導(dǎo)語：如何才能寫好一篇增值稅的稅務(wù)策劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘 要 隨著我國房地產(chǎn)市場(chǎng)的快速發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)也迎來了新的發(fā)展契機(jī)。但是從目前的房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營狀況來看，稅務(wù)負(fù)擔(dān)成為房地產(chǎn)企業(yè)的主要負(fù)擔(dān)之一，并且從目前國家制定的稅收政策來看，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)是所有行業(yè)中比較高的。本文主要對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行了一定程度的分析，并列舉了房地產(chǎn)企業(yè)所需交納的稅種，討論了土地增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅，探討了房地產(chǎn)企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)策劃。

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn)企業(yè) 稅務(wù)策劃 增值稅

從當(dāng)前的房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營狀況來看，稅務(wù)負(fù)擔(dān)已經(jīng)成為了企業(yè)的主要支出之一，與企業(yè)的切身利益聯(lián)系的最為緊密。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，如何優(yōu)化稅務(wù)結(jié)構(gòu)，合理控制稅務(wù)成本，已經(jīng)成為了企業(yè)經(jīng)營的首要問題。從國內(nèi)的大環(huán)境來看，國家對(duì)于房地產(chǎn)市場(chǎng)的政策趨于嚴(yán)厲，房地產(chǎn)企業(yè)的暴利時(shí)代也將終結(jié)，在這種狀態(tài)之下，房地產(chǎn)企業(yè)要想在競(jìng)爭中處于優(yōu)勢(shì)地位，就要做好稅務(wù)策劃工作，要通過稅務(wù)策劃將企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)降到最低，有效的增加利潤空間，減少企業(yè)的稅務(wù)支出，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。

一、目前房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營狀況和稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況

房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營狀況主要是營銷自己的產(chǎn)品—商品房，這與其他的營銷企業(yè)的目的一致，但是又有著許多不同，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營狀況呈現(xiàn)著以下特點(diǎn)：

1．商品房的建設(shè)過程是一個(gè)復(fù)雜的計(jì)劃性較強(qiáng)的過程

房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營主要是建設(shè)并銷售商品房，而整個(gè)建設(shè)及銷售過程包括征地、拆遷、設(shè)計(jì)、建設(shè)、銷售等諸多環(huán)節(jié)，所有這些過程都需要周密的計(jì)劃。

2．房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)周期長，投資額度大

由于房地產(chǎn)企業(yè)的整個(gè)商品房開發(fā)過程環(huán)節(jié)多，每個(gè)環(huán)節(jié)需要充足的準(zhǔn)備時(shí)間和開展時(shí)間，所以房地產(chǎn)企業(yè)的整體開發(fā)周期較長。另外，房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)過程需要支付大量的征地費(fèi)、拆遷補(bǔ)償、設(shè)計(jì)費(fèi)及材料費(fèi)，所以投資額度大。

3．房地產(chǎn)經(jīng)營的商品房的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較其他產(chǎn)品要大一些

房地產(chǎn)經(jīng)營的商品房與其他產(chǎn)品不同，其他產(chǎn)品的生產(chǎn)周期短，資金回籠快。而商品房建設(shè)周期長，屬于大宗消費(fèi)項(xiàng)目，建設(shè)之后又面臨著一個(gè)較長的銷售期，所以，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較其他產(chǎn)品要大。

當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程中，按照國家的要求，需要上交一定比例的各種稅務(wù)項(xiàng)目。從總體稅務(wù)負(fù)擔(dān)來講，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)偏高，征收比例為：營業(yè)稅交納比例為銷售收入的5%，企業(yè)所得稅為所得額的25%，土地增值稅增收比例為30%—60%之間。所以，房地產(chǎn)企業(yè)要想降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，就要做好稅務(wù)策劃工作。

二、我國房地產(chǎn)企業(yè)需要交納的稅種分析

房地產(chǎn)企業(yè)需要交納的稅種可以按照商品房的開發(fā)過程來劃分，主要分為以下幾種：

1．房地產(chǎn)開發(fā)準(zhǔn)備階段涉及的稅種

房地產(chǎn)企業(yè)在準(zhǔn)備階段主要需要交納兩種稅務(wù)項(xiàng)目，一是耕地使用稅，這主要是發(fā)生在占用耕地的情況下。另一種是契稅，契稅的交納比例是購買土地款的3%—5%。

2．房地產(chǎn)建設(shè)階段涉及的稅種

房地產(chǎn)建設(shè)階段涉及的稅種主要有建筑營業(yè)稅、合同印花稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅。這幾種稅務(wù)的交納比例為建筑營業(yè)稅按照營業(yè)額度的3%交納，合同印花稅按照合同金額的萬分之三交納，城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)地方標(biāo)準(zhǔn)確定。

3．房地產(chǎn)銷售階段涉及的稅種

房地產(chǎn)在銷售階段涉及的稅種較多，主要分為：營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅。

（1）營業(yè)稅是針對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售行為征收的，征收比例是營業(yè)額的5%，是房地產(chǎn)企業(yè)在銷售過程中交納的主要稅種。（2）土地增值稅的彈性較大，主要是針對(duì)土地的實(shí)際增值狀況加收的，按照土地的增值幅度，增值稅率從30%—60%之間。（3）印花稅的征收主要依據(jù)國家的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移規(guī)定來征收的，稅率為0.05%，這是按照交易數(shù)量計(jì)算的。（4）企業(yè)所得稅主要是指房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程中，按照出賣土地或者商品房而得到的收益的一定比例征收的稅務(wù)。目前企業(yè)所得稅的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是25%。（5）房產(chǎn)稅的概念主要是指對(duì)商品房在賣出之前由于出租和出借而產(chǎn)生收入征收的稅種。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收策劃的具體辦法和措施

房地產(chǎn)企業(yè)的稅收策劃是一種降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的有效手段，因此，為了降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，目前多數(shù)的房地產(chǎn)企業(yè)都盡最大的努力，下大力氣開展稅收策劃工作，其具體辦法和措施為：

1．房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅的稅收策劃

在房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅的稅收策劃中，具體措施為三個(gè)：（1）根據(jù)企業(yè)實(shí)際的借款規(guī)模，計(jì)算產(chǎn)生的利息水平，然后選擇適合企業(yè)的利息扣除的辦法，便于企業(yè)減少稅務(wù)支出。（2）研究國家的相關(guān)政策，特別是國家關(guān)于土地增值稅的起征點(diǎn)的優(yōu)惠政策，研究透了之后，按照相關(guān)優(yōu)惠政策執(zhí)行，減低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。（3）合理利用分拆、轉(zhuǎn)讓等經(jīng)營行為，降低由于整體經(jīng)營而帶來的高額的增值稅負(fù)擔(dān)。

2．房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅的稅收策劃

做好房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅的稅收策劃，主要應(yīng)該做好兩方面的工作：一是要做好延遲納稅的策劃工作，因?yàn)榘凑諊业恼?，企業(yè)所得稅可以延后一段時(shí)間交納。二是要研究稅務(wù)法律的規(guī)定，做好稅前的企業(yè)經(jīng)營所得的扣除。

3．房地產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)稅的稅收策劃

房地產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)稅的稅收策劃，同樣需要做好兩方面的工作：一是做好營業(yè)業(yè)務(wù)的拆分工作，有效剝離價(jià)格以外的費(fèi)用。二是將商品房的其他合同與營業(yè)合同分離，避免捆綁銷售帶來的高稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉明紅,陳守國.當(dāng)前房地產(chǎn)稅收規(guī)劃.清華大學(xué)學(xué)報(bào).2010.3.

篇2

[例]某大型購物廣場(chǎng)有限公司，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25％。假定每銷售100元(含稅價(jià)，下同)的商品其成本為80元(含稅價(jià))，購進(jìn)貨物有增值稅專用發(fā)票，策劃部策劃出了以下三種方案：

方案1：對(duì)購物滿100元消費(fèi)者返還10元現(xiàn)金；

方案2：商品所銷售(折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明)；

方案3：購物滿100元，贈(zèng)送10元的商品(成本8元，含稅價(jià))。

假定企業(yè)單筆銷售了100元的商品。

問題：該商場(chǎng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理?(由于城建稅與教育費(fèi)附加金額小，暫不考慮)

方案1：購物滿100元，返還現(xiàn)金10元。

在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈(zèng)送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。顧客得到的lO元屬于稅后凈收益，個(gè)人所得稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)。因此，贈(zèng)送現(xiàn)金的商場(chǎng)需要繳納增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅和為消費(fèi)者代扣個(gè)人所得稅。

(1)應(yīng)納增值稅稅額＝100/(1＋17％)×17％－80/(1＋17％)×17％＝2.91(元)

(2)個(gè)人所得稅＝10/(1-20％)×20％＝2.5(元)

(3)企業(yè)利潤總額＝(100-80)/(1＋17％)－10-2.5＝4.59(元)

應(yīng)納所得稅額＝(100-80)/(1＋17％)×25％＝4.27(元)

稅后利潤＝4.59－4.27＝0.32(元)

會(huì)計(jì)處理如下(為了方便處理，假設(shè)買了100元的時(shí)候就進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，全為現(xiàn)銷)：

借：庫存現(xiàn)金(100-10)　90

銷售費(fèi)用　10

貸：主營業(yè)務(wù)收入(100/1.17)　85.47

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)14.53

借：主營業(yè)務(wù)成本　68.38

貸：庫存商品　68，38

同時(shí)：

借：所得稅費(fèi)用　4.27

銷售費(fèi)用　2.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　4.27

――應(yīng)交個(gè)人所得稅　2.5

方案2：商品9折銷售(折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明)

折扣銷售，會(huì)計(jì)上稱為商業(yè)折扣。這種方式下，企業(yè)銷售價(jià)格100元的商品由于折扣銷售只收取90元(折扣價(jià)需在發(fā)票上顯示)，所以銷售收入為90元(含稅價(jià))，其成本為80元(含稅價(jià))。

(1)應(yīng)納增值稅額＝90/(1＋17％)×17％-80/(1＋17％)× 17％＝

(2)銷售利潤＝90/(1＋17％)－80/(1＋17％)＝8.54(元)

應(yīng)納企業(yè)所得稅＝8.54 × 25％＝2.14(元)

稅后凈利潤＝8.54－2.14＝6.40(元)

會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫存現(xiàn)金　90

貸：主營業(yè)務(wù)收入　76.92

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13，08

同時(shí)：

借：所得稅費(fèi)用　2.14

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　2.14

方案3：購物滿100元，贈(zèng)送10元商品(成本8元，含稅價(jià))。

根據(jù)稅法規(guī)定，贈(zèng)送行為視同銷售，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項(xiàng)稅由商場(chǎng)承擔(dān)，贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

(1)應(yīng)納增值稅額＝[100/(1＋17％)× 17％-80/(1＋17％)× 17％1＋110，(1＋17％)× 17％-8/(1＋17％)×17％＝2.91＋0，29＝3.2(元)

(2)個(gè)人所得稅＝10/(1-20％)× 20％＝2.5(元)

(3)企業(yè)利潤總額＝100/(1＋17％)一80/(1＋17％)－8/(1＋17％)－10/(1＋17％)× 17％-2.5＝6.3(元)

應(yīng)納稅所得額＝100/(1＋17％)－80/(1＋17％)＝17.09(元)

應(yīng)納所得稅額＝17.09 × 25％＝4.27(元)

稅后凈利潤＝6.3－4.27＝2.03(元)

會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫存現(xiàn)金　100，

貸：主營業(yè)務(wù)收入　85.47

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)14.53

借：主營業(yè)務(wù)成本　68.38

貸：庫存商品　68.38

贈(zèng)送商品時(shí)：

借：銷售費(fèi)用　8.28

貸：庫存商品　6.83

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1.45

計(jì)提所得稅時(shí)：

借：所得稅費(fèi)用　4.27

銷售費(fèi)用　2.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　4.27

篇3

【關(guān)鍵詞】增值稅；稅收籌劃；避稅

稅收籌劃是納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目標(biāo)，在法律許可的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的投資、籌資、經(jīng)營、組織、交易等的事先謀劃和安排。增值稅是我國稅收體系當(dāng)中的一個(gè)主體稅種，并且其在納稅人、課稅基礎(chǔ)計(jì)算、稅額退免等方面均具有可選擇性，這就為納稅人提供了比較大的稅務(wù)籌劃空間，因而增值稅成為了我國稅務(wù)籌劃的重要領(lǐng)域。本文探討了增值稅稅務(wù)籌劃的主要領(lǐng)域和籌劃方法，希望能夠?qū)ζ髽I(yè)稅務(wù)籌劃提供一些有價(jià)值的建議。

