導(dǎo)語：國庫直接支付方式會(huì)計(jì)核算分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、國庫直接支付業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算概況

（一）國庫集中支付推行的背景及會(huì)計(jì)核算模式的改變。根據(jù)《財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)方案》（財(cái)庫〔2001〕24號(hào)）從2002年開始，財(cái)政部為規(guī)范財(cái)政收支管理，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，提高財(cái)政資金使用效益，要求建立和完善以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財(cái)政國庫管理制度，實(shí)行國庫集中支付與會(huì)計(jì)核算。根據(jù)這一要求，各級(jí)財(cái)政部門組建了會(huì)計(jì)核算中心，具體辦理國庫集中支付和會(huì)計(jì)集中核算業(yè)務(wù)。預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算工作由財(cái)政部門會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)，單位只設(shè)置一名報(bào)賬員，負(fù)責(zé)本單位的報(bào)賬工作。2007年各地會(huì)計(jì)核算中心改名為國庫支付中心，2012年為進(jìn)一步深化財(cái)政國庫集中支付改革，強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督工作，各地加快會(huì)計(jì)集中核算向國庫集中支付制度的轉(zhuǎn)軌，恢復(fù)預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算權(quán)和財(cái)務(wù)管理權(quán)，以前由國庫支付中心的會(huì)計(jì)核算工作又重新交回預(yù)算單位負(fù)責(zé)。（二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)國庫直接支付業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算相關(guān)規(guī)定的缺失。國庫集中支付方式分為直接支付和授權(quán)支付兩種。國庫集中支付改革初始以直接支付為主，授權(quán)支付為輔。為保證財(cái)政國庫管理制度改革的順利實(shí)施，2001年財(cái)政部制定了《財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》，該辦法中主要的講了授權(quán)支付的核算辦法，大致的講述了對(duì)財(cái)政直接支付的支出如工資支出、經(jīng)費(fèi)支出及固定資產(chǎn)購置支出的會(huì)計(jì)核算辦法。2013年1月1日起施行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和自2014年1月1日起施行的《行政單位會(huì)計(jì)制度》中，對(duì)財(cái)政直接支付的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)也只局限于對(duì)有關(guān)科目使用的講解，比如對(duì)財(cái)政撥款（補(bǔ)助）收入科目的確認(rèn)核算，支出類科目的核算。以上會(huì)計(jì)制度和暫行辦法從宏觀層面對(duì)國庫集中支付的會(huì)計(jì)核算起到了系統(tǒng)性、綱領(lǐng)性的作用，而忽略了基層預(yù)算單位的一些實(shí)際核算需求。比如對(duì)直接支付方式下的財(cái)政指標(biāo)的核算、非稅收入以預(yù)算經(jīng)費(fèi)形式返還、往來業(yè)務(wù)的支付核算、退單退款業(yè)務(wù)的核算等，沒有明確其核算方法。會(huì)計(jì)信息的全面性、清晰性、重要性和相關(guān)性無法得到體現(xiàn)。

二、國庫直接支付會(huì)計(jì)核算存在的問題及解決思路

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表不能直觀的反映財(cái)政預(yù)算指標(biāo)下達(dá)情況。在授權(quán)支付方式下，財(cái)政指標(biāo)的核算是根據(jù)收到的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”來進(jìn)行核算。即借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政撥款（補(bǔ)助）收入”?？颇俊柏?cái)政撥款（補(bǔ)助）收入”在這里反映了單位本期及累計(jì)下?lián)艿呢?cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)。通過資產(chǎn)負(fù)債表上“零余額賬戶用款額度”科目余額單位可以了解當(dāng)前可用的財(cái)政預(yù)算指標(biāo)及可用額度。而在直接支付方式下，預(yù)算單位只能在有實(shí)際支出業(yè)務(wù)時(shí)，才能確定收入額，即“列收列支”，借記“經(jīng)費(fèi)支出（事業(yè)支出）”，貸記“財(cái)政撥款（補(bǔ)助）收入”?？颇俊柏?cái)政撥款（補(bǔ)助）收入”在這里只反映了單位當(dāng)期及累計(jì)已使用的財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)。要想了解本單位財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)撥付情況，只能在財(cái)政國庫集中支付一體化系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱支付大平臺(tái)）中的“用款計(jì)劃查詢”和“單位指標(biāo)查詢”功能中去了解，不能通過資產(chǎn)負(fù)債表或相關(guān)賬表直觀的了解到。