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篇1

「關(guān)鍵詞澳大利亞績(jī)效審計(jì)啟示及建議

2003年7月1日，審計(jì)署頒布實(shí)施《2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)五年規(guī)劃），對(duì)今后五年的審計(jì)工作進(jìn)行了部署，提出了今后五年在審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式上堅(jiān)持財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重。這一目標(biāo)符合國(guó)際審計(jì)發(fā)展潮流和趨勢(shì)，符合我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展實(shí)際，是完全可行的，經(jīng)過(guò)努力是完全可以實(shí)現(xiàn)的。澳大利亞是世界開(kāi)展現(xiàn)代審計(jì)的主流國(guó)家之一，學(xué)習(xí)借鑒澳大利亞國(guó)家審計(jì)在績(jī)效審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中的主要做法和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于在審計(jì)工作中貫徹落實(shí)規(guī)劃，加強(qiáng)我國(guó)績(jī)效審計(jì)理論研究和實(shí)踐具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、澳大利亞績(jī)效審計(jì)的法律定位十分明確

1997年，澳大利亞頒布實(shí)施《審計(jì)長(zhǎng)法1997》，取代了《審計(jì)長(zhǎng)法1901》，對(duì)澳大利亞審計(jì)署開(kāi)展的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)做出了明確規(guī)定。《審計(jì)長(zhǎng)法1997》第二章名詞定義和違法處理原則規(guī)定中，將績(jī)效審計(jì)定義為對(duì)一個(gè)單位或個(gè)人管理活動(dòng)的任何方面進(jìn)行的檢查活動(dòng)；第四章審計(jì)長(zhǎng)的主要作用和權(quán)力的第二部分中，第十五條、第十六條和第十七條對(duì)審計(jì)長(zhǎng)開(kāi)展聯(lián)邦政府部門(mén)、事業(yè)單位和聯(lián)邦所屬公司及其下屬單位績(jī)效審計(jì)的有關(guān)事項(xiàng)做了原則規(guī)定，審計(jì)長(zhǎng)可以在任何時(shí)間組織對(duì)聯(lián)邦政府部門(mén)、事業(yè)單位和聯(lián)邦所屬公司及其下屬單位進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，根據(jù)有關(guān)部長(zhǎng)、財(cái)政部長(zhǎng)和議會(huì)公共會(huì)計(jì)與審計(jì)聯(lián)合委員會(huì)的要求可對(duì)政府企業(yè)及其下屬單位進(jìn)行績(jī)效審計(jì)；第十八條則就綜合績(jī)效審計(jì)做出了原則規(guī)定，審計(jì)長(zhǎng)可在任何時(shí)間組織對(duì)所有或部分聯(lián)邦政府部門(mén)、事業(yè)單位和聯(lián)邦所屬公司及其下屬單位的內(nèi)部管理的特定方面進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，而不僅僅局限于一個(gè)部門(mén)、單位。這些條款中同時(shí)規(guī)定績(jī)效審計(jì)報(bào)告在審計(jì)完成后需及時(shí)提交議會(huì)。由于澳大利亞審計(jì)長(zhǎng)法將審計(jì)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩種類(lèi)型，并對(duì)績(jī)效審計(jì)做出了明確規(guī)定，有力地促進(jìn)了澳大利亞審計(jì)署全面履行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)職責(zé)，促進(jìn)了績(jī)效審計(jì)在澳大利亞的發(fā)展，也使績(jī)效審計(jì)在澳大利亞公共管理過(guò)程中發(fā)揮了良好作用。

澳大利亞審計(jì)法律將績(jī)效審計(jì)定位為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位在履行職責(zé)過(guò)程中對(duì)公共資源的使用和管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計(jì)，只有在議會(huì)或相關(guān)政府部門(mén)特別要求時(shí)才會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。這是因?yàn)?，在市?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是市場(chǎng)的主體，現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)應(yīng)能做到經(jīng)濟(jì)、效率和效果，政府機(jī)關(guān)不能代替市場(chǎng)來(lái)評(píng)判企業(yè)的效益問(wèn)題，因此，澳大利亞等世界上主要國(guó)家的政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于績(jī)效審計(jì)范圍的界定，基本都將績(jī)效審計(jì)局限于對(duì)公共資源的使用和管理進(jìn)行的審計(jì)，不包括或很少涉及企業(yè)的效益評(píng)價(jià)問(wèn)題。如果把績(jī)效審計(jì)的范圍擴(kuò)展到企業(yè)效益的評(píng)價(jià)問(wèn)題，勢(shì)必會(huì)脫離績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)。

我國(guó)審計(jì)法中僅在第二條規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，未將審計(jì)明確劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，對(duì)具體如何實(shí)施績(jī)效審計(jì)，績(jī)效審計(jì)的具體對(duì)象、范圍等未作明確規(guī)定。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)國(guó)家審計(jì)在審計(jì)實(shí)踐中，財(cái)務(wù)收支審計(jì)除檢查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支情況外，工作實(shí)踐中已經(jīng)做了許多涉及績(jī)效審計(jì)方面的內(nèi)容和工作，但并未把績(jī)效審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)型來(lái)安排。在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中順帶關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理和績(jī)效方面存在的問(wèn)題，在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中順帶提及績(jī)效評(píng)價(jià)和管理建議。近年來(lái)，審計(jì)署和一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)才明確在年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中安排績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，如2004年審計(jì)署組織的政府外債鐵路項(xiàng)目設(shè)備效益審計(jì)。這種情況就造成了績(jī)效審計(jì)法律定位不清、進(jìn)展緩慢、成效不明顯等諸多問(wèn)題。借鑒澳大利亞等國(guó)家在審計(jì)法律中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)明確定位的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)在修訂審計(jì)法時(shí)，應(yīng)明確將我國(guó)國(guó)家審計(jì)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩類(lèi)，并明確規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)對(duì)部門(mén)單位整體財(cái)務(wù)狀況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，為績(jī)效審計(jì)提供相關(guān)數(shù)據(jù)真實(shí)、合法的基礎(chǔ)；應(yīng)為我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供明確的法律依據(jù)，明確規(guī)定績(jī)效審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法，明確審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)對(duì)政府部門(mén)、事業(yè)單位進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，同時(shí)應(yīng)規(guī)定績(jī)效審計(jì)的范圍可以是部門(mén)、單位管理活動(dòng)的任何方面，而不僅僅局限于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支方面。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步制定我國(guó)績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)審計(jì)指南。審計(jì)理論界也應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)政府部門(mén)、事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)的理論研究工作。

二、澳大利亞績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵十分明確

根據(jù)《審計(jì)長(zhǎng)法1997》和公認(rèn)審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，澳大利亞審計(jì)署將績(jī)效審計(jì)定義為獨(dú)立、公正、系統(tǒng)地對(duì)一個(gè)單位管理運(yùn)行情況的檢查，以評(píng)價(jià)管理活動(dòng)是否做到經(jīng)濟(jì)、效率、效果，內(nèi)部管理程序是否有利于促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)、效率和效果，并提出管理建議。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性構(gòu)成了績(jī)效審計(jì)的三個(gè)要素，也構(gòu)成了績(jī)效審計(jì)的核心內(nèi)涵。所謂經(jīng)濟(jì)性是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源，即支出是否節(jié)約。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)主要是審查和評(píng)價(jià)投入的各種資源（人力、物力、財(cái)力）是否得到經(jīng)濟(jì)合理的利用。效率性是指以一定的投入取得最大的產(chǎn)出或以最小的投入取得一定的產(chǎn)出，即支出是否講究效率。效果性是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果。效果性審計(jì)主要審查某一項(xiàng)目的計(jì)劃、方案的執(zhí)行結(jié)果。效益審計(jì)的主要目標(biāo)就是檢查評(píng)價(jià)被審計(jì)單位上述經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的實(shí)現(xiàn)程度，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出改進(jìn)建議。

在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，由于將此種審計(jì)稱(chēng)為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，許多審計(jì)人員依效益審計(jì)的名稱(chēng)，片面地認(rèn)為效益審計(jì)就是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的檢查評(píng)價(jià)活動(dòng)，未能認(rèn)識(shí)到績(jī)效審計(jì)還包括對(duì)效率和效果的評(píng)價(jià)，認(rèn)識(shí)上的混亂帶來(lái)工作上的盲目，往往在績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中著重于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)，未能全面地開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。借鑒澳大利亞等國(guó)家開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)在審計(jì)法等審計(jì)法律法規(guī)中對(duì)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵做出明確規(guī)定，明確績(jī)效審計(jì)應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三個(gè)要素，全面進(jìn)行績(jī)效審計(jì)探索和實(shí)踐。

三、澳大利亞績(jī)效審計(jì)可分為一般績(jī)效審計(jì)和綜合績(jī)效審計(jì)兩種類(lèi)型

澳大利亞審計(jì)署績(jī)效審計(jì)按實(shí)施方式的不同，可分為兩種類(lèi)型：一般績(jī)效審計(jì)和綜合績(jī)效審計(jì)。

一般績(jī)效審計(jì)檢查一個(gè)政府部門(mén)、單位在資源的使用、信息系統(tǒng)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、控制系統(tǒng)等方面情況并評(píng)價(jià)其是否符合法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。因?yàn)檎块T(mén)大小不一，復(fù)雜多樣，一般績(jī)效審計(jì)會(huì)選擇一個(gè)部門(mén)、單位管理的某個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。通常這種選擇應(yīng)能保證審計(jì)人員對(duì)政府部門(mén)的管理情況形成審計(jì)意見(jiàn)。綜合績(jī)效審計(jì)，即多部門(mén)績(jī)效審計(jì)，是對(duì)多個(gè)政府部門(mén)的相同或相似的事項(xiàng)或活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，在主題選擇上應(yīng)能促進(jìn)提高政府部門(mén)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，同時(shí)在審計(jì)資源可以保證的情況下合理履蓋政府部門(mén)的管理活動(dòng)。為促進(jìn)提高管理水平，績(jī)效審計(jì)中經(jīng)常形成一些可操作的范本，編發(fā)為《優(yōu)化實(shí)務(wù)指南》分發(fā)政府各部門(mén)、單位。

澳大利亞審計(jì)署對(duì)一個(gè)單位內(nèi)部管理某個(gè)方面進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)與五年規(guī)劃提出的效益審計(jì)要求是相似的，對(duì)不同單位的同一問(wèn)題進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)與規(guī)劃提出的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查則是相似的，因此規(guī)劃提出的“兩個(gè)并重”與國(guó)外績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的基本情況是一致的。認(rèn)真按照規(guī)劃提出的要求探索實(shí)踐績(jī)效審計(jì)，必須促進(jìn)績(jī)效審計(jì)在我國(guó)的全面發(fā)展，促進(jìn)全面履行審計(jì)工作的法定職責(zé)和全面發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

四、澳大利亞績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容涉及政府部門(mén)、單位管理的各個(gè)方面

審計(jì)內(nèi)容的選擇是使績(jī)效審計(jì)充分發(fā)揮促進(jìn)合理提高公共部門(mén)管理水平作用的基礎(chǔ)。根據(jù)不同年度的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府管理情況，不同年度的績(jī)效審計(jì)內(nèi)容也有所不同。澳大利亞審計(jì)署年度工作計(jì)劃是在征求議會(huì)公共會(huì)計(jì)與審計(jì)聯(lián)合委員會(huì)和議會(huì)其他專(zhuān)門(mén)委員會(huì)意見(jiàn)以及其他政府部門(mén)意見(jiàn)后確定的。近年來(lái)，澳大利亞審計(jì)署在選擇審計(jì)內(nèi)容時(shí)，一直重點(diǎn)關(guān)注政府部門(mén)和事業(yè)單位績(jī)效管理、服務(wù)效果和財(cái)務(wù)管理情況等方面。在2002—03財(cái)政年度，績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)在各政府機(jī)構(gòu)績(jī)效管理與評(píng)價(jià)、服務(wù)提供、財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)及合同管理、信息技術(shù)和資源的應(yīng)用等方面，而2003—04財(cái)政年度的績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)則更為突出，著重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的管理行為、災(zāi)后重建措施、防恐反恐措施、健康、教育和就業(yè)促進(jìn)措施、環(huán)境保護(hù)和促進(jìn)公共機(jī)構(gòu)提高財(cái)務(wù)管理和績(jī)效管理等與社會(huì)公眾利益密切相關(guān)的議題進(jìn)行了審計(jì)。澳大利亞審計(jì)署1996—97財(cái)政年度以來(lái)各年度績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目完成情況如下表所示：

澳大利亞審計(jì)署1996—97財(cái)政年度以來(lái)各年度績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目完成情況表

財(cái)政年度績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目完成數(shù)量（個(gè)）

1996—1997381997—1998491998—1999471999—2000472000—2001472001—2002582002—2003582003—200449

從澳大利亞審計(jì)署近兩個(gè)財(cái)政年度績(jī)效審計(jì)的選題內(nèi)容可以看出，審計(jì)內(nèi)容各有側(cè)重，或側(cè)重于一個(gè)政府部門(mén)或單位管理活動(dòng)的某個(gè)方面，或?qū)Χ鄠€(gè)政府部門(mén)的同一或相似的管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。這些內(nèi)容我們?cè)趯徲?jì)實(shí)際工作中基本上也都有所涉及。五年規(guī)劃提出我國(guó)效益審計(jì)的范圍主要是財(cái)政性資金，以促進(jìn)提高財(cái)政資金的管理水平和使用效益為目的，對(duì)一些財(cái)政性資金更多地采用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的辦法，綜合反映和分析問(wèn)題，促進(jìn)加強(qiáng)宏觀(guān)管理，完善法規(guī)制度，從更高層次上發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，與西方國(guó)家績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容也是基本一致的。當(dāng)前，許多審計(jì)實(shí)務(wù)工作者在績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容方面有兩種模糊的認(rèn)識(shí)，一是往往認(rèn)為績(jī)效審計(jì)就是評(píng)價(jià)一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而帶來(lái)沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)等問(wèn)題；二是認(rèn)為績(jī)效審計(jì)需對(duì)政府的績(jī)效情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，進(jìn)而帶來(lái)全面績(jī)效評(píng)價(jià)很難進(jìn)行等問(wèn)題。實(shí)際上，澳大利亞等國(guó)家績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容是十分豐富的，并不僅僅局限對(duì)一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是對(duì)是對(duì)一個(gè)部門(mén)或單位某一方面職責(zé)的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)或?qū)Χ鄠€(gè)部門(mén)或單位的相同或相似職責(zé)的履行情況的評(píng)價(jià)。分析澳大利亞審計(jì)署績(jī)效審計(jì)的選題內(nèi)容，有助于我們?cè)诳?jī)效審計(jì)實(shí)踐中開(kāi)闊思路，增強(qiáng)信心，選好項(xiàng)目，畢竟許多審計(jì)內(nèi)容我們并不陌生，只是未將績(jī)效審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)型來(lái)進(jìn)行全面實(shí)踐和探索。我們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)工作中，就可以根據(jù)工作重點(diǎn)和物質(zhì)、人力資源，有重點(diǎn)地確定目標(biāo)，選擇項(xiàng)目進(jìn)行效益審計(jì)。

五、澳大利亞的審計(jì)信息公布制度在提高審計(jì)成果的綜合利用水平，提高審計(jì)監(jiān)督的威懾力和影響力方面發(fā)揮了良好作用

澳大利亞審計(jì)署建立了較為完備的審計(jì)信息公布制度。一是按照《公共服務(wù)法1999》、《信息自由法1982》等相關(guān)法律要求，澳大利亞審計(jì)署和澳大利亞其他政府部門(mén)、單位一樣，每一財(cái)政年度結(jié)束后，需按統(tǒng)一格式要求編制年度報(bào)告，內(nèi)容包括審計(jì)長(zhǎng)意見(jiàn)、審計(jì)長(zhǎng)及審計(jì)署的職責(zé)、作用、組織機(jī)構(gòu)、工作任務(wù)、年度任務(wù)完成情況、內(nèi)部管理情況和財(cái)務(wù)收支情況等，于每年10月末之前提交議會(huì)審議并向社會(huì)公布。二是審計(jì)署每年的綜合財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、各單位績(jī)效審計(jì)報(bào)告均向議會(huì)報(bào)告并向社會(huì)公布（其中涉及國(guó)家秘密的內(nèi)容除外）。三是充分利用審計(jì)署網(wǎng)站審計(jì)信息，各項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)發(fā)展規(guī)劃，年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)則等內(nèi)部管理文件，審計(jì)長(zhǎng)講話(huà)等均在網(wǎng)站，社會(huì)公眾可在網(wǎng)站上找到十分豐富的審計(jì)信息。

借鑒國(guó)外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，我們應(yīng)加快落實(shí)五年規(guī)劃提出的審計(jì)結(jié)果公告制度，將所有審計(jì)結(jié)果，除內(nèi)容和不宜對(duì)外披露內(nèi)容外全部對(duì)社會(huì)公告，可采取在報(bào)刊上公布內(nèi)容摘要，在網(wǎng)站公布全文等方式，同時(shí)，應(yīng)結(jié)合“金審工程”的建設(shè)，大力加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)網(wǎng)站建設(shè)，每個(gè)審計(jì)部門(mén)均應(yīng)建立網(wǎng)站，并將其建成審計(jì)信息資源庫(kù)，成為審計(jì)部門(mén)聯(lián)系其他相關(guān)單位和社會(huì)公眾的橋梁。

績(jī)效審計(jì)已成為當(dāng)代國(guó)家審計(jì)的主流，也是我國(guó)國(guó)家審計(jì)今后工作的重點(diǎn)?！秾徲?jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，借鑒國(guó)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)國(guó)內(nèi)審計(jì)現(xiàn)狀，與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新，繪就了我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的新藍(lán)圖，為中國(guó)審計(jì)逐步融入世界審計(jì)主流奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。規(guī)劃提出的開(kāi)展績(jī)效審計(jì)、建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，推行審計(jì)結(jié)果公告制度等目標(biāo)措施是必需的也是可行的。目前關(guān)鍵是要把思想進(jìn)一步統(tǒng)一到規(guī)劃的精神上來(lái)，加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)理論研究和國(guó)外績(jī)效審計(jì)開(kāi)展情況的研究，借鑒國(guó)外在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)，大膽進(jìn)行績(jī)效審計(jì)實(shí)踐，探索有中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)路子。

