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篇1

基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理?xiàng)l例

第一條 為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和投融資體制改革的需要，規(guī)范基本建設(shè)投資行為，加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，提高投資效益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》和《政府采購(gòu)法》等法律、行政法規(guī)、規(guī)章，制定本規(guī)定。

第二條 本規(guī)定適用于國(guó)有建設(shè)單位和使用財(cái)政性資金的非國(guó)有建設(shè)單位，包括當(dāng)年安排基本建設(shè)投資、當(dāng)年雖未安排投資但有在建工程、有停緩建項(xiàng)目和資產(chǎn)已交付使用但未辦理竣工決算項(xiàng)目的建設(shè)單位。其他建設(shè)單位可參照?qǐng)?zhí)行。

實(shí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)和企業(yè)財(cái)務(wù)并軌的單位，不執(zhí)行本規(guī)定。

第三條 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)是：貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)、方針政策;依法、合理、及時(shí)籌集、使用建設(shè)資金;做好基本建設(shè)資金的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，減少資金損失和浪費(fèi)，提高投資效益。

第四條 各級(jí)財(cái)政部門是主管基本建設(shè)財(cái)務(wù)的職能部門，對(duì)基本建設(shè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施財(cái)政財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。

第五條 使用財(cái)政性資金的建設(shè)單位，在初步設(shè)計(jì)和工程概算獲得批準(zhǔn)后，其主管部門要及時(shí)向同級(jí)財(cái)政部門提交初步設(shè)計(jì)的批準(zhǔn)文件和項(xiàng)目概算，并按照預(yù)算管理的要求，及時(shí)向同級(jí)財(cái)政部門報(bào)送項(xiàng)目年度預(yù)算，待財(cái)政部門審核確認(rèn)后，作為安排項(xiàng)目年度預(yù)算的依據(jù)。

建設(shè)項(xiàng)目停建、緩建、遷移、合并、分立以及其他主要變更事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在確立和辦理變更手續(xù)之日起30日內(nèi)，向同級(jí)財(cái)政部門提交有關(guān)文件、資料的復(fù)制件。

第六條 建設(shè)單位要做好基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，按規(guī)定設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)基本建設(shè)財(cái)務(wù)工作;嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，做好賬務(wù)設(shè)置和賬務(wù)管理，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度;對(duì)基本建設(shè)活動(dòng)中的材料、設(shè)備采購(gòu)、存貨、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資及時(shí)做好原始記錄;及時(shí)掌握工程進(jìn)度，定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資清查;按規(guī)定向財(cái)政部門報(bào)送基建財(cái)務(wù)報(bào)表。

主管部門應(yīng)指導(dǎo)和督促所屬的建設(shè)單位做好基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作。

第七條 經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，應(yīng)按照國(guó)家關(guān)于項(xiàng)目資本金制度的規(guī)定，在項(xiàng)目總投資(以經(jīng)批準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)投資計(jì)算)中籌集一定比例的非負(fù)債資金作為項(xiàng)目資本金。

本規(guī)定中有關(guān)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目和非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目劃分，由財(cái)政部門根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定確認(rèn)。

第八條 經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目籌集的資本金，須聘請(qǐng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資并出具驗(yàn)資報(bào)告。投資者以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等非貨幣資產(chǎn)投入項(xiàng)目的資本金，必須經(jīng)過有資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)依照法律、行政法規(guī)評(píng)估作價(jià)。

經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目籌集的資本金，在項(xiàng)目建設(shè)期間和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。

第九條 經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目收到投資者投入項(xiàng)目的資本金，要按照投資主體的不同，分別以國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金單獨(dú)反映。項(xiàng)目建成交付使用并辦理竣工財(cái)務(wù)決算后，相應(yīng)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金、外商資本金。

第十條 凡使用國(guó)家財(cái)政投資的建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行財(cái)政部有關(guān)基本建設(shè)資金支付的程序，財(cái)政資金按批準(zhǔn)的年度基本建設(shè)支出預(yù)算到位。

實(shí)行政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付的基本建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付的有關(guān)規(guī)定辦理資金支付。

第十一條 經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目對(duì)投資者實(shí)際繳付的出資額超出其資本金的差額(包括發(fā)行股票的溢價(jià)凈收入)、接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)、外幣資本折算差額等，在項(xiàng)目建設(shè)期間，作為資本公積金，項(xiàng)目建成交付使用并辦理竣工財(cái)務(wù)決算后，相應(yīng)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的資本公積金。

第十二條 建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期間的存款利息收入計(jì)入待攤投資，沖減工程成本。

第十三條 經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目在建設(shè)期間的財(cái)政貼息資金，作沖減工程成本處理。

第十四條 建設(shè)項(xiàng)目在編制竣工財(cái)務(wù)決算前要認(rèn)真清理結(jié)余資金。應(yīng)變價(jià)處理的庫(kù)存設(shè)備、材料以及應(yīng)處理的自用固定資產(chǎn)要公開變價(jià)處理，應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)要及時(shí)清理，清理出來的結(jié)余資金按下列情況進(jìn)行財(cái)務(wù)處理：

經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的結(jié)余資金，相應(yīng)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)。

非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的結(jié)余資金，首先用于歸還項(xiàng)目貸款。如有結(jié)余，30%作為建設(shè)單位留成收入，主要用于項(xiàng)目配套設(shè)施建設(shè)、職工獎(jiǎng)勵(lì)和工程質(zhì)量獎(jiǎng)，70%按投資來源比例歸還投資方。

第十五條 項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)將應(yīng)交財(cái)政的竣工結(jié)余資金在竣工財(cái)務(wù)決算批復(fù)后30日內(nèi)上交財(cái)政。

第十六條 建設(shè)成本包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。

第十七條 建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，其中不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。

第十八條 設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。

需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備;不需要安裝設(shè)備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設(shè)備。

第十九條 待攤投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括：建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、(貸款)項(xiàng)目評(píng)估費(fèi)、國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)(查)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、訴訟費(fèi)、律師費(fèi)、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、匯兌損益、報(bào)廢工程損失、壞賬損失、借款利息、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià)、企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用、航道維護(hù)費(fèi)、航標(biāo)設(shè)施費(fèi)、航測(cè)費(fèi)、其他待攤投資等。

建設(shè)單位要嚴(yán)格按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制待攤投資支出，不得將非法的收費(fèi)、攤派等計(jì)入待攤投資支出。

第二十條 其他投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的房屋購(gòu)置和基本畜禽、林木等購(gòu)置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。

第二十一條 建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位從項(xiàng)目開工之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開支。包括：不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星購(gòu)置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、印花稅、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)津貼、竣工驗(yàn)收費(fèi)和其他管理性質(zhì)開支。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%。

施工現(xiàn)場(chǎng)津貼標(biāo)準(zhǔn)比照當(dāng)?shù)刎?cái)政部門制定的差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

第二十二條 建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支。

建設(shè)單位管理費(fèi)的總額控制數(shù)以項(xiàng)目審批部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總概算為基數(shù)，并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計(jì)算。具體計(jì)算方法見附1。

特殊情況確需超過上述開支標(biāo)準(zhǔn)的，須事前報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。

第二十三條 建設(shè)單位發(fā)生單項(xiàng)工程報(bào)廢，必須經(jīng)有關(guān)部門鑒定。報(bào)廢單項(xiàng)工程的凈損失經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，作增加建設(shè)成本處理，計(jì)入待攤投資。

第二十四條 非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、退耕還林(草)、封山(沙)育林(草)、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目可行性研究費(fèi)、項(xiàng)目報(bào)廢及其他經(jīng)財(cái)政部門認(rèn)可的不能形成資產(chǎn)部分的投資，作待核銷處理。在財(cái)政部門批復(fù)竣工決算后，沖銷相應(yīng)的資金。形成資產(chǎn)部分的投資，計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值。

第二十五條 非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目為項(xiàng)目配套的專用設(shè)施投資，包括專用道路、專用通訊設(shè)施、送變電站、地下管道等，產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的，計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值;產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的，作轉(zhuǎn)出投資處理，沖銷相應(yīng)的資金。

經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目為項(xiàng)目配套的專用設(shè)施投資，包括專用鐵路線、專用公路、專用通訊設(shè)施、送變電站、地下管道、專用碼頭等，建設(shè)單位必須與有關(guān)部門明確界定投資來源和產(chǎn)權(quán)關(guān)系。由本單位負(fù)責(zé)投資但產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的，作無形資產(chǎn)處理;產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的，計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值。

第二十六條 建設(shè)項(xiàng)目隸屬關(guān)系發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)關(guān)系劃轉(zhuǎn)，要認(rèn)真做好各項(xiàng)資產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)清理交接工作，主要包括各項(xiàng)投資來源、已交付使用的資產(chǎn)、在建工程、結(jié)余資金、各項(xiàng)債權(quán)和債務(wù)等，由劃轉(zhuǎn)雙方的主管部門報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批，并辦理資產(chǎn)、財(cái)務(wù)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。

第二十七條 基建收入是指在基本建設(shè)過程中形成的各項(xiàng)工程建設(shè)副產(chǎn)品變價(jià)凈收入、負(fù)荷試車和試運(yùn)行收入以及其他收入。

(一)工程建設(shè)副產(chǎn)品變價(jià)凈收入包括：煤炭建設(shè)中的工程煤收入，礦山建設(shè)中的礦產(chǎn)品收入，油(汽)田鉆井建設(shè)中的原油(汽)收入和森工建設(shè)中的路影材收入等。

(二)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目為檢驗(yàn)設(shè)備安裝質(zhì)量進(jìn)行的負(fù)荷試車或按合同及國(guó)家規(guī)定進(jìn)行試運(yùn)行所實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品收入包括：水利、電力建設(shè)移交生產(chǎn)前的水、電、熱費(fèi)收入，原材料、機(jī)電輕紡、農(nóng)林建設(shè)移交生產(chǎn)前的產(chǎn)品收入，鐵路、交通臨時(shí)運(yùn)營(yíng)收入等。

(三)其他收入包括：1?各類建設(shè)項(xiàng)目總體建設(shè)尚未完成和移交生產(chǎn)，但其中部分工程簡(jiǎn)易投產(chǎn)而發(fā)生的營(yíng)業(yè)性收入等;2?工程建設(shè)期間各項(xiàng)索賠以及違約金等其他收入。

第二十八條 各類副產(chǎn)品和負(fù)荷試車產(chǎn)品基建收入按實(shí)際銷售收入扣除銷售過程中所發(fā)生的費(fèi)用和稅金確定。負(fù)荷試車費(fèi)用計(jì)入建設(shè)成本。

試運(yùn)行期間基建收入以產(chǎn)品實(shí)際銷售收入減去銷售費(fèi)用及其他費(fèi)用和銷售稅金后的純收入確定。

第二十九條 試運(yùn)行期按照以下規(guī)定確定：引進(jìn)國(guó)外設(shè)備項(xiàng)目按建設(shè)合同中規(guī)定的試運(yùn)行期執(zhí)行;國(guó)內(nèi)一般性建設(shè)項(xiàng)目試運(yùn)行期原則上按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件所規(guī)定期限執(zhí)行。個(gè)別行業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目試運(yùn)行期需要超過規(guī)定試運(yùn)行期的，應(yīng)報(bào)項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

第三十條 建設(shè)項(xiàng)目按批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件所規(guī)定的內(nèi)容建成，工業(yè)項(xiàng)目經(jīng)負(fù)荷試車考核(引進(jìn)國(guó)外設(shè)備項(xiàng)目合同規(guī)定試車考核期滿)或試運(yùn)行期能夠正常生產(chǎn)合格產(chǎn)品，非工業(yè)項(xiàng)目符合設(shè)計(jì)要求，能夠正常使用時(shí)，應(yīng)及時(shí)組織驗(yàn)收，移交生產(chǎn)或使用。凡已超過批準(zhǔn)的試運(yùn)行期，并已符合驗(yàn)收條件但未及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)的建設(shè)項(xiàng)目，視同項(xiàng)目已正式投產(chǎn)，其費(fèi)用不得從基建投資中支付，所實(shí)現(xiàn)的收入作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，不再作為基建收入。試運(yùn)行期一經(jīng)確定，各建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，不得擅自縮短或延長(zhǎng)。

第三十一條 各項(xiàng)索賠、違約金等收入，首先用于彌補(bǔ)工程損失，結(jié)余部分按本規(guī)定第三十二條處理。

第三十二條 基建收入應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，稅后收入按以下規(guī)定處理：

經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目基建收入的稅后收入，相應(yīng)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的盈余公積。

非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目基建收入的稅后收入，相應(yīng)轉(zhuǎn)入行政事業(yè)單位的其他收入。

第三十三條 試生產(chǎn)期間一律不得計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

第三十四條 建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行工程價(jià)款結(jié)算的制度規(guī)定，堅(jiān)持按照規(guī)范的工程價(jià)款結(jié)算程序支付資金。建設(shè)單位與施工單位簽訂的施工合同中確定的工程價(jià)款結(jié)算方式要符合財(cái)政支出預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定。工程建設(shè)期間，建設(shè)單位與施工單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，建設(shè)單位必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗(yàn)收一年后再清算。

第三十五條 基本建設(shè)項(xiàng)目竣工時(shí)，應(yīng)編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)內(nèi)容多的項(xiàng)目，單項(xiàng)工程竣工，具備交付使用條件的，可編制單項(xiàng)工程竣工財(cái)務(wù)決算。建設(shè)項(xiàng)目全部竣工后應(yīng)編制竣工財(cái)務(wù)總決算。

第三十六條 基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。各編制單位要認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)的財(cái)務(wù)核算辦法，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，實(shí)事求是地編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，做到編報(bào)及時(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，內(nèi)容完整。

第三十七條 建設(shè)單位及其主管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的組織領(lǐng)導(dǎo)，組織專門人員，及時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算。設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位應(yīng)積極配合建設(shè)單位做好竣工財(cái)務(wù)決算編制工作。建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后3個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。在竣工財(cái)務(wù)決算未經(jīng)批復(fù)之前，原機(jī)構(gòu)不得撤銷，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)主管人員不得調(diào)離。

第三十八條 基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的依據(jù)，主要包括：可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、概算調(diào)整及其批準(zhǔn)文件;招投標(biāo)文件(書);歷年投資計(jì)劃;經(jīng)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)的項(xiàng)目預(yù)算;承包合同、工程結(jié)算等有關(guān)資料;有關(guān)的財(cái)務(wù)核算制度、辦法;其他有關(guān)資料。

第三十九條 在編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算前，建設(shè)單位要認(rèn)真做好各項(xiàng)清理工作。清理工作主要包括基本建設(shè)項(xiàng)目檔案資料的歸集整理、帳務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)核實(shí)及債權(quán)債務(wù)的清償，做到帳帳、帳證、帳實(shí)、帳表相符。各種材料、設(shè)備、工具、器具等，要逐項(xiàng)盤點(diǎn)核實(shí)，填列清單，妥善保管，或按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行處理，不準(zhǔn)任意侵占、挪用。

