導語：煤炭企業(yè)稅務會計及稅務籌劃探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：對于企業(yè)來說，如何利用稅務籌劃來實現(xiàn)合理避稅，如何利用稅務籌劃來減少成本已經(jīng)是其管理的重要命題。本文通過分析煤炭企業(yè)的現(xiàn)狀與其稅務會計的情況，對其稅務籌劃進行闡述，并提出若干建議，以供讀者參考。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè);稅務會計;稅務籌劃;策略

煤炭歷來就是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，對于我國的經(jīng)濟來說，煤炭產(chǎn)業(yè)是關(guān)系到國計民生的重要產(chǎn)業(yè)。但由于經(jīng)濟的發(fā)展，我國在稅制改革不斷深入的同時，對于煤炭行業(yè)也造成了沖擊。從當下的稅制來看，煤炭行業(yè)相比于過去，需要繳納的稅額大為提升。這對于煤炭企業(yè)來說，不僅經(jīng)營成本加重，而且在全球經(jīng)濟不景氣的大背景下，由于產(chǎn)能過剩造成的經(jīng)營壓力也難以承受。在此情況下，如何通過合理的稅務籌劃來減少稅務支出成為了我國煤炭企業(yè)的重要管理內(nèi)容。

一、稅務會計師的含義及在煤炭企業(yè)中的作用

1.含義?？紤]到我國稅制改革之后對煤炭業(yè)形成的沖擊，各煤炭企業(yè)在原有的稅務管理上專門設(shè)置了稅務會計師。這一崗位主要就是處理稅務相關(guān)的會計業(yè)務，相比于傳統(tǒng)意義上的財務會計。稅務會計師的工作針對性極強，其崗位工作內(nèi)容就是在保障國家與納稅人合法權(quán)益的前提下，通過研究稅務制度進行合理減稅。

2稅務會計在煤炭企業(yè)中的作用。作為納稅人，煤炭企業(yè)的納稅義務包括稅務登記義務、按期申報納稅義務、據(jù)實提供納稅信息義務、及時繳納稅款義務和接受稅務檢查義務。煤炭企業(yè)必須根據(jù)各種稅種的法律規(guī)定來確定自己的納稅義務和扣繳義務。再加上，由于稅法目前在計稅依據(jù)上如果采用不同的處理方法，如果使用不同的計算口徑，其中產(chǎn)生的最終交稅額也會不同。所以，稅務會計的作用就在于保證企業(yè)依法納稅的同時，讓企業(yè)納稅行為合法規(guī)范。作為納稅人，在交稅的同時，也有著權(quán)益。稅務會計的存在可以幫助企業(yè)及時合法地要維權(quán)，比如說要求企業(yè)情況保密，比如說進行陳述權(quán)、申辯權(quán)、行政復議權(quán)、提起行政訴訟權(quán)、請求國家賠償權(quán)等權(quán)利的申請，比如說享受申請延期申報、緩期繳納稅款。稅務會計通過認真研究國家的稅收政策，不僅可以讓企業(yè)的稅收更為科學，也能及時保證企業(yè)依法使用自身的權(quán)益。

二、稅務籌劃的含義及經(jīng)營階段的稅務籌劃

1.稅務籌劃的含義。稅務籌劃是在符合國家法律的情況下進行的一種合法的經(jīng)濟理財行為。通過理財，納稅人可以從當下的稅法制度中，結(jié)合自身的情況進行規(guī)劃，從而實現(xiàn)企業(yè)減稅的目標。稅務籌劃并不是一種偷稅與避稅，它主要是通過主動積極的事前規(guī)劃，達到減少企業(yè)經(jīng)營成本的目標。從國家的層面上來說，稅務籌劃得到了國家的鼓勵，它可以有效提升企業(yè)的經(jīng)營效益，同時也能實現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控政策。正因如此，稅務籌劃才受到了國家的支持和鼓勵。當然，由于稅務籌劃不僅是一種經(jīng)濟活動，更是一種涉及到稅務的事前性規(guī)劃活動。所以要意識到，稅務籌劃對于企業(yè)的經(jīng)營活動具有指導性。