主要參考文獻(xiàn)：

郭振乾主編，1998，《中國(guó)審計(jì)學(xué)》，中國(guó)審計(jì)出版社。

篇2

(一)審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)

在以往的研究中，涉及最多的是審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素問(wèn)題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計(jì)判斷績(jī)效及其影響因素函數(shù)：

績(jī)效=f(能力，知識(shí)，激勵(lì)，環(huán)境)(1)

從等式(1)可以看出，他們認(rèn)為審計(jì)判斷績(jī)效受審計(jì)人員的能力、知識(shí)、激勵(lì)和環(huán)境因素的影響。此后，一些學(xué)者進(jìn)一步研究了知識(shí)與績(jī)效及其它影響因素的關(guān)系。Bonner(1990)研究了經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)判斷績(jī)效之間的關(guān)系，F(xiàn)rederick(1991)研究了經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)之間的關(guān)系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識(shí)和能力與績(jī)效之間的關(guān)系。Libby(1995)指出，由于知識(shí)被其他三個(gè)因素及經(jīng)驗(yàn)決定，因而績(jī)效與四個(gè)影響要素之間的關(guān)系是復(fù)雜的。知識(shí)與其他影響因素的關(guān)系可以用以下公式表示：

知識(shí)=g(能力，經(jīng)驗(yàn)，激勵(lì)，環(huán)境)(2)

以此公式為基礎(chǔ)，Libby(1995)構(gòu)建了知識(shí)與績(jī)效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認(rèn)為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)為基礎(chǔ)的。在上述兩個(gè)公式中的環(huán)境因素都包括了任務(wù)的因素。

筆者認(rèn)為，等式(1)和知識(shí)的前因和后果模型基本上勾勒出了審計(jì)判斷績(jī)效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績(jī)效行為理論基本上是一致的。但我們也認(rèn)為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績(jī)效函數(shù)存在著一些缺陷，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是績(jī)效的影響因素缺乏系統(tǒng)性和脈絡(luò)，比較零散；二是有些績(jī)效影響因素不恰當(dāng)；三是對(duì)環(huán)境因素理解得太窄。從已有的研究來(lái)看，大部分集中在第一個(gè)因素，對(duì)后三個(gè)因素，尤其是環(huán)境因素研究比較少。

(二)審計(jì)判斷績(jī)效的涵義

什么是審計(jì)判斷績(jī)效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的定義，他認(rèn)為：審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對(duì)一個(gè)好的判斷績(jī)效的定義，并不是對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的一般定義，因?yàn)閷徲?jì)判斷績(jī)效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說(shuō)的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性?xún)蓚€(gè)方面，一個(gè)績(jī)效好的審計(jì)判斷要同時(shí)滿(mǎn)足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過(guò)高。修正后的審計(jì)判斷績(jī)效的定義是符合一般的業(yè)績(jī)定義的精神的，是以審計(jì)判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定審計(jì)判斷績(jī)效的。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計(jì)判斷績(jī)效的計(jì)量是比較困難的。

二、審計(jì)判斷績(jī)效的主體因素

根據(jù)認(rèn)知心理學(xué)的觀(guān)點(diǎn)，審計(jì)判斷過(guò)程可以看作是一個(gè)心理過(guò)程，因此，審計(jì)人員是影響審計(jì)判斷績(jī)效最為直接的因素。任何一個(gè)審計(jì)判斷的都是針對(duì)一定的任務(wù)(客體)的判斷，因此，審計(jì)判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計(jì)判斷績(jī)效的又一個(gè)因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀(guān)點(diǎn)，我們可以把審計(jì)人員判斷看作一個(gè)由審計(jì)人員和審計(jì)判斷任務(wù)系統(tǒng)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審計(jì)判斷環(huán)境同樣會(huì)影響審計(jì)判斷績(jī)效。根據(jù)以上論述可以看出，審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境的函數(shù)。審計(jì)人員因素也稱(chēng)為審計(jì)主體因素，是指由審計(jì)人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計(jì)任務(wù)因素是指需要審計(jì)人員作出審計(jì)判斷的項(xiàng)目；審計(jì)環(huán)境因素也稱(chēng)系統(tǒng)因素，是指與審計(jì)判斷績(jī)效有關(guān)的所有的審計(jì)判斷主體、審計(jì)判斷項(xiàng)目之外的因素，它們不受審計(jì)判斷主體的影響。據(jù)此，審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)可以表示如圖。(圖見(jiàn)11期雜志)

根據(jù)以上我們對(duì)主體因素的界定，影響審計(jì)判斷的因素是多方面的。Einhorn與Hogarth(1981)、Libby(1983)的績(jī)效函數(shù)中的前兩個(gè)因素知識(shí)和能力屬于主體因素。但用這兩個(gè)因素概括影響審計(jì)判斷績(jī)效的主體因素是不全面的，需要進(jìn)一步研究。我們認(rèn)為，審計(jì)判斷主體因素應(yīng)包括：性格、陳述性知識(shí)、智力技能或經(jīng)驗(yàn)、努力程度。

(一)性格

性格是個(gè)人在現(xiàn)實(shí)態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來(lái)的穩(wěn)定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活中，由于客觀(guān)事物對(duì)人的影響以及人對(duì)影響的反應(yīng)而形成的一定的態(tài)度體系和與之相應(yīng)的行為方式。性格最能表征一個(gè)人的個(gè)性差異。因此，它同樣能夠表征個(gè)體判斷績(jī)效方面的差異。許多心理學(xué)家從不同的角度對(duì)性格進(jìn)行了分類(lèi)。如A·培因和T·查理按照理智、意志和情緒哪一種在性格結(jié)構(gòu)中占優(yōu)勢(shì)來(lái)把性格分為理智型、意志型和情緒型三種。H·A·威特金按照兩種對(duì)立的信息加工方式把人分為依從型和獨(dú)立型。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，根據(jù)人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度把人分為風(fēng)險(xiǎn)偏好型、風(fēng)險(xiǎn)中立型和風(fēng)險(xiǎn)厭惡型三種。審計(jì)人員在做出審計(jì)判斷的過(guò)程中，不可避免地要承擔(dān)判斷錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)的大小在相當(dāng)程度上取決于審計(jì)人員對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。如果一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)偏好者進(jìn)行審計(jì)判斷，其判斷結(jié)果往往具有很高的風(fēng)險(xiǎn)性，從而進(jìn)一步把其本身、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)信息的使用者置于高風(fēng)險(xiǎn)的境地。風(fēng)險(xiǎn)厭惡者在進(jìn)行審計(jì)判斷過(guò)程中往往會(huì)設(shè)法使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而導(dǎo)致審計(jì)成本上升、效率下降。應(yīng)該說(shuō)以上兩者的審計(jì)判斷績(jī)效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計(jì)判斷績(jī)效強(qiáng)于前者。因此，我們認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)中立者，或者考慮審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)厭惡者，具有取得良好審計(jì)判斷績(jī)效的基本素質(zhì)。

(二)知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)、記憶

一般來(lái)說(shuō)，知識(shí)是人們?cè)诟脑焓澜绲膶?shí)踐中所獲得的認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的總和。但對(duì)個(gè)體來(lái)說(shuō)，知識(shí)是指儲(chǔ)存在記憶中的信息。顯然，這里所說(shuō)的知識(shí)是指?jìng)€(gè)體已經(jīng)獲得的知識(shí)。認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為，人類(lèi)的知識(shí)有兩種：一種是陳述性知識(shí)；另一種是程序性知識(shí)。陳述性知識(shí)是由人們所知道的事實(shí)組成，這些知識(shí)一般可以用語(yǔ)言進(jìn)行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識(shí)是指人們所知道的如何去作的技能，此類(lèi)知識(shí)很難用語(yǔ)言表達(dá)。比如，許多人都會(huì)騎自行車(chē)，但卻講不清這種知識(shí)；許多人能流利地說(shuō)本族的語(yǔ)言，但卻說(shuō)不清語(yǔ)法規(guī)則。在審計(jì)判斷過(guò)程也是如此，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員雖然做出了正確的判斷，但卻說(shuō)不清審計(jì)判斷是如何做出的。因此，程序性知識(shí)也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識(shí)是長(zhǎng)期實(shí)踐逐步積累形成的。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)判斷，這兩方面的知識(shí)都是不可或缺的，審計(jì)判斷是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性比較強(qiáng)的工作，審計(jì)人員從事此項(xiàng)工作必須具備一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，無(wú)論在哪個(gè)國(guó)家，要成為勝任的審計(jì)人員，就必須首先通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試既是對(duì)要成為從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員的基本要求，也是對(duì)是否具備從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的基本知識(shí)的檢驗(yàn)。同時(shí)，審計(jì)人員做出正確的審計(jì)判斷還需要具有程序性知識(shí)，也正是這些程序性知識(shí)很大程度上導(dǎo)致了審計(jì)人員的個(gè)體的判斷績(jī)效的差異。因此，陳述性知識(shí)和程序性知識(shí)都影響審計(jì)判斷績(jī)效，但后者影響更大。

在Einhorn與Hogarth以及Libby績(jī)效函數(shù)中，把能力(Ability)作為審計(jì)判斷績(jī)效的變量。這里所說(shuō)的能力不是指普通心理學(xué)中所說(shuō)的能力，而是指完成信息編碼、檢索和分析任務(wù)的能力。這一定義是從信息加上角度出發(fā)的。從普通心理學(xué)的角度看，我們認(rèn)為，這里所說(shuō)的能力相當(dāng)于技能。技能是人在活動(dòng)中運(yùn)用有關(guān)的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)練習(xí)而形成穩(wěn)定的、復(fù)雜的動(dòng)作方式系統(tǒng)，這里的動(dòng)作是廣義的既包括外顯的實(shí)際操作，也包括了內(nèi)隱的智力動(dòng)作。技能按其性質(zhì)和特點(diǎn)可以分為動(dòng)作技能和智力技能兩類(lèi)，智力技能是借助于內(nèi)部語(yǔ)言在頭腦中進(jìn)行動(dòng)作的方式或智力活動(dòng)方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分。因此，Einhorn，Hogarth和Libby績(jī)效函數(shù)中的能力應(yīng)屬于智力技能范疇，而智力技能就是程序性知識(shí)。

一些研究審計(jì)判斷的西方學(xué)者(比如，Libby，1995等)把經(jīng)驗(yàn)作了更加廣泛的定義，認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)是包括第一手和第二手與任務(wù)相關(guān)的能夠提供在審計(jì)環(huán)境中學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)的廣泛的境況。根據(jù)此定義，經(jīng)驗(yàn)不僅包括親自參與完成實(shí)際審計(jì)的境況，也包括復(fù)核其他人的工作、收到上級(jí)人員的復(fù)核評(píng)論、收到結(jié)果的反饋、與同事討論其他審計(jì)、閱讀審計(jì)指南和培訓(xùn)。此定義存在以下兩個(gè)不足之處：一是把經(jīng)驗(yàn)界定為可提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的境況是不恰當(dāng)?shù)?，各種提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的境況只能是為增加經(jīng)驗(yàn)提供了條件，或者說(shuō)是積累經(jīng)驗(yàn)的過(guò)程，但不等于是經(jīng)驗(yàn)本身，經(jīng)驗(yàn)應(yīng)該是這一過(guò)程形成的結(jié)果；二是過(guò)于寬泛，包括了學(xué)習(xí)間接知識(shí)和獲取直接經(jīng)驗(yàn)的境況，很難劃清知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的界限，也不能體現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)踐性的特征。因此，我們認(rèn)為審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)應(yīng)界定為：直接通過(guò)實(shí)踐形成的技能，或者說(shuō)是技能經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式。它通過(guò)技能的形式影響審計(jì)判斷績(jī)效。Marchant(1990)也指出，間接經(jīng)驗(yàn)形成一般知識(shí)，直接經(jīng)驗(yàn)形成具體知識(shí)。依此就可以比較好的解釋為什么經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員能夠作出正確的審計(jì)判斷，因?yàn)樗鼈兙哂斜容^高的技能，而這些知識(shí)又需要長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐的積累。

被認(rèn)為與審計(jì)判斷績(jī)效有關(guān)的另一個(gè)因素就是記憶。記憶是過(guò)去經(jīng)歷事物的反映。記憶與審計(jì)判斷績(jī)效之間是什么樣的關(guān)系呢?心理學(xué)家Hogarth(1985)指出，一個(gè)好的記憶可以被認(rèn)為是一個(gè)好的判斷的必要條件但不是充分條件。一些研究人員(Pumlee,1985;Moeckel和Plumlee,1989;Frederick,1991)研究了記憶與審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系并指出：在完成一個(gè)具體任務(wù)期間，在收集審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中，記憶對(duì)決策績(jī)效有著重要的影響。那么，記憶與經(jīng)驗(yàn)、技能等要素是什么關(guān)系?從已有的研究來(lái)看，它們是把記憶作為導(dǎo)致不同經(jīng)驗(yàn)差別的原因來(lái)看待的。大量有關(guān)記憶的研究是在有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和新手之間進(jìn)行對(duì)比。有的研究(Frederick,1991)表明，經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員存在著一個(gè)圖表式的記憶結(jié)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制優(yōu)先回應(yīng)，而新手只能根據(jù)線(xiàn)索回應(yīng)；也有的研究(Choo和Trotman，1991)表明，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員能回憶起更多的與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不一致的信息。我們認(rèn)為，記憶既是形成經(jīng)驗(yàn)的手段，也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)在形式。

綜上所述，可以得出以下結(jié)論：審計(jì)人員的陳述性知識(shí)、智力技能或程序性知識(shí)是影響審計(jì)判斷績(jī)效的直接因素；智力技能是經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式；記憶既是經(jīng)驗(yàn)的形成手段也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)容。當(dāng)然，陳述性知識(shí)和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識(shí)和技能是個(gè)體內(nèi)部因素(能力和性格等)、個(gè)體的外部因素(所受的教育、培訓(xùn)、經(jīng)歷等)的函數(shù)。上述各要素之間的關(guān)系及其與判斷績(jī)效之間的關(guān)系如圖。(圖見(jiàn)11期雜志)

(三)動(dòng)機(jī)和努力程度

動(dòng)機(jī)是激發(fā)個(gè)體和維持個(gè)體進(jìn)行活動(dòng)，并導(dǎo)致該活動(dòng)朝向某一目標(biāo)的心理傾向或動(dòng)力。因此，審計(jì)人員的判斷績(jī)效不可避免地要受其動(dòng)機(jī)的影響。正因如此，一些績(jī)效評(píng)價(jià)的研究者(Campbelletal,1993)把動(dòng)機(jī)作為影響績(jī)效的直接原因。我們并不否認(rèn)動(dòng)機(jī)在績(jī)效中的作用，但把它作為影響績(jī)效的直接因素是值得商榷的。

在影響審計(jì)判斷的績(jī)效的諸多主觀(guān)因素之外，還有一個(gè)因素，那就是審計(jì)人員的主觀(guān)努力程度，努力程度是一個(gè)主觀(guān)性最強(qiáng)的因素。在一項(xiàng)審計(jì)判斷中，審計(jì)人員努力和不努力、努力程度大小都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)判斷績(jī)效的不同。努力應(yīng)該是審計(jì)判斷績(jī)效的直接影響因素。而審計(jì)人員的努力程度來(lái)自于審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)越強(qiáng)努力程度也就越高。一個(gè)特別重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員比一個(gè)不太重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員的審計(jì)判斷績(jī)效要好。由此，可以得出以下結(jié)論：努力程度是影響審計(jì)判斷績(jī)效的直接因素，動(dòng)機(jī)通過(guò)影響努力程度來(lái)影響審計(jì)判斷績(jī)效。審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)受需要和激勵(lì)兩個(gè)因素的影響。努力程度除直接影響審計(jì)判斷績(jī)效以外，還影響陳述性知識(shí)和智力技能，審計(jì)人員的努力程度與其陳述性知識(shí)和技能的獲得成正向關(guān)系。努力程度、動(dòng)機(jī)、需要與審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系如圖。(圖見(jiàn)11期雜志)

三、審計(jì)判斷績(jī)效的任務(wù)因素和環(huán)境因素

(一)任務(wù)因素

我們認(rèn)為，任務(wù)是影響審計(jì)判斷績(jī)效的主要因素之一。任務(wù)的特點(diǎn)不同，對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效影響是不一樣的。Hogarth(1985)指出，審計(jì)判斷的正確性是個(gè)體特點(diǎn)和任務(wù)環(huán)境結(jié)構(gòu)的函數(shù)。任務(wù)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響主要表現(xiàn)在：任務(wù)的復(fù)雜性、任務(wù)的重復(fù)性、任務(wù)的規(guī)范化程度、任務(wù)的類(lèi)型和任務(wù)質(zhì)量等，其中前兩項(xiàng)受到了廣泛關(guān)注。任務(wù)的復(fù)雜程度對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響如表。(表見(jiàn)11期雜志)

從上表可以看出，任務(wù)越復(fù)雜，其不確定性程度越高，需要的審計(jì)人員的判斷能力也就越強(qiáng)。因此，比較而言，復(fù)雜程度越低，或者說(shuō)任務(wù)的結(jié)構(gòu)化程度越高，越容易取得好的判斷績(jī)效。審計(jì)人員不斷重復(fù)的參與同類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目有利于積累豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

