導(dǎo)語：企業(yè)養(yǎng)老金會計核算研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，社會養(yǎng)老金制度以及相關(guān)會計準(zhǔn)則的逐步完善，對企業(yè)養(yǎng)老金會計核算的要求也越來越高。尤其我國會計準(zhǔn)則中職工薪酬準(zhǔn)則中引入了離職后福利，而離職后福利中又增加了設(shè)定受益計劃這一項，這一計劃的引入導(dǎo)致企業(yè)養(yǎng)老金會計核算越來越復(fù)雜，隨之養(yǎng)老金會計處理的精確性要求也逐漸增強。所以，企業(yè)必須對企業(yè)養(yǎng)老金會計核算予以高度重視?？墒?，目前我國大多數(shù)企業(yè)對設(shè)定受益計劃的引用還較少，對其重視和關(guān)注程度還不夠，因此，需要從養(yǎng)老金會計處理方面進(jìn)行深入研究，并提出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老金；會計核算；設(shè)定受益計劃

根據(jù)社科院權(quán)威數(shù)據(jù)顯示，2016年年底我國人口總數(shù)已達(dá)到13.73億，60歲以上的人數(shù)超過2.1億，占總?cè)丝诘谋戎匾殉^15%，老齡化的水平已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過世界水平，老齡化與低生育率在很長一段時間內(nèi)對中國來說都是一個嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。估計在未來的15年內(nèi)65歲以上的老年人口將占世界老年人口的26%，其增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過世界的平均水平。通過以上的數(shù)據(jù)可以看出，雖然我國2014年對第9號職工薪酬準(zhǔn)則進(jìn)行重新修訂，對設(shè)定提存與設(shè)定收益計劃的相關(guān)概念進(jìn)行重新界定，并對養(yǎng)老金會計的確認(rèn)與計量進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，對養(yǎng)老金會計相關(guān)的處理進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，但是養(yǎng)老金會計實際會計處理還存在許多問題，也側(cè)面反映了會計準(zhǔn)則和制度的不完善，本文就是對養(yǎng)老金實際會計處理以及相關(guān)制度、準(zhǔn)則中存在的問題提出一定的政策建議。

一、養(yǎng)老金會計的相關(guān)概念及性質(zhì)

養(yǎng)老金會計，也稱退休金會計，是對養(yǎng)老金的籌集、管理、投資、分配等資金運動的全過程進(jìn)行持續(xù)、全面的反映，并對該資金運動進(jìn)行核算和監(jiān)督。養(yǎng)老金的性質(zhì)決定了兩種觀點的出現(xiàn)。一種為社會福利觀，在該觀點下的企業(yè)按照收付實現(xiàn)制不需要進(jìn)行折現(xiàn)，只需要在員工退休時支付相應(yīng)的養(yǎng)老金費用；另一種觀點為勞動報酬觀，這是社會經(jīng)濟發(fā)展的結(jié)晶，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，在職工服務(wù)期間計提相應(yīng)的養(yǎng)老金費用需要折現(xiàn)，而在我國這種觀點才剛剛興起。

二、企業(yè)養(yǎng)老金會計核算存在的問題

（一）養(yǎng)老金會計的相關(guān)準(zhǔn)則不規(guī)范

與國際會計準(zhǔn)則相比，我國職工薪酬準(zhǔn)則中引用了離職后福利-設(shè)定受益計劃這一項，但是對核算過程中所形成的計劃資產(chǎn)、推定的義務(wù)負(fù)債以及精算利得與損失并沒有統(tǒng)一規(guī)范，目前大多數(shù)企業(yè)對基本養(yǎng)老保險相關(guān)義務(wù)的確認(rèn)都未使用設(shè)定受益計劃，只有補充退休職工福利才使用該計劃，即使有的國有控股企業(yè)選擇使用該計劃，但是其財務(wù)報告中的精算風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險也沒有真正體現(xiàn)出來，其信息的可靠性直接影響信息者的投資與決策。