一、稅務(wù)籌劃的要件

關(guān)于“稅收籌劃”，國際財(cái)政文獻(xiàn)局在其1998年編著的《國際稅收詞典》中概括為：“納稅人通過經(jīng)營和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動(dòng)”。印度稅務(wù)專家雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書中指出：“稅收籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)投資的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切稅收優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益?！敝袊嗣翊髮W(xué)張中秀教授在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》著作中提出：稅收籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為，它包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃三種類型。通過上述幾述幾個(gè)稅務(wù)籌劃定義可以看出，稅收籌劃有三個(gè)核心要件：一是合法性或者不違法；二是計(jì)劃性（事先的謀劃或策劃）；三是目的性。下文簡要地將稅務(wù)籌劃與偷稅和避稅等概念作一比較，以進(jìn)一步說明這三個(gè)要件對(duì)稅務(wù)籌劃的意義。（1）稅務(wù)籌劃與偷稅。根據(jù)國際財(cái)政文獻(xiàn)局《國際稅收詞典》中的定義，偷稅指的是以非法手段逃避稅收負(fù)擔(dān)。偷稅可能匿報(bào)應(yīng)稅所得或應(yīng)稅交易項(xiàng)目，不提供納稅申報(bào)，偽造交易事項(xiàng)，或者采取欺詐手段隱瞞收入數(shù)額。透過這一定義可以看出，偷稅有兩個(gè)最顯著的特征，一是目的非法，二是手段非法。而稅收籌劃是通過對(duì)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)等的事先安排來避免或減少應(yīng)稅義務(wù)的發(fā)生，與偷稅行為發(fā)生于應(yīng)稅行為之后顯著不同，稅收籌劃的目的和行為都是合法的，至少是非違法的。（2）稅務(wù)籌劃與避稅。避稅是指利用稅法的差別或漏洞，通過對(duì)商業(yè)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)等的安排，如采取轉(zhuǎn)移和改變納稅人身份、變更經(jīng)營方式和地點(diǎn)等合法的手段，規(guī)避或者減輕納稅義務(wù)的行為。從法律的角度講，避稅可分為順法避稅和逆法避稅。順法避稅是納稅人根據(jù)稅收政策導(dǎo)向，通過對(duì)納稅方案的優(yōu)化選擇，以減輕稅負(fù)的行為。順法避稅順稅法的立法目的而行，不影響或削弱稅收的功能，因而是稅法允許或鼓勵(lì)的。例如，國家提高資源產(chǎn)品的出口稅率之后，納稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為之前，通過把資源產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)改變?yōu)橘Y源產(chǎn)品深加工和內(nèi)銷業(yè)務(wù)，即屬于順法避稅，與稅務(wù)籌劃同義。逆法避稅是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為之后，利用稅法的漏洞規(guī)避納稅義務(wù)的行為。例如，消費(fèi)稅的課稅環(huán)節(jié)是在生產(chǎn)領(lǐng)域，那么納稅人就可以通過壓低出廠價(jià)格，再抬高二次銷售價(jià)格的方法，降低稅基，從而達(dá)到少納稅目的的行為，即屬于逆法避稅。盡管世界各國均沒有對(duì)逆法避稅設(shè)定相應(yīng)的法律責(zé)任，但是卻均對(duì)其持反對(duì)態(tài)度，并且授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定的情況下，可以采取相應(yīng)的反避稅措施。例如，我國企業(yè)所得稅法就規(guī)定，當(dāng)納稅人產(chǎn)品或服務(wù)轉(zhuǎn)移價(jià)格不合理時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)比照公平交易第三方的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮，企業(yè)應(yīng)盡可能地避免接觸逆法避稅。

二、增值稅稅務(wù)籌劃的方法

（1）增值稅納人身份籌劃。我國增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則，根據(jù)納稅人經(jīng)營規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全程度，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并且對(duì)二者采用了不同的計(jì)征方法和計(jì)征比率。按照增值稅實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行劃分的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)，一個(gè)是經(jīng)營規(guī)模要符合數(shù)量要求，另一個(gè)是會(huì)計(jì)核算要達(dá)標(biāo)。但是增值稅實(shí)施細(xì)則又規(guī)定，經(jīng)營規(guī)模不達(dá)標(biāo)的企業(yè)，只要會(huì)計(jì)核算達(dá)標(biāo)，也可以申請(qǐng)成為一般納稅人。這一例外性的規(guī)定，為納稅人通過選擇納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃提供了機(jī)會(huì)。從法理上來講，稅法對(duì)一般納稅人與小規(guī)模納稅人只存在征管方法上的差別，而不存在稅收待遇上的差別。但是，這并不意味著，具體到每一個(gè)納稅人的時(shí)候，身份的差別就不會(huì)導(dǎo)致稅收待遇上的差別。因?yàn)樵鲋刀惖恼n稅依據(jù)是增值額，對(duì)于一般納稅人而言，增值率越高，稅負(fù)則越重；而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)與增值率無關(guān)?？梢?，關(guān)于增值納稅人身份的稅務(wù)籌劃，關(guān)鍵是判斷增值率的高低。簡而言之，就是根據(jù)納稅人的計(jì)劃銷售額和計(jì)采購額，分別按照一般納稅人和小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行測(cè)算，如果只考慮稅額因素，稅額低的方案自然就是最優(yōu)的方案。略為復(fù)雜的方法是通過“無差別點(diǎn)增值率”對(duì)納稅人的身份進(jìn)行選擇，其確定方法如下：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=含稅收入*征收率；一般納稅人應(yīng)納稅額=含稅收入*增值率*稅率。當(dāng)含稅收入*征收率=含稅收入*增值率*稅率時(shí)，兩種納稅人身份的稅負(fù)相等，此時(shí)的增值率=征收率/稅率。例如，如果征收率為3%，稅率為17%，則無差別點(diǎn)增值率為17.65%，當(dāng)增值率小于17.65%，選擇一般納稅人有利。反之，選擇小規(guī)模納稅人有利。（2）增值稅特殊業(yè)務(wù)籌劃。目前我國增值稅征稅范圍只涵蓋了貨物銷售和加工、修理勞務(wù)，其他大量的交易活動(dòng)，包括運(yùn)輸、金融、保險(xiǎn)、旅游、餐飲等，屬于營業(yè)稅征收范圍。營業(yè)稅和增值稅兩大稅種并存的局面，不可避免地將增值稅納稅義務(wù)和營業(yè)稅納稅義務(wù)集中在一個(gè)納稅人身上，即增值稅條例所規(guī)范的 “混合銷售”和“兼營業(yè)務(wù)”兩種特殊的經(jīng)營業(yè)務(wù)。混合銷售是指一項(xiàng)交易行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)于混合銷售，遵循的是一項(xiàng)交易觀，即兩項(xiàng)交易存在不可分割的從屬關(guān)系，即如果沒有貨物銷售，就不會(huì)發(fā)生營業(yè)稅勞務(wù)。對(duì)于特定的納稅人而言，混合銷售不存在稅務(wù)籌劃的余地，要么全額征收增值稅，要么全額征收營業(yè)稅，這要取決于貨物與營業(yè)稅勞務(wù)在總交易額中所占的比重。例如，某機(jī)器制造企業(yè)向某一客戶銷售機(jī)器設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，由于該企業(yè)屬貨物生產(chǎn)企業(yè)，其混合銷售行為應(yīng)當(dāng)視為銷售貨物，一并征收增值稅，安裝業(yè)務(wù)所不需材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。兼營業(yè)務(wù)是指值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且兩者之間并無從屬關(guān)系。對(duì)于兼營業(yè)務(wù)，遵循的是兩項(xiàng)交易觀，兩項(xiàng)交易應(yīng)當(dāng)分別核算，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。但是，稅法又規(guī)定，如果兼營業(yè)務(wù)未分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅。由于增值稅稅率高于營業(yè)稅稅率，但是增值稅的課稅依據(jù)是增值額，而營業(yè)稅的課稅依據(jù)是營業(yè)總額，所以，一旦對(duì)營業(yè)稅征收了增值稅，又由于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的增值率普遍高于增值稅應(yīng)稅貨物和勞務(wù)，勢(shì)必會(huì)增加整體稅負(fù)。所以，對(duì)于兼營業(yè)務(wù)，納稅人唯一的選擇，就是分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以達(dá)到分別計(jì)稅的目的，這也可以被視為增值稅稅務(wù)籌劃。與兼營業(yè)務(wù)原理類似的情況是納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，即納稅人同時(shí)生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)于該種兼營行為，遵循的是不利原則，即納稅人應(yīng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，分別不同的稅率依率計(jì)征；如果未分別核算的，從高適用稅率。對(duì)于該種兼營項(xiàng)目的籌劃方法也只需要順勢(shì)而為，即可避免從高適用稅率。

稅收籌劃是一種目的性和計(jì)劃性很強(qiáng)的理財(cái)活動(dòng)，會(huì)受諸多因素的限制，包括商業(yè)機(jī)會(huì)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，本文在展開稅務(wù)籌劃討論的時(shí)候，只考慮了稅額因素。需要強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)納稅額最小化，并不意味著價(jià)值最大化。因此，稅務(wù)籌劃不光要考慮稅負(fù)因素，還必須進(jìn)行成本收益的權(quán)衡，要服從企業(yè)價(jià)值最大化這一終極目標(biāo)，既不能低估稅務(wù)籌劃的作用，也不能夸大稅務(wù)籌劃的作用。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]牛龍．營業(yè)稅特殊經(jīng)營行為稅務(wù)籌劃研究[J]．經(jīng)濟(jì)師．2011（9）

[2]聶衛(wèi)東．合理稅收籌劃提高企業(yè)效益——增值稅稅收籌劃案例分析[J]．會(huì)計(jì)之友．2010（19）

篇4

一、影視文化產(chǎn)業(yè)“營改增”的特殊性

稅制改革前，影視文化企業(yè)因?yàn)椤皟?nèi)容為王”的無形資產(chǎn)特點(diǎn)，而一般征收營業(yè)稅。營業(yè)稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的需繳納營業(yè)稅，提供應(yīng)稅勞務(wù)具體又分為：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，必須是有償?shù)模匆詮氖茏尫饺〉秘泿?、貨物或其他利益為條件。如某制作公司將動(dòng)畫片的播映權(quán)無償贈(zèng)送給各電視臺(tái)，目的在于擴(kuò)大影響，以便于開發(fā)衍生產(chǎn)品市場(chǎng)，這種無償贈(zèng)送行為沒有營業(yè)額，不納營業(yè)稅。

那么影視制作機(jī)構(gòu)需要繳納營業(yè)稅的情況有哪些呢？通常制作機(jī)構(gòu)制作出節(jié)目后，以下行為會(huì)涉及繳納營業(yè)稅的問題：（1）將節(jié)目著作權(quán)中的發(fā)行權(quán)一次性轉(zhuǎn)讓給某電視臺(tái)或發(fā)行公司；（2）許可某電視臺(tái)或電影院等機(jī)構(gòu)播出影視節(jié)目；（3）交換節(jié)目，如中央電視臺(tái)與北京電視臺(tái)交換自制的電視劇播放，這種情況即使相互間不再收取其他任何費(fèi)用，同樣視為著作權(quán)的發(fā)行權(quán)或許可使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，只不過取得的利益不是貨幣而是另一種權(quán)利罷了；（4）制作機(jī)構(gòu)授權(quán)或許可他人向第三者轉(zhuǎn)讓節(jié)目著作權(quán)；（5）制作公司受他人委托拍攝影視節(jié)目，如受他人委托拍攝某紀(jì)錄片等。

而根據(jù)試點(diǎn)前的增值稅法規(guī)定，凡是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的自然人、法人或非法人社會(huì)組織，都要繳納增值稅。這里的“貨物”是指有形動(dòng)產(chǎn)，如果是無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)則需繳納營業(yè)稅，而不屬增值稅的征稅范圍。我們知道影視節(jié)目必須以一定的物質(zhì)載體為依托，如光盤、拷貝、錄影帶等，那么出售這些音像制品，什么時(shí)候?qū)儆凇稗D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”，什么時(shí)候?qū)儆凇颁N售貨物”，也就是說什么時(shí)候納營業(yè)稅，什么時(shí)候納增值稅呢？可轉(zhuǎn)讓的節(jié)目著作權(quán)有復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)及應(yīng)當(dāng)由著作權(quán)人享有的其他權(quán)利等。如果制作公司有償轉(zhuǎn)讓其中的某一項(xiàng)或某幾項(xiàng)權(quán)利，納營業(yè)稅；如果不涉及以上權(quán)利的轉(zhuǎn)讓，則納增值稅。因轉(zhuǎn)讓節(jié)目著作權(quán)而隨同轉(zhuǎn)讓光盤、拷貝、錄影帶等音像制品的，不納增值稅。

