導(dǎo)語：貨幣資金審計風(fēng)險控制探析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

貨幣資金關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)

關(guān)鍵控制點(diǎn)是指能夠控制并使某一貨幣資金業(yè)務(wù)受某一因素的危害得到預(yù)防、消除或降低到可接受水平的某一點(diǎn)、某一步驟或程序。如果沒有這些關(guān)鍵控制點(diǎn)，業(yè)務(wù)處理過程很可能出現(xiàn)錯弊，達(dá)不到既定的控制目標(biāo)。對貨幣資金關(guān)鍵控制點(diǎn)而言，應(yīng)達(dá)到以下控制目標(biāo)。（一）保證貨幣資金收付業(yè)務(wù)的正確性貨幣資金收付業(yè)務(wù)的正確性是指與交易和事項有關(guān)的金額已恰當(dāng)記錄。正確性是關(guān)鍵控制點(diǎn)所達(dá)到的最基本的要求，具體主要包括兩個方面。一方面，按照貨幣資金管理要求辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)，正確計算和準(zhǔn)確收支貨幣資金金額，做到如數(shù)收付。另一方面，企業(yè)不得提前或推遲入賬，或不按貨幣資金收付順序記賬，使貨幣資金反映不正確的情況。同時，賬薄同憑證內(nèi)容、金額要一致，賬務(wù)處理要正確。（二）保證貨幣資金的安全性和完整性企業(yè)為確保其安全，應(yīng)建立和實(shí)施嚴(yán)密的保管措施，嚴(yán)格執(zhí)行庫存限額制度和票據(jù)、章印的保管制度，做到日日盤點(diǎn)現(xiàn)金，超過限額的部分及時送存銀行，防止遭受丟失、盜竊和挪用等不安全情況，保證貨幣資金所有的事項均已記錄，不存在任何遺漏，主要包括各種收支及欠款回收業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定計入有關(guān)賬戶。同時，通過檢查銷售、采購業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后入賬的收入和支出，查找未入賬的貨幣資金。因此，企業(yè)通過對關(guān)鍵控制點(diǎn)的把握，達(dá)到對企業(yè)貨幣資金安全性和完整性的認(rèn)定。（三）保證貨幣資金記錄的真實(shí)性和可靠性貨幣資金往往是舞弊者最終所要得到的財產(chǎn)，舞弊者可以通過偽造、編造貨幣資金業(yè)務(wù)套取資金。真實(shí)性是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計計量、確計、記錄和報告，如實(shí)反映符合確計和計量要求的各項會計要素和其他相關(guān)會計信息?？煽啃允侵感畔⑹褂谜咴诶秘泿刨Y金信息進(jìn)行決策時完全可以信賴所提供的信息。只有當(dāng)貨幣資金信息能夠真實(shí)的反映它所反映的內(nèi)容，不偏不倚地表現(xiàn)貨幣資金實(shí)際情況，才能認(rèn)為是具有可靠性的。一個良好的關(guān)鍵控制點(diǎn)能夠控制貨幣資金業(yè)務(wù)的真實(shí)發(fā)生，并能控制與其發(fā)生是否相關(guān)，從而達(dá)到貨幣資金真實(shí)性和可靠性的認(rèn)定。（四）保證貨幣資金的合法性和及時性合法性在于控制企業(yè)對貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備。企業(yè)貨幣資金的保管和收付必須符合相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定。如：妥善保管結(jié)算票據(jù)，專用印鑒和支票，及時辦理支票掛失，嚴(yán)禁出租出借銀行賬戶和轉(zhuǎn)賬支票，嚴(yán)格按不同結(jié)算方式的使用范圍和結(jié)算程序，及時辦理結(jié)算手續(xù)，避免逾期、誤期拒付、透支存款以及結(jié)算方式不當(dāng)?shù)?，從而保證貨幣資金業(yè)務(wù)的及時處理和合法性。因此，企業(yè)通過對貨幣資金關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，可以達(dá)到對貨幣資金合法性和及時性的認(rèn)定。

貨幣資金關(guān)鍵控制點(diǎn)探尋方法

審計人員探尋貨幣資金關(guān)鍵控制點(diǎn)的方法主要采用符合性和實(shí)質(zhì)性測試相結(jié)合的方法，在測試過程中應(yīng)注重科學(xué)性和合理性。為防范貨幣資金的審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)首先對貨幣資金進(jìn)行符合性測試，主要是對貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行測試。結(jié)合貨幣資金的特點(diǎn)，審計人員進(jìn)行符合性測試主要包括兩個方面。一方面是了解貨幣資金內(nèi)部控制是否建立健全。審計人員可以通過詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行等手段收集必要的資料，主要包括：貨幣資金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理；是否存在出租、出借銀行賬戶的情況；是否存在與被審計單位經(jīng)營無關(guān)的款項收支情況；出納與會計的職責(zé)是否嚴(yán)格分離；庫存現(xiàn)金、空白支票是否妥善保管；是否定期盤點(diǎn)、核對；是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；是否建立庫存限額制度，超過限額的資金是否及時送存銀行等；另一方面是了解貨幣資金內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行。