導(dǎo)語：醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)論文4篇一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

第一篇:公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)分析

【摘要】推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院中的應(yīng)用，有助于推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)職能向管理職能轉(zhuǎn)變，使醫(yī)院的各項(xiàng)資源得到合理配置，提升醫(yī)院的綜合效益。本文從公立醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的意義出發(fā)，研究管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院應(yīng)用的價(jià)值，分析了公立醫(yī)院現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀和問題，并提出了相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院;管理會(huì)計(jì);應(yīng)用

一、引言

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的分支，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同是企業(yè)管理必不可缺的重要部分。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用成功的案例不勝枚舉，且逐漸成為企業(yè)提升自身管理水平的重要方法與理念。公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)理論及實(shí)踐仍明顯落后于企業(yè)。伴隨醫(yī)療改革的持續(xù)進(jìn)行和醫(yī)院管理的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的急速變化，制約了我國公立醫(yī)院的發(fā)展，因此公立醫(yī)院精細(xì)化管理勢(shì)在必行。管理會(huì)計(jì)可以有效地將醫(yī)院整體發(fā)展戰(zhàn)略、醫(yī)院運(yùn)營過程及醫(yī)院績效衡量連接起來，通過對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)資源的合理配置及準(zhǔn)確衡量、對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全過程的控制和監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院精細(xì)化管理及可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。在公立醫(yī)院推行管理會(huì)計(jì)，主動(dòng)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用有著現(xiàn)實(shí)意義。本文對(duì)當(dāng)前公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)應(yīng)用進(jìn)行探討，以期為管理會(huì)計(jì)在我國公立醫(yī)院的應(yīng)用提供借鑒。

二、公立醫(yī)院推行管理會(huì)計(jì)的意義

（一）為管理層提供決策相關(guān)信息

醫(yī)院管理的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展，而醫(yī)院的發(fā)展在于科學(xué)合理的決策。醫(yī)院管理層不僅要掌握已發(fā)生事項(xiàng)的財(cái)務(wù)信息，還要掌握有利于醫(yī)院未來發(fā)展和提高經(jīng)營管理效率的決策相關(guān)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是定期向外部使用者提供反映過去某一階段、某一時(shí)期已完成各項(xiàng)經(jīng)營事項(xiàng)的經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況。主要服務(wù)對(duì)象是外部信息使用者，不能滿足內(nèi)部管理層特殊化的信息需求。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)與管理方法理念的結(jié)合，主要服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部管理層?；诠芾頃?huì)計(jì)本身的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制作用，可以對(duì)醫(yī)院各事項(xiàng)進(jìn)行事前、事中、事后的控制，不僅能反映過去，而且可以預(yù)測(cè)未來。管理會(huì)計(jì)偏重對(duì)未來的規(guī)劃，從而可以為醫(yī)院將來發(fā)展提供科學(xué)的預(yù)測(cè)分析。因此，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員在掌握已發(fā)生事項(xiàng)財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)上應(yīng)積極地收集、整合、編制各種信息資料，分析成本與業(yè)務(wù)量間的關(guān)系，為預(yù)測(cè)經(jīng)營成本、編制預(yù)算、控制風(fēng)險(xiǎn)、績效評(píng)價(jià)等提供決策信息依據(jù)。

（二）改善業(yè)績考核與評(píng)價(jià)

對(duì)醫(yī)務(wù)人員的業(yè)績考核與評(píng)價(jià)是保證公立醫(yī)院持久穩(wěn)定發(fā)展的重要手段，是醫(yī)院績效管理工作的指揮棒。醫(yī)院管理層對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營過程進(jìn)行全面監(jiān)督，將計(jì)劃執(zhí)行與決策實(shí)施的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，與最初的預(yù)算數(shù)據(jù)及醫(yī)院整體目標(biāo)進(jìn)行比較，是進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)與依據(jù)。利用管理會(huì)計(jì)中的戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理、績效管理等方法，對(duì)公立醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)及完整的事前控制、事中約束、事后評(píng)價(jià)，可以幫助管理層實(shí)現(xiàn)全面業(yè)績考評(píng)（馮欣，2015）。利用管理會(huì)計(jì)相關(guān)方法還可以根據(jù)醫(yī)院的整體目標(biāo)和各責(zé)任目標(biāo)，建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度，對(duì)各科室的業(yè)務(wù)狀況、工作職責(zé)履行狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)成績優(yōu)異者進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和表彰，對(duì)業(yè)績不理想的人員找出原因并提出改進(jìn)措施甚至給予一定懲罰，以此改善醫(yī)院管理并激發(fā)員工工作熱情。

(三)有利于綜合效益的提升

公立醫(yī)院是國家為社會(huì)公眾提供基礎(chǔ)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的公益性組織，在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)效益的關(guān)注。管理會(huì)計(jì)的功能是改善自身內(nèi)部經(jīng)營管理，通過對(duì)醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行管理控制，監(jiān)督和制約醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)，從而提升公眾信任度，增強(qiáng)社會(huì)效益。醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，可以計(jì)算出使經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益達(dá)到最優(yōu)的指標(biāo)。如資產(chǎn)收益率，床位平均周轉(zhuǎn)率、醫(yī)療服務(wù)收益率等，可以幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營效益的更全面判斷（方霞波，2016）。此外，管理會(huì)計(jì)中的量本利分析、盈虧臨界點(diǎn)及變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)等方法，可以幫助公立醫(yī)院進(jìn)行定量分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的管理控制，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。

三、公立醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀分析

（一）醫(yī)院管理層關(guān)注度不高

管理層的關(guān)注是推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院中應(yīng)用的基礎(chǔ)，是管理會(huì)計(jì)順利開展的重要保障?，F(xiàn)行公立醫(yī)院管理層大多由醫(yī)界專業(yè)人員出任，更關(guān)注醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、先進(jìn)醫(yī)療工具方法的引入及應(yīng)用、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益等方面，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)關(guān)注相對(duì)較少。管理會(huì)計(jì)主要為醫(yī)院內(nèi)部各層級(jí)管理者提供信息，服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營。如果醫(yī)院自身沒有精細(xì)化管理的要求，對(duì)成本控制、盈利能力提升關(guān)注度不高，對(duì)投資、預(yù)測(cè)、控制、決策重要度缺乏深刻認(rèn)知，就不會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)關(guān)注，會(huì)計(jì)也只滿足于記賬，制約管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮，體現(xiàn)不出管理會(huì)計(jì)的價(jià)值。

