導(dǎo)語(yǔ)：物流企業(yè)的稅種與納稅規(guī)劃一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、增值稅的籌劃

物流企業(yè)在購(gòu)進(jìn)商品和出售商品時(shí)所需要繳納增值稅。對(duì)于物流企業(yè)而言，其購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)開(kāi)展的過(guò)程可以作為小規(guī)模納稅人進(jìn)行處理，按3%的比例提取增值稅，同時(shí)也能夠作為一般納稅人處理，適用低稅率13%，高稅率則為17%。案例分析：A是一家醫(yī)療器械的生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)的一套醫(yī)療設(shè)備售價(jià)為50萬(wàn)元。B是一家物流公司。兩家由于保持多年良好的業(yè)務(wù)往來(lái)，所以B公司可以享受48萬(wàn)元的優(yōu)惠價(jià)格（以上價(jià)格均不含增值稅），有一家醫(yī)院欲向B公司購(gòu)買(mǎi)這套醫(yī)療設(shè)備，B公司應(yīng)怎樣參與這筆業(yè)務(wù)？籌劃方案一：B公司以小規(guī)模納稅人身份按48萬(wàn)元購(gòu)入這套醫(yī)療設(shè)備，然后再按50萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)賣(mài)給醫(yī)院，其應(yīng)承擔(dān)的增值稅為1.5萬(wàn)元（50萬(wàn)元*3%）。

籌劃方案二：B公司以一般納稅人身份按48萬(wàn)元購(gòu)入這套醫(yī)療設(shè)備，然后再按50萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)賣(mài)給醫(yī)院，其應(yīng)承擔(dān)的增值稅為0.34萬(wàn)元（50萬(wàn)元*17%-48萬(wàn)元*17%）。很明顯地可以看出，在此案例中B公司作為小規(guī)模納稅人所承擔(dān)要繳納的增值稅要高于作為一般納稅人所承擔(dān)要繳納的增值稅。若B公司作為小規(guī)模納稅人來(lái)納稅不僅會(huì)增加其增值稅納稅的納稅負(fù)擔(dān)，也直接地增加了其城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅基數(shù)，同樣是以50萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)賣(mài)給醫(yī)院，小規(guī)模納稅人的收益就比一般納稅人的收益要少一部分。物流企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)納稅人身份的選擇也不是絕對(duì)的，若企業(yè)所從事購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)較低的業(yè)務(wù)較多時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡量取得作為一般納稅人納稅的資格；若企業(yè)所從事購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)較高的業(yè)務(wù)較多時(shí)，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人納稅取得的收益可能會(huì)多一些?；I劃方案三：如果B公司按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行代購(gòu)業(yè)務(wù)，即由A公司直接開(kāi)具發(fā)票給醫(yī)院，并且由B公司來(lái)轉(zhuǎn)交。

A公司以50萬(wàn)的合同價(jià)把醫(yī)療設(shè)備賣(mài)給醫(yī)院，并且付給B公司手續(xù)費(fèi)20000元。這樣B公司就需要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，其手續(xù)費(fèi)屬于服務(wù)業(yè)務(wù)收入，則需要交納的營(yíng)業(yè)稅為0.1萬(wàn)元（2萬(wàn)元*5%）。由此可見(jiàn)，作為物流企業(yè)以者代購(gòu)的身份來(lái)經(jīng)營(yíng)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅成本是最低的，由于企業(yè)作為者代購(gòu)可以不墊付資金，只收取的手續(xù)費(fèi)，不影響企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、營(yíng)業(yè)稅的籌劃

