導(dǎo)語：審計及公司治理的作用論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]管理審計是公司內(nèi)部審計的重要組成部分，是一項基于受托管理（經(jīng)營）責(zé)任關(guān)系的獨立、客觀的證實行為，具有評價、監(jiān)督及鑒證之作用。公司治理是企業(yè)內(nèi)部有關(guān)委托關(guān)系及“內(nèi)部人控制”等問題，并以內(nèi)部監(jiān)督為核心的制度安排，包括權(quán)利制衡、激勵約束及信息反饋等內(nèi)在機制。研究并實施管理審計對于完善公司治理、改進(jìn)組織經(jīng)營、增加企業(yè)價值等都具有極其重要的作用。

[關(guān)鍵詞]管理審計公司治理功用機制

近些年來，公司治理（或稱公司治理結(jié)構(gòu)，下同）正在世界范圍內(nèi)得到越來越多的關(guān)注與重視，其重要性也日益突出?？茖W(xué)、合理的公司治理是保證現(xiàn)代企業(yè)有效運營的基礎(chǔ)與條件，而健全的公司治理結(jié)構(gòu)又離不開管理審計等評價與約束機制。無疑，作為內(nèi)部審計重要組成部分的管理審計，對于健全和完善公司治理，促進(jìn)并實現(xiàn)制度創(chuàng)新，評價及證實經(jīng)營績效，提高管理水平，增加公司價值等都具有極其重要的作用。

一、管理審計及其功用分析

審計是在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)相分離以及組織內(nèi)部多層次管理經(jīng)營分權(quán)制所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于特定的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。實施審計是為了審查、評價受托者所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，從而確認(rèn)、解脫其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行。也就是說，評價受托人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)而確認(rèn)、解脫其經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計的總目標(biāo)，審計的實質(zhì)在于評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，而不是評價經(jīng)濟(jì)行為的本身，因為分析、評價經(jīng)濟(jì)活動是管理工作，并非審計工作。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會的進(jìn)步，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任在范圍與內(nèi)容上不斷擴展和充實，審計的外延和內(nèi)涵也日益拓展與豐富，從而不斷出現(xiàn)新的審計形式。比如，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任由傳統(tǒng)的財務(wù)（會計）責(zé)任發(fā)展到既有財務(wù)（會計）責(zé)任又有管理（經(jīng)營）責(zé)任，因而在組織內(nèi)部既有財務(wù)審計又有管理審計。從國內(nèi)外實踐看，人們開展管理審計的時間雖然不長，但對其認(rèn)識、關(guān)注及重視的程度卻不斷提高，因為管理審計的作用正逐步得到發(fā)揮且日益明顯。探討和開展管理審計，對于完善公司治理，改進(jìn)組織經(jīng)營，增加企業(yè)價值，幫助管理（經(jīng)營）者履行職責(zé)，促進(jìn)組織目標(biāo)的最終達(dá)成，都具有極其重要的意義。

對于管理審計，國內(nèi)外不少學(xué)者曾從不同角度進(jìn)行過有益的探索，并取得了一定的成果，但在有些問題上尚未達(dá)成共識，更沒有形成系統(tǒng)、完整的理論體系，仍需做進(jìn)一步的研究。

從國外早期有關(guān)文獻(xiàn)來看，其間存在著較多的差異，僅就專業(yè)用語之多即可窺見一斑。例如，在國外，管理審計也稱為經(jīng)營審計、效率審計、績效審計、經(jīng)濟(jì)效率審計、項目成果審計，以及“3E審計”（Economy、Efficiency、Effectiveness）等。當(dāng)然，稱謂及論述雖有所不同，但不少論點仍有其共同或相通之處。比如，它們大都強調(diào)管理審計具有對企業(yè)各方面的評價作用，突出其對企業(yè)內(nèi)部職能部門及其經(jīng)營績效的評價之核心地位，明確其以對管理經(jīng)營及其績效發(fā)表批評性意見或建設(shè)性建議，進(jìn)而提高管理經(jīng)營的效率與效果為主要的工作目標(biāo)等?？傊瑥谋举|(zhì)與特性或功用與目標(biāo)的角度分析，國外有關(guān)的文獻(xiàn)及其論點大都在實質(zhì)上是一致或基本一致的。

