新收入準(zhǔn)則與創(chuàng)造性會計分析
時間:2022-04-21 10:52:49
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摘要:經(jīng)濟利益會驅(qū)動企業(yè)實施創(chuàng)造性會計,其行為降低了會計信息質(zhì)量,損害了會計信息需要者的利益。新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用提高了會計信息的可靠性和可比性,強化了合同的重要性,但也為創(chuàng)造性會計行為提供了新的空間和機會。本文分析了新收入準(zhǔn)則在確認(rèn)、計量環(huán)節(jié)存在的創(chuàng)造性會計行為,并為新收入準(zhǔn)則的完善提出相應(yīng)建議。
關(guān)鍵詞:新收入準(zhǔn)則;創(chuàng)造性會計;確認(rèn)計量收入
作為衡量企業(yè)經(jīng)營成果和發(fā)展能力的重要指標(biāo),其確認(rèn)、計量和披露受市場經(jīng)濟發(fā)展水平、法律法規(guī)的完善程度和會計人員職業(yè)判斷能力等多種因素制約。隨著經(jīng)濟全球化的迅猛發(fā)展,涌現(xiàn)出諸多新興行業(yè),創(chuàng)新了多種營銷模式,使收入的確認(rèn)和計量愈加復(fù)雜。因此,制定統(tǒng)一的高質(zhì)量的收入準(zhǔn)則,恰當(dāng)反映企業(yè)交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)已成為各國的共識。
一、新收入準(zhǔn)則與創(chuàng)造性會計的相關(guān)理論
(一)新收入準(zhǔn)則概述。財政部于2017年7月頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號———收入》(財會〔2017〕22號)(以下稱新收入準(zhǔn)則)。新收入準(zhǔn)則保持了與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——客戶合同收入》的趨同,合并了原收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則,把原來的風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移模型完善為以合同為基礎(chǔ)的“五步法”模型,明確了收入確認(rèn)的核心原則是“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時確認(rèn)收入”,強調(diào)了確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因交付該商品或服務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的交易價格。新收入準(zhǔn)則消除原來收入計量上的不一致,完善了收入確認(rèn)模型,統(tǒng)一了不同企業(yè)和不同行業(yè)收入確認(rèn)的可比性。強化了合同管理,保障了會計信息的可靠性。新收入準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同,是原則導(dǎo)向模式,偏向于實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用,只規(guī)定各有關(guān)經(jīng)濟事項通用的會計處理原則,有關(guān)準(zhǔn)則的解釋和應(yīng)用指南較少,一些新概念、新術(shù)語和新方法的應(yīng)用沒有明確闡述,這就為會計人員進行會計確認(rèn)、計量提供了選擇的空間,引發(fā)對類似交易或事項的不同會計處理,產(chǎn)生不同的財務(wù)報告結(jié)果,降低了會計信息的相關(guān)性和謹(jǐn)慎性,甚至?xí)?dǎo)致濫用會計職業(yè)判斷來實施利潤操縱的創(chuàng)造性會計行為。(二)創(chuàng)造性會計概述。創(chuàng)造性會計是指企業(yè)管理者及其會計機構(gòu)和人員針對會計準(zhǔn)則的漏洞、缺陷以及會計準(zhǔn)則尚未明確規(guī)定的內(nèi)容,依據(jù)企業(yè)的客觀經(jīng)濟環(huán)境或出于企業(yè)自身利益需要,創(chuàng)造性的運用會計職業(yè)判斷,進行會計政策的選擇和調(diào)整、會計估計的運用和變動、會計方法的調(diào)整和變更、交易事項發(fā)生時點的規(guī)劃與控制,甚至構(gòu)造交易事項來粉飾財務(wù)報告數(shù)據(jù),從而對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行誤導(dǎo)性披露,損害了以企業(yè)財務(wù)報告為基礎(chǔ)的會計信息需要者的利益。創(chuàng)造性會計是對會計準(zhǔn)則的創(chuàng)造性依從,不違反其法律形式但違背了會計準(zhǔn)則的精神實質(zhì)。從會計準(zhǔn)則制定的過程看,創(chuàng)造性會計反映了會計準(zhǔn)則還不完善或者準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中的具體規(guī)定尚不明確。創(chuàng)造性會計利用會計職業(yè)判斷的可選擇性,并以會計職業(yè)判斷為借口掩蓋其操縱利潤、穩(wěn)定股價、規(guī)避稅收等目的,從而使企業(yè)的財務(wù)報告按照企業(yè)管理當(dāng)局期望的數(shù)字來披露。
