導語：公司成本管理問題及對策一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：供給側改革開始后，市場有了顯著變化。這也使當前國內煤炭企業(yè)的經營環(huán)境無論是內部環(huán)境還是外部環(huán)境都發(fā)生變化。在煤炭企業(yè)成本管理的過程中，傳統(tǒng)的成本管理體制的弊端日益突出。中國煤炭行業(yè)在降低成本時，過度著重在生產制造環(huán)節(jié)上壓縮成本，而忽略了打通價值鏈的各個關聯環(huán)節(jié)，以及從整體把控產出過程中的運行成本?，F代煤炭產業(yè)在競爭激烈的外部環(huán)境中，如何打造屬于自己的最佳成本管理方法成為重要的焦點。本文在對成本管理相關理論研究的基礎上，分析了L公司成本管理的現狀，指出了L公司成本管理過程中存在的問題，并提出了解決問題的對策。

關鍵詞：L公司；成本；管理

1成本管理理論概述

根據蘇立功在關于《完善煤炭成本核算框架的構想》明確了成本管理的定義，成本管理的概念解釋可以從狹義和廣義兩個角度進行界定。狹義的定義，成本管理理論是以正確的對成本進行合理計量為主要目標，成本管理的范疇包括成本的計量、費用的分攤以及報表中信息的核算。狹義的定義在早期的企業(yè)成本管理中較為常見，但狹義的定義忽略了成本管理中應履行的管理職能，而將著重點放在了成本會計計量上。履行的職責包括成本的實際發(fā)生額與預算中規(guī)定成本之間的差距，進而分析成本差額產生的原因并將報告反饋給管理層，便于管理層采取相應的措施。廣義的成本管理更加注重對于管理模式的改善和把控，將成本管理定義為管理層應負責的管理活動，應該具有預測、計劃、控制、考核、分析和決策等普遍職能，而成本核算僅僅是成本管理體系中的前期工作，應履行的職責包括價值鏈成本管理、作業(yè)成本管理、戰(zhàn)略成本管理、全面成本管理等方面。我國對于成本管理的研究集中于成本管理控制的階段，即降低成本提高效率，而成本管理控制又可以分為多個階段同時進行探討，我國學者制定了多個績效考核指標，如成本預算、成本消耗、成本控制的計劃擬定、成本下降比等數值。對于我國大多數的企業(yè)，進行成本管理的目的都是降低生產成本，進而提高營業(yè)利潤，利用成本管理來實現最大化的利潤結果，而這個過程活動的實施是需要技術手段和規(guī)范的控制制度來進行操控和支持成本管理和控制的一切活動。

2L公司成本現狀分析

2.1L公司簡介。L公司于2001年7月注冊成立，總注冊資本為299140.92萬元，為A股上市企業(yè)股票代碼為601699，為國有控股背景的環(huán)保能源企業(yè)。經過十余年的發(fā)展，公司的主營業(yè)務逐漸由傳統(tǒng)的煤礦開采轉移到潔凈能源的開發(fā)利用。目前，公司的主營業(yè)務包括原煤開采、煤炭冼選、煤焦冶煉、潔凈煤技術的開發(fā)與利用、煤層氣開發(fā)、煤炭的綜合利用等、地質勘探等，且公司已進入市場化管理狀態(tài)，并對于自身發(fā)展做出了一定的規(guī)劃。公司在自身的管理運行上也根據上市后有了顯著提高，其管理制度也逐步完善。2.2L公司成本現狀分析。根據L公司2016年及2015年的年度報告，L公司2015~2016年的主營業(yè)務成本分別為89.58億元和74.49億元。2016年，分屬于采掘業(yè)的煤炭采掘成本占據其主營業(yè)務成本的88.87%，為73.96億元，較去年同比增長19.22%；分屬于煤化工業(yè)的焦炭業(yè)務占據其主營業(yè)務成本的11.13%，為9.26億元，較去年同比上升26.49%。作為能源開發(fā)企業(yè)，L公司的成本主要包括開發(fā)成本、資源成本以及環(huán)境成本。（1）煤炭開發(fā)成本。L企業(yè)首先要考慮開展煤炭及其附加業(yè)務的煤炭資源，開發(fā)煤炭資源的過程需要進行礦山設計、規(guī)劃、地質勘探、礦山開采、礦山建設以確保安全等多個方面。據我國相關規(guī)定，煤炭資源普查階段成本是由國家承擔，而詳查和精查階段發(fā)生的支出由L公司企業(yè)承擔，就是地質勘探成本。礦區(qū)的設計就是礦山建設在地質勘查階段的設計，礦區(qū)的設計成本包括原材料成本的收集、高端人才的編圖等，這些都是在礦區(qū)規(guī)劃建設中的相關費用。礦井建設是礦井生產的前提，建設時間長，投資資金大。它涉及工程造價、土建工程造價、礦山建設、安裝工程造價和工程造價等方面。2016年，煤炭開發(fā)成本為44.33億元，占據煤炭總成本的49.49%。煤炭開發(fā)成本也是L公司當前的主要成本。（2）資源成本。資源的成本是L公司企業(yè)對煤炭資源的開采及焦炭資源的利用的成本，需要向政府相關部門支付的相關費用，包括采礦權價款、探礦權價款和礦產稅費等等。這些資源成本實際上也是L公司在實際運行中必不可少的成本支出之一。2014年我國對資源稅條例進行了變更，實施煤炭資源稅改革，將山西的煤炭資源補償費費率調整到了1%，逐漸趨向與零。2016年，L公司的煤炭資源成本為35.37億元，占據其煤炭業(yè)總成本的39.48%。（3）環(huán)境成本。資源存量的轉變也會影響分屬于資源開采業(yè)的L企業(yè)，其與環(huán)境質量的轉變是成反比的。煤炭資源開采的少對環(huán)境所造成的破壞就會被控制在一定的范圍之內，而肆虐無度的開采則會對環(huán)境造成危害，環(huán)境質量下降，企業(yè)也將會蒙受損失。目前，我國對環(huán)境保護、資源節(jié)約等方面有著明確的規(guī)定，因此企業(yè)對環(huán)境造成的這部分傷害需要企業(yè)進行保護治理，這部分支出即煤炭環(huán)境成本。煤炭企業(yè)在生產煤炭的過程中，將會帶來大量廢棄物的排放，對環(huán)境造成了污染和破壞，而為了可持續(xù)的發(fā)展，也需要企業(yè)投入一定的治理成本。由此也產生了2016年L公司公司支出9.88億元環(huán)境成本，占據總成本的11.03%，其中一部分用于對174.88萬噸煤矸石制成磚，實現了廢棄物的循環(huán)利用，另外一部分在綠化上增添和革新綠化面積16.9萬平方米。

