導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇惠子相梁，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

教學(xué)目標(biāo)：

1　通過誦讀課文、釋讀課文、解讀課文達(dá)到對(duì)課文“言”與“文”的把握。

2　理解莊子故事中的比喻意義，了解莊子惠子的性格特點(diǎn)。

3　通過課本劇讓學(xué)生領(lǐng)會(huì)文章的趣味。

教學(xué)重點(diǎn)：

通過三讀課文，達(dá)到對(duì)“文”與“言”的綜合把握。

教學(xué)難點(diǎn)：

領(lǐng)悟莊子的思想進(jìn)而理解道家思想對(duì)中國(guó)文化的影響。

教學(xué)目標(biāo)的設(shè)定，充分體現(xiàn)了我課前的構(gòu)思，可操作性強(qiáng)，要求的等級(jí)也是逐步上升?！痘葑酉嗔骸啡闹挥?08字，要講解一個(gè)課時(shí)，必定要填充許多內(nèi)容，怎么選取適合學(xué)生的教學(xué)內(nèi)容成了我思考的重點(diǎn)。我決定，在“言”上，重點(diǎn)從實(shí)詞的一詞多義突破。在“文”上，發(fā)揮學(xué)生的主動(dòng)性讓學(xué)生自排課本劇，一方面增強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，另一方面加深學(xué)生對(duì)于課文的理解。

教學(xué)的重點(diǎn)依舊關(guān)注了“文”與“言”。而且特別強(qiáng)調(diào)這不是割裂的，而是統(tǒng)一的，以“言”促“文”，以“文”解“言”。

教學(xué)難點(diǎn)的設(shè)定主要是在拓展這一環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)，需要學(xué)生對(duì)于中國(guó)的古代文化和文人有個(gè)基本的了解。九年級(jí)的學(xué)生已經(jīng)有一定的知識(shí)積累，只要教師能夠引導(dǎo)到位，學(xué)生應(yīng)該能突破這個(gè)難點(diǎn)。

教學(xué)過程：

導(dǎo)入：出示三幅圖片，分別代表成語(yǔ)邯鄲學(xué)步、井底之蛙、東施效顰，讓學(xué)生根據(jù)圖片說出成語(yǔ)并解釋。學(xué)生很感興趣，馬上有學(xué)生答出，而且解釋“東施效顰”很到位。教師介紹這些想象豐富的成語(yǔ)就出自于《莊子》一書，自然的引出對(duì)莊子的介紹。通過投影，學(xué)生把握了關(guān)于莊子的重要信息：莊子名周，戰(zhàn)國(guó)時(shí)期宋國(guó)人，道家學(xué)派代表人物。對(duì)這些內(nèi)容識(shí)記之后，轉(zhuǎn)入到誦讀的環(huán)節(jié)。

誦讀課文：讓學(xué)生由開頭讀到“搜于國(guó)中三日三夜”，讓學(xué)生體會(huì)“莊子來，欲代子相”這句話的感覺，或謂惠子，“或”指的是誰(shuí)?他說這話的時(shí)候是怎樣的心理?學(xué)生回答這可能是惠子的門客，回答時(shí)在挑撥是非，進(jìn)讒言，模仿讀的時(shí)候一驚一乍，能夠領(lǐng)會(huì)這句話的感覺。我就讓學(xué)生按照這樣的感覺重讀這一小節(jié)。接下來讓學(xué)生體會(huì)：“南方有鳥，其名為鵝，子知之乎?”這句話，怎么讀出莊子的疑問語(yǔ)氣，怎么讀出莊子當(dāng)時(shí)的心理是關(guān)鍵所在。我找了兩個(gè)學(xué)生來讀都還有所欠缺，我就示范朗讀，學(xué)生通過聽朗讀感受到莊子那種瀟灑自然、娓娓道來的氣度，也體會(huì)到了句子的疑問語(yǔ)氣，我讓他們自由朗讀時(shí)個(gè)人的體會(huì)進(jìn)一步具體化。對(duì)于“夫鵝發(fā)于南海，而飛于北海；非梧桐不止，非練實(shí)不食，非醴泉不飲”這句話，我提醒學(xué)生注意句子的雙重否定句式，又讓學(xué)生關(guān)注排比的修辭，希望學(xué)生讀出特有的感悟。有一位男生讀得比較到位，重音有強(qiáng)調(diào)，而且能讀出排比的語(yǔ)勢(shì)。對(duì)于文章的最后部分，我強(qiáng)調(diào)了兩個(gè)“嚇”字。對(duì)于鴟發(fā)出的叫聲，學(xué)生都能戲劇化的模仿，對(duì)于“今子欲以子之梁國(guó)嚇我邪?”這句話，學(xué)生能領(lǐng)會(huì)莊子那種不屑的語(yǔ)氣。可以說整個(gè)誦讀教學(xué)很成功，學(xué)生再次朗讀課文時(shí)有了明顯的提升。

釋讀課文：在這個(gè)環(huán)節(jié)中，我出示原文，重點(diǎn)詞語(yǔ)的意思，讓學(xué)生自行翻譯。學(xué)生掌握情況比較好，都能做到句句落實(shí)。在釋讀課文的過程中，我穿插了實(shí)詞一詞多義的考查，比如講到“惠子相梁，莊子往見之”這個(gè)句子的時(shí)候，我就考查了學(xué)生對(duì)于“見”字意思的掌握：

1　岐王宅里尋常見

2　行十日十夜而至于郢，見公輸班

3　何時(shí)眼前突兀見此屋

4　胡不見我于王?

出示了以上四個(gè)句子，這些句子都是學(xué)生課堂上接觸到的，學(xué)生很順利的說出了“遇見”、“拜見”、“出現(xiàn)”、“引見”四種意思。

又比如我講到“搜于國(guó)中三日三夜”時(shí)考查學(xué)生對(duì)于“國(guó)”字意思的掌握。

1　去國(guó)懷鄉(xiāng)，憂讒畏譏

2　國(guó)險(xiǎn)而民附

3　固國(guó)不以山溪之險(xiǎn)

4　死國(guó)可乎?

出示以上四個(gè)句子，這些句子學(xué)生都學(xué)習(xí)過，學(xué)生的回答既鞏固了以往的知識(shí)，又加深了對(duì)實(shí)詞一詞多義現(xiàn)象的把握。

釋讀課文重“言”而不失趣味，為下面解讀課了很好的鋪墊。

解讀課文，課堂板書如下圖所示：

讓學(xué)生根據(jù)自己的理解給上面的這些詞語(yǔ)加上橫線并用簡(jiǎn)單的文字進(jìn)行分析，學(xué)生練習(xí)的結(jié)果如下：

從上圖可以看出，學(xué)生能認(rèn)識(shí)到故事中鴟鵝、鴟和腐鼠的所指，能夠體會(huì)到莊子視名爵如腐鼠的態(tài)度和惠子那種熱衷功名利祿之心，達(dá)到了解讀課文的效果。

利用課本劇趣味提升：

學(xué)生課前自排了課本劇，有五個(gè)學(xué)生上臺(tái)分別扮演莊子、惠子、門客、家丁甲和家丁乙。課本劇分兩幕，第一幕惠子與門客商議，派出家丁搜查莊子。第二幕莊子登門拜訪，與惠子進(jìn)行了精彩的對(duì)話。學(xué)生排演的課本劇能夠忠實(shí)原文，又有自己的創(chuàng)新，體現(xiàn)了學(xué)生的智慧與幽默，得到了其他同學(xué)鼓勵(lì)和聽課老師的贊賞。學(xué)生表演完后，我適時(shí)地請(qǐng)學(xué)生點(diǎn)評(píng)，讓他們思考：通過課本劇對(duì)課文有了哪些新的領(lǐng)會(huì)?《惠子相梁》這個(gè)故事的趣味性在哪?學(xué)生都做了精彩的發(fā)言。課本劇這個(gè)環(huán)節(jié)讓本來嚴(yán)肅的課文生動(dòng)起來，讓學(xué)生積極參與到文言文的學(xué)習(xí)中來，讓他們?cè)趯W(xué)習(xí)中體會(huì)到樂趣。

拓展延伸，最后一環(huán)節(jié)我讓學(xué)生朗讀以下的句子：

安能摧眉折腰事權(quán)貴，使我不得開心顏。

不戚戚于貧賤，不汲汲于富貴。

鳶飛戾天者，望峰息心；經(jīng)綸世務(wù)者，窺谷忘返。

介紹了莊子那種清靜無(wú)為，瀟灑自得的隱士情懷，讓學(xué)生帶著這樣的感覺去賞析以上句子，從而分析出道家學(xué)說對(duì)后世文人的影響。因?yàn)闀r(shí)間有限，學(xué)生未能深入體會(huì)，但基本達(dá)到教學(xué)的目的。

篇2

[關(guān)鍵詞] 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；債務(wù)融資

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）03- 0015- 03

1 前 言

債務(wù)融資是企業(yè)獲得資金的重要方式之一，企業(yè)債務(wù)融資的渠道包括銀行貸款和企業(yè)債券兩類，與國(guó)外債券市場(chǎng)發(fā)達(dá)的國(guó)家相比，我國(guó)的債務(wù)融資主要發(fā)生在銀行和企業(yè)之間。目前銀行貸款在企業(yè)外部融資中仍占有重要的地位，銀行貸款在社會(huì)總?cè)谫Y量中占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)外部融資無(wú)論時(shí)間長(zhǎng)短，均過度依賴于銀行貸款。作為中國(guó)企業(yè)的一部分，中國(guó)上市公司的債務(wù)資金的主要來源也是銀行貸款。銀行作為專業(yè)的放貸機(jī)構(gòu)，其在對(duì)企業(yè)所提供相關(guān)信息的解讀與監(jiān)管方面具有優(yōu)勢(shì)。同時(shí)會(huì)計(jì)信息能夠綜合地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，在我國(guó)目前以銀行為主要融資渠道的情況下，會(huì)計(jì)信息是銀行評(píng)價(jià)企業(yè)信用狀況及償債能力的重要信息，有助于銀行了解企業(yè)的資信狀況，降低因信息不對(duì)稱帶來的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是銀行賴以評(píng)估未來現(xiàn)金流的依據(jù)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)的債務(wù)融資。因而，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露依據(jù)——新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)需要申請(qǐng)銀行貸款的企業(yè)來講就變得至關(guān)重要。

2006年2月財(cái)政部了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)會(huì)計(jì)體系基本達(dá)到了和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“實(shí)質(zhì)性趨同”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布是近年來我國(guó)會(huì)計(jì)界的大事，新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)投資者和公眾利益的保護(hù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露要求進(jìn)行了全面的梳理和改進(jìn)，要求企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)上，還要編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，并且要求4張基本報(bào)表的附注應(yīng)當(dāng)提供充分、詳細(xì)、及時(shí)的補(bǔ)充信息和說明信息。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)理念從資產(chǎn)負(fù)債表觀收入費(fèi)用觀資產(chǎn)負(fù)債表觀的回歸，會(huì)計(jì)理念的這一根本性變化使得會(huì)計(jì)目標(biāo)從受托責(zé)任觀變?yōu)闆Q策有用觀，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表取代了利潤(rùn)表，成為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主表，這意味著資產(chǎn)計(jì)量不再是收入費(fèi)用觀下滿足費(fèi)用配比程序的一個(gè)步驟，而是已經(jīng)成為用來反映企業(yè)增值的一種度量，這一變化揭示了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重在使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，強(qiáng)調(diào)有利于利益相關(guān)者的決策。那么，銀行作為我國(guó)企業(yè)債務(wù)融資過程中最重要的的利益相關(guān)者，其貸款決策是否會(huì)因準(zhǔn)則頒布后企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整而發(fā)生相應(yīng)變化呢？

本文立足于信貸配給理論，將有關(guān)企業(yè)銀行債務(wù)融資的研究分為債務(wù)期限結(jié)構(gòu)和銀行債務(wù)融資成本兩個(gè)方面進(jìn)行闡述。