第四十條 基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的內(nèi)容，主要包括以下兩個(gè)部分：

(一)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表

主要有以下報(bào)表(表式見附2)：

1.封面

2.基本建設(shè)項(xiàng)目概況表

3.基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表

4.基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)總表

5.基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表

(二)竣工財(cái)務(wù)決算說明書

主要包括以下內(nèi)容：

1.基本建設(shè)項(xiàng)目概況

2.會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理、財(cái)產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況

3.基建結(jié)余資金等分配情況

4.主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析、計(jì)算情況

5.基本建設(shè)項(xiàng)目管理及決算中存在的問題、建議

6.決算與概算的差異和原因分析

7.需說明的其他事項(xiàng)

第四十一條 基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算，按下列要求報(bào)批：

(一)中央級(jí)項(xiàng)目

1.小型項(xiàng)目

屬國(guó)家確定的重點(diǎn)項(xiàng)目，其竣工財(cái)務(wù)決算經(jīng)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部審批，或由財(cái)政部授權(quán)主管部門審批;其他項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)主管部門審批。

2.大、中型項(xiàng)目

中央級(jí)大、中型基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，經(jīng)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部審批。

(二)地方級(jí)項(xiàng)目

地方級(jí)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的報(bào)批，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)確定。

第四十二條 財(cái)政部對(duì)中央級(jí)大中型項(xiàng)目、國(guó)家確定的重點(diǎn)小型項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的審批實(shí)行“先審核、后審批”的辦法，即先委托投資評(píng)審機(jī)構(gòu)或經(jīng)財(cái)政部認(rèn)可的有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目單位編制的竣工財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審核，再按規(guī)定批復(fù)。對(duì)審核中審減的概算內(nèi)投資，經(jīng)財(cái)政部審核確認(rèn)后，按投資來源比例歸還投資方。

第四十三條 基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算大中小型劃分標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目投資額在5000萬(wàn)元(含5000萬(wàn)元)以上、非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目投資額在3000萬(wàn)元(含3000萬(wàn)元)以上的為大中型項(xiàng)目。其他項(xiàng)目為小型項(xiàng)目。

第四十四條 已具備竣工驗(yàn)收條件的項(xiàng)目，3個(gè)月內(nèi)不辦理竣工驗(yàn)收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)的，視同項(xiàng)目已正式投產(chǎn)，其費(fèi)用不得從基建投資中支付，所實(shí)現(xiàn)的收入作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，不再作為基建收入管理。

第四十五條 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)可以根據(jù)本規(guī)定，結(jié)合本地區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際，制定實(shí)施細(xì)則并報(bào)財(cái)政部備案。

第四十六條 本規(guī)定自之日起30日后施行。財(cái)政部1998年印發(fā)的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》(財(cái)基字〔1998〕4號(hào)文)同時(shí)廢止。

 

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篇2

關(guān)鍵詞：注冊(cè)資本：登記制度；工商管理

2013年10月25號(hào)，總理在國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中部署推進(jìn)公司注冊(cè)資本登記制度改革，降低創(chuàng)業(yè)成本，激發(fā)社會(huì)投資活力的具體工作[1]。

根據(jù)會(huì)議內(nèi)容，要求建立以便捷高效、規(guī)范統(tǒng)一、寬進(jìn)嚴(yán)管的原則為導(dǎo)向，以降低公司創(chuàng)設(shè)門檻、創(chuàng)新注冊(cè)制度為手段，以激發(fā)社會(huì)資本活力為目標(biāo)，以促進(jìn)形成誠(chéng)信、公平、有序的市場(chǎng)為根本的制度改革。此次會(huì)議主要明確了改革的主要內(nèi)容：其一，放寬注冊(cè)資本登記條件；其二，將企業(yè)年檢制度改為年度報(bào)告制度；其三，按照方便注冊(cè)和規(guī)范有序的原則，放寬市場(chǎng)主體住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）登記條件，由地方政府具體規(guī)定；其四，大力推進(jìn)企業(yè)誠(chéng)信制度建設(shè)；其五，推進(jìn)注冊(cè)資本由實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，降低開辦公司成本。此外，會(huì)議還特別強(qiáng)調(diào)，加快相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，切實(shí)保證此次改革順利進(jìn)行。各省級(jí)工商管理部門，要根據(jù)要求依法優(yōu)化工作流程、完善制度，確保改革的平穩(wěn)過度和后續(xù)進(jìn)行[1]。

對(duì)此次會(huì)議綜合分析之后，不難發(fā)現(xiàn)，受此次改革影響最大的行政部門即為工商管理部門，而日常工商管理的方法和方式，在該改革的實(shí)施過程中也會(huì)受較大的影響。為此，分析和探討推進(jìn)公司注冊(cè)資本登記制度改革背景下的工商管理工作轉(zhuǎn)向就成為了當(dāng)下工商管理部門應(yīng)重點(diǎn)做的功課之一。

本文通過各地具體改革方案的閱讀和作者日常工作的切實(shí)感受，結(jié)合此次改革的具體內(nèi)容，淺析工商管理部門今后的具體工作轉(zhuǎn)變路徑及方向。

一、積極引導(dǎo)企業(yè)熟悉改革內(nèi)容

同工商管理部門打交道最多當(dāng)屬企業(yè)，此項(xiàng)改革的具體內(nèi)容影響最為深刻的也是企業(yè)，然而企業(yè)主動(dòng)熟悉改革內(nèi)容的積極性和主動(dòng)性，在一定程度上有所欠缺。要想改革徹底的貫徹實(shí)施，就有必要以工商管理部門為紐帶，積極帶動(dòng)企業(yè)去熟悉和認(rèn)知此次改革的具體事項(xiàng)[2]。

二、減弱審批權(quán)力，加強(qiáng)監(jiān)管投入

此次改革涉及工商管理部門最大的一塊就是較大的削弱了工商管理部門的審批權(quán)，轉(zhuǎn)而從另一方面加強(qiáng)了工商管理部門的監(jiān)管投入。例如：取消多項(xiàng)注冊(cè)資本限制，取消了除金融等少數(shù)類型企業(yè)的實(shí)繳登記制度，改變?yōu)檎J(rèn)繳出資制度；取消有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本3萬(wàn)元、一人有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本10萬(wàn)元、股份有限公司最低注冊(cè)資本500萬(wàn)元的限制；不再限制公司設(shè)立時(shí)全體股東（發(fā)起人）的首次出資比例；不再限制公司全體股東（發(fā)起人）的貨幣出資金額占注冊(cè)資本的比例；不再規(guī)定公司股東（發(fā)起人）繳足出資的期限。放寬場(chǎng)地限制，企業(yè)可以“一址多照”，由“先證后照”變?yōu)椤跋日蘸笞C”；由“年檢制度”變?yōu)椤澳陥?bào)制”[1]。這其中最重要的是在一定程度上削弱了工商管理部門的行政審批權(quán)，但是從側(cè)面要求工商管理加強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)審查力度。企業(yè)雖然不需要事事向工商局報(bào)批，但是企業(yè)要求做到信息的透明，向社會(huì)公眾公開，接受工商管理部門和社會(huì)群眾的監(jiān)督，而最重要的是接受專業(yè)部門的監(jiān)管。

三、通過培訓(xùn)，加強(qiáng)工商管理部門監(jiān)管的專業(yè)能力

此次改革對(duì)工商管理部門的監(jiān)管能力提出了較高的要求，而此前的制度使得工商管理部門在此項(xiàng)工作上有所欠缺。如何快速提升工商行政管理部門工作人員的專業(yè)監(jiān)管能力以適應(yīng)市場(chǎng)的迫切需要是工商管理部門應(yīng)重點(diǎn)解決和完善的工作[3]。因此，在今后的一段時(shí)期內(nèi)，工商管理部門應(yīng)著重加大對(duì)此項(xiàng)工作的監(jiān)管力度。

四、探索建設(shè)并完善電子管理平臺(tái)

根據(jù)會(huì)議的精神要求，工商管理部門要注重運(yùn)用信息公示和共享等手段，將企業(yè)登記備案、年度報(bào)告、資質(zhì)資格等通過市場(chǎng)主體信用信息系統(tǒng)予以公示。現(xiàn)代企業(yè)信息日漸增多，因此傳統(tǒng)的信息處理手段根本難以承受和處理巨大的信息量，工商管理部門應(yīng)該牽頭或組織建設(shè)并完善電子信息管理平臺(tái)，這樣可以使企業(yè)有更好的信息公開平臺(tái)，更好地方便居民和社會(huì)公眾直接查找自己需要的有用信息，極大的擴(kuò)大了企業(yè)的透明度，拉近了工商管理部門和企業(yè)以及社會(huì)公眾的距離。[4]

五、完善以市場(chǎng)為主導(dǎo)的信用平臺(tái)，建立企業(yè)誠(chéng)信評(píng)估指標(biāo)和企業(yè)誠(chéng)信檔案

在整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信體系中，個(gè)人誠(chéng)信是基礎(chǔ)，企業(yè)誠(chéng)信是關(guān)鍵，而政府誠(chéng)信是保障。誠(chéng)信是企業(yè)得以立足的根本，現(xiàn)代電子信息網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展使得市場(chǎng)信息不對(duì)稱的情形大大降低[5]。

此次改革的主基調(diào)是積極貫徹黨的十八屆三中全會(huì)的精神，發(fā)揮市場(chǎng)的主導(dǎo)作用，簡(jiǎn)政放權(quán)。而市場(chǎng)規(guī)則的建立需要時(shí)間和空間，完全依靠市場(chǎng)去評(píng)估企業(yè)的信用是不可能的，也是不現(xiàn)實(shí)的，為此工商管理部門應(yīng)當(dāng)建立以市場(chǎng)為主要的信用平臺(tái)，并指導(dǎo)建立企業(yè)誠(chéng)信的評(píng)估措施，建立企業(yè)誠(chéng)信檔案，在將行政權(quán)力放歸市場(chǎng)的同時(shí)，加強(qiáng)準(zhǔn)入后的監(jiān)管，使企業(yè)真正做到低門檻和強(qiáng)監(jiān)管。

六、建立“黑名單”制度，加大對(duì)提供虛假信息企業(yè)的后續(xù)進(jìn)入市場(chǎng)難度

減少工商管理部門的行政審批權(quán)，從另一方面就相當(dāng)于賦予了企業(yè)更大的自主性，有些企業(yè)難免會(huì)鋌而走險(xiǎn)，提供虛假信息，試圖逃避市場(chǎng)的監(jiān)督，這種制度的轉(zhuǎn)變勢(shì)必會(huì)加大企業(yè)提供不真實(shí)信息的可能性。

但是，無規(guī)矩不成方圓，工商管理部門有必要也有義務(wù)建立相應(yīng)的懲罰機(jī)制，增大企業(yè)的違約成本，使企業(yè)畏于巨大的違約成本，進(jìn)而削弱企業(yè)從事違約事情的動(dòng)機(jī)。因此有必要建立“黑名單”制度，對(duì)提供虛假信息的企業(yè)采取“吊銷執(zhí)照”和進(jìn)入市場(chǎng)的“黑色時(shí)期”等措施，加大企業(yè)后續(xù)進(jìn)入難度[5]。

好的頂層設(shè)計(jì)，需要各個(gè)支持部門有較強(qiáng)的執(zhí)行力、專業(yè)素質(zhì)水平和企業(yè)的良好自覺、自律能力。除此之外，還需要工商管理部門引導(dǎo)企業(yè)強(qiáng)化自我管理、提升行業(yè)協(xié)會(huì)自律和社會(huì)組織監(jiān)督的作用，提高市場(chǎng)監(jiān)管水平，加速轉(zhuǎn)變工商管理部門的工作重點(diǎn)和方向，切實(shí)讓這項(xiàng)改革舉措“落地生根”，進(jìn)一步釋放改革紅利，激發(fā)創(chuàng)業(yè)活力，催生發(fā)展新動(dòng)力[1]。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)注冊(cè)資本登記制度改革方案的通知[S]，2014.

[2]盛小偉.“兩費(fèi)”停征后的工作轉(zhuǎn)向[J].工商行政管理，2009（02）.

[3]杭州市工商行政管理局.淺談轉(zhuǎn)型期工商行政管理工作[C].

[4]劉曉婷.大連市工商管理信息化發(fā)展對(duì)策研究[D].大連理工大學(xué)，2012.

篇3

【論文摘要】公司治理是公司制度的核心，良好的公司治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的基本要素科學(xué)、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的有力保證。而內(nèi)邵會(huì)計(jì)控制與公司治理具有緊密的內(nèi)在聯(lián)系一文章以公司治理為切入點(diǎn)，對(duì)公司治理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制架構(gòu)的基本思路和關(guān)鍵環(huán)節(jié)作了深入的研究，以期構(gòu)建基于公司治理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制架構(gòu)。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與公司治理之間既存在差異，又相互影響、相互促進(jìn)。建立健全公司治理，保護(hù)投資者尤其是中小股東利益是當(dāng)前資本市場(chǎng)發(fā)展的重大問題，而加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的運(yùn)行，是解決企業(yè)效率低下、會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。因此，應(yīng)當(dāng)將這兩個(gè)問題統(tǒng)一起來加以考慮。一方面，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，應(yīng)從完善公司治理出發(fā)，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，防止少數(shù)人操縱公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。應(yīng)增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，提高獨(dú)立董事的比例，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益，降低成本。同時(shí)在董事會(huì)下設(shè)立主要由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任等進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)督。另一方面，在完善公司治理的同時(shí)，管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以提高經(jīng)營(yíng)效率，防止舞弊行為。尤其應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)權(quán)責(zé)分派和授權(quán)控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)制度，以促進(jìn)公司治理的實(shí)現(xiàn)。

一、基于公司治理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制架構(gòu)的基本思路

(一)基于公司治理結(jié)構(gòu)來設(shè)定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是企業(yè)管理科學(xué)的重要內(nèi)容之一。正確合理地構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，特別是按照公司治理結(jié)構(gòu)中權(quán)責(zé)關(guān)系及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容進(jìn)行分層設(shè)計(jì)，則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要解決的重要問題之一。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)構(gòu)成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制架構(gòu)的研究起點(diǎn)，目標(biāo)定位同時(shí)也是針對(duì)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施的出發(fā)點(diǎn)。目標(biāo)的確定能夠?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制架構(gòu)的構(gòu)建提供明確的方向，是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施的依據(jù)。

(二)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體

對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，不再僅僅是傳統(tǒng)觀念上的總經(jīng)理以及下屬職能部門經(jīng)理和一般員工，董事會(huì)也應(yīng)該包括其中。因此，本文構(gòu)建的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體是董事會(huì)—總經(jīng)理—職能經(jīng)理—執(zhí)行崗位委托鏈中的節(jié)點(diǎn)，即組織中的每一個(gè)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都負(fù)有責(zé)任;企業(yè)中的每一名員工既是控制的主體又是客體。確立這種組織思想有利于改變員工被動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的行為。

(三)公司治理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要同時(shí)設(shè)計(jì)