被審計單位內(nèi)部控制建立健全了并不等于就起到應(yīng)有的相互牽制、相互制約，防止舞弊的作用。如果內(nèi)部控制建立健全，但沒有有效執(zhí)行，內(nèi)部控制就如同虛設(shè)。只有建立健全并有效執(zhí)行才能起到應(yīng)有的制約和促進(jìn)作用。對于貨幣資金來講，有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度更為重要，審計人員應(yīng)選擇適當(dāng)類型的審計程序以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的保證，尤其是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法或不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，審計人員應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效的更高保證水平的審計證據(jù)。如：檢查收付業(yè)務(wù)憑證中是否有經(jīng)辦人的簽字；是否蓋有收付訖字樣；是否有復(fù)核人員簽字；是否有領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)和簽字；是否有出納和會計人員的簽字，出納和會計是否為同一人等。當(dāng)審計人員通過詢問和觀察程序不足以測試此類運(yùn)行控制的有效性時，還需要檢查能夠證明此類控制有效運(yùn)行的文件和其他會計資料，以獲取更充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。初步評價貨幣資金的內(nèi)部控制測試結(jié)果，為實(shí)質(zhì)性測試奠定基礎(chǔ)。審計人員在完成上述程序之后，即可對貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價。通過對被評價單位內(nèi)部控制的調(diào)查和描述，來測試其控制環(huán)節(jié)和措施是否符合理想的控制模式，并以此作為對內(nèi)部控制初評的依據(jù)，以便據(jù)以確定是否進(jìn)一步需要進(jìn)行符合性測試以及如何恰當(dāng)確定實(shí)質(zhì)性測試的內(nèi)容和范圍。初評的內(nèi)容主要包括健全性和合理性兩個方面。健全性主要是評價應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全；關(guān)鍵點(diǎn)是否都設(shè)立了強(qiáng)有力的內(nèi)部控制；控制系統(tǒng)中是否存在薄弱環(huán)節(jié)。合理性主要分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無多余的和不必要的控制；有無把一般控制點(diǎn)誤作為關(guān)鍵控制部位；控制職能是否劃分清楚；人員間的分工和牽制是否恰當(dāng)。評價時，審計人員應(yīng)首先確定貨幣資金內(nèi)部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，然后據(jù)以確定在貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序中對哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計程序，對哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計程序并作重點(diǎn)檢查，以有效提高審計效率。同時，通過上述審查，審計人員初步判定被審計單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，從而控制檢查風(fēng)險至可接受水平，防范和降低審計風(fēng)險。實(shí)質(zhì)性測試是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序，是在符合性測試的基礎(chǔ)上，運(yùn)用盤點(diǎn)、函證、觀察、查詢及計算、分析性復(fù)核等方法，對會計報表貨幣資金項目金額進(jìn)行的實(shí)證性測試。包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。無論對被審計單位風(fēng)險評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，審計人員都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。針對貨幣資金，審計人員主要進(jìn)行如下實(shí)質(zhì)性測試：一是采用統(tǒng)計抽樣法進(jìn)行抽樣。審計人員應(yīng)選取適當(dāng)?shù)氖崭犊顟{證作為樣本量，并運(yùn)用查閱法、復(fù)算法和核對法等進(jìn)行審查。