導(dǎo)語：如何才能寫好一篇建筑工程內(nèi)部審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘要:文章分析了項目風(fēng)險管理與風(fēng)險管理審計的關(guān)系以及建筑工程項目風(fēng)險管理審計的自身特點和現(xiàn)狀,闡述了建筑工程項目風(fēng)險管理審計的一般原理和審計步驟,對幾類工程風(fēng)險管理審計進(jìn)行了探討。

風(fēng)險是指組織內(nèi)部受到某些不確定因素的影響而遭受某種損失的可能性。建筑工程項目一般具有投入資金多、規(guī)模大、周期長、不確定性因素多、易受自然條件及地質(zhì)水文情況和社會環(huán)境因素影響等特點,在工程建設(shè)期間,工程項目管理組織將不可避免地面臨各種各樣的風(fēng)險。隨著現(xiàn)代建筑工程項目逐步大型化,國內(nèi)一些管理組織在20世紀(jì)90年代末不斷將工程項目風(fēng)險管理理論應(yīng)用于工程實踐,以使工程項目最大程度上避免各種風(fēng)險給工程帶來的損失,提高管理效率,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益。

本文論述的建筑工程項目風(fēng)險管理審計是指業(yè)主內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,對工程投資決策、財務(wù)管理、工程質(zhì)量、工期、造價、技術(shù)等風(fēng)險的識別、分析、評價、處理等管理行為的一系列審核活動,是對工程項目風(fēng)險管理的控制、監(jiān)督及評價的過程。

一、工程項目風(fēng)險管理與風(fēng)險管理審計

工程項目風(fēng)險管理是項目管理人員對可能導(dǎo)致?lián)p失的項目不確定性進(jìn)行預(yù)測、識別、分析、評估和有效地處置,以最低成本為項目的順利完成提供最大安全保障的科學(xué)管理方法。

建筑工程項目風(fēng)險管理審計是指工程項目組織內(nèi)部審計部門、內(nèi)部審計人員采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,對組織內(nèi)部風(fēng)險管理程序、對策及體制、機制的合理性、有效性進(jìn)行審查和評價,是對工程項目風(fēng)險管理系統(tǒng)的控制、監(jiān)督及評價的過程。

關(guān)于風(fēng)險管理與風(fēng)險管理審計二者的關(guān)系《,內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號-風(fēng)險管理審計》中提出“風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的一部分,內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一”?？梢钥闯?風(fēng)險管理是風(fēng)險管理審計的前提和基礎(chǔ),風(fēng)險管理審計注重確認(rèn)和測試風(fēng)險管理部門為降低風(fēng)險而采取的方式和方法及相關(guān)制度和程序,與風(fēng)險管理本身有所區(qū)別。但從工作步驟、工作方法上看,二者有很多相似,其功能和最終目的都是減少組織風(fēng)險損失,提高組織管理效益,因而風(fēng)險管理內(nèi)部審計從某種意義上說又是風(fēng)險管理的組成部分和重要內(nèi)容。

二、開展建筑工程項目風(fēng)險審計的自身特點和現(xiàn)狀

1.建筑工程項目風(fēng)險審計的自身特點。第一,審計范圍廣。工程項目風(fēng)險管理審計注重確認(rèn)和測試風(fēng)險管理部門為降低風(fēng)險而采取的方式和方法,因此審計工作涉及整個工程項目管理系統(tǒng)。第二,審計專業(yè)性要求更強。審計人員的審計工作由原來的內(nèi)部控制審計擴展到所有工程風(fēng)險管理技術(shù)審計,工程項目風(fēng)險管理審計還要求廣泛運用統(tǒng)計分析、計算機等技術(shù)方法,因此,對審計人員專業(yè)技能要求較高。第三,開展工程項目風(fēng)險管理審計要求有較完備的管理系統(tǒng)及其子系統(tǒng),如風(fēng)險管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等,為風(fēng)險管理審計提供支持。

2.我國開展建筑工程項目風(fēng)險審計現(xiàn)狀。近些年,一些大中型建筑工程項目管理者開始認(rèn)識到風(fēng)險管理在現(xiàn)代項目管理中的重要作用,逐步將風(fēng)險管理理論應(yīng)用于工程管理實踐。但就總體而言,項目管理者風(fēng)險意識淡薄,缺乏積極、主動、系統(tǒng)的風(fēng)險管理行為。工程項目管理過程中的風(fēng)險管理活動往往是瞬時的或者間斷性的,缺乏對風(fēng)險進(jìn)行定期的復(fù)核和再評估。另外,大部分工程項目管理組織的風(fēng)險管理組織架構(gòu)還不完善,缺乏現(xiàn)代意義上獨立的風(fēng)險管理部門。這里我們引用風(fēng)險管理研究與開發(fā)項目合作組提出的項目風(fēng)險管理成熟度模型的四個等級標(biāo)準(zhǔn),即臨時級、初始級、可重復(fù)級、管理級?？梢钥闯?風(fēng)險管理實踐在我國建筑工程管理實踐中的應(yīng)用還處在初始級或可重復(fù)級。

而風(fēng)險管理審計工作作為一種現(xiàn)代審計模式,在建筑工程管理實踐中,受到管理者風(fēng)險意識程度、組織內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計技術(shù)力量等因素的影響,在大多數(shù)工程項目中還未全面開展,工程項目風(fēng)險管理審計尚處在理論研究與初步實踐階段。

三、工程項目風(fēng)險管理審計的一般原則和審計步驟

1.一般原則。建筑工程項目的風(fēng)險管理審計應(yīng)當(dāng)堅持依法審計、實事求是、獨立客觀、職業(yè)審慎、保守秘密等原則。內(nèi)部審計人員應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家的方針政策、法律法規(guī)、規(guī)章制度和實務(wù)標(biāo)準(zhǔn),充分考慮工程項目風(fēng)險管理審計的復(fù)雜性、艱巨性,遵循適當(dāng)程序,采用先進(jìn)方法和手段,科學(xué)有序地按步驟開展審計工作。風(fēng)險管理審計工作應(yīng)有利于工程項目生產(chǎn)與管理,增加企業(yè)效益。

2.審計步驟。建筑工程項目風(fēng)險審計的工作要求高、專業(yè)性強、責(zé)任重、審計風(fēng)險大。要做好建筑工程項目風(fēng)險審計工作,防范審計風(fēng)險,一般要按以下步驟開展各項風(fēng)險管理審計工作。第一,識別風(fēng)險。制定工程項目風(fēng)險管理審計計劃,包括制定工程項目財務(wù)風(fēng)險管理、施工生產(chǎn)風(fēng)險管理、建筑市場風(fēng)險管理、項目組織人事風(fēng)險管理和其他風(fēng)險管理審計計劃,確定風(fēng)險管理審計的位置和背景。第二,分析風(fēng)險。對工程風(fēng)險跡象進(jìn)行深入了解、做好記錄,并對風(fēng)險進(jìn)行分類。第三,評估風(fēng)險。分析工程風(fēng)險的成因及其影響,確定風(fēng)險程度及等級。第四,監(jiān)控風(fēng)險。對可能發(fā)生的風(fēng)險和損失進(jìn)行跟蹤檢查或后評估。跟蹤已識別風(fēng)險的發(fā)展變化情況,包括在整個工程項目生命周期內(nèi),風(fēng)險產(chǎn)生

的條件和導(dǎo)致的后果變化。第五,處置風(fēng)險。

以上審計步驟,是開展建筑工程項目的各項風(fēng)險管理審計具體工作的一般步驟,同時也是風(fēng)險管理審計的基礎(chǔ)性工作,它與各業(yè)務(wù)部門風(fēng)險管理的具體工作既有所聯(lián)系,又有所區(qū)別。內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員應(yīng)協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門嚴(yán)格按照以上審計步驟,扎實地做好風(fēng)險管理審計的基礎(chǔ)性工作,有效防范審計風(fēng)險。

四、建筑工程項目的幾類風(fēng)險管理審計

建筑工程項目的風(fēng)險管理審計主要包括工程風(fēng)險管理體制審計、工程風(fēng)險管理機制審計、工程風(fēng)險管理程序?qū)徲?、工程風(fēng)險管理對策審計。工程項目組織內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員可以針對建筑工程項目的特點,在工程項目進(jìn)展的不同階段應(yīng)有重點地、有計劃地、分步驟地開展以上幾類風(fēng)險管理審計工作。之間并不是彼此分開的,而是相互聯(lián)系、互為一體的,都是開展風(fēng)險管理審計工作的重要組成部分,只是在工程項目的不同階段審計工作的側(cè)重點不同。

1.工程風(fēng)險管理體制審計。工程風(fēng)險管理體制審計主要在工程項目組織成立初期開展,審查、評價風(fēng)險管理體制的合理性和完善性。重點審查、評價建立風(fēng)險管理制度是否經(jīng)過充分論證,財務(wù)管理體制、考核評價體制和責(zé)任追究制度等制度是否健全。

2.工程風(fēng)險管理機制審計。工程風(fēng)險管理機制審計一般同風(fēng)險管理體制審計在項目組織成立初期同期開展,主要審查評價風(fēng)險管理機制的結(jié)構(gòu)性和盡責(zé)性。重點審查、評價高層管理人員和重要崗位業(yè)務(wù)人員的風(fēng)險管理理念及對風(fēng)險管理的重視程度;審查評價工程風(fēng)險管理人員的結(jié)構(gòu)和素質(zhì),是否具備勝任風(fēng)險管理的能力,有無高度的事業(yè)心和責(zé)任心;審查評價全員風(fēng)險管理的情況,包括工程管理人員在風(fēng)險管理中崗位的設(shè)定和責(zé)任的明確性。

以上兩項審計是從組織建設(shè)方面對風(fēng)險管理系統(tǒng)的審查和評價,目的是為組織決策層提供組織建設(shè)決策依據(jù)。雖然這兩項審計相對于后面敘述的工程風(fēng)險管理程序與對策審計,從技術(shù)層面上來講要相對簡單,更加側(cè)重于對組織的定性評價,但完善、合理的組織建設(shè)是風(fēng)險管理的基礎(chǔ),同時,也為風(fēng)險管理程序與對策審計提供組織方面的支持,因此風(fēng)險管理體制與機制審計工作要認(rèn)真做到科學(xué)、客觀、公正、有效。

3.工程風(fēng)險管理程序?qū)徲?。工程風(fēng)險管理程序?qū)徲嬝灤┯诠こ添椖抗芾淼氖冀K,審查、評價內(nèi)容包括從工程項目的可行性研究、設(shè)計,直到項目施工、驗收、后期服務(wù)等工程項目風(fēng)險管理框架結(jié)構(gòu)內(nèi)的所有內(nèi)容,主要審查、評價風(fēng)險管理程序的科學(xué)性和合理性。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)有重點地、有較強針對性地開展審計工作。比如,工程招投標(biāo)階段,重點審查、評價招投標(biāo)過程中風(fēng)險管理部門是否采取了規(guī)范化程序規(guī)避風(fēng)險,規(guī)避風(fēng)險程序是否有效運行;施工過程中,風(fēng)險管理程序是否有效地通過管理信息系統(tǒng)使得規(guī)避風(fēng)險措施在工程管理中得到落實;組織之間、組織與外部之間財務(wù)往來核算辦法是否能夠通過風(fēng)險管理程序有效規(guī)避風(fēng)險等。風(fēng)險管理程序?qū)徲嫼秃竺鏀⑹龅娘L(fēng)險管理對策審計涉及到內(nèi)部審計機構(gòu)與組織內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門之間的協(xié)調(diào),同時也需要組織內(nèi)部各部門間的配合,還需要合同管理系統(tǒng)、施工管理系統(tǒng)等其他管理子系統(tǒng)的協(xié)作,是開展建筑工程項目的風(fēng)險管理風(fēng)險審計的工作重點,也是工作難點。

4.工程風(fēng)險管理對策審計。工程風(fēng)險管理對策審計重點審查、評價工程風(fēng)險管理對策的周密性,即風(fēng)險應(yīng)對計劃是否對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險的每個層面均作了應(yīng)對的安排,制定風(fēng)險防范對策有否考慮風(fēng)險的可規(guī)避性、可轉(zhuǎn)移性、可緩解性、可接受性;審查、評價工程風(fēng)險管理對策的可行性,即風(fēng)險應(yīng)對策略是否對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險的每個層面采取了有效的措施,是否采取了風(fēng)險控制、風(fēng)險自留、風(fēng)險轉(zhuǎn)移等對策。利用合同條款規(guī)避工程風(fēng)險是工程中最經(jīng)常、最廣泛采用的風(fēng)險管理辦法,因此結(jié)合工程實際,工程風(fēng)險管理對策審計可以通過對工程各級階段簽訂合同以及合同實施情況的審查,并結(jié)合其他審計程序來完成,已達(dá)到對風(fēng)險管理對策周密性和可行性的審查、評價。