建立公司治理和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度相互關(guān)聯(lián)的共時(shí)結(jié)構(gòu)，既是提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果的根本途徑，也是提高公司治理效率的手段。否則，如果公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度內(nèi)容上缺乏關(guān)聯(lián)，或者時(shí)間上相互滯后，都會(huì)使公司治理和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)落空。如果沒有完善的公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效銜接，即使是嚴(yán)密、健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也很難取得預(yù)期的控制成效。

按上述思路架構(gòu)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，具有如下特點(diǎn):

第一，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制定者是企業(yè)管理當(dāng)局，管理當(dāng)局要為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全性和有效性負(fù)責(zé);

第二，明確指出“健全符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的法人治理結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)合理的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制”也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo);

第三，在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下，盡管保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要目標(biāo)，但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的終極目標(biāo)應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)相關(guān)利益主體的價(jià)值最大化。

二、基于公司治理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制架構(gòu)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

(一)公司治理準(zhǔn)則應(yīng)涵蓋對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是由人設(shè)計(jì)的，充分體現(xiàn)了管理者的管理意志和管理意圖。而人的目標(biāo)函數(shù)與委托人的目標(biāo)函數(shù)是不一致的。為保證多級(jí)委托鏈組成的公司運(yùn)行能夠維護(hù)所有股東的平等地位和權(quán)利，承擔(dān)對(duì)股東的誠(chéng)信義務(wù)，公司治理準(zhǔn)則中必須提出對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制構(gòu)建的基本要求，從而保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)與公司治理目標(biāo)的高度一致性。沒有強(qiáng)大的公司治理做后盾，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的不斷完善將失去動(dòng)力。事實(shí)上，一些國(guó)家有關(guān)公司治理的法規(guī)和準(zhǔn)則已對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作出了基本要求。例如，美國(guó)《反海外腐敗法》要求在證券交易委員會(huì)管轄下的每一家公司都建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并詳細(xì)規(guī)定:美國(guó)公司有責(zé)任保證其海外下屬公司妥善保存財(cái)務(wù)報(bào)表和記錄，并建立和實(shí)施內(nèi)部監(jiān)控制度、不得非法向外國(guó)政府公職人員或國(guó)際公共組織官員支付財(cái)物。即使海外下屬公司在母公司不知情的情況下發(fā)生與上述有關(guān)的不適當(dāng)行為，母公司也不能免除責(zé)任。國(guó)家有關(guān)公司治理準(zhǔn)則以及《公司章程》等有關(guān)公司治理的文件中，至少就企業(yè)的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)作出規(guī)范。如公司必須制定統(tǒng)馭所有會(huì)計(jì)與信息披露事務(wù)管理制度的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架結(jié)合企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式具體化;賦予董事會(huì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心地位，對(duì)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的構(gòu)建、修訂、執(zhí)行、監(jiān)督承擔(dān)法律責(zé)任;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的架構(gòu)要充分體現(xiàn)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)等公司內(nèi)部治理要素的要求，實(shí)現(xiàn)與公司治理的無縫對(duì)接。

《二)確立董事會(huì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的核心地位

董事會(huì)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。比如，董事會(huì)抑制管理人員在獲取短期盈利機(jī)會(huì)中的機(jī)會(huì)主義傾向，保證法律、公司政策及董事會(huì)決議切實(shí)貫徹實(shí)施的手段，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以及信息流動(dòng)構(gòu)成解決信息不對(duì)稱，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的重要手段，而確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是董事會(huì)不可推卸的責(zé)任。董事會(huì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的核心地位是通過公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制的安排來實(shí)現(xiàn)的。從董事會(huì)的職權(quán)來看，對(duì)外代表公司進(jìn)行各種活動(dòng)，對(duì)內(nèi)管理公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)。只有董事會(huì)才能全方位負(fù)責(zé)決策與控制，從本質(zhì)上決定公司的財(cái)務(wù)狀況。

1.強(qiáng)化獨(dú)立董事的監(jiān)督作用

強(qiáng)化獨(dú)立董事在公司戰(zhàn)略決策、提名、薪酬等方面中的地位和作用，以此來增強(qiáng)公司董事會(huì)在決策上的獨(dú)立性。另外，增加上市公司獨(dú)立董事，特別是保持一定數(shù)量的具有專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富的并具有獨(dú)立判斷能力的獨(dú)立董事，是完善我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)以及對(duì)經(jīng)理層實(shí)行有效監(jiān)督的重要措施。調(diào)整公司董事會(huì)成員結(jié)構(gòu)，使董事會(huì)能夠承擔(dān)管理責(zé)任和治理責(zé)任。上市公司董事會(huì)成員應(yīng)當(dāng)有三分之一以上的獨(dú)吉董事，其中應(yīng)當(dāng)至少包括一名會(huì)計(jì)專業(yè)人士。此外，筆者認(rèn)為，要真正提升公司治理效率，最根本的是改變目前上市公司控股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)股權(quán)分置改革。同時(shí)，強(qiáng)化立法的質(zhì)量與增大執(zhí)法的力度。從表1可以了解滬深全部上市公司在2000一2006年董事會(huì)特征。除個(gè)別公司董事人數(shù)低于5人以外，其余公司董事人數(shù)均在5一19人之間，符合《公司法》的相關(guān)規(guī)定。我國(guó)上市公司目前董事會(huì)的人數(shù)平均約為10人，而獨(dú)立董事的人數(shù)平均約為3一4人。建立獨(dú)立董事的目的，是鑒于我國(guó)上市公司“一股獨(dú)大”現(xiàn)象比較突出，大股東侵害中小股東利益問題嚴(yán)重，希望通過發(fā)揮獨(dú)立董事的公正、獨(dú)立、專業(yè)的監(jiān)督作用，有效監(jiān)督和約束大股東的不正當(dāng)行為，以保護(hù)廣大中小股東利益。

2.完善董事會(huì)構(gòu)建機(jī)制

針對(duì)上市公司大股東“一股獨(dú)大”導(dǎo)致實(shí)際控制人試圖通過一致行動(dòng)、差額股票權(quán)、交叉持股等手段控制公司可能出現(xiàn)損害中小股東利益的現(xiàn)象，必須優(yōu)化董事會(huì)提名機(jī)制、形成機(jī)

制及建立責(zé)任追究制度。董事會(huì)的決策充分發(fā)揚(yáng)民主，實(shí)行多方案選擇和強(qiáng)制反向思維制度。每個(gè)董事既包括內(nèi)部董事也包括獨(dú)立董事，都要為自己的意見承擔(dān)責(zé)任，做到誰(shuí)決策、誰(shuí)負(fù)責(zé)，責(zé)一權(quán)一利有機(jī)結(jié)合。強(qiáng)化董事會(huì)公司治理中的功能，強(qiáng)調(diào)董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心地位。

3.強(qiáng)化董事會(huì)的決策及監(jiān)督程序

董事會(huì)應(yīng)當(dāng)就風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)、薪酬戰(zhàn)略等事項(xiàng)設(shè)立專門委員會(huì)。薪酬與考核委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事?lián)握偌耍瑟?dú)立董事?lián)我?，這樣有利于獨(dú)立董事對(duì)公司重要事項(xiàng)的參與和對(duì)重大事項(xiàng)從形成到?jīng)Q策的全過程的充分了解。也就是說，通過合理的設(shè)置公司的職能機(jī)構(gòu)使每一項(xiàng)重大決策在出臺(tái)之前都要通過內(nèi)部多道關(guān)卡。

(三)完善監(jiān)事會(huì)結(jié)構(gòu)，從治理機(jī)制設(shè)計(jì)上為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施保駕護(hù)航

構(gòu)建以監(jiān)事會(huì)為核心的監(jiān)督體系。監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)當(dāng)包括股東代表和適當(dāng)比例的職工代表，其中職工代表的比例不得低于三分之一，具體比例由公司章程規(guī)定。董事、高級(jí)管理人員不得兼任監(jiān)事。監(jiān)事會(huì)的職權(quán)主要是檢查公司財(cái)務(wù)和對(duì)公司董事高級(jí)管理人員執(zhí)行公司職務(wù)的行為進(jìn)行監(jiān)督。然而，在實(shí)際操作中，弱化了監(jiān)事會(huì)的作用，監(jiān)事會(huì)結(jié)構(gòu)與規(guī)模有所下降，監(jiān)事會(huì)對(duì)公司的監(jiān)督角色沒有引起民營(yíng)上市公司足夠的關(guān)注。

為此，監(jiān)事會(huì)的完善應(yīng)從以下幾方面考慮。

1.提高監(jiān)事會(huì)勝任能力

主要是改善監(jiān)事的職業(yè)背景結(jié)構(gòu)，選擇有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和法律職業(yè)背景的人員擔(dān)任監(jiān)事會(huì)主席，加強(qiáng)監(jiān)事的職權(quán)，為其更好地履行監(jiān)督職能奠定基礎(chǔ)，總體改善監(jiān)事會(huì)治理狀況。

2.建立以監(jiān)事會(huì)為主導(dǎo)的內(nèi)部治理模式

保證公司中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和公司治理的有效性。上市公司監(jiān)事會(huì)是重要的制衡機(jī)構(gòu)，只有監(jiān)事會(huì)名副其實(shí)，進(jìn)一步細(xì)化監(jiān)事會(huì)的結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控功能，才能把公司治理目標(biāo)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正落到實(shí)處。

篇4

關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu)；財(cái)務(wù)管理目標(biāo)；企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

一、相關(guān)概念

（一）公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)：是一種聯(lián)系并規(guī)范股東、董事會(huì)、高級(jí)管理人員權(quán)利和義務(wù)分配，以及與此有關(guān)的聘選、監(jiān)督等問題的制度框架。簡(jiǎn)單的說，就是如何在公司內(nèi)部劃分權(quán)力。良好的公司治理結(jié)構(gòu)，可解決公司各方利益分配問題，對(duì)公司能否高效運(yùn)轉(zhuǎn)、是否具有競(jìng)爭(zhēng)力，起到?jīng)Q定性的作用。我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)是采用“三權(quán)分立”制度，即決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)分屬于股東會(huì)、董事會(huì)或執(zhí)行董事、監(jiān)事會(huì)。通過權(quán)力的制衡，使三大機(jī)關(guān)各司其職，又相互制約，保證公司順利運(yùn)行。

（二）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)又稱理財(cái)目標(biāo)，是指企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)所要達(dá)到的根本目的，它決定著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本方向。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是一切財(cái)務(wù)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，是評(píng)價(jià)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)是否合理的基本標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系所要達(dá)到的根本目的，它決定著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本方向，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的出發(fā)點(diǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)從它的演進(jìn)過程來看，均直接反映著財(cái)務(wù)管理環(huán)境的變化，反映著企業(yè)利益集團(tuán)利益關(guān)系的均衡，是各種因素相互作用的綜合體現(xiàn)。因此，研究企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，必須從影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各因素入手，以便做出最佳的選擇。

二、公司治理結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)系

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)所希望實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，是評(píng)價(jià)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)是否合理的基本標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)作為企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的導(dǎo)向力量，制約著企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的基本特征和發(fā)展方向。設(shè)置如果有偏差，財(cái)務(wù)管理的運(yùn)行機(jī)制就很難合理。公司治理作為現(xiàn)代企業(yè)區(qū)別傳統(tǒng)企業(yè)的根本點(diǎn)，在于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，作為委托人的所有者將財(cái)產(chǎn)授予人經(jīng)營(yíng)，由于委托人和人的目標(biāo)函數(shù)不一致，以及信息不對(duì)稱的因素，人就有可能利用自己的信息優(yōu)勢(shì)，采取機(jī)會(huì)主義行為來謀求自身利益，而損害委托人利益。只要存在委托關(guān)系，就會(huì)產(chǎn)生利益沖突，如果這種沖突不可能通過完備的契約得到解決，則公司治理問題必然在企業(yè)中產(chǎn)生。

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是靠一系列的組織機(jī)構(gòu)和制度安排來保證的，這些組織與制度安排，就是公司治理結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)管理作為公司治理結(jié)構(gòu)框架中存在和運(yùn)行的一個(gè)重要管理系統(tǒng)，其目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)的目標(biāo)。公司治理的目標(biāo)變化了，則公司進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的出發(fā)點(diǎn)和歸宿必然也要相應(yīng)變化，也就是說不同的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，將產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)管理運(yùn)營(yíng)機(jī)制。如果看不到公司治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展變化，不能適時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制就不可能合理，進(jìn)而影響公司治理的效率。完善的公司治理結(jié)構(gòu)是提高經(jīng)營(yíng)效率的一個(gè)關(guān)鍵要素，要處理好股東、董事會(huì)、經(jīng)理層、職工以及其他利益相關(guān)者之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)隨公司治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展而相應(yīng)變化，應(yīng)通過財(cái)務(wù)管理活動(dòng)使企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)并滿足利益相關(guān)者的利益要求。

三、不同公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)選擇的影響

（一）“股東至上”的公司治理模式對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響

在“股東至上”的公司治理模式下，理財(cái)目標(biāo)主要是通過合理經(jīng)營(yíng)為股東財(cái)富創(chuàng)造最大化。在股份制的經(jīng)濟(jì)條件下，股東財(cái)富由其股票數(shù)量和股票價(jià)格組成，在股票數(shù)量一定的條件下，股票價(jià)格上升至最高時(shí)，股東財(cái)富也就達(dá)到了最大，股東財(cái)富最大化間接轉(zhuǎn)換為股票價(jià)格最大化。“股東至上”的公司治理模式綜合地考慮了所有風(fēng)險(xiǎn)因素，風(fēng)險(xiǎn)的大小會(huì)影響股票價(jià)格；在一定程度上，應(yīng)避免企業(yè)追求利潤(rùn)的短期化行為；即公司的股票價(jià)格不但會(huì)受目前的利潤(rùn)影響，未來預(yù)計(jì)的利潤(rùn)也會(huì)對(duì)企業(yè)的股票價(jià)格產(chǎn)生一定的影響；既要考慮提高公司利潤(rùn)，還要衡量股東投入資金的成本，不能忽視相對(duì)比較損害股東利益的因素。因此，純粹用股票市價(jià)或者每股市價(jià)的指標(biāo)來判定公司價(jià)值的大小是片面的，同時(shí)，公司的發(fā)展還將為國(guó)家、社會(huì)、客戶和員工創(chuàng)造一定的財(cái)富。

