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【論文關(guān)鍵詞】成本核算問題對策

【論文摘要】我結(jié)合醫(yī)院成本核算的實際情況，提出醫(yī)院在成本核算方面存在許多問題，針對存在的問題，對進一步加強醫(yī)院成本核算管理的改進措施，進行了探討。通過不斷完善優(yōu)化成本核算管理體系，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益及社會效益。加強醫(yī)院的成本核算和管理，適應市場經(jīng)濟發(fā)展，適應新醫(yī)改要求，是醫(yī)院必須要解決的重要課題。

一、現(xiàn)行醫(yī)院成本核算存在的問題

1、對成本核算認識不足。首先，醫(yī)院很多管理者缺乏現(xiàn)代經(jīng)營意識和成本意識，普遍存在著重醫(yī)療、輕理財，重收入、輕支出，重投資、輕效益等問題，經(jīng)營管理觀念不能適應市場競爭需要；醫(yī)療設(shè)備盲目購進，而忽視回收成本難、使用率低等，醫(yī)療資源浪費嚴重，醫(yī)院維持成本急劇增長；更有甚者認為科室收支核算就是成本核算，認為成本核算的目的就是為了績效分配，把成本核算當成績效分配的手段，造成開大處方、濫檢查及“亂收費”等不良現(xiàn)象的發(fā)生，不僅加重了病人經(jīng)濟的負擔．而且嚴重影響醫(yī)院聲譽，損害了醫(yī)院形象。其次，在醫(yī)院內(nèi)部，不少人認為成本核算是財會部門或成本核算部門的事，與其他業(yè)務部門關(guān)系不大。其實成本核算是涉及醫(yī)院管理全方位和全過程的工作，它技術(shù)性強、涉及面廣、工作量大。它涉及成本核算對象的確定、核算單位的劃分、收入的分割、費用的分攤、成本核算系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)的銜接等，僅靠財會部門或某一成本核算科室無法單獨完成。

2、醫(yī)院成本核算理論方法不完善。目前我國完整的醫(yī)院成本核算理論尚未真正建立，醫(yī)院成本核算缺乏系統(tǒng)的理論指導，現(xiàn)有醫(yī)院成本核算原理與核算方法都是借鑒或模仿企業(yè)成本核算的原理和方法。而當前醫(yī)院成本核算采用的是為事業(yè)單位設(shè)計的《醫(yī)院會計制度》，醫(yī)療單位與企業(yè)相比，無論是業(yè)務性質(zhì)還是核算對象都存在著很大的差別。如對于成本核算企業(yè)計提折舊，固定資產(chǎn)以凈值反映，企業(yè)會計新準備如存在減值則計提減值準備，計入成本。而醫(yī)院采用計提修購基金，而固定資產(chǎn)仍保持以原值進行核算，不能準確反映固定資產(chǎn)現(xiàn)在的凈值；對于費用企業(yè)按成本核算對象以直接計入和間接分攤，而醫(yī)院的管理費用現(xiàn)在是在醫(yī)療支出與藥品支出間進行分攤計入；企業(yè)成本核算的核心在于經(jīng)營機構(gòu)的收益最大化，一般采用資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益這種統(tǒng)一的會計模式。作為事業(yè)單位的公立醫(yī)院，需要承擔一定的社會職責，而不是片面追求效益最大化。因此，醫(yī)院的成本核算．不僅需要測算機構(gòu)所提供服務的成本。有時還必須考慮所提供服務的社會成本，這也意味著不能簡單地把企業(yè)成本核算體系進行簡單移植，也不能簡單應用事業(yè)單位的核算體系。目前醫(yī)院的成本核算，從收入的分割到費用的分攤，從科室綜合成本的確定到收入的再分配均缺乏規(guī)范性，受主觀因素影響較大，此外，很多醫(yī)院實行的是不完全的成本核算制度，按理醫(yī)院的成本核算不僅應反映直接成本，還應反映間接成本、項目成本。而目前．醫(yī)院多數(shù)只對直接成本進行核算，而對應進行核算的間接成本如行政部門和后勤管理部門發(fā)生的費用沒有分攤，設(shè)備及房屋折舊費等未進行計提和分攤。