(二)環(huán)境因素

Libby和Lufut(1993)指出，審計(jì)判斷的環(huán)境因素包括：判斷指南和技術(shù)輔助工具、多層組織的背景、責(zé)任關(guān)系、連續(xù)的多期的判斷任務(wù)以及為了得到一個(gè)好的績(jī)效的相當(dāng)程度的貨幣激勵(lì)、時(shí)間壓力等。無(wú)疑上述環(huán)境因素都會(huì)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效產(chǎn)生影響，但這些因素基本上局限于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部，范圍比較窄。事實(shí)上，審計(jì)人員做出審計(jì)判斷不僅要受會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的環(huán)境因素的影響，而且還受事務(wù)所外部環(huán)境的影響，比如行業(yè)狀況和社會(huì)環(huán)境等。因此，我們認(rèn)為，環(huán)境因素應(yīng)包括影響審計(jì)判斷主體和客體的各種環(huán)境因素，既包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部環(huán)境因素，也包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所之外的環(huán)境因素。內(nèi)部環(huán)境因素包括多層組織背景、責(zé)任關(guān)系、激勵(lì)和時(shí)間壓力、組織文化等；外部環(huán)境因素一般包括被審計(jì)單位環(huán)境因素、社會(huì)環(huán)境因素等。由于有關(guān)環(huán)境因素的研究相對(duì)較多，這里不再具體展開(kāi)分析。

四、結(jié)論

根據(jù)以上論述，我們的基本結(jié)論是：審計(jì)判斷績(jī)效受到作為判斷主體的審計(jì)人員、作為判斷客體的審計(jì)任務(wù)和作為形成判斷的具體審計(jì)環(huán)境等因素的影響，即審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境的函數(shù)，而影響判斷主體審計(jì)人員的因素又包括性格、智力技能、陳述性知識(shí)和努力程度等，因此審計(jì)判斷績(jī)效的改善應(yīng)從以上諸多方面入手。

篇3

關(guān)鍵詞：政府系統(tǒng)系統(tǒng)分析績(jī)效審計(jì)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，社會(huì)公眾對(duì)政府的需求日益增加，致使政府提供公共服務(wù)的功能逐漸擴(kuò)大。一方面，政府功能的擴(kuò)張和強(qiáng)化勢(shì)必將增大政府的施政成本，另一方面，社會(huì)公眾又期望政府以經(jīng)濟(jì)的手段提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，政府所承擔(dān)的公共責(zé)任也日漸提高。因此，西方國(guó)家政府機(jī)構(gòu)都致力于建立以績(jī)效為導(dǎo)向的公共管理體制，為了有效地評(píng)價(jià)政府履行受托公共責(zé)任的情況，促進(jìn)政府工作的效率、效益和效果，政府審計(jì)的重點(diǎn)也從財(cái)務(wù)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)發(fā)展，績(jī)效審計(jì)已成為今后政府審計(jì)的發(fā)展方向。但與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法等方面有著更多的靈活性、多樣性和復(fù)雜性，因此應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)方法的研究。

一、系統(tǒng)分析方法

系統(tǒng)一詞存在于自然界、人類(lèi)社會(huì)以及人類(lèi)思維的各個(gè)領(lǐng)域，但在不同的領(lǐng)域被賦予不同的含義。但作為一個(gè)系統(tǒng)，一般應(yīng)具有以下基本特征：（1）整體特征。系統(tǒng)是由若干元素組成的，由于這些元素的相互作用，使系統(tǒng)作為一個(gè)復(fù)合體，呈現(xiàn)出整體的特征。（2）動(dòng)態(tài)特征。系統(tǒng)處在積極的運(yùn)動(dòng)狀態(tài)，不斷地與外界環(huán)境進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息的交換；（3）結(jié)構(gòu)特征。系統(tǒng)按一定的結(jié)構(gòu)組織起來(lái)，處在不同層次的要素具有不同的功能，而處于同一層次的要素，具有類(lèi)似的結(jié)構(gòu)和功能。

社會(huì)科學(xué)研究系統(tǒng)常用的方法是系統(tǒng)分析方法。系統(tǒng)分析方法運(yùn)用系統(tǒng)工程的理論和方法來(lái)分析社會(huì)生活的現(xiàn)象和過(guò)程，把這些現(xiàn)象、過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)都當(dāng)作一個(gè)互相關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)整體進(jìn)行全面的考察和分析，以確定最優(yōu)化的目標(biāo)和方案。系統(tǒng)分析方法注重系統(tǒng)的整體協(xié)調(diào)、系統(tǒng)的環(huán)境適應(yīng)性以及系統(tǒng)整體功能的最優(yōu)化，要求人們從各層次、多角度考慮問(wèn)題，從社會(huì)整體的協(xié)調(diào)性上去完成管理過(guò)程，因此它給各個(gè)學(xué)科帶來(lái)了新的發(fā)展動(dòng)力和研究方法。

就審計(jì)而言，對(duì)系統(tǒng)方法的研究大多停留在理論和原則階段，應(yīng)用研究還很少。而從我國(guó)目前的情況看，雖然經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度較快，但仍主要屬于粗放式經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，存在許多問(wèn)題。如產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)總體層次不高，城市之間主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)雷同，造成部分行業(yè)重復(fù)投資，過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)，更為嚴(yán)重的是，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源、環(huán)境不夠協(xié)調(diào)，造成資源供給緊張、環(huán)境污染加重，直接影響到我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。這些問(wèn)題不是某一方面的問(wèn)題，而是涉及到某一地區(qū)或行業(yè)中的系統(tǒng)問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行政府績(jī)效審計(jì)時(shí)，就要從整個(gè)系統(tǒng)來(lái)考慮。

二、政府績(jī)效、政府系統(tǒng)績(jī)效與政府績(jī)效審計(jì)

1、政府績(jī)效

為了提高提高政府工作效率，實(shí)現(xiàn)政府再造，西方各國(guó)都把績(jī)效管理作為在首要改革目標(biāo)。以美國(guó)為例，美國(guó)聯(lián)邦政府在政府績(jī)效評(píng)估規(guī)劃的框架下進(jìn)行了上千項(xiàng)的具體行政改革，作為法律保障，1993年出臺(tái)了《政府績(jī)效與成果法》，該法要求：（1）聯(lián)邦政府必須實(shí)行績(jī)效管理，擬定中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃，以此作為推動(dòng)政府績(jī)效的指南。（2）在戰(zhàn)略計(jì)劃制定后，每一年度都要提出績(jī)效計(jì)劃，并提出如何實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。（3）執(zhí)行績(jī)效計(jì)劃，并在年度結(jié)束后進(jìn)行自我績(jī)效評(píng)估。因此，《政府績(jī)效與成果法》將績(jī)效管理貫穿于政府工作的整個(gè)過(guò)程，績(jī)效管理實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)化、規(guī)范化，同時(shí)也為績(jī)效審計(jì)的提供了良好的基礎(chǔ)。

由于政府活動(dòng)的復(fù)雜性，對(duì)于績(jī)效涵義的理解也有所不同，根據(jù)第十二屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織會(huì)議《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》對(duì)績(jī)效審計(jì)的定義，績(jī)效審計(jì)是對(duì)公營(yíng)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)。其中，經(jīng)濟(jì)性是指在適當(dāng)考慮質(zhì)量的前提下，盡量減少購(gòu)置或使用資源的成本；效率性是指如何能在資源投入一定的情況下得到最大產(chǎn)出，或在產(chǎn)出一定時(shí)所需投入的資源最少；效果性是指項(xiàng)目計(jì)劃的實(shí)際效果與預(yù)期效果的關(guān)系。因此，政府績(jī)效可以通過(guò)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性來(lái)衡量。

2、政府系統(tǒng)績(jī)效

政府系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)的對(duì)象既可以是一個(gè)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組成的簡(jiǎn)單系統(tǒng)，也可以多個(gè)相關(guān)的項(xiàng)目或機(jī)構(gòu)組成的復(fù)雜系統(tǒng)。無(wú)論是簡(jiǎn)單系統(tǒng)，還是復(fù)雜系統(tǒng)，上述經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的指標(biāo)可以對(duì)應(yīng)于政府系統(tǒng)的以下基本要素：

（1）目的和目標(biāo)。目的是打算和期望通過(guò)系統(tǒng)運(yùn)行達(dá)到的結(jié)果或效果，立法機(jī)關(guān)在批準(zhǔn)項(xiàng)目時(shí)即確定系統(tǒng)的目的，政府官員為實(shí)現(xiàn)立法部門(mén)的目的要確定更為詳細(xì)的目標(biāo)；

（2）投入。投入是指投入政府系統(tǒng)的資源的數(shù)量；

（3）內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制。內(nèi)部經(jīng)營(yíng)是指政府系統(tǒng)將投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的戰(zhàn)略、過(guò)程和活動(dòng)，內(nèi)部控制是為保證政府系統(tǒng)達(dá)到目標(biāo)而采取的方法和程序；

（4）產(chǎn)出。產(chǎn)出是指一個(gè)政府系統(tǒng)提供的商品和服務(wù)的數(shù)量，例如，衡量一個(gè)職業(yè)培訓(xùn)系統(tǒng)的產(chǎn)出指標(biāo)可以是培訓(xùn)的人數(shù)。

（5）成果。成果是指政府系統(tǒng)的成就或結(jié)果。例如，一個(gè)職業(yè)培訓(xùn)系統(tǒng)的成果可以用經(jīng)過(guò)培訓(xùn)的人員的就業(yè)百分比和經(jīng)過(guò)特定時(shí)期仍然在工作崗位的百分比來(lái)衡量。

3、政府系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)

政府系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)是獨(dú)立于政府系統(tǒng)的外部評(píng)估活動(dòng)，從一定意義上來(lái)說(shuō)，政府系統(tǒng)是一個(gè)不斷循環(huán)和周轉(zhuǎn)的信息管理系統(tǒng)，績(jī)效審計(jì)可以使這個(gè)系統(tǒng)的更加順利地運(yùn)行：

（1）提出建設(shè)性意見(jiàn)，直接促進(jìn)政府系統(tǒng)的改革，減少政策決策失誤，提高政府系統(tǒng)的效率、效益和效果；

（2）提供政府系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量的報(bào)告，間接促進(jìn)政府系統(tǒng)的完善。通過(guò)公告審計(jì)報(bào)告，由社會(huì)輿論來(lái)督促政府系統(tǒng)的不斷完善，同時(shí)議會(huì)在預(yù)算管理中可以根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)來(lái)調(diào)整政府目標(biāo)和資源投入，從而改變政府系統(tǒng)的運(yùn)行狀態(tài)和質(zhì)量。

因此，績(jī)效審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)信息反饋功能，實(shí)現(xiàn)政府系統(tǒng)的良性循環(huán)。

三、政府系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容和方法

1、系統(tǒng)目標(biāo)審計(jì)。

系統(tǒng)目標(biāo)是系統(tǒng)發(fā)展所要達(dá)到的結(jié)果，系統(tǒng)目標(biāo)一旦確定，系統(tǒng)就將朝著目標(biāo)所規(guī)定的方向發(fā)展。因此，系統(tǒng)目標(biāo)對(duì)系統(tǒng)發(fā)展起著決定性作用，也是政府系統(tǒng)審計(jì)首先要關(guān)注的問(wèn)題。

系統(tǒng)目標(biāo)是對(duì)系統(tǒng)整體的期望要求，往往比較籠統(tǒng)和抽象，可操作性差，審計(jì)時(shí)可以建立目標(biāo)集，它是各級(jí)分目標(biāo)的集合。用一個(gè)目標(biāo)層次結(jié)構(gòu)圖表達(dá)目標(biāo)集，就形成了目標(biāo)樹(shù)。通過(guò)目標(biāo)樹(shù)可以把系統(tǒng)的各級(jí)目標(biāo)及其相互間的關(guān)系清晰直觀(guān)地表達(dá)出來(lái)。審計(jì)時(shí)可以根據(jù)目標(biāo)樹(shù)了解目標(biāo)的體系結(jié)構(gòu)，掌握系統(tǒng)問(wèn)題的全貌，便于進(jìn)一步明確問(wèn)題和分析問(wèn)題。在這個(gè)過(guò)程中要注意目標(biāo)分解深度和寬度問(wèn)題，既要將目標(biāo)描述得更為細(xì)致完整，又要考慮到審計(jì)成本和效率。

2、系統(tǒng)結(jié)構(gòu)審計(jì)。

系統(tǒng)作為一個(gè)總體，可以分解為一系列的子系統(tǒng)，并存在一定的結(jié)構(gòu)。

（1）政府系統(tǒng)的靜態(tài)結(jié)構(gòu)

從靜態(tài)結(jié)構(gòu)看，政府系統(tǒng)是由垂直系統(tǒng)和水平系統(tǒng)構(gòu)成的。垂直系統(tǒng)又有不同的職能子系統(tǒng)，如財(cái)政子系統(tǒng)、金融子系統(tǒng)、稅收子系統(tǒng)等，這些系統(tǒng)按條條劃分，實(shí)現(xiàn)各自的目標(biāo)，因此，它們之間的協(xié)調(diào)和控制是很重要的。水平系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)和控制的，水平系統(tǒng)一般有三個(gè)階層：最高管理階層、中級(jí)管理階層和基層管理階層。最高管理階層站在總體立場(chǎng)上，制定整個(gè)系統(tǒng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)。中級(jí)管理階層根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)擬定實(shí)施方案，按部門(mén)分配資源，協(xié)調(diào)各部門(mén)之間的關(guān)系，實(shí)施系統(tǒng)績(jī)效管理?；鶎庸芾黼A層按照規(guī)定的目標(biāo)、程序，組織和實(shí)施作業(yè)，完成規(guī)定的任務(wù)。

（2）政府系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)

動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)是指系統(tǒng)的狀態(tài)隨時(shí)間而不斷變化，政府系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)就是由決策、規(guī)劃、執(zhí)行和控制等環(huán)節(jié)組成的一個(gè)復(fù)雜的動(dòng)態(tài)過(guò)程，只有這些環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)，政府系統(tǒng)才能順利運(yùn)轉(zhuǎn)。

在系統(tǒng)結(jié)構(gòu)審計(jì)中，應(yīng)充分關(guān)注系統(tǒng)的整體性。系統(tǒng)要素以及要素之間是根據(jù)邏輯統(tǒng)一性的要求，存在于系統(tǒng)整體中，因此任何一個(gè)要素和系統(tǒng)結(jié)構(gòu)不能脫離整體去審計(jì)，系統(tǒng)的要素以及要素之間的關(guān)系要服從系統(tǒng)整體的目標(biāo)和功能，在整體功能的基礎(chǔ)上審計(jì)各要素及其相互之間的各種活動(dòng)。系統(tǒng)整體性是系統(tǒng)的核心，也是系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)。

在審計(jì)方法上，既可以采用橫向分析，從許多錯(cuò)綜復(fù)雜的因素中找出主要原因，也可以采用縱向分析，從表面的原因入手，通過(guò)各個(gè)層次找出根本原因，從而使要素、要素之間以及它們?cè)趯哟畏植忌系淖顑?yōu)，并使系統(tǒng)得到最優(yōu)的或滿(mǎn)意的系統(tǒng)輸出，從而避免系統(tǒng)的內(nèi)耗，充分發(fā)揮個(gè)體效應(yīng)、相關(guān)效應(yīng)和整體效應(yīng)。

3、系統(tǒng)環(huán)境審計(jì)

環(huán)境通常是指存在于系統(tǒng)外相關(guān)因素的總稱(chēng)，這些因素的屬性或狀態(tài)發(fā)生改變，通過(guò)輸入使系統(tǒng)發(fā)生變化，反過(guò)來(lái)，系統(tǒng)本身的活動(dòng)，也可使環(huán)境相關(guān)因素的屬性或狀態(tài)發(fā)生改變，這就是所謂的政府系統(tǒng)的開(kāi)放性。

所以，從系統(tǒng)觀(guān)點(diǎn)看，系統(tǒng)與環(huán)境是相互依存的。不論問(wèn)題如何復(fù)雜，解決問(wèn)題方案的完善程度總是依賴(lài)于對(duì)整個(gè)問(wèn)題環(huán)境的了解程度，對(duì)環(huán)境的不恰當(dāng)?shù)牧私?，將?dǎo)致解決問(wèn)題方案的失敗。因此，系統(tǒng)環(huán)境審計(jì)是政府系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，系統(tǒng)環(huán)境審計(jì)的目的，就是要認(rèn)識(shí)系統(tǒng)與環(huán)境的依存關(guān)系，環(huán)境因素的影響及后果，從而在評(píng)價(jià)系統(tǒng)績(jī)效時(shí)予以充分考慮。

此外，在進(jìn)行系統(tǒng)環(huán)境審計(jì)時(shí)必須充分認(rèn)識(shí)和考慮到各種有利和不利的因素，既要分析當(dāng)前對(duì)系統(tǒng)的影響，更要以動(dòng)態(tài)的觀(guān)點(diǎn)來(lái)考慮這些因素發(fā)展變化的趨勢(shì)，估計(jì)未來(lái)對(duì)系統(tǒng)的影響和后果。

4、政府系統(tǒng)功能審計(jì)。

系統(tǒng)功能是指系統(tǒng)接受物質(zhì)、能量和信息并予以轉(zhuǎn)換產(chǎn)生另一種形態(tài)的物質(zhì)、能量和信息的能力，系統(tǒng)功能的發(fā)揮，既受系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的制約，又受環(huán)境變化的影響，反映了系統(tǒng)與外部環(huán)境的關(guān)系。

從各國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展情況看，對(duì)系統(tǒng)功能的審計(jì)主要是以結(jié)果導(dǎo)向?yàn)橹鳌？紤]結(jié)果時(shí)要注意三個(gè)方面：

（1）是否實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)；

（2）目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是否是政府行為的結(jié)果，是否存在其他因素的影響。例如，一項(xiàng)政府目標(biāo)是減少失業(yè)率，那么經(jīng)過(guò)觀(guān)察后發(fā)現(xiàn)失業(yè)率降低了，還要進(jìn)一步分析這是政府部門(mén)行為的結(jié)果，還是由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善。因此，審計(jì)時(shí)應(yīng)剔除外在的、間接的因素。

（3）政府系統(tǒng)的副作用，副作用可能較多，但應(yīng)關(guān)注重點(diǎn)問(wèn)題，如經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)環(huán)境的破壞。系統(tǒng)包括的范圍過(guò)大，可能影響審計(jì)的效率，包括的范圍過(guò)小，可能會(huì)忽略許多重要因素。

五、政府系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)需要注意的事項(xiàng)

政府系統(tǒng)涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面的諸多因素，在系統(tǒng)要素、系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和系統(tǒng)環(huán)境上都具有復(fù)雜性、不確定性和難計(jì)量性。為了保證政府系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)的順利進(jìn)行，還要從總體上把握以下事項(xiàng)：