（二）“共同治理”的公司治理模式對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響

在“共同治理”公司治理模式下，企業(yè)即要重視股東的利益，又要重視其他利益相關(guān)者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督；即要強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利，又要強(qiáng)調(diào)其他利益相關(guān)者的參與。在這種模式下，企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)是。一是考慮財(cái)富資本擁有者的資本增加最大化，債權(quán)者的還債能力最大化，公司對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)最大化，公眾的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、績(jī)效最大化，人力資本所有者的工資收入最大化及企業(yè)稅后利潤(rùn)再分配的財(cái)務(wù)要求，使企業(yè)經(jīng)理、員工的個(gè)人收入、企業(yè)的贏利、個(gè)人的資產(chǎn)積累及企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展聯(lián)系在一起。二是財(cái)務(wù)責(zé)任社會(huì)化，從利益相關(guān)者的立場(chǎng)出發(fā)，企業(yè)不僅要考慮資本投入者的財(cái)務(wù)要求，還要考慮企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的財(cái)務(wù)要求。把企業(yè)的社會(huì)責(zé)任歸入財(cái)務(wù)管理目標(biāo)體系是“利益相關(guān)者合作”模式下的必然選擇。企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，例如：為國(guó)家創(chuàng)造財(cái)富，依法合理納稅、維護(hù)公眾利益、保護(hù)環(huán)境、支持福利事業(yè)的發(fā)展等。我公司的企業(yè)宗旨是：誠(chéng)信、敬業(yè)、創(chuàng)新、超越，以科技成就國(guó)家（股東）、社會(huì)、客戶和員工。公司全套引進(jìn)國(guó)外電流電壓傳感器制造技術(shù)，研發(fā)TQG和TET兩大系列電流電壓傳感器，壓力、溫度、速度傳感器系列，在軌道交通、工業(yè)變頻器、風(fēng)力發(fā)電等領(lǐng)域應(yīng)用廣泛。良好的公司治理模式有助于企業(yè)完成其設(shè)立的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，也有助于企業(yè)在社會(huì)大眾中樹立良好的形象，更有助于企業(yè)自身、員工及社會(huì)的良性循環(huán)發(fā)展。

（三）“共同治理”的公司治理模式是企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的理性選擇

財(cái)務(wù)管理是公司治理的方式之一，也是公司治理的規(guī)范手段。只有設(shè)定了與公司治理結(jié)構(gòu)一致的理財(cái)目標(biāo)，才能提高公司的治理效率，實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)。“共同治理”的公司治理模式體現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)權(quán)的共同分享，企業(yè)的稅后利潤(rùn)分配由股東利益相關(guān)者共同分享。從產(chǎn)權(quán)理論方面考慮，“共同治理”的公司治理模式的目標(biāo)適應(yīng)當(dāng)代企業(yè)的所有權(quán)共同分享的狀況?！肮餐卫怼钡墓局卫砟Ｊ讲粌H考慮了物質(zhì)資本持有者的權(quán)益，也考慮了人力資本持有者的權(quán)利；同時(shí)，也考慮了經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益的統(tǒng)一。單純地追求經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致企業(yè)短期行為，致使生態(tài)環(huán)境日益惡化?！肮餐卫怼钡哪繕?biāo)既考慮了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，又重視了企業(yè)的社會(huì)效益，經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)等方面。

四、對(duì)我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)目標(biāo)管理的建議

現(xiàn)代企業(yè)制度是符合社會(huì)化大生產(chǎn)要求、適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的?！?產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)貴明確、政企分開、管理科學(xué)” 企業(yè)制度。在我國(guó)建立現(xiàn)代企業(yè)制度, 按照《公司法》、《決定》及其他有關(guān)規(guī)定, 公司治理結(jié)構(gòu)就是要形成這樣的架構(gòu): 所有者通過法定形式進(jìn)人企業(yè)行使職能, 通過在企業(yè)內(nèi)的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu), 保障所有者對(duì)企業(yè)的最終控制權(quán), 形成所有者。經(jīng)營(yíng)者和勞動(dòng)者之間的激勵(lì)和制衡機(jī)制, 并通過建立科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制、決策程序和責(zé)任制度, 使相互的權(quán)利得到保障、行為受到約束。

公司治理結(jié)構(gòu)受到經(jīng)濟(jì)、社會(huì)歷史傳統(tǒng)和國(guó)家政策等多方面因素的影響, 并沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)模式。我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建既不能簡(jiǎn)單地移植國(guó)外的現(xiàn)成做法, 也不能忽視已有的一些通用性基本原則, 特別是符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)在要求的?！?共同治理” 邏輯。我國(guó)是在社會(huì)主義制度的背景下發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì), 可能更應(yīng)強(qiáng)調(diào)利益相關(guān)者特別是職工的利益, 如果將職工作為治理結(jié)構(gòu)的主體, 由于其在企業(yè)內(nèi)部而較為容易地觀察到經(jīng)營(yíng)者行為, 從而將有助于解決信息不對(duì)稱條件下難以監(jiān)控經(jīng)營(yíng)者行為的難題。

隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化, 國(guó)際資本流動(dòng)使公司得以從更廣泛的投資者中籌集資金。而建立良好的公司治理是樹立市場(chǎng)信心、鼓勵(lì)更加穩(wěn)定的長(zhǎng)期國(guó)際資本流人的一項(xiàng)重要手段。公司能在多大程度上遵守良好的治理結(jié)構(gòu)的基本原則日益成為影響投資決策的重要因素, 許多國(guó)家已把好的公司治理結(jié)構(gòu)安排作為提升經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力的途徑。設(shè)置好股東、董事會(huì)、經(jīng)理層、職工以及其他利益相關(guān)者之間的相互關(guān)系, 認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)因應(yīng)公司治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展而變化, 進(jìn)而通過財(cái)務(wù)管理活動(dòng)在企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)中來滿足利益相關(guān)者的利益, 對(duì)于保持我國(guó)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展意義深遠(yuǎn)。沒有一整套符合規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu), 沒有一系列切合目標(biāo)的科學(xué)管理特別是財(cái)務(wù)管理, 我們的現(xiàn)代企業(yè)制度就不能真正建立, 我們的經(jīng)濟(jì)效益就不能穩(wěn)定提高。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化, 國(guó)際資本流動(dòng)使公司得以從更廣泛的投資者中籌集資金。而建立良好的公司治理是樹立市場(chǎng)信心、鼓勵(lì)更加穩(wěn)定的長(zhǎng)期國(guó)際資本流入的一項(xiàng)重要手段。公司能在多大程度上遵守良好的治理結(jié)構(gòu)的基本原則日益成為影響投資決策的重要因素, 許多國(guó)家已把好的公司治理結(jié)構(gòu)安排作為提升經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力的途徑。近年來在金融市場(chǎng)的動(dòng)蕩中, 良好的公司治理結(jié)構(gòu)的重要性再一次凸顯出來。當(dāng)前, 在明了公司治理結(jié)構(gòu)作為公司制核心的基礎(chǔ)上, 認(rèn)識(shí)到良好的公司治理結(jié)構(gòu)是提高經(jīng)營(yíng)效率的一個(gè)關(guān)鍵要素, 進(jìn)而設(shè)置好股東、董事會(huì)、經(jīng)理層、職工以及其他利益相關(guān)者之間的相互關(guān)系, 認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)因應(yīng)公司治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展而變化,進(jìn)而通過財(cái)務(wù)管理活動(dòng)在企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)中來滿足利益相關(guān)者的利益, 對(duì)于保持我國(guó)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展意義深遠(yuǎn)。沒有一整套符合規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu), 沒有一系列切合目標(biāo)的科學(xué)管理特別是財(cái)務(wù)管理, 我們的現(xiàn)代企業(yè)制度就不能真正建立, 我們的經(jīng)濟(jì)效益就不能穩(wěn)定提高。

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篇5

國(guó)有保險(xiǎn)公司的股份制改革實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)以建立現(xiàn)代企業(yè)制度、促進(jìn)公司高效運(yùn)轉(zhuǎn)和可持續(xù)健康發(fā)展為根本目標(biāo)的對(duì)公司組成要素和相關(guān)資源進(jìn)行分拆和整合的系統(tǒng)工程，其中完善公司治理結(jié)構(gòu)是保證這一工程順利完成、改革目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的前提和基礎(chǔ)。隨著公司治理結(jié)構(gòu)的變化，在其基礎(chǔ)上建立起來的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)等也將隨之發(fā)生變化。

一、完善公司治理結(jié)構(gòu)是國(guó)有保險(xiǎn)公司股份制改革中最重要的內(nèi)容

國(guó)有保險(xiǎn)公司股份制改革的目標(biāo)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，而公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的架構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)制度區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)制度的根本點(diǎn)在于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，或稱所有與控制的分離，即由實(shí)物資本的所有權(quán)派生出來的占有權(quán)、使用權(quán)及處置權(quán)等同所有權(quán)分離。所有權(quán)與它派生出來的各項(xiàng)權(quán)利的分離，導(dǎo)致公司中各利益主體是通過一系列的合約聯(lián)結(jié)在一起的，又因?yàn)榻灰踪M(fèi)用的存在和未來的不確定性導(dǎo)致合約的不完全性，從而在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間形成一種相互制衡的機(jī)制，用以對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理和控制，并通過一定的制度安排規(guī)范公司各利益主體的利益，成為現(xiàn)代公司能夠有效運(yùn)行的一個(gè)前提基礎(chǔ)。

現(xiàn)代企業(yè)中的公司治理結(jié)構(gòu)正是這樣一種協(xié)調(diào)股東和其他利益相關(guān)者關(guān)系的一種機(jī)制，它涉及到激勵(lì)與約束等多方面的內(nèi)容。簡(jiǎn)單地說，規(guī)范和處理公司各種契約關(guān)系的制度安排，稱為公司治理結(jié)構(gòu)?；蛘哒f，公司治理結(jié)構(gòu)是處理公司各種契約關(guān)系的一種制度。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，公司治理結(jié)構(gòu)由兩部分構(gòu)成，一是通過競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)所實(shí)施的間接控制，或稱外部治理結(jié)構(gòu)；二是為實(shí)行事前監(jiān)督而設(shè)計(jì)的直接監(jiān)督或稱內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。前者包括客戶市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)、兼并市場(chǎng)等等；后者則是由股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理層組成的一個(gè)三級(jí)結(jié)構(gòu)。本文所稱的公司治理結(jié)構(gòu)是指后者。

公司治理結(jié)構(gòu)最重要的內(nèi)容是公司治理控制權(quán)的分配。從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和制度來看，公司治理控制權(quán)分配最原始和最直接的依據(jù)是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)（包括人力資本和非人力資本所有權(quán)）；從有效決策的角度來看，公司治理控制權(quán)分配的依據(jù)應(yīng)當(dāng)是知識(shí)和信息。兩個(gè)分配依據(jù)分別界定了公司治理控制權(quán)的法定擁有者和最有效的擁有者。從現(xiàn)實(shí)來看，公司治理控制權(quán)分配的兩種依據(jù)往往不一致，擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的人不具備知識(shí)和信息，具備知識(shí)和信息的人往往又不具備財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。所以，如何實(shí)現(xiàn)公司治理控制權(quán)和知識(shí)信息的對(duì)應(yīng)是提高公司效率所面臨的重要。

從博弈論的角度來看，我們面臨兩種選擇：一種是財(cái)產(chǎn)所有者自己經(jīng)營(yíng)公司；另一種是把控制權(quán)交于具備知識(shí)和信息的人管理。在第一種選擇下，財(cái)產(chǎn)所有者要承受管理知識(shí)的成本和經(jīng)營(yíng)不專業(yè)造成的損失（稱之為自理成本）；在第二種選擇下，財(cái)產(chǎn)所有者需要監(jiān)督人，從而發(fā)生成本（主要指把控制權(quán)交于人發(fā)生的各種成本，如選擇人和設(shè)計(jì)、實(shí)施適當(dāng)?shù)募?lì)與控制制度的成本）。隨著程度的增大，自理成本減小，而成本增大。因此，在客觀上存在一個(gè)公司治理控制權(quán)分配的最優(yōu)解。假定財(cái)產(chǎn)所有者是理性的，最終權(quán)衡比較的結(jié)果既不會(huì)是完全由所有者自己掌握控制權(quán)，也不會(huì)是由人完全掌握控制權(quán)，而是自理成本和成本之和最小的一點(diǎn)，這就是公司控制權(quán)的最優(yōu)解。所以，公司治理控制權(quán)，既不能完全分配給經(jīng)營(yíng)者，也不能完全分配給所有者，最優(yōu)解應(yīng)當(dāng)是二者之間的一種動(dòng)態(tài)均衡。只有達(dá)到了公司治理控制權(quán)的最優(yōu)分配，公司才能有效運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)股東利益、經(jīng)營(yíng)者利益、員工利益、國(guó)家利益、利益的最大化。

公司治理控制權(quán)涉及到公司經(jīng)營(yíng)、管理和分配等問題的決策權(quán)，它可以是明確規(guī)定的，也可能是暗含的，但一定是與決策有關(guān)的。部分控制權(quán)可以在事前通過合同形式予以明確規(guī)定，而其余的控制權(quán)則只能說明個(gè)大概，其細(xì)節(jié)需要在執(zhí)行過程中得到體現(xiàn)，或者說控制權(quán)的分配存在著不完備性。在公司治理控制權(quán)分配的最優(yōu)解里，我們看到，存在行為具有一定的必然性，或者說成本的存在是必然的，我們要做的是如何降低成本，從根本上提高經(jīng)營(yíng)效率。

二、“共同治理”模式是國(guó)有保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)的理性選擇

現(xiàn)代企業(yè)制度是符合社會(huì)化大生產(chǎn)要求、適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理”的企業(yè)制度。國(guó)有保險(xiǎn)公司建立現(xiàn)代企業(yè)制度，按照《公司法》、《保險(xiǎn)法》、《決定》及其他有關(guān)規(guī)定，公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該形成這樣的架構(gòu)：所有者通過法定的形式進(jìn)入公司行使職能，通過在公司內(nèi)的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，保障所有者對(duì)公司的最終控制權(quán)，形成所有者、經(jīng)營(yíng)者和勞動(dòng)者之間的激勵(lì)和制衡機(jī)制，并通過建立科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制、決策程序和責(zé)任制度，使相互的權(quán)利得到保障、行為受到約束。要實(shí)現(xiàn)這樣一個(gè)理想的架構(gòu)，公司治理結(jié)構(gòu)模式的選擇就成為一個(gè)非?，F(xiàn)實(shí)的問題。

在建立公司治理結(jié)構(gòu)時(shí)必須充分考慮公司目標(biāo)，公司目標(biāo)決定著公司治理結(jié)構(gòu)。但公司的目標(biāo)有許多種說法，在這樣一個(gè)根本性問題上，遵循不同的邏輯，將形成不同的公司治理模式。公司目標(biāo)最主要的描述有追求股東財(cái)富最大化和追求企業(yè)價(jià)值最大化兩種，前者稱為“股東至上”模式，后者稱為“共同治理”模式。兩者之間的本質(zhì)差異在于公司的目標(biāo)是只為股東的利益服務(wù)，還是為全體利益相關(guān)者的利益服務(wù)。