在我國，有關(guān)管理審計的論述不多，散見于一些專業(yè)刊物與個別學(xué)術(shù)論著，其中雖不乏真知酌見者，但大都在認(rèn)識水平和論證力度方面尚嫌欠缺或不足，因而在理論上有待進(jìn)一步深入的探討，以期提高認(rèn)識、達(dá)成共識。當(dāng)然，更需要在不斷的實踐中加以全面、系統(tǒng)的總結(jié)和提高。比如：有人將管理審計稱為經(jīng)營審計或績效審計；也有人稱之為經(jīng)濟(jì)效益審計；還有人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)效益審計包括經(jīng)營審計和管理審計，也就是說，管理審計雖與經(jīng)營審計同屬經(jīng)濟(jì)效益審計，但有別于經(jīng)營審計，等等。這些都需要在理論、實踐及其結(jié)合上加以全面、系統(tǒng)、深入地研究和探索。

我們認(rèn)為，深入探討管理審計并從理論上加以詮釋，對于提高人們的認(rèn)識水平，完善管理審計理論，有效開展管理審計，都甚為必要、大有裨益。

基于審計產(chǎn)生于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的論點，傳統(tǒng)的財務(wù)審計主要是審查受托人財務(wù)收支的真實性和合法性，以評價、確認(rèn)、解脫其受托財務(wù)責(zé)任的履行情況。但自20世紀(jì)50年代以來，由于受托人所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍不斷擴展，涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，因而不僅需要評價財務(wù)（會計）責(zé)任，而且要評價受托人在經(jīng)營管理中講求經(jīng)濟(jì)、效率、效果的管理（經(jīng)營）責(zé)任，從而出現(xiàn)了適應(yīng)該種需要的新興的管理審計等。

就特定組織內(nèi)部而言，傳統(tǒng)的財務(wù)審計與新興的管理審計共同構(gòu)成了內(nèi)部審計。它是在組織內(nèi)部多層次管理經(jīng)營分權(quán)制所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于組織的內(nèi)在管理需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，有別于在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)相分離所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于從外部對組織的監(jiān)督或鑒證需要而產(chǎn)生和發(fā)展的外部審計（國家審計和民間審計）。

從其歷史沿革及不同發(fā)展階段的主要業(yè)務(wù)來看，內(nèi)部審計首先是進(jìn)行專門的內(nèi)部控制系統(tǒng)評審，即以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其是通過健全性評價和符合性測試來確認(rèn)控制系統(tǒng)是否薄弱（缺少一些控制點）或失控（缺少關(guān)鍵控制點或較多的控制點），進(jìn)而查明問題、成因及后果，并要求有關(guān)方面制定措施加以解決或消除隱患，以達(dá)到健全系統(tǒng)，改進(jìn)控制，減少損失，提高效益及實現(xiàn)目標(biāo)之目的。正因如此，該項工作成為內(nèi)部審計的一項主要業(yè)務(wù)，并受到組織內(nèi)部高層管理與職能部門的共同關(guān)心和高度重視。其次是實施傳統(tǒng)的財務(wù)審計，即以評價財務(wù)（會計）責(zé)任為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，專業(yè)的審計人員遵照有關(guān)法律法規(guī)測試檢查會計資料、會計程序及會計控制，以評價財務(wù)報表是否真實，企業(yè)資產(chǎn)是否完整，組織權(quán)益是否得到維護(hù)與保障，進(jìn)而確認(rèn)、解脫受托人的財務(wù)責(zé)任。作為內(nèi)部審計的經(jīng)常性工作，財務(wù)審計通常不以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來衡量，工作的重點之一是審查舞弊，對舞弊事項實施跟蹤審計。再者是開展新興的管理審計，即以評價管理（經(jīng)營）責(zé)任為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，通過對經(jīng)營管理活動（經(jīng)營或項目、業(yè)務(wù)或事項等）進(jìn)行審查與評價，并采用一定的標(biāo)準(zhǔn)來衡量其經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性，從而找出差距，挖掘潛力，提高效益，或證實效益優(yōu)劣，評價管理績效，提供咨詢意見，增加公司價值。國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定并修訂的《實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》與《職責(zé)說明》指出：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！边@也表明管理審計是在財務(wù)審計基礎(chǔ)上的一種延伸和拓展，代表著內(nèi)部審計的發(fā)展方向，并預(yù)示著管理審計的前景廣闊。因此，探討和實施管理審計重要而緊迫、任重而道遠(yuǎn)！