工程風(fēng)險管理對策審計更加側(cè)重技術(shù)審計,工程項目實施階段各種技術(shù)應(yīng)用復(fù)雜、繁多,審計人員不可能對每一項風(fēng)險規(guī)避技術(shù)做到充分了解、掌握。內(nèi)部審計機構(gòu)可以在各具體業(yè)務(wù)部門聘請兼職審計員,充實到審計隊伍中,增強技術(shù)力量,提高工作效率。

五、審計報告

工程風(fēng)險管理審計報告是風(fēng)險管理審計的結(jié)果,主要包括以下幾個內(nèi)容:第一,審計情況介紹。包括工程項目風(fēng)險管理審計的范圍、內(nèi)容、方式、時間等。第二,工程項目目前進(jìn)展的實際狀態(tài)以及未來狀態(tài)。第三,風(fēng)險分析和風(fēng)險管理評價。第四,工程項目關(guān)鍵的管理問題。第五,最終結(jié)論及建議。

審計報告由內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員撰寫,要求做到客觀公正、重點突出、專業(yè)性強,在征求被審計單位意見后提交工程項目組織管理層審核和應(yīng)用。

六、工程風(fēng)險管理審計的注意事項

1.注意建立內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員與組織其他部門的信任?？梢酝ㄟ^聘請兼職審計員,增強技術(shù)力量的同時,加強組織內(nèi)部橫向、縱向的聯(lián)系,增強組織間信任。

2.工程項目風(fēng)險管理審計要求內(nèi)部審計機構(gòu)能夠及時、準(zhǔn)確地獲得與工程項目實施相關(guān)的工程信息,要求組織有較完備的信息系統(tǒng)作為工程項目風(fēng)險管理審計的支持。

3.工程項目風(fēng)險管理審計作為一種新型的復(fù)合型邊緣管理實踐,它要求審計人員不僅要具有良好的專業(yè)素質(zhì),更要求相關(guān)人員具有對復(fù)雜環(huán)境的洞察力和減少環(huán)境復(fù)雜性的能力。

工程項目組織應(yīng)不斷提高審計人員綜合素質(zhì),培養(yǎng)高層次的復(fù)合型人才。

參考文獻(xiàn):

1.邱菀華.現(xiàn)代項目風(fēng)險管理方法與實踐[M].科學(xué)出版社,2003

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(一)工程造價的審計風(fēng)險管理和防范機制相結(jié)合。

工程造價中的審計來源和多年的發(fā)展有其內(nèi)在的動因以及自身運行的規(guī)律。工程造價的審計風(fēng)險的防范，應(yīng)當(dāng)重視對內(nèi)部審計自身特點與規(guī)律的分析，不僅要對具體審計項目實施風(fēng)險管理，更要對內(nèi)部審計的各種環(huán)境因素進(jìn)行綜合風(fēng)險管理，形成內(nèi)部審計風(fēng)險防范機制，力求將審計風(fēng)險降到最低水平，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

(二)組織和保障機制相結(jié)合。

在企業(yè)的高程董事的領(lǐng)導(dǎo)「的委員會存在目的是能夠就愛那個公司內(nèi)部的治理機構(gòu)進(jìn)一步完善，也是為了能夠更好的規(guī)避風(fēng)險。我國證監(jiān)會在上市公司設(shè)置過獨立的董事指導(dǎo)意見，都是具有會計專業(yè)知識的董事對審計委員會主席這一職責(zé)進(jìn)行承擔(dān)，設(shè)計委員會所指定內(nèi)部的方針，決定了內(nèi)部的審計項目，通過審核對內(nèi)部的審計報告進(jìn)行批準(zhǔn)，更好的對各部門之間的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，并向董事會及時匯報工作情況，在一定程度上保證了造價審計的獨立性，權(quán)威性。我們認(rèn)為，這種機制不單單是應(yīng)用于工程造價審計中，而是更廣泛的運用到各個企業(yè)管理機制當(dāng)中。

(三)建筑行業(yè)的自律機制。

我國的審計由內(nèi)部審計協(xié)會負(fù)責(zé)各行業(yè)的內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)和指導(dǎo)工作。審計協(xié)會是各個企業(yè)內(nèi)部的獨立自主的審計機構(gòu)的行業(yè)自律組織，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛的社會，企業(yè)想在相關(guān)市場占有一席之地，就要樹立特別的有著高信譽的企業(yè)形象，并且需要不斷地提高企業(yè)的社會地位。為了達(dá)到這一目標(biāo)，企業(yè)具自身做到遵紀(jì)守法，照章納稅，保護(hù)投資者利益，消費者權(quán)益，保障社會環(huán)境，作出客觀的公平公正評價的內(nèi)在需求，這是審計協(xié)會對各個企業(yè)造價審計的工作指導(dǎo)并且評斷的前提條件。內(nèi)部審計協(xié)會一方面要為協(xié)會成員傳播內(nèi)部審計信息和知識，致力于提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，研究內(nèi)部審計工作的模式，不斷開創(chuàng)內(nèi)部審計工作的新局面。另一方面，各企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要積極主動參與內(nèi)部審計協(xié)會活動，支持內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展，為防范內(nèi)部審計風(fēng)險營造一個良好的職業(yè)環(huán)境。

(四)全面造價審核機制。

全面性一直都是我們考慮問題和處理問題常用的哲學(xué)方法，在建筑工程造價管理中也要開展全面造價審核方法，這種全面性方法的應(yīng)用能夠最大限度的實現(xiàn)建筑工程企業(yè)的成本控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。全面造價審核方法是一種對工程中各種項目距逐級審核的方法，主要是指“工程造價管理人員按照施工方案的要求，結(jié)合各種現(xiàn)行的定額和施工方案、施工組織和施工組織設(shè)計方案等材料，在承包合同或協(xié)議書以及有關(guān)造價計算的文件規(guī)定下，實現(xiàn)全面系統(tǒng)的審核工作?！边@種全面造價審核機制主要是對建筑工程造價管理中所使用的計算方法、所計算的工程數(shù)量等進(jìn)行核對審查，同時審查工作還包括對市場動態(tài)的分析，對預(yù)算價格與實際價格進(jìn)行比對等等。這種審核方法的好處在于其能夠減小審核誤差的出現(xiàn)幾率，提高審核質(zhì)量，但是，這種方法需要對建筑工程的全過程活動進(jìn)行審核，審核中的工作量相對較大，需要的時間也比較多，在眾多工作中不可避免的會出現(xiàn)反復(fù)勞動現(xiàn)象。

(五)重點造價審核機制。

重點造價審核機制是指“在預(yù)算審核過程中，審核人員抓住建筑工程預(yù)結(jié)算的重點項目進(jìn)行審核，這里的重點項目包括兩個方面，工程量大，且費用高的分項工程的預(yù)算單價和工程量。”對于這兩個重點造價審核對象來說，都是關(guān)系到建筑工程企業(yè)造價管理的重要因素。第一，預(yù)算單價審核。預(yù)算單價是建筑工程預(yù)結(jié)算審核的重點內(nèi)容之一，工程量大且費用高的建筑工程項目所需要進(jìn)行造價審核的內(nèi)容非常多，比如“實際施工內(nèi)容與圖紙是否符合、造價換算是否正確、是否存在著高套或者低套的情況”等等，如果進(jìn)行全面審核，會造成大量人力和財力的消耗，故此這種情形比較適合使用重點造價審核方法。第二，工程量審核。工程量是影響工程造價的重要因素，如果在工程造價中工程量的計算出現(xiàn)了漏算或者重復(fù)計算等現(xiàn)象，會嚴(yán)重影響工程造價的準(zhǔn)確性，所以，工程量的審核是重點造價審核的內(nèi)容之一。在實際應(yīng)用中要注意，不同工程性質(zhì)所進(jìn)行的造價審核工作側(cè)重點也是不同的。

(六)審計工作的提前進(jìn)行程序。

在招標(biāo)投標(biāo)階段，工程造價審計工作人員就應(yīng)該進(jìn)行評估，對已成功招標(biāo)的文件會出現(xiàn)的漏洞，不符合規(guī)定條件的，不明確的地方進(jìn)行修改，使其具有嚴(yán)密性。并且，招標(biāo)的審核工作也很重要，使得訂立的合同中的內(nèi)容完整，嚴(yán)謹(jǐn)，一旦出現(xiàn)材料價格變更等時間，可以依照合同規(guī)定進(jìn)行商定。

(七)分組造價審核機制。

這種機制的突出特點是簡單容易，該造價審核機制開展的基礎(chǔ)是進(jìn)行分組，而分組的標(biāo)準(zhǔn)是項目特征的相似程度和項目之間的關(guān)系程度，把相似程度比較高的項目規(guī)整到一個組別當(dāng)中。之后是計算工程量，工程量主要是一個項目中的具體分項的工程量，同時尋找計算方式和基礎(chǔ)相同或相似的工程項目，以此來確定其他工程項目中工程量的計算方式，同時對于每個分組中的重點內(nèi)容要進(jìn)行重點審核，超找在造價計算和管理中是否存在錯誤現(xiàn)象，如果存在問題則需要進(jìn)行進(jìn)一步的造價審核。對于不同分組中項目的預(yù)結(jié)算結(jié)果也要進(jìn)行分析比對，可以抽選其中的部分內(nèi)容進(jìn)行造價計算方法、參數(shù)選擇等內(nèi)容的審核，進(jìn)而避免審計風(fēng)險。

(八)從國家的角度分析，建立健全工程造價審計的相關(guān)法律法規(guī)。

現(xiàn)如今，我國的法律制度規(guī)定內(nèi)容沒有雨實際工程造價審計現(xiàn)狀相符合，涉及的案件中，審計部門敗訴的案例相繼出現(xiàn)，而且越來越多。所以，建立健全工程造價審計的相關(guān)法律法規(guī)，明確法律在審計工作中的地位，對現(xiàn)階段工程造價審計工作尤為重要。

(九)對比造價審核機制。

對比造價審核機制是指“將自己已建成或者尚未建成的已審核項目或已經(jīng)審查修正的項目來對比審查相類似的工程的預(yù)結(jié)算?！逼涔ぷ鲀?nèi)容主要是對工程的各種檔案和資料進(jìn)行對比分析，并把分析結(jié)果匯總成完整的結(jié)論，進(jìn)而尋找與之在工藝和工序上都非常相似的工程項目，把不同的種類、地區(qū)工程的造價指標(biāo)總結(jié)成一個可供參考的范本。而對比的具體內(nèi)容可以從三個方向著手，第一，圖紙相同的兩個不同的工程項目可以進(jìn)行對比，雖然在不同工程中的基礎(chǔ)工程是不同的，但是圖紙相同必然會有很多相似的地方。第二，設(shè)計方式相同但是建筑面積不同的兩個工程項目在進(jìn)行造價審核時可以采用對比審核機制方法，主要原因在于這樣的兩個工程在“建筑面積之比與建筑工程分項分部工程量之比基本一致”，但是如果是建筑面積相同但是設(shè)計方式不同的則可以通過對相同的地方進(jìn)行對比來進(jìn)行對比造價審核機制。對于對比難度比較大的項目則需要根據(jù)工程圖紙進(jìn)行仔細(xì)審核，避免風(fēng)險。

(十)人力資源管理的有效運用。

在工程造價的審計工作中，是否能有效的進(jìn)行，其中一個最為關(guān)鍵的因素是人員的利用，在選擇造價審計技術(shù)人員時，應(yīng)該對其資質(zhì)，學(xué)歷，技術(shù)操作情況等進(jìn)行定奪，還有進(jìn)行誠信考查，明確職責(zé)。在進(jìn)行工作之前，應(yīng)當(dāng)使其充分了解工程概況，并且和相關(guān)工程師及時溝通，使其減少工程造價中審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

二、結(jié)束語

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關(guān)鍵詞：監(jiān)督、審計、質(zhì)量保證

內(nèi)部審計的概述

內(nèi)部審計之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計的定義是：對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨立評價，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標(biāo)。

內(nèi)部審計具有獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)、降低總成本、使管理層關(guān)注核心競爭里力等作用，其最終的目的是增加組織價值和提升組織整體的層次。

內(nèi)部審計參與建筑工程管理的必要性

一個完整的建筑項目要經(jīng)理考察、立項、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工驗收和決算等階段。它具有規(guī)模大、周期長、結(jié)構(gòu)復(fù)雜等特點，且每個環(huán)節(jié)都需要多部門的合作。為了減少建筑工程的成本，避免工程建設(shè)過程中出現(xiàn)設(shè)計失敗、周期延長、建筑質(zhì)量不過關(guān)等問題，對工程實施全程審計監(jiān)督是必須的。同時內(nèi)部審計在參與工程建設(shè)全程監(jiān)督的過程中同時具有監(jiān)督、評價只能、管理、咨詢職能等作用?！皟?nèi)部審計著眼于一個內(nèi)字”，它為改善內(nèi)部管理服務(wù)，使合理的建議在管理過程中適時采納，也能為管理決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料。