（二）企業(yè)養(yǎng)老金會計處理問題

養(yǎng)老金會計處理存在的問題主要包括三部分，一是精算假設(shè)的確認(rèn)較復(fù)雜，二是折現(xiàn)率確認(rèn)不精確，三是精算損益的確認(rèn)存在缺陷。對于企業(yè)來說精算假設(shè)是長期性的，一旦確認(rèn)，不得隨意變更。在該假設(shè)下折現(xiàn)率的確定需要精算師進(jìn)行準(zhǔn)確評估和判斷，該折現(xiàn)率一旦確認(rèn)，不得隨意變更，因為其決定后續(xù)的計劃資產(chǎn)以及義務(wù)負(fù)債的確認(rèn)。而我國大多數(shù)企業(yè)選擇風(fēng)險比較小的國債利息率，其預(yù)期收益率（折現(xiàn)率）也較低，計劃義務(wù)負(fù)債的現(xiàn)值反而較高，相應(yīng)的養(yǎng)老金占用的資金成本也隨之增高，最后對企業(yè)的經(jīng)濟利益有嚴(yán)重的損害。

（三）企業(yè)養(yǎng)老金會計信息披露不充分

我國依據(jù)國際會計準(zhǔn)則中的雇員福利準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，制定了新的職工薪酬準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則僅僅是在設(shè)定提存計劃的基礎(chǔ)上增加了設(shè)定受益計劃，但是精算假設(shè)、計劃資產(chǎn)、精益損失的確認(rèn)僅僅局限在表面，并未對其進(jìn)行深入探討，證明我國的職工薪酬準(zhǔn)則還存在一定的缺陷，無法真正滿足企業(yè)的需要。所以，企業(yè)在實際核算過程中僅僅是在附注信息中披露養(yǎng)老金信息，披露的信息僅僅是相關(guān)數(shù)據(jù)的描述，并未對相關(guān)會計處理過程以及會計處理方法進(jìn)行詳細(xì)描述，大多數(shù)為定性分析，定量分析很少，不具有可比性；另外，表內(nèi)披露的會計科目僅僅為生產(chǎn)成本、制造費用以及相關(guān)的管理費用等等，并未對精算假設(shè)下的計劃資產(chǎn)、義務(wù)負(fù)債和養(yǎng)老金費用進(jìn)行表內(nèi)披露。

（四）缺乏精算力量的支撐

精算假設(shè)的確認(rèn)與折現(xiàn)率的確定對財務(wù)人員的素質(zhì)要求很高，目前我們國家這方面的人才都來自金融業(yè)的精算師，都是企業(yè)的外聘人員，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員的精算評估能力還未成熟，即使企業(yè)雇傭高學(xué)歷人才（包括研究生及以上學(xué)歷），但其閱歷與經(jīng)驗也很難對市場做出最理性的判斷，所以導(dǎo)致企業(yè)整體的精算力量還比較薄弱。目前為止，中國企業(yè)僅有1200多名精算師，所以讓中國成千上萬的企業(yè)全部使用設(shè)定受益計劃是不現(xiàn)實的，如此薄弱的精算力量導(dǎo)致設(shè)定受益計劃無法在我國大多數(shù)企業(yè)實行。

三、完善企業(yè)養(yǎng)老金會計核算的對策

（一）完善養(yǎng)老金的會計準(zhǔn)則

首先，應(yīng)對折現(xiàn)率確認(rèn)相關(guān)的精算假設(shè)、風(fēng)險評估方法、計劃資產(chǎn)公允價值的估計予以詳細(xì)化，降低主觀判斷對客觀事實的影響，提高養(yǎng)老金會計信息的真實性、可靠性和相關(guān)性。其次，CAS9（2014）對于精算假設(shè)調(diào)整的原因說明沒有做出具體的披露說明，僅僅對其項目金額的大幅度變動產(chǎn)生的凈資產(chǎn)和凈負(fù)債以及相關(guān)的敏感性分析結(jié)果等方面予以關(guān)注，然而精算假設(shè)的調(diào)整仍需隨時關(guān)注。再次，擴充離職后福利準(zhǔn)則所涵蓋的內(nèi)容，為其會計處理提供更加完整地理論基礎(chǔ)。