3L公司成本管理存在的問題

（1）資金使用效率低下，成本消耗比高于同行業(yè)。L公司分屬于煤炭采掘業(yè)，而煤炭采掘業(yè)由于其高污染的行業(yè)特征，對比其他能源產業(yè)，成本消耗過高，處于劣勢，主營業(yè)務成本占據主營業(yè)務收入的比例過高。從2014~2016年的成本消耗構成來看，盡管煤炭業(yè)務的比例略微降低，焦炭業(yè)務的比例略有升高，但企業(yè)未采取向清潔能源或其他可再生能源轉型的措施。而屬于同行業(yè)的Z公司和Y公司，在過去的幾年中，均通過不斷拓展其他能源業(yè)務，維持其穩(wěn)定的凈利率水平，且凈利率水平均高于L公司。通過橫向分析2014~2016年L公司的成本消耗對比，我們可以看出來其運營方式主要是以煤炭產業(yè)為主營，以客戶為需求中心。但是由于行業(yè)總體趨勢下滑等外部因素和企業(yè)內部成本管理不佳等內部因素，L公司的主營業(yè)務集中于煤炭和焦炭，且凈利率雖穩(wěn)步上升，仍低于同行業(yè)公司的水平，成本消耗比維持在較高水平。在L公司的競爭力上，如何降低成本、拓展收入水平的提高是一個核心問題。（2）企業(yè)的生產安全投入不足。為了合理對企業(yè)的生產安全進行合理預估，其投入的安全成本越多，提供的安全保障越全面，則安全保證程度越大。也就是說對企業(yè)生產安全的投入越高，發(fā)生事故的可能性越小，安全保證程度高；而前期投入越低，那么后期的安全無法保證。企業(yè)的生產安全投入對于企業(yè)安全成本的消耗，機器設備的使用以及員工資源的配置使用等都具有一定的影響。從上表我們可以很明顯的看出來，L企業(yè)這三年來后期對安全問題進行修正的成本不斷下降，但前期投入的安全成本呈現出不穩(wěn)定的趨勢，先下降后上升，說明盡管企業(yè)通過縮減安全成本來降低成本，存在短視行為，無法保證員工及財產的安全程度。企業(yè)在一定程度上重視對安全保證程度的提高，因此加大了前期安全投入的支出，但是仍然需要進一步加大這部分的投入。安全一定是L公司在發(fā)展業(yè)務時需要著重關注的，加大生產安全這部分的投入一方面可以縮減成產成本的費用，獲得更高額的利潤，還能在一定程度上保障生產過程中的安全問題，使得商品的生產鏈得以高速有效的運轉。（3）企業(yè)成本管理的考核指標尚未成熟。L公司成本管理指標的設計是完成成本管理目標的重要步驟，而且其設計的考核指標必須同時具備可行性和實施有效性，但是L公司在進行初步的成本管理指標確立的過程中，并沒有遵循指標選擇的步驟和原則。L公司目前選擇的分析指標中，多采用噸煤成本的方式進行分析，忽略煤炭品種之間的差異，其中包括噸煤材料成本、噸煤薪酬成本、噸煤電力成本、噸煤安全費用、噸煤環(huán)境治理保證金、噸煤維簡費、噸煤財務費用、噸煤坍塌賠償費等多個指標。其中，2016年占據主營業(yè)務成本11.03%的資源成本，包括安全費用、環(huán)境治理保證金和維簡費等屬于固定成本，即不因為企業(yè)的行為而發(fā)生轉變的，不應該納入成本管理的考核指標，不具備與其他成本的可比性，企業(yè)在實際的指標體系設定時，應去除不合理的不可抗指標。同時，在成本分析方法方面，企業(yè)的下級部門管理沒有采用恰當的分析方法，導致在企業(yè)成本分析并未采取合理的指標，只對企業(yè)的情況進行縱向比較，而未結合行業(yè)趨勢進行橫向比較。成本管理的分析也僅僅側重于生產指標忽略了其他的指標，只是對相關的數據進行了縱向比較，缺乏橫向對比，成本分析的范圍還沒有擴大和開展。對于企業(yè)營業(yè)的利潤表只限于數據的更迭以及記載，沒有進行詳細的數據分析，也沒有對整個企業(yè)業(yè)務的利潤上升下降成因進行分析總結，這說明成本管理的系統(tǒng)還不夠完善。L公司的成本管理考核機制建設緩慢，只是作為一個單一的生產成本考核指標，尚未建立統(tǒng)一的成本管理評價機制。組織建設的成本評估，將財務部門作為企業(yè)成本管理的主要部門，尚未建立其他部門作為輔助成本控制中心，這導致L公司在成本管理績效評價的過程中，生產部門和財務部門沒有形成合力，基層生產成本控制的評價往往流于形式。同時，與成本評估相關的激勵機制尚未形成，管理者和生產者的薪酬和晉升與成本管理績效沒有聯系。