如何發(fā)揮內(nèi)部審計在建筑工程中的作用

3.1、做好工程事前審計

為保證工程投資效益，做好工程事前審計是必不可少的。工程事前審計是能確保工程的安全、質(zhì)量、進(jìn)度、造價等各項目標(biāo)得以最好實現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。

那么怎么樣做好工程的事前審計呢？其目的又是什么呢？

工程事前審計是為了通過測試和評價工程項目建設(shè)的必要性、回報率、建筑的設(shè)計合理性、工程造價的經(jīng)濟(jì)等來判斷工程前期工作的內(nèi)部管理。

首先，我們要制定好相關(guān)內(nèi)部審計的制度。制定好相關(guān)的內(nèi)部審計制度能有效的促進(jìn)審計的進(jìn)行，為審計的項目提供各指標(biāo)審計標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。這個制度不僅設(shè)計在施工進(jìn)行中， 還涉及到了竣工后的驗收階段。

3.2、切實做好內(nèi)部審計工作，有效控制工程成本

一個項目的成本控制在整個項目的執(zhí)行過程中有著非常關(guān)鍵的作用，而內(nèi)部審計不僅可以幫助企業(yè)加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，還能在項目控制成本中發(fā)揮重要的作用。

第一，為做好功能內(nèi)部審計工作，有效控制工程成本，我們首先要配備專業(yè)的審計人員，并鼓勵他們積極參加行業(yè)管理部門舉辦的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和新知識學(xué)習(xí)，加強內(nèi)部審計人員的誠實性等道德觀的教育，努力提高審計水平和職業(yè)素質(zhì)，從最根本上保證內(nèi)部審計工作的順利進(jìn)行。

第二，圖紙設(shè)計對工程而言有著不可替代的作用，我們在選擇設(shè)計單位的時候，要選擇有口碑、有實力，相關(guān)資質(zhì)齊備的設(shè)計單位，同時對設(shè)計圖紙也要進(jìn)行專業(yè)的審核，避免為節(jié)省成本而出現(xiàn)不合理設(shè)計的情況，同時也要防止設(shè)計單位為獲取更多的設(shè)計費用而增加一些無關(guān)緊要的材料、裝飾等。

第三，全程積極參與招投標(biāo)過程。招投標(biāo)基本上就決定了項目之后的施工單位，設(shè)備供應(yīng)商等情況。如果我們在招投標(biāo)過程中管理不嚴(yán)，造成項目投資兩費，工程質(zhì)量不過關(guān)以及其他的錢權(quán)交易等行為，那在之后的整個項目進(jìn)行過程中根本無法有效的控制成本。因此我們在選擇施工單位和設(shè)備供應(yīng)商等招投標(biāo)項目上要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，做到“事前控制、事中介入、事后把關(guān)”的全程審計監(jiān)督作用，發(fā)揮內(nèi)部審計工作在工程項目建設(shè)過程中最有效最直接的監(jiān)督。

3.3、做好工程合同的審查工作

我國目前的建筑市場雖已經(jīng)過多方整治但仍存在許多不規(guī)范的地方。而項目甲乙雙方的合同則能有效的規(guī)范雙方的行為，因此我們要作好相關(guān)和的審查工作，對合同的必要性、可行性及效益性、條款的合法性、嚴(yán)密性和邏輯的準(zhǔn)確性要做好內(nèi)部審查。對甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù)做出明確的規(guī)定，防止簽訂不平等條約及因條款的嚴(yán)密性不夠而出現(xiàn)合同糾紛。同時對于金額巨大的合同，審計人員可采取直接參與合同的招標(biāo)、評標(biāo)、合同談判等工作程序。并在合同履行的過程中進(jìn)行跟蹤審計，檢查合同糾紛，并提出相關(guān)處理意見和措施并在合同終止時監(jiān)督合同的執(zhí)行結(jié)果。

例如變更項目或者是增加項目在工程建設(shè)是難以避免的，但增項太多會使工程項目超出預(yù)算，有的投標(biāo)放為了在投標(biāo)過程中占據(jù)價格的優(yōu)勢會大幅度的壓價中標(biāo)，但在施工過程中為取得利益最大化，又會大幅度的增加項目。遇到此種情況的時候，我們充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識水平，嚴(yán)格審核增加項目的價格、必要性等因素。同時為防止人為的隨意變更，我們可在甲乙雙方的工程審計合同總規(guī)定，按施工單位在投標(biāo)中的同比例讓利幅度進(jìn)行結(jié)算，有效控制工程項目的決算金額。

3.4、工程項目施工過程中的內(nèi)部審計

工程施工過程中的內(nèi)部審計主要是通過對施工各個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制效果進(jìn)行檢查，促使規(guī)范施工，確保施工周期或者是有效的縮短施工周期，提高工程質(zhì)量，現(xiàn)實文明安全施工。同時確保施工過程中正確完整的紀(jì)錄相關(guān)數(shù)據(jù)，并做好存檔。

施工過程中影響工程質(zhì)量的主要因素是人、設(shè)備、材料、管理制度等。這也是內(nèi)部審計的主要對象，同時內(nèi)部審計的目的也是將外部環(huán)境和系統(tǒng)內(nèi)部的影響因素進(jìn)行綜合審核，預(yù)測可能出現(xiàn)的質(zhì)量偏差， 將控制、監(jiān)督、檢查、反饋等有機結(jié)合起來，協(xié)助建設(shè)單位和承建單位做好工程項目的全權(quán)質(zhì)量監(jiān)控。

在這個過程中我們要重點審查項目是否實行了監(jiān)理制度，選擇的建立單位是否是通過正規(guī)的招投標(biāo)程序的，監(jiān)理單位在整個項目進(jìn)行過程中是否又行使了監(jiān)理職能。

3.5、加大工程項目的決算內(nèi)部審計

工程項目的決算審計是合理確定工程造價的必要程序和重要手段，也是工程造價控制的最后一道防線。對工程決算進(jìn)行全面、系統(tǒng)的審查和復(fù)核，使工程造價得到有效的控制。

工程項目決算是一形專業(yè)性、政策性很強的工作，涉及到工程技術(shù)、工程經(jīng)濟(jì)和法律法規(guī)等許多方面的專業(yè)知識。同時，在審計過程中有可能會涉及到各種矛盾沖突、利益誘惑，因此我們內(nèi)部審計人員在具備較高的業(yè)務(wù)水平的同時還要熟悉國家現(xiàn)行與建設(shè)項目相關(guān)的法律法規(guī)，能熟練的運用工程造價相關(guān)的專業(yè)知識；又要有高尚的職業(yè)道德，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心；還要具有較高的綜合素質(zhì)和極強的解決問題的能力。

內(nèi)部審計人員在工程竣工驗收合格后對工程決算書采取審計的技術(shù)方法，將決算資料與之前在整個工程項目審計過程中所收集和掌握的資料進(jìn)行核對、計算、扣減待扣款等， 直至確認(rèn)工程造價。同時內(nèi)部審計在對工程造價決算進(jìn)行審計的同時也要對工程款的支付情況進(jìn)行監(jiān)督審查，在防止工程款超付的同時又嚴(yán)格控制了工程的實際造價，充分發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。

4、對工程內(nèi)部審計作好相關(guān)的內(nèi)部控制

中國注冊會計師協(xié)會的“內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見”明確規(guī)定“建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，是被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任”。而內(nèi)部控制也是規(guī)范內(nèi)審行為、控制內(nèi)審差錯、防范內(nèi)審風(fēng)險的重要手段。因此作為內(nèi)審機構(gòu)，我們不能因為相關(guān)人員的短缺就不進(jìn)行內(nèi)部控制。那么要如何對內(nèi)部審計做好內(nèi)部控制工作呢？

第一，實行主審、復(fù)審制度，防止工程項目從最初的送審到最后出審計報告都是由同一人負(fù)責(zé)，這不符合牽制性原則，也違背了正常的審計原則。我們實行主審、復(fù)審制度，保證工程內(nèi)部審計工作的真實合法性，從審計主體上杜絕審計風(fēng)險的發(fā)生。

第二，實行業(yè)務(wù)督查制。對工程內(nèi)部審計人員的審計質(zhì)量進(jìn)行督察并建立責(zé)任制，明確工程內(nèi)部審計人員的責(zé)任內(nèi)容，并進(jìn)行獎罰。

總結(jié)：內(nèi)部工程審計能及時發(fā)現(xiàn)并糾正項目建設(shè)過程中存在的效益低下等問題，我們從成本預(yù)算、合同規(guī)范、工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、工程決算等方面作好內(nèi)部審計工作，從源頭上防止建設(shè)資金的損失和浪費，確保建設(shè)工程的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]、《淺談基本建設(shè)工程審計有效控制》楊全文（海南電網(wǎng)公司審計部）

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院審計風(fēng)險特點防范

一、醫(yī)院審計工作風(fēng)險的特點分析

（一）審計工作風(fēng)險的復(fù)雜性

隨著我國衛(wèi)生醫(yī)療體制改革的不斷深入，各類醫(yī)院都在以各種形式進(jìn)行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整以滿足醫(yī)院健康發(fā)展的需求。在這期間，涉及到國家、集體、個人三方面的利益，使得審計項目存在復(fù)雜性，若審計人員未能客觀、公正、準(zhǔn)確地作出職業(yè)判斷，就有可能造成國有資產(chǎn)流失，嚴(yán)重?fù)p害醫(yī)院和國家利益，進(jìn)而導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

（二）審計工作風(fēng)險的潛在性

當(dāng)前，醫(yī)院信息化管理系統(tǒng)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于醫(yī)院經(jīng)營管理中，由于信息化技術(shù)本身具備實時性、虛擬性、廣泛性等特點，對審計工作的方式、內(nèi)容、流程等審計要素均產(chǎn)生了一定的影響，這就迫切需要醫(yī)院建立完備的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)以適應(yīng)醫(yī)院信息化建設(shè)的發(fā)展趨勢。但是現(xiàn)階段，醫(yī)院審計信息化建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于其他部門的信息化建設(shè)，還沒有可供適用的審計軟件和審計系統(tǒng)，從而增加了審計風(fēng)險的潛在性。

（三）審計工作風(fēng)險的可控性

雖然醫(yī)院審計工作風(fēng)險是客觀存在的，但是只要醫(yī)院重視審計風(fēng)險管理，健全內(nèi)部審計機構(gòu)，認(rèn)清本院在經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險隱患，分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并積極運用科學(xué)的審計程序、方法加以控制和防范，便可以有效規(guī)避審計風(fēng)險，或?qū)徲嬶L(fēng)險的危害降至最低。

（四）審計工作風(fēng)險的廣泛性

一部分醫(yī)院的審計工作僅僅局限于財務(wù)收支方面的審計，而沒有深入開展效益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部控制制度評價等多方面的審計工作。同時，醫(yī)院審計人員的風(fēng)險防范意識單淡薄，工作時未嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則和審計程序，使得審計工作未能取得實效，從而導(dǎo)致審計工作風(fēng)險廣泛存在于醫(yī)院經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。

二、醫(yī)院審計工作風(fēng)險的防范方法

（一）健全內(nèi)部審計機構(gòu)和制度

就醫(yī)院內(nèi)部的審計部門而言，其屬于一個獨立的機構(gòu)，并在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的指揮下開展對醫(yī)院內(nèi)部的審計工作。為此，醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置必須按照上級有關(guān)部門的要求，設(shè)立與本院其它職能部門相平行且獨立的審計處或?qū)徲嬍?，同時應(yīng)配備專職的審計人員。醫(yī)院在開展內(nèi)部審計工作時必須嚴(yán)格遵循相關(guān)的國家審計法規(guī)以及行業(yè)審計準(zhǔn)則，并結(jié)合本單位的特點，制定出相應(yīng)的內(nèi)審規(guī)章制度，主要包括內(nèi)審人員崗位責(zé)任制、審計工作程序和審計工作計劃等等，以此來確保醫(yī)院內(nèi)部審計工作能夠順利開展。