在“股東至上”治理邏輯下，股東作為物質(zhì)資本所有者，其地位是至上的，獲得授權(quán)的經(jīng)營(yíng)者只有按照股東的利益行使控制權(quán)才是企業(yè)效率的保證。因而這種治理結(jié)構(gòu)的出發(fā)點(diǎn)是，作為委托人的股東，如何設(shè)置一個(gè)最優(yōu)的可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為進(jìn)行激勵(lì)和約束的機(jī)制，使其為實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化而努力工作。但是，由于經(jīng)營(yíng)者有著不同于所有者的獨(dú)立利益目標(biāo)，在所有權(quán)與控制權(quán)分離的條件下，經(jīng)營(yíng)者在獲取公司控制權(quán)方面處于有利地位，在信息非對(duì)稱的條件下，就為謀取自身利益最大化創(chuàng)造了有利的生存環(huán)境。這將有損于股東的利益，至于保戶、債權(quán)人、員工等其它利益相關(guān)者則更難以得到保護(hù)。

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的目標(biāo)并非唯一地追求所有者的資本收益最大化。企業(yè)本質(zhì)上是多邊契約的總和，契約本身所內(nèi)含的利益主體的平等性和獨(dú)立性要求公司治理結(jié)構(gòu)的主體之間應(yīng)該是平等、獨(dú)立的關(guān)系。這種相互關(guān)聯(lián)的主體，包括股東、經(jīng)營(yíng)者、保戶、員工、債權(quán)人及其他有關(guān)利益主體，組成了利益相關(guān)者，而公司的效率則需要建立在利益相關(guān)者平等的基礎(chǔ)上。在這樣一種新的公司治理邏輯下，公司不僅要重視股東的利益，而且要重視其他利益相關(guān)者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)控；不僅要強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)者的權(quán)威，還要強(qiáng)調(diào)其他利益相關(guān)者實(shí)際參與。具體來說，在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)中要有股東以外的利益相關(guān)者代表，以發(fā)揮利益相關(guān)者的作用。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)就是“共同治理”模式。這種公司治理結(jié)構(gòu)主體的多元化，符合契約主體機(jī)會(huì)平等的基本思想和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)的基本內(nèi)涵，因而是比較合理和科學(xué)的。

公司治理結(jié)構(gòu)受經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、傳統(tǒng)和國(guó)家政策等多方面因素的，并沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)模式。所謂“適用的就是最好的”。國(guó)有保險(xiǎn)公司的公司治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建既不能簡(jiǎn)單地移植國(guó)外的現(xiàn)成做法，也不能忽視已有的一些通用性基本原則，特別是符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)內(nèi)在要求的“共同治理”邏輯。我們是在社會(huì)主義制度的背景下進(jìn)行股份制改革的，可能更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)利益相關(guān)者特別是員工的利益，如果將員工作為治理結(jié)構(gòu)的主體之一，由于其在公司內(nèi)部能較為容易地觀察到經(jīng)營(yíng)者行為，從而有助于解決信息不對(duì)稱條件下難以監(jiān)控經(jīng)營(yíng)者的難題。

三、良好的公司財(cái)務(wù)治理是能夠?qū)ⅰ肮餐卫怼苯Y(jié)構(gòu)模式化為現(xiàn)實(shí)的重要途徑

公司財(cái)務(wù)治理是公司治理的核心。所謂公司財(cái)務(wù)治理，是指通過財(cái)權(quán)在利益相關(guān)者之間的不同分配，從而調(diào)整利益相關(guān)者在財(cái)務(wù)體制中的地位和作用，提高公司治理效率的一系列動(dòng)態(tài)制度安排。按照OECD《公司治理原則》的解釋，公司治理的目標(biāo)之一就是要明確公司各利益相關(guān)者的責(zé)任和權(quán)力，說明決策公司事務(wù)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。公司治理中各利益相關(guān)者的權(quán)力主要體現(xiàn)在各種合約的約定上，如對(duì)重大事項(xiàng)的決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)、人力資源、戰(zhàn)略管理等方面，當(dāng)然，作為風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者的股東擁有權(quán)力。事實(shí)上，財(cái)權(quán)的分配在公司各項(xiàng)權(quán)力配置中起著舉足輕重的作用，比如，公司各種利益相關(guān)者之間的信息是不對(duì)稱的，其中主要是財(cái)務(wù)信息，因此財(cái)務(wù)信息的生成和呈報(bào)機(jī)制在公司財(cái)務(wù)治理中起著重要作用。有些利益相關(guān)者可以通過自己的行為影響財(cái)務(wù)信息的生成質(zhì)量和呈報(bào)機(jī)制，有些利益相關(guān)者只能被動(dòng)地接受生成的財(cái)務(wù)信息或借助于一定手段檢驗(yàn)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。各利益相關(guān)者尋求解決信息不對(duì)稱問題的基本途徑是通過編制、呈報(bào)或?qū)忛喎弦欢ㄒ?guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告來實(shí)現(xiàn)。廣義的公司財(cái)權(quán)包括公司財(cái)務(wù)利益和各參與方利益的決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和執(zhí)行權(quán)，財(cái)權(quán)的配置是通過簽訂和重復(fù)簽訂一系列合約完成的。只要財(cái)權(quán)得到有效配置，就能夠在很大程度上保證公司治理結(jié)構(gòu)的有效性。

公司財(cái)務(wù)治理實(shí)質(zhì)上是通過財(cái)務(wù)機(jī)制及其制衡機(jī)制作用進(jìn)行的，公司財(cái)務(wù)治理中的制度安排包括對(duì)財(cái)務(wù)信息生成程序、生成質(zhì)量以及呈報(bào)機(jī)制等的規(guī)范，對(duì)公司各利益相關(guān)者財(cái)權(quán)的配置和再配置，以及激勵(lì)機(jī)制等。公司的已有出資者包括股東和債權(quán)人，為了確保自身資本的盈利性或安全性，會(huì)時(shí)刻關(guān)注公司財(cái)務(wù)信息的生成程序和生成質(zhì)量，而作為管理者的政府和潛在的投資者以及債權(quán)人，對(duì)于公司財(cái)務(wù)信息的生成和呈報(bào)也是十分關(guān)注的，這是他們做出相關(guān)決策的主要信息依據(jù)。公司各利益主體之間的簽約和再簽約過程實(shí)際上就是財(cái)權(quán)在不同利益主體間的調(diào)整過程，如股東大會(huì)對(duì)董事會(huì)的調(diào)整和董事會(huì)對(duì)經(jīng)理人員的調(diào)整等。

在公司財(cái)務(wù)治理中，有三組關(guān)系需要明確。一是關(guān)于公司財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系。公司財(cái)務(wù)治理與公司財(cái)務(wù)管理有相同的部分，但區(qū)別是主要的。其共同點(diǎn)在于，兩者都是公司財(cái)務(wù)報(bào)告的因素。其區(qū)別在于，公司財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)是協(xié)調(diào)公司與各利益相關(guān)者之間的利益沖突，解決信息不對(duì)稱，是一種制衡機(jī)制；而公司財(cái)務(wù)管理是一種運(yùn)行機(jī)制，基于實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化目標(biāo)。財(cái)務(wù)治理的動(dòng)態(tài)性在于，公司各利益相關(guān)者之間的沖突是不斷發(fā)生的，公司治理所面臨的內(nèi)部和外部環(huán)境也是不斷變化的，只有動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)治理才能連續(xù)不斷地發(fā)現(xiàn)和修復(fù)公司治理中的缺陷，協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者之間的關(guān)系；而財(cái)務(wù)管理則是公司經(jīng)營(yíng)者的主要責(zé)任，包括公司的投融資決策和日常的財(cái)務(wù)管理。二是關(guān)于公司財(cái)務(wù)治理和公司治理的關(guān)系。公司財(cái)務(wù)治理是公司治理的核心組成部分，公司治理的目標(biāo)在很大程度上也是通過公司財(cái)務(wù)治理來完成的，因此可以認(rèn)為，公司財(cái)務(wù)治理的根本目標(biāo)是提高公司治理的效率，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部和外部利益相關(guān)者的信息對(duì)稱和利益制衡。三是公司財(cái)務(wù)治理目標(biāo)與公司財(cái)務(wù)目標(biāo)的關(guān)系。公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)是基于公司利益而言的，盡管公司內(nèi)部存在著所有者、經(jīng)營(yíng)者以及員工等之間的沖突和協(xié)調(diào)，但以公司價(jià)值最大化為公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)，可以得到上述利益主體的認(rèn)同和執(zhí)行。但公司財(cái)務(wù)治理中的利益相關(guān)者卻不僅包括了上述主體，也包括了公司外部的利益相關(guān)者，如債權(quán)人、保戶、供應(yīng)商以及擁有強(qiáng)制權(quán)力的政府，財(cái)務(wù)治理不僅站在公司所有者的角度，而且也基于社會(huì)效率的提高。

四、必須在公司治理結(jié)構(gòu)下充分發(fā)揮控制的作用

會(huì)計(jì)控制與公司治理不能割裂，需將會(huì)計(jì)控制納入到公司治理框架之中。公司治理機(jī)制有效，是保證公司資金安全、資產(chǎn)完整、會(huì)計(jì)信息真實(shí)、及時(shí)、完整的基本條件；建立健全公司治理結(jié)構(gòu)才能保證會(huì)計(jì)控制有效，才能保證不同層次會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的一致性，促進(jìn)決策和效率經(jīng)營(yíng)；只有從源頭實(shí)施會(huì)計(jì)控制，達(dá)到各利益主體之間關(guān)系的協(xié)調(diào)與制衡，才能維護(hù)利益主體的正當(dāng)權(quán)益，最終實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。有效的會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)能夠維護(hù)所有利益相關(guān)者的合法權(quán)益，而不是維護(hù)某一類或少數(shù)利益相關(guān)者的權(quán)益。

兩權(quán)分離的國(guó)有保險(xiǎn)公司，會(huì)計(jì)控制可分為兩個(gè)層次四個(gè)級(jí)別。

其中第一個(gè)層次是所有者或授權(quán)人對(duì)總公司經(jīng)營(yíng)者監(jiān)控，通過制定績(jī)效目標(biāo)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)、監(jiān)督，促使經(jīng)營(yíng)者努力經(jīng)營(yíng)。、作出最優(yōu)決策。第二個(gè)層次是總公司經(jīng)營(yíng)者對(duì)其屬下的各級(jí)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)控，解決經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理能力問題，目的是實(shí)施有效管理并實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)。它可以分為“總——省——地——縣”等四個(gè)級(jí)別。

第一個(gè)層次的控制是由于股東等專用資產(chǎn)或資源提供者投入專用資產(chǎn)或資源后，需要建立一種跟蹤、監(jiān)控投資對(duì)象的機(jī)制，確信其投入的資產(chǎn)得到有效使用，并得到預(yù)期投資報(bào)酬。但這是一種事后監(jiān)督，專用資產(chǎn)或資源提供者需要一種直接或間接對(duì)公司重大決策表達(dá)意見的制度安排，促使經(jīng)營(yíng)者履行合約責(zé)任。

第二個(gè)層次的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是對(duì)于國(guó)有保險(xiǎn)公司而言，其管理的基本模式是“一級(jí)法人、分級(jí)管理、逐級(jí)考核”。這個(gè)層次的會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵點(diǎn)在于能否科學(xué)地確立會(huì)計(jì)控制中心。保持各級(jí)公司會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的一致性，需要合理、合法地處理投資中心、利潤(rùn)中心、成本中心三者之間的權(quán)責(zé)關(guān)系。在可供選擇的集權(quán)式會(huì)計(jì)控制模式下，公司總部作為投資中心承擔(dān)投資責(zé)任，聘用高素質(zhì)管理人員，制定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、投資政策、財(cái)務(wù)管理制度，審批、控制下屬分公司或事業(yè)部的財(cái)務(wù)預(yù)算，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等，根據(jù)會(huì)計(jì)控制模式確立事業(yè)部或分公司地位。事業(yè)部或省級(jí)分公司是利潤(rùn)中心，承擔(dān)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和利潤(rùn)目標(biāo)責(zé)任，只負(fù)責(zé)授權(quán)范圍內(nèi)的成本管理、資金管理。地市及其以下公司是成本中心，只負(fù)責(zé)授權(quán)范圍內(nèi)的成本管理。這種在會(huì)計(jì)控制方面實(shí)行垂直管理、財(cái)權(quán)高度集中、會(huì)計(jì)控制精確的會(huì)計(jì)控制是較符合實(shí)際選擇的。

只有上述兩個(gè)層次、四個(gè)級(jí)別的會(huì)計(jì)控制都有效，才可能保證公司的有效運(yùn)作。

會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵要素是人員（組織結(jié)構(gòu)）、資金和信息，因而基于公司治理的會(huì)計(jì)控制模式應(yīng)由會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制、資金監(jiān)控機(jī)制、會(huì)計(jì)與審計(jì)信息三大要素構(gòu)成。為了滿足這樣的要求，需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制制度創(chuàng)新作保證。

五、確定與治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)才能確保公司財(cái)務(wù)管理的良性循環(huán)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，在公司治理結(jié)構(gòu)這套制度安排中扮演信息提供者的重要角色，成為所有者控制經(jīng)營(yíng)者的一個(gè)重要工具。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是系統(tǒng)和環(huán)境的關(guān)系。顯然，系統(tǒng)要與環(huán)境相適應(yīng)、相協(xié)調(diào)，這樣才能有助于系統(tǒng)、特別是人造系統(tǒng)的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，公司治理結(jié)構(gòu)這一制度環(huán)境在很大程度上會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，從而影響該系統(tǒng)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度。

篇6

一、公司治理的理論內(nèi)涵

公司治理作為公司運(yùn)作的一種制度構(gòu)架，是引領(lǐng)公司發(fā)展方向的一種基本安排。公司治理概念在有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理文獻(xiàn)中出現(xiàn)的最早時(shí)間是20世紀(jì)80年代，該時(shí)期英國(guó)許多著名公司的相繼倒閉引起了英國(guó)對(duì)公司治理問題的討論。世界上第一個(gè)公司治理原則是由英國(guó)財(cái)政報(bào)告委員會(huì)與倫敦證券交易所聯(lián)合成立的公司治理原則委員會(huì)于1992年12月發(fā)表的《公司治理財(cái)務(wù)報(bào)告》，該報(bào)告提出了關(guān)于董事會(huì)的最佳行為準(zhǔn)則。此后，不同層次的公司治理原則相繼面世，其中影響最為深遠(yuǎn)的是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）所制定的《公司治理原則》。