2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

2002年9月19日歐盟議會(huì)通過了所有的歐盟上市公司均使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)議，這便為研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采用是否能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了有利的背景。對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不同的學(xué)者從不同的視角提出了不同的定義方式。Barth et al.（2006）的研究顯示，運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的盈余管理更少，損失的確認(rèn)更加及時(shí)，收益價(jià)值相關(guān)性程度更高，他們認(rèn)為這些就是更高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的證據(jù)。Lambert et al.（2007）將高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息定義為信息精度高的會(huì)計(jì)信息，并將信息精度定義為信息的平均質(zhì)量，即依據(jù)信息投資者預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流的精確程度。雖然定義的視角不同，但他們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的定義在本質(zhì)上都是相同的。

Barth et al.（2008）調(diào)查了國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的采用是否與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)。研究認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)反映了財(cái)務(wù)報(bào)告體系的特征，包括標(biāo)準(zhǔn)、解釋、執(zhí)行和訴訟。通過對(duì)21個(gè)國(guó)家上市公司數(shù)據(jù)的研究發(fā)現(xiàn)，采用了國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的公司盈余管理更少、更及時(shí)確認(rèn)損失，并且會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性更強(qiáng)。Christensen（2009）檢驗(yàn)了歐盟采用國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的收益調(diào)整情況。結(jié)果顯示強(qiáng)制性采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)影響債務(wù)契約，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資本成本。Chen（2010）通過將歐盟15個(gè)成員國(guó)的上市公司在2005年采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前和采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行橫向比較來進(jìn)行研究，以剔除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外因素的影響，結(jié)果顯示在歐盟采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有所提高，同時(shí)發(fā)現(xiàn)在采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后公司使用了更多的利潤(rùn)平滑并且對(duì)較大損失的確認(rèn)更加及時(shí)。Ettredge（2005）研究了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)公司收益預(yù)測(cè)的影響，認(rèn)為披露質(zhì)量的改善有助于提高對(duì)公司未來現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度。Barth et al（2008）和Christensen（2009）認(rèn)為IFRS的采用提高了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性，即提高了會(huì)計(jì)信息的投資決策有用性。Landsman（2012）對(duì)IFRS的采用是否增加公司所業(yè)績(jī)的信息含量（異?；貓?bào)波動(dòng)性和交易量異常）進(jìn)行了研究，結(jié)果顯示采用IFRS的國(guó)家，其財(cái)務(wù)報(bào)告的滯后程度減少，增加了分析師追隨者進(jìn)而增加了報(bào)告業(yè)績(jī)的信息含量。在此基礎(chǔ)上，國(guó)內(nèi)很多學(xué)者對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果進(jìn)行研究，認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使得凈利潤(rùn)差異和凈資產(chǎn)差異為市場(chǎng)提供了增量信息，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性更高。當(dāng)然，也有一些文獻(xiàn)得出的結(jié)論有所不同，朱凱（2009）也對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化造成的盈余信息價(jià)值相關(guān)性變化進(jìn)行了研究，他的研究結(jié)果顯示采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后會(huì)計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性并沒有顯著增加，甚至降低盈余信息的價(jià)值相關(guān)性。修宗峰（2011）僅以完成股權(quán)分置改革的上市公司為研究對(duì)象檢驗(yàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的經(jīng)濟(jì)后果，認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高了盈余信息含量，但卻使會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性顯著降低。還有一些學(xué)者通過對(duì)不同國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行對(duì)比，認(rèn)為IFRS的采用會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。

3 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)債務(wù)融資的影響

3.1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的影響

Watts和Zimmerman（1986）指出，債務(wù)契約中有許多防止股東或經(jīng)理通過投資高風(fēng)險(xiǎn)性項(xiàng)目或發(fā)放清算性股利侵占債權(quán)人利益的限制性條款是以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的。在信息不對(duì)稱和沖突存在的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和披露通過改進(jìn)契約和監(jiān)管減少逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。Bushman和Smith（2001）指出，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和債務(wù)期限結(jié)構(gòu)之間存在正向的關(guān)系，更高的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能夠?qū)芾韺訉?shí)施更好的監(jiān)管，并且通過提高投資效率以及減少大股東對(duì)投資者財(cái)富的侵占，對(duì)公司的財(cái)產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行更好的識(shí)別。這有利于債權(quán)人在制訂貸款契約時(shí)實(shí)施寬松的政策。再者，從借款人的角度來看，因?yàn)楦哔|(zhì)量的會(huì)計(jì)信息降低了管理者與股東之間的信息不對(duì)稱并且?guī)砹烁憷谋O(jiān)管，這使得通過短期債務(wù)來控制管理層的必要減小了。

Bharath et al.（2008）比較個(gè)人債務(wù)市場(chǎng)與公共債務(wù)市場(chǎng)上的債務(wù)契約，發(fā)現(xiàn)在個(gè)人債務(wù)市場(chǎng)上會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響貸款期限和提供抵押物的可能。在公共債務(wù)市場(chǎng)上，不同的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在利率差距的反應(yīng)是截然不同的。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的公司在向銀行申請(qǐng)貸款時(shí)將面對(duì)更大的利率差距和更短的債務(wù)期限。這種結(jié)論說明擁有更大契約制訂靈活性的債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的公司實(shí)行更嚴(yán)厲的契約期限來補(bǔ)償信息風(fēng)險(xiǎn)。

Garcia（2010）使用面板數(shù)據(jù)和GMM方法進(jìn)行估值來檢驗(yàn)在銀行主導(dǎo)型金融系統(tǒng)中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的影響。結(jié)果顯示，在控制了無(wú)法觀察的異質(zhì)性、內(nèi)生性、變量操作波動(dòng)反應(yīng)和借貸成本后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的公司短期債務(wù)比例更高。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的這一關(guān)系，從另一個(gè)角度證實(shí)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可以減少信息不對(duì)稱問題并且能夠改善管理者對(duì)公司的監(jiān)管。Jeong（2011）以國(guó)際貸款市場(chǎng)上1997-2005年40個(gè)國(guó)家的非美國(guó)借款人的數(shù)據(jù)為樣本，認(rèn)為對(duì)于采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的公司，銀行愿意提供的債務(wù)期限更長(zhǎng)。針對(duì)這一問題，孫錚（2006）也持同樣的觀點(diǎn)，他認(rèn)為會(huì)計(jì)信息不僅可以改善信貸雙方的信息不對(duì)稱程度，并且可以影響債權(quán)人的決策和產(chǎn)權(quán)保護(hù)，因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高對(duì)債權(quán)人是否決定發(fā)放長(zhǎng)期債務(wù)具有至關(guān)重要的作用。

3.2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)債務(wù)融資成本的影響

西方針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)債務(wù)融資成本影響的研究是從與信息風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的理論中衍化而來。理論研究認(rèn)為信息風(fēng)險(xiǎn)是不可分散的，Easley和O’Hara（2004）建立了多資產(chǎn)理性預(yù)期框架，分析了信息不對(duì)稱在投資者決定資本成本方面的作用。在這一模型中，擁有更少信息的投資者能夠意識(shí)到他們的信息劣勢(shì)，相應(yīng)地他們對(duì)信息不對(duì)稱的存在索要更高的回報(bào)溢價(jià)。Easley和O’Hara（2004）認(rèn)為在知情和不知情的投資者之間存在著信息不對(duì)稱，信息精度通過降低由信息不對(duì)稱帶來的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，從而使得信息的精度是影響資本成本一個(gè)重要因素。Lambert et al.（2007）也承認(rèn)在非完全競(jìng)爭(zhēng)條件下信息不對(duì)稱對(duì)資本成本的影響。Easley和O’Hara和Lambert均認(rèn)為平衡資產(chǎn)價(jià)格會(huì)受到信息風(fēng)險(xiǎn)的影響，這種信息風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)導(dǎo)致公司必要報(bào)酬率的橫向差異。Francis et al.（2005）對(duì)信息風(fēng)險(xiǎn)與資本成本之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證研究，認(rèn)為信息風(fēng)險(xiǎn)高的公司其債務(wù)融資成本要高于信息風(fēng)險(xiǎn)低的公司。從資產(chǎn)定價(jià)的角度，F(xiàn)rancis et al.（2005）認(rèn)為信息風(fēng)險(xiǎn)是定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)因素，使用Fama and French （1993）的時(shí)間序列回歸方法，得出結(jié)論信息風(fēng)險(xiǎn)與投資組合存在顯著的聯(lián)系。Core et al.（2008）、Kim和Qi （2008） 以及Ogenva （2008）均對(duì)信息風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)債權(quán)人定價(jià)方面的影響進(jìn)行了研究。鑒于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與信息風(fēng)險(xiǎn)之間的緊密聯(lián)系，近年來有相當(dāng)數(shù)目的文獻(xiàn)關(guān)注會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與融資成本之間的關(guān)系。Jorion et al.（2009）通過實(shí)證研究認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的變化會(huì)影響銀行的信貸標(biāo)準(zhǔn)和貸款利率。Jeong（2011）結(jié)合目前國(guó)際上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的背景，通過對(duì)比研究認(rèn)為，對(duì)于采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的公司，銀行要求的貸款利率更低。Daske et al.（2008）以26個(gè)國(guó)家的數(shù)據(jù)為樣本檢驗(yàn)了采用IFRS的經(jīng)濟(jì)后果，結(jié)果顯示，在采用IFRS后，企業(yè)的資本成本有所降低并增加了企業(yè)的股票價(jià)值。針對(duì)我國(guó)的制度背景，于靜霞（2011）以2006-2008年我國(guó)上市公司的數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)盈余管理程度與企業(yè)的融資成本呈正相關(guān)關(guān)系，企業(yè)的盈余管理程度越高，債務(wù)融資成本就越高。

還有一些學(xué)者從信息披露的角度研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)債務(wù)融資的影響。Welker（1995）通過實(shí)證檢驗(yàn)得出結(jié)論，公司財(cái)務(wù)信息披露水平與公司的債務(wù)成本之間有著顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，進(jìn)一步證明了在證券市場(chǎng)上透明度越高的公司資本成本中的信息不對(duì)稱部分就越小。Botosan（1997）根據(jù)制造業(yè)公司年報(bào)中披露的信息數(shù)量構(gòu)造了信息披露指數(shù)。公司的信息披露水平越高，股權(quán)資本成本越低，這一結(jié)果只存在于分析師較少關(guān)注的公司中。Botosan和Plumlee（2002）、Partha Sengupta（1998）、Lambert et al.（2007）也認(rèn)為，改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露可以提高投資者預(yù)期的平均信息準(zhǔn)確度，有助于降低資本成本。于富生和張敏（2007）以在深交所上市的A股上市公司數(shù)據(jù)為樣本考察債務(wù)融資成本與信息披露質(zhì)量之間的關(guān)系，結(jié)果顯示二者之間呈現(xiàn)顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。周繼先（2011）從信息共享的角度探討了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)債務(wù)融資成本的影響。

4 結(jié)論與未來研究方向

縱觀國(guó)內(nèi)外研究情況，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與債務(wù)融資關(guān)系的研究很多，但目前這一領(lǐng)域的研究仍然存在很多值得我們思考的問題。首先，大部分的研究都是以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來衡量新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采用，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化怎樣影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量沒有進(jìn)行系統(tǒng)的闡述。其次，目前大多數(shù)的研究過多地關(guān)注會(huì)計(jì)信息對(duì)股票市場(chǎng)的影響，而對(duì)會(huì)計(jì)信息在信貸市場(chǎng)上作用的研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。同時(shí)，西方有關(guān)債務(wù)融資的研究理論與實(shí)證相對(duì)成熟，但這些理論大多是建立在發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)以及高度分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)的背景下，我國(guó)處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)時(shí)期，政府在資源配置方面起主導(dǎo)性作用，市場(chǎng)上國(guó)有控股的公司占有很高的比例，這就意味著在債務(wù)融資方面預(yù)算軟約束和民營(yíng)企業(yè)信貸歧視現(xiàn)象的普遍存在。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的表現(xiàn)與西方存在怎樣的區(qū)別，在國(guó)有企業(yè)普遍存在的完全競(jìng)爭(zhēng)程度較低的市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化又會(huì)通過怎樣的方式和途徑影響企業(yè)的債務(wù)融資，都是亟待解決的問題。

主要參考文獻(xiàn)

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[2]R M Bushman，and A J Smith. Financial Accounting Information and Corporate Governance [J]. Journal of Accounting and Economics， 2001，32（1-3）：237-333.