（二）規(guī)范內(nèi)部審計程序和方法

醫(yī)院應(yīng)按照內(nèi)部審計的相關(guān)程序來開展審計工作。首先，應(yīng)做好審前準(zhǔn)備工作，具體內(nèi)容為對被審項目及審計風(fēng)險進(jìn)行分析和預(yù)測，并制定相應(yīng)的風(fēng)險防范對策、審計項目實施方案，然后選派適合的審計人員進(jìn)行審計。同時，應(yīng)對審計證據(jù)的獲取途徑和處理方式加以規(guī)范，借此來確保審計證據(jù)的真實性、可靠性和相關(guān)性，這樣有利于使審計風(fēng)險達(dá)到可接受的合理水平；其次，應(yīng)對內(nèi)審報告加以規(guī)范。審計報告必須要真實、客觀地反映相關(guān)的審計事項，可以通過建立健全審計報告復(fù)核制度，來降低審計風(fēng)險；再次，應(yīng)強化內(nèi)部審計監(jiān)督。建立并完善醫(yī)院內(nèi)審指標(biāo)體系，把各種重要指標(biāo)有機地結(jié)合到一起，如審計覆蓋率、處理落實率、計劃完成率、違紀(jì)重復(fù)率以及審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平等等，進(jìn)行全面的考核及評估。同時根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)實施的監(jiān)管體系，對醫(yī)院內(nèi)審工作產(chǎn)出的結(jié)果進(jìn)行評價考核，這樣能夠從整體上對內(nèi)審結(jié)果加以了解，進(jìn)而達(dá)到回顧過去、分析現(xiàn)在以及預(yù)測未來發(fā)展的目的，以此來發(fā)揮出醫(yī)院內(nèi)審的信息參謀作用。

（三）拓寬審計工作范圍

醫(yī)院內(nèi)部審計工作應(yīng)將所有經(jīng)濟(jì)活動均納入到審計范圍內(nèi)，從而增強審計風(fēng)險的防范力度，其主要工作內(nèi)容包括以下幾個方面：其一，財務(wù)審計，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和真實性進(jìn)行實時監(jiān)督，對醫(yī)院經(jīng)營成本、財務(wù)狀況、收支情況、財務(wù)報表、會計賬務(wù)處理、統(tǒng)計信息、成本核算等項目進(jìn)行審計，并為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)，避免決策風(fēng)險的產(chǎn)生；其二，工程審計，由于醫(yī)院基建項目具備建設(shè)工期長、投入資金量大、涉及部門多等特點，所以應(yīng)將工程審計作為審計工作的重中之重。對醫(yī)院基建項目的立項、建設(shè)、驗收、維護(hù)、報廢等工作進(jìn)行跟蹤審計，強化建筑工程的全過程審計，做到防患于未然；其三，醫(yī)療設(shè)備審計。在醫(yī)院發(fā)展的過程中，醫(yī)院往往會購置價值高的大型醫(yī)療設(shè)備，以滿足醫(yī)療技術(shù)不斷更新的需要。所以，審計人員應(yīng)加大對大型醫(yī)療設(shè)備的審計力度，從設(shè)備購進(jìn)、使用、維護(hù)直至報廢的所有流程進(jìn)行審計，提高設(shè)備的使用效益，防止設(shè)備盲目購置；其四，藥品及其他物資審計。由于藥品和物資的使用頻率高、周轉(zhuǎn)速度快，并且涉及到醫(yī)院廉政建設(shè)和患者切身利益，所以必須強化藥品及其他物資的審計工作，對其購進(jìn)、保管和使用等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行審計。

（四）提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計工作屬于一項綜合性、技術(shù)性、專業(yè)性都相對較強的工作。現(xiàn)階段，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，醫(yī)院內(nèi)部審計的工作范圍也隨之不斷擴大，這在一定程度上對內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求。醫(yī)院內(nèi)審人員除應(yīng)具有豐富的專業(yè)基礎(chǔ)知識和實踐經(jīng)驗以外，還應(yīng)精通計算機網(wǎng)絡(luò)方面的技術(shù)，并且能夠熟練操作財務(wù)及審計軟件。同時，還應(yīng)不斷提高自身的思想品質(zhì)和職業(yè)道德，要有責(zé)任心和使命感，并通過不斷地學(xué)習(xí)來完善自我，以適應(yīng)新時期醫(yī)院審計工作的需求。此外，醫(yī)院應(yīng)建立人才培養(yǎng)機制，并加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作，使其能夠不斷地更新知識，促進(jìn)知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展，進(jìn)而樹立起全新的審計理念，以此來增強對審計風(fēng)險的防范和控制意識，降低審計風(fēng)險推動醫(yī)院健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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［關(guān)鍵詞］基建；財務(wù)；醫(yī)院

［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）26-0095-02

1 要做好基建前期工作

1.1 強化基建項目預(yù)算管理

首先，基建財務(wù)管理意識比較薄弱,財務(wù)人員對基建工程方面的知識不熟悉,難以對基建工程實施監(jiān)管和控制。按照國家投資、基建管理政策的有關(guān)規(guī)定,進(jìn)行醫(yī)院的重大基建項目決策立項的程序,防止決策程序擅自立項的行為發(fā)生。基建財務(wù)在反映基建經(jīng)濟(jì)活動的同時,一定要嚴(yán)格執(zhí)行國家的財經(jīng)制度,嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的基建計劃,要建立計劃和預(yù)算相結(jié)合的制度,防止以計劃代替預(yù)算、重計劃輕預(yù)算等情況的發(fā)生,合理確定預(yù)算并對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。開立基建專戶,統(tǒng)一管理基建資金,堅持?？顚Ｓ谩１M可能減少中間環(huán)節(jié),杜絕擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)借資金的現(xiàn)象發(fā)生。付款程序要規(guī)范,有的票據(jù)領(lǐng)導(dǎo)簽過字,財務(wù)沒有審核票據(jù)后是否附有合同及資料就付款,有時造成多付工程款。

1.2 基建項目的招投標(biāo)管理

醫(yī)院基建項目實行招投標(biāo)制度。按照國家規(guī)定公開、公正、公平地選擇施工企業(yè),防止暗箱操作,從源頭上保證工程項目質(zhì)量,為提高投資效益打下基礎(chǔ)。

2 控制財務(wù)風(fēng)險,發(fā)揮工程監(jiān)理的重要作用

一是實行合同管理制度。按照國家有關(guān)規(guī)定,基本建設(shè)項目應(yīng)實行合同管理制度,像建設(shè)工程的勘探、設(shè)計、施工、工程監(jiān)理都要依法律、行政法規(guī)訂立合同,明確質(zhì)量要求、履約擔(dān)保責(zé)任和違約處罰條款。作為財務(wù)人員要當(dāng)好院領(lǐng)導(dǎo)的參謀。需要強調(diào)的是工程預(yù)付款應(yīng)按照合同規(guī)定支付,而根據(jù)有關(guān)規(guī)定,對工程進(jìn)度款最多付至施工合同款,余款待工程全部竣工驗收并經(jīng)決算審計后再結(jié)算,以保證醫(yī)院基建資金安全。

二是基建賬務(wù)處理的科學(xué)管理。核算方面醫(yī)院會計與基建會計混為一體,財務(wù)處理不規(guī)范,會計科目混亂,成本核算弱化。比如基建方面的支出,統(tǒng)一歸集在“在建工程”科目上,收到的財政撥款也在“在建工程”上反映,成本核算不明確,不利于基建財務(wù)人員對基建支出的全面把握,不便于憑證的查閱,日后的審計及決策。沒有按照《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》開設(shè)基建專戶,與醫(yī)院會計賬戶混在一起,有時擠占基建資金,不能有效地保證基建資金的?？顚Ｓ谩囊豁椆こ痰牡谝还P款項支出開始,在財務(wù)總賬和基建專戶賬同時建立該工程明細(xì)科目進(jìn)行核算。出納根據(jù)合同把關(guān)支付工程款。基建會計在月初為上級領(lǐng)導(dǎo)報送所有工程款支付進(jìn)度報表,領(lǐng)導(dǎo)隨時可了解,做到心中有數(shù)?；〞嫼拓攧?wù)總賬會計逐一核對往來基建科目余額,做到賬賬相符。對于財政撥付的專項資金要在報表中單獨列示,專款專用。

三是嚴(yán)格遵守開支范圍和標(biāo)準(zhǔn),合理節(jié)約使用建設(shè)資金。根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理》的規(guī)定,結(jié)合基建項目的實際情況制定較詳細(xì)的財務(wù)開支規(guī)定,所有基建工程每筆開支的合法票據(jù)還必須有主管院長、基建負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人簽字,財務(wù)核對賬目后方可付款。要明確開支報銷的程序,各職能部門的職責(zé)及開支權(quán)限。

3 竣工后的決算管理和交付使用固定資產(chǎn)的財務(wù)決算管理

基本建設(shè)工程竣工決算由施工單位在合同約定的期限內(nèi)完成并交醫(yī)院基建處,經(jīng)基建處初審簽字后交財務(wù)部門,財務(wù)部門委托造價審計機構(gòu)進(jìn)行審計,審計結(jié)束后將審計報告和竣工結(jié)算,交基建財務(wù)人員辦理結(jié)算。財務(wù)人員認(rèn)真整理相關(guān)工程資料,核對賬目,做到賬賬、賬證、賬實相符,對應(yīng)往來賬目清楚,填寫固定資產(chǎn)移交表,經(jīng)主管院長、基建負(fù)責(zé)人、交付單位、接收單位簽字后,辦理固定資產(chǎn)移交手續(xù)。增加醫(yī)院固定資產(chǎn)。核銷醫(yī)院財務(wù)總賬與基建專戶的往來賬目。

4 基建財務(wù)管理中應(yīng)注意的其他問題

(1）提高會計人員的綜合素質(zhì),強化基建財務(wù)的會計核算。

設(shè)立合理的機構(gòu),開設(shè)基建專戶,建章立制。建設(shè)指揮部下設(shè)工程部、辦公室,新設(shè)基建財務(wù)科、內(nèi)部審計科、材料采購科，各部門各司其職，并制定各部門工作職責(zé)和制度。工程部對外招聘基建方面的專家,確保工程高質(zhì)量,安全完成。根據(jù)《基建建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》設(shè)立獨立的財務(wù)管理機構(gòu),單獨開設(shè)基建專戶,?？顚Ｓ谩２⑦x派業(yè)務(wù)水平高、會計職業(yè)道德好的人員負(fù)責(zé)財務(wù)工作,設(shè)財務(wù)科長、會計、出納各一名。建立科學(xué)的、完整的基建會計核算體系。選用合理的基建財務(wù)軟件,結(jié)合事業(yè)單位的特點,進(jìn)行完善會計科目、報表體系,合理設(shè)置項目的成本核算的對象,細(xì)化核算。如投資項目明細(xì)按建設(shè)投資項目和施工單位設(shè)置,建設(shè)項目分人防工程,消防工程,暖通工程,土建工程,排水工程,住院樓、醫(yī)技樓、門診樓、行政樓等。建筑工程投資、設(shè)備投資、應(yīng)付工程款都按項目供應(yīng)商核算。“建筑工程投資××建設(shè)項目××施工單位”。待攤投資下設(shè):建設(shè)單位管理費,土地征用及遷移補償費,勘探設(shè)計費,借款利息,水電費等?；椖康拿恳还P支出都科學(xué)地在基建賬戶明細(xì)科目上反映。有利于成本項目的細(xì)化核算,控制成本,基建會計的專業(yè)性強,財務(wù)人員要加強業(yè)務(wù)培訓(xùn),掌握基建工程方面的知識,要熟悉工程預(yù)決算中各種定額和費用標(biāo)準(zhǔn),多渠道、多層次地提高素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平,拓寬知識面,隨時了解市場行情、工程造價、進(jìn)貨渠道等信息,還要熟悉有關(guān)的法律、法規(guī)、方針、政策。

篇6

    網(wǎng)絡(luò)條件下高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

    （一）高校內(nèi)部審計的獨立性不強，內(nèi)部審計的權(quán)威性不夠

    國家一貫重視高校內(nèi)部審計工作，教育部于2004年并執(zhí)行的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中，明確規(guī)定高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)審部門作為高校的一個職能部門，其基本的職能就是監(jiān)督，但內(nèi)部審計的監(jiān)督職能卻往往受到學(xué)校管理高層的干預(yù)而大打折扣。目前高校設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)比較普遍的做法是單獨設(shè)立審計處，或把審計機構(gòu)和監(jiān)察、紀(jì)檢部門合并在一起。由于內(nèi)部審計機構(gòu)是高校內(nèi)部設(shè)置的機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)與其他職能部門及人員有內(nèi)在的聯(lián)系，它既要對有關(guān)處室和人員進(jìn)行監(jiān)督，又要避免與他們發(fā)生嚴(yán)重沖突，因此獨立性在開展實際工作時體現(xiàn)不夠充分（肖章大等，2006）。按照OliverHart（1996）的觀點，任何一個組織，存在問題和合同不完全，就必然產(chǎn)生治理問題。內(nèi)部審計與高校治理的最終目標(biāo)都在于保證受托責(zé)任有效履行并延續(xù)受托責(zé)任關(guān)系，使得高校整體效益最大。高校治理是實現(xiàn)內(nèi)部審計的制度環(huán)境，內(nèi)部審計是高校治理結(jié)構(gòu)趨于完善的保證，高校內(nèi)部審計獨立性與高校治理休戚相關(guān)，高校治理得不到改善，就無法徹底解決審計獨立性問題。

