導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司退休制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]離退休人員；管理；公費(fèi)醫(yī)療

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.24.075

[中圖分類號(hào)]R197.1；F842.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）24-00-01

近年來，我國(guó)社會(huì)老齡化情況十分明顯，而老齡化人員的增多導(dǎo)致很多事業(yè)單位、企業(yè)的離退休人員顯著增多，關(guān)于離退休人員的管理工作也面臨著嚴(yán)重困難。然而離退休人員對(duì)其單位來講是一筆寶貴的財(cái)富，離退休人員的管理工作又是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作，搞好離退休人員的管理工作對(duì)于推動(dòng)行業(yè)的發(fā)展非常重要。當(dāng)前，離退休人員的思想觀念、價(jià)值取向都發(fā)生了巨大變化，我們必須了解到離退休人員的需求，在管理工作中對(duì)癥下藥。與此同時(shí)，我們對(duì)政工人員的素質(zhì)有了更高要求，加強(qiáng)管理者的基本素質(zhì)是完善離退休管理工作的必然要求。下面筆者分析了現(xiàn)階段離退休人員的基本情況，并對(duì)如何搞好離退休管理工作提出幾點(diǎn)建議。

1 離退休管理服務(wù)問題分析

現(xiàn)階段我國(guó)的離退休人員成持續(xù)上升趨勢(shì)，離退休人員管理工作涉及社會(huì)和生活的方方面面，包括對(duì)離退休人員的組織、協(xié)調(diào)、管理及相應(yīng)政策的實(shí)施等。具體來講有以下幾方面。一是政治待遇管理，包括政治權(quán)利和社會(huì)地位。二是生活待遇管理，包括了醫(yī)療、住房保障等。三是離退休干部發(fā)揮管理作用，利用自己的經(jīng)驗(yàn)發(fā)揮余熱。對(duì)離退休人員管理意義重大，離退休人員是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要力量，其威望和影響力使我國(guó)社會(huì)得到寶貴財(cái)富。但現(xiàn)階段我國(guó)的離退休人員管理還存在很多問題，其問題主要在以下幾個(gè)方面。

第一，管理的方法不當(dāng)，現(xiàn)階段的管理一般是靠打電話聯(lián)系，但對(duì)于離退休人員的具體生活情況不甚了解，加之隨著離退休人員年齡的增大，其記憶力和理解能力較差，在管理工作中經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤，這都給管理工作帶來很大困擾。第二，安全意識(shí)不到位，離退休人員年紀(jì)較大，行動(dòng)不方便，在組織管理工作時(shí)如果不注重安全，讓退休人員參加有風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，就會(huì)讓他們承擔(dān)很多風(fēng)險(xiǎn)，這就導(dǎo)致很多活動(dòng)不能正常開展，管理工作也十分單一。第三，現(xiàn)如今關(guān)于離退休干部的公費(fèi)醫(yī)療管理仍然存在一些問題，比如用藥失控，費(fèi)用增大、亂收費(fèi)、額外增加醫(yī)療成本、小病大養(yǎng)的問題。

2 對(duì)離退休工作管理的幾點(diǎn)建議

2.1 建立完善的思想政治工作機(jī)制

建立科學(xué)規(guī)范的工作機(jī)制是搞好離退休人員管理的重要保障，在工作中，大力推行黨委支持、各組織部門認(rèn)真負(fù)責(zé)，其他相關(guān)單位全力配合，建立起科學(xué)有效的評(píng)價(jià)機(jī)制，建立一套完整的離退休人員管理工作考核方法，并將考核作為年度評(píng)選表彰的重要依據(jù)。此外，加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建，對(duì)政工隊(duì)伍的工作加強(qiáng)監(jiān)督檢查，保證離退休管理工作的有效進(jìn)行。此外，離退休的管理工作需要退休人員的大力支持，充分發(fā)揮退休人員的參與促進(jìn)作用、模范帶頭作用，利用老干部的豐富經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)管理工作的進(jìn)步。為此，要建立起長(zhǎng)效機(jī)制，將思想政治工作寫進(jìn)章程。

2.2 認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)服務(wù)，提升管理水平

現(xiàn)階段我國(guó)在離退休管理工作上存在各項(xiàng)工作落實(shí)不到實(shí)處的現(xiàn)象，導(dǎo)致離退休人員在思想層面上和生活層面上都不盡理想，為此，作為政工人員要認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)服務(wù)，在政治待遇上，要嚴(yán)格執(zhí)行退休人員定期進(jìn)行政治制度的學(xué)習(xí)，統(tǒng)一退休人員的思想，在生活上更要嚴(yán)格的執(zhí)行有關(guān)物質(zhì)待遇方面的規(guī)定，根據(jù)實(shí)際情況，讓退休人員與單位共進(jìn)。在活動(dòng)開展上，一定要建立起完善的文體活動(dòng)組織，建立文體活動(dòng)辦公室，專門負(fù)責(zé)離退休人員的日常文體活動(dòng)的組織、協(xié)調(diào)、管理，活動(dòng)要面向全體人員，提高他們參與活動(dòng)的積極性，保證離退休人員活動(dòng)的健康型和安全性?？偟膩碇v，政工隊(duì)伍的服務(wù)要細(xì)致，努力做到生活上關(guān)心、生活上照顧、思想上溝通，主動(dòng)地掌握他們的心理狀況和心理特點(diǎn)，對(duì)于合理要求，一定要盡力的滿足，對(duì)于不合理的要求我們也要耐心的引導(dǎo)，做好答疑解惑工作，在工作中不能感情用事，善于運(yùn)用多種工作方式來化解矛盾，提高工作實(shí)效。

2.3 完善離退休干部的公費(fèi)醫(yī)療保障機(jī)制，提高醫(yī)療管理水平

進(jìn)行公費(fèi)醫(yī)療與離退休干部的切身利益有著直接關(guān)系。在廣泛爭(zhēng)取老干部意見的基礎(chǔ)上，制定一套十分合理的公費(fèi)醫(yī)療管理制度，不斷完善公費(fèi)醫(yī)療制度，實(shí)施離退休干部相關(guān)管理辦法。加強(qiáng)離退休干部公費(fèi)醫(yī)療的管理方案。對(duì)報(bào)銷范圍進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，凡事應(yīng)該由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不得使用公費(fèi)支付。

要根據(jù)離退休干部的身體特征，了解離退休干部用藥的特征，幫助解決離退休干部用藥的問題。制定出相關(guān)的管理辦法。把離退休干部日常實(shí)用的藥品收錄到《藥品目錄》中，不斷的完善管理辦法，對(duì)于一些自費(fèi)的藥品或者是項(xiàng)目可以適當(dāng)?shù)娜∠蛘呤菧p少離退休干部自己付費(fèi)的比例，對(duì)于離退休干部在住院時(shí)期產(chǎn)生的費(fèi)用給予一定比例的報(bào)銷，對(duì)于承受較大負(fù)擔(dān)的離退休干部給予適當(dāng)?shù)年P(guān)懷。并且要進(jìn)行相關(guān)政策的宣傳，提高公費(fèi)醫(yī)療管理工作的制度，堅(jiān)持?jǐn)U大宣傳，指導(dǎo)好政策的實(shí)施。

對(duì)定點(diǎn)的醫(yī)院進(jìn)行嚴(yán)格的審查管理。檢查定點(diǎn)醫(yī)院的藥品價(jià)格、檢查發(fā)票、檢查賬單、檢查藥方。開展定期與不定期的檢查，規(guī)范定點(diǎn)醫(yī)院對(duì)藥物的管理。要保證檢查合理、收費(fèi)合理，方便離退休老干部去醫(yī)院看病，并且進(jìn)行適時(shí)的監(jiān)管。

實(shí)行嚴(yán)格的管理辦法，要明確病人與賬冊(cè)的符合，要保證病人與實(shí)際所患病的符合，要保證疾病與藥物的符合，要保證藥品與費(fèi)用的符合。保證疾病與所需費(fèi)用相一致，防止出現(xiàn)濫用名額，掛床住院等情況。

對(duì)離退休干部所使用的公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)用進(jìn)行公開，公開的內(nèi)容包括疾病、住院時(shí)間、住院費(fèi)用等，提高對(duì)其監(jiān)督力度。

主要參考文獻(xiàn)

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內(nèi)地現(xiàn)行養(yǎng)老保障制度存在的問題

養(yǎng)老統(tǒng)籌賬戶不透明。按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)為員工繳納的養(yǎng)老金部分會(huì)進(jìn)入社會(huì)統(tǒng)籌賬戶，但統(tǒng)籌賬戶具體如何運(yùn)作、如何投資、如何使用，以及行政管理費(fèi)用占多大比例等，相關(guān)數(shù)據(jù)幾乎沒有向民眾公開。這種不透明的管理模式和復(fù)雜的計(jì)算系統(tǒng)，使得不管是普通民眾還是企業(yè)負(fù)責(zé)社會(huì)保險(xiǎn)工作的專業(yè)人員，都不能準(zhǔn)確地測(cè)算出某個(gè)人退休時(shí)可以拿到多少退休金，從而影響民眾對(duì)現(xiàn)行養(yǎng)老保障制度的信心。

個(gè)人賬戶處于空轉(zhuǎn)狀態(tài)。改革開放以來為尋求經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各地政府都或多或少地存在動(dòng)用養(yǎng)老金發(fā)展基礎(chǔ)建設(shè)的情況，伴隨著我國(guó)老齡化進(jìn)程的逐步加快，養(yǎng)老保險(xiǎn)資金積累不足的問題日益凸顯。為了確保當(dāng)期養(yǎng)老金發(fā)放，很多地方不得不動(dòng)用應(yīng)當(dāng)留作積累的個(gè)人賬戶基金，而有些地方即使將個(gè)人賬戶基金全部用于當(dāng)期支付，年度養(yǎng)老金收支也還是存在缺口。

公務(wù)員和企業(yè)員工不同的退休待遇。中國(guó)的養(yǎng)老制度經(jīng)歷了兩個(gè)階段：一是解放初期到上世紀(jì)80年代，由國(guó)家和用人單位完全負(fù)責(zé)；二是上世紀(jì)80年代逐步形成國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位由國(guó)家負(fù)責(zé)，企業(yè)員工由企業(yè)及個(gè)人共同承擔(dān)的“雙軌制”退休制度，并且延續(xù)至今。該制度下公務(wù)員和企業(yè)員工無論在前期繳費(fèi)還是在后期領(lǐng)取退休金方面都存在較大差異，如公務(wù)員在職時(shí)個(gè)人不用繳納社保，但退休時(shí)可以領(lǐng)取約占在職工資90%或以上的退休金，相比起來在職時(shí)需要個(gè)人繳納社保的企業(yè)員工，在退休時(shí)能領(lǐng)取到的退休金大約只占在職工資的40%左右。

香港地區(qū)的養(yǎng)老福利制度

強(qiáng)制性公積金計(jì)劃。強(qiáng)積金制度是一項(xiàng)由私人托管的強(qiáng)制性供款計(jì)劃。1995年，香港特區(qū)政府立法并制定了《強(qiáng)制性公積金計(jì)劃條例》，從2000年12月開始推行。在香港凡年滿18歲至未滿65歲的一般雇員、臨時(shí)雇員以及自雇人士，均須參加強(qiáng)積金計(jì)劃。雇員和雇主均須按強(qiáng)積金計(jì)劃定期供款，雙方每月的供款額均為雇員月收入的5%，并設(shè)有最低和最高供款標(biāo)準(zhǔn)。目前執(zhí)行的最低和最高雇員月收入標(biāo)準(zhǔn)分別為6500港元和2.5萬港元。另外，除政府規(guī)定的5%供款外，雇員及雇主可在此基礎(chǔ)上提高供款比例——也被稱之為自愿性供款，其可為員工增加退休養(yǎng)老儲(chǔ)備。強(qiáng)積金運(yùn)作的特點(diǎn)主要有兩方面：一是充足的信息以確保高透明度；二是政府負(fù)責(zé)監(jiān)管、市場(chǎng)獨(dú)立運(yùn)作。按照規(guī)定，雇主需向雇員提供一份每月供款紀(jì)錄，當(dāng)中須按規(guī)定列載多項(xiàng)數(shù)據(jù)，包括雇員當(dāng)月收入標(biāo)準(zhǔn)、雇主及雇員供款金額等，強(qiáng)積金受托人則每年需向強(qiáng)積金計(jì)劃內(nèi)的每一位成員提供12個(gè)月內(nèi)有關(guān)該成員及其雇主的每月強(qiáng)制性及自愿性供款明細(xì)，以及當(dāng)年投資盈虧情況、截止當(dāng)年年末賬戶內(nèi)供款總額和累計(jì)收益情況。與此同時(shí)，由積金局與證監(jiān)會(huì)共同制定守則，向公眾披露有關(guān)基金的投資分布、風(fēng)險(xiǎn)程度及收費(fèi)情況。積金局是香港特區(qū)政府為有效管理、執(zhí)行強(qiáng)積金制度而于1998年設(shè)立的，其職責(zé)主要包括監(jiān)察強(qiáng)積金業(yè)界的運(yùn)作、對(duì)違規(guī)者采取法律行動(dòng)、向市民灌輸強(qiáng)積金制度、發(fā)展和優(yōu)化強(qiáng)積金制度等。如發(fā)現(xiàn)雇主違法或強(qiáng)積金計(jì)劃受托人違規(guī)，積金局將立即跟進(jìn)并根據(jù)情況作出檢控。

公務(wù)員退休制度。香港公務(wù)員的退休計(jì)劃分為退休金計(jì)劃和公積金計(jì)劃兩種。退休金計(jì)劃主要指2000年6月1日前入職的公務(wù)員個(gè)人不需要供款，在退休時(shí)可根據(jù)服務(wù)年限、職位和月薪情況，一次性領(lǐng)取一筆退休金，且每月亦可領(lǐng)取退休金。考慮到人口老齡化和平衡財(cái)政負(fù)擔(dān)等因素，香港特區(qū)政府規(guī)定自2000年6月1日之后入職的公務(wù)員須參加公積金計(jì)劃。該計(jì)劃規(guī)定公務(wù)員個(gè)人供款比例為月薪的5%，政府供款比例隨著服務(wù)年限增長(zhǎng)而增加，幅度在公務(wù)員月薪的5%-25%。另外，公務(wù)員須服務(wù)滿十年，方可享有政府供款超出5%部分的全部收益。

高齡津貼。俗稱長(zhǎng)者津貼或生果金，目的在于照顧年長(zhǎng)者，提高他們的生活質(zhì)量?，F(xiàn)階段香港特區(qū)政府為65歲或以上的香港永久居民每月提供1135港元現(xiàn)金津貼。

他山之石：借鑒與啟示

借鑒香港地區(qū)強(qiáng)積金運(yùn)作模式，要解決目前國(guó)內(nèi)養(yǎng)老金統(tǒng)籌賬戶不透明、個(gè)人賬戶虧空和養(yǎng)老金“雙軌制”引發(fā)不公平等問題，需從根本著手推行養(yǎng)老體制改革，把目前由中央政府和地方政府雙層管理的基本養(yǎng)老制度轉(zhuǎn)變成全國(guó)統(tǒng)一的養(yǎng)老體制，即政府監(jiān)管、專業(yè)公司管理、第三方會(huì)計(jì)公司審計(jì)，保證養(yǎng)老資金賬戶高效透明運(yùn)作，提高民眾對(duì)老年生活保障的信心。