（二）管理會(huì)計(jì)人才缺乏

公立醫(yī)院體制發(fā)展及就業(yè)偏好等原因?qū)е鹿⑨t(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)入門檻低、財(cái)務(wù)人員自身專業(yè)知識(shí)與實(shí)際醫(yī)療服務(wù)之間存在嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象。財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的深刻認(rèn)識(shí)，只是機(jī)械地運(yùn)用相關(guān)方法。還有人員則缺乏對(duì)醫(yī)療服務(wù)及業(yè)務(wù)的了解，不能完整地獲取有用信息。管理會(huì)計(jì)工作需要相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更高的綜合素質(zhì)能力，從事管理會(huì)計(jì)的工作人員，在掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)知識(shí)的基礎(chǔ)上，要熟悉醫(yī)院運(yùn)營及各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，同時(shí)還要掌握戰(zhàn)略規(guī)劃、成本管理、營運(yùn)管理、價(jià)值管理等相關(guān)知識(shí)。而大多數(shù)公立醫(yī)院缺乏這種綜合素質(zhì)人才，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)應(yīng)用受阻。

（三）管理會(huì)計(jì)職能沒有充分發(fā)揮

我國企業(yè)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用并取得了顯著的成效，而大部分公立醫(yī)院并沒有設(shè)置專門的管理會(huì)計(jì)部門或崗位，財(cái)務(wù)人員大部分時(shí)間用于賬務(wù)處理、編制報(bào)表等傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，缺少對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知及應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)中的成本管控、預(yù)算管理、績效考核、內(nèi)部控制等職能，沒有得到有效的發(fā)揮。即使少數(shù)財(cái)務(wù)人員有豐富的管理知識(shí)，卻很少參與醫(yī)院戰(zhàn)略決策的制定及實(shí)施，話語權(quán)小，管理會(huì)計(jì)提供決策信息的職能沒有得到充分發(fā)揮。

（四）業(yè)績考核制度不合理

數(shù)據(jù)顯示，我國2015年財(cái)政補(bǔ)助收入占醫(yī)院總收入9.2%，絕大部分醫(yī)院收入均來自于醫(yī)療服務(wù)及藥物收費(fèi)。對(duì)公立醫(yī)院的投入不足以使公立醫(yī)院以公益組織的角色進(jìn)入市場(chǎng)，以醫(yī)療服務(wù)收取病人的醫(yī)藥費(fèi)、檢查費(fèi)等實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的創(chuàng)收，維持醫(yī)院的發(fā)展。在純經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主的考核制度下，公立醫(yī)院發(fā)放獎(jiǎng)金通常與成本、收入核算結(jié)果掛鉤，使醫(yī)務(wù)工作者的思維一定程度地偏離了公益性服務(wù)軌道，開單返點(diǎn)、開單提成等頻頻出現(xiàn)。過于注重財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)測(cè)加上論資排輩等因素，導(dǎo)致公立醫(yī)院業(yè)績考核制度不合理，不能夠激發(fā)員工工作熱情。

（五）管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)落后

首先在醫(yī)院中采用計(jì)算機(jī)解決一些數(shù)據(jù)問題的是美國，加上信息技術(shù)的發(fā)展，以計(jì)算機(jī)為手段進(jìn)行醫(yī)院信息管理已普遍出現(xiàn)在西方國家的醫(yī)院。如美國的QMR系統(tǒng)、法國的HIS體系等。我國“金衛(wèi)工程”的提出推動(dòng)了衛(wèi)生信息化進(jìn)程，但相比國外，我國醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化制度建設(shè)方面仍然處于落后水平，財(cái)務(wù)管理信息化基礎(chǔ)薄弱。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)軟件多適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，主要是事后核算功能，沒有事前預(yù)測(cè)、事中控制的管理功能，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)所需數(shù)據(jù)及信息需要耗費(fèi)龐大的人力、物力、財(cái)力資源，且數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度不高。同時(shí)建設(shè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)需要醫(yī)院付出較大的財(cái)力，還要配備相應(yīng)的專業(yè)人才，使公立醫(yī)院對(duì)管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)熱衷度不高?；诔杀拘б嬖瓌t，公立醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)信息化程度普遍不高。

四、公立醫(yī)院實(shí)施管理會(huì)計(jì)對(duì)策建議

(一)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)

政府衛(wèi)生部門應(yīng)該對(duì)公立醫(yī)院主要管理層進(jìn)行集中培訓(xùn)，使醫(yī)院管理層學(xué)習(xí)、理解管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)及方法，激發(fā)其對(duì)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的熱情。同時(shí)加大對(duì)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)實(shí)施的考核與指導(dǎo)。管理層首先應(yīng)將所學(xué)管理會(huì)計(jì)思想通過座談、定期培訓(xùn)等方式對(duì)醫(yī)院全體員工進(jìn)行宣傳，從而在醫(yī)院全體員工中建立管理會(huì)計(jì)理念。其次，公立醫(yī)院應(yīng)積極實(shí)施總會(huì)計(jì)師聘任制度，安排專人負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)工作。管理會(huì)計(jì)領(lǐng)頭人不僅要制定科學(xué)的管理會(huì)計(jì)工作方法、流程，還要對(duì)財(cái)務(wù)人員的管理會(huì)計(jì)工作加以指導(dǎo)。管理層應(yīng)提高管理會(huì)計(jì)領(lǐng)頭人的話語權(quán)，使管理會(huì)計(jì)工作的開展更具有權(quán)威性。最后，管理層應(yīng)提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用意識(shí)，從醫(yī)院管理的各個(gè)層面加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，特別是在成本控制、預(yù)算管理、內(nèi)部控制等方面。推進(jìn)形成以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)、管理會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人帶隊(duì)為指導(dǎo)、各部門通力合作的局面，引導(dǎo)醫(yī)院相關(guān)人員主動(dòng)配合管理會(huì)計(jì)工作，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作的順利推行。

(二)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

醫(yī)院層面：一是提高會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻，盡量招收高學(xué)歷、跨學(xué)科的綜合素質(zhì)人才。嚴(yán)格審查人員職業(yè)資格并深入了解人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)水平，從根本上加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)；二是定期聘請(qǐng)管理會(huì)計(jì)專家講授管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)方法，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)人才進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高管理會(huì)計(jì)人才水平；三是與科研高校結(jié)合，建立管理會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)基地，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才的再學(xué)習(xí)、再教育；四是為財(cái)務(wù)部門及管理會(huì)計(jì)人員訂有關(guān)管理會(huì)計(jì)的圖書、報(bào)紙、雜志等，并定期舉行讀書討論會(huì)，使會(huì)計(jì)人員主動(dòng)參與管理會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)。人才層面：一是積極參加醫(yī)院組織的各種管理會(huì)計(jì)相關(guān)培訓(xùn)活動(dòng)；二是主動(dòng)培養(yǎng)人員財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)有機(jī)融合意識(shí)，學(xué)習(xí)醫(yī)院運(yùn)營中相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，克服人員與醫(yī)療業(yè)務(wù)脫節(jié)現(xiàn)象，靈活運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法。