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西門子洗衣機(jī)兩聲鎖響是電路板問題，要找售后更換洗衣機(jī)底板上的那塊電路板解決問題。

西門子電器服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)：廣州、深圳、北京、上海、天津、成都、武漢、南京、南寧、長(zhǎng)沙、太原、昆明、南昌、福州、西安、杭州、鄭州、石家莊、?？?、重慶、濟(jì)南、蘇州、寧波、合肥、哈爾濱、沈陽(yáng)、長(zhǎng)春、貴陽(yáng)、蘭州、銀川、西寧、烏魯木齊等城市均有服務(wù)網(wǎng)點(diǎn),可以統(tǒng)一報(bào)修,就近安排師傅上門服務(wù)。西門子客服電話是：400-616-2020。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

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人人都會(huì)有著自己的容貌，或優(yōu)雅，或美麗，或高貴，或活潑，或可愛，又或丑陋，又或兇悍，又或令人心生厭惡……

總之，每個(gè)人都會(huì)有著自己的容貌?；蛟S好看，又可能丑陋不堪。

人之膚體乃父母所賜，我們本就無(wú)權(quán)挑剔?？墒乾F(xiàn)在很多人都喜歡看別人的容貌來判別這個(gè)人的好壞，判斷這個(gè)的心底是否善良……這樣并不可取，人不可貌相海水不可斗量，這句老人間流傳著的古話還是很有道理的。人并不能只憑容貌或者第一印象來判斷人的好壞。

曾經(jīng)有個(gè)人，長(zhǎng)得相貌堂堂，花容月貌，一襲長(zhǎng)裙落地，堪稱絕色，但是心中卻丑惡不堪，嫉妒心極強(qiáng)，想把自己的朋友置于死地，笑里藏刀，逢場(chǎng)作戲。與這種人做朋友是斷斷不可取的……

容貌對(duì)一個(gè)人來說并不是最重要的，最重要的是一個(gè)人的性情與內(nèi)在。

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關(guān)鍵詞:電子商務(wù) 會(huì)計(jì)確認(rèn) 會(huì)計(jì)計(jì)量

隨著當(dāng)今社會(huì)信息技術(shù)的快速發(fā)展，電子商務(wù)已經(jīng)成為了一種極其關(guān)鍵的商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式，會(huì)計(jì)學(xué)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理重要組成部分同時(shí)也受其影響，并在各個(gè)方面發(fā)生著改變，而會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量也深受其迅猛發(fā)展以及氣自動(dòng)化、無(wú)紙化、數(shù)字化的特點(diǎn)的影響。

1電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響

電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)生的影響，主要包括以下幾個(gè)方面:

1.1信息產(chǎn)品的確認(rèn)

電子商務(wù)的出現(xiàn)使人們通過網(wǎng)絡(luò)可以方便地買到傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下的產(chǎn)品和信息產(chǎn)品。信息產(chǎn)品的生產(chǎn)往往需要投入高額的研發(fā)費(fèi)用或生產(chǎn)設(shè)備，因而造成了高固定成本，而復(fù)制信息產(chǎn)品則只需要投入很少的人力物力。而信息產(chǎn)品的定價(jià)依賴于顧客價(jià)值，而不是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因此傳統(tǒng)的成本加成法將失效，人們對(duì)同一信息產(chǎn)品的評(píng)價(jià)差別程度可能很大，因此信息產(chǎn)品常用的定價(jià)方法是差別定價(jià)策略。與傳統(tǒng)的實(shí)物產(chǎn)品不同，信息產(chǎn)品是無(wú)形的，其存儲(chǔ)介質(zhì)為計(jì)算機(jī)、磁盤等，無(wú)需倉(cāng)庫(kù)等有形的空間存儲(chǔ)。由于信息產(chǎn)品可以按照市場(chǎng)需要而隨時(shí)復(fù)制，因此傳統(tǒng)的存貨數(shù)量的概念己不適用。

信息產(chǎn)品符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)屬于企業(yè)資產(chǎn)的范疇。但問題是信息產(chǎn)品應(yīng)歸屬于哪類資產(chǎn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下的產(chǎn)品一般是指具有實(shí)物形態(tài)的，根據(jù)加工程度可分為產(chǎn)成品、半產(chǎn)品等，而信息產(chǎn)品則不具有實(shí)物產(chǎn)品的特征，它的加工過程是虛擬化的，一旦研發(fā)成功，就可以在極短的時(shí)間內(nèi)，耗用極少的資源大量復(fù)制，自然也就不分半產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。但要把信息產(chǎn)品劃為無(wú)形資產(chǎn)也是不妥的。無(wú)形資產(chǎn)持有的目的是使用而不是銷售，企業(yè)通過持有無(wú)形資產(chǎn)以增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)帶來間接利益，而不是通過直接銷售獲得經(jīng)濟(jì)利益。信息產(chǎn)品恰恰相反，雖然它也不具有實(shí)物形態(tài)，但企業(yè)持有信息資產(chǎn)的目的就是在于銷售，為企業(yè)帶來直接經(jīng)濟(jì)利益。

1.2信息成本的確認(rèn)

對(duì)于企業(yè)而言，信息與企業(yè)所擁有和控制的其他資源一樣，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，且由信息直接或間接帶給企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入將越來越多，甚至超過物質(zhì)資產(chǎn)所帶來的利益流入。但占有和處理信息并不是無(wú)償?shù)?，它同樣需要企業(yè)為此付出代價(jià)，因此對(duì)于信息成本的確認(rèn)成為必要。而對(duì)于企業(yè)占有信息所花費(fèi)的成本主要來自兩大方面:一方面是企業(yè)直接由外部購(gòu)入信息所花費(fèi)的成本;另一方面是企業(yè)利用自己的信息系統(tǒng)從市場(chǎng)上收集和加工信息所花費(fèi)的成本。在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)單獨(dú)設(shè)立“信息資產(chǎn)”科目對(duì)其進(jìn)行反映。由于電子商務(wù)是一種新的商務(wù)模式，在原有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，出現(xiàn)了很多新型業(yè)務(wù)，比如電子商務(wù)網(wǎng)站建設(shè)、在線采購(gòu)和銷售商品、在線支付或收取款項(xiàng)等。在電子商務(wù)時(shí)代背景下，電子商務(wù)網(wǎng)站的建設(shè)成本、電子商務(wù)收入的確認(rèn)面臨一些難題?！靶畔①Y產(chǎn)”科目外，還應(yīng)設(shè)置“信息資產(chǎn)攤銷”、“信息成本——信息搜索成本”、“信息成本——信息處理成本”以及“信息費(fèi)用”等科目。

2電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響

在電子商務(wù)環(huán)境下，信息使用者對(duì)于財(cái)務(wù)信息的要求更加復(fù)雜，在傳統(tǒng)單一的計(jì)量模式無(wú)法滿足信息使用者的需求的情況下，應(yīng)采用多種計(jì)量模式反映企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。目前采用五種計(jì)量模式，分別是:歷史成本/歷史收入，現(xiàn)行成本，現(xiàn)行市價(jià)，可實(shí)現(xiàn)(清償)凈值，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(或貼現(xiàn)值) 。

歷史成本是指取得資源的原始交易價(jià)格。采用歷史成本計(jì)量，可以使各期會(huì)計(jì)信息具有統(tǒng)一性和可比性，也避免了會(huì)計(jì)人員主觀判斷、估計(jì)所帶來的不確定性，可以說是五種計(jì)量屬性中可靠性最強(qiáng)的一個(gè)，但歷史成本卻是五種計(jì)量屬性中相關(guān)性最差的一個(gè)，以歷史成本計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告往往不能為信息使用者提供決策支持。

現(xiàn)行成本是指在本期取得相同或類似的資產(chǎn)時(shí)將支出的購(gòu)買價(jià)格。當(dāng)資產(chǎn)的供求關(guān)系發(fā)生變化，或技術(shù)進(jìn)步以及生產(chǎn)成本變動(dòng)時(shí)，資產(chǎn)的現(xiàn)行成本將與歷史成本相脫離。電子商務(wù)的發(fā)展則更加速了這種脫離的速度。由于現(xiàn)行成本的多數(shù)資料均可在網(wǎng)上公布的市場(chǎng)價(jià)格獲得，或通過信息中介所提供的商品價(jià)格信息庫(kù)獲得，因此解決了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)于現(xiàn)行成本的獲得不可靠的顧慮。對(duì)于非銷售性資產(chǎn)或庫(kù)存時(shí)間較長(zhǎng)的流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)采取這一計(jì)量屬性。

現(xiàn)行市價(jià)又稱脫手價(jià)值(exit value )，指正常清算條件下的銷售各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)可望獲得的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值。現(xiàn)行市價(jià)與企業(yè)的一些決策具有很好的相關(guān)性:在用資產(chǎn)是否繼續(xù)持有;是否出售:企業(yè)是否繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。由于它反映了現(xiàn)時(shí)出售和持有使用的比較，從而可以為評(píng)估管理當(dāng)局的經(jīng)管責(zé)任提供更好的依據(jù)。但現(xiàn)行市價(jià)是基于清算基礎(chǔ)的，違背了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本假設(shè)，在清算基礎(chǔ)上得到的收益與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果的相關(guān)性較差。

可實(shí)現(xiàn)(清償)凈值又稱為預(yù)期脫手價(jià)值(expected exit value)，可實(shí)現(xiàn)凈值是指資產(chǎn)在正常業(yè)務(wù)進(jìn)程中可望變換為非貼現(xiàn)的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值(應(yīng)扣除直接費(fèi)用):它要計(jì)量資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)過程中可帶來的未來現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出，但均不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。可實(shí)現(xiàn)凈值和現(xiàn)行市價(jià)的共同點(diǎn)是，都反映資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值，不同點(diǎn)在于現(xiàn)行市價(jià)屬是基于當(dāng)期的脫手價(jià)值，而可實(shí)現(xiàn)凈值屬性屬于預(yù)期的未來銷售或其他未來事項(xiàng)。

未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是指資產(chǎn)在正常業(yè)務(wù)進(jìn)程中可望變換成未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值或貼現(xiàn)值減去為實(shí)現(xiàn)這一流入所需的現(xiàn)金流出的現(xiàn)值。與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值相關(guān)的是公允價(jià)值，所謂公允價(jià)值是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在自愿雙方之間，在現(xiàn)行交易中，不是強(qiáng)迫或清算銷售所達(dá)成的購(gòu)買、銷售或結(jié)算的金額。

由此可見，在電子商務(wù)時(shí)代，企業(yè)應(yīng)針對(duì)不同的項(xiàng)目采用不同的計(jì)量屬性，有時(shí)為提供更加詳盡的信息，也可對(duì)同一項(xiàng)目采用多種計(jì)量屬性。

參考文獻(xiàn)

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[3] 劉曼路，凌春華.電子商務(wù)中的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)[M].杭州:浙江大學(xué)出版社，2004，(9) .