首先，推行養(yǎng)老體制改革，建立政府監(jiān)管、專業(yè)公司管理和第三方審核的全國(guó)統(tǒng)一的養(yǎng)老資金投資體制。具體而言：第一，要由中央政府制定相關(guān)法律法規(guī)，監(jiān)管市場(chǎng)運(yùn)作情況。一方面規(guī)定委托資金公司的準(zhǔn)入資質(zhì)，并明確養(yǎng)老資金由符合資質(zhì)的資金公司負(fù)責(zé)運(yùn)作；另一方面明確資金公司須定期向政府機(jī)構(gòu)和民眾披露統(tǒng)籌賬戶的投資計(jì)劃、供款和支出情況、余額和盈虧情況等，資金公司還須向個(gè)人賬戶提供明細(xì)、當(dāng)年投資盈虧情況、截止當(dāng)年年末賬戶內(nèi)供款總額和累計(jì)收益情況等。同時(shí)，成立獨(dú)立的監(jiān)察機(jī)構(gòu)，如發(fā)現(xiàn)地方政府、企業(yè)等有違規(guī)情況，即進(jìn)行調(diào)查并視情況交由法院立案審理。第二，由政府給予符合資質(zhì)的基金公司公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，借以提升基金投資回報(bào)率和降低行政費(fèi)用等，同時(shí)基金公司還需肩負(fù)監(jiān)控企業(yè)是否漏繳養(yǎng)老保險(xiǎn)等違規(guī)行為的職責(zé)。第三，由第三方審計(jì)如基金公司，每年委托第三方符合資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)營(yíng)運(yùn)情況并出具財(cái)務(wù)報(bào)告，基金公司還需向公眾披露其財(cái)務(wù)狀況。如第三方審計(jì)或任何公民發(fā)現(xiàn)違規(guī)情況，都可向監(jiān)察機(jī)構(gòu)舉報(bào)。

其次，逐步整合個(gè)人賬戶，實(shí)現(xiàn)全國(guó)自由轉(zhuǎn)接。因養(yǎng)老保險(xiǎn)屬地方政府管理，以及受戶籍管理制度的限制等因素的影響，目前內(nèi)地個(gè)人養(yǎng)老賬戶不能在全國(guó)范圍內(nèi)自由轉(zhuǎn)接。企業(yè)員工往往對(duì)個(gè)人養(yǎng)老賬戶和企業(yè)年金賬戶的繳存及結(jié)余情況都不太清楚。為此，有必要對(duì)個(gè)人賬戶進(jìn)行整合，以身份證號(hào)碼為唯一標(biāo)識(shí)設(shè)立統(tǒng)一的個(gè)人賬戶，完善養(yǎng)老資金投資管理機(jī)制，讓員工清晰了解個(gè)人賬戶繳存數(shù)據(jù)、投資回報(bào)情況和賬戶結(jié)余等信息，逐步建立全國(guó)統(tǒng)一的養(yǎng)老保障機(jī)制，實(shí)現(xiàn)個(gè)人賬戶全國(guó)自由轉(zhuǎn)接。另外，為解決個(gè)人賬戶“空賬”運(yùn)作的問題，中央政府可以規(guī)定在未來5-10年內(nèi)，通過國(guó)有企業(yè)每年繳納部分利潤(rùn)、發(fā)行國(guó)債、國(guó)有企業(yè)融資等多種形式，逐步填補(bǔ)空缺，做實(shí)個(gè)人賬戶。

第三，充分發(fā)揮企業(yè)年金補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的作用，鼓勵(lì)企業(yè)和員工多繳多存。中央政府通過制定相關(guān)政策，規(guī)定企業(yè)年金繳交基數(shù)和比例范疇，并給予適當(dāng)稅收優(yōu)惠等政策，鼓勵(lì)效益好的企業(yè)和收入高的員工多繳多存，增加個(gè)人退休養(yǎng)老儲(chǔ)備。

第四，改革公務(wù)員退休制度，逐步實(shí)行“單軌制”的養(yǎng)老制度。借鑒香港地區(qū)公務(wù)員退休制度改革經(jīng)驗(yàn)，從新入職公務(wù)員入手，出臺(tái)相關(guān)規(guī)定對(duì)公務(wù)員與企業(yè)員工繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)作出統(tǒng)一規(guī)定，逐步執(zhí)行全國(guó)統(tǒng)一的退休養(yǎng)老制度。

第五，構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一的高齡津貼制度。規(guī)定收入保障底線，對(duì)適齡老人個(gè)人收入達(dá)不到保障底線的，參照地區(qū)平均工資比例，由政府財(cái)政支付高齡津貼，為老年人提供最低收入保障。

篇3

在過去幾年中，公司常以裁員的方式來降低成本，卻往往忽略了競(jìng)爭(zhēng)力這個(gè)潛在的威脅，而在以往，他們從未經(jīng)歷過嚴(yán)重缺乏有才干員工的時(shí)期?？傮w人群正逐漸變老，隨之變老的還有人力資源庫(kù)。人們現(xiàn)在活得更長(zhǎng)、更健康，而且擁有有史以來很低的生育率。最年輕員工（16-24歲，根據(jù)勞工統(tǒng)計(jì)局的分類）的人數(shù)在這個(gè)十年內(nèi)增加了15%，因?yàn)椤皨雰撼薄币淮ā岸?zhàn)”后在1946到1964年出生的人）成為了勞動(dòng)力；25-34歲員工的人數(shù)只增加了7.5%；而勞動(dòng)力人數(shù)中35-44歲這個(gè)處于最佳執(zhí)行和發(fā)展時(shí)期的員工人數(shù)實(shí)際上正在減少。

美國(guó)勞動(dòng)力人數(shù)增長(zhǎng)的總體比例面臨著急劇下降的趨勢(shì)。在1970年達(dá)到30%的增長(zhǎng)高峰之后（因?yàn)椤眿雰撼薄币淮鸵酝还ぷ鞯膵D女進(jìn)入了勞動(dòng)力市場(chǎng)），在二十世紀(jì)九十年代和最近的這十年內(nèi)保持了相對(duì)穩(wěn)定的12%的增長(zhǎng)，而此后這個(gè)比例預(yù)計(jì)將以每十年2%-3%的趨勢(shì)下降。這正好解釋了現(xiàn)今每年的增長(zhǎng)率不到1%以及預(yù)計(jì)的2020年只有區(qū)區(qū)0.2%的疑問。同時(shí)，不同年齡員工作出的貢獻(xiàn)也在起著變化。超過55歲員工的比例從1970年的18%下降至2000年的11%，但預(yù)計(jì)在2015年，這個(gè)比例將回升至20%。當(dāng)我們已習(xí)慣身邊只有較少成熟的員工時(shí)，我們不得不開始學(xué)會(huì)如何吸引并留住這些員工。

在接下來的15年里，80%的在北美本土出生的勞動(dòng)力――甚至更多的西歐勞動(dòng)力――將超過50歲。大約在下個(gè)十年內(nèi)，超過美國(guó)總?cè)丝谒姆种坏?600萬“嬰兒潮”的一代將進(jìn)入六十歲，并開始考慮退休的問題，那么到時(shí)將沒有足夠的年輕人來彌補(bǔ)勞動(dòng)力的這種大量流失。勞工統(tǒng)計(jì)局預(yù)計(jì)到2010年，美國(guó)勞工供需缺口將達(dá)到1000萬，而在那些生育率低的國(guó)家，勞工供需缺口將遠(yuǎn)高于人口可替換的水準(zhǔn)（尤其以西歐為甚）。這種不足很快會(huì)來臨，問題不僅嚴(yán)重而且將持續(xù)很長(zhǎng)時(shí)間。

這不僅是人數(shù)的缺乏。技術(shù)、知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和人際關(guān)系也隨著退休的人一起消失在公司的大門外，而這些需要花時(shí)間和金錢去替換。在對(duì)技術(shù)的需求和教育系統(tǒng)能給予的提供之間存在一個(gè)不可避免的時(shí)間差。考慮到這一點(diǎn)，我們可以看到在快速增長(zhǎng)的技術(shù)領(lǐng)域里如健康保健行業(yè)，存在著特別顯著的技術(shù)短缺現(xiàn)象。而且，雇員就是你在市場(chǎng)上的形象。擁有能夠反映客戶本身的種族、性別和年齡構(gòu)成的員工實(shí)在是件很妙的事情，尤其當(dāng)這些客戶又十分富有時(shí)?！皨雰撼薄钡囊淮鷮⒊蔀樨?cái)力最強(qiáng)的成熟消費(fèi)者；現(xiàn)在在美國(guó)年紀(jì)大的人手中掌握了多于7萬億美金的財(cái)富，即全部財(cái)富的70%。在各年齡段的人群當(dāng)中，掌握了強(qiáng)消費(fèi)力的人為年紀(jì)大的消費(fèi)者，公司則希望在他們的客戶面前呈現(xiàn)出成熟的面孔，因此，公司也就非常需要那些擁有成熟面孔的員工。

問題已經(jīng)很清楚了，那就是要得到優(yōu)秀員工，已經(jīng)變得越來越難。解決問題的辦法就在手上：既然公司已經(jīng)學(xué)會(huì)在一個(gè)越來越老齡化的社會(huì)中開展?fàn)I銷活動(dòng)，他們也應(yīng)該學(xué)會(huì)如何吸引和留住老員工。

打造以經(jīng)驗(yàn)為榮的文化氛圍

如果公司想要贏得“嬰兒潮”一代和其他年代老員工的心，那么他們必須首先從工作環(huán)境入手。現(xiàn)在這種工作環(huán)境讓50歲以上的員工感覺到被疏遠(yuǎn)。人力資源部門往往有意或無意地對(duì)老員工存在偏見，而這種偏見又滲入公司文化中，使他們感到很不舒服。

必須從招聘員工時(shí)就開始改變。例如從招聘廣告中的措詞開始。即便是精力旺盛、有活力的老員工也會(huì)認(rèn)為廣告中提到的“有活力”、“快節(jié)奏”、“思維新穎”等字眼暗示著公司需要的是年輕的員工，因此他們會(huì)放棄應(yīng)聘的機(jī)會(huì)。老員工更可能被“經(jīng)驗(yàn)足”、“知識(shí)結(jié)構(gòu)完善”、“技術(shù)過硬”等字眼所吸引。

目前的培訓(xùn)和發(fā)展機(jī)會(huì)往往也都給了年輕人。其中一個(gè)原因是老員工一般不愿意提出培訓(xùn)申請(qǐng)。他們一般都干了大半輩子，因而不想承認(rèn)自己有培訓(xùn)的需要。因此，公司為老員工開展培訓(xùn)的挑戰(zhàn)在于，要使他們相信，提出培訓(xùn)申請(qǐng)，并不是自己能力差的表現(xiàn)。

最為重要的是，老員工會(huì)被一種重視他們的經(jīng)驗(yàn)和能力的文化所吸引。所以，要通過各種形式，創(chuàng)造一種適合其口味的文化。

提供靈活度高的工作

如果人事部門的程序和文化氛圍使老員工感到自己不受歡迎的話，他們是不會(huì)繼續(xù)和公司續(xù)簽合同的，因此，工作的內(nèi)容和安排就顯得尤為重要了。公司必須設(shè)計(jì)出使員工覺得留下來比離開更具吸引力的工作崗位。許多老員工希望繼續(xù)工作，但是不想占用太多時(shí)間，不想承受太大壓力，這樣他們就能夠根據(jù)興趣從事其他方面的工作。很多“嬰兒潮”一代對(duì)靈活度高的工作有直接和強(qiáng)烈的需求，用以滿足從事多種工作的需要，例如工作的同時(shí)可以照料孩子和年邁的父母。靈活度高的工作，即工作地點(diǎn)和工作時(shí)間都是靈活的，傳統(tǒng)的事業(yè)之路也同樣靈活，這樣的工作吸引著雇員不斷變化的需求，同時(shí)也能給予他們優(yōu)厚的待遇。

靈活工作的概念當(dāng)然不是新出現(xiàn)的，很多公司已以一些形式提供了有靈活度的工作，如輪班制、遠(yuǎn)程辦公、壓縮一周工作時(shí)間和兼職工作的安排。但是這些方案規(guī)模很小，而且執(zhí)行起來時(shí)，往往被剛做母親的人和承擔(dān)家庭義務(wù)多的人所占據(jù)。那些提供高靈活度工作的公司不僅使老員工能輕易得到這些工作，而且使他們感覺到自己并不是不受重視，也并不會(huì)得不到升遷的機(jī)會(huì)，因此，參與這樣的工作，使得老板和雇員之間有了雙贏的結(jié)果。

推行有彈性的退休制度

有彈性的退休制度是一種極靈活的工作，是靈活工作的邏輯上的延展。

退休，是最近一兩百年才出現(xiàn)的一種現(xiàn)象。有史以來，人們都是工作到不能工作為止。只有在經(jīng)濟(jì)大蕭條時(shí)期，為了給勞動(dòng)力市場(chǎng)中年輕人、政府、工會(huì)和雇員騰出空位，制度化的退休方案、社會(huì)保障制度和養(yǎng)老金計(jì)劃才得以完善。十九世紀(jì)末，當(dāng)首次提出新式的退休概念時(shí)，制定的退休年齡為65歲，長(zhǎng)于當(dāng)時(shí)的平均壽命。在過去50年里，平均退休年齡穩(wěn)步下降；美國(guó)、英國(guó)和加拿大的平均退休年齡現(xiàn)為62歲左右。同時(shí)，由于壽命得到延長(zhǎng)，因此閑暇的時(shí)間越來越多。

篇4

年金制度并非中國(guó)首創(chuàng)，歐美國(guó)家早就通過設(shè)立年金方式來保障職工退休待遇。除了年金以外，歐美國(guó)家的公務(wù)員退休待遇難免吸引人關(guān)注。

在歐美國(guó)家，公務(wù)員的退休待遇也與其他行業(yè)職員有所區(qū)別。不過，這種區(qū)別更多地體現(xiàn)在退休制度上，而非退休金多少本身。退休金數(shù)額的多寡，取決于公務(wù)員本身的工資，也取決于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平?？偟膩碚f，大多數(shù)國(guó)家讓公務(wù)員的退休待遇維持在社會(huì)平均線以上。

退休年齡彈性實(shí)施

在中國(guó)，一些從事體力詼的工作者，期待保持甚至降低退休年齡，而官員、技術(shù)人員則常常樂見于延遲退休。西方國(guó)家也會(huì)遇到類似問題，他們?cè)谥贫ㄍ诵菽挲g時(shí)，采取了更加靈活的策略。

美國(guó)的公務(wù)員根據(jù)工作年限和職業(yè)區(qū)分規(guī)定了不同的退休年齡。例如，工作30年55歲就可以退休，工作20年則要到60歲才能退休，工作5年那就必須等到62歲退休。對(duì)司法人員（警察）、航空管理人員和消防員的工作年限有硬性規(guī)定：在50歲時(shí)工作20年必須退休；或工作25年時(shí)，不管年紀(jì)多大，都必須退休。當(dāng)然，身體素質(zhì)和其他方面經(jīng)過考核符合要求的可延長(zhǎng)退休時(shí)間。

美國(guó)警察可以工作20年就退休，但是踩著20年的線真正退休的人很少，大多都是“退而不休”，法律也在這方面予以保障。在俄克拉荷馬州，工作20年就退休的警察只能拿到最后工資的50%，如果選擇繼續(xù)為警察局服務(wù)，將來所獲得的退休金能夠逐漸增加。此外，警察部門還有延聘制度，退休后繼續(xù)工作，即可以拿退休金，也可以接著領(lǐng)原有工資，但是在這期間工作養(yǎng)老金數(shù)額不再增加。一些警察選擇退休后，到商業(yè)公司擔(dān)任保安職務(wù)，也有的被大學(xué)聘請(qǐng)為教授，從一線走上教壇。

在法國(guó)，也有類似的規(guī)定讓公務(wù)員的退休年齡有所區(qū)分。目前，法定公務(wù)員的退休年齡已被延長(zhǎng)到62周歲，而領(lǐng)取全額養(yǎng)老金的年齡更要到67歲，這曾經(jīng)引發(fā)了一場(chǎng)全國(guó)公務(wù)員的游行活動(dòng)。但是，在部分風(fēng)險(xiǎn)大的崗位上依舊可以提前退休，一些工種在52歲、53歲就可以退休了。不過與之對(duì)應(yīng)的是，一些行業(yè)的員工也享受“特殊待遇”，法國(guó)軍事工程師的法定最低退休年齡現(xiàn)為66歲。

公務(wù)員拿多少

不同于中國(guó)，美國(guó)的公務(wù)員養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)并非與退休前的工資水平掛鉤，而參照公務(wù)員任職期間連續(xù)3年最高工資的平均工資，并將之作為養(yǎng)老金的工資基數(shù)。這是因?yàn)槊绹?guó)的公務(wù)員可上可下，從處長(zhǎng)到科長(zhǎng)，乃至退休前成為普通科員，都有可能發(fā)生，而且降職也未必等同于違紀(jì)。采用連續(xù)3年最高工資的平均工資的形式，對(duì)公務(wù)員來說更加科學(xué)。