(三)強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)職能

醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)部門的職能要求不能局限在做賬報(bào)賬、簡(jiǎn)單的成本核算、稅務(wù)申報(bào)等方面，還需專門設(shè)立管理會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行全面預(yù)算、成本管控、績效考核評(píng)價(jià)等活動(dòng)。明確管理會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，拓寬管理會(huì)計(jì)范圍是強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)職能的重要手段。如管理會(huì)計(jì)人員廣泛參與制定計(jì)劃、管理決策、績效管理等活動(dòng)可以通過明確崗位職責(zé)來實(shí)現(xiàn)，這可以督促管理會(huì)計(jì)人員參與醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，在給管理層訂立并實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃等提供決策參考信息的同時(shí)，不斷豐富自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。賦予管理會(huì)計(jì)工作人員相應(yīng)的權(quán)限及話語權(quán)。管理會(huì)計(jì)工作人員的權(quán)限是保證管理會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行，管理會(huì)計(jì)職能充分發(fā)揮的重要基礎(chǔ)。賦予管理會(huì)計(jì)工作人員更多的話語權(quán),為其創(chuàng)造參與決策的機(jī)會(huì)，使其能夠?yàn)獒t(yī)院的管理建言獻(xiàn)策，幫助管理層進(jìn)行科學(xué)的管理活動(dòng)。

(四)建立綜合業(yè)績考核制度

對(duì)公立醫(yī)院進(jìn)行補(bǔ)貼。適當(dāng)對(duì)公立醫(yī)院進(jìn)行補(bǔ)貼，維持其正常運(yùn)營，可以改善醫(yī)院以“逐利創(chuàng)收”維持其發(fā)展的局面，使其承擔(dān)更多的公益性，有助于綜合業(yè)績考核制度的建立。完善業(yè)績考核指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)反映了經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況，是以貨幣形式對(duì)醫(yī)院整體業(yè)務(wù)運(yùn)營情況、員工工作情況等方面的衡量。但以非貨幣形式衡量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)于激發(fā)員工熱情、完善考評(píng)制度、承擔(dān)公益責(zé)任等同樣具有重要作用。如醫(yī)院?jiǎn)T工服務(wù)質(zhì)量、患者滿意度、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)、醫(yī)護(hù)安全程度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，也應(yīng)作為業(yè)績考核指標(biāo)。眾多學(xué)者將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)融合，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)平衡計(jì)分卡方法對(duì)公立醫(yī)院進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，而且效果不錯(cuò)（田春華，2014；劉運(yùn)國，2011）。業(yè)績考核與職位分配、職位工作量掛鉤。如崗位的重要程度，貢獻(xiàn)大小等，使醫(yī)院各部門員工都切實(shí)明確自己的職責(zé)，調(diào)動(dòng)人員積極性，引導(dǎo)員工的行為。

（五）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

建立包括會(huì)計(jì)核算、成本管控、預(yù)算管理、績效考核評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)狀況分析等在內(nèi)的一體化信息平臺(tái)。運(yùn)用信息技術(shù)對(duì)所需要的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，減少會(huì)計(jì)人員的工作量，并及時(shí)、準(zhǔn)確地為管理層提供決策信息。加大醫(yī)院信息化建設(shè)的投資比例。美國國會(huì)在2009年提出《電子病歷激勵(lì)計(jì)劃》，并且專門撥款用于電子病歷有意義使用的激勵(lì)，促進(jìn)全國性的衛(wèi)生信息交換，極大地推動(dòng)了醫(yī)院信息化建設(shè)進(jìn)程。由于我國公立醫(yī)院由國家出資建立，具有政策先行性特征，國家對(duì)醫(yī)院信息化建設(shè)有很強(qiáng)的引導(dǎo)作用?？梢越梃b國外做法，加大政府對(duì)醫(yī)院信息化的建設(shè)投資，通過經(jīng)濟(jì)激勵(lì)激發(fā)醫(yī)院對(duì)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的熱情，調(diào)動(dòng)積極性，緩解公立醫(yī)院由于信息化建設(shè)所耗財(cái)力多而止步不前的情況。

作者:郭孟竺 王艷麗 單位:新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)

參考文獻(xiàn)

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第二篇:在醫(yī)院內(nèi)部控制中實(shí)施管理會(huì)計(jì)

1管理會(huì)計(jì)概述

我國財(cái)政部在2014年頒布了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見，明確指出管理會(huì)計(jì)建設(shè)的重要性。與此同時(shí)，我國醫(yī)療體制深化改革，從醫(yī)院內(nèi)控制度的構(gòu)建入手，積極探討管理會(huì)計(jì)的實(shí)施與應(yīng)用，能夠?qū)︶t(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制、考評(píng)。一方面，有利于醫(yī)院從財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?huì)計(jì)職能，全面統(tǒng)籌醫(yī)院的發(fā)展;另一方面，有利于醫(yī)院管理的精細(xì)化，從而更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部決策的重要依據(jù)，然而人們往往忽視了它在內(nèi)部控制上的功能。在醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，管理會(huì)計(jì)的作用如下。［1］第一，實(shí)現(xiàn)信息之間的對(duì)接。在管理會(huì)計(jì)下，科室或醫(yī)療小組屬于末級(jí)核算單元，內(nèi)部成本的核算，能夠?qū)Τ杀竞唾Y產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)控，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理中的問題。例如，通過管理會(huì)計(jì)，可以了解科室的固定資產(chǎn)、資產(chǎn)賬簿之間是否一致，了解各個(gè)科室的藥物領(lǐng)取是否和庫房的發(fā)放記錄一致，從而明確管理上的漏洞，并實(shí)施改進(jìn)措施。第二，有效控制采購成本。利用成本分析法，能夠分析成本和盈虧情況，繼而發(fā)現(xiàn)科室和物資成本之間的差異，并將其匯報(bào)至采購部門，從而促使采購部門控制成本、節(jié)約成本。第三，有利于發(fā)現(xiàn)潛在問題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的開展，核算主體是醫(yī)院，對(duì)于核算單元的分析不深入，因此容易存在潛在性問題。舉例來說，醫(yī)院辦公費(fèi)用較之上年明顯下降，從整體上來看說明費(fèi)用節(jié)約;然而從微觀上來看，可能多數(shù)科室費(fèi)用降低、少數(shù)科室費(fèi)用增長。通過管理會(huì)計(jì)，能夠?qū)⑦@部分費(fèi)用增長的科室確定出來，從而有針對(duì)性地加強(qiáng)成本控制工作。