這就造成多年來單位對(duì)這一情況的詬病。在2019年新的政府會(huì)計(jì)制度即將開始實(shí)行，筆者認(rèn)為有必要增設(shè)一個(gè)科目，叫“財(cái)政直接支付用款額度”，下設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目“本年財(cái)政預(yù)算撥款額度”、“上年財(cái)政預(yù)算結(jié)余額度”用以核算財(cái)政直接支付指標(biāo)，使預(yù)算單位能從相關(guān)賬表上直觀的了解本單位的財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)撥付使用情況。具體核算有以下幾點(diǎn)。1.收到“財(cái)政直接支付額度到賬通知書”，為本年預(yù)算經(jīng)費(fèi)指標(biāo)時(shí)：借：財(cái)政直接支付用款額度———本年財(cái)政預(yù)算撥款額度貸：財(cái)政撥款（補(bǔ)助）收入為上年結(jié)余預(yù)算指標(biāo)時(shí)：借：財(cái)政直接支付用款額度———上年財(cái)政預(yù)算撥款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度2.用預(yù)算經(jīng)費(fèi)支付時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出（事業(yè)支出）貸：財(cái)政直接支付用款額度———本年財(cái)政預(yù)算撥款額度———上年財(cái)政預(yù)算結(jié)余額度3.年終額度有結(jié)余時(shí)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政直接支付用款額度———本年財(cái)政預(yù)算撥款額度通過細(xì)分核算預(yù)算單位財(cái)政指標(biāo)，預(yù)算單位就能直接清楚的知道本單位當(dāng)年預(yù)算指標(biāo)的下?lián)?、使用、結(jié)余情況及上年結(jié)余指標(biāo)使用情況。再也不用擔(dān)心單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)到位不到位，會(huì)不會(huì)在支付大平臺(tái)中無端消失了。（二）全預(yù)算模式下分成的非稅收入的會(huì)計(jì)核算。在實(shí)行全預(yù)算模式之前，預(yù)算單位的非稅收入直接繳庫時(shí)：借：其他應(yīng)收款———應(yīng)收財(cái)政款貸：其他收入（事業(yè)收入）財(cái)政按一定比例返還時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款———應(yīng)收財(cái)政款通過“其他應(yīng)收款———應(yīng)收財(cái)政款”科目余額可以知道財(cái)政應(yīng)返的非稅收入余額，“其他收入（事業(yè)收入）”科目反映了單位當(dāng)期及累計(jì)收繳的非稅收入額。預(yù)算單位通過資產(chǎn)負(fù)債表及其他賬表可以清楚的知道單位本期或累計(jì)上繳的收入及財(cái)政按比例已返還的收入額。而在全預(yù)算模式下，預(yù)算單位的非稅收入直接入庫后，財(cái)政部門按一定比例返時(shí)是以預(yù)算內(nèi)經(jīng)費(fèi)直接下達(dá)計(jì)劃指標(biāo)到支付大平臺(tái)中，不再以銀行存款形式下?lián)?。單位在收到非稅收入返還時(shí)不再經(jīng)過“銀行存款”這個(gè)科目來核算?！捌渌杖耄ㄊ聵I(yè)收入）”科目也不再用來核算單位預(yù)算外收入。單位在使用返還的非稅收入預(yù)算指標(biāo)時(shí)，預(yù)算單位也是按“列收列支”來核算。因此，在上繳非稅收入時(shí)，預(yù)算單位無法通過合適的科目來反映單位的這個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。對(duì)此，預(yù)算單位只有將非稅發(fā)票裝訂，做備查賬，每月與財(cái)政非稅部門對(duì)賬，年底再到財(cái)政部門相關(guān)科室去核對(duì)本年預(yù)算外收入指標(biāo)的撥付情況。非稅收入這個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)就脫離單位財(cái)務(wù)管理核算范圍，生成的單位報(bào)表也不能全面反映單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。同時(shí)，非稅票據(jù)單獨(dú)裝訂保管增加了單位財(cái)務(wù)人員的工作量，還可能存在票據(jù)遺失的風(fēng)險(xiǎn)。因此，建議可在前面增設(shè)的科目“財(cái)政直接支付用款額度”下再增設(shè)一個(gè)明細(xì)科目“財(cái)政預(yù)算外撥款額度”；在“財(cái)政撥款（補(bǔ)助）收入”科目下設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目“預(yù)算內(nèi)收入”和“非稅返還收入”。單位在直接上繳國庫時(shí)，借記“其他應(yīng)收款———應(yīng)收財(cái)政款”，貸記“財(cái)政撥款（補(bǔ)助）收入———本年財(cái)政預(yù)算撥款額度”。財(cái)政部門按比例返還收入直接以指標(biāo)的形式下達(dá)到大平臺(tái)時(shí)，預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)單位預(yù)算外收入申請(qǐng)單或相關(guān)的政府抄告單，結(jié)合“財(cái)政直接支付額度到賬通知書”，做上述相反分錄。年度終了，“其他應(yīng)收款———應(yīng)收財(cái)政款”科目余額反映財(cái)政部門是否按比例撥付到位。撥付到位后的科目余額即為財(cái)政不應(yīng)返還的部分，預(yù)算單位應(yīng)據(jù)此做相反的分錄予以沖銷。沖銷之后，科目“其他應(yīng)收款———應(yīng)收財(cái)政款”應(yīng)沒有余額。（三）往來款項(xiàng)支付的會(huì)計(jì)核算。