在退休金發(fā)放主體上，法國(guó)堅(jiān)持政府財(cái)政資金為主，國(guó)家公務(wù)員的退休金由國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)，地方公務(wù)員的退休金由地方財(cái)政負(fù)擔(dān)，公務(wù)員只要負(fù)擔(dān)6%的退休儲(chǔ)備金，這被認(rèn)為僅僅具有象征意義。

作為城市國(guó)家，新加坡公務(wù)員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度采取的是中央公積金制度。中央公積金分普通賬戶、特別賬戶和保健賬戶，普通賬戶用于住房、教育、投資等的支出；特別賬戶用于養(yǎng)老和緊急支出，一般退休后開始領(lǐng)??；保健賬戶用于住院和醫(yī)療保障項(xiàng)目的支出。中央公積金局對(duì)積累的資金進(jìn)行投資，獲得利潤(rùn)可以提高公務(wù)員的退休待遇。不過，對(duì)國(guó)家管理人員、外交人員和警察、武裝力量和情報(bào)系統(tǒng)的高層，仍然采取現(xiàn)收現(xiàn)付制，由政府負(fù)擔(dān)養(yǎng)老經(jīng)費(fèi)。

除了退休金還有什么

在現(xiàn)代公務(wù)員制度的起源地英國(guó)，早在1859年就頒布了《公務(wù)員退休法案》。1946年的《國(guó)民保險(xiǎn)法》公布后，全國(guó)范圍內(nèi)建立了一種統(tǒng)一繳費(fèi)、統(tǒng)一發(fā)放、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)養(yǎng)老金制度。目前法定領(lǐng)取基礎(chǔ)養(yǎng)老金的年齡為65歲，養(yǎng)老基金由公務(wù)員個(gè)人和政府機(jī)構(gòu)共同繳納。但是，英國(guó)公務(wù)員的退休金并不僅限于這項(xiàng)養(yǎng)老金。1972年，英國(guó)頒布《公務(wù)員年金法》，領(lǐng)取職業(yè)養(yǎng)老金的年齡可早于基礎(chǔ)養(yǎng)老金的領(lǐng)取年齡。類似于美國(guó)，英國(guó)公務(wù)員也可以自愿購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)。

美國(guó)聯(lián)邦政府發(fā)放的基本養(yǎng)老基金占退休前工資的比例并不高，如果僅憑這點(diǎn)養(yǎng)老金，老人退休后生活水平會(huì)明顯感覺下降。美國(guó)早就建立了職業(yè)年金制度，收入主要來源于雇主、雇員繳費(fèi)和投資收益。目前，美國(guó)現(xiàn)在擁有年金的參保者約有60%，而在中國(guó)這尚且是一個(gè)嶄新的概念。

德國(guó)被稱為老年社會(huì)保障制度的搖籃。早在1889年，“鐵血宰相”俾斯麥就創(chuàng)辦了公共養(yǎng)老金制度，它確定了現(xiàn)代養(yǎng)老金制度的雛形：雇員依照工資水平按費(fèi)率繳納保險(xiǎn)金，退休后養(yǎng)老金的數(shù)額主要依據(jù)雇員薪酬水平和繳納保險(xiǎn)費(fèi)的時(shí)間而定。此后，德國(guó)長(zhǎng)期都是歐洲社會(huì)福利最豐厚的國(guó)家，直到2000年以后實(shí)施社會(huì)養(yǎng)老改革，確立起政府、企業(yè)和個(gè)人各自承擔(dān)責(zé)任的三支柱體系。

篇5

一、激勵(lì)約束機(jī)制的相關(guān)概述

激勵(lì)與約束有著不同的作用與功能，兩者又是相輔相成的，首先是激勵(lì)機(jī)制，常言道；沒有激勵(lì)何來動(dòng)力，沒有生產(chǎn)力一切工作效率和經(jīng)濟(jì)發(fā)展就無從談起。

第一，激勵(lì)約束主體。

企業(yè)激勵(lì)約束的主體就是指激勵(lì)約束是由誰來組織實(shí)施的，只有界定出激勵(lì)約束主體才能夠明確出資者和管理者、職工等之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，才能真正起到激勵(lì)約束的目標(biāo)。

第二，激勵(lì)約束客體。

激勵(lì)約束的客體是指激勵(lì)約束機(jī)制實(shí)施的對(duì)象，激勵(lì)約束客體會(huì)因企業(yè)類型的不同而不同，企業(yè)的激勵(lì)約束客體雖然包括管理者和職工，但就重要性來說，管理者的激勵(lì)與約束顯得更為重要。

第三，激勵(lì)約束目標(biāo)。

激勵(lì)約束的目標(biāo)，是指激勵(lì)約束主體在實(shí)施階段時(shí)間內(nèi)，對(duì)激勵(lì)約束客體的行為所達(dá)到某種結(jié)果的期望。激勵(lì)約束目標(biāo)，為激勵(lì)約束主體和客體行為明確了方向。

二、國(guó)有建筑企業(yè)激勵(lì)機(jī)制存在的問題

第一，激勵(lì)機(jī)制存在內(nèi)在矛盾。

在國(guó)企兩權(quán)分離存在兩個(gè)層次， 對(duì)國(guó)企及其管理者的激勵(lì)機(jī)制涉及到兩個(gè)方面： 其一， 要為政府及其管理者設(shè)置足夠的目標(biāo)責(zé)任，其二， 為國(guó)企管理者應(yīng)在何種條件下被激勵(lì)及會(huì)在何種機(jī)制上接受激勵(lì)。由于國(guó)企所有者缺位， 從這層意義上來講沒有管理體制的深化改革， 也就不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)代企業(yè)制度， 要對(duì)國(guó)企進(jìn)行充分激勵(lì)基本上是難以實(shí)現(xiàn)的。

第二，制約激勵(lì)機(jī)制建設(shè)的因素增大。

在發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)國(guó)家， 公司治理結(jié)構(gòu)經(jīng)過較長(zhǎng)時(shí)期的發(fā)展和制度演化， 已經(jīng)形成了一整套對(duì)管理者進(jìn)行激勵(lì)的機(jī)制和手段。而據(jù)中國(guó)企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)歷年專題報(bào)告顯示， 國(guó)企管理者的工資水平明顯偏低，因此，企業(yè)在激勵(lì)機(jī)制方面存在兩個(gè)問題，一是管理者的薪酬結(jié)構(gòu)比較單一， 二是個(gè)人收入和公司業(yè)績(jī)未能建立起績(jī)效激勵(lì)的關(guān)系。

國(guó)企高層管理者違背委托人的利益目標(biāo)時(shí)，除強(qiáng)化監(jiān)督和減少各種形式的報(bào)酬，甚至調(diào)整和解雇管理者。作為國(guó)有企業(yè)直接所有者的國(guó)有資產(chǎn)管理公司，其本身的產(chǎn)權(quán)與責(zé)任關(guān)系就相對(duì)模糊，再通過其間接對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行約束和管理，客觀上必然造成“所有者缺位”或“所有者錯(cuò)位”等問題。

某些企業(yè)盡管順利完成股份改制；完善了法人治理結(jié)構(gòu)，激勵(lì)和約束機(jī)制的建立也正在不斷完善，從集團(tuán)公司整體范圍來看，激勵(lì)和約束機(jī)制的運(yùn)行效果是不平衡的，普遍存在管理粗放，經(jīng)營(yíng)質(zhì)量不高，激勵(lì)的內(nèi)在動(dòng)力遠(yuǎn)沒有形成，員工的收入分配機(jī)制有待優(yōu)化等問題。

約束方面，企業(yè)法律法規(guī)雖然在不斷健全，但建設(shè)的步伐在一定程度上的脫離實(shí)際，直接影響了企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的步伐，基于目前集團(tuán)公司整體發(fā)展的態(tài)勢(shì)仍屬歷史上最好最快發(fā)展時(shí)期，使得能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈情況下仍可繼續(xù)運(yùn)營(yíng)，但是存在于內(nèi)部激勵(lì)不夠、分配不鈞、有失公正等矛盾和問題，需要從企業(yè)激勵(lì)與約束機(jī)制建立的高度去落實(shí)和解決。

三、國(guó)有企業(yè)管理者激勵(lì)約束機(jī)制優(yōu)化的建議

第一，產(chǎn)權(quán)激勵(lì)與約束機(jī)制。

從產(chǎn)權(quán)角度看，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)來說，產(chǎn)權(quán)應(yīng)是企業(yè)內(nèi)部的激勵(lì)和約束機(jī)制，是內(nèi)部動(dòng)力機(jī)制。但是國(guó)有企業(yè)中所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離而形成多級(jí)委托關(guān)系，同時(shí)因?yàn)?，所有者的缺位使?guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊，應(yīng)設(shè)法把國(guó)有資本的責(zé)權(quán)利最大限度地轉(zhuǎn)化為產(chǎn)權(quán)代表和管理者的責(zé)權(quán)利。

第二，企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)和約束機(jī)制。

企業(yè)內(nèi)部對(duì)管理者的激勵(lì)約束是十分重要的，要建立管理者的激勵(lì)約束機(jī)制，就必須建立健全企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度，，使管理者在追求個(gè)人利益的同時(shí)，兼顧所有者利益的最大化。

第三，報(bào)酬激勵(lì)與約束機(jī)制。

企業(yè)管理者經(jīng)理報(bào)酬設(shè)計(jì)應(yīng)遵循以下主要原則：其一，報(bào)酬與績(jī)效掛鉤。其二，效率優(yōu)先，兼顧公平。其三，固定收入與風(fēng)險(xiǎn)收入相結(jié)合。其四，直接確定與間接確定相結(jié)合。

第四，通過市場(chǎng)渠道約束管理者。

由于受其體制機(jī)制束縛，其思維方式和責(zé)任狀態(tài)都難有突破，但要真正實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展仍然存在思維觀念、激勵(lì)機(jī)制和等方面問題，可以嘗試從市場(chǎng)上招聘管理者，為企業(yè)帶來新的思維和制度，用市場(chǎng)業(yè)績(jī)來評(píng)估管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)將是一種有效的激勵(lì)制度，

第五，約束職工內(nèi)部退休制度。

現(xiàn)在還存在大量的職工內(nèi)部退休制度，這種制度對(duì)集團(tuán)公司有效的激勵(lì)約束機(jī)制的建立有著極大的制約，首先，目前職工內(nèi)退人數(shù)為在崗職工總數(shù)的百分之三十左右，雖然企業(yè)實(shí)現(xiàn)了減人增效改革目標(biāo)，但也造成勞動(dòng)力配置嚴(yán)重失衡，使得勞動(dòng)力成本近似成倍增加，企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制更難以發(fā)揮有效的作用。

篇6

一、現(xiàn)行保險(xiǎn)制度，不能解決人口老齡化的養(yǎng)老問題

1．資金不足，養(yǎng)老金支出膨脹。

近幾年來，我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支付缺口成為一個(gè)突出問題。造成養(yǎng)老保險(xiǎn)基金不足的主要原因，一是長(zhǎng)期以來我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)沒有基金積累；二是在新舊體制轉(zhuǎn)軌過程中，一些企業(yè)效益不好，基金收繳困難；三是人口老齡化加速，退休職工人數(shù)急驟增加，形成了基金支付的壓力和缺口；四是大量提前退休造成養(yǎng)老基金“食之者眾，生之者寡”。

2．替代率太高。

我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金的平均工資替代率目前高達(dá)80％以上，幾乎是世界上最高的。原因是我國(guó)的退休制度是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的，城鎮(zhèn)職工的工資只夠吃飯穿衣。到退休時(shí)，僅可維持本來就很低的生活水平。

表面看來，我國(guó)社會(huì)保障制度也在向“三良柱”方向努力。其實(shí)不然。一是我國(guó)政府承諾的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)目標(biāo)過高，包攬過多，責(zé)任過大，甚至引發(fā)了兌現(xiàn)承諾的危機(jī)。另外，職業(yè)退休金和個(gè)人養(yǎng)老儲(chǔ)蓄缺乏立法保障，無法規(guī)范操作。歸根結(jié)底，中國(guó)現(xiàn)行的養(yǎng)老保障制度還是一個(gè)支柱――政府保險(xiǎn)。

3．養(yǎng)老金的企業(yè)交費(fèi)率較高，企業(yè)負(fù)擔(dān)重。

4．“統(tǒng)賬”結(jié)合導(dǎo)致完全的現(xiàn)收現(xiàn)付，個(gè)人賬戶出現(xiàn)空賬。

為了推行“統(tǒng)賬結(jié)合”，我國(guó)實(shí)行了“老人老辦法，新人新辦法”。對(duì)已退休的老職工，仍沿用現(xiàn)收現(xiàn)付的辦法給付養(yǎng)老金，并且保持原來的水平不變；對(duì)尚在勞動(dòng)年齡的職工則要建立個(gè)人賬戶。這就使正在工作的這一代，不僅要為已經(jīng)退休的上一代人繳費(fèi)，還要為自己未來的養(yǎng)老金向“個(gè)人賬戶”繳費(fèi)。

二、解決人口老齡化的養(yǎng)老保險(xiǎn)對(duì)策

1．實(shí)施社會(huì)養(yǎng)老和家庭養(yǎng)老相結(jié)合的養(yǎng)老方式。

在解決養(yǎng)老方式上重視精神生活的一面，注意到老年人為社會(huì)貢獻(xiàn)的事實(shí)，重視家庭養(yǎng)老的功能，實(shí)施家庭養(yǎng)老和社會(huì)養(yǎng)老并舉的方針。

一般健康和生活優(yōu)裕的老人仍希望在自己的家里度過晚年。積極倡導(dǎo)居家養(yǎng)老模式，投入財(cái)力、物力、人力，為居家養(yǎng)老提供全面的配套福利服務(wù)。同時(shí)，又重視對(duì)養(yǎng)老設(shè)施的建設(shè)，把養(yǎng)老設(shè)施作為老人們最后的生活保障。

2．實(shí)行多層次、多形式的養(yǎng)老保障制度。

第一個(gè)層次是國(guó)家立法規(guī)定的，低有保證、高有限額的強(qiáng)制性的基本保險(xiǎn)。第二個(gè)層次是，各企業(yè)自定的企業(yè)保險(xiǎn)年金。這種保險(xiǎn)比政府規(guī)定靈活得多，形式多種多樣，標(biāo)準(zhǔn)有高有低。第三個(gè)層次是，個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)。

政府對(duì)企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體、私人舉辦的保險(xiǎn)項(xiàng)目，只提供法律上的保護(hù)和政策上的支持。

以上三個(gè)層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)各有特色。在管理上，國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行一體化、定額支付的原則，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)并不是保障當(dāng)事人的全部生活，而只是保障最基本、最標(biāo)準(zhǔn)的生活要求。高于最基本、最標(biāo)準(zhǔn)的需求部分，必須要依靠企業(yè)及個(gè)人的自助努力，要協(xié)調(diào)好互助與自助。企業(yè)年金（企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）由企業(yè)內(nèi)部決定，個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)則遵循自愿原則。在基本模式方面，前者是部分積累籌資，后兩者是完全積累籌資。

3．逐步達(dá)到費(fèi)用征收的多元化。

在考慮企業(yè)和個(gè)人經(jīng)濟(jì)承受能力的前提下，逐步減少企業(yè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)的交費(fèi)率，引進(jìn)“受益者負(fù)擔(dān)”的原則，以解決養(yǎng)老保險(xiǎn)的財(cái)源問題。在費(fèi)稅改革方面，適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，將“費(fèi)”變?yōu)椤岸悺?，保證社會(huì)保障的資金來源。此外還可提高一些社會(huì)福利設(shè)施的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和擴(kuò)大有償服務(wù)范圍。

4．倡導(dǎo)養(yǎng)老保障事業(yè)的社會(huì)化。

在不少發(fā)達(dá)國(guó)家，盡管具體管理養(yǎng)老保障項(xiàng)目的機(jī)構(gòu)很多，既有政府機(jī)構(gòu)(中央的和地方的)，也有民間團(tuán)體和私人企業(yè)，但從總的趨向上看，養(yǎng)老保障制度是由政府集中管理的。尤其值得注意的是，實(shí)施養(yǎng)老保障制度的一切細(xì)節(jié)，從資金來源，運(yùn)用的方向，甚至保障的標(biāo)準(zhǔn)、收支的程序，大都有明確的法律規(guī)定。養(yǎng)老保障基金的管理機(jī)構(gòu)通常由受保人、企業(yè)或雇主和政府三方代表組成的理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。