2管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)構(gòu)建

(1)理論支持系統(tǒng)。在我國，管理會(huì)計(jì)的研究較晚，在實(shí)際工作中更多的是借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)。然而，考慮到國內(nèi)、國外的差異，這種做法具有局限性。［2］因此，首先要構(gòu)建符合我國國情的管理會(huì)計(jì)理論支持系統(tǒng)。具體來說，該系統(tǒng)的目標(biāo)就是要提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平，將核心工作放在醫(yī)院的經(jīng)營決策上，內(nèi)容則包括預(yù)測(cè)、決策、控制、評(píng)價(jià)等方面。與此同時(shí)，針對(duì)醫(yī)院在經(jīng)營發(fā)展期間的成果和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行充分利用，從而確保該理論的科學(xué)性、合理性。(2)人員組織系統(tǒng)。從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，財(cái)務(wù)管理工作的開展，必須采用管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)合管理模式，以及相應(yīng)的人員組織系統(tǒng)。就目前而言，隨著醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展，均已基本配置了財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員，但是工作中存在的問題是把管理會(huì)計(jì)的諸多職能進(jìn)行了分解，例如預(yù)測(cè)職能、決策職能、控制職能、評(píng)價(jià)職能等，分解到業(yè)務(wù)科室、審計(jì)科室、財(cái)務(wù)科室等。如此導(dǎo)致的結(jié)果是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)被割裂，難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。針對(duì)這種情況，應(yīng)該在醫(yī)院內(nèi)設(shè)立管理會(huì)計(jì)科室，為管理會(huì)計(jì)工作的開展提供保障，從而監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提供報(bào)告、預(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)等信息資料，參與院內(nèi)的工作討論會(huì)議。(3)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容:一是會(huì)計(jì)核算，關(guān)注的重點(diǎn)是醫(yī)院的外部經(jīng)營成果，包括各種財(cái)務(wù)信息的變化，屬于事后控制，目前應(yīng)用普遍;二是管理會(huì)計(jì)，關(guān)注的重點(diǎn)是醫(yī)院的內(nèi)部經(jīng)營情況，為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供預(yù)測(cè)信息、決策信息，由于當(dāng)前的應(yīng)用少，因此沒有充分發(fā)揮出職能作用。對(duì)于這種情況，應(yīng)該不斷提高員工的思想認(rèn)識(shí)，重視會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)和應(yīng)用，從而對(duì)各種信息進(jìn)行充分掌握，科學(xué)預(yù)測(cè)醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展前景，為經(jīng)營目標(biāo)和業(yè)績目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供信息支持，促使醫(yī)院管理工作的持續(xù)提升。(4)隊(duì)伍建設(shè)系統(tǒng)。對(duì)于會(huì)計(jì)人員而言，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用要求更高，從知識(shí)面的掌握角度來看，一方面，要了解醫(yī)院的財(cái)務(wù)運(yùn)行，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的操作要求;另一方面，要了解醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營和管理活動(dòng)，能夠根據(jù)目前已有的信息，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)。由此可見，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該掌握多個(gè)層面的知識(shí)，除了統(tǒng)計(jì)學(xué)以外，還包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、行為學(xué)等，能夠及時(shí)識(shí)別、收集信息，提高數(shù)據(jù)分析能力，為事前預(yù)測(cè)、事中控制奠定基礎(chǔ)。從醫(yī)院的角度來看，第一，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，提高業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素養(yǎng)，切實(shí)滿足管理會(huì)計(jì)的工作需求;第二，創(chuàng)新人才聘任方案，從高等院校中聘任財(cái)務(wù)專業(yè)學(xué)生，在管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍中加入新鮮血液，構(gòu)建出高素質(zhì)、懂管理的人才隊(duì)伍。(5)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。考核系統(tǒng)的制定，應(yīng)該以醫(yī)院和科室的經(jīng)營目標(biāo)為依據(jù)，能夠充分反映出經(jīng)營效益和經(jīng)營規(guī)律。具體到考核系統(tǒng)中，應(yīng)該明確考核的內(nèi)容、時(shí)間，以及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。在會(huì)計(jì)信息的指導(dǎo)下，嚴(yán)格開展業(yè)績的評(píng)價(jià)和考核，保證責(zé)、權(quán)、利相互統(tǒng)一，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，從而激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性，促使經(jīng)營管理工作更上一層樓。

3管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用

(1)預(yù)測(cè)與決策。第一，財(cái)務(wù)預(yù)算工作應(yīng)該以目標(biāo)為導(dǎo)向，同時(shí)不斷擴(kuò)展預(yù)算的范圍。戰(zhàn)略和預(yù)算相互依存，醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求對(duì)各種預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解和落實(shí)。在具體操作上，首先利用管理會(huì)計(jì)法擴(kuò)展預(yù)算范圍，不斷優(yōu)化醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)，降低醫(yī)療成本和患者負(fù)擔(dān)，依靠患者數(shù)量來增加醫(yī)療收入。第二，對(duì)醫(yī)院的工作量、收入情況等進(jìn)行分析，采用本量利分析法計(jì)算目標(biāo)成本和利潤，從而制定預(yù)算年度財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。只有這樣，管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃職能才能落實(shí)，避免經(jīng)營活動(dòng)的盲目性、隨意性。第三，通過管理會(huì)計(jì)分析法的應(yīng)用，對(duì)醫(yī)療設(shè)備的投資方案進(jìn)行對(duì)比，以經(jīng)濟(jì)性為主要指標(biāo)，確定最優(yōu)的投資方案，做好資產(chǎn)購置的決策工作。(2)控制與調(diào)節(jié)。第一，對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，對(duì)各個(gè)科室進(jìn)行績效考核。首先依據(jù)不同科室的工作內(nèi)容和特點(diǎn)，制定合適的財(cái)務(wù)考核體系。然后制定考核監(jiān)控機(jī)制，以績效考核的平衡計(jì)分卡為切入點(diǎn)，對(duì)各個(gè)科室的績效完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。針對(duì)績效執(zhí)行中存在的問題，要及時(shí)尋找相關(guān)原因，并制定針對(duì)性的改進(jìn)措施。第二，分析資金成本的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。注重醫(yī)院的融資渠道，對(duì)資金結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，在提高資金使用率的同時(shí)，能夠?qū)ω?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)控，以加強(qiáng)內(nèi)部控制效果。第三，對(duì)物資采購進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策。考慮到醫(yī)院日常工作中對(duì)于各類物資的使用量大，庫存積壓會(huì)造成資源浪費(fèi)，甚至導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難。對(duì)此，應(yīng)該科學(xué)分析各類藥物的需求，制訂合理的采購計(jì)劃，并加強(qiáng)存貨管控工作，從而提高資金使用率，促使資金流動(dòng)暢通。(3)考核與評(píng)價(jià)。第一，對(duì)各個(gè)科室的收支成本進(jìn)行核算，是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，因此必須對(duì)各種已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核，從而降低醫(yī)院的經(jīng)營成本。與此同時(shí)，還要采用績效工資分配模式，來發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的獎(jiǎng)懲作用，實(shí)現(xiàn)成本核算目標(biāo)。第二，保證績效考核的嚴(yán)格性、周期性?？冃Э己说慕Y(jié)果，應(yīng)該和薪資待遇、科室評(píng)優(yōu)、職位晉升等相掛鉤，從而提高員工的重視程度，一方面提高預(yù)算執(zhí)行力，落實(shí)各項(xiàng)管理會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo);另一方面有利于提高員工的積極性，樹立正確的工作態(tài)度，促進(jìn)工作績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第三，評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)的使用效益。針對(duì)大型的醫(yī)療設(shè)備，應(yīng)該定期分析投資回收期、產(chǎn)出率等指標(biāo)，并考核實(shí)際使用效果。針對(duì)利用率低、經(jīng)常閑置的資產(chǎn)，識(shí)別后將其調(diào)劑到其他部門，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理。