公司治理的含義有狹義和廣義之分，狹義的公司治理指由所有者與經(jīng)營(yíng)者組成的制衡關(guān)系，體現(xiàn)了一定的治理結(jié)構(gòu)。張維迎認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)的核心是在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情形下，所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督和激勵(lì)的問題 。狹義的公司治理的理論基礎(chǔ)是委托理論，而委托理論主要依靠的外部監(jiān)控機(jī)制無法從根本上解決信息不對(duì)稱問題，從而導(dǎo)致公司治理的失效。廣義的公司治理不僅包括股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制衡機(jī)制，而且涉及廣泛的利益相關(guān)團(tuán)體。根據(jù)經(jīng)合組織（OECD）1999年的定義，公司治理明確了公司不同參與者之間的權(quán)利和義務(wù)的分配，并清晰的說明對(duì)公司事務(wù)進(jìn)行決策的規(guī)則和程序。狹義的公司治理強(qiáng)調(diào)權(quán)力制衡機(jī)制，主要通過激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制作用于公司管理；而廣義的公司治理機(jī)制超越了狹義的公司治理結(jié)構(gòu)，其核心是保證公司決策的科學(xué)性，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化，從而在考慮公司利益相關(guān)者的利益基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值長(zhǎng)期最大化。應(yīng)該說，建立在利益相關(guān)者理論基礎(chǔ)上的廣義的公司治理對(duì)公司發(fā)展的影響因素的分析更具有現(xiàn)實(shí)意義，更有助于把公司治理與公司管理緊密結(jié)合起來，從而更有助于理解企業(yè)管理的理論。

公司治理是一種制度安排，該制度用以支配或者協(xié)調(diào)公司同利益相關(guān)者之間的關(guān)系，以確保公司決策的科學(xué)性，達(dá)到維護(hù)所有利益相關(guān)者利益的目的。

二、公司治理與公司管理的區(qū)別

公司治理不同于公司管理，公司治理的核心是確定公司的目標(biāo)且科學(xué)決策，但公司管理的核心是確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑和方法；管理是運(yùn)營(yíng)公司，治理是確保這種運(yùn)營(yíng)在正確的軌道上?？傊?，公司治理關(guān)注的是“公司去向何處”，而公司管理關(guān)注的是“公司如何到那里”。二者不同主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）目的不同

公司治理目的是實(shí)現(xiàn)相關(guān)利益主體間的制衡，公司管理的目的實(shí)現(xiàn)公司自身的目標(biāo)。但從兩者的最終目是一致的，即公司財(cái)富最大化，這樣既可以實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，又可達(dá)到利益相關(guān)者利益的滿足。

（二）導(dǎo)向不同

公司治理體現(xiàn)的是戰(zhàn)略導(dǎo)向，確保公司處于正確的軌道上；而公司管理以任務(wù)為導(dǎo)向，通過具體的業(yè)務(wù)操作以完成公司的任務(wù)。

（三）主客體不同

公司治理的主體是利益相關(guān)者，主要指股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、政府、雇員、社區(qū)等，由于他們投入了專項(xiàng)資產(chǎn)，必然參加公司治理以維護(hù)各自利益。公司管理的主體主要指經(jīng)理和雇員，他們?yōu)閼?yīng)對(duì)供、產(chǎn)、銷等基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)問題而進(jìn)行日常決策。公司治理的客體一般包括股東及其他利益相關(guān)者對(duì)董事會(huì)的治理以及董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的治理；公司管理的客體包括供應(yīng)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、人事、投融資等。

（四）外部環(huán)境約束程度不同

從法律的約束力來看，公司治理要遵守《公司法》、《證券法》等較高層次的法律，同時(shí)還要遵循政府及相關(guān)自律組織的治理指引，如我國(guó)的《上市公司治理準(zhǔn)則》等，體現(xiàn)了較強(qiáng)的約束力。公司管理在遵守基本的法律法規(guī)的前提下，如何管理由公司自己決定，體現(xiàn)了一定的靈活性。

（五）資本狀況反映的信息不同

從公司治理的角度來說，資本狀況反映的是股東權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益，體現(xiàn)的是股東和債權(quán)人的相對(duì)地位問題；而資本狀況相對(duì)于公司管理就是反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及管理水平。

（六）實(shí)施基礎(chǔ)不同

公司治理通過主要的契約以及市場(chǎng)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)的，而公司管理主要是通過行政權(quán)威的關(guān)系來實(shí)現(xiàn)。

（七）實(shí)施手段不同

公司治理的實(shí)施主要通過內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、外部治理機(jī)制以及相應(yīng)的約束激勵(lì)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)；而公司管理主要通過計(jì)劃、組織、指揮、控制和協(xié)調(diào)來實(shí)現(xiàn)。

（八）政府的作用不同

在公司治理中政府通過積極的干預(yù)能夠發(fā)揮重要作用，因?yàn)檎彩乾F(xiàn)代意義上的治理主體之一；在公司管理過程中，政府一般不直接干預(yù)，而是通過對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控達(dá)到對(duì)公司管理的影響。

（九）穩(wěn)定性不同

為了保證公司的持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展，公司治理一般在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)會(huì)保持相對(duì)穩(wěn)定；公司管理則會(huì)隨著市場(chǎng)的不斷變化適時(shí)調(diào)整相應(yīng)的管理方案，以保證完成公司即定目標(biāo)。

三、公司治理與公司管理的共性

公司治理涉及的是所有者與經(jīng)營(yíng)者的委托關(guān)系及維護(hù)公司相關(guān)利益者的權(quán)益；公司管理是解決高級(jí)管理者與次級(jí)管理者及普通員工的委托關(guān)系，解決的是公司運(yùn)營(yíng)的效益問題。表面上公司治理與公司管理沒有交集，但兩者的最終目標(biāo)是一致的，即實(shí)現(xiàn)公司財(cái)富最大化；治理與管理是相互依存的，治理規(guī)定了整個(gè)公司運(yùn)作的基本框架結(jié)構(gòu)，管理則是在這個(gè)既定的框架下駕馭公司達(dá)成目標(biāo)。

（一）戰(zhàn)略管理是公司治理和公司管理的共同領(lǐng)域

早期的公司管理強(qiáng)調(diào)作業(yè)層，與公司治理幾乎沒有聯(lián)系。20世紀(jì)80年代，激烈的競(jìng)爭(zhēng)使戰(zhàn)略成為企業(yè)發(fā)展面對(duì)的主要問題，這一轉(zhuǎn)變使公司管理與公司治理出現(xiàn)了共同的領(lǐng)域，即戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略管理是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，制定戰(zhàn)略決策，實(shí)施戰(zhàn)略方案，控制戰(zhàn)略績(jī)效的一個(gè)動(dòng)態(tài)管理過程，一般由總經(jīng)理提出戰(zhàn)略動(dòng)議，經(jīng)過董事會(huì)（股東大會(huì)）批準(zhǔn)認(rèn)可，然后再由總經(jīng)理組織分解、貫徹和實(shí)施，同時(shí)此過程又受到董事會(huì)的監(jiān)控。因此，戰(zhàn)略管理的參與者即是公司治理、管理中各層次的集合體，治理層負(fù)責(zé)批準(zhǔn)和監(jiān)督，管理層負(fù)責(zé)提議和實(shí)施。因此，可以構(gòu)造公司治理和公司管理的關(guān)系模型，二者的共同領(lǐng)域是戰(zhàn)略管理（見圖1）。

公司治理是作為一種制度設(shè)計(jì)，是公司管理良好運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)；公司管理是在公司治理的基礎(chǔ)上進(jìn)行的具體作業(yè)管理，體現(xiàn)的是方法論，二者的銜接部分在于戰(zhàn)略管理環(huán)節(jié)。

（二）公司治理、公司管理和戰(zhàn)略管理的價(jià)值統(tǒng)一

公司治理和公司管理的最終目的都是實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化，公司治理、管理和戰(zhàn)略管理統(tǒng)一于公司的價(jià)值實(shí)現(xiàn)過程。由此，可構(gòu)建公司治理、公司管理和戰(zhàn)略管理的價(jià)值統(tǒng)一模型以達(dá)到三者的有機(jī)組合（見圖2）。

公司治理是企業(yè)運(yùn)作的一種制度機(jī)制，它規(guī)定了整個(gè)企業(yè)運(yùn)作的基本框架和運(yùn)行機(jī)制，良好的公司治理可以推動(dòng)公司各個(gè)利益相關(guān)者一起努力通過公司戰(zhàn)略來實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值，起到了一種導(dǎo)向作用；公司戰(zhàn)略是公司價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)鍵性因素，是公司價(jià)值實(shí)現(xiàn)的源泉，有利于提升公司長(zhǎng)期價(jià)值；公司管理是管理者影響組織成員以實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略的過程，目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)良好績(jī)效，在公司選擇了正確的戰(zhàn)略之后，公司管理保證公司戰(zhàn)略在企業(yè)內(nèi)部自上而下的有效執(zhí)行，良好的公司管理體現(xiàn)了一種效益保證。

四、建立有效的公司治理與公司管理的協(xié)調(diào)機(jī)制

《古今漢語(yǔ)詞典》對(duì)“機(jī)制”一詞有三種解釋：一是機(jī)器的構(gòu)造和工作原理；二是有機(jī)體的構(gòu)造、功能特性和相關(guān)關(guān)系等；三是泛指一個(gè)工作系統(tǒng)的組織或部分之間的相互作用和方式。”協(xié)調(diào)是組織為了順利地實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)，而要求自身各相關(guān)要素分工協(xié)作以達(dá)到運(yùn)轉(zhuǎn)高效的目的的一種行為方式。我們認(rèn)為公司治理和管理的協(xié)調(diào)機(jī)制指的是為了實(shí)現(xiàn)公司財(cái)富最大化的既定目標(biāo)，使公司保持良性運(yùn)轉(zhuǎn)的狀態(tài)，而采取的公司治理機(jī)制和公司管理手段有機(jī)整合的一種互動(dòng)方式。

（一）通過戰(zhàn)略管理以及相應(yīng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)二者的有效整合

公司治理提供了一個(gè)企業(yè)運(yùn)作的框架和基礎(chǔ)，而管理則是在這個(gè)既定的框架下負(fù)責(zé)具體的目標(biāo)實(shí)施，同時(shí)公司管理又會(huì)對(duì)公司治理起到調(diào)節(jié)作用。必須使二者合理分工、密切合作，公司才能實(shí)現(xiàn)良性運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，有必要對(duì)公司治理和公司管理進(jìn)行整合研究。

整合的含義為通過整頓、協(xié)調(diào)達(dá)到有效重組。對(duì)公司治理和管理進(jìn)行整合，一是通過戰(zhàn)略管理環(huán)節(jié)。主要解決科學(xué)地制定企業(yè)的戰(zhàn)略的問題，同時(shí)恰當(dāng)處理董事會(huì)和經(jīng)理層之間關(guān)系。公司的戰(zhàn)略制定權(quán)限應(yīng)該在公司治理系統(tǒng)和公司管理系統(tǒng)之間進(jìn)行合理分配，為了保證戰(zhàn)略決策制定的科學(xué)性應(yīng)適當(dāng)給予經(jīng)理層一定隨機(jī)處置的權(quán)利，同時(shí)因?yàn)槎聲?huì)和經(jīng)理層之間工作性質(zhì)存在很大不同，應(yīng)在二者之間保持著一定的互動(dòng)關(guān)系，即董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層應(yīng)適當(dāng)放權(quán)。二是在公司治理和公司管理之間二者之間設(shè)置聯(lián)系通道。如在公司治理系統(tǒng)中的董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，同時(shí)使內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)等機(jī)構(gòu)處于審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，這樣既保持了內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的保持相對(duì)獨(dú)立性，又有利于充分利用公司管理系統(tǒng)的資源，并且可以使公司治理系統(tǒng)迅速掌握公司管理系統(tǒng)的有效信息。

（二）在變化的環(huán)境中實(shí)現(xiàn)二者的動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)

公司治理規(guī)定著整個(gè)企業(yè)的發(fā)展方向，公司治理系統(tǒng)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的結(jié)合產(chǎn)生公司管理活動(dòng)的具體模式，并指揮公司管理保持良好運(yùn)轉(zhuǎn)；公司管理則是對(duì)企業(yè)具體的作業(yè)層次進(jìn)行管理，促使企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并且為公司治理系統(tǒng)提供有效的信息和方法，科學(xué)的管理是提高公司有效治理的前提，公司治理和公司管理的這種結(jié)合使二者得以實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)。

由于各個(gè)公司面對(duì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，使得公司治理和公司管理的模式具有多種形式，這些不同的模式相互作用可以形成多種不同的均衡狀態(tài)，在公司治理系統(tǒng)、公司管理系統(tǒng)與整個(gè)企業(yè)面對(duì)的環(huán)境交互作用下，可以形成適合某個(gè)具體企業(yè)的公司治理和公司管理穩(wěn)定狀態(tài)。企業(yè)面對(duì)的外部環(huán)境是不斷變化的，同時(shí)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境也是不穩(wěn)定的，所以應(yīng)該政府法規(guī)以及市場(chǎng)機(jī)制的作用引導(dǎo)公司治理和公司管理之間達(dá)成均衡狀態(tài)，并且根據(jù)環(huán)境的變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，以保證公司治理和公司管理的完美結(jié)合，創(chuàng)造出最大化的公司財(cái)富。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

摘 要 在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，加強(qiáng)股票市場(chǎng)對(duì)公司的治理在全球范圍內(nèi)成為一種趨勢(shì)。股票市場(chǎng)對(duì)公司治理的作用機(jī)制也逐漸被重視。本文主要把研究范圍集中在股票市場(chǎng)對(duì)公司治理的作用上。

關(guān)鍵詞 股票市場(chǎng) 公司治理功能 政策建議

一、公司治理功能含義及其基本理論

從狹義的角度看，公司治理是指建立所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種有效的監(jiān)督與約束機(jī)制的制度安排。從廣義的角度看，公司治理不僅僅涉及所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束與激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)與制度安排，也涉及所有者之間約束與激勵(lì)制度安排。

從本質(zhì)上而言，公司治理首先是一種制度安排，即所有權(quán)與控制權(quán)相分離而選擇的關(guān)于各治理主體之間權(quán)力分配和制衡關(guān)系的制度安排。從內(nèi)容上看，公司治理包括兩個(gè)方面，即公司內(nèi)部治理與公司外部治理。

二、股票市場(chǎng)公司治理功能

（一） 股票市場(chǎng)的基本功能

股票市場(chǎng)的籌資功能和投資功能的發(fā)揮狀況直接決定著其分散轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際效果。同時(shí).股票市場(chǎng)的分散轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)功能的發(fā)揮還受制于其風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)功能的發(fā)揮，沒有正確合理的定價(jià)，股票市場(chǎng)不僅不能有效地分散轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn).反而將增大籌資者和投資者的風(fēng)險(xiǎn)。因此，股票市場(chǎng)的基本功能應(yīng)該是籌資功能、投資功能和風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)功能。

（二）股票市場(chǎng)公司治理功能

股票市場(chǎng)的公司治理機(jī)制主要包括價(jià)格激勵(lì)機(jī)制、股票期權(quán)機(jī)制和控制權(quán)機(jī)制和信息披露制度。股價(jià)格激勵(lì)機(jī)制是股票市場(chǎng)對(duì)公司治理的直接貢獻(xiàn)。股票期權(quán)是公司經(jīng)股東大會(huì)同意，授予一定對(duì)象可在一定時(shí)間內(nèi)，以一定價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量公司股票的權(quán)利。股票市場(chǎng)對(duì)公司治理產(chǎn)生影響的實(shí)質(zhì)就是公司控制權(quán)的爭(zhēng)奪，主要通過接管來實(shí)現(xiàn)。信息披露制度，也稱公示制度或公開披露制度，是上市公司為保障投資者利益、接受社會(huì)公眾的監(jiān)督而依照法律規(guī)定必須將其自身的財(cái)務(wù)變化、經(jīng)營(yíng)狀況等信息和資料向證券管理部門和證券交易所報(bào)告，并向社會(huì)公開或公告，以便使投資者充分了解情況的制度。它既包括發(fā)行前的披露，也包括上市后的持續(xù)信息公開，它主要由招股說明書制度、定期報(bào)告制度和臨時(shí)報(bào)告制度組成。