二、新收入準(zhǔn)則中的創(chuàng)造性會計分析
(一)收入確認(rèn)中的創(chuàng)造性會計分析。(1)收入確認(rèn)中引入“商業(yè)實質(zhì)”的創(chuàng)造性會計分析。新收入準(zhǔn)則在確認(rèn)中引入“商業(yè)實質(zhì)”這個術(shù)語,即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額。商業(yè)實質(zhì)是非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中公允價值計量必備的兩個條件之一,非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定,當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換具備“換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同”,“換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的”兩個條件之一,便可認(rèn)定為該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。會計準(zhǔn)則沒有對“風(fēng)險、時間和金額顯著不同、相比是重大的”等標(biāo)準(zhǔn)做具體界定,也沒有對商業(yè)實質(zhì)給出定義,在具體操作中,要靠會計人員主觀判斷和估計來確定。主觀判斷往往從企業(yè)利益出發(fā),受到企業(yè)規(guī)模、判斷人員的經(jīng)驗素質(zhì)、個人心理等因素影響,導(dǎo)致判斷結(jié)果會有很大主觀性和差異性。按照非貨幣資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的模糊規(guī)定,除非同一種完全相同的商品相互交換是沒有商業(yè)實質(zhì)的(比如石油換石油),否則,非關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換都可以判斷是在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同,都可以判斷為具有商業(yè)實質(zhì)。準(zhǔn)則把“換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同”,作為判斷是否具有商業(yè)實質(zhì)的條件之一沒有太大意義。再看另一個條件,“換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的”。如果這個比值是15%,是重大的還是不重大呢?準(zhǔn)則對“重大的”沒有給出具體的規(guī)范,說它有商業(yè)實質(zhì)或者沒有商業(yè)實質(zhì)都不違背準(zhǔn)則,這就是創(chuàng)造性會計的空間。另外預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計量也帶有明顯的人為估計的色彩,估計現(xiàn)值的折現(xiàn)率確定很難,不能用銀行存貸利率,也不能用貼現(xiàn)率,不同的人對待風(fēng)險的態(tài)度不同,這個折現(xiàn)率就仁者見仁智者見智,最后不同的人用不同的折現(xiàn)率計算出來的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也大不一樣。用預(yù)計未來現(xiàn)金流量這個估計值去衡量另一個不確定要素“重大的”,再用“重大的”去判斷交易是否具有商業(yè)實質(zhì),進而用商業(yè)實質(zhì)去判斷是否確認(rèn)收入,這使得創(chuàng)造性會計操縱利潤的路徑更多,操作起來更加便捷。商業(yè)實質(zhì)在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則應(yīng)用中并沒有產(chǎn)生應(yīng)有的效果,現(xiàn)在新收入準(zhǔn)則又引入了“商業(yè)實質(zhì)”這個術(shù)語,而且仍然沒有給出商業(yè)實質(zhì)的概念,沒有對“顯著的”,“重大的”進行界定,也沒有闡釋計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率怎么確定。商業(yè)實質(zhì)的判斷沒有明確的界定標(biāo)準(zhǔn),主觀性強,如果不及時新收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南、定義商業(yè)實質(zhì)等術(shù)語的概念、規(guī)范新方法的應(yīng)用,勢必在新收入準(zhǔn)則應(yīng)用中產(chǎn)生人為確認(rèn)收入進而操縱利潤的創(chuàng)造性會計行為。