篇6

關(guān)鍵詞 胰膽管磁共振成像；胰管；膽道

磁共振胰膽管成像（MR Cholangiopancreatogra－phy，MRCP）是近年來發(fā)展起來的無(wú)創(chuàng)傷性水成像技術(shù)，主要用于阻塞性膽道疾病的檢查。有關(guān)臨床應(yīng)用及技術(shù)研究，國(guó)外報(bào)道較多，國(guó)內(nèi)最近也有少量報(bào)道。多采用快速自旋回波進(jìn)行信號(hào)采集，然后通過最大信號(hào)強(qiáng)度投影（maxiumintensity projecting，MIP）進(jìn)行重建。所用信號(hào)采集和重建時(shí)間都較長(zhǎng)，一些屏氣困難患者難以完成。為此，我們?cè)噲D采用改良快速自旋回波法（Modified Fast SPin Echo）外加脂肪抑制技術(shù)，在短時(shí)間屏氣下一次完成信號(hào)采集并進(jìn)行MRCP，取得較滿意的效果。

l 材料與方法

10名受檢者全部來自日本沖繩縣西崎醫(yī)院。男3名，女7名，其中包括膽囊摘除術(shù)后3名，B超診斷膽囊結(jié)石4名，肝硬化并肝功能不全1名，2名志愿健康者。年齡35一87歲，平均年齡68.8歲。使用東芝0.5T超導(dǎo)MR裝置。體部線圈。掃描方法用改良快速自旋回波序列：TR／TE=6000／250ms，回波數(shù)212，視野40cm，矩陣384X384，層厚4mm。同時(shí)使用脂肪抑制序列（TI：160ms）。全部病例屏氣18s一次完成胰膽管部冠狀位掃描。掃描前患者禁食。掃描前10min囑患者口服高濃度檸檬氨鐵（FerricammoniumCitrate）1200mg加水50ml以降低胃腸道的信號(hào)。

2 結(jié)果

全部病例一次完成胰膽管MR成像。膽囊、左右肝管、肝總管、膽總管、主胰管以高信號(hào)的形式顯示。其中除3例已摘除膽囊外，7例中6例清晰顯示。l例末被顯示者B超證實(shí)為膽囊內(nèi)充滿結(jié)石。膽總管、肝總管、左右肝管同時(shí)顯示9例。主胰管顯示3例。膽囊結(jié)石4例中有3例被顯示，表現(xiàn)為高信號(hào)的膽囊內(nèi)大小不等的圓形低信號(hào)區(qū)。

3 討論

MRCP的基本成像原理是通過加長(zhǎng)的TR和TE來完成T2加權(quán)掃描，使靜止?fàn)顟B(tài)的胰管內(nèi)胰液、膽管內(nèi)膽汁表現(xiàn)為高信號(hào)，而周圍的胰及肝實(shí)質(zhì)信號(hào)表現(xiàn)為明顯低信號(hào)背景，從而鮮明地顯示胰膽管系統(tǒng)。文獻(xiàn)報(bào)道采用的脈沖序列多為快速自旋回波或梯度回波法，信號(hào)采集要求患者較長(zhǎng)時(shí)間屏氣，同時(shí)所得到信息再通過MIP圖像重建也要花較多時(shí)間，因此實(shí)際上限制了MRCP的臨床應(yīng)用。本法通過延長(zhǎng)回波數(shù)至212而縮短TR時(shí)間，同樣也獲得了重TZ加權(quán)的效果。全部患者在屏氣18S下一次完成掃描。且不需通過MIP圖像重建，成功地完成MRCP。本法的臨床實(shí)際意義在于把信號(hào)采集過程中屏氣時(shí)間縮短到較低限度，使患者能夠配合檢查。即使一次掃描沒獲得成功，再重復(fù)一次檢查也比較容易。

本組MRCP膽囊掃描7例顯示6例，總膽管、肝膽管與左右肝管同時(shí)顯示9例，與文獻(xiàn)報(bào)道的83％～100％的膽囊顯示率以及95％膽管顯示率基本一致。顯示的膽道系統(tǒng)清晰可見，大小、形態(tài)可辨。一些肝內(nèi)更小的膽管也能顯示，可與PTC、ERCP等直接膽管造影媲美。能夠滿足臨床了解膽道解剖，觀察膽道病變的需要，也可以作為PTC、ERCP等創(chuàng)傷性檢查前的篩選方法。關(guān)于非阻塞性膽道疾病的MRCP過去報(bào)道膽道系統(tǒng)顯示率較低。本組受檢者均為非阻塞性膽道，都獲得滿意的結(jié)果?？紤]可能使用改良快速自旋回波法，減少運(yùn)行偽影從而更清晰地顯示了膽道；同時(shí)通過口服高濃度的檸檬酸氨鐵較好地抑制胃腸道的干擾，也是一個(gè)重要因素。

篇7

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo);會(huì)計(jì)計(jì)量屬性;歷史成本;公允價(jià)值

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的關(guān)系

會(huì)計(jì)界關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究,主要有兩個(gè)流派:受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為:由于社會(huì)資源(主要是資本)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,資源的受托者就負(fù)有了對(duì)資源的委托者解釋、說明其活動(dòng)及結(jié)果的義務(wù)。因此,會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況。為了有效地協(xié)調(diào)委托和受托的關(guān)系,客觀、公正地反映受托責(zé)任的履行情況,在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀性,在會(huì)計(jì)確認(rèn)上只確認(rèn)企業(yè)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),在會(huì)計(jì)計(jì)量上,由于歷史成本具有客觀性和可驗(yàn)證性,因此堅(jiān)持采用歷史成本計(jì)量模式以有效反映受托責(zé)任的履行情況。決策有用學(xué)派認(rèn)為:會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。從會(huì)計(jì)確認(rèn)上,認(rèn)為:會(huì)計(jì)不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),以滿足信息使用者決策的需要;在會(huì)計(jì)計(jì)量上,主張以歷史成本為主,鼓勵(lì)在物價(jià)變動(dòng)情況下多種計(jì)量屬性的并行。然而無(wú)論哪個(gè)流派,會(huì)計(jì)界都應(yīng)該關(guān)注三個(gè)方面的問題:一是會(huì)計(jì)信息的使用者是誰(shuí)?二是會(huì)計(jì)信息的用途是什么?三是什么樣的會(huì)計(jì)信息是有用? 比較一致的看法認(rèn)為:會(huì)計(jì)信息的使用者包括現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者、信貸者和其他相關(guān)利益主體;會(huì)計(jì)信息的用途是使用者利用會(huì)計(jì)信息作為經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù),并評(píng)估治理層受托責(zé)任的履行情況;這就需要會(huì)計(jì)信息有相應(yīng)的質(zhì)量保證,即要求通過財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息必須是可靠的和相關(guān)的。

眾所周知,會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過程與會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告 (包括披露)之間關(guān)系密切,其中確認(rèn)和計(jì)量是核心。所謂會(huì)計(jì)計(jì)量,是指運(yùn)用特定的計(jì)量單位,選擇合理的計(jì)量屬性,確定應(yīng)予記錄的交易或事項(xiàng)金額的會(huì)計(jì)量化過程。按照西方會(huì)計(jì)研究成果認(rèn)為:對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性一般從時(shí)間(過去、現(xiàn)在、未來)和流向(投入、產(chǎn)出)兩個(gè)方面考慮。從而產(chǎn)生出:歷史成本(從過去投入角度計(jì)量)、現(xiàn)行成本(從現(xiàn)在投入角度計(jì)量)、現(xiàn)行售價(jià)(從現(xiàn)在產(chǎn)出角度計(jì)量)可變現(xiàn)凈值(從未來產(chǎn)出角度計(jì)量)、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(從未來產(chǎn)出角度計(jì)量)等。計(jì)量屬性的不同選擇,會(huì)使相同的計(jì)量對(duì)象表現(xiàn)為不同的貨幣金額。例如:2003年末購(gòu)入的一棟購(gòu)價(jià)為100萬(wàn)的辦公樓,假如不計(jì)算殘值并按50年折舊,如果采用歷史成本計(jì)量,那么到2008年末其價(jià)值為90萬(wàn)元;如果以現(xiàn)行成本計(jì)量,假設(shè)2003年末到2008年該地區(qū)該類房地產(chǎn)價(jià)格上漲了一倍,那么2008年末按以現(xiàn)行成本計(jì)量的價(jià)值可能180萬(wàn)元?？梢?不同的計(jì)量屬性,會(huì)使相同的會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量,從而使會(huì)計(jì)信息反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果建立在不同的計(jì)量屬性上。

那么,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,究竟應(yīng)該在何時(shí)采用何種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性呢?這個(gè)問題最終還得回到會(huì)計(jì)目標(biāo)上來并最終服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)。如果信息使用者要求以反映經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任為目標(biāo),可能歷史成本便成為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的主導(dǎo)模式;如果會(huì)計(jì)目標(biāo)更多地傾向于決策有用觀時(shí),特別是對(duì)于那些在持有期間,價(jià)格波動(dòng)較大,歷史成本難以追蹤市場(chǎng)價(jià)值的資產(chǎn)(如股票,期貨等)當(dāng)信息使用者會(huì)計(jì)目標(biāo)開始更多地傾向于決策有用觀時(shí),一些其他計(jì)量屬性,例如公允價(jià)值可能成為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的首選模式。由此可見,一方面不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)計(jì)量觀點(diǎn);另一方面,會(huì)計(jì)計(jì)量是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié),不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式提供的會(huì)計(jì)信息側(cè)重點(diǎn)不同,由此決定了會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的終極目標(biāo)不同。

二、會(huì)計(jì)制度改革對(duì)我國(guó)資產(chǎn)計(jì)量屬性的影響

會(huì)計(jì)制度是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放,尤其是資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展,我國(guó)的會(huì)計(jì)制度呈現(xiàn)出漸進(jìn)式變遷的特點(diǎn),期間資產(chǎn)計(jì)量屬性也經(jīng)歷了多次變化。縱觀建國(guó)以來我國(guó)會(huì)計(jì)制度發(fā)展,可以將其粗略劃分為四個(gè)階段。

第一階段(1949年-1978年),這是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)時(shí)期。建國(guó)初期,我國(guó)仿效蘇聯(lián)建立了高度集中的經(jīng)濟(jì)體制,確立了分行業(yè)、分部門一統(tǒng)到底的會(huì)計(jì)制度,從賬戶名稱、報(bào)表格式到成本核算方法等都高度統(tǒng)一,會(huì)計(jì)主要是圍繞服務(wù)于高度集中統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。當(dāng)時(shí)的國(guó)家經(jīng)濟(jì)成分是公有制占據(jù)主導(dǎo)地位,其他經(jīng)濟(jì)成分比重小到可以忽略不計(jì)。所以建立集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度為會(huì)計(jì)制度變遷目標(biāo),會(huì)計(jì)信息僅僅為宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)劃管理和內(nèi)部管理服務(wù),資產(chǎn)計(jì)量基本上只有歷史成本單一計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要反映資源的受托責(zé)任,比較漠視與企業(yè)有利害關(guān)系的其他各方面的會(huì)計(jì)信息需求。這種單一計(jì)量屬性在提供具有充分客觀性、可驗(yàn)證性的會(huì)計(jì)信息,正確反映物權(quán)、所有權(quán)轉(zhuǎn)移,合理配比收益和費(fèi)用,均衡各期損益,公允衡量企業(yè)受托經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面,具有其優(yōu)勢(shì),可以較準(zhǔn)確地確定企業(yè)產(chǎn)出中的保值和增值部分。但是由于資產(chǎn)計(jì)量屬性單一;使眾多資產(chǎn)計(jì)量不準(zhǔn)確、不合理,導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值虛增、會(huì)計(jì)收益虛盈、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息充斥著大量的“水分”的事例比比皆是。例如存貨項(xiàng)目,有許多企業(yè)存貨積壓嚴(yán)重,短期變現(xiàn)幾乎不可能,存貨的真正價(jià)值(市價(jià))已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面價(jià)值,但卻仍按歷史成本反映在賬上并列示于報(bào)表之中,降低了會(huì)計(jì)信息的有用性。

篇8

SymbolmA@ mol/L DHB和15

SymbolmA@ mol/L DHAP以體積比4:1組成的混合物時(shí)，基質(zhì)結(jié)晶為致密的層狀結(jié)構(gòu)，而以薄層法與Angiotensin Ⅱ生成的共結(jié)晶，Angiotensin Ⅱ在基質(zhì)晶體上面形成分散的柱狀小晶體，此時(shí)得到的MALDI-FT/ICRMS質(zhì)譜圖優(yōu)于干滴法。

關(guān)鍵詞 基質(zhì)輔助激光解析電離; 傅立葉變換離子回旋共振質(zhì)譜; 肽; 薄層法; 干滴法

2011-06-15收稿；2011-11-10接受

* E-mail: chenjun05@tsinghua.省略

1 引 言

傅立葉變換離子回旋共振質(zhì)譜（FT/ICRMS）是一種具有高質(zhì)量分辨率的質(zhì)譜技術(shù)[1,2]。FT/ICRMS的主要優(yōu)點(diǎn)是分辨率在一個(gè)較寬的質(zhì)荷比范圍內(nèi)極高，可以達(dá)到10.5 ～10.6[3]。在一定的頻率范圍內(nèi)，只要在足夠長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行采樣，均可獲得高分辨數(shù)據(jù),獲得高的質(zhì)量準(zhǔn)確性[4～6]。