審查的重點(diǎn)應(yīng)包括以下內(nèi)容：核對現(xiàn)金和銀行存款日記賬的收入金額是否正確；核對收款憑證與應(yīng)收款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符；核對實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是否一致；檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定；核對現(xiàn)金和銀行存款日記賬的付出金額是否正確；核對付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致；核對實(shí)付金額與購貨發(fā)票是否相符。二是對貨幣資金進(jìn)行核對。核對主要包括賬證核對、賬賬核對、賬表核對和賬實(shí)核對。審計人員應(yīng)抽取一定期間的現(xiàn)金和銀行存款日記賬，檢查其有無計算錯誤，并與其總分類賬核對。三是進(jìn)行復(fù)核。為認(rèn)定銀行存款記錄的正確性，審計人員必須抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其同銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬進(jìn)行核對，確定被審計單位是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表。四是檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，選擇采用的匯率方法前后各期是否一致。銀行存款中外幣存款的增減變動是否按一定的匯率標(biāo)準(zhǔn)折算為記賬本位幣，折算差額的會計處理是否正確。

把握關(guān)鍵控制點(diǎn)，降低審計風(fēng)險

在貨幣資金控制群中，審計人員運(yùn)用科學(xué)合理的審計方法，通過對關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)達(dá)到的控制目標(biāo)，把握起著重要控制作用的關(guān)鍵控制點(diǎn)，從而降低審計風(fēng)險至可接受水平。不相容職務(wù)相互分離控制是貨幣資金控制群中的關(guān)鍵控制點(diǎn)之一。財政部的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中，提出了“不相容職務(wù)分離”的問題。所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)，它的核心是“內(nèi)部牽制”，其目的在于避免或減少發(fā)生差錯和防止舞弊而要求控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)。被審計單位應(yīng)針對貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)量、財務(wù)人員的構(gòu)成情況以及企業(yè)財務(wù)管理的需要，合理制定財務(wù)組織機(jī)構(gòu)和工作人員分配方案。在現(xiàn)有的財務(wù)人員中，企業(yè)安排崗位必須考慮不相容職務(wù)的相互分離，主要有：貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)者、審核者、記錄者與執(zhí)行者相互分離；貨幣資金的保管者與同一資產(chǎn)或有關(guān)交易的記錄者和報告者相互分離，保管者還必須與相關(guān)交易的批準(zhǔn)者分離，交易的批準(zhǔn)者必須又與同一交易或相關(guān)資產(chǎn)的記錄者和報告者相分離；總分類賬與明細(xì)分類賬和日記賬的記錄者應(yīng)當(dāng)分離；印鑒和錢、賬應(yīng)分管；確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。因此，審計人員在貨幣資金審計過程中，重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象，防范貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)沒有得到控制所帶來的風(fēng)險。授權(quán)批準(zhǔn)控制是貨幣資金關(guān)鍵控制點(diǎn)的基本控制點(diǎn)。在授權(quán)批準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)上，被審計單位首先應(yīng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施；第二，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求；第三，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；第四，經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)；第五，對于重要貨幣資金業(yè)務(wù)，被審計單位應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度；第六，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金；第七，被審計單位審批控制點(diǎn)是否與經(jīng)辦、審核崗位相互分離。被審計單位應(yīng)通過審批權(quán)限、限額制度與控制流程及崗位相互牽制作用的控制點(diǎn)相配合，形成一個較為嚴(yán)密的貨幣資金控制體系。