(2)收入確認(rèn)中履約義務(wù)引入“某一時點、某一時段”履行的創(chuàng)造性會計分析。新收入準(zhǔn)則基于與客戶之間的合同確認(rèn)收入,會計人員在判斷是某一時點的履約義務(wù)還是某一時段的履約義務(wù)時,就要深入研究合同條款,重點判斷是否屬于某一時段完成的履約義務(wù)的三個條件之一,若三個條件都不滿足,就屬于某一時點履行的履約業(yè)務(wù)[2]。會計人員根據(jù)合同條款及客觀因素進行判斷時,如果企業(yè)故意修改或變更合同條款來改變履約義務(wù)時間,達(dá)到合作雙方共贏的目的,就為創(chuàng)造性會計提供了機會。例如,合同一:致遠(yuǎn)建筑公司與A客戶簽訂一項建筑施工合同。A客戶將要建造一棟五層樓建筑物,致遠(yuǎn)建筑公司為其提供建筑服務(wù)。A客戶于簽訂合同時支付總價款20%不必退還的定金,該合同禁止致遠(yuǎn)建筑公司將該棟建筑物出售給其他客戶。A客戶可以隨時終止合同,而致遠(yuǎn)建筑公司僅有權(quán)扣留已付的定金。合同一不滿足某一時段確認(rèn)履約義務(wù)條件的(一)和(二),看是否滿足(三)。如果企業(yè)不具有就累計至今已完成的履約部分收取款項的權(quán)利,即使履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途也屬于在某一時點內(nèi)履行的履約義務(wù),如果企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品不具有不可替代用途,即使企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項,也屬于在某一時點確認(rèn)的履約義務(wù)。合同一禁止致遠(yuǎn)建筑公司將該棟建筑物出售給其他客戶,說明履約過程中的商品具有不可替代用途。致遠(yuǎn)建筑公司直至提供完建筑服務(wù),僅有權(quán)扣留A客戶已付的20%定金,定金可能不能補償其已發(fā)生成本和合理利潤,致遠(yuǎn)建筑公司不能就累計至今已完成的履約部分收取款項。因此合同一是屬于按照某一時點確認(rèn)的履約義務(wù),應(yīng)該在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入。如果把合同一的條款進行變更成為合同二。合同二:致遠(yuǎn)建筑公司與A客戶簽訂一項建筑施工合同。A客戶將要建造一棟五層樓建筑物,致遠(yuǎn)建筑公司為其提供建筑服務(wù)。A客戶于簽訂合同時支付總價款20%不必退還的定金,該合同禁止致遠(yuǎn)建筑公司將該棟建筑物出售給其他客戶。A客戶須按照施工進度支付工程款,除非致遠(yuǎn)建筑公司違約,否則A客戶無權(quán)撤銷合同。如A客戶試圖終止合同或未能履行按施工進度支付工程款,根據(jù)合同規(guī)定,致遠(yuǎn)建筑公司有權(quán)繼續(xù)執(zhí)行合同并有權(quán)要求A客戶履行付款義務(wù)。(此前的訴訟中致遠(yuǎn)建筑公司要求客戶按合同履約付款的類似訴求得到了法庭的支持)。合同二禁止致遠(yuǎn)建筑公司將該棟建筑物出售給其他客戶,說明履約過程中的商品具有不可替代用途。除保證金外,致遠(yuǎn)建筑公司還可以要求取得工程進度款,合同條款以及司法實踐表明致遠(yuǎn)建筑公司能就累計至今已完成的履約部分收取款項。所以合同二屬于一段時間確認(rèn)的履約義務(wù),應(yīng)該按照履約進度確認(rèn)收入。本來應(yīng)于某一時點進行履約義務(wù)確認(rèn)的建造合同一,經(jīng)過修改或者變更為合同二后,就變成了應(yīng)于某一時段確認(rèn)的履約義務(wù),收入也因此按照履約進度進行計量,如果合同二的履約義務(wù)時間超過一個會計期間,那么收入就要跨年度確認(rèn),企業(yè)通過對合同變更或者規(guī)劃合同條款來對各單項履約義務(wù)在某一時點確認(rèn)還是在某一時段確認(rèn)的創(chuàng)造性管理,將改變合同的未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額,提前、推遲甚至跨期確認(rèn)收入是創(chuàng)造性會計的手段所在。(二)收入計量中的創(chuàng)造性會計分析。(1)收入計量中引入“估計商品單獨售價”的三種方法的創(chuàng)造性會計分析。新收入準(zhǔn)則規(guī)定,合同中包含兩項以上履約義務(wù)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價的相對比例,將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)。商品單獨售價的估計影響交易價格分?jǐn)傔M而影響收入的計量。對商品單獨售價的估計有三種方法:市場調(diào)整法、成本加成法、余值法。市場調(diào)整法是企業(yè)根據(jù)某商品或類似商品的市場售價考慮本企業(yè)的成本和毛利等因素進行調(diào)整后確定單獨售價的方法。