基質(zhì)輔助激光解析電離技術(shù)（MALDI）是一種軟電離技術(shù)，利用其對(duì)于肽類及蛋白樣品的分析較為深入[7]，樣品的前處理是該技術(shù)的關(guān)鍵步驟。常見的樣品前處理技術(shù)主要包括MALDI靶上前處理和基質(zhì)的選擇。靶上前處理方法主要有：利用靶上修飾物與分析物的特異吸附作用，富集分析物[8]；通過浸洗步驟除鹽，增加質(zhì)譜靈敏度[9]等。采用MALDI源對(duì)分析物進(jìn)行電離時(shí)，基質(zhì)的主要作用是分散分析物和傳遞激光能量。分析物均勻地分散于基質(zhì)內(nèi)，也被形象地稱為固態(tài)溶液[10]。形成這種固態(tài)溶液要求基質(zhì)和分析物的極性具有一定的相似性[10]。因此，選擇合適的基質(zhì)以及采用適當(dāng)?shù)幕|(zhì)樣品共結(jié)晶，對(duì)于MALDI技術(shù)非常重要。對(duì)于肽類分析的基質(zhì)為2,5-二羥基苯甲酸（DHB）[11]，也有文獻(xiàn)報(bào)道利用2′,6′-二羥基苯乙酮（DHAP）和檸檬酸氫二銨（DAHC）的混合物作為基質(zhì)，取得了更好的分析效果。MALDI-MS檢測(cè)多肽類化合物往往能夠得到較多的碎片離子，而利用DHAP/DAHC的混合基質(zhì)得到的碎片離子少很多[12,13]。還有文獻(xiàn)報(bào)道，以香豆素類化合物與DHB為混合基質(zhì)，分析多糖和糖蛋白，效果較好[14]。目前，MALDI源的基質(zhì)樣品共結(jié)晶方式主要有干滴法\,薄層法及三明治法。這3種方式本身無(wú)優(yōu)劣之分，在對(duì)于具體基質(zhì)和分析物時(shí)，要通過實(shí)驗(yàn)考察，以確定最佳的共結(jié)晶制備方式。

本研究選取了兩種極性差異較大的多肽分析常用基質(zhì)DHB和DHAP[10]，通過考察配比混合基質(zhì)\，樣品制備方式\,激發(fā)激光能量等實(shí)驗(yàn)條件對(duì)短鏈多肽MALDI-FT/ICRMS分析的影響，并結(jié)合基質(zhì)與分析物共結(jié)晶的掃描電鏡照片，分析基質(zhì)組成和結(jié)晶方式對(duì)于化合物質(zhì)譜行為的影響。2 實(shí)驗(yàn)部分

2.1 儀器與試劑

920傅立葉變換離子回旋共振質(zhì)譜儀（7T磁體，美國(guó)Varian公司）；MALDI激光源為Orion air-cooled Nd:YAG （美國(guó)New Wave Research公司），其固定激發(fā)波長(zhǎng)為532，355和266 nm；S-3700N掃描電鏡和E-1045離子濺射儀（日本Hitachi公司）。

2,5-二羥基苯甲酸（2,5-Dihydroxybenzoic acid，DHB, TCI-EP,東京化成工業(yè)株式會(huì)社）；2′,6′-二羥基苯乙酮（2′,6′-Dihydroxyacetophenone，DHAP），Leu-Val和Angiotensin Ⅱ（10

SymbolmA@ mol/L，美國(guó)Sigma-Aldrich公司）；乙腈（色譜純，美國(guó)CNW公司）；實(shí)驗(yàn)用水經(jīng)Milli-Q Integral 3 A10純水系統(tǒng)制備。

基質(zhì)儲(chǔ)備液配制：精確稱取DHB和DHAP，加入乙腈-水（1∶1，V/V）溶液,分別配制濃度為10和15

SymbolmA@ mol/L的儲(chǔ)備液，置于4 ℃保存?；旌匣|(zhì)溶液是將DHB和DHAP儲(chǔ)備液分別按照體積比1∶1，2∶1，1∶2，3∶1，1∶3，4∶1和1∶4混合使用。

2.2 樣品準(zhǔn)備

2.2.1 MALDI-FT/ICRMS樣品制備 （1）薄層法 在MALDI靶上分別點(diǎn)加1，2，3和4

SymbolmA@ L的DHB或DHAP，以及各不同比例的混合基質(zhì)溶液，于空氣中揮干后，再分別點(diǎn)加1

SymbolmA@ L二肽和多肽溶液，于空氣中揮干。（2）干滴法 預(yù)先分別將2.1節(jié)中各基質(zhì)溶液與Angiotensin Ⅱ溶液按照體積比1∶1混合，在MALDI靶上點(diǎn)樣2

SymbolmA@ L，以保證樣品點(diǎn)包含的基質(zhì)與分析物的絕對(duì)量與薄層法制得的樣品點(diǎn)中相同。（3）三明治法 在薄層法制樣的基礎(chǔ)上，再點(diǎn)加相同體積的基質(zhì)溶液。

2.2.2 電鏡樣品制備 將1

SymbolmA@ L 2.1節(jié)中各基質(zhì)溶液，以及2.2.1中的各基質(zhì)與待分析樣品混合溶液點(diǎn)樣于導(dǎo)電玻璃上，空氣中揮干。在基質(zhì)溶液揮干后的痕跡上，再次點(diǎn)加1

SymbolmA@ L Angiotensin Ⅱ溶液，于空氣中揮干，然后再次點(diǎn)加1

SymbolmA@ L基質(zhì)溶液，空氣中揮干。分別得到純基質(zhì)晶體。分別采用干滴法、薄層法和三明治法制備晶體。置于離子濺射儀中，10 mA，噴金30 s。

2.3 FT/ICRMS參數(shù)設(shè)置

數(shù)據(jù)收集軟件為Omega （9.0 beta, Varian）。對(duì)于Leu-Val掃描范圍為m/z 150～300，對(duì)于Angiotensin Ⅱ掃描范圍為m/z 150～2000，正離子模式檢測(cè)，掃描時(shí)間為262.144 ms，經(jīng)兩次采集，得到512 K寬帶瞬間時(shí)域。質(zhì)譜質(zhì)量軸通過PEG400進(jìn)行校準(zhǔn)。

3 結(jié)果與討論

3.1 DHB和DHAP作為基質(zhì)用于Leu-Val的分析

按照薄層法，分別以DHB和DHAP為基質(zhì), Leu-Val的MALDI-FT/ICRMS譜圖如圖1所示。各主要離子的精確質(zhì)量和分辨率分別為：253.1635（50200）；275.1452（42400）；291.1191（42500）。

圖1 10

SymbolmA@ mol/L DHB （A）和15

SymbolmA@ mol/L DHAP （B） 各1

SymbolmA@ L作為基質(zhì)測(cè)定Leu-Val的質(zhì)譜圖

Fig．1 Mass spectrometry of Leu-Val with 1

SymbolmA@ L 10

SymbolmA@ mol/L 2,5-dihydroxybenzoic acid（DHB） （A） and 15

SymbolmA@ mol/L 2,6-dihydroxyacetophenone （DHAP） （B） as matrix

Leu-Val的計(jì)算分子量為230。m/z 253為[M＋Na].＋峰，m/z 275為[M

Symbolm@@ H＋2Na].＋峰，m/z 291為[M

Symbolm@@ H＋Na＋K].＋峰。DHAP為基質(zhì)時(shí)，與DHB為基質(zhì)一樣，m/z 275峰作為基峰，m/z 291峰降低45.74%，m/z 253峰強(qiáng)增強(qiáng)17.89%。這表明DHAP有抑制Leu-Val結(jié)合多個(gè)堿金屬離子的能力。

當(dāng)基質(zhì)體積增加為2

SymbolmA@ L時(shí)（圖2），DHB組中，基峰仍然為m/z 275，而m/z 291峰強(qiáng)下降41.93%，而m/z 253.16峰強(qiáng)上升36.58%。在DHAP組中，m/z 253成為基峰，而m/z 291低于檢出限而未被檢到。此結(jié)果更證實(shí)了DHAP有抑制Leu-Val與多個(gè)堿金屬離子結(jié)合的能力。當(dāng)基質(zhì)體積增加到4

SymbolmA@ L時(shí)，DHB組得到的譜圖與2

SymbolmA@ L無(wú)明顯區(qū)別，而DHAP組雜峰明顯增加，而準(zhǔn)分子離子峰下降明顯。

圖2 10

SymbolmA@ mol/L DHB （A）和15

SymbolmA@ mol/L DHAP （B）各2

SymbolmA@ L測(cè)定Leu-Val的質(zhì)譜圖

Fig．2 Mass spectrometry of Leu-Val with 2

SymbolmA@ L 10

SymbolmA@ mol/L DHB （A） and 15

SymbolmA@ mol/L DHAP （B） as matrix

3.2 DHB和DHAP作為基質(zhì)用于Angiotensin Ⅱ的分析

Angiotensin Ⅱ的氨基酸序列為Asp-Arg-Val-Tyr-Ile-His-Pro-Phe，計(jì)算分子量為1045.54。按照薄層法，分別用1

SymbolmA@ L的DHB和DHAP作為基質(zhì)對(duì)Angiotensin Ⅱ進(jìn)行分析（圖3）。DHB作基質(zhì)時(shí)，準(zhǔn)分子離子峰簇主要有m/z 1090（1.34%），m/z 1068（6.31%）和m/z 1046（100%），分別為[M

Symbolm@@ H＋2Na].＋，[M＋Na].＋和[M＋H].＋；主要碎片離子為m/z 931，899，802，784和767，分別為[MSymbolmA@ L作為基質(zhì)測(cè)定angiotensin Ⅱ的質(zhì)譜圖

Fig．3 Mass spectrometry of angiotensin Ⅱ with 1

SymbolmA@ L 10

SymbolmA@ mol/L DHB （A） and 15

SymbolmA@ mol/L DHAP （B） as matrix

3.3 DHB和DHAP混合作為基質(zhì)用于Angiotensin Ⅱ的分析

將10

SymbolmA@ mol/L DHB和15

SymbolmA@ mol/L DHAP按照體積比分別為1∶1，1∶2，2∶1，1∶3，3∶1，1∶4和4∶1混合制成混合基質(zhì)。由于DHB和DHAP的活性氫摩爾比為3∶2，故二者的摩爾濃度比選擇為2∶3，以確保在任何體積比混合時(shí)，使活性氫摩爾數(shù)相同。

樣品結(jié)晶方式采用薄層法。比較7種不同配比混合基質(zhì)條件下MALDI-FT/ICRMS譜圖數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)體積比為1∶3和1∶4時(shí)，分子離子峰強(qiáng)度下降明顯。而體積比為1∶1，1∶2，2∶1和3∶1時(shí)，譜圖與純DHB為基質(zhì)時(shí)較為相似。而當(dāng)VDHB∶VDHAP＝4∶1時(shí)， [M＋Na].＋峰減弱73.4%，且 [M

Symbolm@@ H＋2Na].＋峰未被測(cè)到。這表明，VDHB∶VDHAP＝4∶1時(shí)，能夠?qū)HB對(duì)Angiotensin Ⅱ的離子化能力和DHAP降低Angiotensin Ⅱ與多個(gè)堿金屬結(jié)合的能力相結(jié)合，從而更好地提高靈敏度和選擇性?；|(zhì)體積為1～2

SymbolmA@ L時(shí)，譜圖差異不大，但當(dāng)基質(zhì)體積大于3

SymbolmA@ L后，譜圖信號(hào)減弱明顯。

3.4 不同樣品制備方式的比較

干滴法、薄層法和三明治法在MALDI-MS實(shí)驗(yàn)中均有廣泛運(yùn)用[15]。本研究比較了VDHB∶VDHAP＝4∶1時(shí), 不同制備方式對(duì)FT/ICRMS響應(yīng)的影響。干滴法點(diǎn)樣量為2