影視文化產(chǎn)業(yè)“營改增”的特殊性 就在于將原先繳納營業(yè)稅的無形資產(chǎn)交易改為繳納增值稅。對(duì)于國家而言，改革的難點(diǎn)在于如何將基于有形物品的生產(chǎn)加工行業(yè)設(shè)計(jì)而成的增值稅制度，擴(kuò)展到以無形資產(chǎn)或者說創(chuàng)意為中心的影視文化行業(yè)。而對(duì)于納稅企業(yè)而言，更為重要的是，“營改增”意味著具體的稅收征收方式的改變。營業(yè)稅的征收依據(jù)多在于財(cái)務(wù)報(bào)表、交易合同。而增值稅更為客觀的以增值稅發(fā)票為準(zhǔn)。這就給影視制作企業(yè)帶來了困境。如編劇的著作權(quán)購買交易如何從編劇一方獲取增值稅發(fā)票？目前流行的演員工作室是否有資格為演員的勞務(wù)報(bào)酬提供增值稅發(fā)票呢？對(duì)于文化行業(yè)主體而言，國家的這次稅制改革給他們帶來了挑戰(zhàn)的同時(shí)，也帶來了機(jī)遇。只有變革才能使影視企業(yè)在此次改革中把握住機(jī)遇。

二、稅制改革是影視企業(yè)發(fā)展的政策機(jī)遇

實(shí)際上，國家一直期望通過稅務(wù)優(yōu)惠政策鼓勵(lì)文化企業(yè)發(fā)展和行業(yè)競(jìng)爭。早在2004年，廣電總局就頒布《關(guān)于促進(jìn)廣播影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》。該意見指出“要真正建立起符合當(dāng)代電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律的比較完整的產(chǎn)業(yè)鏈。經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)新成立的電影制作、發(fā)行、放映企業(yè)，免征 年企業(yè)所得稅。電影企業(yè)納稅確有困難的，可申請(qǐng)減免房產(chǎn)稅等”。同年《關(guān)于發(fā)展我國影視動(dòng)畫產(chǎn)業(yè)的若干意見》指出，國家廣電總局將向國家爭取有關(guān)促進(jìn)我國影視動(dòng)畫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策支持：對(duì)從事國產(chǎn)動(dòng)畫片制作發(fā)行機(jī)構(gòu)取得的制作收入、發(fā)行收入、出口收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入免征營業(yè)稅；對(duì)從事國產(chǎn)動(dòng)畫片研發(fā)、生產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，凡符合國家關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的，鼓勵(lì)其申請(qǐng)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

如果往回細(xì)數(shù)中國影視企業(yè)的發(fā)展，多數(shù)的民營影視企業(yè)正是在2004年前后的國家政策優(yōu)惠期突發(fā)猛進(jìn)。當(dāng)然，隨著影視行業(yè)規(guī)模的日益完善，2010年，國家廣電總局也正式停止了上述優(yōu)惠政策。

十年后的2013年“營改增”稅制改革將會(huì)是影視企業(yè)發(fā)展的有一個(gè)政策機(jī)遇。稅改前，電視劇制作發(fā)行按5%計(jì)征營業(yè)稅。此次將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)，如果套用文化創(chuàng)意行業(yè)6%的稅率，電視劇制作發(fā)行稅負(fù)有相當(dāng)程度的減輕。對(duì)電影制作發(fā)行方而言，根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]31號(hào)），在2013年12月31日前，銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅和營業(yè)稅，因此營改增在2013年沒有實(shí)質(zhì)影響。2013年之后，如果優(yōu)惠政策不延續(xù)，相關(guān)收入將繳納增值稅。對(duì)影院而言，稅改前，電影放映收入繳納3%的營業(yè)稅，賣品繳納17%的增值稅。稅改后，放映收入征收增值稅，如果稅率為6%，考慮到目前影院扣除給制片方的分成、租金等可抵扣項(xiàng)之后毛利遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于50%，所以實(shí)際稅負(fù)將有相當(dāng)程度的降低。

對(duì)于已經(jīng)上市的影視企業(yè)，該項(xiàng)稅制改革信息直接降低了相應(yīng)的稅負(fù)。光線傳媒稱，由于2013年起營業(yè)稅改增值稅，公司營業(yè)稅金及附加較去年同期減少70.61%；華策影視則營業(yè)稅金及附加本期較上期下降62.92%，公司于2012年12月起執(zhí)行營改增試點(diǎn)；而華錄百納同比減幅高達(dá)84.48%。此前一季報(bào)的華誼兄弟、新文化分別較去年同期減少57.87%和85.79%，減負(fù)程度同樣不低。除了上述五家影視類上市公司外，有影視業(yè)務(wù)的樂視網(wǎng)也同期被劃入營改增試點(diǎn)范圍，報(bào)告期內(nèi)公司營業(yè)稅金及附加為496萬元，較上年同期相比減少65.28%。

由此來看，此波稅制改革以及此前的文化事業(yè)單位的全面改制中，誰能夠率先完成現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)范化運(yùn)營，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重裝、降低企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，誰就能夠迅速把握政策給予的機(jī)遇，進(jìn)一步整合文化與資本兩個(gè)市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)。

三、稅務(wù)籌劃是關(guān)鍵

文化產(chǎn)業(yè)是國家大力支持發(fā)展的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，歷年來已出臺(tái)多項(xiàng)稅收和財(cái)政直接支持政策。此次營改增試點(diǎn)的擴(kuò)大整體而言將降低行業(yè)稅負(fù)，提升行業(yè)盈利能力。作為行業(yè)內(nèi)的發(fā)展企業(yè)，能否把握住此次行業(yè)稅負(fù)的降低以及行業(yè)盈利能力的提升，關(guān)鍵在于稅務(wù)籌劃。企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。

除此之外，以無形資產(chǎn)和文化創(chuàng)意為主要內(nèi)容的影視企業(yè)更應(yīng)該具備整體的稅務(wù)籌劃意識(shí)，提前做好企業(yè)財(cái)會(huì)制度、風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。對(duì)于單獨(dú)的影視劇項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從策劃立項(xiàng)階段即引入稅務(wù)籌劃，規(guī)范項(xiàng)目合同、資金流動(dòng)、版權(quán)交易，從而把握此次行業(yè)稅制改革。

1， 在“營改增”的稅務(wù)改制中，影視公司有什么需要注意的問題？

“營改增”稅務(wù)改制中， 影視公司面對(duì)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)從“地稅”轉(zhuǎn)為了“國稅”。由此，影視公司應(yīng)當(dāng)注意稅務(wù)繳納程序以及實(shí)際的稅務(wù)核查方式都會(huì)有所改變。影視公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的“營改增”稅務(wù)培訓(xùn)，并提前咨詢稅務(wù)律師，以統(tǒng)籌新的節(jié)稅方案。

2， 此次的稅務(wù)改革，對(duì)影視行業(yè)有什么新的啟示？

影視行業(yè)目前的一個(gè)頑疾是演員報(bào)酬不斷推高。造成此頑疾的很大原因在于演員以及演藝經(jīng)紀(jì)公司的收入不規(guī)范。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》等相關(guān)文件的安排，我國“營改增”改革最終會(huì)在在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，不再征收營業(yè)稅。而增值稅相對(duì)于營業(yè)稅會(huì)對(duì)演員所在演藝經(jīng)紀(jì)公司提出更高的收入規(guī)范要求。相關(guān)影視行業(yè)聯(lián)盟可以配合此次稅制改革，推動(dòng)演員片酬的規(guī)范化，解決行業(yè)頑疾。

篇5

【關(guān)鍵詞】 集團(tuán)公司； 增值稅； 納稅籌劃

企業(yè)納稅籌劃是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。伴隨我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和稅收制度的不斷完善，稅收的可籌劃性越發(fā)顯現(xiàn)，企業(yè)也愈加認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要性。同時(shí)，有關(guān)納稅籌劃的社會(huì)培訓(xùn)火爆異常，注冊(cè)納稅籌劃師格外受寵。就我國企業(yè)納稅籌劃而言，在理論研究層面取得一定成果的同時(shí)，其實(shí)踐應(yīng)用層面也得到了長足的進(jìn)步；在系統(tǒng)化發(fā)展的過程中，市場(chǎng)化的趨勢(shì)亦愈發(fā)凸顯。企業(yè)為了在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭中求得生存并不斷發(fā)展，其經(jīng)營的理念和方式、方法也在不斷的創(chuàng)新和提升，為了獲取收益，利用一切可以利用的方法來增收減支，降低成本。這樣，如何減輕稅收負(fù)擔(dān)就成了企業(yè)不得不認(rèn)真考慮的問題，而納稅籌劃就成為理性企業(yè)管理者的最佳選擇。增值稅作為我國企業(yè)的主體稅種之一，在企業(yè)稅收支出中占很大比重，對(duì)企業(yè)的收益水平有著舉足輕重的影響。加強(qiáng)對(duì)增值稅的研究和籌劃，有利于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭力和實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的理財(cái)目標(biāo)，同時(shí)還可以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升。

一、BY集團(tuán)公司基本情況

目前，BY集團(tuán)公司由5個(gè)公司和1個(gè)技術(shù)開發(fā)中心組成，其中，核心企業(yè)——BY食品機(jī)械設(shè)備有限公司設(shè)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)。公司總部只負(fù)責(zé)管理業(yè)務(wù)。BY集團(tuán)公司的最初業(yè)務(wù)可以追溯到1990年在設(shè)立的BY食品機(jī)械廠（后更名為BY食品機(jī)械設(shè)備有限公司），當(dāng)時(shí)主要生產(chǎn)和銷售食品加工機(jī)械。1999年，BY食品機(jī)械設(shè)備有限公司和某知名高校合作建立了BY機(jī)械技術(shù)開發(fā)中心并研究開發(fā)了一系列新型果品加工設(shè)備及加工工藝，隨后公司涉足食品原料加工和食品化工產(chǎn)業(yè)，設(shè)立了BY食品原料加工有限公司和BY食品化工有限公司，后又涉足果業(yè)生產(chǎn)和裝飾裝潢業(yè)務(wù)。2004年收購了為其提供電子配件的某電子廠成立了BY機(jī)械電子有限公司。

BY集團(tuán)公司的主要產(chǎn)品是成套果品加工機(jī)械設(shè)備，包括多種分級(jí)機(jī)、清洗機(jī)、破碎機(jī)、過濾均衡器、分離機(jī)、破碎器、消毒器等。特別是新型的分級(jí)機(jī)、分離機(jī)和過濾均衡器屬高新技術(shù)產(chǎn)品，國內(nèi)市場(chǎng)占有率都在30%左右，年銷售額超過1億元。成套果品加工機(jī)械設(shè)備的銷售收入占到集團(tuán)公司銷售收入的60%以上。BY集團(tuán)公司的其他產(chǎn)品包括工業(yè)自動(dòng)控制元件、電熱控溫器等機(jī)械電子配件，天然色素、無水果糖、食品穩(wěn)定劑等食品化工產(chǎn)品，脫水果粒、果醬、濃縮果汁等食品原料。BY食品原料加工有限公司還擁有1 600余畝果園；BY裝飾工程有限公司提供裝飾設(shè)計(jì)和裝修服務(wù)；BY機(jī)械技術(shù)開發(fā)中心除為本公司提供技術(shù)支持外還從事技術(shù)咨詢和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。在BY集團(tuán)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來方面，除BY機(jī)械技術(shù)開發(fā)中心外，BY機(jī)械電子有限公司要保證對(duì)BY食品機(jī)械設(shè)備有限公司的電子配件供應(yīng)；BY食品原料加工有限公司和BY食品化工有限公司之間也保持穩(wěn)定的相互提品的業(yè)務(wù)往來；BY食品化工有限公司為BY裝飾工程有限公司提供裝飾工程用新型環(huán)保涂料。

二、BY集團(tuán)公司增值稅納稅情況

2006—2010年BY集團(tuán)公司的營業(yè)收入和增值稅數(shù)據(jù)見表1。出于為企業(yè)保密，相關(guān)數(shù)據(jù)做了處理，但不會(huì)影響研究結(jié)果。