3、成本核算信息化還欠成熟。我國醫(yī)院成本核算目前尚沒有統(tǒng)一規(guī)范的成本核算軟件。醫(yī)院開展成本核算多采用手工記賬核算，效率低下，但由于成本核算涉及面廣且復雜，專業(yè)分工細，數(shù)據(jù)龐雜，若用手工方式歸集、分攤計算將十分困難，這樣在耗費了大量人力資源的同時．對成本核算的數(shù)據(jù)準確性和及時性也造成一定影響。隨著醫(yī)療市場的覆蓋面變大，人民群眾對醫(yī)療服務的需求增加，醫(yī)療保險制度與新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險制度的推行，醫(yī)院HIS系統(tǒng)的運行，醫(yī)院一些醫(yī)療收費、核算已實行網(wǎng)絡連網(wǎng)結(jié)算，傳統(tǒng)的成本核算方法體系不能及時加工、分析、存貯、共享信息化的數(shù)據(jù)，不能適應醫(yī)院新的發(fā)展要求。成本核算技術(shù)落后也是醫(yī)院成本核算中存在的問題之一。

4、成本核算方案不科學，不能充分調(diào)動職工積極性。醫(yī)院分為不同類型，按業(yè)務特點區(qū)分有?？漆t(yī)院、綜合醫(yī)院，醫(yī)院開展醫(yī)療活動有不同的特色與側(cè)重點，根據(jù)醫(yī)院不同特點在醫(yī)院內(nèi)部有的科室投入多、業(yè)務量大、收益也高，有的科室起輔助作用投入少、業(yè)務量少、收益也低。如醫(yī)院單純以經(jīng)營效益來考核衡量經(jīng)營業(yè)績，沒有科學的考核方法，成本核算方法缺乏科學性和公正性，工資獎金分配也很難做到公平合理，造成只重視經(jīng)營效益，不全面核算成本，最終形成業(yè)務收入高的科室獎金高，業(yè)務收入低的科室獎金低或沒有獎金，影響部分科室職工參與的積極性。

5、科室收入的正確劃分難以解決，管理費用的分攤較為復雜。醫(yī)院的醫(yī)療收入一般放在臨床科室，這就牽扯到其臨床科室與醫(yī)技科室之間的分成，由于分成比例沒有規(guī)定具體方法，各醫(yī)院執(zhí)行的比例也缺乏相關(guān)事實依據(jù)來論證，管理費用如何合理的分配到各科室成為一個較為復雜的問題，事實上，大部分醫(yī)院按人員數(shù)量進行部分管理費用的分攤，這種分攤方法不能正確的反映管理費用的成本。

二、改進醫(yī)院成本核算的對策

1、提高成本管理、成本控制的意識，領(lǐng)導重視、成立相應的組織。成本核算是涉及醫(yī)院管理全方位和全過程的工作，它技術(shù)性強、涉及面廣、工作量大。它涉及成本核算對象的確定、最小核算單位的劃分、收入的分割、費用的分攤、成本核算系統(tǒng)與醫(yī)院其他系統(tǒng)的銜接等，僅靠財會部門或某一成本核算科室無法單獨完成。應在院長統(tǒng)一領(lǐng)導下，在有關(guān)科室、部門和職工的大力支持下，各職能部門分工協(xié)作，由財務部門或成本核算科室具體實施。從另一方面講，成本核算的最終目標是控制成本，降低成本，沒有全體職工的大力支持和積極參與，搞好成本核算是根本不可能的。成立相應的成本核算控制辦公室，在院領(lǐng)導的帶領(lǐng)下，其具體參與人員由各醫(yī)療醫(yī)技科室負責人員組成，定期開會，討論，參與，形成決議，把醫(yī)院成本核算及成本控制落到實處。