預(yù)算單位用財(cái)政一般預(yù)算資金支付往來款，會(huì)計(jì)核算中貸方使用“財(cái)政撥款（補(bǔ)助）收入”科目不科學(xué)、不合理。預(yù)算單位資金由預(yù)算管理資金和單位其他資金組成。預(yù)算管理資金包括一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金、國有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金和社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算資金。其他資金為預(yù)算單位自有資金，包括各種往來收入，如收取的押金、存入保證金、醫(yī)保局轉(zhuǎn)入的職工醫(yī)療費(fèi)等。預(yù)算單位在支付這類往來款項(xiàng)時(shí)，用哪種資金來支付，是財(cái)政預(yù)算管理資金還是其他資金，往往帶有隨意性。在實(shí)際工作中，預(yù)算單位在用財(cái)政預(yù)算管理資金來支付職工醫(yī)療費(fèi)時(shí)會(huì)計(jì)核算為借記“其他應(yīng)付款———職工醫(yī)療費(fèi)”，貸記“財(cái)政撥款（補(bǔ)助）收入”。從會(huì)計(jì)科目的使用對(duì)應(yīng)關(guān)系來講，往來款的收付與預(yù)算單位的財(cái)政預(yù)算撥款無關(guān)，基于這個(gè)理論，審計(jì)部門對(duì)這樣的會(huì)計(jì)分錄也一直存有異議，多次置疑這種核算的科學(xué)性和合理性。但鑒于沒有相關(guān)的制度作指導(dǎo)，沒有強(qiáng)制性的相關(guān)規(guī)定，審計(jì)部門最后也沒有定論。筆者認(rèn)為，雖然沒有相關(guān)的制度規(guī)定，國庫支付中心可根據(jù)實(shí)際工作，結(jié)合預(yù)算單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)，指導(dǎo)預(yù)算單位合理的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。首先，要求預(yù)算單位保證往來收入款的?？顚Ｓ?，其他資金（銀行存款）指標(biāo)下達(dá)后，只能用于往來款的支付使用。不得因單位預(yù)算指標(biāo)額度不夠用于其他日常經(jīng)費(fèi)的開支。其次，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，針對(duì)特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)強(qiáng)調(diào)其嚴(yán)謹(jǐn)性和邏輯性，強(qiáng)調(diào)往來業(yè)務(wù)的支付必須使用其他資金（銀行存款）指標(biāo)支付，以保證會(huì)計(jì)核算的合理性和科學(xué)性。（四）退單退款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。退單是指預(yù)算單位通過財(cái)政零余額賬戶辦理支付業(yè)務(wù)，且收款人開戶行與國庫銀行為同一銀行的，因收款人名稱或賬號(hào)原因，預(yù)算單位無法支付出去的業(yè)務(wù)稱為“退單”。因收款人與國庫銀行為同一銀行，出現(xiàn)退單時(shí)，收款人沒有收到相應(yīng)款項(xiàng)，預(yù)算單位在財(cái)政國庫集中支付一體化系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱支付大平臺(tái)）的指標(biāo)未并減少。因此在當(dāng)月處理退單業(yè)務(wù)時(shí)，預(yù)算單位只需要在大平臺(tái)內(nèi)對(duì)退單業(yè)務(wù)進(jìn)行修改再支付即可。支付成功后按正常的會(huì)計(jì)核算“列收列支”。退單如未及時(shí)處理，到下個(gè)會(huì)計(jì)期間時(shí)，預(yù)算單位只需要把未支付業(yè)務(wù)的相關(guān)票據(jù)單獨(dú)抽出，在實(shí)際支付的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)核算。退款顧名思義就是支付出去的款項(xiàng)退回來了。退款業(yè)務(wù)是指收款人開戶行與國庫銀行不是同一銀行的情況下，因收款人信息出現(xiàn)問題，預(yù)算單位通過國庫賬戶支付，經(jīng)人民銀行清算，由銀行先行代付無法支付到收款人賬戶上的款項(xiàng)。該款項(xiàng)已從財(cái)政國庫集中支付一體化系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱支付大平臺(tái)）中單位預(yù)算指標(biāo)中扣減，未能支付成功的款項(xiàng)退回到財(cái)政零余額賬戶（財(cái)政清算賬戶）上。預(yù)算單位根據(jù)國庫支付中心出具的“財(cái)政資金支付票據(jù)”回單在支付大平臺(tái)內(nèi)按未能支付成功的資金金額作負(fù)數(shù)沖銷，恢復(fù)單位預(yù)算指標(biāo)。當(dāng)月支付成功的按正常會(huì)計(jì)核算“列收列支”。當(dāng)月未能及時(shí)做負(fù)數(shù)沖銷收回指標(biāo)的，預(yù)算單位應(yīng)依據(jù)“財(cái)政資金支付票據(jù)”回單進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。借：經(jīng)費(fèi)支出（事業(yè)支出）貸：財(cái)政撥款（補(bǔ)助）收入同時(shí)，借：應(yīng)收賬款———單位退款貸：應(yīng)付賬款———單位退款該分錄用以提醒預(yù)算單位有退款業(yè)務(wù)還未處理。下個(gè)會(huì)計(jì)期間，退款支付成功后，依據(jù)“財(cái)政資金支付票據(jù)”回單進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，作上述相反分錄。

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作者:李偉 單位:江西省吉水縣財(cái)政局國庫支付中心