商品的市場售價有相關(guān)載體公布的出廠價、批發(fā)價、零售價、還有實際成交價等,即使都是可觀察的輸入值,但金額相差較多,到底用哪個價,企業(yè)根據(jù)自身利益的需要有絕對的自主選擇權(quán)。而且企業(yè)是否有足夠的時間和成本來獲得這種商品的市場實際成交價也是值得考量的,更別說成本、毛利等指標(biāo)的確定須由會計人員進行調(diào)整。成本加成法是“企業(yè)根據(jù)某商品的預(yù)計成本加上其合理毛利后的價格,確定其單獨售價的方法,預(yù)計成本不是企業(yè)實際成本,那么就可以在實際成本的基礎(chǔ)上人為地調(diào)整;對于“合理毛利”,不同企業(yè)目標(biāo)利潤不同,毛利也不一樣,“合理的”是行業(yè)平均毛利還是社會平均的毛利,準(zhǔn)則并沒有明確規(guī)定,就會造成毛利在實際操作中的隨意性。余值法是“企業(yè)根據(jù)合同交易價格減去合同中其它商品可觀察的單獨售價后的余值”進行確定,這一方法則涉及其他商品單獨售價的確定,如果其他商品單獨售價是經(jīng)過估計創(chuàng)造得來的,那么余值法得到的單獨售價也是人為干預(yù)的結(jié)果。三種估計單獨售價的方法都需要會計人員的主觀判斷和估計,單獨售價的估計,大量運用到了財務(wù)人員的主觀判斷,而主觀判斷會造成商品單獨計價的結(jié)果不客觀不謹(jǐn)慎,進而涉及到交易價格的分?jǐn)偤褪杖胗嬃浚绊懙狡髽I(yè)利潤的真實反映,為企業(yè)的創(chuàng)造性會計行為拓展了空間。(2)收入計量中引入可變對價的創(chuàng)造性會計分析??勺儗r是新收入準(zhǔn)則在確定交易價格計量收入時要考慮的重要因素之一。新收入準(zhǔn)則中可變對價估計的兩種方法分別是期望值或最可能發(fā)生金額。期望值是一系列可能發(fā)生的對價金額乘以對應(yīng)概率加權(quán)后的金額之和。最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對價金額中最可能發(fā)生的金額。這里期望值中的“可能發(fā)生的對價”和“對應(yīng)概率”都需要人為的估計,“最可能發(fā)生的金額”也需要會計職業(yè)判斷。新收入準(zhǔn)則第十六條提出了對可變對價估計的限制,要求可變對價的不確定性被消除時已確認(rèn)的累計收入金額極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的情況下,企業(yè)才能將采用可變對價金額作為收入進行確認(rèn)。極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額中的“極可能”(根據(jù)或有事項準(zhǔn)則,95%<極可能<100%)也是得憑會計人員的經(jīng)驗確定,同一會計事項,不同的會計人員,由于出發(fā)點、專業(yè)水平和經(jīng)驗不同,判斷的結(jié)果也不同,對轉(zhuǎn)回的可能性判斷也許大于95%,也許小于95%,那么可變對價是否計入收入就有兩種完全不同的結(jié)果。重大轉(zhuǎn)回也是準(zhǔn)則的新術(shù)語,是可變對價對收入確認(rèn)的影響程度,是否重大應(yīng)該是相對合同交易價格(可變對價與固定對價的和)而言的,具體多大比重是重大,準(zhǔn)則沒有進行限定,是個不確定的要素。新收入準(zhǔn)則引入可變對價后,期望值中“可能發(fā)生的對價”和“對應(yīng)概率”、“最可能發(fā)生金額”、“極可能”、“重大轉(zhuǎn)回”等都不確定,不確定性的存在是創(chuàng)造性會計滋生的土壤。從可變對價計量的角度看,可變對價是否確認(rèn)為收入,有四種情況,可變對價極可能發(fā)生重大轉(zhuǎn)回,不確認(rèn)為收入;極可能發(fā)生非重大轉(zhuǎn)回,可變對價要確認(rèn)收入;非極可能發(fā)生的即使是重大轉(zhuǎn)回也可以把可變對價確認(rèn)為收入;非極可能發(fā)生的非重大轉(zhuǎn)回的可變對價當(dāng)然要確認(rèn)收入。因為重大轉(zhuǎn)回沒有一個定量標(biāo)準(zhǔn)來限制它,企業(yè)要想虛增利潤,即使是重大轉(zhuǎn)回,就估計轉(zhuǎn)回的可能性小于95%;或者是極可能發(fā)生轉(zhuǎn)回,但就判斷它不是重大轉(zhuǎn)回即可達(dá)到操縱利潤,美化財務(wù)報告的目標(biāo)。如果不想把可變對價確認(rèn)為收入,就滿足極可能發(fā)生重大轉(zhuǎn)回即可達(dá)到管理層的平滑利潤,延期納稅等創(chuàng)造性會計目的。另外新收入準(zhǔn)則第十八條規(guī)定客戶支付非現(xiàn)金對價的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格。公允價值本質(zhì)上與創(chuàng)造性會計沒有必然聯(lián)系,但是公允價值計量天生就是創(chuàng)造性會計的工具。收入確認(rèn)計量的“五步法模型”在我國的應(yīng)用也并不成熟,五步法的每一個步驟都需要進行恰當(dāng)?shù)臅嬇袛?,會計判斷往往也是?chuàng)造性會計實施的手段。
三、新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用建議