從表1可以看出，2006年至2010年BY集團(tuán)公司的營業(yè)收入穩(wěn)步增長，同時(shí)增值稅負(fù)也呈現(xiàn)持續(xù)增長趨勢(shì)。公司營業(yè)收入2010年環(huán)比增長45.30%，而增值稅環(huán)比增長52.88%，增值稅增長速度超過營業(yè)收入增長速度7.58個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)還可以看出，BY集團(tuán)公司增值稅稅負(fù)明顯高于行業(yè)平均水平3.65%，這在一定程度反映出公司在稅務(wù)管理方面可能存在漏洞，增值稅納稅籌劃應(yīng)有潛力可挖。

三、BY集團(tuán)公司增值稅納稅籌劃的突破點(diǎn)

（一）尋找納稅籌劃突破點(diǎn)的方法

尋找納稅籌劃突破點(diǎn)通常采用的方法有兩種：一是稅務(wù)診斷分析法；一是魚骨圖法。稅務(wù)診斷是財(cái)務(wù)診斷的重要組成部分，財(cái)務(wù)診斷以預(yù)防、控制風(fēng)險(xiǎn)和提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。由此而知，稅務(wù)診斷作為財(cái)務(wù)診斷的重要內(nèi)容之一，也應(yīng)該服從和服務(wù)于這一目標(biāo)。通常，稅務(wù)診斷是指依據(jù)國家稅法相關(guān)規(guī)定，科學(xué)評(píng)估和判斷企業(yè)的納稅籌劃空間和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而發(fā)掘有效降低企業(yè)整體稅負(fù)，最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收利益，以及有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種管理手段或者方法。魚骨圖法是通過頭腦風(fēng)暴法找出影響事物特性的相關(guān)因素，并與事物的特性值一起，按照相關(guān)關(guān)聯(lián)性整理形成條理清楚、層次分明，并且標(biāo)出了重要因素的圖形尋找特性要因的方法。因該圖形如魚骨，稱為魚骨圖，也叫特性要因圖。

（二）BY集團(tuán)公司增值稅納稅籌劃的突破點(diǎn)

通過應(yīng)用稅務(wù)診斷分析法和魚骨圖法對(duì)BY集團(tuán)公司增值稅納稅情況進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)：BY集團(tuán)公司已經(jīng)在利用內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)和選擇有利結(jié)算方式等方法對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃，但依然存在較大的籌劃空間。主要籌劃突破點(diǎn)如下。

1.自供原料無法抵扣

在分析和尋找BY集團(tuán)公司增值稅納稅籌劃突破點(diǎn)的過程中發(fā)現(xiàn)，BY食品原料有限公司兼營1 600余畝的果園，自供果品原料不能按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品享受免征增值稅的優(yōu)惠。如果這部分的增值稅能夠免除，那么增值稅稅負(fù)就會(huì)有所降低。

2.存在高人力成本環(huán)節(jié)

BY食品機(jī)械設(shè)備有限公司果品加工機(jī)械的主體部件生產(chǎn)的打磨環(huán)節(jié)是勞動(dòng)密集型加工環(huán)節(jié)，人力成本很高。如果某個(gè)環(huán)節(jié)人力成本很高，那么其勢(shì)必對(duì)增值稅應(yīng)納稅額的貢獻(xiàn)就大。所以企業(yè)為了節(jié)約增值稅納稅支出，應(yīng)該想方設(shè)法降低人力成本。

篇6

(一)我國稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建

會(huì)計(jì)理論體系就是將各種會(huì)計(jì)理論按照一定的邏輯關(guān)系有機(jī)結(jié)合而形成的一個(gè)完整、多層次的理論系統(tǒng),也是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行理論認(rèn)識(shí)和指導(dǎo)的規(guī)范化理論系統(tǒng)。作為會(huì)計(jì)理論體系,它體現(xiàn)一個(gè)國家會(huì)計(jì)理論研究的科學(xué)水平,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)理論體系研究,不僅是適應(yīng)會(huì)計(jì)理論自身發(fā)展的需要,也是指導(dǎo)我國會(huì)計(jì)實(shí)踐的迫切需要?！岸悇?wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,其理論體系必將遵從于會(huì)計(jì)理論體系的觀念,即將各種稅務(wù)會(huì)計(jì)理論按照一定的邏輯關(guān)系有機(jī)結(jié)合而形成的一個(gè)完整、多層次的理論系統(tǒng),是指導(dǎo)我國稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的迫切需要。

(二)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)核算和各方的利益有關(guān),必須要有規(guī)范來約束。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最大的不同之處在于,稅務(wù)會(huì)計(jì)受稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的雙重規(guī)范,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。

從稅收法理學(xué)的角度而言,立法意圖主要是保證財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn),對(duì)于稅收的計(jì)算可能和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的方法一致,也可能和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的方法不盡一致,如計(jì)算時(shí)間和計(jì)算口徑的不一致。由此,稅法目標(biāo)可能和會(huì)計(jì)目標(biāo)相去甚遠(yuǎn),這也正是稅務(wù)會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容所在。通過以上分析可以看出。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是解決稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的各個(gè)方面的關(guān)系問題。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的構(gòu)建

我國經(jīng)過幾十年的稅收實(shí)踐,盡管在1994年進(jìn)行了稅制改革,所得稅收入占稅收收入比重有所上升,但流轉(zhuǎn)稅收入占稅收收入比重依然超過60%,因而我國現(xiàn)行稅制模式是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式。

這種適應(yīng)我國國情的雙主體稅制模式,既能保證國家財(cái)政收入,又有利于政府職能的實(shí)現(xiàn);既能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又可調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距。而這種稅制模式又決定了我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)不同于美國的稅務(wù)會(huì)計(jì),美國的稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)為所得稅會(huì)計(jì),在我國會(huì)計(jì)理論界,也有部分學(xué)者認(rèn)同此觀點(diǎn),但筆者不敢茍同。我國的雙主體稅制模式?jīng)Q定了增值稅與所得稅共同構(gòu)成稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩大主體稅種。因而本章將增值稅會(huì)計(jì)理論和所得稅會(huì)計(jì)理論作為研究的重點(diǎn)。

(一)建立增值稅會(huì)計(jì)

盡管20世紀(jì)以來西方發(fā)達(dá)國家形成了以所得稅為主的稅制模式,但從世界范圍來看,流轉(zhuǎn)稅依然在多數(shù)國家尤其是發(fā)展中國家中占有重要的地位。即便在法國這樣的西方國家里,也實(shí)行增值稅與所得稅并重的稅制模式。原因在于流轉(zhuǎn)稅具有可轉(zhuǎn)嫁性,便于征收管理,稅基豐富,課征對(duì)象廣泛,因此,流轉(zhuǎn)稅成為各國稅制歷史上最早的一個(gè)稅種。但因其“有失公平”與“缺乏彈性”而遭到批評(píng)。于是,從20世紀(jì)30年代開始,西方國家便有人設(shè)計(jì)旨在克服上述缺陷的流轉(zhuǎn)稅——增值稅。

1.增值稅會(huì)計(jì)的基本理論框架。增值稅會(huì)計(jì)的基本理論框架包括增值稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)、要素、原則、方法和程序。

2.增值稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)。增值稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是向納稅人提供有關(guān)增值稅業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息。增值稅會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)應(yīng)該是確認(rèn)、計(jì)量,記錄和報(bào)告當(dāng)期應(yīng)交增值稅額以及增值稅資產(chǎn)或負(fù)債,按照稅法正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅額和未交增值稅,為編制增值稅會(huì)計(jì)報(bào)表,以便向報(bào)表使用者提供有關(guān)信息作出規(guī)范。

3.增值稅會(huì)計(jì)的要素。增值稅會(huì)計(jì)的要素主要包括五對(duì)既相互聯(lián)系、又相互區(qū)別的專業(yè)術(shù)語。它們是:會(huì)計(jì)增值額與應(yīng)稅增值額;會(huì)計(jì)銷售額與應(yīng)稅銷售額;銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額;進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與出口退稅;時(shí)間性差異與永久性差異。

4.增值稅會(huì)計(jì)的計(jì)稅方法和業(yè)務(wù)性原則。考察各國的增值稅會(huì)計(jì),增值稅額的計(jì)算方法主要有兩種,即直接計(jì)稅法和間接計(jì)稅法。但較多實(shí)行的是間接計(jì)稅法。

直接計(jì)稅法可進(jìn)一步分為“加法”和“減法”兩種方法。所謂“加法”是把納稅人在計(jì)算期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的各個(gè)增值項(xiàng)目金額一一相加,求出計(jì)算期內(nèi)發(fā)生的全部增值額。據(jù)以計(jì)算應(yīng)納增值稅額;所謂“減法”,通常是指從納稅人在計(jì)算期內(nèi)發(fā)生的總銷售收入額中扣除掉必要的成本費(fèi)用,求出總體增值額來,據(jù)以計(jì)算應(yīng)納增值稅額。

間接計(jì)稅法按照扣除稅額的具體環(huán)節(jié)不同,可分為“購進(jìn)扣稅法”和“實(shí)耗扣稅法”。而“購進(jìn)扣稅法”因具有數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、計(jì)算便捷、方法科學(xué)等優(yōu)勢(shì),逐漸成為目前國際上實(shí)行增值稅國家普遍采用的一種計(jì)稅方法。

5.增值稅會(huì)計(jì)核算的程序。就我國當(dāng)前情況來看,增值稅會(huì)計(jì)已經(jīng)形成了一套有別于稅務(wù)會(huì)計(jì)中其他稅種的賬務(wù)處理程序。概括起來說,這一會(huì)計(jì)處理程序可以分為以下五個(gè)步驟:

第一步,確認(rèn)會(huì)計(jì)銷售收入,即按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)收入確認(rèn)的原則、標(biāo)準(zhǔn)、方法,確認(rèn)應(yīng)計(jì)的銷售收入。

第二步,依據(jù)增值稅法規(guī)關(guān)于應(yīng)稅收入的規(guī)定,與已確認(rèn)的會(huì)計(jì)銷售收入進(jìn)行對(duì)比,計(jì)算出兩者的差異。

第三步,在會(huì)計(jì)銷售收入的基礎(chǔ)上,通過加或減差異項(xiàng)目,計(jì)算出應(yīng)稅的銷售收入。

第四步,在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶中計(jì)算應(yīng)納增值稅額,即根據(jù)應(yīng)稅銷售收入和適用的稅率,計(jì)算當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額,繼而從銷項(xiàng)稅額中抵扣掉應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后,確定本期的應(yīng)納增值稅額。

第五步,期末,通過轉(zhuǎn)賬,在“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶反映應(yīng)納增值稅,并通過編制增值稅會(huì)計(jì)報(bào)表,據(jù)以完成納稅義務(wù)。

(二)進(jìn)一步完善所得稅會(huì)計(jì)

所得稅是當(dāng)今各國稅法中最具代表性、占主體稅地位和納稅計(jì)算最復(fù)雜的稅種。它是社會(huì)生產(chǎn)力水平提高的結(jié)果,體現(xiàn)了公平稅負(fù)。以所得稅為主體稅,最主要的是要有高度發(fā)達(dá)的生產(chǎn)力和很高的人均國民收入作為基礎(chǔ)。

我國的所得稅(包括個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅)盡管發(fā)展較快,然而,就規(guī)模而言,還遠(yuǎn)達(dá)不到“主體”稅種要求,但判斷主體稅種的標(biāo)準(zhǔn)不僅僅在于看它在總體稅收中所占的比重,還要看主體稅種在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的調(diào)控作用如何。我國目前的個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅制度本身的缺陷制約了其調(diào)控作用的發(fā)揮。

1.個(gè)人所得稅的制度缺陷。

(1)分類課征的模式有失公平,極易誘發(fā)偷逃稅和避稅行為,我國目前采用“分類所得課稅”模式,對(duì)不同性質(zhì)的所得項(xiàng)目采用不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),采用源泉一次課征的辦法計(jì)算征收,年終不再匯算清繳。

(2)已修訂的個(gè)人所得稅法將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元,在一定程度上照顧到了低收入人群的利益。但個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目中還沒有考慮納稅人為獲得收入所必須支付的教育費(fèi),醫(yī)療費(fèi)和住房費(fèi)等家庭綜合收入情況,這不僅無法體現(xiàn)公平,也挫傷了勞動(dòng)者的積極性,影響了經(jīng)濟(jì)效率的提高。