4結(jié)論

綜上所述，在醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展中，將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用在內(nèi)部控制工作，能夠?qū)崿F(xiàn)信息之間的對(duì)接，有效控制采購成本，有利于發(fā)現(xiàn)潛在問題。文中從理論支持、人員組織、會(huì)計(jì)信息、隊(duì)伍建設(shè)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等方面，介紹了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建。在醫(yī)院內(nèi)部控制工作中，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)與決策、控制與調(diào)節(jié)、考核與評(píng)價(jià)的功能作用。

作者:戴莉莉 單位:寧波市鄞州區(qū)第二醫(yī)院

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第三篇:口腔醫(yī)院管理會(huì)計(jì)之思考

南京市口腔醫(yī)院作為南京一家市級(jí)大型口腔?？漆t(yī)院，通過全面預(yù)算管理對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，推動(dòng)了醫(yī)院目標(biāo)規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)，使管理會(huì)計(jì)工作在滿足財(cái)務(wù)管理要求的同時(shí)，也滿足了醫(yī)院內(nèi)部管理需要，取得了較好成效。

1應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要性

《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中指出：管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。財(cái)政部在《管理會(huì)計(jì)基本指引》第三條指出：管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，參與單位決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。可見，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是會(huì)計(jì)改革和科學(xué)發(fā)展的必然選擇。對(duì)醫(yī)院而言，應(yīng)建立管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并軌運(yùn)行的管理模式，包括全面預(yù)算管理、醫(yī)院成本管理、績效管理等在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)工具方法的運(yùn)用。

2管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐與探索

2．1應(yīng)用管理會(huì)計(jì)實(shí)施全面預(yù)算管理

我院通過應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具實(shí)施的全面預(yù)算管理，初步實(shí)現(xiàn)了醫(yī)療資源的有效配置和醫(yī)療成本的合理控制，其主要做法包括：一是將原有的傳統(tǒng)預(yù)算管理向下延伸至業(yè)務(wù)科室，建立由業(yè)務(wù)科室、歸口職能部門、院務(wù)委員會(huì)、職工代表大會(huì)構(gòu)成的預(yù)算管理體系。二是將發(fā)展規(guī)劃轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)預(yù)算。醫(yī)院預(yù)算分為總預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算、部門預(yù)算三級(jí)。一級(jí)預(yù)算是根據(jù)醫(yī)院事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和目標(biāo)編制的醫(yī)院收支總體預(yù)算；二級(jí)預(yù)算是歸口職能部門根據(jù)醫(yī)院年度發(fā)展思路編制歸口管理的項(xiàng)目預(yù)算；三級(jí)預(yù)算是各業(yè)務(wù)科室根據(jù)工作量、次均費(fèi)用、材料占比等綜合評(píng)估體系編制的部門預(yù)算，同時(shí)將二級(jí)預(yù)算中相關(guān)支出按所承擔(dān)的醫(yī)療工作量分解至各業(yè)務(wù)科室。業(yè)務(wù)科室的設(shè)備購置預(yù)算，由各業(yè)務(wù)科室根據(jù)資產(chǎn)使用狀況、新項(xiàng)目引進(jìn)及技術(shù)開展情況進(jìn)行申報(bào)，在考量專家論證意見綜合評(píng)判后最終確定。三是預(yù)算經(jīng)歷了“三上三下”的論證過程。即醫(yī)院預(yù)算初稿同業(yè)務(wù)科室協(xié)調(diào)與溝通過程；業(yè)務(wù)科室對(duì)預(yù)算的論證及審議過程；職代會(huì)審議通過預(yù)算的過程。財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算編制中存在的問題進(jìn)行梳理匯總并加以說明，各科主任也在年度的發(fā)展研討會(huì)上匯報(bào)上一年度預(yù)算執(zhí)行情況及預(yù)算年度工作計(jì)劃，對(duì)預(yù)期實(shí)現(xiàn)的工作目標(biāo)進(jìn)行分析討論，保證下層目標(biāo)支持上層目標(biāo)和部門之間的橫向協(xié)調(diào)。四是預(yù)算的績效考評(píng)。將預(yù)算按業(yè)務(wù)科室分解融入到醫(yī)院制定的“綜合目標(biāo)管理責(zé)任制考核標(biāo)準(zhǔn)”中，并對(duì)各部門、各科室及各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面管控，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。結(jié)合科室負(fù)責(zé)人簽訂的目標(biāo)管理責(zé)任書，在預(yù)算執(zhí)行中不斷提升管理水平和考核力度，定期對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行綜合分析，查找和研究預(yù)算執(zhí)行中存在的突出問題，提出改進(jìn)措施。對(duì)預(yù)算執(zhí)行效率、成本管控效果和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)均納入到績效考評(píng)體系中。

2．2全面預(yù)算管理有助于戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

我院通過全面預(yù)算管理，讓臨床科室參與進(jìn)來，可細(xì)化目標(biāo)并融入到醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)管理中，從點(diǎn)到面逐步強(qiáng)化科室的管理理念，從而達(dá)到一種共識(shí)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院全面、科學(xué)、精細(xì)化管理，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。醫(yī)院的業(yè)務(wù)量逐年上升，業(yè)務(wù)收入保持平穩(wěn)增長，牙椅使用率、病床使用率、病床周轉(zhuǎn)次數(shù)等工作效率逐年提升，出院病人平均住院日逐年縮短，藥占比、百元醫(yī)療收入材耗比逐年下降，病人的次均費(fèi)用水平得到有效的控制，病人滿意度大幅提升。近年來在我市衛(wèi)計(jì)委第三方滿意度調(diào)查中，患者對(duì)我院的滿意度均名列首位。2015年在全省三級(jí)醫(yī)院第三方滿意度調(diào)查中我院獲得第二名，南京地區(qū)第一名。由此可見，通過應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具實(shí)施的全面預(yù)算管理發(fā)揮了作用，有助于醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2．3全面預(yù)算管理有效降低了科室成本

我院是一所大型口腔?？漆t(yī)院，與綜合醫(yī)院有所不同的是在科室醫(yī)療成本管理中更多的是衛(wèi)生材料管理。為做好衛(wèi)生材料使用管理，我院在信息系統(tǒng)中建立了物資材料管理模塊，形成預(yù)算管理、材料領(lǐng)用、會(huì)計(jì)核算、成本核算等財(cái)務(wù)一體化管理系統(tǒng)，構(gòu)建了數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)化管理體系。在編制預(yù)算時(shí)，根據(jù)百元醫(yī)療收入應(yīng)占用衛(wèi)生材料比例擬定了控制目標(biāo)落實(shí)到各業(yè)務(wù)科室，并將控制目標(biāo)融入到目標(biāo)管理責(zé)任制考核中。同時(shí)將設(shè)備維修等相關(guān)費(fèi)用，按所承擔(dān)的醫(yī)療工作量分解至業(yè)務(wù)科室并與績效分配掛鉤，使成本管理更加精細(xì)化，有效地控制了運(yùn)行成本，提高了醫(yī)院資金使用效率。