管理審計作為一項獨立、客觀、公正的約束與評價機制，是完善公司治理結(jié)構(gòu)必不可少的重要手段，具有其不可替代的獨特的功用，具體說來主要有三：

功用之一在于經(jīng)濟(jì)評價，即在對被審單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查監(jiān)督的基礎(chǔ)上，著重考核和評價其預(yù)測、決策、目標(biāo)和計劃是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)效益水平高低及其影響因素，經(jīng)營管理者是否有效地管理了企業(yè)資財，并切實履行了其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計人員通過管理審計可以評價整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并針對所取得的成績和存在的問題，提出具有建設(shè)性、針對性的評價意見和改進(jìn)建議，協(xié)助高層管理當(dāng)局更有效地進(jìn)行管理經(jīng)營活動?？傊?，科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)評價有助于實現(xiàn)對經(jīng)營管理者的激勵約束與有力支持，有助于被審單位改善經(jīng)營管理，提高運作效率，促進(jìn)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

功用之二在于經(jīng)濟(jì)鑒證，即對業(yè)務(wù)活動和管理業(yè)績進(jìn)行鑒定和證明。事實上，當(dāng)委托人將各種財務(wù)（會計）責(zé)任之外的管理（經(jīng)營）責(zé)任托付給受托人時，審計鑒證就要向外拓展和延伸。對此，傳統(tǒng)的財務(wù)審計已無能為力，因為財務(wù)審計只能鑒定和證明受托人履行財務(wù)（會計）責(zé)任的情況，而受托人履行的管理（經(jīng)營）責(zé)任則只有通過管理審計加以鑒定和證明。

功用之三在于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，即管理審計在發(fā)揮評價、鑒證作用的同時，也發(fā)揮著對管理經(jīng)營活動的監(jiān)察與督促作用。但需指出，管理審計并不是為了監(jiān)督而監(jiān)督，找問題、查錯弊并非其首要或主要的工作內(nèi)容，而是針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出有針對性的意見和建議，以便企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。實際上，這種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督寓于其對企業(yè)的服務(wù)之中。

二、公司治理及其特性認(rèn)定

中外有關(guān)公司治理結(jié)構(gòu)的表述較多，相比而言，能為多數(shù)人接受的是認(rèn)定其為“一種制度安排”，即指關(guān)于公司內(nèi)外部利害關(guān)系人之間權(quán)利、責(zé)任和利益的制度安排，其實質(zhì)是各利益相關(guān)者之間的相互制衡機制。這種相互制衡機制及其有效運行，在公司內(nèi)部是通過所有者、董事會、監(jiān)事會及管理層之間的契約直接支撐的，在公司外部是通過資本市場、產(chǎn)品市場及經(jīng)理市場上的競爭間接實現(xiàn)的。

世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）制定的《公司治理結(jié)構(gòu)原則》指出，一個良好的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)：維護(hù)股東的權(quán)利；確保包括小股東和外國股東在內(nèi)的全體股東受到平等的待遇，若其權(quán)利受到損害，他們應(yīng)有機會得到補償；確保利益相關(guān)者的合法權(quán)益，并且鼓勵公司和利益相關(guān)者積極地進(jìn)行合作；保證及時準(zhǔn)確地披露與公司有關(guān)的任何重大問題，包括財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、所有權(quán)狀況和公司治理狀況的信息；確保董事會對公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和對管理人員的有效監(jiān)督，并確保董事會對公司和股東負(fù)責(zé)。

