導(dǎo)語：上市公司財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！笨梢?，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既包含被審計(jì)單位的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又包含會計(jì)師事務(wù)所方面在審計(jì)時的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1審計(jì)行業(yè)惡性競爭

因?yàn)樽詴?jì)師行業(yè)審計(jì)市場容量較小，再加上國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所眾多，所以審計(jì)市場競爭十分激烈。因而上市公司和擬上市公司對審計(jì)機(jī)構(gòu)具有主動選擇權(quán)，如果合作的會計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)不配合、不在重大問題上與企業(yè)保持一致，企業(yè)極有可能更換會計(jì)師事務(wù)所，因此會計(jì)師事務(wù)所會極力討好被審計(jì)單位，甚至幫助被審單位進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。此外，惡性競爭的存在也會導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)收費(fèi)來吸引客戶，但審計(jì)收費(fèi)降低往往會引起審計(jì)時間壓縮而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不能保證。另外，會計(jì)師事務(wù)所過分追求經(jīng)濟(jì)利益，審計(jì)師個人為了生存迫于會計(jì)師事務(wù)所的壓力對在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題避而不談，對客戶的無理要求無法拒絕，只能出具無保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，也是注冊會計(jì)師行業(yè)惡性競爭的重要原因。

2.2會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核不到位

會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制制度是否完善，執(zhí)行是否到位將直接決定會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的高低和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度的大小。通常因?yàn)楦鞣N原因，會計(jì)師事務(wù)所在復(fù)核審計(jì)工作底稿時只是流于形式，并沒有建立分級復(fù)核制度，或者建立了分級復(fù)核但并沒有起到審計(jì)質(zhì)量把關(guān)和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。此外，會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核的范圍僅限于工作底稿，而對被審計(jì)單位的經(jīng)營情況缺乏深刻了解，這都可能使復(fù)核人員忽視一些不易發(fā)現(xiàn)的重要問題。如果是老客戶，由于慣性思維的存在和受到的客戶要求盡快出具審計(jì)報(bào)告的時間壓力，難以發(fā)現(xiàn)一些重大問題，出現(xiàn)質(zhì)量復(fù)核不到位導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.3上市公司舞弊違規(guī)成本

根據(jù)證監(jiān)會網(wǎng)站披露的行政處罰決定書，雖然大多舞弊行為大都持續(xù)時間長、涉及金額大，但是對于這些舞弊行為的處罰卻并不嚴(yán)重，其中絕大部分以對本單位會計(jì)人員予以警告及小額罰款告終。舞弊所需承受輕微處罰與能夠帶來的巨額利潤，使得上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止，與之相應(yīng)而來的事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也加大了。

3會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的常見規(guī)避手段

3.1提高審計(jì)定價(jià)

會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)定價(jià)通常取決于審計(jì)業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜性以及注冊會計(jì)師在審計(jì)活動中的投入。上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為直接影響事務(wù)所對被審計(jì)單位誠信度的認(rèn)知、對內(nèi)部控制的評價(jià)和對被審計(jì)單位重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估，從而影響注冊會計(jì)師對審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)的估量。為了將財(cái)務(wù)舞弊公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)，注冊會計(jì)師將耗費(fèi)更多的人力、物力和財(cái)力。那么，事務(wù)所對財(cái)務(wù)舞弊客戶投入較多審計(jì)資源所產(chǎn)生的額外成本很有可能通過提高審計(jì)定價(jià)來彌補(bǔ)。

3.2出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見

一方面，因?yàn)檎畬Y本市場投資者的權(quán)益的保護(hù)意識逐漸加強(qiáng)以及相關(guān)法律政策的逐漸完善，越來越多的事務(wù)所作為共同被告出現(xiàn)在上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件中，這也暗示會計(jì)師事務(wù)所所需承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大;另一方面，事務(wù)所從事證券期貨服務(wù)資格并非是永久性的，財(cái)政部和證監(jiān)會將對事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況持續(xù)關(guān)注和評價(jià)，受上市公司財(cái)務(wù)舞弊牽連的事務(wù)所的證券業(yè)務(wù)服務(wù)資格很可能受到威脅，因此，事務(wù)所很有可能通過出具非標(biāo)準(zhǔn)意見來應(yīng)對客戶財(cái)務(wù)舞弊，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3拒絕承接或續(xù)接審計(jì)客戶