(3)個(gè)人所得稅由地方征管帶來了諸多不利因素。個(gè)人所得稅是一個(gè)極具發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N,隨著國民收入的增長它必將成為國家財(cái)政的重要收入來源和國家宏觀調(diào)控的重要手段,而我國的現(xiàn)行個(gè)人所得稅由地方征管會(huì)造成相同的個(gè)人會(huì)因在不同的地區(qū)而稅負(fù)不同,甚至產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的納稅人稅負(fù)反而高于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)納稅人的不公平現(xiàn)象,影響了勞動(dòng)力的合理流動(dòng),更重要的一點(diǎn)還在于隨著納稅人流動(dòng)性的加大使應(yīng)稅收入來源復(fù)雜交錯(cuò),地方稅務(wù)部門受征管水平的限制難以掌握納稅人全部信息,造成征收成本的增加和征管效率的低下,使稅款白白流失。

2.企業(yè)所得稅的制度缺陷。

(1)內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不公平。當(dāng)前我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅不統(tǒng)一而造成的實(shí)際負(fù)擔(dān)差異問題已在理論界取得了共識(shí),這種差異不僅不利于我國內(nèi)資企業(yè)的公平競(jìng)爭,同時(shí)也與WTO所要求的公平原則大相徑庭,如不盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,勢(shì)必帶來嚴(yán)重后果。

(2)稅收優(yōu)惠政策沒有很好體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向。

目前我國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策,總的來說是區(qū)域性優(yōu)惠導(dǎo)向有余。產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠導(dǎo)向不足。我國對(duì)沿海開放城市和經(jīng)濟(jì)特區(qū)給予了一系列地區(qū)特殊的稅收優(yōu)惠政策,致使外資企業(yè)大量集中于這些地區(qū)而廣大中西部地區(qū)則由于缺少這些政策而難以形成對(duì)外資的吸引力,造成了地區(qū)間的發(fā)展差異,不利于全國各地的均衡發(fā)展。與地區(qū)性優(yōu)惠措施相比,產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠措施卻寥寥無幾,不利于我國的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換。

3.所得稅會(huì)計(jì)處理存在的問題。

所得稅會(huì)計(jì)需要在它所依據(jù)的兩個(gè)尺度一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法相對(duì)完善的前提下建立和發(fā)展。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法已提供了這樣的條件,然而它們都有許多需要完善的地方。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的所得稅費(fèi)用是遵循會(huì)計(jì)原則而確認(rèn)的,與當(dāng)期收入相配比的所得稅金額,是以會(huì)計(jì)收益為基礎(chǔ)計(jì)算的。而稅法中的應(yīng)交所得稅,是按照適用稅率和規(guī)定的稅基(即應(yīng)稅收益)計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期對(duì)政府的納稅責(zé)任。應(yīng)稅收益是指根據(jù)國家稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定計(jì)算確定的收益,也是企業(yè)申報(bào)納稅和政府稅務(wù)機(jī)關(guān)核定企業(yè)應(yīng)納稅額的依據(jù)。顯然會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異是客觀存在的。會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異受制于稅收目的與財(cái)務(wù)報(bào)告的差異。應(yīng)稅收益的確認(rèn),更多的應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制,而會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)往往遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。此外,政府有關(guān)部門經(jīng)常會(huì)對(duì)有關(guān)計(jì)算應(yīng)稅收益的規(guī)定進(jìn)行較大幅度的調(diào)整。

目前,我國還沒有獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn),許多規(guī)定還必須依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定。會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)及稅收法規(guī)攪在一起的現(xiàn)象至今還沒有重大改觀。從發(fā)展趨勢(shì)看,我國會(huì)計(jì)和稅法的改革正朝著各自獨(dú)立的方向進(jìn)行,應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益不一致是客觀必然的。從我國目前的情況看,對(duì)企業(yè)收益的核算,已基本接近國際會(huì)計(jì)慣例。但在計(jì)算應(yīng)稅收益時(shí),將會(huì)計(jì)收益調(diào)整為應(yīng)稅收益的規(guī)定在具體執(zhí)行和操作上還存在很多問題。

4.完善我國所得稅會(huì)計(jì)的措施。

(1)進(jìn)一步研討與國際會(huì)計(jì)慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國特色的所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展思路,鼓勵(lì)會(huì)計(jì)部門、稅務(wù)部門等共同探討所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展方向,使其符合國情,易于操作。

(2)盡早制定所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。明確所得稅會(huì)計(jì)的處理方法,與國際會(huì)計(jì)接軌。從目前國際會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)來看,無論在理論上還是在實(shí)務(wù)上,均傾向于遞延所得稅會(huì)計(jì)處理方法。美國學(xué)者F•D喬伊和V•B貝維希對(duì)24個(gè)國家的1000家大型企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行了分析研究,認(rèn)為雖然傳統(tǒng)上遞延稅款只用于美、加、英、澳等國家的公司,但它似乎在國際上得到認(rèn)可。24個(gè)國家中不贊成這種會(huì)計(jì)做法的只有比利時(shí)、芬蘭、意大利、挪威、瑞典和瑞士6個(gè)國家的公司,占其總數(shù)的25%.連傳統(tǒng)上屬于大陸法系的德、法等國家的公司,也傾向于采用這種所得稅的會(huì)計(jì)處理方法。許多學(xué)者認(rèn)為,向遞延稅款會(huì)計(jì)處理方法邁進(jìn),將是所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

(3)企業(yè)應(yīng)重視所得稅的合理避稅策劃,強(qiáng)化所得稅會(huì)計(jì)觀念;而稅務(wù)部門則應(yīng)認(rèn)真研究稅務(wù)會(huì)計(jì)方法,加強(qiáng)稅務(wù)立法工作,制定縝密合理的稅收政策,加強(qiáng)反避稅工作。只有通過不斷的避稅與反避稅的交手,所得稅會(huì)計(jì)才能不斷地發(fā)展并得以完善。應(yīng)稅收益是根據(jù)會(huì)計(jì)收益調(diào)整得到的,完善的所得稅會(huì)計(jì),可確保企業(yè)履行納稅義務(wù),所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)重要支出,凈收益是衡量企業(yè)成就的主要尺度。而如何節(jié)約支出,增加收入,是今天的企業(yè)面臨的一項(xiàng)重要決策。所得稅對(duì)企業(yè)的組織形式、財(cái)務(wù)安排和交易方式等都有影響,企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)不能不考慮所得稅這一重要因素。嚴(yán)格的所得稅會(huì)計(jì)能確保企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策。

(4)有關(guān)部門應(yīng)制定出關(guān)于企業(yè)所得稅核算的各種報(bào)表、數(shù)據(jù)及分析公式的規(guī)范格式,將各種法規(guī)要求直觀化。易操作化,以求將所得稅會(huì)計(jì)工作化難為易。

篇7

【關(guān)鍵詞】營改增；物流企業(yè)；稅負(fù)；利潤

0 引言

增值稅和營業(yè)稅作為我國的兩大稅種，自從1994年稅制改革以來，此兩種稅一直是并行征收的。營業(yè)稅是按照企業(yè)營業(yè)收入，并且在每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全額征稅，前后環(huán)節(jié)所收的稅款不可以相互抵減，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，就造成越多的重復(fù)征稅次數(shù)。增值稅的特點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)“道道抵扣”，就只在增值額上征稅，可以把前道環(huán)節(jié)所收的增值稅抵減，這樣就避免了重復(fù)征收的問題出現(xiàn)。

物流業(yè)是集交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)裝卸、包裝業(yè)配送業(yè)等于一身的一種復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)。如今，物流業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分，物流企業(yè)的發(fā)展將對(duì)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有著很好的助推作用。

1 “營改增”解讀

1.1 “營改增”主要內(nèi)容

“營改增”試點(diǎn)主要包括：第一，“營改增”先在交通運(yùn)輸業(yè)（包括水、陸、空、管道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、物流輔助、文化創(chuàng)意、有形動(dòng)產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢）生產(chǎn)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)開展；第二，在現(xiàn)行增值稅的基本稅率17%和低稅率13%基礎(chǔ)上，新增11%（交通運(yùn)輸業(yè)適用）和6%（部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用）兩檔低稅率[1]；第三，試點(diǎn)期間，試點(diǎn)的行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策不變更，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；試點(diǎn)原歸屬地區(qū)的營業(yè)稅收入，在進(jìn)行改征增值稅后的收入依舊歸所屬地區(qū)；第四，增值稅專用發(fā)票的產(chǎn)生，一般納稅人在試點(diǎn)中向試點(diǎn)行業(yè)購買服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，可按規(guī)定用來抵扣相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.2 “營改增”思想原則

指導(dǎo)思想：支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，調(diào)整并建立健全有利于企業(yè)行業(yè)科學(xué)發(fā)展的稅收制度。

基本原則：1）分步實(shí)施、統(tǒng)籌設(shè)計(jì)。正確認(rèn)識(shí)與處理改革、發(fā)展、穩(wěn)定之間關(guān)系，做到統(tǒng)籌兼顧型經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求，結(jié)合當(dāng)前實(shí)際需要，推行全面改革，科學(xué)設(shè)計(jì)，穩(wěn)步推進(jìn)。2）規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)，在保證增值稅規(guī)范運(yùn)行的前提下，根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅[2]。3）多面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡。要妥善處理好試點(diǎn)前后增值稅與營業(yè)稅政策之間的銜接、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人稅制的之間協(xié)調(diào)，健全第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅管理體系，確保試點(diǎn)改革各項(xiàng)工作有序運(yùn)行。

2 “營改增”對(duì)物流企業(yè)的重要意義

2.1 消除了雙重增稅

如今，物流外包成為物流行業(yè)發(fā)展的一大亮點(diǎn)，營業(yè)稅的實(shí)施是多環(huán)節(jié)和全額下進(jìn)行，即每次交易都須按其營業(yè)額交易所得稅，但這樣的納稅方式的結(jié)果是，交易越多，征稅越多。物流企業(yè)抵扣不了外購燃料和固定資產(chǎn)增值稅，就造成了增值稅和營業(yè)稅的雙重增收，這對(duì)很多物流企業(yè)來說，是非常大的壓力。為了了解決這個(gè)問題，很多企業(yè)用一種小而全、或大而全（即生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化，就是增設(shè)運(yùn)輸部門，提品的運(yùn)輸）的生產(chǎn)經(jīng)營模式，這樣的經(jīng)營模式不理與物流企業(yè)的服務(wù)外包和專業(yè)分工。

在營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)納稅人就能有利地避免重復(fù)性納稅，進(jìn)而減輕企業(yè)在稅收上的負(fù)擔(dān)，這有利于物流企業(yè)控制服務(wù)價(jià)格，同時(shí)也有利于物流業(yè)進(jìn)行專業(yè)分工與協(xié)作，促進(jìn)物流企業(yè)持續(xù)而穩(wěn)足地發(fā)展，同時(shí)又能夠推動(dòng)物流和生產(chǎn)、商貿(mào)之間的雙向互動(dòng)發(fā)展。

2.2 降低了物流企業(yè)納稅上的難度

現(xiàn)在，“營改增”試點(diǎn)推廣到全國。而在過去，我國企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅是同時(shí)并存的，這種使得一部分交易難以進(jìn)行界定，不但容易加大企業(yè)在納稅上的風(fēng)險(xiǎn)，還容易給稅務(wù)收征管機(jī)關(guān)帶來比較大的工作難度。

舉個(gè)例子，在實(shí)際工作中，很多企業(yè)存在著混合銷售與兼營等行為。大量企業(yè)的財(cái)務(wù)人員難以對(duì)單一型的混合銷售與兼營等行為進(jìn)行正確地區(qū)分。當(dāng)物流企業(yè)有混合型銷售行為，同時(shí)又具有經(jīng)營行為時(shí)，財(cái)務(wù)人員想要正確地區(qū)分以上兩者，可以說是難上加難。這是因?yàn)椴灰粯拥亩惙N，其稅率也不一樣。假如企業(yè)無法做到正確納稅，就會(huì)讓企業(yè)稅負(fù)變得懸殊，這樣就會(huì)產(chǎn)生極大的納稅風(fēng)險(xiǎn)[3]。在“營改增”出臺(tái)之后，這一情況就再也不復(fù)存在了。