    （二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任制落實難，內(nèi)部審計功能缺失

    針對高校財務(wù)管理出現(xiàn)的系列問題或案件，教育部和財政部在2000年聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于高等學(xué)校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制加強財務(wù)管理的幾點意見》（教財[2000]14號）。一些高校雖然遵照文件精神制訂了相應(yīng)的規(guī)章制度，但是并沒有重視落實和執(zhí)行。一方面實施審計的機構(gòu)一般都是校內(nèi)的內(nèi)部審計機構(gòu)，使得內(nèi)部審計本身的公正性和獨立性受到挑戰(zhàn)，導(dǎo)致審計的效果不佳；另一方面，由于缺乏相應(yīng)的懲罰機制或問責(zé)制度。在查出問題后由于上級領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)、自身部門權(quán)限的限制以及人員流動的頻繁性，也無法追究個人責(zé)任或處罰缺乏依據(jù)、處罰的力度太輕，無法起到應(yīng)有的防范和教育作用（魏良華等，2008）。

    （三）內(nèi)部審計資源匱乏，內(nèi)部審計力量薄弱

    內(nèi)部審計人員的匱乏成為高等學(xué)校內(nèi)部審計組織普遍存在的問題。某些高等學(xué)校在機構(gòu)精簡時把內(nèi)部審計組織作為重組的對象，一些高等學(xué)校雖然保留了審計機構(gòu)，但審計人員的數(shù)量和質(zhì)量都不能適應(yīng)高等學(xué)校內(nèi)部審計發(fā)展的需要。內(nèi)部審計人員逐漸暴露出知識面不寬、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一、業(yè)務(wù)能力不強、綜合素質(zhì)不高等問題。主要表現(xiàn)在：以會計、審計專業(yè)為主，缺少建筑工程、教育經(jīng)濟(jì)、法律、計算機應(yīng)用等方面的知識積累，難以滿足網(wǎng)絡(luò)背景下審計覆蓋面廣、涉及領(lǐng)域?qū)挼奶攸c；內(nèi)部審計人員數(shù)量較少，且整體水平不高。由于高校對內(nèi)部審計的重要性及其作用缺乏足夠的認(rèn)識，很難引進(jìn)具有高學(xué)歷的專業(yè)人才，導(dǎo)致審計力量薄弱，不能全面開展內(nèi)部審計工作（李紅，2011）。

    （四）內(nèi)部審計方法落后，內(nèi)部審計工作的服務(wù)和意識不強

    高校內(nèi)部審計主要沿用傳統(tǒng)的、基于手工審計的技術(shù)方法，仍然停留在以查錯防弊為主的真實性、合規(guī)性審計階段，導(dǎo)致審計范圍狹窄、深度不夠，嚴(yán)重影響了審計工作效率，難以適應(yīng)現(xiàn)代高?？焖侔l(fā)展的需要。此外，高校內(nèi)部審計人員風(fēng)險觀念淡薄，在審計工作中很少采用分析性復(fù)核和審計風(fēng)險模型等現(xiàn)代審計方法，風(fēng)險基礎(chǔ)審計也未得到推廣使用。高等學(xué)校內(nèi)部審計主要是發(fā)現(xiàn)學(xué)校運營中存在的問題，服務(wù)意識、質(zhì)量意識不強，與其他部門共同協(xié)作性不強，內(nèi)部審計項目質(zhì)量的整體性無法進(jìn)行有效監(jiān)測和評價，無法為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)提供高質(zhì)量的審計服務(wù)（金燕華，2005）。

    （五）審計形式大多停留在靜態(tài)審計，缺少動態(tài)審計

    傳統(tǒng)的高校審計項目通常起于立項、終于報告，所有和項目有關(guān)的審計活動，包括資料收集和分析、抽樣、取證直至報告都集中在由立項到報告這一階段內(nèi)。它對被審計單位的考察通常是靜態(tài)的、以某一時點為終點，審計后新發(fā)生或暴露出的問題和風(fēng)險，往往要到下一次審計時才能糾正。動態(tài)審計在當(dāng)前高校內(nèi)部審計中很少見。動態(tài)審計是在網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的幫助下，對投入資金多、經(jīng)營風(fēng)險大的重點領(lǐng)域的經(jīng)營活動進(jìn)行經(jīng)常性、實時和動態(tài)的審計監(jiān)控。通過對基本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的連續(xù)監(jiān)控、相互比對和驗證，判斷各項上報數(shù)據(jù)的真實性、合規(guī)性，綜合判斷業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)變化的合理性，根據(jù)最新變化及時做出反應(yīng)，實時監(jiān)控可能的風(fēng)險，起到及時預(yù)警、避免和降低風(fēng)險的作用（左旦平，2011）。

    網(wǎng)絡(luò)條件下高校內(nèi)部審計不完善的成因

    （一）審計人員缺乏責(zé)任意識和風(fēng)險意識

    高校內(nèi)部審計人員還沒有樹立審計風(fēng)險意識，缺乏應(yīng)有職業(yè)判斷，是產(chǎn)生審計風(fēng)險的首要因素。近些年，隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟(jì)管理業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，在客觀上要求加強內(nèi)部審計的監(jiān)督和管理。而目前內(nèi)審人員的意識尚難滿足新形勢發(fā)展的需要。由于存在領(lǐng)導(dǎo)不重視或?qū)徲嫻ぷ骶置鏇]有打開，導(dǎo)致審計部門在考慮復(fù)雜審計項目的合適人選時，很難從責(zé)任風(fēng)險意識和專業(yè)能力上滿足具體審計項目的要求，而缺乏責(zé)任意識和風(fēng)險意識的審計人員在開展審計業(yè)務(wù)時將導(dǎo)致嚴(yán)重的審計風(fēng)險。

    （二）內(nèi)部審計結(jié)論與評價有失公正

    充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的獲得是實施內(nèi)部審計的基礎(chǔ)。而高校內(nèi)部審計的重大難題恰恰在于審計資料難以收集。一方面，缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序的實際情況決定了內(nèi)部審計收集證據(jù)的不充分；另一方面，內(nèi)部審計屬于高校內(nèi)部的管理控制行為，不具有國家審計強制手段和特權(quán)，涉及與外部經(jīng)濟(jì)往來事項需要審計取證時，內(nèi)審機構(gòu)由于沒有這方面的權(quán)力，使得審計取證困難重重。不少高校正逐步建立完善的質(zhì)量控制制度，但在審計報告期，審計報告因環(huán)境所限，帶有協(xié)調(diào)關(guān)系色彩。以肯定工作成績?yōu)榛{(diào)，問題定性比較模糊，使得一些高校內(nèi)部審計質(zhì)量受到制約，給高校健康發(fā)展帶來風(fēng)險（李曉春等，2010）。內(nèi)部審計證據(jù)的不充分、難獲取，缺少有效的評價機制，導(dǎo)致內(nèi)部審計結(jié)論與評價有失公正，加大了審計風(fēng)險。

    （三）審計需求向多元化發(fā)展

    近年來，高校辦學(xué)的自主權(quán)不斷擴大，學(xué)校資金來源已由單一的財政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)橐哉畵芸顬橹?、多渠道籌措資金的局面。高校的財務(wù)狀況明顯轉(zhuǎn)好，資金周轉(zhuǎn)量加大，學(xué)校建設(shè)的速度、規(guī)模進(jìn)一步加快。同時受市場經(jīng)濟(jì)的負(fù)面沖擊也不斷加大，部分高校職務(wù)犯罪數(shù)量越來越多，金額越來越大，手段也越來越隱蔽復(fù)雜，對高校的健康發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重影響 和威脅，也使內(nèi)部審計面臨更大的風(fēng)險（孫燕東，2007）。

    我國高校內(nèi)部審計目前仍然是供給驅(qū)動型和強制審計型，對內(nèi)部審計的需求，仍表現(xiàn)為強制性，不是真正來源于高校本身的需求，而是出自其行政主管部門。隨著內(nèi)部審計作為“免疫系統(tǒng)”的功能逐漸被認(rèn)識，高校內(nèi)部無論是校領(lǐng)導(dǎo)，還是組織、紀(jì)檢、財務(wù)、基建、后勤、資產(chǎn)管理等部門，以及所屬二級單位，為了滿足各自的要求，都將在一定程度上產(chǎn)生對內(nèi)部審計的需求，內(nèi)部審計需求也將呈現(xiàn)出多元化的趨勢（張治強，2009）。

    （四）缺乏既懂審計知識又懂網(wǎng)絡(luò)技能的復(fù)合型專業(yè)技術(shù)人才

    目前，高校網(wǎng)絡(luò)審計的業(yè)務(wù)水平與審計信息化建設(shè)和審計發(fā)展的方向和要求不匹配。一方面，對于高校內(nèi)部審計來說，有其獨特的財會人才資源優(yōu)勢，容易找到懂財務(wù)會計、審計等方面知識和技能，熟悉相關(guān)政策、法規(guī)并具有一定審計經(jīng)驗的審計人員，但由于高校人才培養(yǎng)專業(yè)設(shè)置過細(xì)，使他們?nèi)鄙倬W(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫的操作技能，不符合高校網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部審計的需求。另一方面，即使有一批年輕的審計人員熟練計算機的操作并擁有一定的應(yīng)用技術(shù)，但缺乏網(wǎng)絡(luò)審計軟件的開發(fā)程序、計算機系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、程序編譯檢測等技術(shù)，還很難做到真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計。

    網(wǎng)絡(luò)條件下發(fā)展高校內(nèi)部審計的對策

    （一）制定與高校網(wǎng)絡(luò)審計相對應(yīng)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)

    2007年中國內(nèi)部審計協(xié)會雖然頒布了經(jīng)濟(jì)性審計準(zhǔn)則、效果性審計準(zhǔn)則和效率性審計準(zhǔn)則，為高校開展內(nèi)部審計提供了相關(guān)指導(dǎo)，但缺乏與高校網(wǎng)絡(luò)審計相對應(yīng)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。比較接近的是，我國內(nèi)部審計協(xié)會于2008年頒布內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——信息系統(tǒng)審計，也僅僅將信息系統(tǒng)作為審計的對象。高校網(wǎng)絡(luò)審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分考慮高校內(nèi)部審計所面臨的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)環(huán)境，處理好網(wǎng)絡(luò)信息運用和檢查效率、取證范圍、審計證據(jù)可靠性之間的關(guān)系，兼顧實用、效率和安全，并加強高校網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部審計檔案的管理，因為它是審計過程的記錄和審計結(jié)論出具的依據(jù)，是后續(xù)審計的基礎(chǔ)，是審計質(zhì)量控制及持續(xù)提升的工具，是審計溝通的橋梁（馬雪君，2008）。

    （二）專門為高校內(nèi)部審計而單獨開發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計軟件

    二十世紀(jì)九十年代，由山西省審計局自行開發(fā)的“工業(yè)企業(yè)財務(wù)收支審計軟件”是我國最早一個通過權(quán)威機構(gòu)鑒定的審計軟件。目前，在各大企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用內(nèi)審軟件主要有通過審計署組織鑒定的上海博科資訊“審計之星”等數(shù)十種。但對于高校這一特殊的行業(yè)來說，計算機審計主要還是集中在工程造價方面的審計，如采用“睿特”、“神機妙算”等進(jìn)行工程基建維修和預(yù)決算審計，雖然也有了針對財務(wù)收支的單機版財務(wù)審計軟件，但這只停留在網(wǎng)絡(luò)審計的初級階段，且涉及的審計對象范圍比較單一，對于其他如經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益，財務(wù)預(yù)、決算等審計的網(wǎng)絡(luò)軟件還需得到全面的開發(fā)和應(yīng)用（謝景偉等，2010），應(yīng)專門為高校內(nèi)部審計而單獨開發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計軟件，開展管理審計和綜合咨詢服務(wù)。

    （三）將審計點前移并提高審計工作質(zhì)量和效率

    隨著會計操作的信息化、網(wǎng)絡(luò)化，審計人員可以運用計算機等輔助手段來進(jìn)行“跟蹤”性的在線實時審計，以便獲得充分、有力的審計證據(jù)。隨著高校管理要求的提高，必須切實轉(zhuǎn)變審計理念，積極探索以“事前審計為基礎(chǔ)，事中審計為重點，事后審計為保障”的審計方式，提升內(nèi)部審計工作的前瞻性，使內(nèi)部審計的作用不只局限于事后監(jiān)督，而應(yīng)延伸到事前預(yù)防與事中控制，變被動監(jiān)督為主動預(yù)防，事后責(zé)任追究為事前教育預(yù)防和事中監(jiān)督檢查，將防范的關(guān)口前移、措施前置。事前審計的實質(zhì)是要求高校內(nèi)部審計從基礎(chǔ)入手，推動高校強化內(nèi)部管理，使管理走向規(guī)范化、法制化（孫雁寬，2011）。