我們認(rèn)為，公司治理結(jié)構(gòu)就是要在企業(yè)內(nèi)部形成這樣的機制并形成如此的效果，即在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)分離的前提下，公司各利益相關(guān)者之間建立起相互獨立、相互制約、權(quán)責(zé)明確、互相配合的機制，并通過建立科學(xué)的決策程序和監(jiān)督制度，使各自的正當(dāng)權(quán)利得到保障、行為受到合理約束。具體說來，主要有三：

首先，按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，必須明晰產(chǎn)權(quán)及產(chǎn)權(quán)關(guān)系，以此為基礎(chǔ)對各權(quán)利主體的角色進(jìn)行正確定位，合理設(shè)定產(chǎn)權(quán)主體權(quán)利的行為邊界，明確規(guī)定產(chǎn)權(quán)主體之間的權(quán)利關(guān)系，從而在公司內(nèi)部形成有效的權(quán)利制衡機制，以避免、克服及解決“內(nèi)部人控制”等問題。

其次，根據(jù)效率優(yōu)先兼顧公平的原則，必須充分調(diào)動各權(quán)利主體的積極性、主動性及創(chuàng)造性，靈活采取多種激勵方式，務(wù)求激勵作用均衡有效，努力促成不同權(quán)利主體在諸多層面上的利益趨同。

再次，基于有效的激勵需輔之以有效的約束之理念，建立健全監(jiān)督與制約制度，針對不同權(quán)利主體及其行為采取經(jīng)濟(jì)合理、簡便易行的監(jiān)督和制約之方式，從而在公司內(nèi)部形成有效的約束機制，以減少、遏制及杜絕“逆向選擇”、“道德風(fēng)險”、“掠奪經(jīng)營”、“掏空資財”等行為與現(xiàn)象，進(jìn)而在制度安排上降低成本與監(jiān)督成本，提高運營效率、效果及效益。

最后，鑒于權(quán)責(zé)利效相結(jié)合的要求，無論是權(quán)利制衡、激勵約束或績效評價，都需要真實、完整的信息及其完全、及時的傳遞，因而必須確保信息的質(zhì)量并充分發(fā)揮其作用，從而要在公司內(nèi)部形成有效的信息溝通與反饋機制，以減少、克服及解決“信息不對稱”等問題及其產(chǎn)生的諸多弊端。

目前，我國有一千多家上市公司，從其運行機制和治理水平看，距離公司治理的實質(zhì)性要求尚有較大的差距。眾所周知，我國上市公司大部分是由國有企業(yè)經(jīng)過改革、改組、改造形成的；同時，證券市場又是一個新興市場，這就決定了我國上市公司治理才剛剛起步。正因如此，我國的上市公司“治理”問題日益突出、十分迫切，健全與完善上市公司治理結(jié)構(gòu)具有很強的現(xiàn)實性和針對性。

資本市場與公司治理存在著互動效應(yīng)。良好的公司治理是資本市場健康運行的微觀基礎(chǔ)，而上市公司治理水平對我國證券市場的發(fā)展具有重要的影響；同樣，有效的資本市場有利于促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善。不久前，我國《上市公司治理準(zhǔn)則》實施，這表明了中國證監(jiān)會對完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的高度重視。目前，我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷已經(jīng)成為資本市場發(fā)展過程中一個非常突出的問題。由于治理結(jié)構(gòu)不合理而引發(fā)的問題日漸增多，若不盡快加以改進(jìn)或解決，則難以規(guī)范和發(fā)展我國的資本市場。

此外，隨著我國加入WTO，經(jīng)濟(jì)的日益全球化已使中國資本市場漸漸融入國際資本市場。這固然會給我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來巨大的機遇，但也必將使我國企業(yè)面臨更加激烈的國際競爭與挑戰(zhàn)。因此，我國企業(yè)必須朝著更加規(guī)范化、國際化的方向發(fā)展，以增強其對外部環(huán)境的適應(yīng)能力。實際上，完善公司治理結(jié)構(gòu)，大力提升企業(yè)競爭力，是我國加入WTO后企業(yè)應(yīng)采取的一項重要的應(yīng)對舉措。