3對(duì)當(dāng)前醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用探討

3．1應(yīng)重視管理會(huì)計(jì)發(fā)展

在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中不能只重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作而忽視管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)是醫(yī)院會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部管理需要，是加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)重在利用有關(guān)信息參與決策、規(guī)劃未來、控制和評(píng)價(jià)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通過推進(jìn)管理會(huì)計(jì)，有助于關(guān)注和重視醫(yī)院管理中不同環(huán)節(jié)、不同崗位之間的相互銜接，加強(qiáng)規(guī)則制定、流程控制，提高管理效能，有助于推進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)全面預(yù)算管理、績效管理、經(jīng)營分析和評(píng)價(jià)工作，推動(dòng)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化經(jīng)營理念，進(jìn)而推動(dòng)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)管理升級(jí)，增強(qiáng)醫(yī)院在市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力。

3．2推進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)揮主體作用

管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部的管理需要，一是要從領(lǐng)導(dǎo)到全體職工充分認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的重要性，樹立管理會(huì)計(jì)理念，培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)思維，增強(qiáng)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的主動(dòng)性；二是要將管理會(huì)計(jì)工作納入本單位整體戰(zhàn)略，周密部署，積極穩(wěn)妥推進(jìn)；三是要切實(shí)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的體系建設(shè)，把管理會(huì)計(jì)嵌入單位自身管理和發(fā)展中，增強(qiáng)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)動(dòng)力；四是要將管理會(huì)計(jì)信息化需求納入醫(yī)院信息化規(guī)劃，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，加強(qiáng)面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)，以信息化為手段，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)、管理活動(dòng)的有機(jī)融合，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)功能的有效發(fā)揮；五是要及時(shí)跟蹤、梳理本單位管理會(huì)計(jì)工作開展情況，做好案例總結(jié)、經(jīng)驗(yàn)介紹等管理會(huì)計(jì)相關(guān)工作，同時(shí)學(xué)習(xí)其他單位先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)做法，做好分析評(píng)價(jià)和總結(jié)提高，不斷提升本單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平。

3．3應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

醫(yī)院管理的精細(xì)化和宏觀決策的預(yù)見性需要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)。醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員是醫(yī)院管理會(huì)計(jì)工作的主要踐行者。作為管理會(huì)計(jì)人員，其一，要立足本職工作，不斷學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)新理論、新知識(shí)，拓展知識(shí)領(lǐng)域，豐富知識(shí)結(jié)構(gòu)；其二，要學(xué)以致用，將管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)與本單位實(shí)際相結(jié)合、與工作崗位相結(jié)合，不斷提升管理會(huì)計(jì)專業(yè)能力水平，推動(dòng)單位管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用發(fā)展；其三，要勇于創(chuàng)新，勤于思索，注重總結(jié)、提煉實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索客觀規(guī)律，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐創(chuàng)新。作為醫(yī)院的總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)發(fā)揮好引導(dǎo)、帶動(dòng)、組織、培養(yǎng)作用，結(jié)合單位實(shí)際情況，有計(jì)劃、有目的地為本單位會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的學(xué)習(xí)和鍛煉機(jī)會(huì)，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造更加良好的職業(yè)發(fā)展路徑。

作者:李建軍 單位:南京市口腔醫(yī)院發(fā)展辦

第四篇:管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的作用

摘要：本文通過剖析當(dāng)前醫(yī)院專題財(cái)務(wù)分析中存在的問題，提出專題財(cái)務(wù)分析應(yīng)當(dāng)為醫(yī)院管理提供有價(jià)值的對(duì)策和建議，從而發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理中的重要作用，并從五個(gè)方面論述了如何寫好專題財(cái)務(wù)分析，要求財(cái)務(wù)人員不斷提升專業(yè)知識(shí)水平和素養(yǎng)，提高職業(yè)判斷力，能運(yùn)用各類財(cái)務(wù)分析方法和分析指標(biāo)，提高寫作的深度與廣度，進(jìn)而提升專題分析的寫作質(zhì)量和水平。

關(guān)鍵詞：專題財(cái)務(wù)分析;管理會(huì)計(jì);醫(yī)院

經(jīng)濟(jì)管理在當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，醫(yī)院作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營主體，處于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，隨著醫(yī)改的深入推進(jìn)，藥品零差率、醫(yī)療資源雙下沉、社會(huì)資本辦醫(yī)等，都對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理提出了更高的要求，因此，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用也越來越受到重視。管理會(huì)計(jì)通過對(duì)醫(yī)院以往的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對(duì)比，為醫(yī)院各項(xiàng)決策提供方向性指引、有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化資源配置、節(jié)約運(yùn)行成本等。財(cái)務(wù)分析作為其中一種有效的分析工具，在醫(yī)院各項(xiàng)運(yùn)行管理中得到了充分的應(yīng)用，也是管理會(huì)計(jì)作用得以充分發(fā)揮的必要手段。通過總結(jié)過去的經(jīng)驗(yàn)，挖掘問題出現(xiàn)的原因，并對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行形勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而在醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮重大的作用。財(cái)務(wù)分析按分析范圍、分析重點(diǎn)的不同，可分為綜合財(cái)務(wù)分析、簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)分析和專題財(cái)務(wù)分析，其中，專題財(cái)務(wù)分析是針對(duì)醫(yī)院某一時(shí)期運(yùn)行管理中的某些關(guān)鍵問題、難點(diǎn)問題、重大經(jīng)濟(jì)措施或薄弱環(huán)節(jié)等進(jìn)行的專門分析，具有不受時(shí)間限制、一事一議、易被管理者接受、收效快的特點(diǎn)。財(cái)務(wù)人員在總結(jié)過去、預(yù)測(cè)未來的同時(shí)，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)提出合理化對(duì)策或建議，引起醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)業(yè)務(wù)部門的高度重視，以提高醫(yī)院的精細(xì)化管理水平。

一、專題財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容

專題財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容很多，大致可分為以下四類。（1）醫(yī)改專題分析。如針對(duì)藥品零差率的實(shí)施，就公立醫(yī)院實(shí)際補(bǔ)償率進(jìn)行分析；針對(duì)中藥飲片差價(jià)的前期政策調(diào)研，預(yù)測(cè)中醫(yī)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況；單病種支付方式改革的測(cè)算及管理對(duì)策、PPP模式的發(fā)展戰(zhàn)略等。（2）醫(yī)院管理重點(diǎn)分析。如衛(wèi)生材料管理分析；國有資產(chǎn)出租管理分析、大型設(shè)備使用效益分析；住院病人欠費(fèi)管理分析；醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同管理分析等。（3）預(yù)算管理專題分析。如財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行情況分析；醫(yī)院整體及部門（科室）預(yù)算執(zhí)行情況分析等。（4）部門（科室）成本效益分析。如基于全成本核算的分院或某一業(yè)務(wù)科室的績效分析。