三、我國(guó)股票市場(chǎng)公司治理的功能缺陷

（一）我國(guó)股票市場(chǎng)公司治理現(xiàn)狀

在我國(guó)，大量的國(guó)有股和法人股不能流通、信息披露不真實(shí)、不充分以及中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)水準(zhǔn)低等不利因素嚴(yán)重制約著我國(guó)股票市場(chǎng)效率的提高。同時(shí)，我國(guó)股票市場(chǎng)對(duì)公司治理的約束非常軟弱，主要表現(xiàn)在對(duì)再融資的約束、對(duì)國(guó)有股減持的約束以及對(duì)公司管理者的約束上的軟弱。

（二）我國(guó)股票市場(chǎng)公司治理缺陷

1.股票定價(jià)機(jī)制沒有發(fā)揮公司治理的作用。市場(chǎng)信息反映能力的缺失表明中國(guó)股票市場(chǎng)的價(jià)格形成機(jī)制還不完善，并沒有將資本配置到效率高的部門中去，市場(chǎng)處于低效率的均衡狀態(tài)。由于股票市場(chǎng)發(fā)展具有明顯的“政策擔(dān)?！迸c行政化的特點(diǎn)，股票價(jià)格并不能要效地反映市場(chǎng)信息，使得投資者不得不為之付出額外成本，如信息收集成本。信息披露制度的失靈也是導(dǎo)致市場(chǎng)定價(jià)效率低下和資源配置功能弱化的直接原因。由于以上原因，中國(guó)股票市場(chǎng)上的股票價(jià)格嚴(yán)重扭曲，無法反映公司的真正價(jià)值，使得股票市場(chǎng)的市場(chǎng)評(píng)估體系失真，價(jià)格機(jī)制無法發(fā)揮公司治理的作用。

2.控制權(quán)沒有發(fā)揮作用?？刂茩?quán)市場(chǎng)是公司治理的重要組成部分。股票市場(chǎng)對(duì)公司治理的作用主要是通過公司控制權(quán)的爭(zhēng)奪或通過接管來實(shí)現(xiàn)的。在有效率的股票市場(chǎng)，當(dāng)經(jīng)理層的行為偏離股東利益最大化目標(biāo)時(shí)，投資者就會(huì)通過拋售股票等使公司面臨被接管的危險(xiǎn)。但是，這種控制權(quán)市場(chǎng)的形成在很大程度上依賴于股票市場(chǎng)的有效性和股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理性。由于我國(guó)股票市場(chǎng)效率低、股價(jià)機(jī)制不健全，再加上高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)，可能導(dǎo)致我國(guó)股票市場(chǎng)失去了影響公司治理結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)重要功能。

此外，股票市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制不完整，相關(guān)法律的不完善，缺乏統(tǒng)一的監(jiān)管體制，政府監(jiān)管職能錯(cuò)位以及信息披露制度尚不規(guī)范、不真實(shí)、不完整、不及時(shí)等。

四、加強(qiáng)我國(guó)股票市場(chǎng)公司治理功能的建議

（一）改善股票市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制

股票市場(chǎng)作為一國(guó)經(jīng)濟(jì)的晴雨表，在全球各國(guó)的金融市場(chǎng)上都占有重要的位置。其中政府部門的監(jiān)管作用更要準(zhǔn)確把握，監(jiān)管得好可以完善市場(chǎng)，推進(jìn)市場(chǎng)健康快速發(fā)展，反之則可能釀成如今巨大的金融乃至經(jīng)濟(jì)危機(jī)的被動(dòng)危險(xiǎn)局面。關(guān)于改善股票市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制方面的建議包括建立健全監(jiān)管相關(guān)法律法規(guī)、完善股票市場(chǎng)管理體制、技術(shù)性手段、經(jīng)濟(jì)性手段、自律手段和金融監(jiān)管創(chuàng)新等等。

（二）提高股票市場(chǎng)效率

信息生成、作用機(jī)制的不完善，造成了我國(guó)股票市場(chǎng)的低效，所以我們必須從信息的生成、傳播、作用等諸環(huán)節(jié)入手，培育和完善信息生成機(jī)制、疏通信息傳播渠道、提高投資者的信息接受能力，提高信息質(zhì)量，減少信息的失真度，提高我國(guó)股票市場(chǎng)的效率。

（三）加強(qiáng)信息披露

有效的股票市場(chǎng)是建立在信息披露基礎(chǔ)上的，健全完善的信息披露制度是確保股票市場(chǎng)交易公開、公平、公正的前提之一。上市公司信息披露的數(shù)量和質(zhì)量，直接影響到投資者的判斷和決策，關(guān)系到他們的合法權(quán)益能否得到保證，也關(guān)系到股票市場(chǎng)能否正常運(yùn)行?？v觀世界股票市場(chǎng)的發(fā)展歷史，股票市場(chǎng)的發(fā)展無不伴隨著信息披露制度的規(guī)范和完善。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 唐震斌.我國(guó)證券監(jiān)管現(xiàn)狀.金融教學(xué)研究.2006.3.

篇8

【關(guān)鍵詞】 公司治理;戰(zhàn)略管理;董事會(huì)職能

一、問題提出

公司治理是一種聯(lián)系并規(guī)范股東(財(cái)產(chǎn)所有者)、董事會(huì)、高級(jí)管理人員權(quán)利和義務(wù)分配,以及與此有關(guān)的聘選、監(jiān)督等問題的制度框架。公司治理通過合理地運(yùn)用用人機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制,以及對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、治理機(jī)構(gòu)設(shè)置和職權(quán)安排的合理配置,有效地解決了利益相關(guān)者的相互關(guān)系,為公司形成統(tǒng)一戰(zhàn)略目標(biāo)并卓有成效地對(duì)戰(zhàn)略進(jìn)行實(shí)施和控制提供了平衡工具。公司治理與戰(zhàn)略管理之間存在著密切的關(guān)系,二者的相互影響和互動(dòng)直接影響企業(yè)的戰(zhàn)略適應(yīng)能力和公司績(jī)效。

二、公司治理與戰(zhàn)略管理的涵義

1.公司治理的涵義。公司治理(Corporate Governance),OCED在《公司治理結(jié)構(gòu)原則》中定義:“公司治理結(jié)構(gòu)是一種據(jù)以對(duì)工商公司進(jìn)行管理和控制的體系”。公司治理結(jié)構(gòu)明確規(guī)定了公司的各個(gè)參與者的責(zé)任和權(quán)利分布,諸如董事會(huì)、經(jīng)理層、股東和其他利益相關(guān)者。現(xiàn)代公司的根本特征是在產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)上實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)與控制權(quán)的分離,公司治理作為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心,是協(xié)調(diào)股東和其他利益相關(guān)者相互關(guān)系的一種制度,借以處理企業(yè)各種合約的一種制度。

2.戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略管理(Strategic management):是指對(duì)公共組織在一定時(shí)期的全局的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展方向、目標(biāo)、任務(wù)和政策,以及資源調(diào)配作出的決策和管理藝術(shù)。戰(zhàn)略管理集中研究綜合和系統(tǒng)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、融資和財(cái)務(wù)、生產(chǎn)和操作、開發(fā)和研究、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等方面的問題,以保證機(jī)構(gòu)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和成功。從戰(zhàn)略管理內(nèi)容看可以包括三大階段,即戰(zhàn)略設(shè)計(jì)、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略評(píng)估。

三、公司治理與戰(zhàn)略管理的互動(dòng)機(jī)制

1.公司治理對(duì)戰(zhàn)略管理的影響分析。公司治理作為戰(zhàn)略管理的主體,主要是內(nèi)外環(huán)境的分析者、企業(yè)戰(zhàn)略的制定者、戰(zhàn)略實(shí)施的領(lǐng)導(dǎo)者和組織者、戰(zhàn)略實(shí)施過程的監(jiān)督者和戰(zhàn)略執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)者。公司治理就是用于決定和控制一個(gè)組織的戰(zhàn)略方向和業(yè)績(jī)表現(xiàn)的各種利益相關(guān)者之間的關(guān)系。其核心在于尋求一種保證戰(zhàn)略管理有效性的方式。

2.戰(zhàn)略管理對(duì)公司治理的影響分析

(1)戰(zhàn)略管理要求公司治理更多考慮外部因素。戰(zhàn)略管理理論表明企業(yè)面臨來自其某些主體的機(jī)會(huì)與威脅,它們影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì),甚至決定著企業(yè)的學(xué)習(xí)能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成,這些利益相關(guān)者主體的利益訴求必須引起企業(yè)的重視,在一般情況下實(shí)現(xiàn)共贏才能保證股東利潤(rùn)的長(zhǎng)期最大化,也即“資本的可持續(xù)增值”。戰(zhàn)略管理理論強(qiáng)調(diào)了利益相關(guān)者參與公司治理的重要性。戰(zhàn)略的執(zhí)行、控制和修正均以通過環(huán)境分析形成的戰(zhàn)略為前提,對(duì)組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整有實(shí)質(zhì)性的影響,環(huán)境的不斷變革通過戰(zhàn)略管理各階段的實(shí)施又進(jìn)一步影響到組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

(2)戰(zhàn)略管理對(duì)公司治理主體的影響。公司治理結(jié)構(gòu)涉及的對(duì)象主要有股東大會(huì)、董事會(huì)以及經(jīng)營(yíng)管理層三方面力量。公司戰(zhàn)略一般由董事會(huì)制定報(bào)股東大會(huì)批準(zhǔn),一旦戰(zhàn)略確定,董事會(huì)就應(yīng)該設(shè)立與戰(zhàn)略相匹配的各專業(yè)委員會(huì);董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層的績(jī)效管理也必須根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)的需要來對(duì)公司管理層進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),公司戰(zhàn)略目標(biāo)指標(biāo)就是公司經(jīng)營(yíng)管理層的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。

戰(zhàn)略對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)影響最為關(guān)鍵的是必須根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃要求來選則恰當(dāng)?shù)墓局卫碇黧w。對(duì)公司業(yè)績(jī)和保證公司采用有效的戰(zhàn)略而向股東和社會(huì)負(fù)法律責(zé)任的是董事會(huì)。對(duì)于董事會(huì)而言,不能對(duì)審查和評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略負(fù)責(zé)看做是嚴(yán)重的失職。

四、結(jié)論

公司治理與戰(zhàn)略管理之間的有機(jī)結(jié)合會(huì)逐漸達(dá)到一種動(dòng)態(tài)制度均衡。主要體現(xiàn)在:(1)治理主體的形成及選擇對(duì)戰(zhàn)略導(dǎo)向具有決定性的作用。(2)治理主體的安排將影響戰(zhàn)略主體的動(dòng)力。當(dāng)治理主體與戰(zhàn)略主體不一致時(shí),戰(zhàn)略主體在自身利益的驅(qū)使下,就有可能采取偏離治理主體的戰(zhàn)略選擇。(3)戰(zhàn)略從其與環(huán)境的關(guān)系上可以分為外向交易型戰(zhàn)略和內(nèi)向管理型戰(zhàn)略。外向交易型戰(zhàn)略可以達(dá)到局部調(diào)整治理結(jié)構(gòu)的目的,內(nèi)向管理型戰(zhàn)略則是基礎(chǔ)和保障。(4)在組織結(jié)構(gòu)上,治理結(jié)構(gòu)作為一個(gè)整體構(gòu)成企業(yè)管理的決策層。(5)治理和戰(zhàn)略管理的互動(dòng)關(guān)系可以概括為,在企業(yè)層次上,治理作為基本構(gòu)架規(guī)定了管理的導(dǎo)向和原則,但在具體的操作層次上,管理的微觀活動(dòng)在日積月累的作用下,會(huì)對(duì)治理起到調(diào)整的作用。

篇9

財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則是公司股東等治理主體所應(yīng)遵循的行為規(guī)則，是對(duì)各方財(cái)務(wù)治理行為約束的具體化、規(guī)范化和制度化。財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則遵循公司治理原則，體現(xiàn)公司治理基本理念，規(guī)定各治理主體對(duì)公司重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的權(quán)利與責(zé)任，并對(duì)各方重大財(cái)務(wù)行為進(jìn)行具體規(guī)范。當(dāng)然，上述財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則涉及公司股東等的治理層面，是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)制度所不能涵蓋的。可以認(rèn)為，財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則是“公司治理原則”在財(cái)務(wù)方面的具體化，是“公司治理原則”財(cái)務(wù)方面的實(shí)施細(xì)則，起到“解析原則、具體執(zhí)行、彌補(bǔ)缺失”的作用。

一、財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則建設(shè)的意義

目前，涉及公司股東等治理主體基本財(cái)務(wù)權(quán)利與責(zé)任的規(guī)定在實(shí)踐中散見于公司章程、業(yè)務(wù)規(guī)定等處，并不全面系統(tǒng)，這不利于各方明確自身全部權(quán)責(zé)，也不利于規(guī)范約束其治理行為。財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則建設(shè)可將股東、董事會(huì)等財(cái)務(wù)治理主體作為主線，也可將財(cái)務(wù)治理事項(xiàng)作為主線，這樣設(shè)計(jì)可明確各方治理權(quán)利與責(zé)任，有利于規(guī)范約束各方的財(cái)務(wù)行為。財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則建設(shè)對(duì)于公司的正常運(yùn)營(yíng)與“公司治理原則”的有效實(shí)施具有重要意義。

一方面，財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則可作為股東、董事會(huì)、管理層等的一般財(cái)務(wù)行為規(guī)則，規(guī)范各方治理行為，保證公司正常運(yùn)營(yíng)。如在大股東變動(dòng)時(shí)期，為防止股東變動(dòng)帶來的不確定影響，“財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則”可事前明確規(guī)定這一過渡時(shí)期老股東與新股東各自的財(cái)務(wù)治理權(quán)利與責(zé)任，給各方以穩(wěn)定預(yù)期，確保新老股東順利交接，避免出現(xiàn)“真空”狀態(tài)，保證公司正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

另一方面，財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則可使過于籠統(tǒng)的“公司治理原則”得以具體化、清晰化，并更具操作性?！肮局卫碓瓌t”是對(duì)全體公司共同面臨的治理問題進(jìn)行一般性的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)于全體公司的普遍適用性，其規(guī)定體現(xiàn)了原則性、概括性等特點(diǎn)，同時(shí)也體現(xiàn)了籠統(tǒng)性、模糊性等問題。財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則構(gòu)建針對(duì)的是具體財(cái)務(wù)事項(xiàng)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是可以明確的，是可以計(jì)量的，是可以具體規(guī)定的，這將促進(jìn)“公司治理原則”在財(cái)務(wù)方面得到徹底貫徹落實(shí)。

