導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：企業(yè)；市場化管理；審計(jì)

一、從委托關(guān)系看內(nèi)部市場化條件下管理審計(jì)的必要性

委托理論認(rèn)為，企業(yè)是“若干契約的集合體”，委托作為一種契約關(guān)系，其基本內(nèi)容是規(guī)定人為了委托人的利益應(yīng)采取何種行動(dòng)，委托人應(yīng)向人支付何種報(bào)酬。由于委托人和人之間物質(zhì)利益的不一致以及內(nèi)部市場與外部條件的不確定性，使契約缺乏完備性，加之信息的不對稱性，使得內(nèi)部市場化條件下企業(yè)及各部門和單位之間同樣會(huì)出現(xiàn)不同形式的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。目前，在企業(yè)內(nèi)部市場化條件下由此而引發(fā)的問題主要是：一是隨著內(nèi)部市場化的推進(jìn)，企業(yè)管理層次減少，在分權(quán)化的驅(qū)使下原事業(yè)部制轉(zhuǎn)向內(nèi)部的公司制。此時(shí)，一部分人(如各部門和單位的經(jīng)營者)利用信息占有上的優(yōu)勢，向委托人(如上級(jí)公司或企業(yè))隱瞞事實(shí)。包括向委托人隱瞞公司經(jīng)營狀況、經(jīng)營環(huán)境等有關(guān)信息，以謀求委托人的較低期望值，減少經(jīng)營壓力，為以后謀取私利創(chuàng)造條件；向委托人隱瞞自己的經(jīng)營管理能力以騙取委托人的任命；盡可能爭取得到較多的低價(jià)資源，得到各種優(yōu)惠等。二是隨著分權(quán)化趨勢的推進(jìn)，以往強(qiáng)經(jīng)營者，弱所有者的現(xiàn)象可能會(huì)在企業(yè)內(nèi)部蔓延。各分權(quán)層次上的經(jīng)營者以各種方式損害企業(yè)整體的利益，包括不采取必要的措施減少經(jīng)營損失(或增加經(jīng)營收入)，增加不必要的費(fèi)用以謀取私利。三是隨著內(nèi)部市場化機(jī)制的形成，各下屬公司作為利潤中心實(shí)行“自主式”管理，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。由于“鞭長莫及”，一些人(下屬公司)利用產(chǎn)權(quán)流動(dòng)重組等手段，一方面從事次優(yōu)化行為，另一方面借用各種名目，將國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為集體資產(chǎn)和個(gè)人資產(chǎn)。四是在內(nèi)部市場化條件下，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，使組織結(jié)構(gòu)“橫幅變寬”，即扁平化趨勢增強(qiáng)。原企業(yè)內(nèi)部市場化是管理制度創(chuàng)新的產(chǎn)物，它圍繞提高管理效益和效率，將企業(yè)行為由總體轉(zhuǎn)向個(gè)體、內(nèi)部交易由計(jì)劃轉(zhuǎn)向市場、經(jīng)營管理制度由靜態(tài)轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)，適應(yīng)了不斷變化的客觀環(huán)境需要。五是在內(nèi)部市場化條件下，人(各下屬公司和單位)基于短期利益考慮，可能會(huì)損害委托人(上級(jí)公司或企業(yè))整體的戰(zhàn)略規(guī)劃。盡管其公開的財(cái)務(wù)信息可能表面上看形勢大好，并已經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師鑒證。但這些業(yè)績背后可能是基于虛列資產(chǎn)、高估利潤等手段而帶來(形成)的短期化產(chǎn)物。六是隨著內(nèi)部市場化的推進(jìn)，人可能基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與企業(yè)外部的公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟(網(wǎng)絡(luò)式虛擬聯(lián)盟)。這時(shí)，企業(yè)需要考慮的不僅是企業(yè)內(nèi)部各部門和單位的利益，還需要考慮基于網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟的其他公司的利益。企業(yè)的管理責(zé)任范圍擴(kuò)大，經(jīng)營復(fù)雜性增強(qiáng)，委托人如何提高信息的及時(shí)性，減少各種風(fēng)險(xiǎn)，正確處理內(nèi)部市場化過程中的各種新型關(guān)系(包括與外部加盟公司的關(guān)系)，就成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)新課題。為了避免分權(quán)化趨勢下經(jīng)營權(quán)發(fā)生違法舞弊和濫用的行為，必須大力發(fā)展管理審計(jì)，努力擴(kuò)大審計(jì)鑒證的范圍。