篇7

關(guān)鍵詞：國(guó)外公職人員；養(yǎng)老保險(xiǎn)；啟示

一、國(guó)外公務(wù)員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的適用范圍

國(guó)外公職人員范圍可分為寬口徑和窄口徑兩大類。

第一種為寬口徑國(guó)家。如：加拿大公務(wù)員養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)施范圍，是全國(guó)具有聯(lián)邦公務(wù)員或地方公務(wù)員身份的各類工作人員。含在國(guó)營(yíng)公司工作的人員，即在對(duì)國(guó)家的安全、文化與經(jīng)濟(jì)有重大關(guān)系的公有的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。法國(guó)、瑞典、比利時(shí)等國(guó)還將國(guó)有企業(yè)雇員、郵局雇員、公用事業(yè)人員都納入公職人員養(yǎng)老保障范圍。

第二種為窄口徑國(guó)家。美國(guó)屬聯(lián)邦自治國(guó)體，公務(wù)員分為聯(lián)邦和地方公務(wù)員，聯(lián)邦公務(wù)員的范圍包括在美國(guó)聯(lián)邦行政機(jī)構(gòu)中執(zhí)行公務(wù)的人員。而美國(guó)司法部門的法官等人員則不包括在公務(wù)員的。美國(guó)的聯(lián)邦政府雇員稱為文官，按職務(wù)性質(zhì)分為政務(wù)官和事務(wù)官，美國(guó)的職業(yè)文官約有280萬人，美國(guó)的公職人員顯然屬于窄口徑國(guó)家。 法國(guó)、加拿大、美國(guó)、瑞典、德國(guó)、韓國(guó)、日本、比利時(shí)八國(guó)， 同是國(guó)會(huì)，及司法部門雇員，在大部分國(guó)家都包括在公務(wù)員中，而在美國(guó)則不包括在其中。從聯(lián)邦德國(guó)看，對(duì)于那些在公共服務(wù)機(jī)構(gòu)中工作，但本人又不是公務(wù)員、法官或軍人的人員，基本上是參加了法定養(yǎng)老保險(xiǎn)。所以，這些人員的社會(huì)保險(xiǎn)屬法定養(yǎng)老保險(xiǎn)的范疇。他們養(yǎng)老金的最高額略低于公務(wù)員的養(yǎng)老金水平。

二、國(guó)外公務(wù)員退休養(yǎng)老保險(xiǎn)的籌資辦法

關(guān)于退休金的來源，各國(guó)的做法大體有四種：一是政府和公務(wù)員聯(lián)合籌措制，即個(gè)人繳納一部分養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，不足部分由政府補(bǔ)貼，大部分國(guó)家都采用這種辦法，如法國(guó)公務(wù)員每月扣繳工資的6％，不足的款項(xiàng)由國(guó)家預(yù)算支付；二是由國(guó)家財(cái)政統(tǒng)一支付，如英國(guó)、瑞典的公務(wù)員退休金，都由政府籌措款項(xiàng)列入國(guó)家預(yù)算，以現(xiàn)金撥付；三是由用人單位和公務(wù)員共同籌集，如美國(guó)公務(wù)員的基本退休金，由公務(wù)員每月按其工資的7％繳納保險(xiǎn)費(fèi)，另由單位繳納相同的數(shù)額；四是退休金由個(gè)人、單位和政府共同籌集，挪威的國(guó)家保險(xiǎn)體制的資金即由雇員、雇用單位和政府共同籌集。

大部分國(guó)家實(shí)行個(gè)人繳費(fèi)制度。各國(guó)公務(wù)員個(gè)人繳費(fèi)比例有高有低，但由個(gè)人繳費(fèi)形成的養(yǎng)老金占全部支出的比例，一般在30%-50%之間。少數(shù)國(guó)家的公務(wù)員沒有個(gè)人繳費(fèi)的義務(wù)，所需退休費(fèi)用均由政府財(cái)政負(fù)擔(dān)。如德國(guó)就規(guī)定：公務(wù)員的養(yǎng)老金全部由國(guó)家負(fù)擔(dān)，公務(wù)員離開公務(wù)員隊(duì)伍，其個(gè)人繳費(fèi)由接收單位補(bǔ)交。

財(cái)政資金是公務(wù)員養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的主要來源。公務(wù)員按工資收入的一定比例繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)后，由國(guó)家負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)部分，財(cái)政一般有兩種支付方式：一是當(dāng)年養(yǎng)老金支付總額與公務(wù)員個(gè)人繳費(fèi)收入的差額，全部由財(cái)政預(yù)算直接安排；另外一種辦法是財(cái)政部門將養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)與其他經(jīng)費(fèi)一起撥給公務(wù)員所在單位，由單位按確定的比例繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，但財(cái)政仍承擔(dān)兜底責(zé)任。費(fèi)用籌集一般采取現(xiàn)收現(xiàn)付辦法。

三、國(guó)外公務(wù)員退休養(yǎng)老待遇

國(guó)外公務(wù)員退休待遇的計(jì)發(fā)辦法，也與公務(wù)員養(yǎng)老保險(xiǎn)的制度模式有關(guān)。少數(shù)實(shí)行個(gè)人賬戶式養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的一般有兩種辦法：一是由養(yǎng)老金管理機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)養(yǎng)老金計(jì)劃提款辦法；二是采取商業(yè)性年金的辦法發(fā)放，由個(gè)人自由選擇，給付標(biāo)準(zhǔn)最終取決于公務(wù)員納費(fèi)多少、投資運(yùn)營(yíng)及精算結(jié)果等多種因素。實(shí)行全體國(guó)民共同制度的，養(yǎng)老金計(jì)發(fā)辦法完全統(tǒng)一，且相對(duì)比較簡(jiǎn)單，一般按一個(gè)固定的數(shù)額發(fā)放，平均替代率水平在20%-40%之間，根據(jù)消費(fèi)價(jià)格指數(shù)定期進(jìn)行調(diào)整。實(shí)行單獨(dú)的公務(wù)員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的國(guó)家（包括有共同制度的國(guó)家），在養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的計(jì)發(fā)上，幾乎都遵循了一個(gè)基本相同的規(guī)律，即養(yǎng)老保險(xiǎn)給付標(biāo)準(zhǔn)與退休前的收入基數(shù)、工作年限及調(diào)節(jié)因素相互關(guān)聯(lián)。用公式可以表述為：養(yǎng)老金=退休前工資基數(shù)×工作時(shí)間×調(diào)節(jié)系數(shù)。但在決定養(yǎng)老金數(shù)額的上述因素上，各國(guó)也作出了一些特殊的規(guī)定：在工資基數(shù)上，有的以退休前一個(gè)月或一年的工資為基數(shù)，有的則以退休前一段時(shí)間的平均工資或指數(shù)化平均工資為基數(shù)，而采取不同的工資基數(shù)，必然對(duì)公務(wù)員退休待遇產(chǎn)生不同的影響；在計(jì)算退休金的工作年限上，有的按國(guó)家認(rèn)可的實(shí)際工齡計(jì)算，有的則以繳費(fèi)年限計(jì)算，大部分國(guó)家對(duì)按月享受養(yǎng)老金規(guī)定了最低工齡（或繳費(fèi)年限），而對(duì)計(jì)算養(yǎng)老金的最高工齡加以限制，目的是防止工齡較短的人得到過高的待遇或工齡較長(zhǎng)者的退休待遇超過在職時(shí)的工資；在調(diào)節(jié)系數(shù)上，一般按每年工齡的一個(gè)百分比（1%-2%）計(jì)算。

大部分國(guó)家公務(wù)員的工資水平與私人企業(yè)同類人員保持著基本平衡，而退休待遇則略高于上述人員。以確定待遇水平的基本指標(biāo)——替代率看，根據(jù)美國(guó)《工業(yè)化國(guó)家的社會(huì)保障政策》一文的統(tǒng)計(jì)，美、英、加等10多個(gè)國(guó)家國(guó)民的平均替代率水平為40%-60%，而按上述國(guó)家公務(wù)員退休金計(jì)算公式測(cè)算，正常退休公務(wù)員的替代率水平一般在60%-80%之間，菲律賓、泰國(guó)、奧地利、巴西、墨西哥公務(wù)員的最高替代率甚至可以超過90%。美國(guó)沒有統(tǒng)一的公務(wù)員社會(huì)保障制度，聯(lián)邦、州、地方政府實(shí)行各自獨(dú)立的社會(huì)保障制度，在內(nèi)容和水平上有時(shí)彼此差別很大。公務(wù)員退休制度方面，有的州公務(wù)員參加了聯(lián)邦社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目，有的州則沒有參加。由于美國(guó)公務(wù)員系統(tǒng)總體工資水平不高，其社會(huì)保障方面的待遇與私人部門雇員相比，非常優(yōu)厚。

四、國(guó)外公務(wù)員退休養(yǎng)老管理

篇8

中國(guó)對(duì)正在迅速增加的老齡人口準(zhǔn)備得很不充分，而留給人們解決這一問題的時(shí)間越來越短。目前的退休制度僅顧及到一小部分人口，而且，有可能隨著國(guó)有部門的改革，照顧面會(huì)更加集中和縮小。數(shù)千萬在今后50年內(nèi)步入老年的中國(guó)人將根本沒有養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)。他們只能寄希望于家庭贍養(yǎng)，但家庭可能無法承擔(dān)這個(gè)重任。

老年人口比例高

戰(zhàn)略與國(guó)際研究中心位于美國(guó)華盛頓哥倫比亞特區(qū)，是唯一擁有世界各主要區(qū)域?qū)＜业难芯繖C(jī)構(gòu)，該研究中心從事全球的老齡化問題研究，是為了喚起對(duì)這一挑戰(zhàn)的關(guān)注并鼓勵(lì)及時(shí)的改革。CSIS最近完成了對(duì)中國(guó)養(yǎng)老金制度的調(diào)查，并形成了專題報(bào)告。這份名為《銀發(fā)中國(guó)》的報(bào)告在北京后引起國(guó)家有關(guān)部門的關(guān)注。

《銀發(fā)中國(guó)》的作者Richard Jackson對(duì)記者表示，對(duì)于多數(shù)沒有公共福利的中國(guó)人來說，其他的贍養(yǎng)來源非常有限。盡管中國(guó)有龐大的儲(chǔ)蓄，達(dá)到GDP的40％，老年人中卻很少能指望以個(gè)人財(cái)富來彌補(bǔ)養(yǎng)老資金缺口的。因?yàn)?，很多的?chǔ)蓄都將被用于購(gòu)買房屋等大宗開支。至于說金融儲(chǔ)蓄，盡管在中國(guó)購(gòu)買人壽保險(xiǎn)及投資股票市場(chǎng)的家庭不斷增加，但多數(shù)家庭仍把錢存在回報(bào)很低的銀行里。據(jù)上世紀(jì)90年代中期的一項(xiàng)調(diào)查，在55歲以上的老人家庭中，不足四分之一的家庭擁有金融資產(chǎn)超過其年收入。多數(shù)老年人也不能指望以私人養(yǎng)老金來補(bǔ)缺公共福利。該報(bào)告顯示，中國(guó)建立真正自己做實(shí)的個(gè)人養(yǎng)老金賬戶制度已經(jīng)迫在眉睫了。

Richard Jackson解釋說，中國(guó)即將經(jīng)歷一次驚人的人口轉(zhuǎn)變。今天，中國(guó)仍然是一個(gè)年輕的社會(huì)。如果把老年定義為60歲以上，在2004年，老年人僅占總?cè)丝诘?1％，但是據(jù)聯(lián)合國(guó)預(yù)測(cè)，到2040年，老年人將占到中國(guó)總?cè)丝诘?8％，這一比例比美國(guó)還要高。如果目前的人口變化趨勢(shì)仍然持續(xù)，到2040年，中國(guó)老人總數(shù)將達(dá)到3．97億，超過目前法國(guó)、德國(guó)、意大利、日本和英國(guó)的人口總和。

中國(guó)未富先老

今天世界上的主要大國(guó)，在老齡化之前都成為富國(guó)，而中國(guó)可能成為世界上第一個(gè)老齡先于富裕的大國(guó)。中國(guó)仍然是一個(gè)低收入國(guó)家，自改革以來，人均收入增加了6倍，但即使考慮到購(gòu)買力，仍然是韓國(guó)的五分之一，美國(guó)的九分之一。

2015年起，中國(guó)龐大的戰(zhàn)后嬰兒潮一代將開始他們的老年生活，如果中國(guó)屆時(shí)還沒有建立起一個(gè)充分的老年保障制度，那么將可能引發(fā)經(jīng)濟(jì)困難。Richard Jackson建議，最好的解決方案，可以是結(jié)合一個(gè)便宜但覆蓋所有國(guó)民的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度和強(qiáng)制性加入的、真正資金做實(shí)的個(gè)人賬戶制度。

做實(shí)賬戶的理由非常緊迫，從近期來說，資金充實(shí)的養(yǎng)老金體系有助于中國(guó)資本市場(chǎng)的擴(kuò)大和深化，是中國(guó)發(fā)展戰(zhàn)略中最關(guān)鍵的一步。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，它們對(duì)于保證老齡中國(guó)的儲(chǔ)蓄率、投資水平和生活水平非常重要。更大的好處是，資金做實(shí)的退休金制度，特別是個(gè)人賬戶，使得職工們分享到改革的成功，有助于中國(guó)逐漸轉(zhuǎn)向一個(gè)更加民主的社會(huì)。

那為什么中國(guó)應(yīng)該推行一個(gè)資金做實(shí)的戰(zhàn)略，而許多發(fā)達(dá)國(guó)家卻仍然用現(xiàn)收現(xiàn)付的養(yǎng)老金制度?他說，現(xiàn)收現(xiàn)付制度在人口日益老化時(shí)是不可能持續(xù)的，如果說它們現(xiàn)在還在沿襲，那是因?yàn)樗麄冞h(yuǎn)比中國(guó)富裕。一個(gè)老齡的德國(guó)或者法國(guó)或者美國(guó)，至少在一段時(shí)期內(nèi)，能夠從職工的薪水中增加稅收而不至于剝奪下一代人的財(cái)富。一個(gè)老齡化的中國(guó)卻不能。

Richard Jackson說，中國(guó)不應(yīng)該向美國(guó)學(xué)習(xí)，美國(guó)有一個(gè)非常發(fā)達(dá)、完善的資本市場(chǎng)，但是美國(guó)犯了一個(gè)錯(cuò)誤，沒有充分利用這個(gè)市場(chǎng)，而主要采取了現(xiàn)收現(xiàn)付制度，導(dǎo)致未來幾年養(yǎng)老金的問題日益突出。而英國(guó)、澳大利亞、瑞士等國(guó)家就做得很好，他們的資金做實(shí)制度很有成效。

底線：平均工資的20％

退休制度的基礎(chǔ)，應(yīng)該是一個(gè)令所有老人都免于貧困的普遍受益的制度。至少應(yīng)該為城市和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的所有職工設(shè)一個(gè)底線，然后逐漸擴(kuò)大到所有的農(nóng)村勞動(dòng)力。底線應(yīng)該能達(dá)到當(dāng)?shù)仄骄べY的20％，也就是中國(guó)目前基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度中第一層的替代率。在這一層面上，保護(hù)的底線要么高于中國(guó)政府為城鎮(zhèn)居民設(shè)立的最低生活保障，或者高于世界銀行所設(shè)的每天收入一美元的絕對(duì)貧困標(biāo)準(zhǔn)。這一底線應(yīng)該從工資稅收中扣除，而且是現(xiàn)收現(xiàn)付的，將是老人的第一道貧困防線。