    （四）建立審計信息化的平臺并創(chuàng)新審計技術(shù)和方法

    高校要創(chuàng)新審計技術(shù)和方法，提高審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計的信息化。網(wǎng)絡(luò)審計是現(xiàn)代審計的主要手段，在推進(jìn)審計轉(zhuǎn)型的過程中，要完善高校內(nèi)部審計技術(shù)平臺，加快計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計工作中的運用，實現(xiàn)高校審計從手工向信息化的轉(zhuǎn)變，為審計轉(zhuǎn)型提供技術(shù)支撐（陳麗羽等，2010）。通過計算機網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)信息共享，在審計項目和審計組之間建立暢通的審計信息交流渠道，充分利用以前年度的審計結(jié)果。一些高校建立了審計網(wǎng)頁，增加審計透明度，加大對審計工作的宣傳力度。按照規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化的要求將審計部門的情況介紹、機構(gòu)人員、崗位職責(zé)、工作流程、審計法規(guī)、審計結(jié)果公告等信息制作成審計部門網(wǎng)頁（馮寶軍，2007），使被審計單位能夠及時了解審計工作的進(jìn)展情況，增強了審計工作的透明度和威懾力，同時審計工作的開展也受到相關(guān)部門的監(jiān)督，在一定程度上加強了審計人員對規(guī)范程序、提高工作質(zhì)量的重視程度。

    （五）以預(yù)算控制為龍頭進(jìn)一步推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

    高校事業(yè)發(fā)展及各項教育事業(yè)相對較為穩(wěn)定的特點決定了高校財務(wù)活動主要以預(yù)算的形式進(jìn)行安排，同時預(yù)算也是高校經(jīng)濟(jì)活動強有力的控制工具。作為戰(zhàn)略管理工具，應(yīng)保證預(yù)算的戰(zhàn)略導(dǎo)向性，通過對高校戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化和層層分解確定預(yù)算目標(biāo)（陳金翠，2012）。當(dāng)前，國外一些高校內(nèi)部審計比較重視預(yù)算控制和風(fēng)險評估，根據(jù)風(fēng)險水平分配審計資源。如耶魯大學(xué)，對其內(nèi)部單位進(jìn)行風(fēng)險評估，并按照次序排列風(fēng)險，集中高風(fēng)險的項目優(yōu)先審計。由于我國高校內(nèi)部審計人員相對較少，面對不斷增加的審計需求，尤其需要采用風(fēng)險導(dǎo)向的審計方式（范文萍，2012）。

    高校風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計將風(fēng)險管理作為審計工作的重點，對風(fēng)險管理的充分性、有效性以及風(fēng)險管理策略制定的恰當(dāng)性進(jìn)行檢查并評價。美國高校審計部門的設(shè)置通常與財務(wù)部門獨立，在業(yè)務(wù)上向校長或者董事會匯報。風(fēng)險評估廣泛運用并已經(jīng)滲入到了日常工作。風(fēng)險評估逐漸制度化的結(jié)果是合理配置了資源，提高了效率。加拿大高校的審計工作有效地整合了內(nèi)審和外審的資源，學(xué)校審計委員會的委員多由學(xué)校外部的法律、財務(wù)和管理專家組成。外審人員負(fù)責(zé)獨立地對財務(wù)報告進(jìn)行判斷和鑒證（戴楚怡，2011）。

    （六）發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢將高校內(nèi)部審計外部化

    隨著社會分工的細(xì)化，高?？梢詫⒊杀净蛐侍幱诹觿莸臉I(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向外部，分工的專業(yè)化有助于形成合理的資源配置和高效率的生產(chǎn)模式。內(nèi)部審計的缺陷可以借助網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，通過外部 化來加以彌補。內(nèi)部審計是一種內(nèi)向型服務(wù)，單位可自主決定內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立、人員配置、工作重心、工作范圍等重要內(nèi)容，所以其獨立性必然會受到影響。內(nèi)部審計在獨立性方面存在的缺陷，集中表現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系等問題上。不管內(nèi)部審計機構(gòu)如何設(shè)置，都是單位的一個職能部門，無法實現(xiàn)真正的獨立，從而影響內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。從知識結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)能力來看，注冊會計師具有提供內(nèi)部審計服務(wù)的可能性，可以提供會計、管理咨詢服務(wù)，與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)有重疊，可以提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)（孫燕東，2007）。

    （七）構(gòu)建利益相關(guān)方參與的利益協(xié)調(diào)機制

    高校內(nèi)部利益相關(guān)方大體包括：在校學(xué)生、在崗教職工、離退休人員、校級管理層、學(xué)院管理層、后勤物管公司及其他內(nèi)部利益相關(guān)方。高校內(nèi)部審計應(yīng)注重內(nèi)部利益相關(guān)方體系中與各控制點相適應(yīng)的信息點的監(jiān)督評價。高校內(nèi)部審計部門必須從兩個方面履行其利益協(xié)調(diào)與整合功能。一是源頭參與，二是事前監(jiān)督，規(guī)則形成過程的控制。在高校利益相關(guān)方之間的合作規(guī)則形成之前，內(nèi)審部門需積極參與組織管理工作，從規(guī)則雙方或多方之間的行為中隨時發(fā)現(xiàn)問題。及時準(zhǔn)確地提出改進(jìn)建議，形成對合作規(guī)則合理與否的觀念判斷（萬國超，2012），徹底轉(zhuǎn)變簡單的風(fēng)暴式審計管理為溫和式審計管理，創(chuàng)建和諧審計管理環(huán)境，構(gòu)建和諧校園。

    （八）實行審計結(jié)果網(wǎng)站公示制度并健全內(nèi)部控制制度

    各種基建項目審計結(jié)果都要通過學(xué)校網(wǎng)站向社會公布，增加審計工作的透明度，提升內(nèi)審工作的前瞻性，自覺接受廣大教職工和社會各界群眾的監(jiān)督，切實查處審計發(fā)現(xiàn)的問題，對部分被審計者產(chǎn)生警示作用。通過公開審計結(jié)果，使審計監(jiān)督成為一種全社會的監(jiān)督，不僅可以加大審計監(jiān)督的權(quán)威性和震懾力，同時對加強高校黨風(fēng)廉政建設(shè)、治理商業(yè)賄賂、規(guī)范高校建筑市場等方面也有著積極的作用（楊金光，2007）。要建立健全內(nèi)部各部門工作流程內(nèi)控制度，使各項內(nèi)控制度覆蓋各風(fēng)險防控點，充分體現(xiàn)內(nèi)控制度建設(shè)在高校監(jiān)督管理中的關(guān)鍵性作用。

    （九）由傳統(tǒng)型內(nèi)部審計向“管理+績效+服務(wù)型”審計轉(zhuǎn)變

    高校內(nèi)部審計要充分利用網(wǎng)絡(luò)審計調(diào)查數(shù)據(jù)，優(yōu)化內(nèi)部審計資源，積極開展內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計、績效審計和管理審計，把工作著眼點放在完善內(nèi)部控制、規(guī)范管理、規(guī)避風(fēng)險、提高效益上來，實現(xiàn)審計工作由單純的監(jiān)督向監(jiān)督、管理、績效和服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，由查錯防弊向風(fēng)險預(yù)警、評估和防范轉(zhuǎn)變。管理審計是對高校的狀況及環(huán)境以及是否以合理、健康方式實現(xiàn)目標(biāo)進(jìn)行持續(xù)調(diào)查，以便對高校的措施表達(dá)意見，對高校經(jīng)營進(jìn)行更好的控制。管理審計注重審查高校管理機制發(fā)揮程度（楊慶英，2007）。陳希暉等（2008）和盧寧文等（2010）指出應(yīng)從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個層面上構(gòu)建高?？冃徲嬙u價體系。充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能，就是要處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，不是不要監(jiān)督，而是要立足服務(wù)，堅持監(jiān)督。這就要求高校在實施內(nèi)部審計的過程中，不僅要發(fā)現(xiàn)和處理違法違規(guī)問題，還要注重從制度層面、管理層面和執(zhí)行層面分析原因，立足服務(wù)、堅持監(jiān)督，突出管理，力求績效，只有將四者有機結(jié)合在一起，才能收到“免疫”的功效。

篇7

企業(yè)審計是一項專業(yè)性、規(guī)范性較強的工作，審計工作的三個階段準(zhǔn)備階段、實施階段、終結(jié)階段都有眾多復(fù)雜的步驟，這需要專業(yè)人員去制定計劃、執(zhí)行方案，但在實際工作中，嚴(yán)格按照規(guī)范化審計程序進(jìn)行企業(yè)審計工作的企業(yè)少之又少，一來很多企業(yè)沒有關(guān)于審計內(nèi)容、審計范圍的計劃，指令性計劃多而參與性計劃少；二來審計工作稿編制不完整，主觀性強，不能全面反映出審計程序中發(fā)現(xiàn)的問題；三來領(lǐng)導(dǎo)很少對審計報告進(jìn)行審簽，審計報告缺乏實用性與科學(xué)性，缺乏后續(xù)審計工作。

二、我國企業(yè)審計面臨風(fēng)險原因分析

1.信息技術(shù)進(jìn)步帶來的挑戰(zhàn)

進(jìn)入新世紀(jì)，信息化經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)得到廣泛應(yīng)用，越來越多的上市公司通過內(nèi)部的信息系統(tǒng)來處理會計信息，對企業(yè)內(nèi)部各項活動進(jìn)行審計與評估，這有助于實現(xiàn)企業(yè)審計工作的時效性，有助于管理層及時了解企業(yè)財務(wù)運行狀況，實現(xiàn)高效的監(jiān)督與管理。但這樣信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)資料存在被修改和破壞的風(fēng)險，審計結(jié)果丟失的可能性很大。如果審計人員對審計重視不足，就容易導(dǎo)致審計工作不夠細(xì)致，審計資料保存不完整，也容易滋生舞弊現(xiàn)象。

2.監(jiān)管工作的缺失

目前我國很多企業(yè)存在財務(wù)控制與管理不正確的觀念，降低了財務(wù)監(jiān)管質(zhì)量，這是審計工作容易面臨眾多風(fēng)險的重要客觀原因。一些企業(yè)財務(wù)管理理論上沒有對應(yīng)的專業(yè)知識作為指導(dǎo)，工作質(zhì)量跟不上公司的發(fā)展，也有一些企業(yè)只有審計機構(gòu)卻沒有相關(guān)的監(jiān)督與審核部門，這就為一些不法分子帶來了可乘之機，對財務(wù)報表做手腳從而實現(xiàn)自己的目的。

3.審計人員素質(zhì)偏低

企業(yè)審計工作對專業(yè)人員素質(zhì)要求較高，然而我國的企業(yè)審計發(fā)展較晚，專業(yè)的高素養(yǎng)審計人員在我國十分稀缺。這里所講的審計人員素質(zhì)主要包括兩部分：一部分是指審計人員業(yè)務(wù)能力與素質(zhì)，另一部分是指審計人員的職業(yè)道德與品行操守。由于審計工作涉及到企業(yè)財產(chǎn)運行，很多審計人員在工作中為了一己私利忘掉了自己的責(zé)任心，為獲得利益而簡化審計程序，更改審計內(nèi)容，導(dǎo)致審計出錯。另外，隨著信息化經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，當(dāng)代企業(yè)審計人員要學(xué)會用軟件技術(shù)來分析、解決審計風(fēng)險，但大部分審計人員還是傳統(tǒng)的工作模式，從而降低審計的規(guī)范性，給企業(yè)審計工作帶來更多的風(fēng)險。

三、企業(yè)審計風(fēng)險規(guī)避方式分析

1.完善審計流程，規(guī)范審計程序

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立，企業(yè)會計信息系統(tǒng)的使用也越來越廣泛。嚴(yán)格按照審計流程規(guī)范審計程序是企業(yè)合理規(guī)避審計風(fēng)險的重要前提。嚴(yán)格按照審計程序也就是指審計時根據(jù)審計依據(jù)，按照審計執(zhí)行步驟進(jìn)行企業(yè)審計，對各個環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，提高審計證據(jù)的收集效率，注重審計程序中每個環(huán)節(jié)的方法與技巧，從而提高企業(yè)審計工作質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險。規(guī)范的審計工作。具體的審計流程如表1所示。