二、專題財(cái)務(wù)分析的方法

專題財(cái)務(wù)分析方法多樣，其中最主要的有比率分析法、因素分析法、比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法等，各種分析方法的運(yùn)用需視具體情況而定。（一）比率分析法比率分析法是專題財(cái)務(wù)分析最基本的工具，將同期財(cái)務(wù)報(bào)表上存在關(guān)聯(lián)的若干重要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，求出比率，并與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或醫(yī)院預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，分析其變化及內(nèi)在原因，評(píng)價(jià)醫(yī)院運(yùn)行的合理性、有效性等，如資產(chǎn)負(fù)債率、預(yù)算執(zhí)行率等。（二）因素分析法針對(duì)某財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)的變化，對(duì)構(gòu)成該指標(biāo)的各個(gè)要素進(jìn)行連環(huán)替代分析，從而發(fā)現(xiàn)各要素對(duì)于指標(biāo)變化的影響程度，如對(duì)收入的增減變化常常需要考量工作量人次和均次費(fèi)用兩大因素的變化情況。（三）比較分析法通過實(shí)際數(shù)據(jù)與基期指標(biāo)數(shù)、行業(yè)指標(biāo)數(shù)等進(jìn)行對(duì)比，揭示差異，并對(duì)差異形成原因進(jìn)行分析，據(jù)此了解醫(yī)院運(yùn)行管理的成績或問題。（四）結(jié)構(gòu)分析法對(duì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中各組成部分所占比重及其變化情況進(jìn)行分析，從而揭示該經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的內(nèi)在特點(diǎn)和變動(dòng)趨勢(shì)，如醫(yī)療成本支出中人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金及其他費(fèi)用等占醫(yī)療成本支出的結(jié)構(gòu)分析。（五）趨勢(shì)分析法通過對(duì)不同時(shí)期的相同財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)方向、數(shù)額及幅度，從而揭示醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢(shì)，比如今年某一時(shí)期的數(shù)據(jù)與上年同期比較或與環(huán)比數(shù)據(jù)比較。以上各種專題分析的方法可以單獨(dú)使用，也可以結(jié)合使用，具體視專題分析的內(nèi)容而定。一般各種方法會(huì)綜合運(yùn)用，以全面揭示問題、分析問題、解釋問題，從而做出較為準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)和判斷。

三、目前醫(yī)院專題財(cái)務(wù)分析存在的問題

（一）立題脫離實(shí)際需要財(cái)務(wù)人員在選擇專題分析的主題時(shí)，未能抓住醫(yī)院管理者重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容或當(dāng)前醫(yī)院發(fā)展迫切需要解決的問題，僅從財(cái)務(wù)工作的角度，為“分析”而分析，脫離實(shí)際工作需要，如同“無源之水、無本之木”，失去了專題財(cái)務(wù)分析的意義。（二）分析方式角度單一部分財(cái)務(wù)人員專題分析視角過于單一，立足點(diǎn)僅圍繞財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身，忽略了與醫(yī)療業(yè)務(wù)的結(jié)合，忽略了對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，忽略了同類型、同規(guī)模醫(yī)院的對(duì)比。同時(shí)，分析方法的運(yùn)用比較單一，未根據(jù)具體情況選擇不同的分析方法，長此以往將影響到對(duì)實(shí)質(zhì)性問題的探究和解決。（三）財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不高管理會(huì)計(jì)對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)提出了更高的要求，需要財(cái)務(wù)人員全面了解醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，了解醫(yī)院所處的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化趨勢(shì)，了解國家多項(xiàng)醫(yī)改新政、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的規(guī)定等，如此才能寫出有深度的專題分析，并提出切合實(shí)際的對(duì)策或建議。但目前財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)不高，影響了管理會(huì)計(jì)的有效實(shí)施。（四）對(duì)策或建議針對(duì)性不強(qiáng)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行專題分析時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)總結(jié)問題很“豐滿”，如何解決問題很“骨感”的情況，所提出的對(duì)策或建議針對(duì)性不強(qiáng)，或浮于表面、或不切實(shí)際、或達(dá)不到理想效果。而醫(yī)院管理者希望財(cái)務(wù)分析不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要提出解決問題的對(duì)策或建議。（五）分析語言過于專業(yè)化專題財(cái)務(wù)分析屬于財(cái)務(wù)專業(yè)分析的一種類型，具備一定的專業(yè)特點(diǎn)，但要讓醫(yī)院管理者能夠看懂、接受并認(rèn)可，要將專業(yè)化的指標(biāo)用通俗化的語言來表達(dá)，這樣才能達(dá)到撰寫者和使用者在理解上的一致性。而目很多專題分析的語言過于專業(yè)化，從形式上拉開了與分析使用者的距離，使分析成為“束之高閣”的理論作品。