1、系統(tǒng)內(nèi)部要素和外部環(huán)境相結(jié)合

系統(tǒng)的運(yùn)行不僅受其內(nèi)部條件的限制，而且也受外部環(huán)境的制約。在系統(tǒng)分析中，既要弄清系統(tǒng)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)，也要理順與系統(tǒng)環(huán)境有關(guān)的主要因素。只有系統(tǒng)內(nèi)部條件和外部環(huán)境達(dá)到相適應(yīng)，才能保證系統(tǒng)的安全平穩(wěn)運(yùn)行。

2、當(dāng)前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相結(jié)合

政府系統(tǒng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，既要評(píng)價(jià)它的現(xiàn)狀，也要評(píng)價(jià)其發(fā)展?jié)摿?。如教育作為遲效的社會(huì)系統(tǒng)，它的成效要在很長(zhǎng)時(shí)間之后才能表現(xiàn)出來(lái)，不能急于求成，在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，不能只關(guān)注短期效益而忽視長(zhǎng)期效應(yīng)。

3、局部效益與整體效益相結(jié)合

一個(gè)系統(tǒng)是由相互關(guān)聯(lián)的子系統(tǒng)及其功能的綜合形成的一個(gè)整體，而這個(gè)整體的功能要大于各個(gè)組成部分的功能疊加，但有時(shí)系統(tǒng)的局部的效益與系統(tǒng)整體效益并不一致，在系統(tǒng)工程中，對(duì)系統(tǒng)的要求是整體效益的最優(yōu)化。

在審計(jì)層次上，政府績(jī)效審計(jì)要由對(duì)個(gè)別行政單位的審計(jì)向橫向、縱向的審計(jì)方向發(fā)展，由行政單位的內(nèi)部效益向以社會(huì)效益審計(jì)為主方向發(fā)展，從而服務(wù)于宏觀(guān)調(diào)控，發(fā)揮審計(jì)的高層次的監(jiān)督作用。

4、定量分析和定性分析相結(jié)合

系統(tǒng)分析時(shí)常遵循“定性—定量—定性”這一循環(huán)往復(fù)的過(guò)程。若不了解系統(tǒng)各方面的性質(zhì)，就不可能建立起探討定量關(guān)系的數(shù)學(xué)模型。定量分析與定性分析兩者應(yīng)結(jié)合起來(lái)綜合分析或互相交錯(cuò)進(jìn)行，才能達(dá)到預(yù)期的目的。

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1.審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展上的差異

財(cái)務(wù)審計(jì)是社會(huì)發(fā)展的產(chǎn)物，它的產(chǎn)生是為了滿(mǎn)足人們希望了解政府部門(mén)、企事業(yè)單位的公共支出等情況的需求，政府部門(mén)等單位為了便于人們審查和發(fā)表意見(jiàn)，在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息加以詳細(xì)記錄，讓審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)能夠做到有據(jù)可依。然而伴隨著我國(guó)政府職能作用的不斷擴(kuò)大，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展過(guò)程中，涉及巨大的財(cái)政資金開(kāi)支問(wèn)題的發(fā)展任務(wù)也是由政府部門(mén)承擔(dān)，而政府資金的來(lái)源是普通民眾，即國(guó)家納稅人，在建設(shè)過(guò)程中，若是資金去向不明確，不但會(huì)加重納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時(shí)讓民眾對(duì)政府部門(mén)產(chǎn)生不信任，要發(fā)揮資金的經(jīng)濟(jì)效益性，財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)顯得很乏力，在這種形勢(shì)下，績(jī)效審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，目的是為了改變政府職能部門(mén)在財(cái)務(wù)上的浪費(fèi)現(xiàn)象，保障政府部門(mén)的經(jīng)濟(jì)性，確保資金落到實(shí)處，發(fā)揮資金的效益。

2.審計(jì)要素的差異

財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)在審計(jì)的要素上存在著很大的差異，主要包括審查目的、審查對(duì)象、審查范圍、審計(jì)所用的方法等方面，在審查目的上，財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是審查財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)合法性，而績(jī)效審計(jì)針對(duì)的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益和效率性；在審查對(duì)象上，績(jī)效審計(jì)的對(duì)象主體是人所在的單位(政府部門(mén)及其附屬部門(mén)和事業(yè)單位)，而財(cái)務(wù)審計(jì)的主體是財(cái)務(wù)收支活動(dòng)；從審計(jì)范圍上來(lái)看，績(jī)效審計(jì)范圍比財(cái)務(wù)審計(jì)范圍廣很多，財(cái)務(wù)審計(jì)僅僅局限于被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料，而績(jī)效審計(jì)的審計(jì)范圍具有很廣的輻射性和不可見(jiàn)的間接的社會(huì)效益；從審計(jì)所用的方法來(lái)看，財(cái)務(wù)審計(jì)方法程序模式已經(jīng)定型，而績(jī)效審計(jì)沒(méi)有特定的準(zhǔn)則可供參考，審計(jì)方法上更加復(fù)雜。

3.審計(jì)內(nèi)容的差異

財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容上存在著明顯差異，財(cái)務(wù)審計(jì)檢查的是政府部門(mén)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，注重的是檢查會(huì)計(jì)資料是否完整、正確詳細(xì)，審計(jì)是財(cái)務(wù)中是否存在做假賬的違法違規(guī)行為，切入點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)是財(cái)務(wù)活動(dòng)本身的真實(shí)性，而績(jī)效審計(jì)注重的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否發(fā)揮其本應(yīng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，是否實(shí)現(xiàn)了既定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，切入點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，審查的是單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否存在監(jiān)督失效、執(zhí)行不力等情況。

4.對(duì)審計(jì)人員職能的要求差異

財(cái)務(wù)審計(jì)針對(duì)的是既定事實(shí)的財(cái)務(wù)收支情況，對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，主要發(fā)揮的是監(jiān)督職能，評(píng)價(jià)和檢查是的財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)合法性，編寫(xiě)相關(guān)報(bào)告，為審計(jì)工作開(kāi)展提供證據(jù)和便利?？?jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求更高，績(jī)效審計(jì)人員一般要求具備專(zhuān)業(yè)的財(cái)會(huì)知識(shí)，對(duì)我國(guó)政府工作環(huán)境相當(dāng)了解。在職能也更加復(fù)雜，績(jī)效審計(jì)人員不僅要評(píng)價(jià)單位績(jī)效，還要為如何提高績(jī)效提出一些建議和看法，以此來(lái)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，績(jī)效審計(jì)主要發(fā)揮的是建設(shè)職能。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的結(jié)合

財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)聯(lián)系緊密，彼此相互結(jié)合才能發(fā)揮審計(jì)工作的重要作用。在我國(guó)，當(dāng)前最主要的審計(jì)方式還是財(cái)務(wù)審計(jì)為主，績(jī)效審計(jì)為輔。在審計(jì)過(guò)程中，兩者要結(jié)合使用，才能使審計(jì)工作的作用發(fā)揮至最大：第一、在審計(jì)過(guò)程中要結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)選擇審計(jì)方式。對(duì)于公共投資項(xiàng)目，其投入的資金往往不屬于個(gè)人財(cái)產(chǎn)或者集團(tuán)，在資金的利用過(guò)程中存在著效率低下的問(wèn)題，財(cái)務(wù)審計(jì)可以確保資金落到實(shí)處，不被私人違法占有，而績(jī)效審計(jì)可以提高項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中資金的利用效率，保證資金產(chǎn)生更好的經(jīng)濟(jì)效益；第二、審計(jì)過(guò)程中要提前制定合理的審計(jì)計(jì)劃。我國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展并不完善，存在很大漏洞，因此，制定合理的審計(jì)計(jì)劃是十分必要的，對(duì)工程分不同時(shí)期制定明確詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，按計(jì)劃開(kāi)展審計(jì)工作，可以有效提高審計(jì)工作效率；第三、設(shè)計(jì)合理完善審計(jì)程序。在審計(jì)過(guò)程中，財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)工作的前提，財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)提供的財(cái)務(wù)審計(jì)信息要真實(shí)可靠、準(zhǔn)確無(wú)誤，績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展依賴(lài)于財(cái)務(wù)審計(jì)提供的數(shù)據(jù)，在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)制定合理的審計(jì)程序，確保相關(guān)的采訪(fǎng)等信息能夠得到及時(shí)的處理，保障審計(jì)工作的開(kāi)展；第四、選擇正確的審計(jì)人員。審計(jì)工作的開(kāi)展需要人去完成，對(duì)審計(jì)人員的選擇上要考慮得當(dāng)，財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)人員要求相對(duì)更低，知識(shí)面要求更窄，但是從事審計(jì)工作的人員思想一定要正，道德修養(yǎng)要高。而績(jī)效審計(jì)對(duì)人員要求更高，在選擇上應(yīng)當(dāng)選擇經(jīng)濟(jì)財(cái)會(huì)知識(shí)專(zhuān)業(yè)、了解我國(guó)政府工作環(huán)境、道德修養(yǎng)高的人，以便于審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

三、結(jié)束語(yǔ)

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關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)借鑒

政府績(jī)效審計(jì)發(fā)生于20世紀(jì)40年代，發(fā)展于70年代。世界上各個(gè)國(guó)家對(duì)績(jī)效審計(jì)的稱(chēng)謂不盡相同，在1986年第12屆國(guó)際會(huì)議上，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織建議以“績(jī)效審計(jì)”（PerformanceAuditing）統(tǒng)一名稱(chēng)。在這屆國(guó)際會(huì)議發(fā)表的《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》一文中，指出：“除了合規(guī)性審計(jì)，還有另一種類(lèi)型的審計(jì)，它涉及對(duì)公營(yíng)部門(mén)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，這就是績(jī)效審計(jì)?！?/p>

20世紀(jì)80年代初，隨著中華人民共和國(guó)審計(jì)署的誕生，績(jī)效審計(jì)開(kāi)始走入中國(guó)。上世紀(jì)80年代初，我國(guó)審計(jì)理論界側(cè)重于引進(jìn)和介紹國(guó)外績(jī)效審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)。此后，逐步轉(zhuǎn)向探討如何建立有中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)，對(duì)績(jī)效審計(jì)的定義、職能、范圍、方法和程序等基本理論進(jìn)行了較為廣泛的研究，并把績(jī)效審計(jì)理論研究列為重點(diǎn)研究課題，取得了一些初步的成果。2003年7月1日，審計(jì)署頒布實(shí)施《2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，對(duì)今后五年的審計(jì)工作進(jìn)行了部署，提出了今后五年在審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式上堅(jiān)持財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重。這一目標(biāo)符合國(guó)際審計(jì)發(fā)展潮流和趨勢(shì)，符合我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展實(shí)際。

近年來(lái)經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)的發(fā)展已經(jīng)推動(dòng)了績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，然而在自身發(fā)展的同時(shí)我國(guó)績(jī)效審計(jì)還必須借鑒其他國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情研究并制定規(guī)范。眾所周知，澳大利亞是世界上開(kāi)展現(xiàn)代審計(jì)的主流國(guó)家之一，因此學(xué)習(xí)借鑒澳大利亞績(jī)效審計(jì)的主要做法和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于加強(qiáng)我國(guó)績(jī)效審計(jì)理論研究和實(shí)踐具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、澳大利亞績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

1.法律定位明確

澳大利亞在1997年頒布實(shí)施的《審計(jì)長(zhǎng)法1997》對(duì)澳大利亞審計(jì)署開(kāi)展的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)做出了明確規(guī)定。它將績(jī)效審計(jì)定義為對(duì)一個(gè)單位或個(gè)人管理活動(dòng)的任何方面進(jìn)行的檢查活動(dòng)；審計(jì)長(zhǎng)可以在任何時(shí)間組織對(duì)聯(lián)邦政府部門(mén)、事業(yè)單位和聯(lián)邦所屬公司及其下屬單位進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，根據(jù)有關(guān)部長(zhǎng)、財(cái)政部長(zhǎng)和議會(huì)公共會(huì)計(jì)與審計(jì)聯(lián)合委員會(huì)的要求可對(duì)政府企業(yè)及其下屬單位進(jìn)行績(jī)效審計(jì)；審計(jì)長(zhǎng)可在任何時(shí)間組織對(duì)所有或部分聯(lián)邦政府部門(mén)、事業(yè)單位和聯(lián)邦所屬公司及其下屬單位的內(nèi)部管理的特定方面進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，而不僅僅局限于一個(gè)部門(mén)、單位。這些條款中同時(shí)還規(guī)定績(jī)效審計(jì)報(bào)告在審計(jì)完成后需及時(shí)提交議會(huì)。澳大利亞審計(jì)長(zhǎng)法將審計(jì)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩種類(lèi)型，并對(duì)績(jī)效審計(jì)做出了明確規(guī)定，這些都有力地促進(jìn)了澳大利亞審計(jì)署全面履行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)職責(zé)，促進(jìn)了澳大利亞績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，也使績(jī)效審計(jì)在澳大利亞的公共管理過(guò)程中發(fā)揮了積極的作用。

2.內(nèi)涵明確

根據(jù)《審計(jì)長(zhǎng)法1997》和公認(rèn)審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，澳大利亞審計(jì)署將績(jī)效審計(jì)定義為：“獨(dú)立、公正、系統(tǒng)地對(duì)一個(gè)單位管理運(yùn)行情況的檢查，以評(píng)價(jià)管理活動(dòng)是否做到經(jīng)濟(jì)、效率、效果，內(nèi)部管理程序是否有利于促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)、效率和效果，并提出管理建議”。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性構(gòu)成了績(jī)效審計(jì)的三個(gè)要素（3E），這就是績(jī)效審計(jì)的核心內(nèi)涵。

根據(jù)《世界審計(jì)組織績(jī)效審計(jì)指南》和《亞洲審計(jì)組織績(jī)效審計(jì)指南》，所謂經(jīng)濟(jì)性是指，“從事一項(xiàng)活動(dòng)并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化”，它主要關(guān)注的是投入和整個(gè)過(guò)程中的成本。效率性是指，“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”。就是指以一定的投入取得最大的產(chǎn)出或以最小的投入取得一定的產(chǎn)出，即支出是否講究效率。值得注意的是在澳大利亞政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵中，經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)除了針對(duì)機(jī)構(gòu)還針對(duì)個(gè)人。效果性是指，“目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度和從事一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)期望取得的成果和實(shí)際取得的成果之間的關(guān)系”。所以，績(jī)效審計(jì)中“三E”的關(guān)系是辯證的，可以有所側(cè)重，但不應(yīng)機(jī)械地割裂。

3.審計(jì)項(xiàng)目涉及范圍廣泛

選擇合適的審計(jì)項(xiàng)目是使績(jī)效審計(jì)充分發(fā)揮促進(jìn)和提高公共部門(mén)管理水平作用的前提。澳大利亞審計(jì)署年度工作計(jì)劃是在征求議會(huì)公共會(huì)議、審計(jì)聯(lián)合委員會(huì)、議會(huì)其他專(zhuān)門(mén)委員會(huì)意見(jiàn)和其他政府部門(mén)意見(jiàn)以后確定的。在實(shí)際的績(jī)效審計(jì)工作中，澳大利亞政府根據(jù)不同年度的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展重點(diǎn)和政府管理的情況，確定了不同的年度績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。從審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重來(lái)看，或關(guān)于一個(gè)政府部門(mén)或單位管理活動(dòng)的某個(gè)方面，或?qū)Χ鄠€(gè)政府部門(mén)的同一或相似的管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，即一般績(jī)效審計(jì)和綜合績(jī)效審計(jì)。

4.完備的審計(jì)信息公布制度

根據(jù)相關(guān)法律的要求，澳大利亞審計(jì)署和澳大利亞其他政府部門(mén)、單位一樣，在每一個(gè)財(cái)政年度結(jié)束后，要按統(tǒng)一格式要求編制年度報(bào)告，報(bào)告的內(nèi)容包括審計(jì)長(zhǎng)意見(jiàn)、審計(jì)長(zhǎng)及審計(jì)署的職責(zé)、作用、組織機(jī)構(gòu)、工作任務(wù)、年度任務(wù)完成情況、內(nèi)部管理情況和財(cái)務(wù)收支情況等，并于每年10月末之前提交議會(huì)審議并向社會(huì)公布（其中涉及國(guó)家秘密的內(nèi)容除外）。充分利用審計(jì)署網(wǎng)站的作用，向社會(huì)公眾審計(jì)信息——各項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)發(fā)展規(guī)劃，年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)則等內(nèi)部管理文件和審計(jì)長(zhǎng)講話(huà)等，因此社會(huì)公眾可在網(wǎng)站上找到十分豐富的審計(jì)信息。

二、對(duì)我國(guó)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的建議

1.從立法角度看，我國(guó)審計(jì)法中僅在第二條規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，但是并沒(méi)有把審計(jì)明確的劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，對(duì)具體如何實(shí)施績(jī)效審計(jì)，績(jī)效審計(jì)的具體對(duì)象、范圍等也沒(méi)有作明確的規(guī)定。這種績(jī)效審計(jì)法律定位不清、進(jìn)展緩慢、成效不明顯等狀況與我國(guó)現(xiàn)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和需求不相適應(yīng)。因此，借鑒澳大利亞等國(guó)家在審計(jì)法律中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)明確定位的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)從立法的高度，將我國(guó)國(guó)家審計(jì)明確的劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩類(lèi)，并明確規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)對(duì)部門(mén)單位整體財(cái)務(wù)狀況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，為績(jī)效審計(jì)提供真實(shí)、合法的條件，從而為我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供明確的法律依據(jù)，同時(shí)應(yīng)明確規(guī)定績(jī)效審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法。

2.在我國(guó)的實(shí)際審計(jì)工作中，許多審計(jì)人員從績(jī)效審計(jì)的字面理解，片面地認(rèn)為績(jī)效審計(jì)就是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的檢查評(píng)價(jià)活動(dòng)，沒(méi)有能認(rèn)識(shí)到績(jī)效審計(jì)還包括對(duì)效率和效果的評(píng)價(jià)，因此在績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員一般著重于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)，而沒(méi)有能從“三E”的角度全面地開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。我們可以借鑒澳大利亞等國(guó)家開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，在諸如審計(jì)法等審計(jì)法律法規(guī)中對(duì)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵做出明確規(guī)定，從而明確績(jī)效審計(jì)應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三個(gè)要素，這是全面進(jìn)行績(jī)效審計(jì)探索和實(shí)踐的基礎(chǔ)。