SymbolmA@ L，而薄層法基質(zhì)點(diǎn)樣量和樣品點(diǎn)樣量均為1

SymbolmA@ L。結(jié)果表明，樣品制備方式對(duì)Angiotensin Ⅱ的MALDI-FT/ICRMS響應(yīng)的影響甚大。薄層法得到的譜圖主要是準(zhǔn)分子離子峰（圖4A），而干滴法得到的準(zhǔn)分子離子峰強(qiáng)度甚?。▓D4B），碎片離子的種類明顯多于薄層法，且有m/z 453這個(gè)在薄層法得到的譜圖中未被檢測(cè)到的離子。此結(jié)果顯示，薄層法對(duì)于Angiotensin Ⅱ的檢測(cè)更為適合。而造成這一現(xiàn)象的原因則可能是由于干滴法中，基質(zhì)與Angiotensin Ⅱ作用較強(qiáng)，Angiotensin Ⅱ更多的被包埋在基質(zhì)晶體之內(nèi)，而難以被激發(fā)成為氣態(tài)離子，而從基質(zhì)中吸收的能量迫使Angiotensin Ⅱ的化學(xué)鍵斷裂，形成較多的碎片離子。干滴法中得到了薄層法中未得到的碎片離子，更證明了這兩種方法導(dǎo)致的Angiotensin Ⅱ在質(zhì)譜中的裂解原理不同。三明治法是薄層法結(jié)晶的基礎(chǔ)上，再點(diǎn)加適量基質(zhì)溶液，再次結(jié)晶。Angiotensin Ⅱ在基質(zhì)為DHB-DHAP（4∶1，V/V）溶液，基質(zhì)點(diǎn)樣體積為1

SymbolmA@ L×2，樣品體積為1

SymbolmA@ L時(shí)，激光能量從30%增加至40%，質(zhì)譜圖中均未發(fā)現(xiàn)樣品碎片。

圖4 薄層法（A）和干滴法（B）測(cè)定Angiotensin Ⅱ的質(zhì)譜圖

Fig．4 Mass spectrometry of angiotensin Ⅱ prepared by thin-layer （A） and dry-droplet method （B）

基質(zhì)為1

SymbolmA@ L的10

SymbolmA@ mol/L DHB-15

SymbolmA@ mol/L DHAP（4∶1，V/V）混合基質(zhì)，激光能量為30%。The matrix is 1

SymbolmA@ L mixture of 10

SymbolmA@ mol/L DHB-15

SymbolmA@ mol/L DHAP（4∶1，V/V）, and the laser energy is 30%.

3.5 不同激發(fā)能量的比較

由于不同激發(fā)能量對(duì)于化合物的質(zhì)譜裂解行為十分重要，能量過高，將導(dǎo)致碎片離子過多；能量不足，則導(dǎo)致靈敏度嚴(yán)重下降。本實(shí)驗(yàn)主要針對(duì)于3.4節(jié)的樣品，考察了激光能量分別為15%，20%，25%，30%和 35%時(shí)，對(duì)質(zhì)譜響應(yīng)的影響。當(dāng)能量低于25%時(shí)，兩種制樣方法均未能得到質(zhì)譜響應(yīng)。當(dāng)激光能量為25%和30%時(shí)，同種制樣方式的譜圖并未有明顯區(qū)別。而當(dāng)能量為35%時(shí)，薄層法得到的譜圖中碎片明顯增多，而分子離子峰強(qiáng)度下降顯著；干滴法得到的譜圖中，m/z 453和 437顯著增強(qiáng)，其它碎片被基線噪音淹沒，同時(shí)分子離子峰強(qiáng)度下降十分明顯。此結(jié)果也證明了m/z 437和 451主要來源于Angiotensin Ⅱ的裂解，且是不同于薄層法的質(zhì)譜裂解方式。

3.6 不同基質(zhì)結(jié)晶和與樣品共結(jié)晶的形態(tài)比較

利用掃描電鏡，觀察基質(zhì)混合后其結(jié)晶形態(tài)發(fā)生明顯變化（圖5）；不同的制樣方式得到的基質(zhì)與Angiotensin Ⅱ的共結(jié)晶形態(tài)也明顯不同（圖6）。

從外形上看，DHAP的結(jié)晶相對(duì)DHB小很多（圖5A，5B）。當(dāng)DHB和DHAP以體積比2∶1混合時(shí)，結(jié)晶形態(tài)發(fā)生了較為明顯的改變（圖5C）;當(dāng)DHB和DHAP體積比為4∶1混合時(shí)（圖5D），形成的結(jié)晶為較為致密的層狀結(jié)構(gòu)。干滴法得到的晶體（圖6A）比純基質(zhì)晶體（圖5D）更為致密。而以薄層法共結(jié)晶時(shí)，Angiotensin Ⅱ在基質(zhì)晶體表面形成分散的柱狀晶體（圖6B），能夠同時(shí)滿足分散分析物和避免基質(zhì)包埋分析物的要求，因此其質(zhì)譜行為優(yōu)于干滴法。

圖5 4種不同組成基質(zhì)結(jié)晶的掃描電鏡照片

Fig．5 Scanning electron microscope picture of 4 kinds of matrix

A. DHB； B. DHAP； C. 10

SymbolmA@ mol/L DHB-15

SymbolmA@ mol/L DHAP（2∶1，V/V）；D. 10

SymbolmA@ mol/L DHB-15

SymbolmA@ mol/L DHAP（4∶1，V/V）.圖6 不同制備方式的基質(zhì)與Angiotensin Ⅱ共結(jié)晶掃描電鏡照片

Fig．6 Scanning electron microscope picture of matrix-analyte crystal by different preparation methods

A. 干滴法； B. 薄層法； C. 三明治法。A. Dry-droplet method; B. Thinlayer method; C. Sandwich method

從電鏡照片可見，三明治法所得到的晶體結(jié)構(gòu)與干滴法所得晶體十分相似，但又比干滴法所得晶體顆粒大（圖6C）。這一結(jié)果提示，在該實(shí)驗(yàn)條件下，采用三明治法Angiotensin Ⅱ無(wú)法得到質(zhì)譜響應(yīng)的可能原因是基質(zhì)的過度包埋，使得分析物難以解析成為離子。

4 結(jié) 論

研究結(jié)果表明，DHAP有抑制Leu-Val和Angiotensin Ⅱ與堿金屬離子結(jié)合的能力。當(dāng)DHAP含量適當(dāng)時(shí)，譜圖中準(zhǔn)分子離子峰中結(jié)合堿金屬峰強(qiáng)含量較低，且碎片離子較少。而當(dāng)DHAP含量較高時(shí)，其抑制結(jié)合堿金屬的能力導(dǎo)致分析物離子化效果不佳，從而引起靈敏度下降。10

SymbolmA@ mol/L DHB和15

SymbolmA@ mol/L DHAP以體積比4∶1混合時(shí)，基質(zhì)結(jié)晶為致密的層狀結(jié)構(gòu)，而以薄層法與Angiotensin Ⅱ共結(jié)晶，Angiotensin Ⅱ在基質(zhì)晶體上面形成分散的柱狀小晶體，此時(shí)得到的MALDI-FT/ICRMS質(zhì)譜圖最佳。

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Effect of Interaction of Matrix and Analyte on Detection of

Low Molecular Weight Peptide by Matrix Assisted Laser

Desorption Ionization-Fourier Transform/Ion

Cyclotron Resonance Mass Spectrometry

CHEN Jun.*, YIN Jun, GAO Shuai, XU Li, XIAO Hong-Zhan

（Beijing Institute of Microchemistry, Beijing 100091， China）

Abstract Because of the suppression of 2′,6′-dihydroxyacetophenone （DHAP） to the combination of peptide with alkali metal ion and the advanced ability of 2,5-dihydroxybenzoic acid （DHB） to ionize peptide in MALDI-MS, it is illustrated in this work that the best MALDI-FT/ICRMS is obtained when matrix is composed of 10

SymbolmA@ mol/L DHB and 15

SymbolmA@ mol/L DHAP. The scanning electron microscope pictures of matrix with different compositions show that the crystal of matrix composed of 8

SymbolmA@ mol/L DHB and 3

SymbolmA@ mol/L DHAP is in a dense stratiform state that is quite different from crystal of matrix with other proportion of DHB and DHAP. It is also demonstrated that thin-layer method is the best peptide preparation method with matrix composed of 8

SymbolmA@ mol/L DHB and 3

SymbolmA@ mol/L DHAP among dry-droplet and sandwich method.

篇9

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；影響

2007年1月1日起新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)開始在上市公司中應(yīng)用，這是我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)的里程碑，它將推動(dòng)中國(guó)向更現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)模式過度，并幫助投資者做出更明智的決定。而公允價(jià)值成為這次新準(zhǔn)則中的一大亮點(diǎn)問題。主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值。

一、投資性房地產(chǎn)的定義及特征

1.投資性房地產(chǎn)的定義及特征。投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。投資性房地產(chǎn)主要有以下特征；（1）投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，持有目的是為了出租或資本增值后轉(zhuǎn)讓；（2）投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)；（3）投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計(jì)量模式，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行持續(xù)計(jì)量，即有確鑿證據(jù)表明其所有投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

2.投資性房地產(chǎn)的范圍。屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目：（1）已出租的土地使用權(quán)，應(yīng)是自租賃期開始日確定為投資性房地產(chǎn)；（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，體現(xiàn)了管理者的持有意圖。需要注意的問題：一是這里不包括閑置土地；二是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的土地使用權(quán)不屬于投資性房地產(chǎn)，作為存貨處理。（3）已出租的建筑物。應(yīng)是自租賃期開始日確定為投資性房地產(chǎn)。

二、會(huì)計(jì)計(jì)量模式

1.歷史成本計(jì)量模式。歷史成本是指取得資源時(shí)的原始交易價(jià)格。在直接現(xiàn)金交易時(shí)，歷史成本表現(xiàn)為付出的現(xiàn)金或承諾付出的現(xiàn)金；在非現(xiàn)金交易時(shí)，歷史成本則表現(xiàn)為被交易資產(chǎn)的現(xiàn)金等價(jià)物。歷史成本作為機(jī)器工業(yè)的產(chǎn)物，隨著生產(chǎn)力約發(fā)展，逐漸步入了鼎盛時(shí)期。建立歷史成本的假設(shè)前提有兩個(gè)：一是幣值穩(wěn)定假設(shè)；二是社會(huì)平均勞動(dòng)生產(chǎn)率不變假設(shè)。歷史成本計(jì)量屬性主要有以下特點(diǎn)：歷史成本會(huì)計(jì)的最大特點(diǎn)是面向過去。從確認(rèn)的基礎(chǔ)看，歷史成本會(huì)計(jì)是建立在過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)基礎(chǔ)上的。不論權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制，都是針對(duì)已發(fā)生的過去交易而言的。前者指因過去交易而引起的權(quán)利和義務(wù)；后者指因過去交易而引起的現(xiàn)金收付。它們的共同特點(diǎn)是建立在已發(fā)生的交易或事項(xiàng)的基礎(chǔ)之上。因此，歷史成本具有客觀可靠性、可檢驗(yàn)性等特點(diǎn)，維護(hù)會(huì)計(jì)信息的可靠性。