2.完善企業(yè)審計監(jiān)督控制體系

進(jìn)行有效的企業(yè)審計質(zhì)量監(jiān)督與控制是合理規(guī)避企業(yè)審計風(fēng)險的重要工作。我國要完善企業(yè)審計制度，建立相關(guān)的企業(yè)審計規(guī)范，確保審計人員在執(zhí)行審計活動時做到有章可循，有據(jù)可依，為企業(yè)審計工作提供合理的指導(dǎo)。另外，應(yīng)建立嚴(yán)格的審計質(zhì)量監(jiān)控體系，嚴(yán)格規(guī)范審計結(jié)果的復(fù)核與評價，實行審計工作底稿制度與審計報告的分級復(fù)核，避免由于人為失誤帶來的風(fēng)險。

3.提高審計人員素質(zhì)

審計人員素質(zhì)低下是我國企業(yè)審計活動中的通病，所以完善企業(yè)審計體制，合理規(guī)避審計風(fēng)險，提高企業(yè)審計人員綜合素質(zhì)是必不可少的一項工作。一方面，要積極提升企業(yè)審計人員專業(yè)素質(zhì)，加強對審計人員的在職培訓(xùn)力度，實行專業(yè)技能培訓(xùn)與考核，確保跟上時代腳步的企業(yè)審計人員；另一方面，加強審計人員關(guān)于職業(yè)操守的道德教育，提升審計工作者們的職業(yè)操守。也只有這兩方面素質(zhì)提升，企業(yè)才能真正規(guī)避審計風(fēng)險。

4.增強審計部門的獨立性

實際上，審計活動的獨立性越強，審計質(zhì)量越高，審計成果實用性更強。甚至可以這樣說，獨立性是企業(yè)審計活動的靈魂。所以，正確的審計機構(gòu)必須是一個獨立的、直屬于企業(yè)核心領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)管部門。相對獨立的審計機構(gòu)，可以更大程度上減輕外界的影響，促使審計人員全身心地投入到審計監(jiān)督工作中，審計工作才會更有質(zhì)量，從而更好地規(guī)避風(fēng)險。也只有堅持獨立性原則，審計的權(quán)威性、客觀性才會充分顯現(xiàn)。

四、結(jié)語

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關(guān)鍵詞： 竣工結(jié)算審計思路和方法

Abstract: construction completed settlement auditing, mainly refers to the construction unit to submit the completed project material as the basis, from the fine quantity, review attracted settlement in the implementation of relevant quota, equipment and materials of examination, fees standard review, the engineering construction other fees and so on several aspects of the review, the construction unit of the project of the settlement of authenticity and comprehensive review of legitimacy, is an important means of engineering cost verification.

Key words: closing audit completed ideas and methods

中圖分類號：F830.52文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：

1、 竣工結(jié)算審計的思路

審計人員要找出施工單位上報的結(jié)算存在的問題，依問題尋找審計的思路。

1.1違反定額規(guī)定，高套、錯套定額或費率，多計工程費

以某單位為例：新建一幢辦公樓，審計人員發(fā)現(xiàn)工程裝飾材料費用超概算。對此，審計人員并沒有簡單地進(jìn)行定性，而是對該施工單位使用的裝飾材料的價格進(jìn)行調(diào)研，主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，定期調(diào)查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬，查證其實際采購價格。三是直接到供應(yīng)廠商調(diào)查取證。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，設(shè)計圖紙采用的是600mm×600mm的地磚，而施工單位套用的是800mm×800mm地磚的定額，且存在地磚價格不一的情況，最高的140元/塊，最低的90元/塊。為此，審計人員利用自己掌握的第一手資料，指出施工單位的錯誤，為工程審減材料費用18萬元。此外，在審計過程中還發(fā)現(xiàn)施工方故意錯套定額的行為。如把Ф50熱交換器安裝費套用Ф500熱交換器安裝定額；施工方想利用一字（數(shù)）之差，企圖蒙混過關(guān)，如果審計人員審查不嚴(yán)，則可達(dá)到多計結(jié)算收入的目的。

1.2違反工程量計算規(guī)則，重算、多算工程量，不扣減未施工的工程量

如施工方在計算建筑工程土方外運量時，只按開挖量計算沒有扣除回填土數(shù)量；又如在施工合同中原先包含了辦公樓地面保溫項目，在實際施工過程中由于種種原因該項目取消，但施工方在報送的造價結(jié)算中并沒有扣減此項未施工項目的工程價款；再如在審計辦公樓裝修結(jié)算時，施工方使用了部分拆除下來的舊材料，但在結(jié)算中仍按新購置材料計價。

1.3利用“不均衡報價”的手段，借以調(diào)整合同包干價

有些施工單位在投標(biāo)階段就為中標(biāo)后結(jié)算的高調(diào)打下埋伏，那就是“不均衡報價”。施工單位通過對設(shè)計圖紙缺陷及現(xiàn)場勘察情況的分析，預(yù)計今后工程量可能在哪些方面要發(fā)生變動，在總報價不變的前提下，將工程量可能調(diào)高的項目單價報得很高，而工程量可能調(diào)減的項目單價則報得較低。建設(shè)方往往因時間原因難以對所有的報價一一核對，待到結(jié)算調(diào)整時發(fā)現(xiàn)某些單價異常時，只好按合同價予以調(diào)整。如在某單位審計中就曾發(fā)現(xiàn)在簽訂施工合同時，施工方的概算有的項目高于市價3～4倍，有的又低于市價好幾倍，有的則干脆不報或漏報。待中標(biāo)后，實際施工過程中，又以種種借口如漏項、單價小數(shù)點位數(shù)報錯等要求補簽簽證。

1.4混淆設(shè)計變更和施工方案變更，達(dá)到多計結(jié)算數(shù)額的目的

如工程建設(shè)過程中要挖一個基礎(chǔ)坑，設(shè)計方案中標(biāo)明基礎(chǔ)坑的具體尺寸為100×60×2（單位：米）。在施工過程中，施工方問甲方代表：“這個坑挖到1米多深的時候，旁邊土總是往下墜落，是不是應(yīng)該在四周加擋土板？”，這時甲方代表如同意加，事后施工方就以此要求增加預(yù)算。其實，這是一個具體施工方案變更的案例，不是設(shè)計方案的變更。作為一個有經(jīng)驗的施工方，基礎(chǔ)開挖是否加擋土板，或者為滿足尺寸要求四周要多挖一些等，這些都是為完成圖紙要求而實施的具體施工方案，在符合國家建筑行業(yè)施工技術(shù)規(guī)范范圍內(nèi)，保證安全、質(zhì)量的前提下，施工方可自行選擇，甲方只要求施工方按圖紙要求完工即可。在項目施工過程中，施工單位熱衷于各種各樣的變更簽證，有些變更簽證無非是借變更之名，行增加造價之實。

2、竣工結(jié)算審計的具體方法

2.1要了解建設(shè)項目基本概況，合理安排審計組。

項目審計開始前，首先要進(jìn)行調(diào)查研究，了解建設(shè)項目基本概況，特別是了解掌握好與項目有關(guān)的建設(shè)單位管理人員、監(jiān)理質(zhì)檢人員、施工單位等相關(guān)情況，理清他們相互之間的關(guān)系，以及他們與審計部門擬派審計組成員之間的關(guān)系。特別是施工企業(yè)、監(jiān)管部門經(jīng)常相互配合工作，專業(yè)人員之間有著千絲萬縷的關(guān)系，這些關(guān)系的存在有可能影響到審計資料、審計證據(jù)的真實性。因而，審計要合理安排審計組，選好主審。凡是與被審計單位或項目相關(guān)單位有利害關(guān)系的審計人員，一律實行審計回避，這是保證審計客觀公正的前提。

2.2要發(fā)揮審計人員的專業(yè)特長，優(yōu)化配置審計人員。

建設(shè)項目竣工結(jié)算審計涉及面廣，適用法規(guī)多，工作量大而繁雜。在組成審計組時，具體應(yīng)做到以下幾點：一是審計人員數(shù)量要與審計任務(wù)大小、完成時間長短相適應(yīng)。二是審計組人員結(jié)構(gòu)與所審項目和專業(yè)特點相適應(yīng)，要綜合現(xiàn)有人員實際，揚長避短，最大限度地發(fā)揮好每一個審計人員自身的特點。

2.3主審應(yīng)以審查工程造價真實、合規(guī)為目標(biāo)，做到公開透明。

主審應(yīng)以審查甲乙雙方共同編報的工程造價真實、合規(guī)為目標(biāo)，以工程量計算、定額套用、相關(guān)費用（包括現(xiàn)場管理費、臨時設(shè)施費、企業(yè)管理費、勞保費、定額編制測定費、計劃利潤、稅金等）的計取和材料價格核定為主要內(nèi)容，實現(xiàn)每個環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，并將審計結(jié)果向甲乙雙方公開核對，做到100%透明。

2.4要將跟蹤審計貫穿項目審計全過程。

在實際勘查中，審計組要做到“五查”：一是查竣工項目是否按原設(shè)計圖紙施工，有無未施工項目。二是查實際變更是否與變更鑒證相符。三是查實際施工、工程做法是否與設(shè)計相符，有無偷工減料。四是查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況。五是查材料規(guī)格、品質(zhì)、等級情況，為結(jié)算定價打好基礎(chǔ)。在現(xiàn)場勘查時，建設(shè)單位、施工單位和審計人員均應(yīng)同時參加，審計人員最少二人以上參加，深入現(xiàn)場調(diào)查、取證、記錄，必要時進(jìn)行拍照，跟蹤審計勘查，記錄要由甲、乙雙方和審計人員三方簽字認(rèn)可，并整理歸檔。

2.5要合理確定材料價格。

竣工結(jié)算中的材料及設(shè)備價格是直接影響建設(shè)項目審計質(zhì)量的重要因素，審計時要特別注意對材料價格的審查。主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，定期調(diào)查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬。三是調(diào)查了解建設(shè)單位當(dāng)時市場考察情況。四是直接到供應(yīng)廠（商）調(diào)查取證。在做好上述調(diào)查核實的基礎(chǔ)上，通過主審、審計組長、主管領(lǐng)導(dǎo)共同討論，才能確定最終結(jié)算價格。

2.6要嚴(yán)把審計結(jié)果復(fù)核關(guān)。

整個過程中，審計報告階段的控制尤為重要。因為整體審計過程及前期全部工作都要通過審計工作底稿和結(jié)論性文書來體現(xiàn)，最終進(jìn)入檔案。對此，在完善前期各項程序的基礎(chǔ)上，還要嚴(yán)把“審計結(jié)果復(fù)核關(guān)”：一是要嚴(yán)格執(zhí)行審計工作底稿分級復(fù)核制度。主審要編制審計工作底稿和取證記錄，取證記錄經(jīng)甲乙雙方及項目相關(guān)單位公開核對，加蓋公章后，交審計組長進(jìn)行復(fù)核；復(fù)核機構(gòu)或?qū)Ｂ殢?fù)核人員在審計報告審定前，再對審計工作底稿和審計證據(jù)進(jìn)行復(fù)核。二是審計組就被審計單位或項目相關(guān)單位提出的有異議的審計證據(jù)進(jìn)行核實，對確實錯誤或偏差的要重新取證。三是審計組在審計報告復(fù)核后，再提交審計機關(guān)。復(fù)核機構(gòu)或復(fù)核人員在復(fù)核過程中，發(fā)現(xiàn)事實不清，證據(jù)不充分，應(yīng)通知審計組予以補充取證。各項底稿和結(jié)論性文書復(fù)審?fù)杲Y(jié)后要經(jīng)復(fù)核人員簽字后反饋給主審，主審再對復(fù)核中存在的問題作重新核實。復(fù)核是審計結(jié)果控制的核心，只有加強審計結(jié)果控制，才能達(dá)到降低審計風(fēng)險的目的。

參考文獻(xiàn)

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[3] 徐海麗. 全過程跟蹤審計在控制工程造價中的作用[J]. 現(xiàn)代企業(yè)教育. 2007(10)

篇9

關(guān)鍵詞：基建；財務(wù)；醫(yī)院

1 要做好基建前期工作

1.1 強化基建項目預(yù)算管理

首先，基建財務(wù)管理意識比較薄弱,財務(wù)人員對基建工程方面的知識不熟悉,難以對基建工程實施監(jiān)管和控制。按照國家投資、基建管理政策的有關(guān)規(guī)定,進(jìn)行醫(yī)院的重大基建項目決策立項的程序,防止決策程序擅自立項的行為發(fā)生?；ㄘ攧?wù)在反映基建經(jīng)濟(jì)活動的同時,一定要嚴(yán)格執(zhí)行國家的財經(jīng)制度,嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的基建計劃,要建立計劃和預(yù)算相結(jié)合的制度,防止以計劃代替預(yù)算、重計劃輕預(yù)算等情況的發(fā)生,合理確定預(yù)算并對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。開立基建專戶,統(tǒng)一管理基建資金,堅持專款專用。盡可能減少中間環(huán)節(jié),杜絕擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)借資金的現(xiàn)象發(fā)生。付款程序要規(guī)范,有的票據(jù)領(lǐng)導(dǎo)簽過字,財務(wù)沒有審核票據(jù)后是否附有合同及資料就付款,有時造成多付工程款。