2、建立和完善成本核算財務體系。引入企業(yè)會計成本核算理念，在現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》會計體系基礎(chǔ)上設(shè)立醫(yī)院成本核算的賬戶體系和醫(yī)院成本核算帳薄體系。醫(yī)院成本核算需要設(shè)立醫(yī)療成本、預提費用和待攤費用賬戶，同時設(shè)立相應的明細賬薄、建立完整、系統(tǒng)的成本核算操作平臺。

3、實行多級成本核算并建立崗位。醫(yī)院成本核算可以劃分為多個級次，從院級成本核算、科室成本核算、單病種成本核算到項目成本核算。醫(yī)院可以根據(jù)各自的實際情況將醫(yī)院劃分成臨床、醫(yī)技、行政管理、輔助科室和后勤等核算單元，劃分越細，核算就越準確，也就越有利于成本控制和利潤考核，產(chǎn)生的供醫(yī)院管理層參考決策的信息也會更加充分、詳實。

4、成本核算管理信息化、網(wǎng)絡化。加強醫(yī)院網(wǎng)絡、軟件建設(shè)，尋找一套最適用的成本核算軟件做支撐，亦是保障成本核算數(shù)據(jù)準確性以及提高工作效率的關(guān)鍵。醫(yī)院要加強網(wǎng)絡建設(shè)，建立包含成本核算管理功能模塊的醫(yī)院信息系統(tǒng)，對臨床醫(yī)技科室、實物管理庫、行政后勤、各收費點及賬務核算管理部門進行計算機聯(lián)網(wǎng)，保證自動實現(xiàn)全院成本數(shù)據(jù)的及時收集、存貯、傳輸、匯總、分析和共享，適應網(wǎng)絡經(jīng)濟時展的需要，推進醫(yī)院成本核算管理的信息化、自動化、網(wǎng)絡化和科學化，加強醫(yī)院信息化軟件（HIS）系統(tǒng)的開發(fā)工作，加快信息管理系統(tǒng)建設(shè)步伐，建立以醫(yī)療為主的數(shù)字化采集、傳輸、儲存信息系統(tǒng)，設(shè)立成本核算的模塊，提高信息網(wǎng)絡對成本管理和質(zhì)量控制能力。在全院建立一套功能完善、包含成本核算管理功能模塊的計算機系統(tǒng)，在各臨床和醫(yī)技科室、各實物管理庫房、行政后勤科室、各收費結(jié)賬網(wǎng)點及賬務核算管理處實行聯(lián)網(wǎng)，及時對賬，爭取最大限度地實現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的收集、存貯、傳輸、匯總。使成本數(shù)據(jù)便捷、準確的共享，軟件能及時生成各種財務基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及分析的財務報表，提高成本核算管理質(zhì)量和效率。其間，醫(yī)院成本核算賬要與各科室核算賬相一致。

5、建立健全財產(chǎn)物資出入庫制度。嚴格執(zhí)行物資供應管理制度。對各種物資的采購、入庫、出庫，應嚴格按醫(yī)院制度辦理。

6、建立健全固定資產(chǎn)的購置、維修、報廢管理制度。加強固定資產(chǎn)管理，要制定合理的購進、維修計劃，做到購置有計劃，大型醫(yī)療設(shè)備的購置，要科學論證，作好成本預算及投資收益分析及購置使用效益成本分析工作；維修有依據(jù)，要避免盲目投資和不必要的設(shè)施維修，做好設(shè)備的維修、保養(yǎng)工作。及時辦理固定資產(chǎn)報廢手續(xù)是控制折舊費用和修理費用的關(guān)鍵，對超過使用年限、經(jīng)常需要維修的設(shè)備和無使用價值的設(shè)備，按程序予以報廢，以達到控制折舊費用和維修費用過快增長的目的。