4L公司成本管理問題的解決對策

4.1加大其他資源產業(yè)發(fā)展力度，實現轉型升級。首先，L公司作為一個具有50年發(fā)展歷史以及建設經驗的企業(yè)，它的生產水平相對來說是比較高的，而且其技術的裝備水平，設備材料等的研發(fā)能力以及企業(yè)的安全管理水平也較高，在煤炭行業(yè)的中居于前列。在分析L公司的競爭力問題中也可以關注到這個經過長期積累所構建的優(yōu)勢。企業(yè)在發(fā)揮自身的建設性優(yōu)勢的同時，也應對光能、電力等清潔能源進行考察，探究是否有實現企業(yè)多方面的發(fā)展的可能性。由于2014~2016年較低的凈利潤率水平，L公司應在確立自己的核心產業(yè)并大力發(fā)展的基礎上建設一系列主流產業(yè)。4.2提高企業(yè)的安全生產投入。企業(yè)的功能安全投入有利于降低安全成本損失和企業(yè)安全總成本，并加大在企業(yè)的安全生產方面等的投入，有利于企業(yè)的成本控制。目前，因為對企業(yè)安全投資的認識尚未完善，導致L公司企業(yè)生產安全功能的不足，使企業(yè)的安全生產成本過低。為了企業(yè)安全生產成本控制，減少企業(yè)生產安全損失，L公司應在安全生產觀念正確之前，適當提高安全投入。對安全生產的具體數額應根據安全政策和國家政策、安全生產計劃和生產企業(yè)，建立工程造價預算及相關安全生產預防模式，加強控制和事后控制、事前控制，確保企業(yè)在高安全保證的前提下進行生產。4.3建立健全成本管理績效核算體系。從前文的分析中可以看出來，L公司企業(yè)成本管理分析與評價力度不夠，導致企業(yè)成本管理體系建設不足。從L公司成本管理的績效考核體系中存在的問題出發(fā)，其應該將財務管理人員，人員和生產人員的成本管理績效考核獨立于績效評價。有了良好的績效評價體系，L公司才能夠促使財務管理人員在開展工作中能與L公司的實際情況相結合?？冃г谄髽I(yè)管理中是起著導向作用的，L公司如果能夠構建好對財務人員的目標導向，可以在企業(yè)治理中發(fā)揮好財務管理人員應有的作用。而運用好企業(yè)管理的方法，將評價結果與管理人員、財務人員和生產人員的激勵機制與企業(yè)管理人員、財務人員和生產人員的成本控制績效與薪酬和晉升掛鉤，加強相關人員成本控制的責任感和歸屬感。

5結語

通過分析L公司煤炭企業(yè)存在的問題，運用內部價值鏈分析，改進企業(yè)內部成本優(yōu)化，2014通過增加安全成本和環(huán)境成本，是一項有效的決策。這個決策可以為今后的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎。與此同時，L公司應當加大在科技方面的資源投入，減少從最初的想法簡單改變煤的煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的價值鏈成本管理生產成本，這無疑是一種進步。但如何解決煤炭企業(yè)成本管理存在的問題，以價值鏈的不斷發(fā)展模式的創(chuàng)新，未來還將有一個更好的模型。結合好L公司的實際情況，在實際工作中進行創(chuàng)新才是解決問題的同時能夠做到提高L公司的企業(yè)競爭力。

作者:張琳 單位:遼寧對外經貿學院會計學院