3.在實(shí)踐中，許多審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容方面存在兩種模糊的認(rèn)識(shí)，一是認(rèn)為績(jī)效審計(jì)就是評(píng)價(jià)一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而帶來(lái)沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)等問(wèn)題；二是認(rèn)為績(jī)效審計(jì)需對(duì)政府的績(jī)效情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，進(jìn)而帶來(lái)全面績(jī)效評(píng)價(jià)很難進(jìn)行等問(wèn)題。實(shí)際上，從澳大利亞等國(guó)家績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容來(lái)看，績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容是十分豐富的，并不僅僅局限于一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)，而是對(duì)一個(gè)部門(mén)或單位某一方面職責(zé)的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)或?qū)Χ鄠€(gè)部門(mén)或單位的相同或相似職責(zé)的履行情況的評(píng)價(jià)。我們應(yīng)該在績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中開(kāi)闊思路，增強(qiáng)信心，選好項(xiàng)目，然后根據(jù)工作重點(diǎn)和物質(zhì)、人力資源，確定目標(biāo)、范圍、方法，有條不紊地進(jìn)行效益審計(jì)工作。

4.以我國(guó)審計(jì)工作發(fā)展現(xiàn)狀結(jié)合國(guó)外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)加快落實(shí)“五年規(guī)劃”提出的審計(jì)結(jié)果公告制度，將所有審計(jì)結(jié)果，除內(nèi)容和不宜對(duì)外披露內(nèi)容外全部對(duì)社會(huì)公告。例如：可采取在報(bào)刊上公布內(nèi)容摘要、在網(wǎng)站公布全文等方式，大力加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)網(wǎng)站建設(shè)，將其建成審計(jì)信息資源庫(kù)，成為審計(jì)部門(mén)聯(lián)系其他相關(guān)單位和社會(huì)公眾的橋梁，在這方面，我國(guó)深圳市審計(jì)局的工作已經(jīng)初見(jiàn)成效。

當(dāng)今，績(jī)效審計(jì)已成為各國(guó)審計(jì)的主流，也是我國(guó)國(guó)家審計(jì)今后的工作重點(diǎn)。《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》是我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的指南，它以我國(guó)審計(jì)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，借鑒了國(guó)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，為中國(guó)審計(jì)逐步與世界審計(jì)接軌奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。規(guī)劃提出了許多有效、可行的計(jì)劃和措施，如：開(kāi)展績(jī)效審計(jì)、建立審計(jì)質(zhì)量控制體系、推行審計(jì)結(jié)果公告制度等。我們目前最關(guān)鍵的是要學(xué)習(xí)與實(shí)踐，借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行研究并制定規(guī)范，加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)理論方面的研究，培訓(xùn)審計(jì)人員，積極探索,大膽實(shí)踐,努力創(chuàng)造中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)模式。

參考文獻(xiàn)

[1]《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》．2003年7月1日．

[2]《世界審計(jì)史》，文碩編著．中國(guó)審計(jì)出版社1990年出版．

篇6

一、引言

隨著人們對(duì)環(huán)境問(wèn)題的越發(fā)重視，環(huán)境保護(hù)成為近年來(lái)膾炙人口的熱門(mén)話(huà)題。我國(guó)以前粗放的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式導(dǎo)致環(huán)境污染、生態(tài)破壞現(xiàn)象十分嚴(yán)重，這最終將制約經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。我國(guó)“十三五”規(guī)劃明確提出，要加快改善生態(tài)環(huán)境，加大環(huán)境綜合整治力度，加強(qiáng)生態(tài)保護(hù)修復(fù)，環(huán)境保護(hù)的任務(wù)已經(jīng)提上日程。而在環(huán)境保護(hù)中，作為環(huán)境保護(hù)工作的把控監(jiān)督手段，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的作用顯得尤為突出。本文將從環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義、內(nèi)容、評(píng)價(jià)方法方面進(jìn)行回顧和評(píng)述。

二、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義

對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義方面，陳正興等人認(rèn)為環(huán)境績(jī)效審計(jì)是對(duì)目標(biāo)對(duì)象（即被審計(jì)單位）的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查，對(duì)各方面的有效性、合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)效果與效率做出相關(guān)的表示意見(jiàn)。這種觀(guān)點(diǎn)是從對(duì)效率和效果方面進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)，指出了環(huán)境績(jī)效審計(jì)的針對(duì)性目標(biāo)。史曉燕等人認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)本質(zhì)上歸屬于審計(jì)的一小部分，在研究環(huán)境績(jī)效審計(jì)定義的過(guò)程中 ，應(yīng)緊緊圍繞環(huán)境審計(jì)的核心，由獨(dú)立的第三方完成證據(jù)的收集，進(jìn)而對(duì)政府部門(mén)和企業(yè)所承擔(dān)的責(zé)任做出評(píng)定。王恩山則從審計(jì)控制的方面出發(fā)，圍繞審計(jì)單位與被審計(jì)單位的關(guān)系，指出環(huán)境績(jī)效審計(jì)是指由審計(jì)單位（包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織）執(zhí)行的，對(duì)受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任承擔(dān)者履行其職責(zé)的情況進(jìn)行審查和分析，并對(duì)照合理的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任的履行現(xiàn)狀和潛力進(jìn)行綜合評(píng)定，從而提出相關(guān)建議，以促進(jìn)其更全面有效地履行自身的受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任、不斷提高環(huán)境管理績(jī)效的一種特殊的審計(jì)控制。這樣的觀(guān)點(diǎn)是“受托責(zé)任觀(guān)”的一個(gè)具體表述，目前對(duì)此學(xué)術(shù)界也有較多認(rèn)可。綜上，筆者認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是運(yùn)用定量與定性相結(jié)合的方法，以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性為原則，按照一定的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)環(huán)境整治有關(guān)的項(xiàng)目和工程進(jìn)行審查和分析，判斷項(xiàng)目和工程是否合法合理，并提出一系列改善性建議，使相關(guān)項(xiàng)目與工程的開(kāi)展更加順利與完善的活動(dòng)。

三、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，陳正興將環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容劃分為六個(gè)部分，即對(duì)環(huán)境決策行為審計(jì)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和目標(biāo)審計(jì)、被審計(jì)單位管理效率審計(jì)、內(nèi)部系統(tǒng)控制審計(jì)、資源、資金利用效益審計(jì)等六個(gè)部分。其中，最直接能夠觀(guān)察出的是資源和資金的利用效益，這也是環(huán)境績(jī)效審計(jì)所有效率、效果的綜合體現(xiàn)。萬(wàn)玻的觀(guān)點(diǎn)是，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容除了經(jīng)濟(jì)性 、效率性和效果性外還應(yīng)該有環(huán)境性，這是對(duì)之前理論的一個(gè)重要補(bǔ)充。王恩山將環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容分為兩大類(lèi)，即本質(zhì)內(nèi)容和具體內(nèi)容，并從受托環(huán)境責(zé)任入手，從政府和企業(yè)兩個(gè)方面，將環(huán)境績(jī)效審計(jì)的具體內(nèi)容細(xì)分成八項(xiàng)加以闡述，其中將環(huán)境法律政策和相關(guān)制度的合理性擺在了第一位，故法律與制度的健全對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的重要性不言自明。筆者認(rèn)為：環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)主要包括：對(duì)國(guó)家法律及制度環(huán)境的分析、對(duì)被審計(jì)單位具體環(huán)境政策的執(zhí)行狀況和預(yù)期效果的審計(jì)、對(duì)相關(guān)環(huán)境項(xiàng)目及工程效益的審計(jì)，以及對(duì)整體的環(huán)境綜合管理系統(tǒng)的審計(jì)。進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中，要保持經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的統(tǒng)一，并注意宏觀(guān)和微觀(guān)相結(jié)合，進(jìn)行綜合評(píng)判。

四、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)方法

環(huán)境績(jī)效審計(jì)作為一種監(jiān)督和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位環(huán)境績(jī)效狀況的手段，其重點(diǎn)是如何構(gòu)建一整套環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。有關(guān)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法，目前比較流行、且具有一定可操作性的是環(huán)境費(fèi)用效益分析方法。辛金國(guó)闡述了對(duì)環(huán)境成本效益分析的相關(guān)步驟：首先確定分析對(duì)象及范圍，再找出與對(duì)應(yīng)項(xiàng)目相關(guān)的指標(biāo)，將對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行定量分析，最終用貨幣來(lái)衡量其影響。王恩山提出，環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法可以包括市場(chǎng)價(jià)值法、機(jī)會(huì)成本法、恢復(fù)和防護(hù)費(fèi)用法、替代工程法、調(diào)查評(píng)價(jià)法等五個(gè)方法。湯亞莉等人提出采用環(huán)境價(jià)值鏈分析法，通過(guò)層次法確定權(quán)重，并分析指標(biāo)的灰色關(guān)聯(lián)度，用γ值的大小來(lái)表示環(huán)境績(jī)效。蔡春、蔡利、朱榮將環(huán)境績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)方法分為財(cái)務(wù)方法和非財(cái)務(wù)方法，并在財(cái)務(wù)方法中著重闡述為沃爾評(píng)分法、杜邦分析評(píng)分法、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)指標(biāo)評(píng)價(jià)法、經(jīng)濟(jì)附加值評(píng)估法和平衡計(jì)分卡法，還提出了績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)該包含經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益、權(quán)力運(yùn)行狀況、政策執(zhí)行效果和制度合理性六個(gè)方面。在規(guī)范性研究偏多，實(shí)證研究偏少的狀況下，劉沙沙通過(guò)實(shí)例研究提出了模糊數(shù)學(xué)綜合評(píng)價(jià)改進(jìn)模型，提出了二十四個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，用加權(quán)平均求隸屬等級(jí)的方法較合理地解決丟失信息的問(wèn)題。江媛媛將常用的環(huán)境績(jī)效分析方法闡述為主成份分析法、模糊聚類(lèi)分析法、模糊綜合評(píng)價(jià)法和數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DEA）。放眼國(guó)際上的做法，目前歐盟的外部審計(jì)己經(jīng)開(kāi)始借用企業(yè)內(nèi)部實(shí)行ISO14031標(biāo)準(zhǔn)的成果，這大大提高了環(huán)境績(jī)效審計(jì)的成功率。標(biāo)準(zhǔn)中將環(huán)境績(jī)效指標(biāo)分為管理績(jī)效指標(biāo)和操作績(jī)效指標(biāo)，分別從組織管理和作業(yè)管理的角度進(jìn)行評(píng)估。在美國(guó)、英國(guó)、日本、加拿大等國(guó)費(fèi)用效益分析法在被廣泛運(yùn)用。但因?yàn)椴捎玫脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有所差異，故存在不同的具體方法。其中通常采用的有經(jīng)濟(jì)凈現(xiàn)值法（ENPV）、經(jīng)濟(jì)內(nèi)部收益率法（EIRR）和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)值指數(shù)法（ENPVR）。在以上的各種方法中，筆者認(rèn)為數(shù)據(jù)包絡(luò)（DEA）分析方法尤其適合作為評(píng)價(jià)環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)，DEA分析方法的應(yīng)用范圍日益擴(kuò)展涉及到國(guó)計(jì)民生的方方面面。其運(yùn)用數(shù)學(xué)規(guī)劃法比較決策單元的相對(duì)效率，使評(píng)價(jià)結(jié)果能夠充分量化，從而對(duì)決策單元的效率做出排序和評(píng)價(jià)。此方法不論是對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的規(guī)范分析還是實(shí)證分析都有著重要的意義。

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一、績(jī)效審計(jì)概述

無(wú)論是私有企業(yè)還是公共部門(mén)，都處于動(dòng)態(tài)環(huán)境中，通過(guò)調(diào)整和改正來(lái)恢復(fù)平衡是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，控制機(jī)構(gòu)要很好地發(fā)揮作用。如新公共管理概念所述，為了在投入和效果之間建立必要的透明性，需要除傳統(tǒng)審計(jì)外進(jìn)一步的評(píng)價(jià)工具，用來(lái)評(píng)價(jià)行政績(jī)效，此外，還要制定可以明確評(píng)價(jià)行政績(jī)效的具體標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)可以由政府審計(jì)部門(mén)和社會(huì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同制定?？?jī)效審計(jì)是需要進(jìn)行過(guò)程和結(jié)構(gòu)檢查的系統(tǒng)審計(jì)，它與傳統(tǒng)意義上的審計(jì)概念是不同的。傳統(tǒng)審計(jì)的對(duì)象是行政活動(dòng)的產(chǎn)品，也就是一個(gè)公共項(xiàng)目的產(chǎn)出。而如果對(duì)象是所有結(jié)果和效果，那么就應(yīng)該用評(píng)估這個(gè)詞。審計(jì)和評(píng)估的差別主要在于審計(jì)組織和技術(shù)應(yīng)用的程度。不管審計(jì)者是個(gè)人的、獨(dú)立的或內(nèi)部機(jī)構(gòu)的，都將檢查直接結(jié)果作為綜合審計(jì)的一部分。然而，一個(gè)評(píng)估委員會(huì)更注意間接后果的作用。并且，在早期的評(píng)估中，社會(huì)學(xué)方法起主要作用，主要是定性分析。

二、績(jī)效審計(jì)范圍與標(biāo)準(zhǔn)

績(jī)效審計(jì)的范圍廣泛，包括了一個(gè)公共項(xiàng)目的結(jié)果、結(jié)構(gòu)和過(guò)程。但是不管哪一部分，績(jī)效審計(jì)都可以基本上劃分為兩個(gè)部分：計(jì)劃和執(zhí)行。（如圖1）

圖1表示的是一個(gè)公共項(xiàng)目“計(jì)劃”和“行政生產(chǎn)”的過(guò)程。這個(gè)模型建立在一定的假設(shè)之上，公共項(xiàng)目是應(yīng)公共需求建立的，并因此形成產(chǎn)品以及資源計(jì)劃，這些資源耗費(fèi)在行政生產(chǎn)過(guò)程中，許多產(chǎn)品、活動(dòng)或服務(wù)被生產(chǎn)出來(lái)，對(duì)環(huán)境和國(guó)民形成一定的影響?？?jī)效審計(jì)，一方面進(jìn)行前期計(jì)劃的評(píng)估，另一方面也進(jìn)行后期結(jié)果、效果和影響的評(píng)估。檢驗(yàn)他們的標(biāo)準(zhǔn)有經(jīng)濟(jì)性、效率性、有效性和恰當(dāng)性。經(jīng)濟(jì)性又可稱(chēng)為會(huì)計(jì)責(zé)任，是指有效率并有效地執(zhí)行計(jì)劃。它描述的是真實(shí)成本和估計(jì)成本間的關(guān)系。如果給定標(biāo)準(zhǔn)測(cè)量，計(jì)劃是在合理成本內(nèi)實(shí)施的，那么它就具有經(jīng)濟(jì)性。只有正確的事情（有效）被正確地完成（效率），才可以說(shuō)任務(wù)成功完成了。如果一個(gè)行政部門(mén)的工作滿(mǎn)足了國(guó)民的需求但成本很高，或雖然成本低但提供的卻是不需要的服務(wù)，那么這項(xiàng)工作都不能說(shuō)具有經(jīng)濟(jì)性。為了檢查經(jīng)濟(jì)性，需要建立一套成本――有效性會(huì)計(jì)體系，包括定量和定性的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)。效果性描述的是目標(biāo)和成果間的關(guān)系，它指的是關(guān)于目標(biāo)的完成程度。效果性審計(jì)主要是檢查目標(biāo)完成程度，并提供相應(yīng)的報(bào)告，它實(shí)質(zhì)上是對(duì)結(jié)果和效果的控制。傳統(tǒng)的效果性審計(jì)是比較計(jì)劃目標(biāo)與實(shí)際結(jié)果。在績(jī)效審計(jì)的效果性審計(jì)中，還需要比較目標(biāo)完成的預(yù)計(jì)水平和客觀(guān)結(jié)果。效率性描述的是一個(gè)生產(chǎn)過(guò)程投入和產(chǎn)出間的關(guān)系。它包括能否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出，或者以一定的投入取得最大的產(chǎn)出。恰當(dāng)性的考查對(duì)象是為完成一個(gè)政治目標(biāo)和滿(mǎn)足特定人群需求所需要的資源和措施?？疾轫?xiàng)目或措施的恰當(dāng)性，審計(jì)者主要是檢查計(jì)劃是否能夠保證很好的完成目標(biāo)。檢查是否有足夠的資源（財(cái)力、人力或基礎(chǔ)建設(shè)）投入計(jì)劃中。目標(biāo)建立和計(jì)劃執(zhí)行可能是不容的，如果立法和統(tǒng)治機(jī)關(guān)有建立目標(biāo)的任務(wù)，那么行政機(jī)關(guān)則有執(zhí)行計(jì)劃的責(zé)任，行政機(jī)關(guān)可以為統(tǒng)治和立法機(jī)關(guān)列出完成目標(biāo)的選擇方案。在公共項(xiàng)目中，績(jī)效應(yīng)該是項(xiàng)目目標(biāo)的充分性，行政機(jī)關(guān)要使立法和統(tǒng)治機(jī)關(guān)知道目標(biāo)完成的程度。