因此，審計人員在審查貨幣資金業(yè)務(wù)核算和監(jiān)督管理過程中，必須認(rèn)真審查貨幣資金的收付款憑證，以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，檢大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批行為，防范潛在審計風(fēng)險。保管控制是貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)之一，審計人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注貨幣資金的保管控制情況。一是企業(yè)的庫存現(xiàn)金的保管，有無建立庫存限額制度，庫存限額的建立是否符合《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，超過庫存限額的現(xiàn)金是否及時送存銀行，是否專門設(shè)保險柜進(jìn)行保管；二是使用現(xiàn)金的用途是否符合庫存現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定；三是票據(jù)管理。被審計單位應(yīng)明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書、轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜；四是對銀行預(yù)留印鑒和印章的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人印章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。在現(xiàn)實(shí)工作中，有的單位圖一時使用印章方便，把票據(jù)和印章都交由一人保管，埋下隱患；五是銀行賬戶的保管。企業(yè)是否嚴(yán)格按照《銀行賬戶管理辦法》設(shè)立開戶賬號，有無外借單位銀行賬戶的情況，有無私自利用單位印鑒章在其他銀行開設(shè)存款賬戶，同時要求付款單位將欠款或銷售收入款轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而達(dá)到截留公款的目的，埋下因保管控制不當(dāng)產(chǎn)生的審計風(fēng)險。貨幣資金是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，這一特點(diǎn)是滋生違法行為的直接誘因。審計人員對其盤點(diǎn)主要目的在于檢查貨幣資金賬實(shí)是否相符，也可以審驗(yàn)被審計單位是否非法占有和挪用貨幣資金。因此，盤點(diǎn)清查控制也是關(guān)鍵控制點(diǎn)之一。對貨幣資金的盤點(diǎn)清查控制主要包括以下幾個方面，一是盤點(diǎn)前必須保證相關(guān)業(yè)務(wù)已完整記錄；二是每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會計人員認(rèn)真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法，有無坐支情況；三是對貨幣資金定期進(jìn)行盤點(diǎn)清查，做到帳實(shí)相符。對庫存現(xiàn)金主要采用實(shí)地盤存制進(jìn)行盤點(diǎn)，在盤點(diǎn)中注意有無白條抵庫的情況。盤點(diǎn)后編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，并作為調(diào)整賬面余額的依據(jù)；四是謹(jǐn)防票據(jù)套現(xiàn)，嚴(yán)格按照《票據(jù)管理辦法》規(guī)定的開支范圍界定其開支的合理性，尤其注意一筆開支是否有化整為零和連號發(fā)票的情況。還應(yīng)對各種票據(jù)的實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)進(jìn)行核對，注意各種票據(jù)的保管以及有無開空頭支票的行為；五是查看保險柜，看是否存在違規(guī)存放現(xiàn)金的現(xiàn)象，確?，F(xiàn)金存放安全和保險柜的正確使用；六是對清查結(jié)果的處理是否已查明原因，是否已經(jīng)得到領(lǐng)導(dǎo)審批后才作相應(yīng)的賬務(wù)處理。因此，盤點(diǎn)清查關(guān)鍵控制點(diǎn)能使貨幣資金達(dá)到安全、完整的控制目標(biāo)。銀行存款核對控制主要是通過企業(yè)的銀行存款賬面余額與銀行對賬單進(jìn)行核對。核對是貨幣資金審計中必要的實(shí)質(zhì)性測試程序，最終編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，其直接目的也在于檢查賬實(shí)是否相符。但應(yīng)注意的是它與現(xiàn)金的盤點(diǎn)方法不一致，而且銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是起到調(diào)平的作用，不能作為企業(yè)調(diào)整銀行存款賬面余額的依據(jù)。在審計過程中，審計人員往往直接對銀行存款及銀行對賬單進(jìn)行核對，然而，針對目前財務(wù)造假呈現(xiàn)的新動向，審計人員應(yīng)該首先對銀行對賬單真?zhèn)芜M(jìn)行辨別，這是核對銀行存款真實(shí)性的基礎(chǔ)，這項工作可以通過到銀行獲取銀行對賬單，或者通過函證的方式加以解決。