2.3 大大降低了物流企業(yè)的經(jīng)營成本

在“營改增”進(jìn)行試點(diǎn)進(jìn)行之后，物流企業(yè)的經(jīng)營成本和生存上的壓力大大減小，具體表現(xiàn)在：首先物流企業(yè)以往包括修理與設(shè)備費(fèi)、外購燃料費(fèi)用等能夠增夠產(chǎn)生增值稅值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，這在一定程度上降低物流企業(yè)經(jīng)營成本，有利于鼓勵(lì)企業(yè)開展技術(shù)改造與設(shè)備更新，保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；其次是中小物流企業(yè)還可以成為增值稅小規(guī)模納稅人，避免了重復(fù)納稅，加上其適用稅率也從原來的5%調(diào)低到3%，中小物流企業(yè)的稅負(fù)明顯下降，讓物流企業(yè)生存的稅收壓力得以減輕。

2.4 營改增對(duì)物流企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響

利潤是判定物流企業(yè)盈利能力大小的重要指標(biāo)。影響利潤的因素是多的，有營業(yè)成本、營業(yè)稅和附加金等。在“營改增”之后，各項(xiàng)因素對(duì)于物流企業(yè)利潤都產(chǎn)生不同的影響：一是營業(yè)稅金及其附加對(duì)物流企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響，和營業(yè)稅有所不同的是，增值稅可以說是一種價(jià)外稅，并不需要從收入之中直接予以扣除，增值稅對(duì)于企業(yè)利潤所產(chǎn)生的影響主要是附加稅費(fèi)對(duì)于所得稅所產(chǎn)生的影響；二是外購固足資產(chǎn)對(duì)物流企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響；在營改增之后，物流企業(yè)外購的固足資產(chǎn)當(dāng)年，其所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就能夠一次性地全額予以抵扣，這樣不但能夠減少物流企業(yè)增值稅的應(yīng)納稅額，而且還能減少城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等各類附加稅費(fèi)所具有的應(yīng)納稅額，這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)利潤帶來積極地影響；三是營業(yè)成本，在營改增之后，用在生產(chǎn)經(jīng)營上的外購燃料、外購設(shè)備以及外購勞務(wù)等得到的進(jìn)項(xiàng)稅額允許加以抵扣，這將在一足程度上降低物流企業(yè)自身的營業(yè)成本，從而提高物流企業(yè)的利潤[4]。

3 物流企業(yè)稅務(wù)新思路

3.1 進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)成本是一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營過程中不可忽視的支出，原先的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)楦母锖蟮脑鲋刀?，稅制的改革自然?huì)對(duì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)成本核算產(chǎn)生影響。不同的核算方式必然使得企業(yè)的稅務(wù)成本發(fā)生變化，因此，物流企業(yè)應(yīng)需要高度重視不同稅制下的稅務(wù)成本，并按照即將全國范圍使用的新稅制對(duì)公司涉稅項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，如果有需要，可以咨詢專業(yè)的稅務(wù)人士規(guī)劃出專業(yè)合理的籌劃方案，從而（下轉(zhuǎn)第386頁）（上接第377頁）達(dá)到控制各項(xiàng)稅務(wù)的成本之目的。

中小型物流企業(yè)，可以在“營改增”運(yùn)行后，根據(jù)自身企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)營范圍，利潤情況，在當(dāng)?shù)囟愂辙k法下選擇低稅率的經(jīng)營方式，大大節(jié)約成本，增大利潤。

3.2 進(jìn)行發(fā)票管理

“營改增”政策實(shí)施后，原營業(yè)稅納稅人選擇變更為增值稅一般納稅人身份，便可按照增值稅有關(guān)規(guī)定領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票[5]。但是在實(shí)際情況當(dāng)中，納稅人在發(fā)票使用方面的認(rèn)識(shí)較為欠缺，這使得物流行業(yè)的發(fā)票管理較為困難與混亂。物流企業(yè)需要全面把握新稅改對(duì)物流業(yè)務(wù)和經(jīng)營成果的影響程度，采用合適的方法和手段對(duì)各種增值發(fā)票加強(qiáng)管理，充分對(duì)“營改增”政策進(jìn)行理解，及時(shí)組織企業(yè)相關(guān)人員掌握、深入學(xué)習(xí)“營改增”政策文件及實(shí)施細(xì)則，對(duì)營業(yè)稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票有一個(gè)清楚的分辨，對(duì)兩類發(fā)票開具后各自帶來的結(jié)果有清晰的認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)發(fā)票種類合理規(guī)劃，對(duì)稅負(fù)抵扣情況綜合考慮，做好經(jīng)營提前策劃和安排。同時(shí)，物流企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)，在保證不降低客戶的利益前提下，為了盡可能減輕企業(yè)的稅收壓力，可與客戶方面協(xié)商發(fā)票事宜，選擇對(duì)雙方企業(yè)都有利的方案，這樣的辦法不僅為了方便以后與客戶更進(jìn)一步的順利合作，加強(qiáng)服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)信譽(yù)，也是為企業(yè)與客戶雙方創(chuàng)造更多效益，從而形成共贏局面。

4 結(jié)語

以上海稅改試點(diǎn)為例，部分交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不僅沒有減少，反而出現(xiàn)增加的情況。據(jù)有關(guān)資料的調(diào)查結(jié)果顯示，2008年至2010年間年均試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)營業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率是1.3%，貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率是1.88%。但自從實(shí)行“營改增”試點(diǎn)后，貨物運(yùn)輸行業(yè)的相關(guān)企業(yè)實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%，在參與上海試點(diǎn)的21家物流企業(yè)里，67%的試點(diǎn)企業(yè)所繳納該月增值稅比以往繳納的營業(yè)稅都有明顯增加，平均增加稅負(fù)達(dá)5萬元，個(gè)別大型物流企業(yè)的稅負(fù)甚至增加100萬元。列舉較有幾個(gè)代表性的物流公司，上海德邦物流有限公司，2010年1月份該公司實(shí)際稅負(fù)比原營業(yè)稅的稅負(fù)上升約3.3個(gè)百分點(diǎn)，增幅高達(dá)1倍；上海佳吉快運(yùn)有限公司在2010年1～2月之前營業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率是1.63%，改革后增值稅上升到了4.71%，上升率189%；上海中遠(yuǎn)物流公司在2010年1月份實(shí)際負(fù)擔(dān)率同比往年時(shí)候增加215%。

新的稅改下，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，使得企業(yè)稅負(fù)下降不多。對(duì)于稅務(wù)改革部門而言，稅制改革是為促進(jìn)物流企業(yè)的健康發(fā)展。但試點(diǎn)的情況表明，新稅制的藍(lán)圖還很難實(shí)現(xiàn)，為了完成促進(jìn)的目標(biāo)，能否適當(dāng)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，即將保險(xiǎn)費(fèi)、過路過橋費(fèi)、租賃費(fèi)等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。建議可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍適當(dāng)擴(kuò)大，使企業(yè)的受惠范圍擴(kuò)大。

面對(duì)這一重大的稅制變革，物流企業(yè)一足要充分結(jié)合自身實(shí)際狀況，深入分析稅改變革對(duì)于企業(yè)所產(chǎn)生的影響，制定出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，更好地運(yùn)用有利因素，實(shí)現(xiàn)有效降低稅負(fù)之目的。短期內(nèi)“營改增”可能會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)上升，但是長期來看整體稅負(fù)還是平衡的，隨著試點(diǎn)地區(qū)在試行過程中暴露出的問題，有關(guān)部門也將不斷探索和改進(jìn)，對(duì)“營改增”政策會(huì)進(jìn)一步完善。

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[4]劉鑫琪，王積田.物流企業(yè)成本控制問題研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010（8）.

篇8

【關(guān)鍵詞】稅收臨界點(diǎn)；當(dāng)?shù)禺a(chǎn)企業(yè)土地增值稅；解決方法及措施

土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的和個(gè)人單位并針對(duì)其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得增值額進(jìn)行征收的一種稅收。房地產(chǎn)企業(yè)主要從事著對(duì)房地產(chǎn)的開發(fā)和銷售工作。這其中，土地增值稅影響著稅后利潤。在提高盈利能力和降低房地產(chǎn)企業(yè)成本上，應(yīng)該有效的籌劃土地增值稅和進(jìn)行合理的避稅。本文主要來闡釋幾種主要土地增值稅籌劃方式及其有效性。

我們應(yīng)該了解納稅籌劃的原則，這樣才能對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃進(jìn)行科學(xué)有效的分析。（1）事先籌劃：就是說稅務(wù)籌劃必須在納稅前通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程的規(guī)劃與相應(yīng)的控制下來協(xié)調(diào)進(jìn)行。（2）遵紀(jì)守法：此條規(guī)定明確了納稅人對(duì)國家納稅的義務(wù)及其立法精神的宗旨。要求其必須按照合法的節(jié)稅方式來促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。（3）經(jīng)濟(jì)且有效：企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該進(jìn)行一定的“成本效益分析和討論”然后對(duì)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)情況有所掌握。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候不能單單只注重納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的節(jié)稅從而導(dǎo)致忽略了籌劃方案而引發(fā)的多余費(fèi)用的支出。

1.以臨界點(diǎn)稅率為基礎(chǔ)籌劃土地增值稅

《土地增值稅暫行條例》中第六條規(guī)定的計(jì)算增值額扣除項(xiàng)目包括：取得土地使用權(quán)隨支付的金額、開發(fā)土地所需的成本和費(fèi)用、新建房及配套設(shè)施的成本和費(fèi)用及建筑物的評(píng)估價(jià)格、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的有關(guān)稅金、財(cái)政部所規(guī)定的其他的扣除項(xiàng)目。

《土地增值稅暫行條例》中第七條規(guī)定土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：增值額沒有超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分。其中稅率為30%、增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%未超過扣除項(xiàng)目金額100%部分，其中稅率為40%、增值而超過扣除項(xiàng)目金額100%未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。

《土地增值稅暫行條例》中第八條規(guī)定了可以免征土地增值稅的情況：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅并出售且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的、被國家依法收回和征用的房地產(chǎn)。

首先在房地產(chǎn)立項(xiàng)時(shí)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)的產(chǎn)品進(jìn)行測(cè)定。如果設(shè)定的開發(fā)產(chǎn)品為住宅，在規(guī)劃時(shí)盡量將產(chǎn)品開發(fā)為普通住宅，以滿足普通標(biāo)準(zhǔn)住宅優(yōu)惠政策。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅（2006）21號(hào)規(guī)定（略）?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅普通標(biāo)準(zhǔn)住宅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅（2006）141號(hào)）強(qiáng)調(diào)：“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”的認(rèn)定，可在各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價(jià)格工作意見的通知》（2005）26號(hào)制定的“普通住房標(biāo)準(zhǔn)”的范圍內(nèi)從嚴(yán)掌握。即應(yīng)同時(shí)滿足以下條件： ①住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上；②單套建筑面積在120平方米以下；③實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.2倍以下。各省、自治區(qū)、直轄市要根據(jù)實(shí)際情況，制定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房的具體標(biāo)準(zhǔn)。允許單套建筑面積和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動(dòng)，但向上浮動(dòng)的比例不得超過上述標(biāo)準(zhǔn)的20%。即在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)1、控制建筑的容積率在1.0以上，2、戶型設(shè)計(jì)時(shí)，將面積控制在普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的面積標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。

其次，房地產(chǎn)公司可以通過適當(dāng)減少銷售的收入或?qū)煽鄢?xiàng)目金額進(jìn)行一定比例的增加，從而將增值稅率控制在20%以下并達(dá)到減免增值稅的目的。因?yàn)橐陨匣I劃方式都是通過調(diào)整臨界稅率在基礎(chǔ)上進(jìn)行的，因此叫做關(guān)于臨界稅率的增值稅籌劃。其方法主要分為兩類：房地產(chǎn)企業(yè)利用控制自身的房地產(chǎn)價(jià)格來進(jìn)行增值稅的籌劃；房地產(chǎn)企業(yè)通過增加可扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行增值稅的籌劃。

利用對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的控制權(quán)對(duì)企業(yè)增值稅進(jìn)行籌劃的方法主要分為兩點(diǎn)：降低房地產(chǎn)價(jià)格并將增值稅調(diào)整在20%；通過降低房地產(chǎn)價(jià)格把增值稅從高稅率等級(jí)降為低稅率等級(jí)以減少增值稅。

1.1減免土地增值稅的籌劃

《土地增值稅暫行條例》中規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過總成本的20%時(shí)，免征土地增值稅。所以，房地產(chǎn)企業(yè)將增值率控制在20%這個(gè)臨界點(diǎn)上，就可以有效的避免繳納土地增值稅。

1.2減少土地增值稅的籌劃

此類稅收籌劃主要分為三種形式：通過對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的控制并將增值稅率從40%降到30%；將增值稅率從50%調(diào)到40%或30%；將增值稅從60%調(diào)到50%、40%或者30%。減少增值稅的效果不如減免增值稅的籌劃方式效果好。

