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摘要：現(xiàn)階段，在制造業(yè)中，企業(yè)發(fā)展的關鍵在于制造成本?？梢哉f，企業(yè)能否實現(xiàn)長久發(fā)展，和制造成本休戚相關。因此，現(xiàn)階段制造企業(yè)十分重視成本的管理會計核算。

關鍵詞：成本核算；發(fā)展；制造業(yè)；成本分攤；會計核算

在社會主義市場經(jīng)濟體制的建立發(fā)展下，成本分攤核算在制造業(yè)企業(yè)的管理發(fā)展中占據(jù)了更加重要的地位，而制造業(yè)企業(yè)制造費用分攤準確性直接影響成本核算的質量。無論是財務會計還是管理會計，制造費用的分攤方法都是一項非常重要的研究任務?？梢哉f制造費用分攤是會計領域引起爭議、辯論最多的課題。迄今為止，分攤方法的界定沒有絕對的標準與定論。筆者結合多年的工作經(jīng)驗，針對制造費用分攤方法展開詳細地論述。

一、制造業(yè)成本核算管理的意義

目前，我國制造業(yè)處在競爭日益白熱化的大環(huán)境內(nèi)，其一方面在推出常規(guī)的、低成本產(chǎn)品，另一方面致力于拓展高附加值的產(chǎn)品市場。然而，因為制造業(yè)的科研水平不高、資產(chǎn)因素、研發(fā)能力、技術、品質以及設備等諸多因素的限制性影響，再加上高附加值產(chǎn)品的發(fā)展空間小，高附加值產(chǎn)品市場出現(xiàn)了顯著的產(chǎn)能過剩、同質化問題。在這樣的大背景下，我國制造業(yè)要想長期具有長期競爭優(yōu)勢，就必須在接下來的很長時間中實施以常規(guī)產(chǎn)品為主的低成本戰(zhàn)略以及差異化競爭戰(zhàn)略，致力于開拓新市場。對于現(xiàn)階段我國大部分制造企業(yè)而言，基于競爭激烈程度日益提高的國際市場內(nèi)必須努力提升自身的核心競爭力，持續(xù)發(fā)展壯大，實施降本增效。同時，要全方面地了解并掌握整個價值鏈，自設計、營銷、采購等整個全過程中入手做好成本管理工作，讓整個產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)的所有主體均有獲利的可能，在成本管理方面實現(xiàn)雙贏，確保我國制造企業(yè)的價值鏈競爭力不受到任何不利影響，擁有持續(xù)低成本的長期競爭優(yōu)勢。在此大背景下，價值鏈成本管理就此形成。

二、制造業(yè)的成本核算

1.人工成本。其是指每生產(chǎn)一個單位產(chǎn)品需消耗的直接工也就是在流水線操作員上消耗的成本。2.材料成本。指的是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中用到的材料所消耗的費用。3.固定費用。倘若將工程視成一個獨立核算主體，以此對其產(chǎn)品的固定費用進行核算。從狹義上看，固定費用涵蓋了不包括直接操作人員在內(nèi)的所有處于生產(chǎn)車間中的其他間接工人所消耗的成本；車間內(nèi)消耗的耗能產(chǎn)生的支出；在進行產(chǎn)品生產(chǎn)期間使用零散材料時所消耗的成本；廠房的租金或者折舊費用；生產(chǎn)車間中不能計入到人工成本與材料成本范疇的所有支出。從廣義上看，固定費用既涵蓋了狹義上的固定費用所涵蓋的范疇，又涵蓋了研發(fā)設計產(chǎn)品時所消耗的支出、工廠管理者的薪資、辦公室形成的雜項支出，換言之就是企業(yè)的管理支出、銷售支出、財務支出。人工成本與材料成本叫做直接成本，其隸屬變動成本，該項成本會由于產(chǎn)量的不斷變更而發(fā)生相應的改變。直接成本和產(chǎn)品之間存在相當密切的關聯(lián)，鑒于此，直接成本更易于歸入到產(chǎn)品中。與此同時，在思維力上，人們往往更為注重直接成本，正因為這種理念習慣的影響，許多情況下人們會忽略固定成本費用。