二、財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則建設(shè)的重點(diǎn)

財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則可以圍繞某一治理對(duì)象或某一治理活動(dòng)進(jìn)行建設(shè)，要突出強(qiáng)調(diào)公司財(cái)務(wù)方面的可計(jì)量性與可操作性。財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則建設(shè)的重點(diǎn)，應(yīng)側(cè)重于約束各方財(cái)務(wù)治理行為，增進(jìn)財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性，減少因不當(dāng)治理行為而引發(fā)的不利影響。

首先，要避免大股東不當(dāng)行為、變化所帶來的不利影響。要避免大股東通過關(guān)聯(lián)交易等方式，對(duì)公司進(jìn)行的“掏空”行為，損害公司利益。同時(shí)，也要避免國(guó)有企業(yè)大股東變動(dòng)過程中可能形成的權(quán)力“真空”狀態(tài)，以及民營(yíng)企業(yè)大股東變動(dòng)過程中由于約定不清而可能形成的“混亂”狀態(tài)。在上述不正常的狀態(tài)中，某方可以利用這種狀態(tài)，通過不正常的財(cái)務(wù)治理行為損害公司利益。

其次，要避免董事會(huì)不當(dāng)行為、更替所帶來的不利影響。要避免董事會(huì)為大股東完全操縱，通過“利益輸送”損害公司利益。同時(shí)，也要避免董事會(huì)更替過程中由于過度競(jìng)爭(zhēng)而可能出現(xiàn)的“爭(zhēng)斗”狀態(tài)，這將不利于公司正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

最后，要避免經(jīng)理層不當(dāng)行為、變動(dòng)所帶來的不利影響。要避免經(jīng)理層對(duì)公司過度的實(shí)際操控，形成“內(nèi)部人控制”問題，這將不利于公司健康發(fā)展。同時(shí)，也要避免經(jīng)理層更替過程中出現(xiàn)的消極影響，對(duì)優(yōu)秀經(jīng)理人要事前設(shè)計(jì)多種方案挽留，如不能確保留住，則要從治理角度制定必要的應(yīng)對(duì)措施，減輕由于人事震動(dòng)而對(duì)公司形成的不利影響。

此外，財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則建設(shè)要重視對(duì)公司股東大會(huì)、董事會(huì)等權(quán)利機(jī)構(gòu)之間財(cái)務(wù)權(quán)限的界定，如果公司財(cái)務(wù)權(quán)利分割不清、權(quán)限規(guī)定不明，不僅僅會(huì)降低公司運(yùn)營(yíng)效率，也可能引發(fā)重大財(cái)務(wù)事件。同時(shí)，重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)處理程序規(guī)定、議事規(guī)則也要重點(diǎn)關(guān)注，要確保對(duì)不可預(yù)知的、不能事前明確規(guī)定的財(cái)務(wù)事項(xiàng)作出及時(shí)反應(yīng)與有效處理。

三、財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則應(yīng)具備的特點(diǎn)

一是普適性。財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則的普適性，就是要求準(zhǔn)則制定要具有一定的剛性，能夠體現(xiàn)財(cái)務(wù)治理方面對(duì)全體公司的一般性要求。財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則的普適性特點(diǎn)，主要體現(xiàn)在準(zhǔn)則“規(guī)定性條款”方面，該部分條款可適用于全體公司。

財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則的普適性特征類似于“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，強(qiáng)調(diào)的是普遍適用性。財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則普遍適用性帶有一定“剛性”，其重點(diǎn)是對(duì)準(zhǔn)則可選規(guī)范的嚴(yán)格制定與執(zhí)行，而非絕對(duì)遵守某一具體方法，這一點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中只可選擇規(guī)定的會(huì)計(jì)方法相類似。財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則最好能夠提供給公司股東、董事會(huì)等治理主體幾組具體行為規(guī)范以供選擇，當(dāng)然這種有限的選擇可能會(huì)限制創(chuàng)新，抹殺“個(gè)性”。因此，“財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則”要與時(shí)俱進(jìn)，既要保持穩(wěn)定性，又保持開放性，確保準(zhǔn)則“規(guī)定性條款”方面體現(xiàn)真正的一般性，適用于全體公司。

二是特定性。財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則的特定性，就是要求準(zhǔn)則制定要具有一定的彈性，能夠體現(xiàn)財(cái)務(wù)治理方面對(duì)某類公司的特殊要求。財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則的特定性主要體現(xiàn)在準(zhǔn)則“自由條款”方面，該部分條款可針對(duì)不同公司有所不同，適用于個(gè)別公司。

財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則的特定性類似于具體的“會(huì)計(jì)制度”，強(qiáng)調(diào)的是具體可操作性。因此，體現(xiàn)特定性的準(zhǔn)則“自由條款”，必須體現(xiàn)特性，可根據(jù)公司行業(yè)、屬性等方面特征，制定有針對(duì)性的財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則的“自由條款”，加強(qiáng)準(zhǔn)則的可操作性與實(shí)用性。

四、財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則、公司治理原則與內(nèi)部財(cái)務(wù)制度

一是財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則與公司治理原則。財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則非常強(qiáng)調(diào)可計(jì)量、可操作性，這是公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作特性使然。如公司某一事項(xiàng)在會(huì)計(jì)上不可計(jì)量、財(cái)務(wù)上不可操作，則不能有效進(jìn)入公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)，也無法進(jìn)行相應(yīng)處理。當(dāng)然，過于強(qiáng)調(diào)現(xiàn)實(shí)可操作性可能會(huì)走向另一個(gè)極端，可能會(huì)帶來理論研究的功利性，影響理論的前瞻性與創(chuàng)新性。特別是，不強(qiáng)調(diào)原則性而僅僅強(qiáng)調(diào)具體可操作性，可能就事論事而缺乏一般性，同時(shí)也可能對(duì)新產(chǎn)生的財(cái)務(wù)治理行為規(guī)范不力。但我們必須認(rèn)識(shí)到，公司財(cái)務(wù)的內(nèi)在要求就是要有可行性、可操作性，這是不應(yīng)回避也是不能回避的現(xiàn)實(shí)。

公司治理原則具有概括性、全面性等特征。中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《上市公司治理準(zhǔn)則》對(duì)股東與股東大會(huì)等7個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)定，強(qiáng)調(diào)了公司治理的重要方面，也給予公司具體實(shí)施一定彈性，并沒有具體規(guī)定如何操作。應(yīng)當(dāng)說，這種規(guī)定方式是符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的，是符合國(guó)際慣例的，也是符合中國(guó)上市公司實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r的，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是，我們不能忽視的是，該部公司治理原則在強(qiáng)調(diào)全面性的同時(shí)，暴露出了籠統(tǒng)性、模糊性等問題，在操作性方面存在明顯不足。

通過上述分析，我們可以得出財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則與公司治理原則基本關(guān)系：公司治理原則是財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則是公司治理理念在財(cái)務(wù)方面落實(shí)，即公司治理原則在財(cái)務(wù)方面的具體化。同時(shí)，財(cái)務(wù)治理準(zhǔn)則不僅僅要遵循公司治理原則，更要服務(wù)于公司總體財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)。

篇10

關(guān)鍵詞：公司治理 財(cái)務(wù)控制 關(guān)系

1 公司治理、財(cái)務(wù)控制的涵義

公司治理，是指諸多利益相關(guān)者的關(guān)系，主要包括股東、董事會(huì)、經(jīng)理層的關(guān)系，這些利益關(guān)系決定企業(yè)的發(fā)展方向和業(yè)績(jī)。公司治理討論的基本問題，就是如何使企業(yè)的管理者在利用資本供給者提供的資產(chǎn)發(fā)揮資產(chǎn)用途的同時(shí)，承擔(dān)起對(duì)資本供給者的責(zé)任。

財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)是以財(cái)權(quán)為基本紐帶，以融資結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，在以股東為中心的共同治理理念的指導(dǎo)下，通過財(cái)權(quán)的合理配置，實(shí)現(xiàn)相關(guān)者利益最大化和企業(yè)決策科學(xué)化的一套制度安排。財(cái)務(wù)控制是指對(duì)企業(yè)的資金投入及收益過程和結(jié)果進(jìn)行衡量與校正，財(cái)務(wù)控制的作用主要有：一是有助于實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)；二是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料準(zhǔn)確完整和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。

2 公司治理、財(cái)務(wù)控制之間的關(guān)系

公司治理結(jié)構(gòu)從其設(shè)立的本質(zhì)目的上說是為了更有效的規(guī)范控制公司經(jīng)理人的權(quán)利。從企業(yè)整體公司文化、公司制度、運(yùn)作流程等多個(gè)維度建立的符合現(xiàn)行公司法的一種監(jiān)督激勵(lì)制度，正如同財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，完善公司治理結(jié)構(gòu)則重在有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。本質(zhì)上來說公司治理與公司財(cái)務(wù)治理在不同的層面有其交集，也有一定程度的區(qū)別。其內(nèi)在聯(lián)系表現(xiàn)為如下幾個(gè)方面：

2.1 公司有效合規(guī)的治理是實(shí)施財(cái)務(wù)治理的基礎(chǔ)。在公司法相關(guān)的條文中對(duì)于公司治理做出了比較詳細(xì)的解釋：對(duì)公司的架構(gòu)組織及其參與股東成員的權(quán)利、義務(wù)均有著比較清晰明確的規(guī)范和界定。公司內(nèi)部治理的章程和相關(guān)規(guī)則條例也在公司法的框架范圍內(nèi)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)做出了相應(yīng)的完善。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、公司直接管理團(tuán)隊(duì)“決策、執(zhí)行、監(jiān)督”三權(quán)分立的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)模式是比較科學(xué)合理的。董事會(huì)負(fù)責(zé)公司的整體目標(biāo)定位與決策，公司一線管理團(tuán)隊(duì)執(zhí)行日常管理，監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)執(zhí)行團(tuán)隊(duì)的監(jiān)督。財(cái)務(wù)治理是保證公司良好財(cái)務(wù)指標(biāo)的充足現(xiàn)金流的有效手段。在公司治理整體結(jié)構(gòu)有效的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)治理才能獨(dú)立的進(jìn)行。在建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)治理方面，需要注意一下幾點(diǎn)：集權(quán)與分權(quán)的矛盾；組織協(xié)同與組織沖突；管理的程序化與靈活性等。

2.2 公司治理的形式與財(cái)務(wù)治理的形式互為作用力。公司治理效果的好壞直接影響財(cái)務(wù)治理能否有效運(yùn)行。而且在治理形式上也影響財(cái)務(wù)治理的組織形式。與此同時(shí)，合理有效健全的財(cái)務(wù)治理模式也會(huì)對(duì)公司治理起到很好的促進(jìn)作用，公司財(cái)務(wù)部門是公司運(yùn)營(yíng)的核心部門，為公司提供財(cái)務(wù)保障。有效的審計(jì)監(jiān)督，優(yōu)良的財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)于公司整體是很有利的。

2.3 公司治理的目標(biāo)影響財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)。從本質(zhì)上來說，公司治理最終目標(biāo)是為了保障股東的利益最大化，并在此基礎(chǔ)上擴(kuò)大對(duì)經(jīng)理人職權(quán)的約束，維護(hù)公司運(yùn)營(yíng)平穩(wěn)，使公司能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。因此在公司的整體治理過程中的階段目標(biāo)必然包含公司財(cái)務(wù)治理的具體目標(biāo)。

3 公司治理、財(cái)務(wù)控制之間的關(guān)系

公司財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離是公司治理與財(cái)務(wù)治理的產(chǎn)生基礎(chǔ)。在公司的財(cái)產(chǎn)所有者不負(fù)責(zé)公司日常經(jīng)營(yíng)決策時(shí)不放心交予職業(yè)經(jīng)理人去打理，這就需要一定的監(jiān)督約束經(jīng)理人的機(jī)制，在這個(gè)基礎(chǔ)上股東也為了從公司獲取更長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益而支持公司治理結(jié)構(gòu)的更新，以更有效的制度去完善健全公司運(yùn)營(yíng)。這其中公司治理與公司財(cái)務(wù)控制又有著很大的區(qū)別：

3.1 制衡的著眼點(diǎn)不同。公司治理制衡的著眼點(diǎn)主要側(cè)重于公司內(nèi)部人事組織制度及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益、剩余索取和監(jiān)督權(quán)力的分配.而財(cái)務(wù)治理制衡的著眼點(diǎn)在于財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)收支決定權(quán)、財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)和財(cái)務(wù)人員尤其是高層財(cái)務(wù)管理人員的配置問題。要建立戰(zhàn)略控制、組織控制、授權(quán)控制、責(zé)任制度、全面預(yù)算管理、定額標(biāo)準(zhǔn)控制、實(shí)物控制、財(cái)務(wù)結(jié)算中心與財(cái)務(wù)公司、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與薪酬等制度。

3.2 運(yùn)行方式方法不同。在西方主流公司治理模式是三權(quán)分立，在公司日常運(yùn)營(yíng)中，公司一線經(jīng)理層團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)組織運(yùn)行，監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)執(zhí)行經(jīng)理的實(shí)施監(jiān)督，以保證執(zhí)行團(tuán)隊(duì)正確的執(zhí)行公司章程，有關(guān)公司戰(zhàn)略定位與方向策略的制定需要公司董事會(huì)決定。而財(cái)務(wù)治理的最核心是要部門獨(dú)立運(yùn)行，其財(cái)務(wù)章程，財(cái)務(wù)審計(jì)模式，要根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方式進(jìn)行，保證公司財(cái)務(wù)健全，為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)提供可靠的現(xiàn)金流。

3.3 激勵(lì)的側(cè)重點(diǎn)不同。公司設(shè)置績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的目的就在于激發(fā)員工積極性，來提高員工的工作績(jī)效水平，以促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展。由此可見，設(shè)置合理的公司獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，意義重大。目前來看，公司治理的激勵(lì)形式主要側(cè)重在經(jīng)營(yíng)管理層，形式多樣，既包括物質(zhì)激勵(lì)、目標(biāo)激勵(lì)、以及情感激勵(lì)，也包括一些必要的獎(jiǎng)罰激勵(lì)和競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)；而財(cái)務(wù)治理的重點(diǎn)則表現(xiàn)在適時(shí)加薪和期股激勵(lì)方面。

3.4 約束制度的側(cè)重點(diǎn)不同。公司治理主要表現(xiàn)在行政和人事、經(jīng)濟(jì)等方面，通過人員職務(wù)變動(dòng)和薪資變動(dòng)等手段達(dá)到維護(hù)公司正常運(yùn)營(yíng)的目的。公司管理，財(cái)務(wù)為重。新世紀(jì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，其實(shí)質(zhì)就是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和財(cái)務(wù)控制力的較量。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔣力.財(cái)務(wù)控制[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.