三、結(jié)論

提高公共決策的效率和效果是當(dāng)前許多國(guó)家政府努力的目標(biāo)，因此，有必要檢查政府管理公共項(xiàng)目的績(jī)效，檢查政府是否按照法律規(guī)定有效地執(zhí)行和控制公共項(xiàng)目，防止和杜絕政府官員貪污腐化和的現(xiàn)象，保證政府履行受托責(zé)任，并通過(guò)提高政績(jī)來(lái)取得社會(huì)公眾、立法機(jī)構(gòu)和上級(jí)政府的信任。作為一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，績(jī)效審計(jì)可以達(dá)到上述目標(biāo)，但是結(jié)合目前我國(guó)的情況，還有許多方面需要配合完善。一是要改變傳統(tǒng)的政府審計(jì)觀(guān)念，樹(shù)立知識(shí)化、信息化和價(jià)值導(dǎo)向觀(guān)念。二是要加緊制定有關(guān)的績(jī)效審計(jì)規(guī)范，為審計(jì)人員進(jìn)行績(jī)效審計(jì)提供明確的指導(dǎo)。三是要審計(jì)人員的素質(zhì)要相應(yīng)提高，更新知識(shí)技能，增長(zhǎng)才干。四是要審計(jì)信息的披露要及時(shí)、透明。

篇8

除了常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，績(jī)效審計(jì)還采用一些獨(dú)特的方法。對(duì)此，學(xué)術(shù)界主要有三種觀(guān)點(diǎn)：一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為績(jī)效審計(jì)的方法包括三個(gè)部分。如竹德操等（1997）認(rèn)為，其方法體系包括審計(jì)方法基礎(chǔ)（含哲學(xué)基礎(chǔ)、理論基礎(chǔ)和數(shù)學(xué)基礎(chǔ)）、一般方法或績(jī)效審計(jì)模式（即“收集審計(jì)證據(jù)，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作出審計(jì)評(píng)價(jià)，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議”）、審計(jì)技術(shù)方法（有審閱法等傳統(tǒng)審計(jì)方法，因素分析法等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法，網(wǎng)絡(luò)圖法等圖表審計(jì)方法，回歸分析法等數(shù)學(xué)分析方法，量本利分析法等現(xiàn)代管理方法，其他技術(shù)方法等）。另一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為績(jī)效審計(jì)的方法包括四大類(lèi)。如李敦嘉（1996）認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)方法包括四類(lèi)：第一類(lèi)是核實(shí)的方法，如審閱法；第二類(lèi)是對(duì)比的方法，包括實(shí)績(jī)與計(jì)劃比；第三類(lèi)是分析的方法，包括因素分析法等；第四類(lèi)是評(píng)價(jià)的方法，包括現(xiàn)值法等。也有人認(rèn)為績(jī)效審計(jì)的方法由四個(gè)部分組成，包括審計(jì)工作組織方法、審計(jì)查證方法、審計(jì)分析方法及審計(jì)評(píng)價(jià)方法。還有一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為績(jī)效審計(jì)的方法可以簡(jiǎn)單地分為兩種，然后再行細(xì)分。如任月君等（1999）認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)方法包括財(cái)務(wù)審計(jì)方法（審閱法等）和其它方法（如指標(biāo)對(duì)比法、比率分析法等）。由于績(jī)效審計(jì)對(duì)象范圍廣泛，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所采用的方法也無(wú)法固定，管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)等社會(huì)科學(xué)研究的方法幾乎都能用到，多適用于績(jī)效審計(jì)。

事實(shí)上，績(jī)效審計(jì)工作本身就很復(fù)雜，審計(jì)過(guò)程中往往是多種方法交叉使用或同時(shí)使用，各種方法很難完全分開(kāi)。加之，不同的審計(jì)項(xiàng)目，其所采用的方法也應(yīng)有所區(qū)別。從原則上說(shuō)，凡是有利于績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的方法都應(yīng)歸入績(jī)效審計(jì)方法（體系）。當(dāng)然，隨著時(shí)間、地點(diǎn)及審計(jì)項(xiàng)目的不同，績(jī)效審計(jì)方法會(huì)有所不同或有不同的內(nèi)容。但是，基本可歸為兩類(lèi)，即傳統(tǒng)審計(jì)的方法與專(zhuān)門(mén)用于績(jī)效審計(jì)的方法。為了推動(dòng)績(jī)效審計(jì)方法的研究，本文對(duì)績(jī)效審計(jì)分析方法和績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法作一探索和分析。

一、績(jī)效審計(jì)分析方法

（一）成本效益分析法

成本效益分析法，是將一定時(shí)期內(nèi)項(xiàng)目的總成本與總效益進(jìn)行對(duì)比分析的一種方法。即通過(guò)分析成本和效益（效果）之間的關(guān)系，以每單位效益（效果）所消耗的成本來(lái)評(píng)價(jià)項(xiàng)目效益（效果）。針對(duì)支出確定的目標(biāo)，在目標(biāo)效益額相同的情況下，比較支出所產(chǎn)生的效益及所付出的成本，通過(guò)比較分析，以最小成本取得最大效益為優(yōu)。

（二）數(shù)量分析法

數(shù)量分析法，即對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，并運(yùn)用抽樣技術(shù)對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法。

（三）因素分析法

因素分析法，是將影響投入（支出）和產(chǎn)出（效益）的各項(xiàng)因素羅列出來(lái)，分析所有影響收益及成本的內(nèi)外因素，計(jì)算投入產(chǎn)出比，進(jìn)行綜合分析的一種方法。即查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個(gè)因素的影響方向和影響程度。

（四）層次分析（AHP）法

基本原理是根據(jù)具有遞階結(jié)構(gòu)的目標(biāo)、子目標(biāo)（準(zhǔn)則）、約束條件及部門(mén)等來(lái)分析方案，用兩兩比較的方法確定矩陣，然后把判斷矩陣的最大特征根相對(duì)應(yīng)的特征向量的分量作為相應(yīng)的系數(shù)，最后綜合出各方案各自的權(quán)重（優(yōu)先程度），是一種定性和定量相結(jié)合的方法。

（五）統(tǒng)計(jì)分析法

在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時(shí)，經(jīng)常用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析其中各因素的影響，確定其中的因果關(guān)系或者找出存在的差距及原因。統(tǒng)計(jì)分析方法相對(duì)于調(diào)查來(lái)說(shuō)，不易操作，要求審計(jì)人員具備一定的技術(shù)和能力，但準(zhǔn)確性強(qiáng)，結(jié)論相對(duì)可靠。

統(tǒng)計(jì)分析最主要方法是回歸分析法?；貧w分析法是對(duì)兩類(lèi)或多類(lèi)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系進(jìn)行分析，推導(dǎo)出相應(yīng)回歸方程，然后以此回歸方程來(lái)推算自變量與因變量的變化規(guī)律?；貧w分析法的實(shí)質(zhì)是從觀(guān)察數(shù)據(jù)中找出自變量與因變量之間的相關(guān)關(guān)系?；貧w分析可以同時(shí)檢驗(yàn)幾個(gè)變量之間的關(guān)系，與趨勢(shì)分析法和比率分析法相比，可以提供更加豐富的資料。

（六）數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DEA）法

DEA法，即以相對(duì)效率概念為基礎(chǔ)，以凸分析和線(xiàn)性規(guī)劃為工具，應(yīng)用數(shù)學(xué)規(guī)劃模型計(jì)算比較是用來(lái)評(píng)價(jià)多輸入和多輸出的“部門(mén)”（稱(chēng)為決策單元）的相對(duì)有效性。DEA法可以看作是一種非參數(shù)的經(jīng)濟(jì)估計(jì)方法，實(shí)質(zhì)是決策單元之間的相對(duì)效率，對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象做出評(píng)價(jià)的方法。

（七）分析程序法

分析程序法，是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的重要金額、比率、結(jié)構(gòu)或者趨勢(shì)進(jìn)行比較和分析，從中發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目的審計(jì)方法。分析程序主要有四種類(lèi)型：一是比較分析，將與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的若干個(gè)可比數(shù)據(jù)（包括某一相關(guān)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、非經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、預(yù)算或計(jì)劃、多期數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)等）進(jìn)行對(duì)比，找出同一時(shí)期、同一性質(zhì)的若干數(shù)量之間的差異，從而對(duì)公共資金籌集、管理或使用情況進(jìn)行總結(jié)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，合理評(píng)價(jià)。二是比率分析。就是通過(guò)計(jì)算各種比率來(lái)分解、剖析被審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效，如常見(jiàn)的速動(dòng)比率、流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)以及其他各種技術(shù)指標(biāo)。三是結(jié)構(gòu)分析，指對(duì)某項(xiàng)信息各個(gè)組成部分所占的比例進(jìn)行分析。例如，對(duì)企業(yè)的各類(lèi)產(chǎn)品占生產(chǎn)總量的比例進(jìn)行分析，可以確定各個(gè)貨種的盈利能力，也可以用于判斷被審計(jì)單位當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)是否符合組織的發(fā)展戰(zhàn)略。四是趨勢(shì)分析，將與被審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的若干期財(cái)務(wù)或者非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，從中找出規(guī)律或發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)，包括絕對(duì)數(shù)趨勢(shì)分析和相對(duì)數(shù)趨勢(shì)分析。

（八）數(shù)理統(tǒng)計(jì)

數(shù)理統(tǒng)計(jì)，主要有主成分分析、因子分析、聚類(lèi)分析、判別分析等。主成分分析法是把原來(lái)多個(gè)變量劃為少數(shù)幾個(gè)綜合指標(biāo)的一種統(tǒng)計(jì)分析方法，從數(shù)學(xué)角度來(lái)看，這是一種降錐處理技術(shù)；因子分析法是從指標(biāo)的獨(dú)立性角度挑選指標(biāo)，根據(jù)因子載荷的大小來(lái)挑選指標(biāo)，留下載荷較大者；聚類(lèi)分析法是從指標(biāo)的代表性角度篩選指標(biāo)，先采用系統(tǒng)聚類(lèi)法將指標(biāo)聚為一定數(shù)目的類(lèi)別，然后選擇每一類(lèi)中的代表指標(biāo)作為入選指標(biāo)，以每類(lèi)中平均相關(guān)系數(shù)較大而類(lèi)間平均相關(guān)系數(shù)較小的指標(biāo)為代表指標(biāo)；判別分析法是預(yù)先根據(jù)理論與實(shí)踐確定等級(jí)序列的因子標(biāo)準(zhǔn)，再將待分析的地理實(shí)體安排到序列的合理位置上的方法。

（九）調(diào)查法

調(diào)查法，即憑借一定的手段和方式，如訪(fǎng)談、問(wèn)卷調(diào)查等，對(duì)某種或者某幾種現(xiàn)象、事實(shí)進(jìn)行考察，通過(guò)對(duì)收集到的各種資料進(jìn)行分析處理，進(jìn)而得出結(jié)論的方法。訪(fǎng)談?dòng)卸喾N方法，可以通過(guò)電話(huà)、面對(duì)面、信函訪(fǎng)談，訪(fǎng)談形式可以一對(duì)一、一對(duì)多、多對(duì)多進(jìn)行，訪(fǎng)談對(duì)象可以是被審計(jì)單位有關(guān)人員和單位外的相關(guān)人員，如人大代表、研究人員、社會(huì)專(zhuān)家，長(zhǎng)期關(guān)注某一事項(xiàng)的人員等。但應(yīng)注意的是，訪(fǎng)談獲取的證據(jù)一般不能作為事實(shí)性證據(jù)的唯一證據(jù)，就是說(shuō)，訪(fǎng)談獲取的證據(jù)還需要經(jīng)過(guò)審計(jì)人員的進(jìn)一步證實(shí)。當(dāng)涉及的人員或單位很多、以致無(wú)法進(jìn)行必要訪(fǎng)談時(shí)，可以采用問(wèn)卷調(diào)查的方式。問(wèn)卷調(diào)查關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是設(shè)計(jì)一整套科學(xué)合理的表格，要求所有內(nèi)容采用問(wèn)答方式，這些問(wèn)題應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性。對(duì)于受益面比較廣的資金支出，特別是具體到某一類(lèi)公眾個(gè)體的資金，比較適合這種方法，比如扶貧資金、三峽移民資金等。

（十）專(zhuān)題討論會(huì)

通過(guò)召集組織相關(guān)管理人員就經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)特定項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)的具體問(wèn)題進(jìn)行討論。

二、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法

（一）目標(biāo)評(píng)價(jià)法

目標(biāo)評(píng)價(jià)法，是將當(dāng)期經(jīng)濟(jì)效益或社會(huì)效益水平與其預(yù)定目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比分析的方法。它分析完成（或未完成）目標(biāo)的因素，從而評(píng)價(jià)支出績(jī)效。此方法既可用于對(duì)部門(mén)和單位的評(píng)價(jià)，也可用于周期性較長(zhǎng)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)，還可用于規(guī)模及結(jié)構(gòu)效益方面的評(píng)價(jià)。

（二）綜合評(píng)價(jià)法

綜合評(píng)價(jià)法，是在多種指標(biāo)計(jì)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的權(quán)數(shù)計(jì)算出一個(gè)綜合評(píng)價(jià)值，依據(jù)綜合評(píng)價(jià)值對(duì)公共支出項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)法是我國(guó)目前績(jī)效評(píng)價(jià)使用最多的方法。我國(guó)政府部門(mén)大多采用這種方法，評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確度較高，但在指標(biāo)選擇、標(biāo)準(zhǔn)值確定及權(quán)數(shù)計(jì)算等方面較復(fù)雜，操作難度相對(duì)較大。該方法可綜合成本效益法、最低成本法、專(zhuān)家意見(jiàn)法、生產(chǎn)函數(shù)法等各方法的優(yōu)點(diǎn)，適用項(xiàng)目支出、單位支出、部門(mén)支出和財(cái)政總體支出等各層次的績(jī)效評(píng)價(jià)。

（三）360度反饋評(píng)價(jià)法

360度反饋評(píng)價(jià)，就是指幫助一個(gè)組織的成員（主要是管理人員）從與自己發(fā)生工作關(guān)系的所有主體那里獲得關(guān)于本人績(jī)效信息的反饋過(guò)程，這些信息來(lái)自包括上級(jí)、下屬、平級(jí)同事、本人及客戶(hù)和供應(yīng)商等。它由審計(jì)對(duì)象的上級(jí)、同級(jí)、下級(jí)以及客戶(hù)綜合評(píng)價(jià)同時(shí)結(jié)合自我評(píng)價(jià)綜合而成。360度反饋評(píng)價(jià)方位全、角度多、誤差小；實(shí)行匿名方式，比較客觀(guān)；有助于促進(jìn)組織成員彼此之間的溝通和互動(dòng)，提高團(tuán)體凝聚力和工作效率，促進(jìn)組織變革與發(fā)展。但這種方法也存在評(píng)價(jià)成本大、評(píng)價(jià)時(shí)間長(zhǎng)、評(píng)價(jià)工作難度大等問(wèn)題。同時(shí)，需要對(duì)收集到的信息進(jìn)行分門(mén)別類(lèi)的統(tǒng)計(jì)和分析，往往需要一些外部專(zhuān)業(yè)的咨詢(xún)公司來(lái)指導(dǎo)完成。

（四）公眾評(píng)議法

公眾評(píng)議法，指對(duì)于無(wú)法直接用指標(biāo)計(jì)量其效益的支出項(xiàng)目，可以采取問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)、測(cè)評(píng)等方式向公眾進(jìn)行該公共支出項(xiàng)目實(shí)施效益情況的調(diào)查，以評(píng)判其效益高低。該方法適合于對(duì)公共管理部門(mén)和財(cái)政投資興建的公共設(shè)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有民主性、公開(kāi)性的特點(diǎn)。

（五）沃爾評(píng)分法

沃爾評(píng)分法，選擇了流動(dòng)比率、產(chǎn)權(quán)比率、固定資產(chǎn)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、自有資金周轉(zhuǎn)率等7項(xiàng)指標(biāo)，分別給定各自的分?jǐn)?shù)比重，然后通過(guò)與標(biāo)準(zhǔn)比率進(jìn)行比較，確定各項(xiàng)指標(biāo)的得分，從而對(duì)企業(yè)的信用水平做出評(píng)價(jià)。沃爾評(píng)分法的原理也可用于對(duì)經(jīng)營(yíng)者的績(jī)效評(píng)價(jià)，其缺陷在于所選定的指標(biāo)不夠科學(xué)全面。另外，當(dāng)某項(xiàng)指標(biāo)嚴(yán)重異常時(shí)，會(huì)對(duì)總評(píng)分產(chǎn)生不合邏輯的重大影響。

（六）綜合指數(shù)評(píng)分法

綜合指數(shù)評(píng)分法，是在沃爾評(píng)分法的基礎(chǔ)上改進(jìn)發(fā)展而來(lái)的。綜合指數(shù)評(píng)分法增加了盈利指標(biāo)和成長(zhǎng)指標(biāo)，使指標(biāo)體系較為完善；在給每個(gè)指標(biāo)評(píng)分時(shí)，分別規(guī)定了上限和下限，從而減少了個(gè)別指標(biāo)異常對(duì)總分的不合理影響。但其全部指標(biāo)為財(cái)務(wù)指標(biāo)，可能會(huì)使經(jīng)營(yíng)者忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)。由于評(píng)分時(shí)有標(biāo)準(zhǔn)分值作基礎(chǔ)，某一指標(biāo)即使為負(fù)值，其得分也可能為正值，不甚合理。

（七）平衡計(jì)分卡（BSC）

平衡計(jì)分卡根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計(jì)測(cè)評(píng)指標(biāo)，從財(cái)務(wù)、流程、客戶(hù)和創(chuàng)新學(xué)習(xí)能力四個(gè)不同的維度對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)地測(cè)量和評(píng)價(jià)。

（八）關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）法

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）法，把對(duì)績(jī)效的評(píng)估簡(jiǎn)化為對(duì)幾個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)的考核，將關(guān)鍵指標(biāo)作為評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，把員工的績(jī)效與關(guān)鍵指標(biāo)做出比較的評(píng)估方法，在一定程度上是將目標(biāo)管理法與帕累托定律的有效結(jié)合。關(guān)鍵指標(biāo)必須符合SMART原則：具體性（Specific）、衡量性（Measurable）、可達(dá)性（Attainable）、現(xiàn)實(shí)性（Realistic）、時(shí)限性（Time-based）。優(yōu)點(diǎn)是標(biāo)準(zhǔn)比較鮮明，易于做出評(píng)估。缺點(diǎn)是對(duì)簡(jiǎn)單的工作制定標(biāo)準(zhǔn)難度較大，缺乏一定的定量性；績(jī)效指標(biāo)只是一些關(guān)鍵的指標(biāo)，對(duì)于其他內(nèi)容缺少一定的評(píng)估。運(yùn)用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法應(yīng)注意的事項(xiàng)：不同崗位應(yīng)該有不同的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)組合；關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)與績(jī)效目標(biāo)的衡量，可量化的量化，難以量化的細(xì)化，但評(píng)估手段要量化、可操作；激勵(lì)指標(biāo)與控制指標(biāo)相結(jié)合。