2.增加可扣除項(xiàng)目金額的稅收籌劃

土地的增值是以增值額度和扣除項(xiàng)目金額的增值率大小進(jìn)行征收工作，增值率越大，增值稅越高，下面舉例說明：

房地產(chǎn)開發(fā)商在開發(fā)項(xiàng)目時(shí)，取得土地使用權(quán)花費(fèi)金額200萬元，房地產(chǎn)開發(fā)的成本是400萬元。如果企業(yè)產(chǎn)生的利息費(fèi)用，能按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分擔(dān)，提供金融機(jī)構(gòu)相關(guān)證明，則是：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息+（200+400）×5%=利息費(fèi)用+30萬元，如果企業(yè)利息無法按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算，或無法提供金融證明，則是：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（200+400）×10%=60萬元，這樣的結(jié)果比預(yù)算高出30萬元。

（1）企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況進(jìn)行測(cè)算，選擇對(duì)自身清算有利的計(jì)算方式，來增加可扣除項(xiàng)目金額。如上例若實(shí)際發(fā)生的大于房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%以上的采用利息加費(fèi)用扣除的方法，若實(shí)際發(fā)生的利息低于房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用就采用房地產(chǎn)開發(fā)成本乘以10%的比例的方式。

（2）房地產(chǎn)企業(yè)也可通過提高房屋的品質(zhì)及性能的方式，增加房屋的成本，達(dá)到增加扣除額金額降低增值率目的。

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該注意的問題：

1）國家應(yīng)該加速完善稅務(wù)籌劃的立法工作：企業(yè)要進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃就應(yīng)該有完善的稅法來進(jìn)行制約和管理。從我國稅收立法現(xiàn)狀來看，應(yīng)該盡快解決以下問題：健全稅收一般性規(guī)范，做到減少稅法漏洞和杜絕企業(yè)避稅行為；改革征管體制；稅收立法的透明、簡明、和可操作性。

2）增強(qiáng)企業(yè)納稅人的納稅意識(shí)，樹立正確的稅收籌劃觀念：企業(yè)納稅人自身的納稅意識(shí)要有一定的提高，這樣才能成功做到合理的稅務(wù)籌劃和節(jié)約稅金指出的目的。在企業(yè)稅收籌劃的過程中，一定要注意只有總體收益最大的方案才是最優(yōu)的也是最有效的。

3）企業(yè)著力培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員：籌劃人員應(yīng)該具備法律、稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)等方面的知識(shí)，還應(yīng)該具備嚴(yán)密的思維邏輯和精密的統(tǒng)籌謀劃的能力。

土地增值稅是對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)收益影響最大的稅種之一。所以，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來講，進(jìn)行合理的土地增值稅籌劃至關(guān)重要。本文對(duì)納稅籌劃原則及籌劃方式都進(jìn)行了有力講解，通過相關(guān)條例對(duì)通過改變房屋銷售價(jià)格和提高可扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行了相關(guān)的探討和研究。 [科]

【參考文獻(xiàn)】

[1]楊勇.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅策劃三法[J].審計(jì)與理財(cái)，2008，7：24-25.

篇9

【關(guān)鍵詞】 科研院所； 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； 防范

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和改革進(jìn)程的不斷加快，科研院所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了很大的變化?？蒲性核鶑膯我坏目茖W(xué)研究和成果轉(zhuǎn)化向研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、產(chǎn)業(yè)投資多元化的管控型企業(yè)集團(tuán)方向發(fā)展。作為參與市場(chǎng)競(jìng)爭的經(jīng)濟(jì)組織，既要面對(duì)市場(chǎng)的主戰(zhàn)場(chǎng)，也要面對(duì)特殊的政府市場(chǎng)。隨著業(yè)務(wù)來源的多元化，科研院所的財(cái)務(wù)管理難度在加大，對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求越來越高，既要受到企業(yè)會(huì)計(jì)制度和科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)范，也要遵守政府各類科研項(xiàng)目管理制度，同時(shí)還要執(zhí)行稅法和稅收的規(guī)章制度。但現(xiàn)在科研院所兼具企業(yè)、事業(yè)單位和行政單位的業(yè)務(wù)，管理遠(yuǎn)比企業(yè)復(fù)雜得多。盡管稅法和稅收的規(guī)章制度對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)規(guī)定比較明確，但執(zhí)行過程中，稅務(wù)實(shí)務(wù)操作的準(zhǔn)確把握還是比較困難。如何在科研院所發(fā)展壯大的過程中降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，本文主要從增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅來進(jìn)行探討。

一、增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范

（一）增值稅事項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非正常損失的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。科研院所在購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)時(shí)很難區(qū)分用途，是用于科研項(xiàng)目還是經(jīng)營支出，只有在領(lǐng)用時(shí)才能區(qū)分開來?？蒲许?xiàng)目作為免稅項(xiàng)目增值稅進(jìn)項(xiàng)稅月末需轉(zhuǎn)出，如不區(qū)分科研項(xiàng)目支出還是經(jīng)營支出，則會(huì)產(chǎn)生很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

例1：一家科研院所，2010年5月購進(jìn)了一批材料10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，其中：某科研項(xiàng)目領(lǐng)用4萬元材料，經(jīng)營項(xiàng)目領(lǐng)用6萬元。當(dāng)月將材料進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元進(jìn)行了抵扣。月末未做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。2011年1月當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)在核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)了某科研項(xiàng)目領(lǐng)用4萬元材料，應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出0.68萬元，做出如下懲罰決定：該科研院所補(bǔ)交0.68萬元的增值稅，并處以0.34萬元的罰款和相應(yīng)的滯納金。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此在實(shí)際操作別要注意區(qū)分免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目。在例1中，某科研項(xiàng)目領(lǐng)用的4萬元材料涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)該抵扣，在月末應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出0.68萬元（4×0.17）。如果未做轉(zhuǎn)出，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按已抵扣而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額最低百分之五十進(jìn)行罰款，并按稅款額每天萬分之五加收滯納金。

2.免稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目中的水電費(fèi)列支的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

科研院所每年的水電費(fèi)是一筆很大的支出，由于對(duì)每個(gè)項(xiàng)目不會(huì)單獨(dú)計(jì)量用電用水量，通常會(huì)將水電費(fèi)等費(fèi)用按項(xiàng)目工時(shí)或直接材料等的比例分?jǐn)傔M(jìn)入各個(gè)項(xiàng)目，也包含免稅科研項(xiàng)目和繳納營業(yè)稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目，在分?jǐn)偹娰M(fèi)的同時(shí)，應(yīng)將免稅的科研項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目分?jǐn)偟乃娰M(fèi)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，單從核算上看都沒問題，但稅務(wù)檢查時(shí)常常出現(xiàn)爭議，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)出現(xiàn)補(bǔ)繳稅款和罰款情況。

3.固定資產(chǎn)用途不明確產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，用于集體福利的固定資產(chǎn)不得抵扣；以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施包括給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。近年來，國家對(duì)科研院所的固定資產(chǎn)投資較多，科研院所在組織實(shí)施這些投資項(xiàng)目時(shí)，要注意這些問題，避免出現(xiàn)多抵扣少納稅的現(xiàn)象。

4.自制設(shè)備帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

科研院所一般研發(fā)能力強(qiáng)，技術(shù)力量雄厚，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)設(shè)備自己研發(fā)、自己制造、自己使用的現(xiàn)象。對(duì)于自制設(shè)備財(cái)務(wù)處理通常是按項(xiàng)目在科研成本中歸集核算，待設(shè)備完成驗(yàn)收后，按照科研事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，減少該設(shè)備科研成本發(fā)生金額和修購基金科目金額，同時(shí)按自制設(shè)備的成本增加固定資產(chǎn)和固定基金，在納稅申報(bào)時(shí)，未作視同銷售處理。

5.預(yù)收賬款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

新形勢(shì)下科研院所承擔(dān)了大量市場(chǎng)化研究和生產(chǎn)任務(wù)，由于科研院所產(chǎn)品具有研究創(chuàng)新的特點(diǎn)，項(xiàng)目研制周期往往比較長，產(chǎn)品交付驗(yàn)收后，在合同款沒有全部到位的情況下，為控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，存在大量預(yù)收賬款掛賬現(xiàn)象，不按稅法規(guī)定及時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入，不能按規(guī)定時(shí)點(diǎn)申報(bào)納稅，存在巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）增值稅稅務(wù)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)防范

對(duì)于上述存在而常常忽視的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)科研院所的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，科研院所需要從科研項(xiàng)目源頭上開始重視。隨著國家科研體制發(fā)生變化，科研項(xiàng)目除政府撥款外需科研單位自籌部分資金完成，所以上報(bào)科研項(xiàng)目預(yù)算時(shí)要進(jìn)行稅務(wù)策劃，盡量將涉及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出購進(jìn)貨物等在自籌資金中開支，不涉及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的費(fèi)用在科研撥款中開支。在下達(dá)科研項(xiàng)目任務(wù)計(jì)劃時(shí)，分為國撥和自籌項(xiàng)目分別下達(dá)并分別核算，每月按在國撥經(jīng)費(fèi)中購進(jìn)貨物支出金額為依據(jù)，計(jì)算當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額。

對(duì)免稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目中的水電費(fèi)開支進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，依據(jù)我國《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額（非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)）÷當(dāng)月全部銷售額（營業(yè)額合計(jì)）

根據(jù)此公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額，按月及時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。

對(duì)自制設(shè)備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，科研院所在自制設(shè)備完成驗(yàn)收后，要及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，同時(shí)要作為視同銷售處理，特別要做好自制設(shè)備價(jià)格認(rèn)定，自制設(shè)備計(jì)稅價(jià)格最好征得稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，按同類設(shè)備的價(jià)格來計(jì)算增值稅，及時(shí)繳稅。

對(duì)預(yù)收賬款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要積極進(jìn)行防范，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)應(yīng)稅行為的時(shí)間規(guī)定，按照合同進(jìn)展情況，履行納稅義務(wù)，將預(yù)收賬款及時(shí)確認(rèn)為營業(yè)收入，并在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)說明，待合同款全部到位的情況下，開具發(fā)票，避免重復(fù)納稅。

二、個(gè)人所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范

科研院所作為個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，要及時(shí)準(zhǔn)確計(jì)算個(gè)人所得稅，并按時(shí)繳納。但是在實(shí)際操作中，總有紕漏，主要有：

科研院所由于工作需要和受工資總額的限制，往往需要雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘退休的技術(shù)人員，或接受外部勞務(wù)派遣用工。如何界定上述支出的性質(zhì)，是勞務(wù)費(fèi)還是工資？在扣繳個(gè)人所得稅時(shí)季節(jié)工、臨時(shí)工等的支出，科研院所往往按工資稅目扣稅，存在個(gè)人所得稅的代扣核算不準(zhǔn)確的問題。

評(píng)審費(fèi)在科研單位是普遍現(xiàn)象，為了鼓勵(lì)專家，在科研項(xiàng)目評(píng)審中給專家發(fā)放評(píng)審費(fèi)，經(jīng)常是擬制發(fā)放表，由領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，專家簽領(lǐng)。項(xiàng)目評(píng)審費(fèi)不按要求代扣個(gè)人所得稅。

對(duì)于上述存在的個(gè)人所得稅的問題和風(fēng)險(xiǎn)，防范措施主要是科研院所要認(rèn)真研究個(gè)人所得稅條款，準(zhǔn)確界定費(fèi)用性質(zhì)和套用稅目。對(duì)于內(nèi)部職工發(fā)放評(píng)審費(fèi)應(yīng)納入工資范疇一并計(jì)算當(dāng)月個(gè)人所得稅；對(duì)于聘請(qǐng)的外單位專家，評(píng)審費(fèi)應(yīng)作為一次性勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算個(gè)人所得稅，這樣就從源頭上消除了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范

科研院所企業(yè)所得稅匯算清繳除了企業(yè)經(jīng)常遇到的問題和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，還有科研院所特殊業(yè)務(wù)引起或忽視的問題帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）稅收優(yōu)惠的事前審批與事后備案