物流企業(yè)在對(duì)客戶提供勞務(wù)或服務(wù)的過(guò)程中，也會(huì)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅的繳納。其中，企業(yè)承擔(dān)貨品的運(yùn)輸、配送、裝載與卸運(yùn)等業(yè)務(wù)或服務(wù)得到的收益，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅收的相關(guān)規(guī)定，按照交通運(yùn)輸業(yè)適用稅率3%來(lái)處理；企業(yè)按委托完成貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、物流加工、租賃等服務(wù)得到的收入，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅繳納的相關(guān)規(guī)定，按照服務(wù)業(yè)適用稅率5%來(lái)處理。2008年11月5日修訂的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第3條有如下說(shuō)明：納稅人兼有不同稅目應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)分別對(duì)不同稅目展開(kāi)分別核算；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。這就使得企業(yè)存在從高計(jì)算營(yíng)業(yè)稅并且多支付營(yíng)業(yè)稅的狀況，針對(duì)這一情況，物流企業(yè)應(yīng)稅業(yè)務(wù)應(yīng)分開(kāi)處理，按照各自規(guī)定的不同的稅率來(lái)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，以避免從高適用稅率來(lái)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求物流企業(yè)必須將適用3%稅率的業(yè)務(wù)與適用5%稅率的業(yè)務(wù)分開(kāi)核算，否則就會(huì)承擔(dān)統(tǒng)一按照5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)，同樣這也會(huì)增加城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅基數(shù)。大多數(shù)物流企業(yè)都擁有自己的運(yùn)輸車(chē)輛并用其來(lái)提供運(yùn)輸勞務(wù)，但是還有一部分的聯(lián)合運(yùn)輸業(yè)務(wù)，如果可以從全部的營(yíng)業(yè)額中減去這些支出，就可以降低整體的營(yíng)業(yè)額，從而降低營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，減少營(yíng)業(yè)稅的繳納?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]208號(hào)）規(guī)定：試點(diǎn)物流企業(yè)將其承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。由此可見(jiàn)，物流企業(yè)必須積極申請(qǐng)成為試點(diǎn)物流企業(yè)，以便享有這一優(yōu)惠政策，降低營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，減少一些不必要的納稅。

2011年，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》被國(guó)家批準(zhǔn)推出，目前試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，后期將逐步推廣至其他行業(yè)。待條件成熟時(shí)，可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。這一法案目前還只是在經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強(qiáng)的地區(qū)實(shí)施，待這一法案正式實(shí)施開(kāi)展對(duì)于物流行業(yè)無(wú)疑是一項(xiàng)更好的優(yōu)惠，增加了其籌劃的寬度。

三、企業(yè)所得稅的籌劃

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定：物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)(包括場(chǎng)所、網(wǎng)點(diǎn))，凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納，跨區(qū)域機(jī)構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅。所有不滿足以上所述條件之一的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)(包括場(chǎng)所、網(wǎng)點(diǎn))，不能被列入統(tǒng)一核算范圍，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己所處地區(qū)的情況，分別核算繳納企業(yè)所得稅。這條規(guī)定就給予了物流集團(tuán)很大的籌劃空間。物流集團(tuán)可以考慮將其子公司轉(zhuǎn)變成為分公司，使其分公司作為一個(gè)在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的一個(gè)分支，通過(guò)分支機(jī)構(gòu)間的相互彌補(bǔ)盈虧從而降低企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額，實(shí)行由總部來(lái)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。在稅法中多多少少還存在一定量的缺陷性條款，也就是稅法漏洞，主要是由于稅法在文字上面的忽略、稅收在征管活動(dòng)中存在的漏洞，這就使得納稅人可以在一定的條件下可以主動(dòng)地界定自己的納稅行為，以達(dá)到規(guī)避納稅的目的。對(duì)于納稅人而言，要利用好此方法，充分利用漏洞來(lái)爭(zhēng)取些不違法的利益。目前就中國(guó)的物流行業(yè)來(lái)看，其發(fā)展還不算完善，具有復(fù)雜多樣的特點(diǎn)。中國(guó)目前還沒(méi)有統(tǒng)一的稅收法規(guī)是專(zhuān)門(mén)針對(duì)物流行業(yè)，由于沒(méi)有對(duì)物流業(yè)單獨(dú)設(shè)立稅種，而是散見(jiàn)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種的具體規(guī)定、征收管理之中，由于這些稅種間存在著一些不能相互協(xié)調(diào)的地方，使得利用缺陷性條款來(lái)進(jìn)行納稅籌劃更加具有實(shí)施的可能性。在現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況之下，物流企業(yè)靈活選擇會(huì)計(jì)政策的空間依舊是比較理想的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)結(jié)合自己的實(shí)際情況，利用會(huì)計(jì)政策中的可以選擇進(jìn)行好籌劃，權(quán)衡好政策選擇的利弊，使得企業(yè)稅負(fù)減輕的同時(shí)也獲得利益最大化。

物流企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)隨時(shí)遵循國(guó)家法律法規(guī)，隨時(shí)關(guān)注和學(xué)習(xí)稅法，解讀稅法，更好地利用其優(yōu)惠政策，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；充分的考慮企業(yè)進(jìn)行籌劃的成本與籌劃方案的可實(shí)施性；籌劃應(yīng)站在整體角度和長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略的方面來(lái)籌劃，不能因?yàn)檠矍翱梢詼p少納稅而影響企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，對(duì)于納稅我們應(yīng)以合理的方法來(lái)籌劃。

作者：楊玉娟張艷華單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院