為保證廣泛參與，繳費(fèi)率必須合理。這就要求中央政府必須承擔(dān)起國(guó)有企業(yè)的養(yǎng)老金債務(wù)。Richard Jackson說，1997年改革的教訓(xùn)是明顯的，新養(yǎng)老金制度中背負(fù)舊制度的債務(wù)，必然導(dǎo)致大規(guī)模的逃避繳費(fèi)。國(guó)有企業(yè)改革的遺留成本是集體的問題，應(yīng)該由各級(jí)政府的稅收來解決，而不是職工的工資繳費(fèi)。

讓國(guó)有企業(yè)的遺留成本社會(huì)化是必要的、公平的、可承受的。確實(shí)，中國(guó)已經(jīng)在向這個(gè)方向行動(dòng)。2000年，中國(guó)建立了國(guó)家社會(huì)保障基金，用來補(bǔ)貼地方政府的社會(huì)保障互濟(jì)。這一“最后保障的養(yǎng)老金”資金全部來自政府的收入，政府的資金來源還倚重出售國(guó)有資產(chǎn)。

2001年6月，國(guó)務(wù)院宣布計(jì)劃出售國(guó)有股份為社?；鸹I款，但隨著股市的下跌，政府又不得不中止這一計(jì)劃，但在海外資本市場(chǎng)出售國(guó)有股份，將所得收入的一部分劃歸社?；稹?/p>

倡導(dǎo)資金做實(shí)　 除了為老人建立起一個(gè)堅(jiān)實(shí)的貧困防護(hù)底線，中國(guó)需要一個(gè)強(qiáng)制性的補(bǔ)充養(yǎng)老金制度，讓老年人享受接近其退休前的生活水平。為達(dá)到這一目的，資金做實(shí)的養(yǎng)老保險(xiǎn)比現(xiàn)收現(xiàn)付制有許多優(yōu)勢(shì)。在資金做實(shí)的制度下，職工的繳費(fèi)可以產(chǎn)生相當(dāng)于資本的回報(bào)率，比現(xiàn)收現(xiàn)付制度下的繳費(fèi)要高得多，特別是當(dāng)人口正在迅速老化時(shí)，不僅資金做實(shí)的養(yǎng)老金制度能提高人均收入，還能使資本所有權(quán)民主化，幫助培養(yǎng)中產(chǎn)階層節(jié)儉和克制的價(jià)值觀。這樣一來，能增加職工加入養(yǎng)老金制度的積極陛，從而為現(xiàn)收現(xiàn)付制帶來更多的繳費(fèi)收入。

Richard Jackson認(rèn)為，國(guó)家應(yīng)該減輕私企和個(gè)人養(yǎng)老金的繳費(fèi)負(fù)擔(dān)?！霸谠瓉淼默F(xiàn)收現(xiàn)付制度下，個(gè)人會(huì)覺得他是為自己的父母交錢，會(huì)覺得比較公平。但是現(xiàn)有的制度下，他會(huì)覺得實(shí)際上他是在為一小部分人交錢，比如說是改革前沒有繳納個(gè)人養(yǎng)老金的國(guó)企退休職工，這樣他就不太愿意加入繳納養(yǎng)老金?！?/p>

Richard Jackson認(rèn)為，更重要的問題在于，要保證資金做實(shí)。1997年的改革還提供一個(gè)教訓(xùn)，只要個(gè)人賬戶繳費(fèi)是政府擁有和政府管理的，政府就可能動(dòng)用它們。為了保證真正的儲(chǔ)蓄，職工們應(yīng)該對(duì)他們的個(gè)人賬戶擁有明確的產(chǎn)權(quán)。與此同時(shí)，基金的管理應(yīng)該轉(zhuǎn)移到獨(dú)立機(jī)構(gòu)。這并不是建議把中國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度私有化。做實(shí)賬戶里的資金將歸個(gè)人所有而且由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)管理。然而，這一制度仍屬于公共社會(huì)保險(xiǎn)，而且由政府組織和監(jiān)督。

政府要建立一個(gè)可行的制度。在地方層面上，需要有一個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施，能將職工和雇員的繳費(fèi)導(dǎo)人基金管理機(jī)構(gòu)。在全國(guó)層面上，需要有一個(gè)中央監(jiān)督機(jī)構(gòu)認(rèn)證基金并建立所有的監(jiān)督制度，包括投資指南和提取制度。這一機(jī)構(gòu)還需要管理違約投資基金并出售年金。為了贏得參加者的信任，政府必須同時(shí)保證個(gè)人賬戶制度的透明和安全。在美國(guó)和其他發(fā)達(dá)國(guó)家，像證券交易委員會(huì)這樣的機(jī)構(gòu)已經(jīng)建立起嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度和信托標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)個(gè)人投資者的利益。

“養(yǎng)老金符合長(zhǎng)期投資理念，較少受到股市短期波動(dòng)的影響，但中國(guó)目前特別需要提高資本市場(chǎng)的效率?！盧ichard Jackson說，中國(guó)有很高的儲(chǔ)蓄率，而且正處在創(chuàng)造高儲(chǔ)蓄率的階段，但隨著工作人口的退休數(shù)日的增加，更多的人把錢拿出來花，中國(guó)的儲(chǔ)蓄率將下降。從全世界來看，也會(huì)經(jīng)歷一個(gè)資本的儲(chǔ)蓄下降的過程，這對(duì)中國(guó)的資本需求也會(huì)產(chǎn)生一個(gè)額外的壓力，所以現(xiàn)在中國(guó)特別需要提高資本市場(chǎng)的效率。

入市還有障礙

實(shí)際上，中國(guó)不成熟的資本市場(chǎng)是養(yǎng)老金人市的一個(gè)障礙。中國(guó)的股票市場(chǎng)仍然太小而且流動(dòng)性差。在美國(guó)，股票市場(chǎng)的總市值與銀行儲(chǔ)蓄存款之比為1．57比1，但在中國(guó)，銀行儲(chǔ)蓄是股票市場(chǎng)總值的14倍。缺乏流動(dòng)性，加上公司治理標(biāo)準(zhǔn)較低，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)格，助長(zhǎng)了投機(jī)性質(zhì)的投資文化。中國(guó)的債券市場(chǎng)更不發(fā)達(dá)，沒有一個(gè)權(quán)威的信用評(píng)級(jí)系統(tǒng)。

除了不成熟的資本市場(chǎng)，中國(guó)的金融服務(wù)業(yè)也不成熟。中國(guó)公司幾乎沒有管理養(yǎng)老基金的經(jīng)驗(yàn)，雖然現(xiàn)在也允許將國(guó)家社?；鹬械囊徊糠钟辔泄芾?，但數(shù)目仍然很小。Richard Jackson認(rèn)為，初始階段，外國(guó)金融服務(wù)公司對(duì)于一個(gè)成功的個(gè)人賬戶管理將起到非常關(guān)鍵的作用。

改革將是分階段進(jìn)行的。最初，只有一小部分個(gè)人賬戶繳費(fèi)將委托給獨(dú)立的基金經(jīng)理。資產(chǎn)選擇也受到嚴(yán)格限制，僅限于政府債券。當(dāng)資本市場(chǎng)成熟時(shí)，當(dāng)基金經(jīng)理們積累了足夠的經(jīng)驗(yàn)時(shí)，獨(dú)立管理的繳費(fèi)份額可以擴(kuò)大，投資限制也可以放松。假以時(shí)日，個(gè)人賬戶繳費(fèi)的份額會(huì)逐步增加，投資國(guó)內(nèi)公司債券和股票市場(chǎng)，最終會(huì)進(jìn)入國(guó)外證券市場(chǎng)。

政府的嚴(yán)格監(jiān)督，將避免給中國(guó)金融市場(chǎng)帶來沖擊。讓養(yǎng)老金資產(chǎn)逐步進(jìn)入外國(guó)資本市場(chǎng)，不僅僅令投資戰(zhàn)略趨于完善，而且在將來開放資本控制時(shí)，會(huì)為政府提供一個(gè)控制儲(chǔ)蓄突然外流的手段。例如，管理者可以逐步提高每個(gè)賬戶中外國(guó)資產(chǎn)的最高比例。做實(shí)的退休賬戶因而能夠提供一個(gè)理想的手段，來監(jiān)督資本市場(chǎng)的一體化的過程，雖然這個(gè)過程會(huì)持續(xù)很多年，它會(huì)逐步地要求中國(guó)的匯率浮動(dòng)，個(gè)人賬戶可能幫助政府管理向浮動(dòng)匯率的過渡。

行動(dòng)不能太晚

盡管中國(guó)內(nèi)地可能還沒有準(zhǔn)備好引入一個(gè)類似香港的個(gè)人賬戶系統(tǒng)，如香港的基金，但中國(guó)卻不能等到資本市場(chǎng)完全成熟以后才采取行動(dòng)。實(shí)際上，引入一個(gè)做實(shí)的養(yǎng)老金制度可以確保資本市場(chǎng)的發(fā)展。在諸多今天的發(fā)達(dá)國(guó)家中，養(yǎng)老基金在擴(kuò)大和深化資本市場(chǎng)方面發(fā)揮著重大作用。養(yǎng)老基金成長(zhǎng)時(shí)，中國(guó)的資本市場(chǎng)的規(guī)模和流動(dòng)性也會(huì)成長(zhǎng)。職業(yè)化的基金經(jīng)理，將會(huì)帶來更大的責(zé)任、透明和長(zhǎng)期的回報(bào)。資金做實(shí)的養(yǎng)老金將是中國(guó)老齡化和發(fā)展交匯的起點(diǎn)。

一旦開始運(yùn)作，數(shù)百萬個(gè)人賬戶將成為中國(guó)資本市場(chǎng)的力量源泉。如果中國(guó)當(dāng)前的個(gè)人賬戶制度能做實(shí)，并將擴(kuò)大到整個(gè)城鎮(zhèn)勞動(dòng)力，今年的繳費(fèi)總額將達(dá)到2500億元，約相當(dāng)于目前可流通股票總額的20％。甚至其中的一小部分注入資本市場(chǎng)，都將可以成為主力軍。除了資金總量以外，個(gè)人賬戶將能教育職工們金融市場(chǎng)是如何運(yùn)作的。從長(zhǎng)期來看，職工們將開始把它們看成是現(xiàn)存經(jīng)濟(jì)制度的一部分，他們會(huì)自覺地保護(hù)和代表這個(gè)制度。

“中國(guó)在未來全球經(jīng)濟(jì)中的地位將部分取決于是否能夠成功應(yīng)對(duì)老齡化挑戰(zhàn)。如果中國(guó)成功了，不僅老年人能夠在未來安享晚年，資本結(jié)構(gòu)也將更穩(wěn)固，人們的生活水平將更高，公眾對(duì)政府的信任也將更加堅(jiān)定?！盧ichard Jackson說，“最重要的是，這將轉(zhuǎn)變中國(guó)在全球經(jīng)濟(jì)中的角色發(fā)生根本的轉(zhuǎn)變，從巨大的非熟練勞動(dòng)力集散地變成充滿活力的高儲(chǔ)蓄、高投資和高增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)源地，而全世界都將從中收益?！泵~解釋

現(xiàn)收現(xiàn)付式養(yǎng)老

所謂的現(xiàn)收現(xiàn)付式養(yǎng)老是指國(guó)家不為職工個(gè)人建立養(yǎng)老賬戶，而采用讓下一代年輕人贍養(yǎng)上一代老年人的養(yǎng)老方式。這種方式一般在經(jīng)濟(jì)發(fā)展快、福利制度較好的國(guó)家采用較多。但隨著老齡社會(huì)的來臨，單靠這種自然的方式已經(jīng)難以應(yīng)付社會(huì)養(yǎng)老資金的入不敷出，因此，有越來越多的國(guó)家已經(jīng)放棄了這種養(yǎng)老方式。

篇9

關(guān)鍵詞:養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，財(cái)務(wù)危機(jī)，建制理念，新隱性債務(wù)

當(dāng)前，在全球172個(gè)已經(jīng)建立并且運(yùn)行多年養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的國(guó)家中，正面臨一個(gè)共同的問題：基金財(cái)務(wù)危機(jī)。而在我國(guó)，這一危機(jī)又尤為突出，嚴(yán)重威脅到現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的正常運(yùn)行。如果不能及時(shí)應(yīng)對(duì)這一危機(jī)，我國(guó)當(dāng)前的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革有流產(chǎn)之虞，并將最終導(dǎo)致養(yǎng)老保障制度的破產(chǎn)。因此，梳理當(dāng)前危機(jī)成因，找出應(yīng)對(duì)措施就成了當(dāng)務(wù)之急。

一、當(dāng)前我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)的財(cái)務(wù)危機(jī)

調(diào)查顯示，2001年平均每3.65名在職職工“養(yǎng)活”1個(gè)退休職工，到2050年這個(gè)比例預(yù)計(jì)將是1.87∶1。到那時(shí)怎樣保障老年人的生活?

由勞動(dòng)和社會(huì)保障部法制司、社會(huì)保險(xiǎn)研究所和博時(shí)基金管理公司共同的《中國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金測(cè)算與管理》報(bào)告書中指出，我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)正面臨著比較嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。主要包括基金收不抵支且缺口逐年上升，風(fēng)險(xiǎn)賠付能力下降以及養(yǎng)老保險(xiǎn)基金陷入危機(jī)的省市正逐漸蔓延和加重等。據(jù)調(diào)查顯示，在我國(guó)，1997年基金收不抵支的城市有5個(gè)，1998年擴(kuò)大到21個(gè)，1999年又增至25個(gè)；基金缺口1999年為187億元，2000年為357億元。據(jù)專家預(yù)測(cè)，統(tǒng)籌基金在未來25年間將出現(xiàn)收不抵支的情況，年均717億元，總?cè)笨?.8萬億元；按現(xiàn)行退休年齡推算，赤字運(yùn)行年限將延長(zhǎng)28年，年平均1030億元，總?cè)笨跀U(kuò)大至2.88萬億元。

盡管當(dāng)前養(yǎng)老保險(xiǎn)的財(cái)務(wù)危機(jī)是全世界養(yǎng)老保險(xiǎn)制度面臨的共同問題，但比較其他國(guó)家而言，由于我國(guó)特殊的歷史根源以及目前的現(xiàn)實(shí)條件，我國(guó)的這一財(cái)務(wù)危機(jī)顯得尤為嚴(yán)重。

二、我國(guó)當(dāng)前職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)危機(jī)的成因分析

(一)急于求成的制度轉(zhuǎn)軌帶來了超重的歷史債務(wù)。我國(guó)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金面臨的財(cái)務(wù)危機(jī)中，一個(gè)主要危機(jī)就是償還歷史債務(wù)的壓力，也就是我們所說的“轉(zhuǎn)制成本”。1995年國(guó)務(wù)院了《關(guān)于深化企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的通知》，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)從現(xiàn)收現(xiàn)付制開始向“統(tǒng)賬結(jié)合”的模式轉(zhuǎn)變。在轉(zhuǎn)制過程中，由于“老人”和“中人”的退休金權(quán)益并沒有以養(yǎng)老金形式形成積累，于是就出現(xiàn)了“轉(zhuǎn)制成本”。這一歷史債務(wù)規(guī)模到底有多大，目前還存在爭(zhēng)議。①由于統(tǒng)籌基金無法填補(bǔ)這一缺口，所以我們就采用了混賬管理模式，統(tǒng)籌賬戶擠占個(gè)人賬戶資金，實(shí)行個(gè)人賬戶的空賬運(yùn)行。這種空賬運(yùn)行就使得統(tǒng)賬結(jié)合的新制度又回歸到本質(zhì)上的現(xiàn)收現(xiàn)付制。據(jù)專家測(cè)算，截止到2002年底，國(guó)內(nèi)養(yǎng)老保險(xiǎn)累計(jì)的個(gè)人空賬規(guī)模為4800多億元，如果情況得不到改善，到2033年老齡化高峰期，當(dāng)期支付缺口將達(dá)到4400多億元，空賬規(guī)模達(dá)14萬億元。