在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，科研院所要享受的減免稅優(yōu)惠，需要在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)備，有些事項(xiàng)需事前審批，有些事項(xiàng)需事后備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)審批備案認(rèn)可后方可享受稅收優(yōu)惠。由于歷史的原因，科研院所往往以上級(jí)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件為依據(jù)，而忽視事前審批與事后備案工作，會(huì)帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此在年度所得稅匯算清繳過程中，享受稅收優(yōu)惠需根據(jù)有關(guān)規(guī)定在要求的時(shí)間內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行事前審批與事后備案工作。特別是在研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案中，要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序，及時(shí)報(bào)送新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝的開發(fā)費(fèi)預(yù)算、開發(fā)人員編制和名單、費(fèi)用歸集表、項(xiàng)目立項(xiàng)決議文件、項(xiàng)目研究成果報(bào)告等。特別要注意在研究開發(fā)費(fèi)用中列支的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等是不允許加計(jì)扣除的。

（二）不征稅收入

根據(jù)財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)定，只要符合文件規(guī)定的三個(gè)條件，科研院所獲得專項(xiàng)財(cái)政資金可作為不征稅收入。但同時(shí)規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?？蒲性核鲆暣藯l規(guī)定，造成不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）應(yīng)稅收入彌補(bǔ)免稅項(xiàng)目的虧損

科研院所用應(yīng)稅收入抵補(bǔ)免稅項(xiàng)目虧損，虧損只能用減免稅項(xiàng)目所得來彌補(bǔ)。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，合并計(jì)算應(yīng)稅所得和免稅項(xiàng)目虧損，存在少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)國稅函[2010]148號(hào)規(guī)定，科研院所要分別核算應(yīng)稅所得和免稅項(xiàng)目，對(duì)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額的項(xiàng)目不得彌補(bǔ)當(dāng)期以及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損。

（四）所得稅匯算期前后取得有效憑證

科研院所在科研生產(chǎn)過程中，因債務(wù)糾紛，資金情況、質(zhì)量問題等原因，難免會(huì)發(fā)生無法取得合法、有效的入賬憑證，在實(shí)際執(zhí)行中會(huì)遇到既未在成本費(fèi)用發(fā)生年度取得，也未在匯算清繳時(shí)補(bǔ)充，但在以后年度取得該成本費(fèi)用的有效憑證，不論業(yè)務(wù)發(fā)生多長時(shí)間，均在取得年度扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定，多繳的企業(yè)所得稅稅款可向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅，但不能超過五年，五年后取得入賬憑證在取得年度不能扣除。

四、其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范

（一）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

固定資產(chǎn)的盤盈和處置收入作為修購基金的增加，房租收入在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中作為住房基金的增項(xiàng)處理，而稅法會(huì)作為應(yīng)稅收入。對(duì)于這些會(huì)計(jì)處理與稅法的不同，在所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行收入的納稅調(diào)增，否則會(huì)帶來少納所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在科研院所普遍存在科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥現(xiàn)象，政府科研主管部門會(huì)將科研撥款撥付給總承擔(dān)單位，然后由總承擔(dān)單位將經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥各分承擔(dān)單位。對(duì)于總承擔(dān)單位，這些轉(zhuǎn)撥的經(jīng)費(fèi)是否應(yīng)作為非應(yīng)稅收入的減項(xiàng)呢？對(duì)于分承擔(dān)單位，收到的轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)，是否作為免稅收入處理呢？如果處理不當(dāng)，這些都會(huì)給科研院所帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

如何避免上述風(fēng)險(xiǎn)，主要是通過總承擔(dān)單位和政府科研主管部門、分承擔(dān)單位簽署三方科研項(xiàng)目研究合同，在合同條款中明確總承擔(dān)單位將經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥各分承擔(dān)單位。通過嚴(yán)密的合同來避免稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和防范是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，涉及科研院所管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。如何合理納稅才能避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？首先思維方式要轉(zhuǎn)變，科研院所要主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，規(guī)范操作，依法納稅；其次要通過思維方式轉(zhuǎn)變帶動(dòng)組織方式的轉(zhuǎn)變，設(shè)立稅務(wù)專崗，統(tǒng)一科研院所稅務(wù)管理，避免因管理不慎而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；再次要通過思維方式轉(zhuǎn)變帶動(dòng)工作方式的轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)稅收政策的研究，提高理論水平和實(shí)際處理問題的能力，事前、事中、事后預(yù)防和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，確?？蒲性核亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化。

【參考文獻(xiàn)】

篇10

[關(guān)鍵詞]通信企業(yè)；營改增；納稅籌劃；進(jìn)項(xiàng)稅額

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.43.092

“營改增”將有助于消除目前對(duì)貨物和服務(wù)不動(dòng)產(chǎn)分別征收增值稅與營業(yè)稅造成的重復(fù)征稅，通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負(fù)擔(dān)，為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供良好的制度支持，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅。擴(kuò)大增值稅的適用范圍至所有經(jīng)營行為，為下階段提升增值稅的立法層次提供基礎(chǔ)。不過，這一稅制改革并不是對(duì)所有試點(diǎn)企業(yè)都切實(shí)減輕了稅負(fù)，特別對(duì)通信企業(yè)，由于可抵扣項(xiàng)目較少，在具體的實(shí)際操作方面還存在稅負(fù)增加的局面，這就客觀上要求通信企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃策略。

1 通信企業(yè)“營改增”政策的解讀

財(cái)稅〔2014〕43號(hào)關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本通知和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。

2 “營改增”對(duì)通信企業(yè)的納稅影響

由于增值稅具有“稅費(fèi)和價(jià)格分離”的特點(diǎn)，改革前通信企業(yè)繳納3%的營業(yè)稅，而營改增后，在向用戶收取費(fèi)用不變的情況下，稅費(fèi)與價(jià)格分離，需對(duì)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)按11%繳納增值稅，增值業(yè)務(wù)按6%繳納增值稅，對(duì)企業(yè)收入影響較大，而進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)有著重要的影響，特別是對(duì)于通信企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣，支付代辦業(yè)務(wù)酬金和無法取得專用發(fā)票的轉(zhuǎn)供電電費(fèi)，納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅，實(shí)物營銷，贈(zèng)送的實(shí)物按視同銷售處理積分兌換第三方產(chǎn)品（含終端）時(shí)，按視同銷售處理廣告宣傳贈(zèng)送給客戶的宣傳品按視同銷售處理客戶在網(wǎng)期間，對(duì)其無償贈(zèng)送SIM卡或減免換卡費(fèi)用，需視同銷售對(duì)通信不可避免地存在一些行業(yè)稅負(fù)增加，而導(dǎo)致繳納相對(duì)更多的稅費(fèi)。

3 “營改增”下企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的有效策略

3.1 選擇合理供應(yīng)商，盡量獲取高抵扣率的增值稅專用發(fā)票

由于一般納稅人扣除進(jìn)項(xiàng)稅額趨多而小規(guī)模納稅人則很少進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，因此，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，可以盡量選擇一般納稅人，以便獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，當(dāng)然可以選擇提供高抵扣率的增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商為合作伙伴。另外，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍相對(duì)營改增以前有所擴(kuò)大，從成本、費(fèi)用和固定資產(chǎn)等領(lǐng)域都可進(jìn)行抵扣，這樣，企業(yè)有必要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在采購實(shí)施階段需根據(jù)采購對(duì)象和采購用途進(jìn)行是否適用增值稅管理要求判斷，CAPEX業(yè)務(wù)的采購用途根據(jù)所屬項(xiàng)目是否為動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行判斷，OPEX業(yè)務(wù)的采購用途根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否為可抵扣支出屬性進(jìn)行判斷。采購對(duì)象不屬于增值稅征收范圍，或采購對(duì)象用于不動(dòng)產(chǎn)及其附屬物項(xiàng)目及不可抵扣支出，用于動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的增值稅業(yè)務(wù)采購，以及根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)判斷屬于可抵扣支出的采購，適用營改增采購管理要求。例如，對(duì)于倉庫租賃費(fèi)而言，可以通過外包方式來獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；對(duì)于較難取得的油費(fèi)增值稅專用發(fā)票而言，可以通過集中購買充值卡或記賬月結(jié)的方式來解決。對(duì)前期建設(shè)的基站用電，提前整改為直供電。對(duì)大量的代維費(fèi)，要求代維公司進(jìn)行申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人，提供現(xiàn)代服務(wù)項(xiàng)目的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣等。

3.2 合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)

納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅，實(shí)物營銷，贈(zèng)送的實(shí)物按視同銷售處理、積分兌換第三方產(chǎn)品（含終端）時(shí)，按視同銷售處理、廣告宣傳贈(zèng)送給客戶的宣傳品按視同銷售處理、客戶在網(wǎng)期間，對(duì)其無償贈(zèng)送SIM卡或減免換卡費(fèi)用，需視同銷售，對(duì)于視同銷售的業(yè)務(wù)，就需要改變?cè)械臓I銷模式，積分兌換自有電信服務(wù)作為折扣折讓，不繳納增值稅。系統(tǒng)充值贈(zèng)送、購機(jī)送話費(fèi)均按照現(xiàn)有規(guī)則銷賬作為折扣折讓（客戶發(fā)票上按銷賬后金額開票或者在發(fā)票上體現(xiàn)銷售折扣）、在營銷活動(dòng)中無償贈(zèng)送給客戶有價(jià)卡（如充值卡）作為折扣折讓。贈(zèng)送充值卡給公司帶來的利潤最高，既符合經(jīng)濟(jì)效益又符合監(jiān)管需求的營銷模式。

3.3 不同應(yīng)稅項(xiàng)目分開核算

電信業(yè)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，增值稅銷項(xiàng)稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，增值稅銷項(xiàng)稅率為6%，如客戶某月消費(fèi)100元話費(fèi)用于一個(gè)套餐，套餐服務(wù)包括：價(jià)值50元的通話服務(wù)，價(jià)值50元的流量服務(wù)。

提供的套餐費(fèi)用，應(yīng)按套餐內(nèi)服務(wù)項(xiàng)目內(nèi)容，按照公允價(jià)值拆分為基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅，通過合理的設(shè)計(jì)套餐類產(chǎn)品，特別是現(xiàn)在是數(shù)據(jù)時(shí)代，對(duì)基礎(chǔ)電信服務(wù)飽和的情況下，充分發(fā)展增值電信服務(wù)，降低業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)際稅負(fù)。

3.4 利用稅收優(yōu)惠政策

為了有效減少營改增的改革阻力，推進(jìn)營改增稅制在全國的普遍實(shí)施。我國作出試點(diǎn)過渡時(shí)期的特殊優(yōu)惠政策規(guī)定：營改增后，對(duì)現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策繼續(xù)予以免征；對(duì)部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策。如果試點(diǎn)企業(yè)按照規(guī)定改征增值稅比原來繳納營業(yè)稅增加了稅負(fù)，將由財(cái)政部門給予定期補(bǔ)助。這樣，國家出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策的方針并沒有改變，如果由于實(shí)施營改增而加重稅負(fù)，符合條件的可以給予國家補(bǔ)助。由于營改增，通信企業(yè)稅負(fù)增加，已是不爭的事實(shí)，因此，通信企業(yè)認(rèn)真做好財(cái)務(wù)管理和整體的業(yè)務(wù)統(tǒng)籌工作，爭取利用稅收優(yōu)惠來降低對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響。

3.5 進(jìn)一步提高企業(yè)自身財(cái)務(wù)人員技能和經(jīng)營策劃能力

在營改增下，基于企業(yè)的整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系相比以前會(huì)有所變化，核算要求提高，會(huì)計(jì)科目也增多。這就必然要求負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)工作的工作人員要注意學(xué)習(xí)國家相關(guān)財(cái)政政策，以便根據(jù)條文規(guī)定和所在企業(yè)狀況而采取相對(duì)應(yīng)的策略，防止出現(xiàn)因核算失誤而導(dǎo)致偷稅風(fēng)險(xiǎn)，以便更好地為企業(yè)節(jié)省資金而增加現(xiàn)金流量。

營改增后，通信企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理利用有關(guān)稅收政策，合理提高稅收抵扣比例，科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃，選擇最有利的企業(yè)納稅方案，使稅收管理工作在企業(yè)投融資管理過程中切實(shí)發(fā)揮降本增效的作用，對(duì)于一般納稅人而言，營改增稅制改革有利于其通過選擇客戶資源在各流通環(huán)節(jié)中實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，另外，通信企業(yè)還可積極研究營改增稅收政策中的一些對(duì)企業(yè)較為有利的特殊條款以使其客戶資源進(jìn)一步得到擴(kuò)充，通過研究稅收政策優(yōu)惠空間，找出可以切實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)的稅收策劃對(duì)策。

參考文獻(xiàn)：

[1]何啟英.營業(yè)稅征增值稅對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2013（3）.