素質得到進一步提高，在培訓時要注意時效性、不走形式主義，使其能夠將培訓中學習到的東西真正應用到生活中來，爭取每一次培訓都能夠達到比較理想的效果，使其業(yè)務素質得到進一步提高來應對審計時出現(xiàn)的各種風險。

三、結束語

作為一個獨立性較高的部門應當擔負起應盡的責任與義務，為企業(yè)所有者與經營者負責，盡量將審計風險規(guī)避到最低程度。本文分析總結了內部審計中容易出現(xiàn)的問題進行了一系列的探究并提出了相應的解決策略及風險的規(guī)避方法。

作者:韓丹單位:遼寧師范大學海華學院

第二篇

一、企業(yè)內部審計風險成因

企業(yè)的兼并重組經常發(fā)生，導致需要統(tǒng)計的會計對象數(shù)量越來越多；審計對象逐漸由企業(yè)集團，有限公司過渡到股份公司，甚至具備了上市資格的公司會計信息更加龐雜，審計內容也非常繁瑣。內部審計的內容從傳統(tǒng)的財務審計，發(fā)展為風險控制審計，效益審計，預算成本審計，審計復核等諸多形式的新型審計形式。

二、企業(yè)內部審計風險對策

（一）加強內部審計的法制建設

國家應該全面貫徹依法治國的政策方針，完善和健全審計法律法規(guī)體系，加強各個法律之間的聯(lián)系，定期給企業(yè)的高層輔導法律知識，引導他們合法經營。企業(yè)自身也應該加強審計人員的法律意識，適時開展審計法規(guī)培訓或者開展一些有關法律知識的活動，提高企業(yè)工作人員對法律的積極性，有助于他們全面貫徹落實相關的法律法規(guī)；與此同時，企業(yè)內控也必須遵守企業(yè)內部的規(guī)章制度，不能搞特殊化。

（二）提高審計人員的綜合素質

第一，審計部門聘人、用人時要嚴格把關。在設置招聘啟示時要明確聘用要求，設置筆試面試題目時應仔細斟酌，嚴格按照政策規(guī)定行事。HR在面試時要針對性的提問，選出符合特定崗位的人才，而不應該馬虎了事。國家體制規(guī)定了人民政府直接管轄審計部門的人事、行政和經費等方面的內容，而業(yè)務是由上級審計機關負責，審計部門在選人、用人時常常只考慮到本部門的要求，卻沒有結合上級機關的情況，以至于在事業(yè)的發(fā)展上可能受到較大的約束。所以，審計部門在選擇內部人員時，應該綜合各方面的因素，選出有利于部門長遠發(fā)展的人員。

第二，審計部門應該加強對人員的思想政治教育。審計與國家、人民的切身利益攸關，審計人員應該秉著人民的利益高于一切的理念去從事這份工作。如果一旦有了偏念，小則損失財物，大則危害國家安全。所以一定要對在職人員進行嚴格的思想教育，讓他們克己奉公，不做不該做的事情。只有這樣才能讓審計這份事業(yè)長久下去。

第三，重視在職人員的業(yè)務培訓。審計是一個不斷發(fā)展的行業(yè)，它不是一成不變的。隨著當今經濟水平的不斷提高，金融市場也在迅猛地發(fā)展起來，舊的審計方法已經無法適應日益增長的金融衍生工具的更替了，所以審計人員的知識也應該隨著市場而不斷的更新。這些知識不僅僅指專業(yè)知識，還應該包括財務、法律、金融等各個領域。只有這樣，審計才能在時代的長河中永葆青春。

作者:李曉樵單位:陜西中煙工業(yè)有限責任公司