三、正確認(rèn)識管理審計與公司治理的關(guān)系，充分發(fā)揮管理審計在公司治理中的積極作用

公司治理結(jié)構(gòu)與管理審計的關(guān)系是密不可分的。一方面，公司治理結(jié)構(gòu)是實施管理審計的制度環(huán)境，是促使管理審計有效開展，保證管理審計功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，只有將管理審計置于公司治理中加以考慮，才能全面理解管理審計在經(jīng)濟(jì)生活中的重要地位，并正確發(fā)揮其積極作用；另一方面，管理審計是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證，公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開管理審計。

根據(jù)系統(tǒng)論原理，系統(tǒng)與環(huán)境互相適應(yīng)、互相影響，系統(tǒng)的有效運行離不開與其相適應(yīng)的良好環(huán)境，只有在完善的公司治理環(huán)境中，管理審計才能真正發(fā)揮其作用，并提高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果；若沒有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu)，管理審計就會流于形式而難以收到預(yù)期的效果。

嚴(yán)格說來，完善的公司治理結(jié)構(gòu)是一個既科學(xué)又復(fù)雜的體系，涉及公司所有利益相關(guān)者之間的相互制衡及責(zé)權(quán)利劃分。公司治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是，在利益相關(guān)者之間建立起有效的激勵機制和制衡機制。管理審計作為一項監(jiān)督與評價機制，自然也成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。有效的管理審計是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)利制衡機制并促使其有效運行的重要手段。

現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是一系列契約的集合，其中最重要的是財產(chǎn)所有者（委托人）與管理者經(jīng)營（人）之間的委托關(guān)系。在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)分離的情況下，委托人即所有者將資產(chǎn)的管理經(jīng)營權(quán)授與管理者即人，企業(yè)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到人手中，從而形成委托關(guān)系，它是公司治理和管理審計共同的理論基礎(chǔ)。

在財產(chǎn)所有權(quán)和管理經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上，由于委托人與人各自追求的目標(biāo)是不同的，人有可能利用不對稱或不透明的信息優(yōu)勢謀取個人利益。在個人利益最大化的驅(qū)動下，人的管理決策就不一定代表委托人的利益。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)就是要在這種委托關(guān)系中，以效率和公平為先導(dǎo)與基礎(chǔ)，實現(xiàn)對者的有效控制，確保委托人的權(quán)益不受侵害，實現(xiàn)對各相關(guān)利益者在責(zé)權(quán)利上的有效制衡。

企業(yè)外部的各類委托人和企業(yè)內(nèi)部的各層級的人之間的委托受托關(guān)系，必然需要依靠監(jiān)督機制加以維持。按照委托理論，在經(jīng)營者控制公司經(jīng)營權(quán)且信息不對稱的條件下，作為受托人的管理經(jīng)營者很可能產(chǎn)生“道德風(fēng)險”并進(jìn)行“逆向選擇”，從而損害委托人即股東的利益。因此，委托人必須加強對人的約束，保證其受托責(zé)任的履行。一般來說，該受托責(zé)任包括兩部分，即受托財務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任。委托人可以通過人提供的財務(wù)報告來判斷其是否有效履行了受托財務(wù)責(zé)任，這便是財務(wù)審計；同時，為了全面判斷受托人對受托責(zé)任履行的效果，單純的財務(wù)審計是難以勝任的，因為還必須判斷受托管理責(zé)任的履行情況從而需要管理審計。

目前，我國尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型之中，不少企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)尚不完善，尤其是存在較為嚴(yán)重的所有者缺位現(xiàn)象。這使得企業(yè)“內(nèi)部人控制”情形相當(dāng)普遍且內(nèi)部人控制權(quán)日益過大，有些內(nèi)部人還利用信息的不對稱，做出偏離甚至背離股東意愿的決策，侵犯股東權(quán)益。