導(dǎo)致這一債務(wù)問題出現(xiàn)的主要原因在于我們?cè)谧陨隙碌母母镏?，采取了急于求成的推進(jìn)方式。改革前，由于“”的破壞，職工養(yǎng)老保險(xiǎn)已經(jīng)退化為單位保障，雖然在“”結(jié)束后也出臺(tái)了一些恢復(fù)性的制度規(guī)定，但是單位自保的狀態(tài)并沒有改變，還未實(shí)現(xiàn)社會(huì)統(tǒng)籌。另外，對(duì)于中老年職工養(yǎng)老金歷史欠賬問題也還未找到有效的化解辦法。在這樣的條件下，就從傳統(tǒng)的、由單位負(fù)責(zé)的養(yǎng)老保障現(xiàn)收現(xiàn)付制一步跨入全新的部分積累模式，顯然操之過急。盡管新制度的框架符合我國(guó)的長(zhǎng)期利益，卻因缺乏現(xiàn)實(shí)政治的、法律的、經(jīng)濟(jì)的扎實(shí)準(zhǔn)備與預(yù)案籌劃，不僅未能真正解決原有體制下存在的基金不足問題，而且還帶來了沉重的轉(zhuǎn)制成本。

(二)基金征繳不力導(dǎo)致的新債務(wù)。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征繳是養(yǎng)老保險(xiǎn)制度運(yùn)行的核心。但基金征繳不足已是不爭(zhēng)的事實(shí)，這方面的問題主要表現(xiàn)為以下幾種情況：

其一，基金征繳中的“打折征收”，導(dǎo)致了“新隱性債務(wù)”。目前我國(guó)一些地方對(duì)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)采取“優(yōu)惠征收”、“打折征收”的辦法，加上我國(guó)在養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)年限等方面存在的“政策漏洞”，形成新參保人員“繳費(fèi)少、受益多”的財(cái)務(wù)失衡狀態(tài)，“新隱性債務(wù)”正在大面積生成。根據(jù)《深圳特區(qū)報(bào)》的記者調(diào)查，廣東一些地方為暫時(shí)緩解眼前養(yǎng)老金的支付壓力，對(duì)個(gè)體戶、私營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)等新經(jīng)濟(jì)組織員工參加社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)采取“優(yōu)惠征收”、“打折征收”的辦法，即按照社會(huì)平均工資的50％征收養(yǎng)老保險(xiǎn)金。從表面上看，眼前的支付危機(jī)暫時(shí)避免了，但是從長(zhǎng)期看，“新人”的養(yǎng)老保險(xiǎn)在財(cái)務(wù)上難以達(dá)到平衡，這就形成了“新隱性債務(wù)”。

其二，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)拖欠、拒繳嚴(yán)重，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征繳率低，導(dǎo)致供款不足。據(jù)有關(guān)資料顯示，從1993年到1999年因養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收繳率不到位一項(xiàng)，就造成欠收養(yǎng)老基金472億元。據(jù)國(guó)家勞動(dòng)和社會(huì)保障部公布的數(shù)字，2001年1月8日全國(guó)企業(yè)欠繳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)千萬元以上的有20余家。國(guó)務(wù)院體改辦宏觀司2000年5月的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)時(shí)全國(guó)累計(jì)發(fā)生企業(yè)欠繳養(yǎng)老金已達(dá)376億元。另外，參保不繳費(fèi)的情況比較嚴(yán)重，有的省區(qū)高達(dá)20％，全國(guó)總計(jì)達(dá)800萬人。

其三，企業(yè)少報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)上繳基數(shù)。按照現(xiàn)行企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)制度的設(shè)計(jì)，職工工資總額是我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)基數(shù)。由于我國(guó)勞動(dòng)報(bào)酬非工資化、工資非貨幣化嚴(yán)重以及勞動(dòng)保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)不夠規(guī)范、準(zhǔn)確和完善，就形成了統(tǒng)計(jì)工資總額大大小于實(shí)際工資總額。另外，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)穩(wěn)定的繳費(fèi)工資總額又少于統(tǒng)計(jì)工資總額，綜合這兩種情況，可能使繳費(fèi)工資總額縮小33％左右。據(jù)北京市社會(huì)保險(xiǎn)基金管理中心檢查，1993年漏報(bào)733.6萬元違紀(jì)款中，其中有534.6萬元，占72.8％是因企業(yè)漏報(bào)工資總額所造成的。

(三)人口老齡化、高齡化趨勢(shì)，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金負(fù)擔(dān)系數(shù)提高。人口老齡化是全球問題。但我國(guó)由于人均壽命的延長(zhǎng)和計(jì)劃生育政策的實(shí)施，使得老齡化問題尤為嚴(yán)重，并呈現(xiàn)出以下兩個(gè)特點(diǎn)：即相對(duì)于發(fā)展中國(guó)家而言，我國(guó)的老齡化速度是最快的；相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)是在人均收入水平最低的條件下進(jìn)入老齡化社會(huì)的。所以，我國(guó)當(dāng)前面臨的老齡化形勢(shì)最為嚴(yán)峻，其對(duì)我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)平衡的沖擊也最為嚴(yán)重。這種沖擊主要體現(xiàn)在：一是老齡人撫養(yǎng)比的快速提高使養(yǎng)老基金的支付增加，收繳減少，加重了入不敷出的矛盾。如我國(guó)1953年、1964年、1982年、1990年和2000年的老齡人撫養(yǎng)比分別為7.43％、6.39％、7.98％、8.33％和9．92％。據(jù)推算，今后30年我國(guó)老齡人撫養(yǎng)比將繼續(xù)快速升高，到2030年將會(huì)超過20％。另一方面，對(duì)現(xiàn)行的個(gè)人賬戶積累基金發(fā)放的方式提出了挑戰(zhàn)。個(gè)人賬戶養(yǎng)老金現(xiàn)行的支付方式假設(shè)職工退休后平均只活10年，而且制度規(guī)定，10年后個(gè)人賬戶支付給退休者的部分由政府承擔(dān)，如果未滿10年退休者去世了，則家屬可以繼承其剩余部分。當(dāng)老齡人口的比重越來越大，高壽老人越來越多時(shí)，這種只有補(bǔ)貼、沒有任何結(jié)余的個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)積累制度顯然也會(huì)給國(guó)家?guī)砀蟮睦щy。

(四)提前退休帶來的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的收支剪刀差。由于提前退休現(xiàn)象對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金具有少繳多支雙重侵蝕，所以成為當(dāng)前我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)危機(jī)的主要根源。據(jù)對(duì)上海、廣東、山東等13個(gè)省、市的調(diào)查，從1995至1997年3年間，新增離退休人員164.4萬人，其中提前退休人員為51.7萬人，占當(dāng)期離退休人員總數(shù)的31.4％，年均支付提前退休的養(yǎng)老金為18.8億元，占當(dāng)期離退休金總額的23.5％。

允許提前退休主要是出于緩解就業(yè)壓力的目的。其他國(guó)家也曾經(jīng)在經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，用鼓勵(lì)提前退休的辦法，解決失業(yè)問題，但后來都被實(shí)踐證明這對(duì)解決失業(yè)問題并不是一個(gè)有效的方法，卻對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金造成了極大的侵蝕，致使養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)生危機(jī)。1982年出版的由美國(guó)勞工部就業(yè)標(biāo)準(zhǔn)局就業(yè)與退休問題專家M·H·莫里森撰寫的《老齡經(jīng)濟(jì)學(xué)——退休的前景》反對(duì)提前退休，他強(qiáng)調(diào)“退休年齡對(duì)退休金費(fèi)用有相當(dāng)大的影響。在60歲開始退休，所領(lǐng)退休金的每一美元現(xiàn)值，大約要比65歲退休的高15％；如果55歲退休則將近高30％”。1985年出版的由著名老年經(jīng)濟(jì)學(xué)家J·H·舒爾茨撰寫的《老年經(jīng)濟(jì)學(xué)》則指出“一旦退休年齡從65歲降低到60歲，退休金費(fèi)用就要增加50％左右”。

(五)基金投資管理不善，無法滿足養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的剛性調(diào)節(jié)增長(zhǎng)的需求。自1992年開始，各地相繼進(jìn)行了兩次養(yǎng)老金計(jì)發(fā)辦法的改革，導(dǎo)致退休金水平上升。另外，為彌補(bǔ)物價(jià)和工資指數(shù)增長(zhǎng)建立的調(diào)整機(jī)制，也極大地提高了養(yǎng)老基金的需求總量。尤其是2004年上半年，我國(guó)職工平均工資增長(zhǎng)7％，通貨膨脹率為3％，這給養(yǎng)老保險(xiǎn)基金造成了極大的壓力。然而在基金支付需求不斷增長(zhǎng)的壓力之下，我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的投資和管理卻依然問題多多，困難重重。投資方面，目前我國(guó)的養(yǎng)老基金幾乎全部用于銀行存款和購(gòu)買國(guó)債，受銀行存款利率不斷下調(diào)及國(guó)債期限結(jié)構(gòu)影響，基金收益甚微，保值增值困難。個(gè)人戶收益也不理想，以遼寧的試點(diǎn)為例，2002年底個(gè)人戶基金全年收益率只有2％，2003年通過協(xié)議存款等方式，個(gè)人戶基金年收益率提高到2.45％，但都遠(yuǎn)低于7％的平均工資增長(zhǎng)率水平。對(duì)滾存結(jié)余基金的管理方面，也存在管理不善、使用不當(dāng)?shù)膯栴}，擠占、挪用、虛報(bào)、冒領(lǐng)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金都比較嚴(yán)重。

三、應(yīng)對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)危機(jī)的政策建議

據(jù)世界銀行專家分析，要安全平衡地度過養(yǎng)老保險(xiǎn)金支付的高峰期，我國(guó)需2萬億元左右的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的積累，在近期內(nèi)我國(guó)顯然難以做到這一點(diǎn)。筆者認(rèn)為，為緩解因養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支付危機(jī)對(duì)我國(guó)政治改革、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定所形成的巨大沖擊，我國(guó)應(yīng)采取如下的相應(yīng)對(duì)策：

(一)轉(zhuǎn)變建制理念，深化養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革，杜絕財(cái)務(wù)危機(jī)的制度根源。

首先，要轉(zhuǎn)變建制理念，實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老社會(huì)化。中國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的財(cái)務(wù)危機(jī)根源還在于養(yǎng)老保險(xiǎn)制度本身?，F(xiàn)行制度的建制理念還保留著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的“大鍋飯”和“社會(huì)主義優(yōu)越性”的意識(shí)形態(tài)殘余。突出的表現(xiàn)就是政府家長(zhǎng)作風(fēng)，包辦一切，管得過多，保得過厚?？v觀當(dāng)今世界，中國(guó)恐怕是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率最高的國(guó)家，財(cái)政負(fù)擔(dān)過重，基金壓力巨大。同時(shí)也給企業(yè)帶來了沉重的繳費(fèi)負(fù)擔(dān)，壓制了經(jīng)濟(jì)活力，同時(shí)也打壓了企業(yè)年金制度的發(fā)展空間。企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展空間狹窄，又反過來造成對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的依賴和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的財(cái)政負(fù)擔(dān)，從而產(chǎn)生惡性循環(huán)。養(yǎng)老問題是整個(gè)社會(huì)的責(zé)任問題，并不是單純的政府責(zé)任。所以，中國(guó)要解決當(dāng)前養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的財(cái)務(wù)危機(jī)，首先要轉(zhuǎn)變建制理念，降低基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率，提高社會(huì)和個(gè)人在養(yǎng)老方面的責(zé)任。只有這樣，才能為其他層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)提供發(fā)展的空間，才能減輕企業(yè)繳費(fèi)壓力，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力。

其次，變當(dāng)前的“統(tǒng)賬結(jié)合”制度為“統(tǒng)賬分離”制度。統(tǒng)賬結(jié)合模式下的混賬管理導(dǎo)致了空賬問題，空賬的惡性循環(huán)是本質(zhì)上的現(xiàn)收現(xiàn)付，既有可能導(dǎo)致即期養(yǎng)老金待遇的擴(kuò)張性支付，也無法應(yīng)對(duì)老齡化危機(jī)，同時(shí)還會(huì)阻礙勞動(dòng)力正常流動(dòng)。因此，必須實(shí)行“統(tǒng)賬分離”制度，推行個(gè)人戶“實(shí)賬化”，并完善個(gè)人賬戶的有效管理，利用社會(huì)和市場(chǎng)的力量，提高個(gè)人賬戶的經(jīng)濟(jì)效益，使個(gè)人賬戶資金能夠名副其實(shí)，能夠有效地化解人口老齡化帶來的養(yǎng)老金債務(wù)危機(jī)。統(tǒng)賬分離后統(tǒng)籌基金的資金支付缺口通過盤活國(guó)有資產(chǎn)(包括居民的福利住房)等方式籌集資金解決。

(二)改革退休制度，降低當(dāng)期支付規(guī)模。

首先，要杜絕提前退休?？梢酝ㄟ^改革基礎(chǔ)養(yǎng)老金的計(jì)發(fā)辦法，實(shí)行替代率隨繳費(fèi)年限浮動(dòng)來杜絕提前退休。如以繳費(fèi)15年作為“門檻”，繳費(fèi)15年可領(lǐng)取社會(huì)平均工資的15％作為基礎(chǔ)養(yǎng)老金，每多繳費(fèi)一年多領(lǐng)1％，如果惡意中斷繳費(fèi)，按照離退休年齡差幾年停繳的辦法，一年扣0.3％。

其次，要適當(dāng)提高退休年齡，實(shí)行彈性退休制度。根據(jù)測(cè)算，在我國(guó)退休年齡每延長(zhǎng)一年，養(yǎng)老統(tǒng)籌基金可增長(zhǎng)40億元，減支160億元，減緩基金缺口200億元。另?yè)?jù)測(cè)算，如果我們從2015年起，每3年把退休年齡提高1歲，用15年的時(shí)間到2030年提高到65歲，其結(jié)果將使2030年和2050年的老年贍養(yǎng)系數(shù)由37.0和47.5下降到21.1和30.9。我國(guó)現(xiàn)階段男性60歲和女性55歲的退休年齡規(guī)定于上世紀(jì)50年代初，當(dāng)時(shí)我國(guó)居民平均預(yù)期壽命僅49歲，而目前已上升到70歲左右，應(yīng)當(dāng)說在我國(guó)提高退休年齡存在著較大的空間。從國(guó)際比較來看，我國(guó)的退休年齡也有較大的提升空間。根據(jù)國(guó)際衛(wèi)生組織的調(diào)查，當(dāng)前全世界平均預(yù)期壽命是66歲，平均退休年齡為男60.5歲、女58.6歲。而我國(guó)當(dāng)前的平均預(yù)期壽命已達(dá)到71.4歲，但退休年齡卻僅為男60歲、女50歲(女干部55歲)。所以，根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)的退休年齡尚有較大提升空間。

至于提高退休年齡與就業(yè)壓力的相關(guān)性，尚缺乏實(shí)證性研究。即使有相關(guān)，也可以——更應(yīng)該通過調(diào)整經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及提高教育年限、推動(dòng)職業(yè)培訓(xùn)等方式加以化解。

(三)加強(qiáng)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征繳，拓寬融資渠道，提高基金供給。

首先，加強(qiáng)基金征繳工作。一方面要擴(kuò)大養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋面，提高資金來源。擴(kuò)大全社會(huì)參保范圍有利于籌措資金，而且還可以更好地保護(hù)勞動(dòng)者合法權(quán)益，穩(wěn)定社會(huì)。因此，只要符合參保條件，外商投資企業(yè)、港澳臺(tái)商企業(yè)、集體企業(yè)、事業(yè)單位、非公有制經(jīng)濟(jì)、自由職業(yè)者等都應(yīng)作為擴(kuò)面的范圍和重點(diǎn)，做到應(yīng)保盡保。在養(yǎng)老保險(xiǎn)征繳方面，新經(jīng)濟(jì)組織的職工要和國(guó)企職工一視同仁。另一方面，要規(guī)范征繳基數(shù)，杜絕滲漏。目前參保單位通過瞞報(bào)、漏報(bào)繳費(fèi)工資基數(shù)逃費(fèi)的情況比較嚴(yán)重，抽樣測(cè)算過程中發(fā)現(xiàn)1999年繳費(fèi)工資比1998年降低了5.7％(下降545元)，而統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)的平均工資增長(zhǎng)了11.6％。根據(jù)全國(guó)參保單位繳費(fèi)工資與平均工資的統(tǒng)計(jì)比較，前者比后者也低了10個(gè)百分點(diǎn)。如果將參保單位繳費(fèi)工資基數(shù)嚴(yán)格核實(shí)，至少可以使基金增收10％。