在鑒別銀行對賬單真?zhèn)魏螅唧w核對過程中還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是有無銀行長期未達(dá)賬項，可能存在隱瞞收入，挪用資金等問題；二是有無資金收付不記賬，即所謂的“空中飛”轉(zhuǎn)移資金；三是關(guān)注大額現(xiàn)金收付記錄。檢查現(xiàn)金管理規(guī)定中除了發(fā)放工資、獎金、福利、津貼和勞務(wù)報酬、領(lǐng)取備用金等幾種情況外的大額提取現(xiàn)金和收取現(xiàn)金的記錄，檢查企業(yè)是否有意隱瞞現(xiàn)金的真實(shí)來源或者去向，有無利用現(xiàn)金結(jié)算方式進(jìn)行舞弊；四是關(guān)注相近時間，一筆大額資金轉(zhuǎn)入，隨后分若干筆轉(zhuǎn)出或提取現(xiàn)金的交易；五是按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，被審計單位是否每月一次對銀行存款和資金往來業(yè)務(wù)進(jìn)行核對。被審計單位應(yīng)通過與銀行、客戶進(jìn)行核對，及時發(fā)現(xiàn)挪用、貪污貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時入賬或貨幣資金還欠收付業(yè)務(wù)是否真實(shí)，從而達(dá)到關(guān)鍵控制點(diǎn)所應(yīng)達(dá)到的真實(shí)性、合法性和及時性的控制目標(biāo)。輪崗制度控制也是十分重要的關(guān)鍵控制點(diǎn)之一。因?yàn)槠髽I(yè)在良好的貨幣資金內(nèi)部控制下，如果兩個或兩個以上不相容職務(wù)上的財務(wù)人員出現(xiàn)相互勾結(jié)、共同舞弊，就可能使內(nèi)部控制機(jī)制失效。因此，無論企業(yè)是否已建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，還得必須實(shí)行定期輪換崗位。實(shí)行定期輪崗，可以使財務(wù)人員接觸新業(yè)務(wù)、掌握新知識，并使其經(jīng)驗(yàn)更全面，閱歷更豐富，綜合能力得到進(jìn)一步提升。同時在防范貨幣資金風(fēng)險上還有利于以下幾個方面：第一，使常年不“挪窩”易滋生的懶散習(xí)氣和小團(tuán)體勢力得以克服和抑制，還可能使一些長期隱蔽的違法犯罪活動因人事變動、新人接手而暴露或揭示出來；第二，輪崗能控制企業(yè)風(fēng)險。長期在一個崗位工作，員工能夠積累很多資源，不僅容易受人情、關(guān)系的束縛，更有可能滋生貪污腐敗的苗頭。而實(shí)行輪崗制度，則可以防微杜漸，不但可以預(yù)防腐敗而且可以規(guī)避因資源被個人壟斷而對企業(yè)利益形成的潛在威脅；第三，能在一定程度上鏟除滋生腐敗現(xiàn)象的溫床，有利于抑制不正之風(fēng)，遏制貪污。實(shí)行輪崗不僅給個別掌權(quán)人妄圖貪污設(shè)置了障礙，也強(qiáng)化了相互監(jiān)督、相互制約的力度，使國家在財務(wù)管理方面的法律、法規(guī)、制度得到更好地落實(shí)；第四，可最大限度地防止單位行政領(lǐng)導(dǎo)與會計人員串通弄虛作假、亂擠亂攤成本、虛增利潤等違法行為的發(fā)生，增強(qiáng)會計監(jiān)督效能，降低風(fēng)險。因此，輪崗控制能起到相互牽制、相互制約，實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵控制點(diǎn)所能達(dá)到的合法性、真實(shí)性和可靠性目標(biāo)。職業(yè)道德控制是貨幣資金關(guān)鍵控制點(diǎn)中的最高控制點(diǎn)，它往往被企業(yè)所忽略。職業(yè)道德不僅調(diào)整會計人員的外在行為和結(jié)果的合法性，還調(diào)整財務(wù)人員內(nèi)在的精神世界。它源于財務(wù)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，存在于人們的意識和信念之中，并依靠社會輿論、道德教育、傳統(tǒng)習(xí)俗和道德評價來實(shí)現(xiàn)。在職業(yè)道德關(guān)鍵控制點(diǎn)上，首先，企業(yè)如何把住財務(wù)人員的任用至關(guān)重要。企業(yè)在引進(jìn)財務(wù)人員和聘用崗位時，不但要注重其專業(yè)技能素質(zhì)，還要考察其職業(yè)道德素質(zhì)。在具備一定的專業(yè)技能素質(zhì)條件下，只有把政治思想好、道德素質(zhì)高、誠實(shí)守信、恪守準(zhǔn)則、廉潔自律的財務(wù)人員選拔到貨幣資金關(guān)鍵控制崗位上，才能保證貨幣資金管理與控制的有效性。其次，要不斷提高財務(wù)人員特別是貨幣資金管理人員的后續(xù)職業(yè)道德教育和職業(yè)道德修養(yǎng)。因?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)體制正處于轉(zhuǎn)型時期，先進(jìn)與落后的道德思想并存，企業(yè)必須通過教育、灌輸和培養(yǎng)，使先進(jìn)的道德思想發(fā)揚(yáng)光大。再次，通過自我教育、自我約束實(shí)現(xiàn)潛在控制。對貨幣資金管理而言，企業(yè)必須培養(yǎng)財務(wù)人員的道德覺悟，這一過程的形成是要經(jīng)過一個非常復(fù)雜的自我磨煉的過程。同時，還可以通過強(qiáng)化財務(wù)人員自身修養(yǎng)、自我改造，提升財務(wù)人員的道德認(rèn)知、道德情感、道德信念、道德行為等內(nèi)在作用，從財務(wù)人員身心上防范貨幣資金風(fēng)險。

本文作者：王金龍工作單位：德宏師范高等?？茖W(xué)校