(一)盡快出臺新收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南,確保準(zhǔn)則實施質(zhì)量。新收入準(zhǔn)則在原有的基礎(chǔ)上進行了大幅度的修訂,一些概念、術(shù)語、判斷標(biāo)準(zhǔn)是全新的,在此情況下,會計核算沒有明確指引也沒有可供參考的案例,而且新收入準(zhǔn)則屬于原則導(dǎo)向模式,收入的確認(rèn)、計量和披露更多地依賴會計人員的職業(yè)判斷,這就容易給創(chuàng)造性會計行為留有余地,因此迫切需要政府相關(guān)部門出臺相應(yīng)的應(yīng)用指南,對收入準(zhǔn)則中出現(xiàn)的易于用來進行創(chuàng)造性會計的模糊的、不詳盡的、在實際應(yīng)用中有歧義的確認(rèn)、計量規(guī)定作進一步規(guī)范性闡述,使理解起來更加清晰明確,以加強會計從業(yè)人員對新收入準(zhǔn)則的把握和操作。還應(yīng)不斷地根據(jù)新收入準(zhǔn)則在實際應(yīng)用中出現(xiàn)的新情況、新問題,對準(zhǔn)則的操作指南及時進行補充完善。在繼續(xù)教育過程中要讓會計人員明確新收入準(zhǔn)則的精神實質(zhì),并通過對新收入準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)來提高會計人員職業(yè)判斷能力及會計方法選擇的恰當(dāng)性,壓縮創(chuàng)造性會計的空間,堵住創(chuàng)造性會計可以利用的缺口,有效約束會計人員的創(chuàng)造性會計行為。企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管能夠保障會計準(zhǔn)則正確實施,但如果沒有具體的新收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南,企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管也很難發(fā)揮作用。(二)加強合同管理,從根本上保障收入確認(rèn)的可靠性。合同是市場機制下主體之間交易的依據(jù),企業(yè)需要強化合同意識、規(guī)范合同管理。新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)基于與客戶之間的合同確認(rèn)收入,要求收入確認(rèn)應(yīng)以“合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)”[1]為標(biāo)志,這就要求企業(yè)強化合同的擬定、審核、批準(zhǔn)和執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理,確定合同歸口管理部門,尤其是口頭形式的合同,必須在合同生效日后才能確認(rèn)收入。新收入準(zhǔn)則對合同的合并和變更也提出了規(guī)范性要求,為此會計人員在確認(rèn)收入時應(yīng)掌握合同要素,依據(jù)合同條款進行恰當(dāng)?shù)淖R別和判斷,從根本上保障收入確認(rèn)的可靠性,抑制創(chuàng)造性會計行為。(三)培養(yǎng)高水平會計人才,爭取在國際準(zhǔn)則制定過程中發(fā)出中國聲音。我國新收入準(zhǔn)則保持了與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號———客戶合同收入》(IFRS15)的趨同,IFRS15主要反映了發(fā)達(dá)國家的觀點和訴求,體現(xiàn)的是發(fā)達(dá)國家市場機制和經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r,沒有充分考慮以中國為代表的發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展階段[3]。比如新收入準(zhǔn)則第十七條,在確定交易價格時合同中存在重大融資成分的(比如分期收款銷售商品),那個折現(xiàn)率就確定不了,因為在我國不允許企業(yè)之間相互拆借。我國會計準(zhǔn)則可以不斷趨同于國際會計準(zhǔn)則,但不一定非得追求等同,我國應(yīng)關(guān)注國際會計準(zhǔn)則的前瞻性,強化會計人員的繼續(xù)教育、培養(yǎng)業(yè)財雙通的高水平會計人才,提高會計學(xué)術(shù)水平,擴大會計人員國際交流范圍,爭取在國際會計準(zhǔn)則制定中發(fā)出中國聲音,提出反映我國經(jīng)濟發(fā)展階段的議案。
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作者:鞠亞輝 張鞠 王學(xué)瓅 單位:1.齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院 2.華東師范大學(xué)數(shù)學(xué)科學(xué)學(xué)院 3.東北林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院