三、合理分攤的方式

對固定成本費用進行分攤時，需對下列兩類要素作出定義，第一類為成本形成的驅動因素，換言之指的是造成成本形成的緣由，如果能夠找出越多驅動因素，表明越好，數(shù)據(jù)的精準度越高，意味著復雜性愈高。在分攤研發(fā)費用等的過程中，需明確挖掘出相應成本驅動因素進行歸集處理，關于這方面內(nèi)容本文將不進行過多地闡釋。而第二類為產(chǎn)能因素，僅就制造業(yè)企業(yè)而言，產(chǎn)能問題這一塊還需展開深層次的研究。這里所說的產(chǎn)能指的是生產(chǎn)能力，指的是在計劃期中企業(yè)加入到生產(chǎn)中的所有固定資產(chǎn)，在組織技術既定的大前提下可以產(chǎn)出產(chǎn)品的具體量亦或是可對原材料進行具體地處置的量。通常來說，制造業(yè)企業(yè)會對下面兩方面數(shù)據(jù)進行詳細地核算，其一為生產(chǎn)能力，也就是從理論的角度上看企業(yè)的產(chǎn)能，其二為現(xiàn)階段業(yè)務量下企業(yè)所生產(chǎn)出的產(chǎn)品量。就制造業(yè)企業(yè)來說，產(chǎn)能之所以重要，是因為從某種意義上企業(yè)的固定成本費用出現(xiàn)大幅改動的幾率很小。比方說設備折舊支出、管理者的薪資、租金等，這些固定成本基本上不會出現(xiàn)大幅變動。在核算制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本的過程中，分攤固定費用是最為關鍵、繁雜程度最高的一個環(huán)節(jié)，這里提及的固定費用具體涵蓋了企業(yè)內(nèi)部不能分攤至單位產(chǎn)品上的全部成本，其具有測量難度高、不夠清晰的特征，此為固定費用分攤的一大難點問題。然而，倘若能采取合理方式，依舊能精準地分攤此部分費用。倘若固定費用分攤不科學，成本會實際高出很多，這必定導致企業(yè)喪失核心競爭力，客戶流失量以及業(yè)務流失量問題變得日益突出。同時，針對高檔產(chǎn)品，倘若固定成本分攤不科學，那么企業(yè)承擔的成本就會太少。就采購產(chǎn)品的重要主體來說，成本的多少并非其最為重視的點，其最為重視的點往往是材料的舒適度、質量、功能等。換言之，針對高檔產(chǎn)品的采購方來說，其往往同意承擔因質量等引起的相關費用，當固定成本分攤不科學時出現(xiàn)的成本太低問題，會造成企業(yè)不再積極主動地謀求更高價，這種情況下，企業(yè)利潤將會不斷縮水。從這點上看，僅就制造業(yè)企業(yè)來說，分攤固定成本是否合理、科學，這關乎到企業(yè)是否能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，關乎到企業(yè)能否獲取到預期利潤。

四、結語

綜上所述，對于制造企業(yè)來說，成本的分攤以及核算是搞清楚本企業(yè)成本概況的必經(jīng)之路。精準的成本核算具有重大意義，能有效增強企業(yè)的競爭力，為企業(yè)發(fā)展引領方向。然而一定要強調(diào)的是，固定費用較為繁雜，在對其實施分攤的過程中難以確保精準度達到百分之百。倘若要實現(xiàn)百分百精確，企業(yè)需消耗大量財力、人力以及物力。僅就制造業(yè)企業(yè)來說，基于日趨激烈化的競爭環(huán)境下，企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)、長足發(fā)展，就必須令自身擁有顯著的競爭優(yōu)勢，尤其是應當擁有成本優(yōu)勢。然而，精確的成本核算和產(chǎn)品生產(chǎn)不存在任何聯(lián)系，但和制造業(yè)企業(yè)的管理發(fā)展休憩相關。如果能將成本核算工作做到位，在增加成本控制的針對性的同時，對產(chǎn)品的發(fā)展、研發(fā)生產(chǎn)起到顯著的推動作用。對此，企業(yè)要全方位地了解并掌握自身的長處以及不足之處，及時改善自身的不足，唯有如此才能推動企業(yè)及其生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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作者:馮晶 單位:深圳市勝捷消防集團有限公司