現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)相分離，經(jīng)營者受托經(jīng)營所有者財產(chǎn)的基礎(chǔ)上的，擁有控制權(quán)的經(jīng)營者成了企業(yè)的“內(nèi)部人”。由于經(jīng)營者與所有者各自的利益不一致，如果沒有有效的制度約束和監(jiān)督機制，“內(nèi)部人”很有可能憑借自己手中的控制權(quán)損害所有者的利益。值得指出，在我國大多數(shù)公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，由于國有企業(yè)所有者的缺位，即缺乏真正對國有資產(chǎn)保值增值負(fù)責(zé)且關(guān)心國有資產(chǎn)利益的國家所有者的人格化代表，幾乎無人對國有產(chǎn)權(quán)（剩余索取權(quán)）真正擔(dān)負(fù)責(zé)任，從而強化了“內(nèi)部人控制”與“掏空”國有企業(yè)等現(xiàn)象，并且使之成為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中公司治理的特殊難點。

我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)特殊，還表現(xiàn)在國有股的比重過大，且大多不能上市流通，即“一股獨大”現(xiàn)象較為突出。股東大會是企業(yè)的最高權(quán)力機構(gòu)，在重大事項上應(yīng)當(dāng)擁有決定權(quán)與控制權(quán)。然而，股東大會及董事會常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過股東大會或董事會參與對企業(yè)的控制。事實上，我國許多上市公司在這個問題上都未能形成有效的制衡機制，所以損害中小股東利益的事件屢有發(fā)生。

從總體上看，我國大部分企業(yè)、公司的監(jiān)督制約功能是分離的、不完整的。比如，對高管人員的制約監(jiān)督與對公司戰(zhàn)略決策的監(jiān)督制衡就難以結(jié)合，對財務(wù)及經(jīng)營活動的監(jiān)督與對經(jīng)營管理者的制約也沒有結(jié)合起來。

如前所述，在公司治理中，管理審計是一個不可或缺的組成部分。管理審計應(yīng)全面滲透到企業(yè)的各個層面，貫穿到公司治理結(jié)構(gòu)之中，從而充分發(fā)揮其在公司治理中的積極作用。對此，我們認(rèn)為：

第一，應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運行權(quán)利制衡機制與激勵約束機制，控制和抑制“內(nèi)部人控制”，促使者的行為符合委托人的目標(biāo)與利益。公司治理中的核心問題，是委托人如何激勵約束人，使其努力經(jīng)營以實現(xiàn)或確保股東財富最大化。顯然，僅僅通過財務(wù)審計，委托人是難以全面了解人是否有效地履行其受托責(zé)任的，而管理審計則有利于減少信息的不對稱性，較全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營管理活動方面的信息，大大遏制“道德風(fēng)險”的發(fā)生，增強管理經(jīng)營的透明度，從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。無疑，有效的管理審計和充分的信息披露將有助于保護(hù)投資者的利益。

第二，應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運行信息溝通機制，確保信息真實完整，反饋及時順暢，防止、發(fā)現(xiàn)及糾正錯弊，提高經(jīng)營管理效率。從委托人的角度講，管理審計及其信息可以使他們能夠更有效地判斷人的業(yè)績與能力，評價人對受托責(zé)任的履行情況，促使人提高經(jīng)營管理效率。不僅如此，有效的管理審計還有利于規(guī)范企業(yè)行為，防止、及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤及舞弊行為。

第三，應(yīng)將管理審計與財務(wù)審計結(jié)合起來，以形成完整的內(nèi)部審計監(jiān)督與評價機制。二者的有機結(jié)合，有助于整體建立并有效運行公司治理的監(jiān)控與評價機制，完善各項監(jiān)控及評價措施并實現(xiàn)系統(tǒng)的有效整合，從而在內(nèi)部各種機制之間形成既相互獨立又有機聯(lián)系的監(jiān)控與評價體系。

綜上所述，管理審計是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，有效的管理審計有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，要實現(xiàn)公司治理的目標(biāo)，就必須正確認(rèn)識管理審計與公司治理之間的互動關(guān)系，并充分發(fā)揮管理審計在公司治理中的積極作用。當(dāng)然，管理審計也應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展而不斷改進(jìn)與完善。

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