其次，拓寬融資渠道。要固化財(cái)政投入機(jī)制，以往政府財(cái)政投入存在很大的隨意性，無法保證穩(wěn)定的基金供應(yīng)。因此，要固化財(cái)政投入。根據(jù)基金缺口測(cè)算，財(cái)政應(yīng)每年拿出5％，即每年約700億元，用25年時(shí)間逐漸消化掉基金缺口。建議中央以立法形式明確這一財(cái)政政策，以保持養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的可持續(xù)發(fā)展。另外，還可以通過稅收融資，國(guó)有資產(chǎn)變現(xiàn)融資以及債券融資等。

(四)加強(qiáng)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理，增進(jìn)基金安全，促進(jìn)保值增值。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理包括行政管理和營(yíng)運(yùn)管理?；鹦姓芾硎钦穆毮?，也就是政府主管部門對(duì)基金營(yíng)運(yùn)實(shí)行監(jiān)管；基金的營(yíng)運(yùn)管理就是業(yè)務(wù)運(yùn)作管理，包括核定、收繳、會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理、支付、投資營(yíng)運(yùn)管理等。為加強(qiáng)對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理，我國(guó)應(yīng)盡快統(tǒng)一管理體制，實(shí)行養(yǎng)老保險(xiǎn)基金行政管理和營(yíng)運(yùn)管理分開、執(zhí)行機(jī)構(gòu)與監(jiān)督機(jī)構(gòu)分設(shè)的管理體制，使我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理規(guī)范化。借鑒國(guó)外特別是智利的經(jīng)驗(yàn)，把基金交由多家非政府部門進(jìn)行經(jīng)營(yíng)并引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制不失為一條可取的途徑。

在基金管理中，尤其要加強(qiáng)對(duì)個(gè)人戶基金的資本化管理運(yùn)營(yíng)。個(gè)人戶的管理應(yīng)是以戶資本化運(yùn)作為核心的一整套制度法規(guī)，包括：合理的管理成本、資本市場(chǎng)投資選擇、投資收益、風(fēng)險(xiǎn)防范和金融服務(wù)。根據(jù)我國(guó)目前狀況，對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人戶基金的投資管理，采取全部委托方式為宜，即建立受托人、投資管理人和保管人分工負(fù)責(zé)、互相制約的管理體制，并相應(yīng)建立一套風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控制度。受托人，由省級(jí)以上社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)充當(dāng)；投資管理人，從我國(guó)現(xiàn)有專業(yè)基金管理公司或資產(chǎn)管理公司中選擇；保管人，從四大國(guó)有獨(dú)資銀行和股份制商業(yè)銀行中選擇。個(gè)人戶基金的資本化市場(chǎng)管理運(yùn)營(yíng)可以達(dá)到投資回報(bào)率和風(fēng)險(xiǎn)防范兼顧的目的。

篇10

本文從養(yǎng)老金統(tǒng)籌模式入手，分別介紹了國(guó)際上普遍接受的現(xiàn)收現(xiàn)付制和完全基金制兩種模式，同時(shí)也對(duì)我國(guó)獨(dú)特的統(tǒng)賬結(jié)合模式進(jìn)行了剖析。然后針對(duì)不同的統(tǒng)籌模式，本文又給出了相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法及比較，并從中分析了我國(guó)目前采取的會(huì)計(jì)處理方法在實(shí)際操作中存在的不足。最后，在考慮了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及養(yǎng)老金模式國(guó)際化發(fā)展的前景和我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)情況，本文給出了對(duì)中國(guó)養(yǎng)老金體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期會(huì)計(jì)處理方法的探索與建議。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老金統(tǒng)籌，現(xiàn)收現(xiàn)付制，基金制，會(huì)計(jì)處理

一．序言

20世紀(jì)70年代以來，隨著工業(yè)化國(guó)家的人口結(jié)構(gòu)日趨老齡化，以及各國(guó)養(yǎng)老金受益者的年齡趨向低齡化，加之世界各國(guó)再次遭遇的嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)的沖擊，各國(guó)政府明顯感受到了公共養(yǎng)老金制度對(duì)國(guó)家財(cái)政帶來的好處。因此，多元化的養(yǎng)老金統(tǒng)籌模式便在這種情況下日臻成熟。然而，與發(fā)達(dá)國(guó)家的養(yǎng)老金制度相比，我國(guó)的養(yǎng)老金制度的實(shí)施起步較晚，在各方面的發(fā)展還不完善，這便導(dǎo)致了我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在養(yǎng)老金這方面的缺陷。2006年，財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)—企業(yè)年金基金》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———職工薪酬》都對(duì)我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)進(jìn)行了新的規(guī)范和界定，也使我國(guó)的制度與國(guó)際趨勢(shì)有了進(jìn)一步的接軌。盡管如此，起步晚、底子薄所形成的差距仍然難以彌補(bǔ)，改革仍需繼續(xù)。

本文將從會(huì)計(jì)的角度研究養(yǎng)老金的制度改革，通過比較國(guó)外較完整的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)體系并結(jié)合我國(guó)國(guó)情來推斷我國(guó)養(yǎng)老金模式的發(fā)展方向。之所以選擇會(huì)計(jì)和養(yǎng)老金制度兩個(gè)角度，是因?yàn)闀?huì)計(jì)就是為制度建設(shè)服務(wù)的，會(huì)計(jì)制度的研究以養(yǎng)老金制度的建設(shè)為基礎(chǔ)，同時(shí)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展也會(huì)映射出它對(duì)養(yǎng)老金制度發(fā)展的要求。在目前我國(guó)養(yǎng)老金制度發(fā)展尚不具規(guī)模時(shí)，進(jìn)行企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)研究具有一定的超前意義，但同時(shí)也可以為我國(guó)完善養(yǎng)老金制度提供一個(gè)新的視角。

二．文獻(xiàn)回顧

對(duì)于養(yǎng)老金制度的研究，最早開始于17-18世紀(jì)的英國(guó)，但直至20世紀(jì)50年代，經(jīng)濟(jì)學(xué)家和社會(huì)學(xué)家才對(duì)這一問題產(chǎn)生濃厚的興趣，出現(xiàn)了一批養(yǎng)老金理論的經(jīng)典文獻(xiàn)。在現(xiàn)收現(xiàn)付制和基金制的比較中，薩繆爾遜（Samuelson）首先引進(jìn)疊代模型來分析和論證，此后，艾倫（Aaron）在疊代模型中引進(jìn)生產(chǎn)和投資對(duì)該模型進(jìn)行補(bǔ)充和修正。上世紀(jì)70年代，以弗爾德斯坦（Feldstein）為代表的經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，現(xiàn)收現(xiàn)付制會(huì)對(duì)私人儲(chǔ)蓄帶來負(fù)面影響，各國(guó)政府開始從現(xiàn)收現(xiàn)付制向基金制進(jìn)行改革。我國(guó)在這方面起步較晚，尚沒有獨(dú)立研究的體系，所以大部分研究都以借鑒為主。1997年，《國(guó)務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保障制度的決定》（國(guó)發(fā)「199726號(hào)）中規(guī)定：我國(guó)的養(yǎng)老保障由基本養(yǎng)老保障、企業(yè)養(yǎng)老保障和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保障三部分（或?qū)哟危┙M成。

對(duì)于養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的處理方法，國(guó)外也已經(jīng)建立了比較完善的體系與不同的養(yǎng)老金制度進(jìn)行結(jié)合。如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）制定的第87號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（SFAS87）——“雇主對(duì)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理”和第88號(hào)公告（SFAS88）——“雇主對(duì)定額給付養(yǎng)老金辦法的結(jié)算、削減以及終止的會(huì)計(jì)處理”，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）制定的“雇員福利”（IAS19）和“養(yǎng)老金計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告”（IAS26）等。由于我國(guó)尚處于探索階段，所以大多數(shù)學(xué)者都以借鑒為主，普遍認(rèn)為我國(guó)也應(yīng)該逐步改善實(shí)施定額給付養(yǎng)老金辦法來核算養(yǎng)老金。

三．養(yǎng)老金統(tǒng)籌模式介紹

（一）現(xiàn)收現(xiàn)付制（PayAsYouGo,PAYG）

1．方式：現(xiàn)收現(xiàn)付制的籌資方式主要是通過稅收。政府向所有當(dāng)前的勞動(dòng)者強(qiáng)制性征收社會(huì)保障稅，然后再將通過社會(huì)保障稅形成的社會(huì)保障基金相對(duì)公平地分配給當(dāng)前退休的老人。現(xiàn)收現(xiàn)付制的簡(jiǎn)單流程為：當(dāng)前勞動(dòng)者納稅形成社會(huì)保障基金支付收益當(dāng)前的退休人員?，F(xiàn)收現(xiàn)付制所實(shí)現(xiàn)的養(yǎng)老保險(xiǎn)宗旨是全體退休老人都能夠得到社會(huì)保障，避免因?yàn)槟昀?、疾病和殘疾等原因產(chǎn)生的貧困。它支付的養(yǎng)老金不受通貨膨脹和利率波動(dòng)的影響，正常情況下能夠?qū)崿F(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)的宗旨。

2．特點(diǎn)：現(xiàn)收現(xiàn)付制的一個(gè)重要特點(diǎn)是轉(zhuǎn)移支付或者說進(jìn)行收入再分配，它體現(xiàn)的思想要實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。在現(xiàn)收現(xiàn)付制下，轉(zhuǎn)移支付或者實(shí)現(xiàn)收入再分配一般采取兩種形式：一是不同代人之間的轉(zhuǎn)移，從而使得個(gè)人的繳費(fèi)和退休收益及養(yǎng)老金的領(lǐng)取額之間產(chǎn)生不平等的差異，當(dāng)前的工作人口所繳納的稅款大部分直接支付給當(dāng)前的退休者了，所以又將這種分配稱為“代際轉(zhuǎn)移”。二是同代人之間的轉(zhuǎn)移，主要是因?yàn)閭€(gè)人收入水平、家庭狀況以及其他收益條件的差異所引起的。

3．影響：

（1）對(duì)勞動(dòng)力市場(chǎng)的影響：不利于勞動(dòng)力的自由流動(dòng)，從而影響勞動(dòng)力資源的有效配置；容易產(chǎn)生引致性退休效應(yīng)（InducedRetirement），特別是熟練工人的提前退休或離職對(duì)勞動(dòng)生產(chǎn)率產(chǎn)生的不利影響。

（2）對(duì)資本市場(chǎng)的影響：在現(xiàn)收現(xiàn)付制下，養(yǎng)老金計(jì)劃的投資往往是由公營(yíng)機(jī)構(gòu)或部門來統(tǒng)一管理的，而且一般只委托給一個(gè)或有限個(gè)投資公司來操作，在管理者之間不利于產(chǎn)生競(jìng)爭(zhēng)，因此難以保證投資效率的提高；而且養(yǎng)老金積累的資產(chǎn)規(guī)模一般都十分龐大，在資本市場(chǎng)規(guī)模狹小的國(guó)家里，公營(yíng)的養(yǎng)老金投資公司往往處于壟斷或寡頭壟斷的地位，不利于競(jìng)爭(zhēng)性資本市場(chǎng)的形成。

（二）基金制（Pre-Funding）（以美國(guó)為例）

1．方式：在基金制模式中，給每一位勞動(dòng)者建立個(gè)人賬戶，要求雇主和雇員分別向該個(gè)人賬戶繳費(fèi)，這樣個(gè)人賬戶資金在勞動(dòng)者工作期間逐年積累。個(gè)人賬戶積累的主要資產(chǎn)包括：連續(xù)繳費(fèi)形成的本金和通過投資行為實(shí)現(xiàn)的收益量。當(dāng)勞動(dòng)者到達(dá)退休年齡時(shí)，個(gè)人賬戶的所有資產(chǎn)就是勞動(dòng)者在退休后的養(yǎng)老金收益總數(shù)。勞動(dòng)者在退休時(shí)，可以采取一次性領(lǐng)取的方式，也可以采取年金方式領(lǐng)取。

2．特點(diǎn)：基金制下的投資決策方式及投資收益核算方式通常有三種形式：第一種形式是整體投資管理，或者稱之為“集體投資選擇”，有雇主或投資人將某一個(gè)基金制計(jì)劃的所有資金進(jìn)行投資決策，所實(shí)現(xiàn)的投資收益按照資金量進(jìn)行平均分配，然后分別計(jì)入個(gè)人賬戶，這種形式的特點(diǎn)是個(gè)人賬戶的所有者不對(duì)具體投資行為行使決策權(quán)。第二種形式是完全分散的投資管理，或者稱“個(gè)人投資選擇”，由個(gè)人賬戶的所有者充分行使投資決策權(quán)，自主投資，每一個(gè)賬戶分別獲得投資收益。第三種形式是混合投資管理，個(gè)人賬戶的資金分為兩個(gè)部分，一部分實(shí)行集體投資選擇，另外一部分實(shí)行個(gè)人投資選擇，最后對(duì)每一部分實(shí)現(xiàn)的投資收益進(jìn)行加總，計(jì)入個(gè)人賬戶。

3．應(yīng)用（美國(guó)為例）：

美國(guó)現(xiàn)行的退休制度開始于1935年，由政府、雇主和雇員三者相互協(xié)調(diào)、共同支持，形成了管理雇員個(gè)人儲(chǔ)蓄、雇主出資設(shè)立退休金計(jì)劃（Employer-SponsoredRetirementIncomePlans）以及聯(lián)邦政府負(fù)責(zé)管理社會(huì)保障金（SocialSecurity），這樣就出現(xiàn)了三足鼎立、保險(xiǎn)程度較高的退休收入來源體系，可以說這種機(jī)制明顯屬于基金制的養(yǎng)老金統(tǒng)籌模式。

下面通過圖表來解釋一下美國(guó)養(yǎng)老金制度模式：

表格一：

退休制度制度特點(diǎn)

支柱一：

社會(huì)保障

(SocialSecurity)1．強(qiáng)制型，退休時(shí)按時(shí)提供養(yǎng)老金

2．雇主與雇員分別繳費(fèi)

3．替代率為40%—50%（專家預(yù)測(cè)需要有60%—70%的替代率才能夠保持與退休前后的生活水平不會(huì)有大的差別）

4．還用于為死者親屬和傷殘者提供撫恤金

支柱二：

私人養(yǎng)老金計(jì)劃

(PrivatePensionPlans)1．對(duì)社會(huì)保障和個(gè)人儲(chǔ)蓄的補(bǔ)充

2．通過稅收減免和激勵(lì)的方式，鼓勵(lì)雇主為雇員提供退休計(jì)劃

3．無歧視，不對(duì)高收入企業(yè)和個(gè)人差別對(duì)待，普惠員工

4．吸引和留住優(yōu)秀雇員的關(guān)鍵福利

支柱三：

個(gè)人儲(chǔ)蓄

(PersonalSavings)1．退休收入的另一個(gè)重要來源2．美國(guó)凈國(guó)民儲(chǔ)蓄率一直較低

（三）我國(guó)“統(tǒng)賬結(jié)合”模式下的養(yǎng)老金制度

1．基本制度：1997年，《國(guó)務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保障制度的決定》（國(guó)發(fā)「199726號(hào)）中規(guī)定：我國(guó)的養(yǎng)老保障由三部分（或?qū)哟危┙M成。第一部分是基本養(yǎng)老保障，第二部分是企業(yè)養(yǎng)老保障，第三部分是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保障。

第一部分的基本養(yǎng)老保障由社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合組成?；鸬幕I集由國(guó)家、單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)。基本養(yǎng)老金的發(fā)放采用結(jié)構(gòu)式的計(jì)發(fā)辦法，社會(huì)統(tǒng)籌部分采取傳統(tǒng)的現(xiàn)收現(xiàn)付模式，個(gè)人賬戶部分采取基金制，使基本養(yǎng)老保障既體現(xiàn)傳統(tǒng)意義上的社會(huì)保障的社會(huì)互濟(jì)、分散風(fēng)險(xiǎn)、保障性強(qiáng)的特點(diǎn)，又強(qiáng)調(diào)職工的自我保障意識(shí)和激勵(lì)機(jī)制。