（二）改進(jìn)企業(yè)養(yǎng)老金會計在實務(wù)中的應(yīng)用

企業(yè)首先應(yīng)明確企業(yè)養(yǎng)老金的確認(rèn)基礎(chǔ)，該確認(rèn)基礎(chǔ)應(yīng)依據(jù)遞延支付理論、人口折舊理論以及權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)在未來為職工所提供的職工薪酬福利，分別在其服務(wù)期內(nèi)進(jìn)行折現(xiàn)，確認(rèn)為養(yǎng)老金負(fù)債，貸方計入長期應(yīng)付職工薪酬中。其次，確定企業(yè)養(yǎng)老金會計計量屬性，設(shè)定提存計劃下采用歷史成本作為其計量屬性，在職工退休之日起十二個月以后予以折現(xiàn)，屬于現(xiàn)值屬性；設(shè)定受益計劃下養(yǎng)老金計劃資產(chǎn)、義務(wù)負(fù)債以及養(yǎng)老金費用的確認(rèn)需要應(yīng)用精算假設(shè)，其義務(wù)折現(xiàn)的現(xiàn)值屬于可變現(xiàn)凈值屬性。再次，明確養(yǎng)老金會計的折現(xiàn)率，目前在我國這個有待于完善的競爭市場中，大多數(shù)企業(yè)選擇風(fēng)險很小的高質(zhì)量的國債利率，隨著我國經(jīng)濟市場的逐漸完善，企業(yè)應(yīng)逐漸趨同國際會計準(zhǔn)則，選擇更具有說服力的、風(fēng)險較大的市場利率。

（三）完善企業(yè)養(yǎng)老金會計信息的披露

政府保障機構(gòu)、第三方基金機構(gòu)、企業(yè)工會以及其他外部信息使用者為企業(yè)養(yǎng)老金會計信息主要的需求者，需求者對信息的關(guān)注程度不一樣，所以企業(yè)所提供的養(yǎng)老金信息應(yīng)該更明細(xì)化，主要將養(yǎng)老金資產(chǎn)、義務(wù)負(fù)債以及相關(guān)的養(yǎng)老金費用在資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表中予以披露（歸屬于表內(nèi)披露），養(yǎng)老金折現(xiàn)的現(xiàn)值與公允價值的差異計入資本公積中，屬于所有者權(quán)益的部分，其他一些相關(guān)的定性的養(yǎng)老金會計信息（包括精算假設(shè)、風(fēng)險評估、死亡率以及離職后福利計劃等等）予以在表外披露，對外部使用者而言這些非財務(wù)信息可以更好了解企業(yè)內(nèi)部的養(yǎng)老金信息。

（四）提高企業(yè)精算師團隊力量

對于企業(yè)來說，高薪聘請精算師進(jìn)行披露精算報告，嚴(yán)重浪費企業(yè)的人力資源。所以，為了加強企業(yè)的精算力量，必須建立一個精算團隊，這個團隊主要由企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員組成，人員的經(jīng)驗以及文化素質(zhì)應(yīng)具有層次化，以以老帶新的模式發(fā)揮所有財務(wù)人員的素質(zhì)和余熱，目的是提升企業(yè)整體的精算力量。其具體方式如下：一是以績效以及股份激勵方式提升財務(wù)人員職稱考試的熱情；二是為財務(wù)人員提供外出學(xué)習(xí)職工薪酬準(zhǔn)則以及相關(guān)養(yǎng)老金的會計制度等相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)；三是積極培養(yǎng)財務(wù)人員參與相關(guān)精算師的考試，并增強人員對資產(chǎn)評估以及風(fēng)險評估的學(xué)習(xí)與培養(yǎng)。

老有所養(yǎng)、老有所依是人類亙古不變的主題。企業(yè)為職工提供的養(yǎng)老金福利則是一縷陽光，溫暖每一個勞動者的心，現(xiàn)在的付出是對未來的有力保障，一切都值得。這樣不但可以解決人類社會溫飽和養(yǎng)老問題，更重要的是為社會的穩(wěn)定發(fā)展提供了有力的保障。所以，本文從設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃兩方面提出如何改進(jìn)企業(yè)養(yǎng)老金核算體系，目的是真正保障企業(yè)員工的養(yǎng)老權(quán)益。

作者:李婷婷 李思錦 戚麗影 單位:大連科技學(xué)院

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