7、做好成本計價、成本預算管理工作。其他材料按入庫價先進先出或者以加權(quán)平均價格計入費用，衛(wèi)生材料領(lǐng)取后按照進價，由各科室領(lǐng)用，經(jīng)單位匯總后各科室和全院消耗數(shù)量與金額應當一致。嚴格控制衛(wèi)生材料和業(yè)務費用的增長。衛(wèi)生材料和業(yè)務費用是構(gòu)成醫(yī)療成本的主要因素，要嚴格控制。這包括合理制定衛(wèi)生材料及業(yè)務費用開支預算定額；定期檢查有關(guān)預算執(zhí)行情況，分析消耗原因；對構(gòu)成業(yè)務費用的主要因素如水、電、氣費，應給各科室安裝計量表，做到按成本收費，對各種印刷費用和燃料費用采取定額管理，節(jié)約有獎；盡量壓縮計劃外開支。只有嚴格預算管理，嚴格衛(wèi)生材料的購領(lǐng)制度和財務報銷制度，才能達到控制其費用過快增長的目的。后勤部門有專人管理水、電、氣、暖收費，并及時報送水、電、氣、暖的報表，各科室之和要與全醫(yī)院消耗數(shù)量金額相一致。

8、對成本費用進行合理的歸集與分配。按照誰受益誰承擔費用的原則，醫(yī)院成本核算在歸集與分配費用時，應按照各科室、班組受益程度進行。屬于單一科室支出的費用，直接歸集到這個科室，屬于幾個科室共同承擔的費用，根據(jù)實際情況按受益程度進行分配，誰多受益，誰多承擔費用，做到分配合理，分攤公平。

9、管理費用的全成本核算。管理費用作為醫(yī)院成本核算中的重要內(nèi)容，不應僅僅依據(jù)相關(guān)科室人員數(shù)量進行分攤，還應將科室的經(jīng)濟收入、固定資產(chǎn)占用量等多項指標按照權(quán)重的比例納入管理費用的分攤依據(jù)。

10、確定臨床與醫(yī)技科室在檢查收入的分成。應按照收入與費用配比原則在臨床與醫(yī)技科室的檢查收入進行分成來計算收入。如，臨床科室分成收入＝某項檢查收費之和×臨床科室在某項檢查單位時間成本÷（某項檢查臨床科室的單位時間成本+某項檢查醫(yī)技科室的單位時間成本）注：其中單位時間成本包括固定資產(chǎn)折舊。

11、對成本核算進行績效管理

將核算結(jié)果作為績效考核的一部分，制定詳細的考核辦法，從而調(diào)動了各科室成員的積極性，調(diào)動醫(yī)院工作人員參加市場競爭，全心全意為病人服務，創(chuàng)奪專業(yè)一流水平。

12、及時匯總分析，考核、并進行改進

進行醫(yī)院成本全過程監(jiān)控，即科室核算并匯總為全院的成本核算，進行對比分析、找出成本變動原因，建立成本考核制度，各個部門一般都會有幾個主要的目標，每一個主要目標下又會有許多分目標，這些分目標都可以用具體的量化指標來衡量。發(fā)現(xiàn)成本控制中的問題，及時改進，促進醫(yī)院的成本控制工作。

三、結(jié)束語

醫(yī)院管理人員應當重視、了解和探索醫(yī)院成本管理的發(fā)展趨勢，制定適合本單位實際情況的成本管理計劃和措施，不斷完善優(yōu)化成本核算管理體系。堅持科學發(fā)展觀，為醫(yī)院發(fā)展打好基礎(chǔ)，參與市場競爭，為醫(yī)改作出貢獻，要為創(chuàng)奪本專業(yè)一流醫(yī)院而努力奮斗。當今的醫(yī)療市場競爭，歸根到底是醫(yī)療服務產(chǎn)品質(zhì)量和成本的競爭，降低成本，提高質(zhì)量，增加效益是醫(yī)院經(jīng)營管理的永恒主題。盡管成本核算管理在醫(yī)院的應用時間不長，但隨著其理論和方法的日趨完善，其實際應用必將日益廣泛深入。

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