（九）目標(biāo)管理（MBO）法

目標(biāo)管理（MBO）法，是一種以建立目標(biāo)體系為基礎(chǔ)的考核方法，它特別強(qiáng)調(diào)全體員工共同參與設(shè)定具體的又確實(shí)能客觀(guān)衡量工作業(yè)績(jī)的目標(biāo)。MBO將組織整體目標(biāo)逐層轉(zhuǎn)化為各階層與各單位的子目標(biāo)，形成目標(biāo)體系。同時(shí)，以預(yù)定的目標(biāo)作為激勵(lì)員工的工具，定期回饋上級(jí)共同討論進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，是一種完整的規(guī)劃與控制程序。

（十）標(biāo)桿管理法

標(biāo)桿管理法，即對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)狀況進(jìn)行觀(guān)察和檢查，通過(guò)與組織內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較的方法。它定義為“一個(gè)將產(chǎn)品、服務(wù)和實(shí)踐與最強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或是行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者相比較的持續(xù)流程”。標(biāo)桿管理活動(dòng)分為五個(gè)階段，每個(gè)階段有3個(gè)步驟。一是計(jì)劃階段：確認(rèn)對(duì)哪個(gè)流程進(jìn)行標(biāo)桿管理；確定用于作比較的公司；決定收集資料的方法并收集資料。二是分析階段：確定自己目前的做法與最好的做法之間的績(jī)效差異，擬定未來(lái)的績(jī)效水準(zhǔn)。三是整合階段：就標(biāo)桿管理過(guò)程中的發(fā)現(xiàn)進(jìn)行交流并獲得認(rèn)同，確立部門(mén)目標(biāo)。四是行動(dòng)階段：制訂行動(dòng)計(jì)劃；實(shí)施明確的行動(dòng)并監(jiān)測(cè)進(jìn)展情況。五是完成階段：處于領(lǐng)先地位；全面整合各種活動(dòng)；重新調(diào)校標(biāo)桿。標(biāo)桿管理分為四類(lèi)：內(nèi)部標(biāo)桿管理、競(jìng)爭(zhēng)標(biāo)桿管理、職能標(biāo)桿管理、流程標(biāo)桿管理。

（十一）歷史動(dòng)態(tài)比較法

歷史動(dòng)態(tài)比較法，是將某一類(lèi)支出或項(xiàng)目的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，了解其歷史上的變化及效益波動(dòng)情況。它既可以看出其發(fā)展趨勢(shì)，也可以了解各種因素在不同時(shí)期的影響及作用機(jī)理，進(jìn)而分析其效益差異的成因及改進(jìn)方向。該方法適用于項(xiàng)目支出、單位支出和部門(mén)支出的績(jī)效評(píng)價(jià)。

（十二）費(fèi)用職能比較法

費(fèi)用職能比較法，將公共管理部門(mén)及單位擔(dān)負(fù)的社會(huì)職能與相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行比較分析，從而評(píng)估其工作質(zhì)量和效率。在公共管理部門(mén)及單位職能定位明確的情況下，行使某一項(xiàng)職能所需的資金應(yīng)有一定的數(shù)量約束，只要數(shù)量約束是嚴(yán)格的，評(píng)估就會(huì)有比較充分的依據(jù)，部門(mén)和單位社會(huì)職能行使情況及行政效率的高低就可能被評(píng)估出來(lái)。但職能具有擴(kuò)展性及不確定性，會(huì)相應(yīng)增加評(píng)價(jià)的難度。

（十三）經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）法

經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）法，是一套以經(jīng)濟(jì)增加值理念為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制制度。從算術(shù)角度來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)增加值是從稅后利潤(rùn)提取包括股東和債務(wù)的所有資金成本后的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，是公司業(yè)績(jī)衡量的指標(biāo)，衡量企業(yè)創(chuàng)造的股東財(cái)富的多少。

（十四）最低成本法

最低成本法，也稱(chēng)最低費(fèi)用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀(guān)測(cè)或計(jì)算公共支出效益大小的情況。該方法通過(guò)分析比較項(xiàng)目的投入，評(píng)價(jià)和選擇費(fèi)用或成本最低為最優(yōu)，如社會(huì)保障支出項(xiàng)目，以成本最低為原則來(lái)確定最終的支出項(xiàng)目。該方法主要適用于對(duì)項(xiàng)目支出進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。

（十五）生產(chǎn)函數(shù)法

生產(chǎn)函數(shù)法，通過(guò)生產(chǎn)函數(shù)的確定，明確產(chǎn)出與投入之間的函數(shù)關(guān)系，借以說(shuō)明投入產(chǎn)出水平即經(jīng)濟(jì)效益水平的一種方法。用公式表示就是：Y=f（A，K，L…），其中Y為產(chǎn)出量，A、K、L等表示技術(shù)、資本、勞動(dòng)等投入要素。生產(chǎn)函數(shù)法不僅可以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)綜合經(jīng)濟(jì)效益，而且對(duì)評(píng)價(jià)資源配置經(jīng)濟(jì)效益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益等都有重要作用，但函數(shù)關(guān)系的確定較為復(fù)雜。該方法更適合項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)。

（十六）“本量效”分析法

“本量效”分析，是指將公共支出項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)中所涉及的項(xiàng)目投入、項(xiàng)目產(chǎn)出與項(xiàng)目效果這三大類(lèi)指標(biāo)分別賦予“本量效”的內(nèi)涵。即將“項(xiàng)目投入”與“項(xiàng)目成本”相對(duì)應(yīng)，“項(xiàng)目產(chǎn)出”與“項(xiàng)目所涉及業(yè)務(wù)的數(shù)量”相對(duì)應(yīng)，而“項(xiàng)目的最終結(jié)果”與“項(xiàng)目的績(jī)效”相對(duì)應(yīng)。對(duì)公共支出項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)，可采用“本量效”分析方法，并將該分析方法貫穿于公共支出項(xiàng)目的決策、實(shí)施和完成階段的全過(guò)程評(píng)價(jià)之中。

（十七）功效系數(shù)法

功效系數(shù)法，是指根據(jù)多目標(biāo)規(guī)劃原理，將所要考慮的各項(xiàng)指標(biāo)分別對(duì)照不同分類(lèi)和分檔的對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)值，通過(guò)功效系數(shù)轉(zhuǎn)化為可以度量記分的方法。綜合分析判斷法則是指綜合考慮影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的各種潛在的或非計(jì)量的因素，參照評(píng)議參考標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)評(píng)議指標(biāo)進(jìn)行影響比較分析判斷。根據(jù)《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則》的規(guī)定，國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系由基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評(píng)議指標(biāo)三個(gè)層次共32項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成，基本指標(biāo)和修正指標(biāo)是定量指標(biāo)，評(píng)議指標(biāo)為定性指標(biāo)。功效系數(shù)法從理論上來(lái)說(shuō)也屬于綜合指數(shù)法，它的改進(jìn)之處在于在績(jī)效評(píng)價(jià)中所起的功效不同。將指標(biāo)分為三個(gè)層次，更主要的是增加了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，因而更加科學(xué)、完善。它的不足之處是：盈利指標(biāo)所占權(quán)重較高，達(dá)42%，而盈利指標(biāo)較容易人為調(diào)節(jié)，從而誘使經(jīng)營(yíng)者粉飾或片面追求權(quán)重較高的指標(biāo)；修正指標(biāo)也僅僅是對(duì)基本指標(biāo)額進(jìn)一步說(shuō)明，并沒(méi)有修正基本指標(biāo)中存在的問(wèn)題；這種方法測(cè)算起來(lái)過(guò)于復(fù)雜，指標(biāo)體系也不盡全面。

（十八）模糊數(shù)學(xué)法

模糊數(shù)學(xué)法，是采用模糊數(shù)學(xué)建立模型，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的方法，將模糊的、難以進(jìn)行比較、判斷的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)之間的模糊關(guān)系進(jìn)行多層次綜合評(píng)價(jià)計(jì)算，從而明確綜合經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣。該方法適用于經(jīng)濟(jì)效益能準(zhǔn)確計(jì)量的財(cái)政支出評(píng)價(jià)，項(xiàng)目支出和單位支出的績(jī)效評(píng)價(jià)均可采用。

（十九）目標(biāo)成果法

目標(biāo)成果法，即根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出成果評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或者項(xiàng)目的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，將產(chǎn)出成果與事先確定的目標(biāo)和需求進(jìn)行對(duì)比，確定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的方法。

（二十）專(zhuān)家意見(jiàn)法

專(zhuān)家意見(jiàn)法，指通過(guò)邀請(qǐng)?jiān)谀骋环矫婢哂刑亻L(zhǎng)的若干專(zhuān)家，對(duì)項(xiàng)目支出績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)后，匯總分析專(zhuān)家意見(jiàn)的一種評(píng)價(jià)方法。

三、總結(jié)

在績(jī)效審計(jì)中，衡量項(xiàng)目績(jī)效與否，既取決于內(nèi)容的科學(xué)性和績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的合理性，也取決于是否找到合適的衡量、評(píng)價(jià)方法。由于政府績(jī)效審計(jì)的對(duì)象往往是公共部門(mén)、公共管理活動(dòng)、公共服務(wù)行為及公共產(chǎn)品，因此無(wú)法完全套用對(duì)工商企業(yè)的一些評(píng)價(jià)方法來(lái)評(píng)估政府機(jī)構(gòu)的活動(dòng)，要求審計(jì)人員必須尋求衡量政府部門(mén)績(jī)效的專(zhuān)門(mén)技術(shù)和系統(tǒng)方法。當(dāng)然，在政府績(jī)效審計(jì)中并不排斥己被傳統(tǒng)審計(jì)所證明了的有效的審計(jì)技術(shù)，只是在某些方面出于特殊的需求，政府績(jī)效審計(jì)需要有更多的專(zhuān)門(mén)技術(shù)可供審計(jì)人員選擇應(yīng)用。在各種審計(jì)方法中，每一種審計(jì)方法都有其局限性和不足，這就對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。在實(shí)施政府績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，必須靈活選擇和運(yùn)用各種審計(jì)方法。

篇9

關(guān)鍵詞：審計(jì)分析 資金績(jī)效 財(cái)政科技

一、財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)概述

績(jī)效審計(jì)是對(duì)效果性、效率性以及經(jīng)濟(jì)性的審計(jì)，其根本目的在于對(duì)成本進(jìn)行嚴(yán)格的控制，使各種資源越來(lái)越程度上發(fā)揮就有的效益?？?jī)效審計(jì)工作的前提是實(shí)現(xiàn)預(yù)期計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)性，對(duì)計(jì)劃的效果性和效率性進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和獨(dú)立審查，根據(jù)審查結(jié)果對(duì)原有計(jì)劃進(jìn)行不斷的改進(jìn)。根據(jù)計(jì)劃執(zhí)行的效果性、效率性和經(jīng)濟(jì)性數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和分析，能夠提高計(jì)劃執(zhí)行的可信性與合法性。

財(cái)政資金績(jī)效審核工作本質(zhì)上是對(duì)有關(guān)部門(mén)公共資源使用和職責(zé)執(zhí)行程度進(jìn)行系統(tǒng)性的評(píng)價(jià)，為有關(guān)部門(mén)工作的改進(jìn)提供支持。隨著我國(guó)成本節(jié)約意識(shí)和環(huán)保意識(shí)的不斷加強(qiáng)，出于公平公正等方面的有關(guān)要求，資金績(jī)效審計(jì)工作的目標(biāo)得到進(jìn)一步的拓展，在效果性、效率性與經(jīng)濟(jì)性的基礎(chǔ)上加入了環(huán)保性和公平性?xún)身?xiàng)目標(biāo)。

績(jī)效審計(jì)即是對(duì)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，對(duì)效益與成本、產(chǎn)出與投入的關(guān)系進(jìn)行梳理。由于我國(guó)在資金績(jī)效審計(jì)方面的技術(shù)相對(duì)落后，當(dāng)前尚未形成統(tǒng)一的、成熟的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)的審計(jì)評(píng)價(jià)體系尚未完成建立。當(dāng)前我國(guó)政府單位在績(jī)效審計(jì)方面的標(biāo)準(zhǔn)主要包括專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、機(jī)構(gòu)制定標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及上級(jí)下發(fā)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等。財(cái)政資金審計(jì)對(duì)于不同方面的利益群體有著十分深入的影響，統(tǒng)一評(píng)價(jià)體系的建立遇到了來(lái)自各個(gè)方面的困難，具體的方法通常包含函證、分析以及審閱等，同時(shí)在信息技術(shù)與軟件技術(shù)等方面存在著一定程度的不足。

二、財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的重要意義

績(jī)效審計(jì)工作是國(guó)家治理工作的落腳點(diǎn)和切入點(diǎn)，有關(guān)部門(mén)需要績(jī)效審計(jì)工作對(duì)公共資源進(jìn)行科學(xué)、合理的配置，維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。政府部門(mén)同時(shí)也是公共財(cái)產(chǎn)的主要管理單位，有責(zé)任通過(guò)科學(xué)的手段對(duì)公共資產(chǎn)加強(qiáng)管理，也有責(zé)任接受社會(huì)各界對(duì)于資金績(jī)效審計(jì)工作進(jìn)行進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。政府層面的各項(xiàng)審計(jì)工作要嚴(yán)格按照有關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行，各大審計(jì)部門(mén)需要對(duì)相關(guān)的審計(jì)工作進(jìn)行鑒證與監(jiān)督，根據(jù)監(jiān)督結(jié)果提出有針對(duì)性的建議。財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)能夠有效提高政府部門(mén)各種工作的透明度與公開(kāi)棄，更是對(duì)公民財(cái)政安全、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展的重要前提條件，對(duì)政府權(quán)力進(jìn)行制約與監(jiān)督，能夠從根本上對(duì)各種腐敗現(xiàn)象進(jìn)行有效的預(yù)防和懲治，為各項(xiàng)政府決策提高支持，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。

三、構(gòu)建財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的構(gòu)建需要充分考慮到社會(huì)各界的利益關(guān)系，對(duì)于不同行業(yè)所制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要有充分的科學(xué)性與合理性，既要使評(píng)價(jià)體系與審計(jì)方法相一致，也要保證評(píng)估指標(biāo)體系的構(gòu)建目標(biāo)能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（1）經(jīng)濟(jì)指標(biāo)類(lèi)

對(duì)計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中所產(chǎn)生的資源消耗進(jìn)行精確的衡量，使政府部門(mén)最大程度上發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)性，降低成本、節(jié)約開(kāi)支，加強(qiáng)成本意識(shí)。相關(guān)的審計(jì)工作要將資金收支過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)的描述，看資金來(lái)源與動(dòng)向是否與政府所執(zhí)行的方針政策相一致，是否最大程度上發(fā)揮了成本效益，審計(jì)內(nèi)容通常包含支出定額標(biāo)準(zhǔn)、收支結(jié)構(gòu)與收支規(guī)模等方面。之所以選擇這幾方面的指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，根本上是出于審計(jì)部門(mén)對(duì)于成本效益關(guān)系方面的數(shù)據(jù)需求，進(jìn)而避免出現(xiàn)財(cái)政資金流失、行政開(kāi)支過(guò)高以及用戶(hù)資源浪費(fèi)等方面的現(xiàn)象。

（2）效率類(lèi)指標(biāo)

效率類(lèi)指標(biāo)評(píng)介的是相關(guān)機(jī)構(gòu)的計(jì)劃執(zhí)行能力，對(duì)于政府部門(mén)來(lái)說(shuō)則是與各自職能有關(guān)的服務(wù)能力。效率類(lèi)指標(biāo)評(píng)價(jià)工作的根本目的在于例政府部門(mén)形成節(jié)約意識(shí)，在審計(jì)部門(mén)的要求下，提高投入產(chǎn)出比。投入產(chǎn)出比方面的指標(biāo)是評(píng)價(jià)政府部門(mén)有關(guān)責(zé)任和效率的重要指標(biāo)之一，審計(jì)部門(mén)可以根據(jù)效率類(lèi)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)政府患者提出建議，促進(jìn)政府部門(mén)對(duì)相關(guān)的服務(wù)工作進(jìn)行進(jìn)一步的完善。

（3）效果類(lèi)指標(biāo)

效果類(lèi)指標(biāo)能夠?qū)φぷ魉〉玫纳鐣?huì)效益進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)，對(duì)政府部門(mén)的服務(wù)意識(shí)和服務(wù)能力進(jìn)行衡量。政府工作效益可以分為社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益兩個(gè)方面。相關(guān)的評(píng)估指標(biāo)設(shè)定要綜合考慮到社會(huì)公眾意見(jiàn)、原計(jì)劃目標(biāo)和實(shí)際指標(biāo)三個(gè)方面的因素。

（4）公平公正類(lèi)指標(biāo)

公平公正是政府部門(mén)進(jìn)行各項(xiàng)工作所需要遵循的根本性原則。公平公正類(lèi)指標(biāo)需要充分反映財(cái)政資源收入分配的均等性和平等性。在資金收入分配方面要綜合考慮到社會(huì)不同領(lǐng)域、階層以及地區(qū)等方面的特點(diǎn)以及需求，在分配和產(chǎn)出兩個(gè)方面貫徹落實(shí)公平公正原則。

（5）環(huán)保類(lèi)指標(biāo)

環(huán)保類(lèi)指標(biāo)要求對(duì)有關(guān)部門(mén)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響以及自然資源的利用效率進(jìn)行綜合性評(píng)價(jià)。根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)政府工作與生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，幫助政府改進(jìn)工作方法，進(jìn)行對(duì)生態(tài)環(huán)境進(jìn)行有針對(duì)性的保護(hù)，降低自然資源消耗。審計(jì)并檢測(cè)政府工作對(duì)森林資源保護(hù)、噪聲污染防治以及水污染整治等方面的影響，貫徹落實(shí)可支持發(fā)展戰(zhàn)略的有關(guān)要求，構(gòu)建生態(tài)文明社會(huì)和節(jié)約型社會(huì)。