2.公允價(jià)值計(jì)量模式。我國(guó)財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)公允價(jià)值的解釋是：在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。這一解釋是基于公允價(jià)值形成的前提和基礎(chǔ)是公平交易來做出的，強(qiáng)調(diào)的是公允價(jià)值的“公允性”。公允價(jià)值是在后工業(yè)時(shí)代和信息時(shí)代，科技對(duì)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展推動(dòng)明顯，伴隨著社會(huì)平均勞動(dòng)生產(chǎn)率變動(dòng)顯著而出現(xiàn)的。但是后工業(yè)時(shí)代社會(huì)平均勞動(dòng)生產(chǎn)率不斷提高，通貨膨脹也成為一種常態(tài)，這就對(duì)歷史成本計(jì)量提出了挑戰(zhàn)。自20世紀(jì)90年代至今，公允價(jià)值在西方國(guó)家得到廣泛的應(yīng)用。公允價(jià)值與歷史成本相比主要呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：一是公允價(jià)值計(jì)量屬性能夠滿足信息使用者的決策需求。公允價(jià)值直接客觀地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，并保持“隨行隨市”，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息有用性。二是公允價(jià)值計(jì)量屬性能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算是通過收入與相關(guān)成本、費(fèi)用配比進(jìn)行而實(shí)現(xiàn)的，收入按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量，而成本、費(fèi)用則按歷史成本計(jì)量。這樣由于收入和費(fèi)用計(jì)量屬性不同從而造成利潤(rùn)的虛高，不利于正確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。

3.歷史成本、公允價(jià)值的異同。歷史成本、公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量的兩種屬性，都是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的一種衡量、評(píng)價(jià)，同的地方。但是它們又是在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中應(yīng)對(duì)不同的情況產(chǎn)生的，又有所區(qū)別。公允價(jià)值（fair value）亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣的成交價(jià)格。在購(gòu)買法下，購(gòu)買企業(yè)對(duì)合并業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價(jià)值的信息。公允價(jià)值的確定，需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則第九章“會(huì)計(jì)計(jì)量”，規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，將公允價(jià)值首次作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性列入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用有所創(chuàng)新并較為審慎，這是考慮到我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還嚴(yán)格規(guī)范了運(yùn)用公允價(jià)值的前提條件，即公允價(jià)值在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并能夠可靠計(jì)量時(shí)才能使用。值得注意的是，公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的大多數(shù)具體準(zhǔn)則中并不具有強(qiáng)制效力，這也是充分考慮了我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)環(huán)境。兩者的聯(lián)系在于：在初始計(jì)量日，兩者是一致的。如果市場(chǎng)不發(fā)生通貨膨脹，幣值保持穩(wěn)定，社會(huì)平均生產(chǎn)率保持不變，那么歷史成本和公允價(jià)值相比就不會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的背離。這樣，在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行初始計(jì)量或物價(jià)相對(duì)穩(wěn)定的情況下進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于歷史成本符合公允價(jià)值的基本要求或在價(jià)值上接近公允價(jià)值，因此，可以直接以歷史成本替代其公允價(jià)值。兩者的區(qū)別在于：歷史成本計(jì)量屬性反映的會(huì)計(jì)目標(biāo)是受托責(zé)任觀。在受托責(zé)任觀下，可靠性重于相關(guān)性。由于歷史成本是基于過去的已發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的市場(chǎng)價(jià)格，所以具有可靠性。又由于歷史成本能得到原始憑證的支持，因此具有可驗(yàn)證性。同時(shí)，我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，歷史成本的可靠性也是相對(duì)的。歷史成本只能反映過去交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的信息，不僅不能反映未來而且同市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)毫無(wú)聯(lián)系。公允價(jià)值計(jì)量屬性反映的會(huì)計(jì)目標(biāo)是決策有用觀。

三、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響

2007年1月1日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響首先是在上市公司房地產(chǎn)企業(yè)中體現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在堅(jiān)持歷史成本基礎(chǔ)的前提下，適當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r(jià)值，在投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣易、金融工具等方面采用了公允價(jià)值的概念或計(jì)量方法。下面試以公允價(jià)值計(jì)量對(duì)上市公司的房地產(chǎn)企業(yè)影響最大的投資性房地產(chǎn)為例分析其影響：

（一）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響

房地產(chǎn)企業(yè)首先應(yīng)確認(rèn)在企業(yè)中哪些資產(chǎn)是屬于公允價(jià)值計(jì)量下的投資性房地產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三號(hào)投資性房地產(chǎn)第二條規(guī)定，投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三號(hào)第十條規(guī)定，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。這意味著投資性房地產(chǎn)可以在房地產(chǎn)交易市場(chǎng)中直接交易?；钴S市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：（1）市場(chǎng)內(nèi)交易對(duì)象具有同質(zhì)性；（2）可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場(chǎng)價(jià)格信息是公開的。

2.企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出科學(xué)合理的估計(jì)。因此，把土地和房屋作為公司最重要資產(chǎn)的房地產(chǎn)企業(yè)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，首先就是要按照其持有目的不同，將資產(chǎn)重新分別歸類為：存貨：企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的房地產(chǎn)、處在建造過程中的房地產(chǎn)、在建造過程中耗用的材料；固定資產(chǎn)：企業(yè)自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)；投資性房地產(chǎn)：為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，并單獨(dú)以“投資性房地產(chǎn)”列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。因此，投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)于主要經(jīng)營(yíng)高檔寫字樓、公寓項(xiàng)目和擁有土地使用權(quán)的房地產(chǎn)企業(yè)影響較大，而對(duì)主要經(jīng)營(yíng)普通居民住宅的企業(yè)來說，作為存貨的房地產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于投資性房地產(chǎn)，因而所受影響會(huì)較小。另外，由于“投資性房地產(chǎn)”單獨(dú)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上，因此，原來分別在存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)中核算和列報(bào)的投資性房地產(chǎn)，將統(tǒng)一在“投資性房地產(chǎn)”中核算，這一變化將影響企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，尤其是有大量投資性房地產(chǎn)在存貨中核算的企業(yè)，由于執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后全部轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”核算，將使企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)（存貨）減少，流動(dòng)比率降低。

（二）對(duì)所有者權(quán)益的影響

房地產(chǎn)企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價(jià)值計(jì)量模式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定，企業(yè)從采用成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，視為會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。因此在采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值模式的首年，各相關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)將會(huì)采取追溯調(diào)整的方式，調(diào)整年初所有者權(quán)益。在目前房地產(chǎn)價(jià)格普遍高于其歷史成本的情況下，將這部分房地產(chǎn)原來按成本計(jì)量轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值模式計(jì)量，其影響結(jié)果是，這些房地產(chǎn)企業(yè)的上年度的資本公積（其他資本公積）將會(huì)得到較大幅度的提升，所有者權(quán)益將大為增加。另外，企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于原帳面價(jià)值的差額也將計(jì)入所有者權(quán)益。例如：農(nóng)工商房地產(chǎn)（集團(tuán)）股份有限公司2009年2月通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得金山新城B8地塊329畝土地儲(chǔ)備，當(dāng)時(shí)取得該地價(jià)每畝均價(jià)89萬(wàn)元。隨著近年房地產(chǎn)地價(jià)的快速上升，該地塊周邊土地已增值到每畝200萬(wàn)元。若以此市場(chǎng)價(jià)作為公允價(jià)值來計(jì)算，可使該公司所有者權(quán)益增加3.65億元。

（三）對(duì)利潤(rùn)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日（會(huì)計(jì)期末）按照有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)、同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格對(duì)“以投資為目的而擁有的土地使用權(quán)及房屋建筑物”進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，按評(píng)估的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。房地產(chǎn)企業(yè)中擁有較多投資性房地產(chǎn)的企業(yè)，如果選擇采用公允價(jià)值模式計(jì)量，那么，今后每年對(duì)投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)價(jià)值將得到重估，如果以后投資性房地產(chǎn)得到增值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)年的利潤(rùn)就會(huì)增加；又由于在公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)不需要計(jì)提折舊和攤銷而減少的成本支出，也會(huì)增加當(dāng)年的利潤(rùn)。例如：某民營(yíng)投資企業(yè)集團(tuán)，旗下?lián)碛?萬(wàn)平方米房地產(chǎn)出租業(yè)務(wù)。在2008年1月1日?qǐng)?zhí)行《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》開始，將原成本法模式核算的投資性房地產(chǎn)改為采用按公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，并追溯調(diào)整，從而2008年1月1日的期初留存收益增加了1.6億元。2008年上半年及2008年年度的凈利潤(rùn)則分別增加4000萬(wàn)元及8000萬(wàn)元。從目前看，采用公允價(jià)值模式下不再計(jì)提折舊或攤銷，按公允價(jià)值計(jì)量是可以提高這些房地產(chǎn)企業(yè)的盈利水平，企業(yè)凈利潤(rùn)將有提升，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，相關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)每年凈利潤(rùn)的波動(dòng)幅度將會(huì)增大，其影響將主要取決于當(dāng)年投資性房地產(chǎn)的升值程度。如果今后公允價(jià)值的下降的機(jī)率加大也會(huì)使未來的業(yè)績(jī)風(fēng)險(xiǎn)加大。當(dāng)然，企業(yè)在采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)可以通過穩(wěn)健的做法，將公允價(jià)值慢慢釋放為企業(yè)的利潤(rùn)。

（四）對(duì)稅負(fù)的影響

按目前的稅法來分析，在成本模式下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的處理基本一致，但在公允價(jià)值模式下，二者存在明顯的差異：會(huì)計(jì)上在年末按投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值，差額計(jì)入損益，不計(jì)提折舊或攤銷；而目前稅法上是按實(shí)際成本確定投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，不確認(rèn)公允價(jià)值變化所產(chǎn)生的所得，其影響是對(duì)投資性房地產(chǎn)在計(jì)算所得稅時(shí)很可能仍按計(jì)提折舊或攤銷處理，這樣在公允價(jià)值模式下對(duì)稅負(fù)沒有影響。但如果計(jì)算所得稅時(shí)不確認(rèn)公允價(jià)值變化所產(chǎn)生的所得，也不能按計(jì)提折舊或攤銷處理，房地產(chǎn)企業(yè)就應(yīng)權(quán)衡在成本模式下，計(jì)提折舊或攤銷處理所具有抵稅效果與公允價(jià)值模式下給企業(yè)帶來收益（但沒有現(xiàn)金流入）之間的利益關(guān)系，最終作出是否采用公允價(jià)值模式的選擇。另外，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)注意對(duì)其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的稅法規(guī)定，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的文件規(guī)定，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售確認(rèn)相應(yīng)的所得，同時(shí)按視同銷售價(jià)格確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅成本。此外，公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的帳面價(jià)值。當(dāng)公允價(jià)值大于該房地產(chǎn)初始計(jì)量成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)該以投資性房地產(chǎn)還是以自用房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)來繳納房產(chǎn)稅；企業(yè)因公允價(jià)值模式下資產(chǎn)增值而增加的利潤(rùn)是否可用于利潤(rùn)分配等，目前在現(xiàn)有的稅法中還沒有相應(yīng)的規(guī)定。

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篇10

摘 要： 針對(duì)目前大學(xué)高水平龍舟項(xiàng)目的訓(xùn)練特點(diǎn)，對(duì)龍舟陸上專項(xiàng)力量訓(xùn)練特征與劃水效果 的關(guān)系進(jìn)行探討，采用因子分析法提取陸上專項(xiàng)力量共性因子，建立劃水功率和共性因子回 歸模型，結(jié)果：回歸方程決定系數(shù)R=0.849，顯著性概率P（Sig.=0.00）＜0.01，表明 回歸方程與觀察值之間的擬合優(yōu)度很好,具有較好的實(shí)用性和操作性。因子回歸模型為十四 屆全國(guó)龍舟錦標(biāo)賽賽前訓(xùn)練控制和比賽成績(jī)的預(yù)測(cè)提供訓(xùn)練理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：龍舟運(yùn)動(dòng)；專項(xiàng)力量；訓(xùn)練控制；因子回歸模型

中圖分類號(hào)：GG61.419 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編 號(hào)：1007-3612(2009)03-0139-03

A Factor Regression Analysis on Dragonboat Paddlers' Special S trength on Land and Paddling Power HE Jiangchuan, YANG Fang

(School of Sports and Health, Guangxi University for Nationalit ies, Nanning 530006, Guangxi China)

Abstract: This paper explores the relationship between characters of special str ength on land of dragonboat and paddling power according to the top dragonbo at training traits in colleges. By the method of factor analysis, the authors pick the common factors of special strength, and build factor regression models of p addling power and common factors. The results show that regression formula coeff icient R=0.894 and significance probability P (Sig.=0.00)

Key words: dragonboat; special strength; training control; factor regr ession model