當(dāng)審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告中潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過高或者無法通過提高審計(jì)定價(jià)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)業(yè)務(wù)收入的合理配比，而且無法出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時，事務(wù)所通常會采取拒絕承接或者拒絕續(xù)接該審計(jì)客戶的方式來規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的保障建議

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源來自不完整、不真實(shí)、不準(zhǔn)確的會計(jì)報(bào)表，為了從根本上降低會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，筆者建議進(jìn)一步加大處罰力度，參照駕照扣分機(jī)制來對會計(jì)人員實(shí)行按年扣分考核?？梢詫γ總€會計(jì)人員建立征信檔案，確定三年內(nèi)可扣分?jǐn)?shù)的最高限額，如若超過需重新學(xué)習(xí)考取會計(jì)從業(yè)資格證，且要限定每人累計(jì)可考取次數(shù)。對于過失舞弊，扣分規(guī)則如下，每一項(xiàng)失誤應(yīng)扣基礎(chǔ)分A1分，然后根據(jù)涉及金額大小占被審單位凈資產(chǎn)比重確定扣分系數(shù)B1，計(jì)算應(yīng)因扣分值C1=A1×(1+B1)。對于蓄意舞弊的情形，針對不同的舞弊手段每涉及一項(xiàng)，設(shè)置應(yīng)扣基礎(chǔ)分A2分(A2＞A1)，然后根據(jù)涉及金額大小占被審單位凈資產(chǎn)比重確定扣分系數(shù)B2，應(yīng)扣分值C2=A2×(1+B2)。會計(jì)人員的扣分由注會人員考核，并由注會人員將考核結(jié)果以書面形式報(bào)予證監(jiān)會批準(zhǔn)執(zhí)行。相應(yīng)地，為防止注會人員對會計(jì)人員的包庇，對注會人員實(shí)行加分制。對所有注會人員建立個人檔案，根據(jù)已有經(jīng)驗(yàn)積分依次劃分等級。等級由低至高依次劃分為普通注會，一級注會，二級注會，最高可至十級。等級越高，每升級一級需要的積分就越多。如升級一級注會需積分100，升級二級需300積分，升三級需500積分等。具體標(biāo)準(zhǔn)可設(shè)置為每完成一份會計(jì)報(bào)表審計(jì)可以獲得加分基礎(chǔ)分C1分，然后根據(jù)被審單位凈資產(chǎn)大小確定加分系數(shù)D1，應(yīng)加分值E1=C1×(1+D1)。如若被審單位存在舞弊問題注會在審計(jì)過程中未發(fā)現(xiàn)，則需扣分，每被檢查出一項(xiàng)未被發(fā)現(xiàn)的舞弊行為，基礎(chǔ)扣值為C2分(C2＞C1)，然后根據(jù)涉及金額大小占被審單位凈資產(chǎn)比重確定加分系數(shù)D2，然后計(jì)算應(yīng)扣分值E=C2×(1+D2)。如若發(fā)現(xiàn)了舞弊問題，另行獎勵積分，每發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)舞弊行為，基礎(chǔ)加分值為C3分(C3＞C1)，然后根據(jù)涉及金額大小占被審單位凈資產(chǎn)比重確定加分系數(shù)D3，然后計(jì)算應(yīng)加分值E=C3×(1+D3)。另外，注冊會計(jì)師等級的高低可以作為是否能成為事務(wù)所合伙人的評判標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于不完整、不真實(shí)、不準(zhǔn)確的會計(jì)報(bào)表。

目前已有的關(guān)于事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的研究成果都是會計(jì)報(bào)表編制完成以后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和規(guī)避。而扣分機(jī)制則旨在在會計(jì)報(bào)表編制時就對財(cái)務(wù)人員約束作用，希望加大獎懲力度能從根本上保證會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、降低注會人員和會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，對于前文所提出的會計(jì)人員扣分機(jī)制和注會人員加分機(jī)制，仍有許多待完善的地方。比如，注會人員的加分機(jī)制是否確實(shí)能夠杜絕與會計(jì)人員的串通舞弊?另外，具體扣分和加分量如何確定最為合理。這些問題都有待進(jìn)一步研究和完善。

作者:周思源 單位:湘潭大學(xué)

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