四、寫好專題分析的建議

一份好的專題財(cái)務(wù)分析，能有效地促進(jìn)醫(yī)院提高管理水平，挖掘內(nèi)部潛力，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，提高資金使用效益。如何寫好專題財(cái)務(wù)分析，是財(cái)務(wù)人員需要深入思考的問題，筆者結(jié)合多年的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)踐，就如何寫好醫(yī)院專題財(cái)務(wù)分析提出以下幾點(diǎn)建議。（一）找準(zhǔn)切入點(diǎn)是關(guān)鍵寫專題財(cái)務(wù)分析的目的在于發(fā)現(xiàn)管理的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，因此，找準(zhǔn)分析的切入點(diǎn)至關(guān)重要，因?yàn)樗菍ｎ}財(cái)務(wù)分析的核心所在，起到統(tǒng)領(lǐng)全局的作用，此后分析的過程包括信息數(shù)據(jù)的收集、分析方法的選用和結(jié)果的原因分析等，都需要圍繞這個(gè)核心來完成。要分析醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境變化因素，著眼于醫(yī)院管理者密切關(guān)注或需要關(guān)注的內(nèi)容，提高專題財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)的有效性。（二）運(yùn)用合理的分析方式財(cái)務(wù)人員在明確分析的切入點(diǎn)后，需采用適宜的分析方式。（1）分析要注意點(diǎn)與面的適度結(jié)合。不僅要立足財(cái)務(wù)角度，還要站在管理者的角度來分析思考問題；不僅要立足財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，還要從質(zhì)量、創(chuàng)新、社會(huì)效益等非財(cái)務(wù)方面進(jìn)行分析。（2）要不斷改進(jìn)專題財(cái)務(wù)分析方法。充分注意將不同的分析方法結(jié)合運(yùn)用，如比較分析與比率分析相結(jié)合，結(jié)構(gòu)分析與趨勢(shì)分析相結(jié)合，縱向分析與橫向分析相結(jié)合，以便充分發(fā)揮多種分析方法的優(yōu)勢(shì)，提高財(cái)務(wù)分析的整體效果。財(cái)務(wù)人員要把不同的分析方法運(yùn)用到專題財(cái)務(wù)分析的各個(gè)階段，挖掘不同財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，從而探究其深層次的原因所在。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要注意，根據(jù)報(bào)表所獲取的財(cái)務(wù)信息存在一定的局限性，要尋找更深層次的原因，還需深入到業(yè)務(wù)科室進(jìn)行調(diào)查、溝通和研究。（3）對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題要有科學(xué)合理的分析和解釋，探求事物本質(zhì)，找出事物間的聯(lián)系。分析的順序可采用逆查法，從反映出的結(jié)果去探尋原因，這種方法主要是運(yùn)用了審閱和分析的技術(shù)方法，根據(jù)重點(diǎn)和疑點(diǎn)逐個(gè)進(jìn)行追蹤檢查，并在追蹤過程中，找出事務(wù)規(guī)律，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行分析時(shí)，一定要秉承實(shí)事求是的態(tài)度，熟練運(yùn)用多種不同的分析方法，才能使專題財(cái)務(wù)分析更加科學(xué)合理。（三）熟悉政策依據(jù)，把握醫(yī)療行業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有其科學(xué)性、系統(tǒng)性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員必須熟悉醫(yī)療行業(yè)相關(guān)政策和醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，運(yùn)用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)、扎實(shí)有效的方法對(duì)醫(yī)院的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行充分合理的分析，才能深入了解醫(yī)療活動(dòng)中所反映出的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。同時(shí)，隨著國家層面多項(xiàng)管理措施的出臺(tái)及持續(xù)性強(qiáng)化，醫(yī)院所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加透明化、規(guī)范化、法制化，如藥品零差率的實(shí)施、醫(yī)保支付方式改革、藥品流通領(lǐng)域改革、加強(qiáng)全面預(yù)算管理、完善政府采購、規(guī)范招投標(biāo)、嚴(yán)格控制“三公經(jīng)費(fèi)”等，都在不同程度地影響到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。因此，財(cái)務(wù)人員要多了解國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，密切關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，站在管理者的角度，熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)政策變化，把握醫(yī)療行業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，關(guān)注同行業(yè)兄弟醫(yī)院的管理方法以及應(yīng)對(duì)環(huán)境變化所采取的有利措施，從而科學(xué)進(jìn)行原因分析和預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，不斷提升專業(yè)知識(shí)水平，提高職業(yè)判斷能力，能運(yùn)用各類財(cái)務(wù)分析方法和分析指標(biāo)，提高寫作的深度與廣度，提升專題分析的質(zhì)量和水平。同時(shí)，醫(yī)院也要注重財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提升工程，盡可能創(chuàng)造條件給予財(cái)務(wù)人員更多的培訓(xùn)、交流和鍛煉，加大信息化投入，使財(cái)務(wù)人員能借助先進(jìn)的分析軟件，提高工作質(zhì)量與效率。（四）分析的亮點(diǎn)在于提出對(duì)策或建議寫專題財(cái)務(wù)分析的目的不僅是為了揭示問題，更重要的是如何去解決問題。因此，專題財(cái)務(wù)分析的最大亮點(diǎn)在于針對(duì)分析中發(fā)現(xiàn)的問題，提出改進(jìn)的對(duì)策或建議。（1）針對(duì)藥品零差率的實(shí)施，醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)通過藥師查房、處方點(diǎn)評(píng)、各醫(yī)療組藥品收入占醫(yī)療收入的比例公示等措施，控制藥品收入的不合理增長；鼓勵(lì)醫(yī)療新技術(shù)、新項(xiàng)目的開展，鼓勵(lì)非藥物治療手段的應(yīng)用，提升醫(yī)療技術(shù)水平，調(diào)整和優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)。（2）針對(duì)衛(wèi)生材料消耗中的低效管理問題，建立責(zé)任追究制，將醫(yī)院的百元醫(yī)療收入衛(wèi)生材料消耗指標(biāo)分解到各臨床科室，落實(shí)各類材料物資的歸口管理，并與績效考核相結(jié)合，加強(qiáng)材料成本的管控。（3）針對(duì)住院病人的欠費(fèi)管理問題，在制度規(guī)定的基礎(chǔ)上加強(qiáng)監(jiān)督執(zhí)行，落實(shí)相關(guān)環(huán)節(jié)的管理責(zé)任，運(yùn)用信息化手段實(shí)施余額不足預(yù)警、欠費(fèi)系統(tǒng)控制等。（4）針對(duì)病人掛號(hào)、付費(fèi)排隊(duì)和多次排隊(duì)付費(fèi)的問題，引入自助醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算機(jī)，通過采用診間結(jié)算、支付寶微信付費(fèi)等多種現(xiàn)代化支付手段，在方便患者的同時(shí)，完善財(cái)務(wù)對(duì)賬流程，保證資金安全；還可以通過互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)院的模式，讓患者實(shí)現(xiàn)在線診療和在線付費(fèi)結(jié)算。專題財(cái)務(wù)分析對(duì)于醫(yī)院加強(qiáng)管理、改進(jìn)工作、挖掘潛力和提升效能等方面發(fā)揮了積極的指導(dǎo)作用。因此，財(cái)務(wù)人員在開展醫(yī)院專題財(cái)務(wù)分析時(shí)，一定要牢牢把握完善醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理這個(gè)中心思想，提出對(duì)醫(yī)院管理有幫助的對(duì)策或建設(shè)性意見。（五）文字表達(dá)要恰當(dāng)準(zhǔn)確專題財(cái)務(wù)分析的目的是引起管理者的重視，提出切實(shí)可行的合理化建議。因此，醫(yī)院管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析的理解和認(rèn)可，是對(duì)財(cái)務(wù)人員的鼓勵(lì)和支持。財(cái)務(wù)人員在寫專題財(cái)務(wù)分析時(shí)要條理清晰，層層深入，語言要淺顯易懂，文字表達(dá)恰當(dāng)準(zhǔn)確；對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的執(zhí)行情況要表述清楚，化繁為簡(jiǎn)，不能一味沉醉于自我數(shù)據(jù)分析的海洋；要明確專題分析需要達(dá)到的目的，讓分析的使用者能看懂、接受并贊同，從而實(shí)現(xiàn)專題財(cái)務(wù)分析的價(jià)值。

五、結(jié)束語

綜上所述，專題財(cái)務(wù)分析在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮著重要的作用，能促使醫(yī)院完善財(cái)務(wù)管理辦法，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，清理庫存積壓，降低資源消耗；對(duì)國有資產(chǎn)實(shí)行監(jiān)督管理，確保國有資產(chǎn)保值增值；還可以通過專題財(cái)務(wù)分析，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供經(jīng)濟(jì)決策參考。因此，財(cái)務(wù)人員一定要把握好專題財(cái)務(wù)分析寫作要點(diǎn)，堅(jiān)持客觀、公正的分析原則，“一針見血”地提出醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的問題，真正發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在保障醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、促進(jìn)醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展過程中的重要作用。

作者:戴秀蘭 單位:浙江省衛(wèi)生財(cái)會(huì)管理中心

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