第二部分的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)可根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力，在國(guó)家規(guī)定的實(shí)施政策和實(shí)施條件下為本企業(yè)職工建立一種輔的養(yǎng)老保障，由國(guó)家宏觀調(diào)控指導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保障的繳費(fèi)可由企業(yè)完全承擔(dān)，也可由企業(yè)和員工雙方承擔(dān)，承擔(dān)比例由勞資雙方協(xié)議確定。

第三部分的個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)，由個(gè)人自愿參加，自主選擇經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。職工個(gè)人根據(jù)工資收入情況，按規(guī)定繳納個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保障費(fèi)，記入當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保障機(jī)構(gòu)在有關(guān)銀行開設(shè)的養(yǎng)老保障個(gè)人賬戶，并按不低于或高于同期城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)息，所得利息計(jì)入個(gè)人賬戶，本息一并歸還職工個(gè)人所有。個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保障的目的在于擴(kuò)大養(yǎng)老保障的經(jīng)費(fèi)來源，多渠道籌集養(yǎng)老保障基金，減輕國(guó)家和企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

2．存在問題：我國(guó)的養(yǎng)老金制度處于從傳統(tǒng)的現(xiàn)收現(xiàn)付制式向基金制轉(zhuǎn)軌的過渡時(shí)期，轉(zhuǎn)軌成本是必不可少的?，F(xiàn)收現(xiàn)付制度下，當(dāng)期退休人員的養(yǎng)老金全部通過當(dāng)期在職人員的繳費(fèi)來供給，社會(huì)養(yǎng)老金債務(wù)是隱性的。轉(zhuǎn)為基金制后，養(yǎng)老金債務(wù)隱性變?yōu)轱@性。由于當(dāng)期職工繳費(fèi)的部分款項(xiàng)將用于建立個(gè)人賬戶積累，因此，當(dāng)期退休人員的養(yǎng)老金支付必然出現(xiàn)資金缺口，這便造成了極大的轉(zhuǎn)軌成本。為解決這一問題，我國(guó)曾提出兩種方案，一是增加繳費(fèi)，二是使個(gè)人賬戶實(shí)行部分“空賬”。但是現(xiàn)實(shí)的運(yùn)作卻明顯偏離了制度設(shè)計(jì)的初衷。在社會(huì)統(tǒng)籌基金與個(gè)人賬戶基金由行政部門實(shí)行一攬子管理的情況下，一些地方政府對(duì)養(yǎng)老基金擠占挪用現(xiàn)象十分嚴(yán)重，使個(gè)人賬戶“空賬率”越來越高。1996年，財(cái)政部、審計(jì)署對(duì)全國(guó)養(yǎng)老保障基金和失業(yè)保障基金進(jìn)行過專項(xiàng)財(cái)務(wù)檢察，發(fā)現(xiàn)違紀(jì)金額高達(dá)92.9億元。

四．不同養(yǎng)老金統(tǒng)籌模式下的會(huì)計(jì)處理方法

（一）基金制模式下的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理（以美國(guó)為例）

根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)制定的第87號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告(SFAS87)—《雇主對(duì)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理》和第88號(hào)公告(SFAS88)—《雇主對(duì)規(guī)定受益制計(jì)劃的結(jié)算、削減以及終止的會(huì)計(jì)處理》的有關(guān)規(guī)定,美國(guó)養(yǎng)老金計(jì)劃有兩種不同方式，因此其會(huì)計(jì)處理也分為兩種。

根據(jù)養(yǎng)老金的給付方式不同,養(yǎng)老金計(jì)劃分為定額繳費(fèi)養(yǎng)老金辦法（DefinedContributionPensionPlan）和定額給付養(yǎng)老金辦法（DefinedBenefitPensionPlan）兩種。由于在定額繳費(fèi)養(yǎng)老金辦法和定額給付養(yǎng)老金辦法的方式下養(yǎng)老金的具體內(nèi)容和約定條款不同，這兩種給付方式下養(yǎng)老金費(fèi)用及養(yǎng)老金資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)也有所不同，因此會(huì)計(jì)處理也存在差異。

1．定額繳費(fèi)養(yǎng)老金辦法

（1）概念與特點(diǎn)：定額繳費(fèi)養(yǎng)老金辦法指雇主同意依照一個(gè)公式在每段時(shí)期支付給養(yǎng)老金托管人一定資金的計(jì)劃。這個(gè)公式可以考慮這樣一些因素，比如年齡、服務(wù)期的長(zhǎng)短、雇主的盈利狀況和報(bào)酬水平。企業(yè)并不承諾將來發(fā)放的養(yǎng)老金具體金額，只需定期提存一定金額的養(yǎng)老基金交給信托機(jī)構(gòu)保管運(yùn)營(yíng)，雇員退休時(shí)從信托機(jī)構(gòu)領(lǐng)取的養(yǎng)老金數(shù)額是一個(gè)變量，其大小視所提存的基金及其投資盈利情況而定，與計(jì)劃資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)（如通貨膨脹、生活費(fèi)用水平等）全部由雇員個(gè)人承擔(dān)。

（2）會(huì)計(jì)處理：定額繳費(fèi)養(yǎng)老金辦法是企業(yè)根據(jù)各期提存的金額及基金的投資收益來確定養(yǎng)老金支付額的養(yǎng)老金計(jì)劃，該計(jì)劃下的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單。雇員從支付給養(yǎng)老金計(jì)劃的資產(chǎn)的收益中獲益，也從損失中承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。雇主只在確定的公式的基礎(chǔ)上每年做一定的支出。因此，雇主每年的養(yǎng)老金費(fèi)用只是必須支付給養(yǎng)老金信托公司的資金。只有當(dāng)支付金額不等于規(guī)定的金額時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)各期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金費(fèi)用通常就是當(dāng)期應(yīng)付的提存金。它的會(huì)計(jì)處理通常只需一筆：

借：養(yǎng)老金費(fèi)用

貸：現(xiàn)金（實(shí)際提存時(shí)）

應(yīng)付養(yǎng)老金（尚未實(shí)際提存現(xiàn)金時(shí))

如果企業(yè)各期應(yīng)提存的數(shù)額與實(shí)際提存數(shù)額之間不等，則構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)計(jì)費(fèi)用）或是一項(xiàng)資產(chǎn)（預(yù)付費(fèi)用）。

2．定額給付養(yǎng)老金辦法

（1）概念與特點(diǎn)：定額給付養(yǎng)老金辦法確定了雇員在退休時(shí)得到的福利。通常使用的公式是，給退休雇員的福利定義一個(gè)當(dāng)雇員退休時(shí)工齡和酬報(bào)水平的函數(shù)。定額給付養(yǎng)老金辦法是企業(yè)承諾在職工退休后支付一定數(shù)額的養(yǎng)老金，或在職工退休后分期支付一定數(shù)額養(yǎng)老金的計(jì)劃，因此企業(yè)必須確定現(xiàn)在的支付水平以滿足退休時(shí)的養(yǎng)老金福利承諾。可以使用許多不同的支付方法，無論使用什么基金方法，都應(yīng)該在退休時(shí)拿出足夠的資金滿足計(jì)劃確定的福利。

（2）會(huì)計(jì)處理：定額給付養(yǎng)老金辦法下的企業(yè)負(fù)有向退休職工支付養(yǎng)老金的義務(wù)，因此應(yīng)該在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)各期的養(yǎng)老金費(fèi)用。同時(shí)，企業(yè)還需按期向基金組織提存一定的數(shù)額，以確保屆時(shí)養(yǎng)老金給付義務(wù)的順利履行。定額給付養(yǎng)老金辦法下會(huì)計(jì)處理一般包括以下內(nèi)容：確認(rèn)各期的養(yǎng)老金費(fèi)用，確認(rèn)各期應(yīng)繳納的養(yǎng)老基金以及由此產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債，確定各期已退休職工的實(shí)際養(yǎng)老金支付等。在養(yǎng)老金費(fèi)用的確認(rèn)中，除了要確認(rèn)其主要組成部分——當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用外，還包括各種待攤項(xiàng)目。目前，西方國(guó)家確認(rèn)的定額給付養(yǎng)老金辦法下養(yǎng)老金費(fèi)用及相關(guān)因素有：當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用、前期服務(wù)費(fèi)用、利息費(fèi)用和基金資產(chǎn)的實(shí)際報(bào)酬、精算損益以及養(yǎng)老金計(jì)劃的結(jié)算、削減和終止等。這樣，養(yǎng)老金費(fèi)用的確認(rèn)必須就這些項(xiàng)目分別進(jìn)行。定額給付養(yǎng)老金辦法會(huì)計(jì)非常復(fù)雜，但由于其核算原則及披露內(nèi)容的合理性，仍然受包括美國(guó)在內(nèi)的西方發(fā)達(dá)國(guó)家的青睞。因?yàn)槭找媸前凑諏聿淮_定的變量來確定，必須建立一個(gè)合適的基金模型來保證在退休時(shí)有足夠的資金提供承諾的收益。這個(gè)基金水平應(yīng)考慮許多因素比如周轉(zhuǎn)率、死亡率、雇員工齡的長(zhǎng)短、酬報(bào)水平以及利息收入等。養(yǎng)老金資產(chǎn)就是企業(yè)按計(jì)劃規(guī)定提撥給基金組織并由其管理運(yùn)營(yíng)的資產(chǎn)，養(yǎng)老金負(fù)債就是企業(yè)承擔(dān)的養(yǎng)老金給付義務(wù)。然而在具體處理養(yǎng)老金資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，由于存在著對(duì)企業(yè)與基金組織間關(guān)系的不同看法，從而形成兩種不同的觀點(diǎn):1)非資本化觀點(diǎn)。2)資本化觀點(diǎn)。

1）非資本化觀點(diǎn)（Non-capitalization）：在FASB第87號(hào)公告以前，關(guān)于養(yǎng)老金計(jì)劃的會(huì)計(jì)遵循非資本化方法。非資本化，即企業(yè)將基金組織視為一個(gè)外在的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體，基金組織的資產(chǎn)和企業(yè)的養(yǎng)老金給付義務(wù)并不在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。職工在提供服務(wù)的期間，企業(yè)確認(rèn)當(dāng)期養(yǎng)老金費(fèi)用，承擔(dān)的義務(wù)是向基金組織提存與養(yǎng)老金費(fèi)用相等的資金數(shù)額。只有當(dāng)企業(yè)向基金組織提存的資金與當(dāng)期確認(rèn)的養(yǎng)老金費(fèi)用不一致時(shí)，才在資產(chǎn)負(fù)債表中反映為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債?；鸾M織負(fù)責(zé)向退休職工發(fā)放養(yǎng)老金時(shí)，由于并不直接影響企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，因此企業(yè)也不作任何正式的會(huì)計(jì)記錄。

2）資本化觀點(diǎn)（Capitalization）：該觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是養(yǎng)老金計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式。由于企業(yè)最終負(fù)有償付養(yǎng)老金的義務(wù)，因此在會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)應(yīng)該將基金資產(chǎn)與養(yǎng)老金給付義務(wù)在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以反映。職工已提供的服務(wù)所產(chǎn)生的企業(yè)養(yǎng)老金給付義務(wù)在各期期末的現(xiàn)值即為養(yǎng)老金負(fù)債，養(yǎng)老金負(fù)債隨各期養(yǎng)老金費(fèi)用的確認(rèn)而增加。而基金組織向退休職工發(fā)放的養(yǎng)老金反映為企業(yè)基金資產(chǎn)和養(yǎng)老金給付義務(wù)的同時(shí)減少。企業(yè)各期向基金組織的提存額反映為基金資產(chǎn)的增加。FASB第87號(hào)公告中采用傾向于資本化的一種方法，因此，這也成為美國(guó)會(huì)計(jì)界比較公認(rèn)的一種處理方法。

（二）我國(guó)“統(tǒng)賬結(jié)合”模式下的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理

1．養(yǎng)老金會(huì)計(jì)在我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的體現(xiàn)及其特點(diǎn)：

目前，我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度包含三個(gè)層次，第一層次是社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保障；第二層次是企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保障（又稱為企業(yè)年金）；第三層次是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保障。養(yǎng)老金會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)主體的不同分為企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)和企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)，他們核算的對(duì)象和角度是不相同的。在新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，養(yǎng)老金會(huì)計(jì)有如下兩類：

（1）企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)。以企業(yè)為主體的企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)反映在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》中，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為職工繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（指基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和企業(yè)年金），應(yīng)當(dāng)按照職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間和受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。我國(guó)法律法規(guī)對(duì)養(yǎng)老金目前還沒有定額給付養(yǎng)老金辦法的規(guī)定，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)建立的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金，大都是各期按照固定金額或工資總額的一定比例支付，屬于定額繳費(fèi)養(yǎng)老金辦法，因此，本準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金按照定額繳費(fèi)養(yǎng)老金辦法進(jìn)行處理，即在職工提供服務(wù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，按照實(shí)際應(yīng)繳納或提取金額確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（2）企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》主要規(guī)范了企業(yè)年金基金的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，以及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等內(nèi)容。該準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)：

1)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則，將有助于規(guī)范企業(yè)年金基金的會(huì)計(jì)處理和信息披露，維護(hù)企業(yè)職工的利益，也與國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)相配套。

2）企業(yè)年金基金作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和列報(bào)，有助于提供關(guān)于企業(yè)年金財(cái)務(wù)狀況、凈資產(chǎn)變動(dòng)等方面的有用信息，進(jìn)而反映相關(guān)各方受托責(zé)任的履行情況，是國(guó)際通行做法。因此，該準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人應(yīng)當(dāng)將年金與其自有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分，確保企業(yè)年金基金的安全。

3）相關(guān)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)范，只規(guī)定養(yǎng)老金計(jì)劃所持投資應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，該準(zhǔn)則本著會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)并重的原則，一方面對(duì)企業(yè)年金基金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理均進(jìn)行了具體規(guī)范；另一方面對(duì)企業(yè)年金基金資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表及其附注的內(nèi)容作了詳細(xì)規(guī)定，并以附錄的形式提供了報(bào)表的具體格式，提高了準(zhǔn)則的指導(dǎo)性和可操作性，既借鑒國(guó)際慣例又符合我國(guó)國(guó)情。

4）投資是企業(yè)年金的重要資產(chǎn)，企業(yè)年金的保值增值取決于投資的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。為了及時(shí)反映企業(yè)年金所持有的各類投資的價(jià)值變動(dòng)情況，該準(zhǔn)則規(guī)定投資的初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，并對(duì)公允價(jià)值的確定做了相應(yīng)規(guī)定。

2．我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)：

由于目前我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金實(shí)行的是定額繳費(fèi)養(yǎng)老金辦法，因此會(huì)計(jì)核算也相對(duì)簡(jiǎn)單。其會(huì)計(jì)處理主有兩部分：

（1）企業(yè)對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理：

1)當(dāng)計(jì)提養(yǎng)老金時(shí)：

借:管理費(fèi)用

貸:應(yīng)付福利費(fèi)——應(yīng)付基本養(yǎng)老金

2）向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)繳納養(yǎng)老金時(shí)：

借:應(yīng)付福利費(fèi)——應(yīng)付基本養(yǎng)老金

貸:銀行存款

3）代扣職工個(gè)人基本養(yǎng)老金時(shí),為保證企業(yè)職工個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金的及時(shí)足額收繳,該部分養(yǎng)老金一般由企業(yè)在發(fā)放工資時(shí)代為扣繳,此時(shí)企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)付工資

貸:其他應(yīng)付款——應(yīng)付代扣基本養(yǎng)老金

（2）企業(yè)對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理：

1)企業(yè)上繳社會(huì)統(tǒng)籌費(fèi)時(shí)

借：管理費(fèi)用——補(bǔ)充養(yǎng)老金費(fèi)用

貸：銀行存款

2)向個(gè)人賬戶足額提撥資金時(shí)

借：管理費(fèi)用——補(bǔ)充養(yǎng)老金費(fèi)用

貸：銀行存款

3)向個(gè)人賬戶不足額提撥資金時(shí)

借：管理費(fèi)用——補(bǔ)充養(yǎng)老金費(fèi)用

貸：銀行存款

應(yīng)付養(yǎng)老金費(fèi)用

4)向個(gè)人賬戶超額提撥資金時(shí)

借：管理費(fèi)用——補(bǔ)充養(yǎng)老金費(fèi)用