結(jié)束語(yǔ)：

財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)工作對(duì)于政府職能的充分發(fā)揮以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展有著十分重要的意義，審計(jì)部門(mén)需要不斷學(xué)習(xí)西方先進(jìn)國(guó)家的審計(jì)思路與審計(jì)技術(shù)，對(duì)原有技術(shù)進(jìn)行深層次的改良與創(chuàng)新，融入信息化與網(wǎng)絡(luò)化的審計(jì)方式，提高審計(jì)工作的精確性與時(shí)效性，最大程度上發(fā)揮審計(jì)工作在提高政府工作效率方面的作用。

參考文獻(xiàn)：

篇10

績(jī)效審計(jì)援引自英國(guó)國(guó)家審計(jì)署的解釋?zhuān)?jī)效審計(jì)有兩個(gè)主要目標(biāo):一是對(duì)主要收支項(xiàng)目和資源管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性向議會(huì)提出獨(dú)立的資料、保證和建議;二是確定提高效益的途徑，幫助被審計(jì)機(jī)構(gòu)采取必要的措施改進(jìn)控制系統(tǒng)。據(jù)此，我理解績(jī)效審計(jì)其定義就是:要達(dá)到績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)工作就是績(jī)效審計(jì)。因此，績(jī)效審計(jì)必須圍繞三要素進(jìn)行。這三個(gè)要素是:經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。所有的財(cái)政支出，都要精打細(xì)算，把有限的資源用在最合理的地方，發(fā)揮最大的效益。因此需要對(duì)財(cái)政支出的績(jī)效進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督和檢查。這不僅有利于監(jiān)督各部門(mén)各單位加強(qiáng)對(duì)財(cái)政支出的控制，而且能提高財(cái)政支出的績(jī)效。這樣我國(guó)財(cái)政支出一方面可以維持國(guó)家職能部門(mén)自身的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，另一方面能為社會(huì)提供更多的公共服務(wù)，從而確保國(guó)家在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的職能的正常發(fā)揮。

【關(guān)鍵詞】

政府審計(jì);績(jī)效審計(jì);審計(jì)環(huán)境;績(jī)效評(píng)價(jià)

在我國(guó)，由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)即政府審計(jì)，一般稱(chēng)為國(guó)家審計(jì)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府、國(guó)家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企事業(yè)單位以及其他有國(guó)有資產(chǎn)的單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。對(duì)于國(guó)家審計(jì)來(lái)說(shuō)，其實(shí)是代表納稅人在監(jiān)督政府對(duì)財(cái)政資金或者公共資源的管理和實(shí)用。納稅人作為出資人，小僅應(yīng)該知道政府將錢(qián)用在哪里，而且還應(yīng)該知道其實(shí)際使用的效果如何。這就要求，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)小但要對(duì)政府的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，以檢查其資金實(shí)用是否在國(guó)家預(yù)算范圍內(nèi)———這被稱(chēng)為合規(guī)性審計(jì)或財(cái)務(wù)審計(jì);而且還要對(duì)財(cái)政資金的實(shí)用效果進(jìn)行審計(jì)，以檢查其是否存在無(wú)效率或低效率的現(xiàn)象———這被稱(chēng)為績(jī)效審計(jì)。

一、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的基本理論

(一)政府績(jī)效審計(jì)的概念。

在我國(guó)，由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)即政府審計(jì)，一般稱(chēng)為國(guó)家審計(jì)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府、國(guó)家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企事業(yè)單位以及其他有國(guó)有資產(chǎn)的單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。對(duì)于國(guó)家政府審計(jì)來(lái)說(shuō)，其實(shí)是代表納稅人(人民或公眾)在監(jiān)督政府對(duì)財(cái)政資金或者公共資源的管理和實(shí)用。

(二)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容。

1、財(cái)政收入績(jī)效審計(jì)。人們說(shuō)起政府績(jī)效審計(jì)，通常以為就是對(duì)政府財(cái)政支出的績(jī)效審計(jì)，在一些績(jī)效審計(jì)理論研究中，也有著相似的理論混淆。其實(shí)，政府績(jī)效審計(jì)是對(duì)公共部門(mén)履行職責(zé)時(shí)利用資源是否充分發(fā)揮其效率所作的評(píng)價(jià)，財(cái)政收入征收部門(mén)的收入過(guò)程也應(yīng)當(dāng)作為政府績(jī)效審計(jì)的重要內(nèi)容并且予以重視。

2、財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)。在公共財(cái)政的體制中，財(cái)政支出是政府為實(shí)現(xiàn)職能，獲得所需商品和勞務(wù)所實(shí)行的資金支付過(guò)程，其支出范圍有政權(quán)建設(shè)支出、事業(yè)發(fā)展支出、收入分配調(diào)節(jié)支出以及公共投資支出。

(1)落實(shí)國(guó)家財(cái)政政策和財(cái)政改革措施情況。眼下，以根據(jù)部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付為中心的財(cái)政支出管理改革正在平穩(wěn)進(jìn)行，上文所說(shuō)的措施是實(shí)行公共財(cái)政職能，優(yōu)化資源配置的保障。所以，政府績(jī)效審計(jì)務(wù)必以財(cái)政支出管理改革的執(zhí)行情況為審計(jì)目標(biāo)，將改革目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)以及實(shí)現(xiàn)程度作為審點(diǎn)，披露在改革的進(jìn)行過(guò)程中存在的不落實(shí)制度、不到位改革、不規(guī)范運(yùn)作等各個(gè)方面所存在問(wèn)題，加快設(shè)立和改善有關(guān)的審計(jì)制度，保證國(guó)家財(cái)政政策和各項(xiàng)改革措施的平穩(wěn)實(shí)現(xiàn)。

(2)行政管理支出。政府部門(mén)保持其日常運(yùn)作須有一定的費(fèi)用，低價(jià)格高效率對(duì)政府要求既能全方位履行政府職能也須將行政管理的成本降低。政府績(jī)效審計(jì)須對(duì)政府部門(mén)其職責(zé)的履行程度、工作完成的效果進(jìn)行全面監(jiān)督。

(3)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金。目前來(lái)看我國(guó)財(cái)政預(yù)算支出的管理模式，除了依照定員定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的基礎(chǔ)支出預(yù)算以外，大多部分的財(cái)政資金全部是根據(jù)專(zhuān)項(xiàng)資金的方式來(lái)分配。此部分資金規(guī)模龐大，涉及面非常廣泛，并且全部懷有準(zhǔn)確規(guī)定的使用用途和使用單位，是政府績(jī)效審計(jì)工作中的重要內(nèi)容?？?jī)效審計(jì)工作中對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)包括全局、局部?jī)蓚€(gè)方面。

(三)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的程序。

我國(guó)政府審計(jì)工作中包括四個(gè)階段，其中分別是:制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)，下文依照上述審計(jì)程序，研究在政府績(jī)效審計(jì)工作的每一個(gè)具體步驟中，須注意的主要問(wèn)題。

1、制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。擬定績(jī)效審計(jì)的項(xiàng)目計(jì)劃就還要選擇并確定即將要開(kāi)始的政府績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。當(dāng)前我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)工作還處于初級(jí)階段，選擇合適的審計(jì)項(xiàng)目對(duì)突破審計(jì)機(jī)關(guān)工作，獲得政府與社會(huì)各界的認(rèn)同有非凡的作用，也可以幫助政府在績(jī)效審計(jì)工作中獲得長(zhǎng)足發(fā)展。

2、審前準(zhǔn)備。在某個(gè)政府績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目選擇之后，就將開(kāi)始績(jī)效審計(jì)進(jìn)程，開(kāi)始審前準(zhǔn)備。在這一時(shí)期，審計(jì)工作人員應(yīng)該收集該項(xiàng)目有關(guān)資訊，初步討論決定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍還有審計(jì)重點(diǎn)，規(guī)定審計(jì)所需要的標(biāo)準(zhǔn)，討論決定審計(jì)所需時(shí)間與資金，制作詳盡方案，并且制作審計(jì)通知書(shū)。與傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行比較，政府績(jī)效審計(jì)尤其重要的一項(xiàng)程序?yàn)?，確認(rèn)審計(jì)的評(píng)估準(zhǔn)則。

3、審計(jì)實(shí)施。審前準(zhǔn)備任務(wù)完成后，績(jī)效審計(jì)就步入實(shí)際投入實(shí)施。在這一時(shí)期，工作人員需使用審計(jì)方法，全方位對(duì)目標(biāo)進(jìn)行可靠的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行收集，并全面的規(guī)整審計(jì)證據(jù)，在這個(gè)層次上開(kāi)始績(jī)效評(píng)估，完成審計(jì)推論判斷?？?jī)效審計(jì)實(shí)施過(guò)程可以說(shuō)是一個(gè)收集信息、分析評(píng)價(jià)并且獲得審計(jì)結(jié)論的總結(jié)。

4、審計(jì)終結(jié)。審計(jì)工作人員在對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行解析評(píng)估的工作完成之后，完成了審計(jì)結(jié)論，通過(guò)一系列的研究、探討、審核等必須完成的步驟之后，展示績(jī)效審計(jì)報(bào)告。

二、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)存在的主要問(wèn)題

(一)我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)體制對(duì)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的影響。

審計(jì)機(jī)關(guān)是我國(guó)政府中的一個(gè)重要部門(mén)，國(guó)家進(jìn)行審計(jì)工作其實(shí)就是政府“自身內(nèi)部審計(jì)”，但是不利于審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效審計(jì)工作的發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)階段設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)有兩部分，分別是中央與地方審計(jì)機(jī)關(guān)。中央審計(jì)機(jī)關(guān)便是審計(jì)署，國(guó)務(wù)院的重要組成部分就是審計(jì)署，其為我國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)。地方審計(jì)機(jī)關(guān)，指的是省、市、自治區(qū)及其包含的各級(jí)人民政府設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)。國(guó)務(wù)院是我國(guó)具有最高權(quán)力的執(zhí)行機(jī)關(guān)，但是審計(jì)機(jī)關(guān)作為執(zhí)行者去監(jiān)自身，其工作必定會(huì)承受一部分的壓力，特別是對(duì)其工作獨(dú)立性會(huì)造成影響。審計(jì)工作其獨(dú)立性的主要概念是審計(jì)組織必須要獨(dú)立，組織是否獨(dú)立取決于工作人員人員和工作費(fèi)用的獨(dú)立，但是這是現(xiàn)在我國(guó)行政審計(jì)體制無(wú)法貫徹實(shí)施的。

(二)我國(guó)相關(guān)法律體系的不完善對(duì)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的影響。

因?yàn)榭?jī)效益審計(jì)在我國(guó)發(fā)展還處于初級(jí)階段，有關(guān)的法律法規(guī)還未能及時(shí)頒布，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度不夠?，F(xiàn)在我國(guó)《審計(jì)法》還未能得到完整的法律授權(quán)，可以發(fā)現(xiàn)在:1994年8月，八屆人大第九次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第二條規(guī)定:“國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)人民政府的財(cái)政收支，財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織財(cái)務(wù)收支，以及其他依照本法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，依照本法接受審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)前款所列財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”同時(shí)《審計(jì)法》在審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)全力的授予、績(jī)效審計(jì)報(bào)告的法律地位等方面也缺少明確的規(guī)定;在審計(jì)署頒布的38個(gè)規(guī)范中差不多對(duì)績(jī)效審計(jì)沒(méi)有明顯涉及。

(三)我國(guó)審計(jì)實(shí)施的環(huán)境對(duì)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的影響。

績(jī)效審計(jì)的處境影響包含政治、經(jīng)濟(jì)、法律、科技、社會(huì)及文化教育等社會(huì)生活的各個(gè)方面。舉例如政治環(huán)境產(chǎn)生影響，是否對(duì)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的審計(jì)體制及其預(yù)算管理體制有好處?？?jī)效審計(jì)是國(guó)家監(jiān)督政府工作的行為，以遵循法律規(guī)定為基礎(chǔ)，靠政治手段從內(nèi)而下外改革，若立法機(jī)構(gòu)支持不能很強(qiáng)力，行政部門(mén)也缺少績(jī)效意識(shí)、不重視改進(jìn)績(jī)效方法，績(jī)效審計(jì)工作退關(guān)就很有難度。若會(huì)計(jì)資料及其數(shù)據(jù)有很多虛報(bào)，審計(jì)人員只是為確認(rèn)財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)，就需要付出許多不必要的工作，白白增加了績(jī)效審計(jì)工作需要的投入和難度。由此可見(jiàn)，我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展比其他國(guó)家更有難度。

(四)我國(guó)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員未能適應(yīng)我國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展的需要。

績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，現(xiàn)在分析已完成的改革，并在已取得的成果與之前宣布的目標(biāo)兩者之間進(jìn)行比較，接著提出改革意見(jiàn)，所以需要全方面的知識(shí)，在傳統(tǒng)審計(jì)與會(huì)計(jì)等財(cái)政知識(shí)以外，還需要包括公共財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、法學(xué)、心理學(xué)、數(shù)學(xué)等各方面的知識(shí)，并且要求審計(jì)工作人員擁有評(píng)價(jià)政府工作績(jī)效的思路，在政府頒布每一項(xiàng)新決策的時(shí)候，每個(gè)審計(jì)工作人員都應(yīng)該徹底了解政府工作的目標(biāo)，進(jìn)行起點(diǎn)和目標(biāo)，使進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，對(duì)政府業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)可以非常深刻，并且有針對(duì)性的提出改進(jìn)建議。

三、完善我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的對(duì)策研究

(一)改善我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)體制。

伴隨我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展中政府職能的改革，現(xiàn)在實(shí)行的審計(jì)體制在新形勢(shì)的發(fā)展中已經(jīng)不能很好的滿(mǎn)足需要，為了促進(jìn)審計(jì)工作的獨(dú)立性發(fā)展，我國(guó)應(yīng)積極吸收西方各國(guó)優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的政府組織體系進(jìn)行改革，逐漸從行政型逐步改革為立法型。我國(guó)通過(guò)審計(jì)結(jié)果公告制度對(duì)人民大眾進(jìn)行公告公開(kāi)，其公開(kāi)內(nèi)容包括審計(jì)關(guān)系范圍內(nèi)審計(jì)目標(biāo)內(nèi)容、程序、結(jié)果等。審計(jì)結(jié)果公告是政務(wù)公開(kāi)當(dāng)中尤為重要的組成部分，對(duì)政府工作透明度的提高，審計(jì)公正形象的樹(shù)立，審計(jì)監(jiān)督威懾力的增強(qiáng)，有著重要作用。所以應(yīng)該盡快采取措施并完善我國(guó)的審計(jì)結(jié)果公告制度。

(二)完善政府績(jī)效審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)及標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)監(jiān)督中重要特征就是依法審計(jì)，也是依法治國(guó)最基本要求之一。通過(guò)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，完備政府績(jī)效審計(jì)法律體系的前提和保證是全面開(kāi)始政府績(jī)效審計(jì)工作。我國(guó)法律法規(guī)都提出要實(shí)施績(jī)效審計(jì)，但并未詳細(xì)描述績(jī)效審計(jì)工作的詳細(xì)規(guī)定。我國(guó)應(yīng)積極開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)的法制建設(shè)，建立和完善我國(guó)績(jī)效審計(jì)的法律體系。國(guó)際最高審計(jì)機(jī)關(guān)指出，績(jī)效審計(jì)的成敗與否取決于績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，效益審計(jì)的關(guān)鍵是績(jī)效審計(jì)意見(jiàn)與結(jié)論的準(zhǔn)確與否，這事績(jī)效審計(jì)最關(guān)鍵的部分。

(三)創(chuàng)建良好的審計(jì)環(huán)境。

會(huì)計(jì)資料信息的客觀(guān)真實(shí)性是政府績(jī)效審計(jì)最為基礎(chǔ)上的要素。然而，在長(zhǎng)久的發(fā)展中，我國(guó)會(huì)計(jì)資料信息的失真是一直都存在的頑疾，探究其原因，由于業(yè)務(wù)不熟悉造成的技術(shù)性差錯(cuò)只是其中一小部分，故意弄虛作假造是其主要原因，特別是某些單位負(fù)責(zé)人利用權(quán)力授意或強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員擅自篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以謀取個(gè)人或團(tuán)體利益或者達(dá)到增加領(lǐng)導(dǎo)政績(jī)。通過(guò)建立完善的公司治理機(jī)制和內(nèi)部控制制度，保護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，可以更好的保護(hù)投資者的利益將會(huì)得到更好的保護(hù)。

(四)加強(qiáng)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)。

績(jī)效審計(jì)屬于全面的高層次審計(jì)，它以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，既要查處問(wèn)題，又要宏觀(guān)分析問(wèn)題?？?jī)效審計(jì)要求審計(jì)人員具有較高的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)、全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)、較強(qiáng)的判斷力和綜合分析能力。因此需構(gòu)建一支多元化的審計(jì)人才隊(duì)伍。現(xiàn)在是信息時(shí)代，面對(duì)大量的信息，所有人都必須終生學(xué)習(xí)才能跟上社會(huì)發(fā)展的步伐，審計(jì)人員也不例外。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)制定相關(guān)培訓(xùn)計(jì)劃，提出明確的績(jī)效審計(jì)人員能力要求，通過(guò)對(duì)現(xiàn)有人員實(shí)施培訓(xùn)，以適應(yīng)績(jī)效審計(jì)工作需要。

綜上所述，隨著我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，積極有效的開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)是我國(guó)政府審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，積極開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)也是我國(guó)審計(jì)融入世界審計(jì)主流，與世界審計(jì)接軌的必然要求。通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)狀況的透析，可以清楚的認(rèn)識(shí)到我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)唉存在很多問(wèn)題，需要根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外政府績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，循序漸進(jìn)的探索出具有中國(guó)特色的政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展道路。

作者：杜博文 單位：遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院

【參考文獻(xiàn)】

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