2.經(jīng)營階段的稅收籌劃。對煤炭企業(yè)來說，本身作為一個前期投資極大的行業(yè)，上千萬上億的資金投入之后分散式生產(chǎn)的風險極大，經(jīng)營運作周期長。并且在經(jīng)營過程中也需要大量的資金進行設(shè)備維護與更新。再加上復雜的生產(chǎn)條件，自然災害發(fā)生率高，比如說煤炭自燃、瓦斯爆炸等。所以煤炭行業(yè)具有風險高，稅務籌劃復雜多變的特點。經(jīng)營階段要嚴格按照稅法來進行稅法籌劃，以法制觀念為前提，根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營風險進行分析，在此基礎(chǔ)上研究稅法規(guī)定，將稅法與企業(yè)經(jīng)營特點相結(jié)合，進行經(jīng)營階段的稅收籌劃?？紤]到煤炭企業(yè)本身的特點，應先進行內(nèi)附評估稅務籌劃項目。在進行風險評估時要綜合考慮煤炭企業(yè)當前的經(jīng)營情況，結(jié)合行業(yè)目前的情況，再結(jié)合企業(yè)過往過分敏感稅務事項、納稅事宜、重大稅務審計問題。同時還要記得，要把稅務部門對于企業(yè)的納稅評價放進去。在稅務籌劃過程中，企業(yè)要與稅務機關(guān)建立起良好的關(guān)系。尤其是稅務籌劃本身屬于靈活性方案，稅務機關(guān)對于企業(yè)的認可度很大程度上決定了稅務籌劃的可行性。并且各地的稅收征管方法都有一定的自由度，稅收部門自由裁量空間較大。稅務部門對于稅法的理解要比企業(yè)本身更為專業(yè)，基于此，一方面，煤炭企業(yè)應該積極主動了解稅政知識，熟練運用及掌握相關(guān)的財務知識，同時還要抓緊與當?shù)囟悇諜C關(guān)的業(yè)務聯(lián)系，積極主動聯(lián)系納稅事宜，樹立依法納稅，誠信納稅的企業(yè)形象。在爭取稅務機關(guān)肯定的同時，煤炭企業(yè)在研究新的稅務籌劃方案時要主動向稅務機關(guān)咨詢，確定可行之后再作為企業(yè)經(jīng)營方案出臺執(zhí)行。這樣一來，可以有效避免經(jīng)營規(guī)劃過程中的成果風險。當然，企業(yè)在經(jīng)營階段的稅務籌劃是否能有效規(guī)避籌劃風險，還在于能否全面把握稅收政策，是否合理合法，能否通過稅務籌劃提升企業(yè)的綜合效益。比如說新企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。第三十三條：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。以及第三十四條：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。由于各地經(jīng)濟發(fā)展不平衡，同樣的稅收政策到了不同的地區(qū)時其產(chǎn)生的稅務籌劃也會不同。再加上經(jīng)濟環(huán)境不斷變化，煤炭企業(yè)受政策影響大，政策的時效性強，新政策推出舊政策失效，這些都不利于煤炭企業(yè)進行長期性的稅務籌劃工作。在經(jīng)營階段只有緊跟政策，保持敏銳的知覺，利用此類優(yōu)惠稅務政策進行稅務籌劃時，要結(jié)合自身的情況進行適應，保障企業(yè)自身滿足優(yōu)惠要求，時刻監(jiān)管經(jīng)營情況，以避免稅務籌劃失敗。要做好這一些，必然要有一個專業(yè)突出的人才團隊。所以在稅務籌劃人員這一塊，企業(yè)要不斷提升其業(yè)務素質(zhì)，提高其工作的專業(yè)度。根據(jù)企業(yè)的需求和規(guī)模，建立起專業(yè)的稅務籌劃人才隊伍。另外，在經(jīng)營階段，煤炭企業(yè)可以通過收入與準許抵扣進行稅務籌劃。這也就意味著，對于一個靠銷售煤炭得到收入的企業(yè)來說，它可以通過選擇不同的收款方式進行煤炭銷售。目前來說煤炭企業(yè)可以選擇貨款銷售，可以選擇委托銷售，還可以選擇分期收款等方式進行銷售。這些不同的方式都可以實現(xiàn)不同的稅務籌劃。通過事前規(guī)劃，可以在不違反國家稅收政策，不違反基本會計法的前提下，實現(xiàn)合理稅務籌劃。這些規(guī)劃可以實現(xiàn)晚確認收入，也就可以達到煤炭企業(yè)延遲繳稅的目標。當然考慮到煤炭企業(yè)的經(jīng)營風險，拖延確認時間也要在保證貨款能收回的前提下，不然很可能造成應收賬款上的管理問題。

3.案例。以甲煤炭企業(yè)為例子，其自身的固定資產(chǎn)采用平均年限法計提折舊,考慮到設(shè)備都處于強震動條件下工作，所以適應稅法中的加速折舊法。同時，大中型設(shè)備每年產(chǎn)生的維修費巨大的，新所得稅法規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)修理費用支出可以在發(fā)生當期直接扣除。

大修理費用的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限，分期攤銷，且要同時符合兩個要求：

1.修理費用支出遠遠超出初始固定資產(chǎn)計稅50%。

2.修理后固定資產(chǎn)使用時間可再原先基礎(chǔ)上增加兩年。稅務籌劃前，甲大修中一臺設(shè)備原價值1000萬元，折舊年限20年，已使用5年，無殘值，大修后經(jīng)計算可再使用5年。但此設(shè)備需要565萬元修理費，修理費占該固定資產(chǎn)原值的55%。于2010年12月完工。該公司2010年、2011年、2012年未考慮該項資產(chǎn)的折舊和攤銷費的應納稅所得額分別為9000萬、9500萬、9200萬。修理后延長使用壽命2年以上，屬于大修理支出，按規(guī)定不得當期扣除，應分期攤銷，逐年扣除。稅務籌劃后，將大修分為兩個階段，2010年支付360萬修理費，2011年初支付205萬修理費，每次支付的維修費均低于原值50%，不構(gòu)成大修理支出，按稅法可在當期扣除。籌劃后2010年、2011年企業(yè)當期少繳稅134.15萬元，相當于獲得一筆免息貸款。具體計算結(jié)果如下：2010年稅務籌劃前應繳納所得稅：(9000-50)×25%=2237.5萬元.稅務籌劃后應繳納所得稅：（9000-360-50）×25%=2147.5萬元減少當期所得稅額：2237.5-2147.5=90萬元2011年稅務籌劃前應繳納所得稅(9500-50-28.25)×25%=2355.4萬元稅務籌劃后應繳納所得稅(9500-50-205)×25%=2311.25萬元減少當期所得稅額：2355.4-2311.25=44.15合計2010年、2011年企業(yè)當期減少所得稅總額為：90+44.15=134.15萬元.

三、結(jié)語

綜上所述，對于煤炭企業(yè)來說，稅務會計及稅務籌劃重點要具有全局性思維，要從最終的納稅額度上去思考稅務籌劃方案的可行性。同時，也要因地制宜，因時制宜地考慮問題。對國家稅法與政策要時刻關(guān)注，根據(jù)企業(yè)自身的情況進行及時調(diào)整與適應，只有這樣才能真正把稅務籌劃做到前面。

作者:馮悅 單位:冀中能源峰峰集團馬頭洗選廠

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