1.2 基建項目的招投標(biāo)管理

醫(yī)院基建項目實行招投標(biāo)制度。按照國家規(guī)定公開、公正、公平地選擇施工企業(yè),防止暗箱操作,從源頭上保證工程項目質(zhì)量,為提高投資效益打下基礎(chǔ)。

2 控制財務(wù)風(fēng)險,發(fā)揮工程監(jiān)理的重要作用

一是實行合同管理制度。按照國家有關(guān)規(guī)定,基本建設(shè)項目應(yīng)實行合同管理制度,像建設(shè)工程的勘探、設(shè)計、施工、工程監(jiān)理都要依法律、行政法規(guī)訂立合同,明確質(zhì)量要求、履約擔(dān)保責(zé)任和違約處罰條款。作為財務(wù)人員要當(dāng)好院領(lǐng)導(dǎo)的參謀。需要強調(diào)的是工程預(yù)付款應(yīng)按照合同規(guī)定支付,而根據(jù)有關(guān)規(guī)定,對工程進(jìn)度款最多付至施工合同款,余款待工程全部竣工驗收并經(jīng)決算審計后再結(jié)算,以保證醫(yī)院基建資金安全。

二是基建賬務(wù)處理的科學(xué)管理。核算方面醫(yī)院會計與基建會計混為一體,財務(wù)處理不規(guī)范,會計科目混亂,成本核算弱化。比如基建方面的支出,統(tǒng)一歸集在“在建工程”科目上,收到的財政撥款也在“在建工程”上反映,成本核算不明確,不利于基建財務(wù)人員對基建支出的全面把握,不便于憑證的查閱,日后的審計及決策。沒有按照《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》開設(shè)基建專戶,與醫(yī)院會計賬戶混在一起,有時擠占基建資金,不能有效地保證基建資金的?？顚Ｓ?。從一項工程的第一筆款項支出開始,在財務(wù)總賬和基建專戶賬同時建立該工程明細(xì)科目進(jìn)行核算。出納根據(jù)合同把關(guān)支付工程款?；〞嬙谠鲁鯙樯霞夘I(lǐng)導(dǎo)報送所有工程款支付進(jìn)度報表,領(lǐng)導(dǎo)隨時可了解,做到心中有數(shù)?；〞嫼拓攧?wù)總賬會計逐一核對往來基建科目余額,做到賬賬相符。對于財政撥付的專項資金要在報表中單獨列示,?？顚Ｓ谩?/p>

三是嚴(yán)格遵守開支范圍和標(biāo)準(zhǔn),合理節(jié)約使用建設(shè)資金。根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理》的規(guī)定,結(jié)合基建項目的實際情況制定較詳細(xì)的財務(wù)開支規(guī)定,所有基建工程每筆開支的合法票據(jù)還必須有主管院長、基建負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人簽字,財務(wù)核對賬目后方可付款。要明確開支報銷的程序,各職能部門的職責(zé)及開支權(quán)限。

3 竣工后的決算管理和交付使用固定資產(chǎn)的財務(wù)決算管理

基本建設(shè)工程竣工決算由施工單位在合同約定的期限內(nèi)完成并交醫(yī)院基建處,經(jīng)基建處初審簽字后交財務(wù)部門,財務(wù)部門委托造價審計機構(gòu)進(jìn)行審計,審計結(jié)束后將審計報告和竣工結(jié)算,交基建財務(wù)人員辦理結(jié)算。財務(wù)人員認(rèn)真整理相關(guān)工程資料,核對賬目,做到賬賬、賬證、賬實相符,對應(yīng)往來賬目清楚,填寫固定資產(chǎn)移交表,經(jīng)主管院長、基建負(fù)責(zé)人、交付單位、接收單位簽字后,辦理固定資產(chǎn)移交手續(xù)。增加醫(yī)院固定資產(chǎn)。核銷醫(yī)院財務(wù)總賬與基建專戶的往來賬目。

4 基建財務(wù)管理中應(yīng)注意的其他問題

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關(guān)鍵詞：結(jié)算審計；問題；對策

1 引言

現(xiàn)代社會，科技和經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步，建筑行業(yè)迅猛發(fā)展，工程結(jié)算審計是建筑業(yè)運行的重要一環(huán)。工程結(jié)算審計工作是否科學(xué)合理，直接關(guān)系到建筑業(yè)的深化改革和發(fā)展。目前，工程結(jié)算審計工作存在著以下一些普遍的問題，導(dǎo)致投資浪費，給企業(yè)甚至國家造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，做好工程結(jié)算審計工作，不僅能夠提高投資的經(jīng)濟(jì)效益，減少企業(yè)和國家損失，而且有利于監(jiān)督和管理工程的建設(shè)，維護(hù)審計部門的形象和權(quán)威。

2 工程結(jié)算審計工作存在的問題

2.1 工程結(jié)算審計的方法不科學(xué)

工程結(jié)算審計就是根據(jù)工程造價的形成原理，運用經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的手段，對建設(shè)項目工程進(jìn)行科學(xué)的審計。不同的工程項目具有不同的特點，需要運用不同的結(jié)算審計方法來進(jìn)行科學(xué)的結(jié)算審計。一些工程計算審計人員不能具體問題具體分析，在工程結(jié)算審計中，運用的工程結(jié)算審計方法不科學(xué)，如抽項審計法、增減審計法等，就不能全面把握工程結(jié)算的準(zhǔn)確性和整體情況，出具的審計報告就缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性。

2.2 工程量計算不準(zhǔn)確

工程造價的主體就是工程量的費用，因此在審核工程量時，經(jīng)常會出現(xiàn)實際的工程量和結(jié)算的工程量不相符。工程量計算不準(zhǔn)確主要有以下幾個方面的原因：一是在施工過程中，經(jīng)常出現(xiàn)工程量的重復(fù)計算。如墻面、接地面抹灰、溝槽挖土石方、利用方的重復(fù)計算等。二是施工單位靠有意夸大工程施工的難度、增加工程量或工程材料以次充好等手段，人為增加工程量的費用。三是一些已經(jīng)變更的工程，在結(jié)算時仍按原定的項目進(jìn)行。四是一些工程項目是多方共同施工完成的，但結(jié)算時，各方都把自己承擔(dān)的部分作為工程的整體來結(jié)算。

2.3 工程結(jié)算審計的目的不明確

工程結(jié)算審計的目的就是為了掌握工程的前期管理和投資計劃等信息，利于控制工程建設(shè)的造價和管理工程招標(biāo)等情況。當(dāng)前一些工程結(jié)算審計人員不明確結(jié)算審計的目的，不重視這些重要信息，因此，不能發(fā)現(xiàn)工程資金的渠道、資金到位或嚴(yán)重缺口等重要情況，更不能及時發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中存在的問題，從而導(dǎo)致不能提出預(yù)防性或改進(jìn)性的有效措施，減少經(jīng)濟(jì)損失。

3 應(yīng)對工程結(jié)算審計問題的措施

3.1 采用科學(xué)的結(jié)算審計方法

不同的工程項目具有不同的特點，因此要采用不同的結(jié)算審計方法。一般的工程，可以首先采用固定接收法，把工程的結(jié)算材料交由固定的部門統(tǒng)一管理，減少結(jié)算審計的風(fēng)險；其次采用全面審查法，全面了解工程結(jié)算的材料。最后采用重點審查法，重點把握工程造價的依據(jù)和審查資料的完整性、合法性。對于存在疑點的工程項目，可以采用開挖或抽芯調(diào)查法，來檢查工程的質(zhì)量，核實工程量。另外，針對工程的造價的問題，可以采用詢問法，一方面對施工、監(jiān)理等單位的知情人士進(jìn)行詢問，了解工程的施工過程、方法及工程量、工程款是否真實可靠。另一方面，結(jié)算審計人員可以去市場調(diào)查詢問各種工程用品的真實價格，從而有利于確定工程造價的合理性和真實性。另外，在進(jìn)行工程結(jié)算審計工作時，可以根據(jù)具體工程的特點，采用合理、靈活的審計方法，并把多種結(jié)算審計方法相結(jié)合，加快審計進(jìn)程，提高審計的質(zhì)量，從而取得令人滿意的結(jié)算審計效果。

3.2 提高工程量審計結(jié)算的準(zhǔn)確度

工程量既是項目工程結(jié)算的基礎(chǔ)，也是結(jié)算審核的重點。工程量的結(jié)算審計是工程結(jié)算審計最為重要的部分，影響著整個工程結(jié)算審計工作的準(zhǔn)確性，因此，提高工程量審計結(jié)算的準(zhǔn)確度就顯得尤為重要。要提高審計結(jié)算的準(zhǔn)確度，要做到以下三點：在審核工程項目中，審計人員首先要以施工圖、竣工圖加現(xiàn)場簽證為依據(jù)，對整個工程項目的設(shè)計和施工有一個系統(tǒng)、完整的認(rèn)識；其次，要深入現(xiàn)場，根據(jù)施工圖、竣工圖等材料，進(jìn)行實地測量，核實圖紙和實際是否吻合或其他需要進(jìn)行現(xiàn)場勘察來了解的內(nèi)容；最后，根據(jù)定額上的工程量計算規(guī)則和其他說明，一項一項按順序進(jìn)行核對。目前市場化的程度越來越深，工程材料主要來自市場，而不是國家的分撥。因此，在結(jié)算審計時，一定要根據(jù)工程合同規(guī)定的時間、當(dāng)?shù)氐慕ㄖO(shè)備、材料的價格，做好工程結(jié)算審計的工作。

3.3 提高審計人員的素質(zhì)

當(dāng)今社會，經(jīng)濟(jì)和科技迅猛發(fā)展，只有建立一支高素質(zhì)的專業(yè)隊伍，才能面對日益激烈的競爭。因此，只有建立一支高素質(zhì)的專業(yè)審計人員隊伍，才能提高結(jié)算審計的準(zhǔn)確性，穩(wěn)固在建筑業(yè)的地位。首先，審計人員要有積極主動的心態(tài)，在結(jié)算審計前，做好充足的準(zhǔn)備工作?？梢酝ㄟ^分析審計材料，現(xiàn)場勘察，做好核實工程量的工作。工程量的增減直接關(guān)系到建筑方或承建方的利益，因此會使審計結(jié)算工作反復(fù)無常。在審計結(jié)算時，有些施工單位沒有達(dá)到預(yù)期的目的，經(jīng)常胡攪蠻纏，對此審計人員一定要通過擺事實、講道理等方式，嚴(yán)肅地回絕他們的無理要求。審計人員一定要有良好的心態(tài)，以禮待人，克服種種困難，做好工程量的結(jié)算審計工作。要培養(yǎng)審計人員對公平公正、依法審計、實事求是、以理服人等結(jié)算審計基本原則的認(rèn)識。其次，在結(jié)算審計工作中，審計人員要有堅定的立場，堅持結(jié)算審計的基本原則，不受建設(shè)方或承建方的影響，更不受其他人員的人情關(guān)系的干擾，對工程結(jié)算審計工作真正做到公平公正。最后，審計人員要精通業(yè)務(wù)工作，提高專業(yè)素質(zhì)。要提高專業(yè)素質(zhì)，就必須了解國家和地方管理部門對結(jié)算審計的有關(guān)規(guī)定和文件內(nèi)容；了解與這項工程相關(guān)的計劃、合同、現(xiàn)場資料等項目實施依據(jù)；明確工程結(jié)算審計工作的目的，掌握科學(xué)的工程量計算方法；熟悉建筑設(shè)備、材料的價格和供應(yīng)情況，掌握價格的變化信息。只有這樣才能做到精通業(yè)務(wù)，依法進(jìn)行結(jié)算審計。

4 結(jié)語

由于建筑市場的不斷發(fā)展和完善，工程結(jié)算審計的工作也在不斷進(jìn)步。結(jié)算審計人員要根據(jù)法律的規(guī)定，堅持公平公正的原則，做好結(jié)算審計工作，一方面有利于核減工程的造價，節(jié)約企業(yè)或國家的投資，另一方面有利于發(fā)現(xiàn)各個工程單位、部門存在的問題，提出對工程的整改意見，規(guī)范各項工程建設(shè)的各種行為，從而促進(jìn)資金的充分利用和對建設(shè)項目的科學(xué)管理，同時也增強了審計部門的形象和權(quán)威。

參考文獻(xiàn)

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