本文針對(duì)龍舟項(xiàng)目的專項(xiàng)特點(diǎn)，對(duì)陸上專項(xiàng)力量訓(xùn)練項(xiàng)目特征與劃水效果的 關(guān)系進(jìn)行探討 ，采用因子分析法從專項(xiàng)力量項(xiàng)目提取影響劃水功率（運(yùn)動(dòng)成績(jī)）的共性因子，解釋共性因 子的含義，建立劃水功率和共性因子回歸模型，以期達(dá)到對(duì)運(yùn)動(dòng)訓(xùn)練負(fù)荷的有效控制和比賽 成績(jī)的預(yù)測(cè)。

1 研究對(duì)象與方法

1.1 研究對(duì)象 廣西民族大學(xué)高水平龍舟隊(duì)24名女隊(duì)員，訓(xùn) 練年限均為1～3 a，平均年齡20歲，平均身高1.62 m。近期成績(jī)：2007年11月第八屆全國(guó)民 族運(yùn)動(dòng)會(huì)龍舟比賽女子組500 m、800 m第3名；2008年6月第十四屆全國(guó)龍舟錦標(biāo)賽女子組25 0 m、500 m第2名；2008年6月第二屆全國(guó)大學(xué)生龍舟錦標(biāo)賽女子組500 m第4名。

1.2 研究方法

1.2.1 測(cè)試時(shí)間 運(yùn)動(dòng)員每周訓(xùn)練6次（其中水上訓(xùn)練4次、陸上 專項(xiàng)力量訓(xùn)練2次），樣本測(cè)試時(shí)間為大賽前10天即2007年10月25日。

1.2.2 測(cè)試指標(biāo)及方法

劃水效果（每漿平均功率）測(cè)試與評(píng)價(jià)采用中國(guó)賽艇隊(duì)的功率評(píng)價(jià)計(jì)算方法；8個(gè)專項(xiàng)力量 測(cè)試項(xiàng)目為2 min20 kg臥拉（次）、25 kg臥推（次）、俯臥撐（次）、800 m/s、40 kg負(fù) 重下蹲（次）、50 kg臥蹬腿（次）、30 kg拉鈴高翻（次）、15 kg前屈伸（次）采用體育 測(cè)量法進(jìn)行測(cè)試法。

1.2.3 數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)法 數(shù)據(jù)由第一作者在SPSS13.0軟件包上處理統(tǒng) 計(jì)。

2 陸上專項(xiàng)力量共性因子分析

為了便于觀測(cè)樣本的基本情況，對(duì)廣西民族大學(xué)高水平女子龍舟隊(duì)2007年11月測(cè)試9項(xiàng)原始 測(cè)試指標(biāo)進(jìn)行描述統(tǒng)計(jì)(表1)。 表1 廣西民族大學(xué)女子龍舟隊(duì)2007年11月測(cè)試指標(biāo)描述統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果

樣本的巴特萊特球度檢驗(yàn)(Bartlett.sTest)，從檢驗(yàn)整個(gè)相關(guān)矩陣出發(fā),其零假設(shè)為相關(guān)矩 陣是單位陣,如果不能拒絕該假設(shè)的話,應(yīng)該重新考慮因子分析的使用。取樣適當(dāng)性的Kaiser -Meyer-Olkin度量(KMO)是用于衡量一組變量的相關(guān)程度的,其值介于0～1之間,當(dāng)整體上偏 相關(guān)系數(shù)平方和相對(duì)于相關(guān)系數(shù)平方和較小時(shí),KMO值接近于1,表明觀測(cè)變量適合作因子分析 ,反之,則不適合作因子分析。樣本經(jīng)機(jī)輸出，巴特萊特球度檢驗(yàn)結(jié)果見表2。

從表1看,8項(xiàng)陸上專項(xiàng)力量指標(biāo)之間相關(guān)性比較高,其中有28個(gè)相關(guān)系數(shù)P＜0.01具有高度 相 關(guān)，13個(gè)相關(guān)系數(shù)P＜0.05，指標(biāo)兩兩間具有相關(guān)性高達(dá)83.6%。指標(biāo)之間有一定的相關(guān)性 ,是主成分分析的前提條件。為了解決多重共線性問題,采用降維思想，從8項(xiàng)專項(xiàng)力量尋找2 ～3個(gè)具有共同影響劃水效果（功率）的主要因素（因子）來分清哪些專項(xiàng)力量訓(xùn)練組合 對(duì)劃水效果影響程度，利于訓(xùn)練科學(xué)合理安排。 經(jīng)對(duì)測(cè)試數(shù)據(jù)主成分分析,計(jì)算得出特征值 ，因子貢獻(xiàn)率和累計(jì)貢獻(xiàn)率(表4)，碎石圖（圖1）及成份載荷矩陣(表5)。

都 比較低，該圖從一個(gè)側(cè)面說明只需提取3個(gè)因子即可。從表4知前2個(gè)共性影響因子的特征值 ＞1，累計(jì)貢獻(xiàn)率72.8%，為了盡可能提取更多的原指標(biāo)信息，第3個(gè)共性影響因子的特征 值≈1，前3個(gè)共性因子累計(jì)貢獻(xiàn)率為83%，后面的特征值太小，再多取幾個(gè)因子效果也不大 ，所以取前3個(gè)因子。綜合表4、圖1看到，影響龍舟運(yùn)動(dòng)員劃水功率是由3個(gè)主要因素（共性 因子）構(gòu)成，這3個(gè)因子各代表什么含義，又代表什么訓(xùn)練特點(diǎn)。為了進(jìn)一步了解3個(gè)共性因 子的含義，3個(gè)共性因子與8項(xiàng)專項(xiàng)力量項(xiàng)目經(jīng)方差最大正交旋轉(zhuǎn)后得因子載荷矩陣，結(jié)果見 表5。

旋轉(zhuǎn)后的因子對(duì)應(yīng)的載荷矩陣稱為旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣。表5給出3個(gè)共性因子與8個(gè)專項(xiàng) 力量項(xiàng)目的載荷，這些載荷也恰好是它們的相關(guān)系數(shù)。通過相關(guān)系數(shù)可以了解專項(xiàng)力量與因 子之間的依賴程度，如臥蹬腿、拉鈴高翻、負(fù)重下蹲與第1共性因子具有高度相關(guān)，系數(shù)＞0 .8，而恰好這3項(xiàng)專項(xiàng)力量是反映運(yùn)動(dòng)員上下肢用力的協(xié)調(diào)性和力量，對(duì)獲得好比賽成績(jī)有 著積極作用。因此，在表5可以粗略反映運(yùn)動(dòng)員在比賽中一些現(xiàn)象，如：在比賽中感覺在途 中、沖刺兩臂發(fā)軟，前支撐腿發(fā)酸無(wú)力，軀干無(wú)法類似彈簧那樣前后拉伸，劃水用力順序與 下肢蹬伸發(fā)力不協(xié)調(diào)，造成沖刺無(wú)力。至于每個(gè)共性因子的含義是什么，它具有何種特性， 或者是它反映運(yùn)動(dòng)員一種什么樣的運(yùn)動(dòng)能力？為了獲得更多因子的含義，在旋轉(zhuǎn)后的因子載 荷矩陣基礎(chǔ)上，計(jì)算每個(gè)運(yùn)動(dòng)員的因子系數(shù)，也就是共性因子的得分，通過系數(shù)的大小來解 釋因子含義。經(jīng)輸出得因子得分系數(shù)矩陣（表6）和旋轉(zhuǎn)空間因子圖（圖2）。

從圖2可以看出第1共性因子支配負(fù)重下蹲、臥蹬腿 、拉鈴高翻、臥拉，是反映上下肢、軀 干合力協(xié)調(diào)劃水的組合；是龍舟獲得有效動(dòng)力的決定性因素；是運(yùn)動(dòng)成績(jī)好壞的關(guān)鍵。因此 ，第1共性因子的含義可以解釋為主要?jiǎng)澦∪鈪f(xié)調(diào)能力；第2共性因子支配俯臥撐、前屈伸 是主要反映肱三頭肌工作能力，在一個(gè)技術(shù)動(dòng)作周期負(fù)責(zé)向前移臂推漿，在穩(wěn)定動(dòng)作基 礎(chǔ)上獲得有效的（漿）入水角度和拉水距離起著積極作用，所以，第2共性因子可以解釋為 推漿速度能力。第3共性因子支配臥推、800 m，其工作的肌肉主要是胸大肌、三角肌、肱三 頭肌 ，在一個(gè)動(dòng)作周期中積極參與上肢上提下壓動(dòng)作。所以說胸大肌、三角肌的力量是能 使 技術(shù)動(dòng)作長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)揮最大拉水動(dòng)力的有力保證。而800 m則反映運(yùn)動(dòng)員心肺機(jī)能，是運(yùn)動(dòng) 員有氧代謝能力的反映，為此，第3共性因子可以解釋為肌肉持久穩(wěn)定工作能力。

基于對(duì)上述的陸上專項(xiàng)力量因子分析,得到了3個(gè)共性因子。為了解一個(gè)動(dòng)作周期的劃水功率 與3個(gè)共性因子之間存在某種線性關(guān)系，利用回歸分析方法建立回歸方程。

依據(jù)上述3個(gè)因子得分標(biāo)準(zhǔn)化線性組合估計(jì)式計(jì)算24名運(yùn)動(dòng)員因子得分，并與劃水功率（瓦 ）進(jìn)行回歸分析，經(jīng)運(yùn)算輸出得擬合優(yōu)度分析表（表7）；方差分析表（表8）。

在回歸分析中，擬合程度R是衡量所配曲線擬合原始數(shù)據(jù)效果好壞的指標(biāo)，越接近1說明散點(diǎn) 與回歸直線的擬合程度效果越好。從表7看到回歸方程的決定系數(shù)R=0.849，說明回歸方程 與觀察值之間的擬合優(yōu)度很好,該回歸方程具有較好的實(shí)用性。另外，表8是回歸系數(shù)的顯著 性檢驗(yàn)，表中回歸方程的顯著性概率P（Sig.=0.00）＜0.01，說明回歸方程非常有意義和 顯著。

綜合上述對(duì)回歸方程的擬合優(yōu)度分析和方差分析，認(rèn)為可以建立龍舟劃水功率關(guān)于劃水 肌肉協(xié)調(diào)能力、推漿速度能力、肌肉持久穩(wěn)定工作能力的回歸方程。經(jīng)運(yùn)算輸出得回歸系數(shù) 分析情況（表9）。

4 結(jié) 論

1） 影響龍舟劃水效果（功率）的第1因子為劃水肌肉協(xié)調(diào)能力：是負(fù)重下蹲、臥 蹬腿 、拉鈴高翻、臥拉等素質(zhì)的反映。目前龍舟技術(shù)已日趨成熟，改進(jìn)空間不大，以技術(shù) 取勝逐漸向發(fā)展運(yùn)動(dòng)員高專項(xiàng)力量素質(zhì)取勝過渡，運(yùn)動(dòng)員具有良好的劃水肌肉協(xié)調(diào)能力，是 龍舟獲得有效動(dòng)力的決定性因素、是提高運(yùn)動(dòng)成績(jī)好壞的關(guān)鍵。第2因子為推漿速度能力， 運(yùn)動(dòng)員的推漿速度能力是維持長(zhǎng)時(shí)間穩(wěn)定劃水節(jié)奏、完成比賽戰(zhàn)術(shù)起著決定性因素。第3因 子為肌肉持久穩(wěn)定工作能力，良好的肌肉工作能力是最大限度發(fā)揮第一因子的有力保障。

2） 影響龍舟劃水效果（功率）與3個(gè)因子的回歸方程，決定系數(shù)R=0.849，方程的顯著性 概率P（Sig.=0.00）＜0.01，說明回歸方程與觀察值之間的擬合優(yōu)度很好,具有較好的實(shí) 用性，回歸方程非常有意義和顯著。

3） 因子分析方法，即用較少的綜合變量進(jìn)行回歸,使問題簡(jiǎn)化。高校的高水平龍舟訓(xùn)練是 一種簡(jiǎn)便的研究方法。

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