二、企業(yè)內(nèi)部市場化條件下管理審計(jì)的發(fā)展

充分發(fā)揮管理審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部市場化條件下的職能作用是當(dāng)前審計(jì)理論研究的一項(xiàng)重要課題。筆者認(rèn)為，管理審計(jì)應(yīng)以人為本，積極參與企業(yè)管理，既要搞好監(jiān)督，更要搞好服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部市場化條件下管理審計(jì)的發(fā)展體現(xiàn)在兩個(gè)方面_一是管理審計(jì)的鑒證范圍得到進(jìn)一步擴(kuò)展；二是從短期的經(jīng)營性管理責(zé)任的鑒證擴(kuò)展為戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)相結(jié)合的長期的管理責(zé)任鑒證。企業(yè)內(nèi)部市場化是管理制度創(chuàng)新的產(chǎn)物，它圍繞提高管理效益和效率，將企業(yè)行為由總體轉(zhuǎn)向個(gè)體、內(nèi)部交易由計(jì)劃轉(zhuǎn)向市場、經(jīng)營管理制度由靜態(tài)轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)，適應(yīng)了不斷變化的客觀環(huán)境需要。管理審計(jì)作為管理的延伸，在企業(yè)內(nèi)部市場化條件下，將更多地發(fā)揮全面協(xié)調(diào)、管理控制的積極作用，成為現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)的一項(xiàng)重要力量。三是從局部性的管理責(zé)任鑒證擴(kuò)展為整體性的管理責(zé)任鑒證。內(nèi)部市場化體系的推進(jìn)，要求企業(yè)各下屬部門和單位對運(yùn)營資產(chǎn)的收益能力負(fù)責(zé)，企業(yè)有權(quán)在內(nèi)部市場或直接從外部市場中獲得完成任務(wù)所需的各種最經(jīng)濟(jì)的資源(包括人、財(cái)、物、服務(wù)等)，也可以在企業(yè)內(nèi)部市場甚至外部市場采取兼并、收購等方式進(jìn)行發(fā)展。

篇2

目前已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并開展審計(jì)工作的企業(yè)，大部分已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理對整個(gè)企業(yè)質(zhì)量管理體系的重要性，不斷地在尋找和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在的問題，以尋求解決的途徑，從而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，挖掘企業(yè)內(nèi)部增效潛力，提高企業(yè)綜合競爭力。

一、影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理好壞的諸多因素

1.企業(yè)外部環(huán)境。企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，要在市場中立足發(fā)展，做大市場，提高市場占有份額便成為企業(yè)的追求目標(biāo)。在這樣的狀態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視，審計(jì)工作的開展也勢必受其影響，審計(jì)工作的質(zhì)量也就無從談起。

2.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。目前部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)依然停留在查錯(cuò)糾弊階段，而且往往進(jìn)行的是事后審計(jì)，查出的問題大多不痛不癢。對問題的處理建議多數(shù)只要求企業(yè)進(jìn)行規(guī)范，避免類似問題再次發(fā)生。這樣的處理建議實(shí)際上毫無震懾作用，該發(fā)生的還是再發(fā)生。從而對審計(jì)工作的配合也就無從談起，這樣直接影響了審計(jì)工作的開展和審計(jì)質(zhì)量的提高。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容之一，是對企業(yè)的會(huì)計(jì)控制和生產(chǎn)經(jīng)營情況的再監(jiān)督，是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。

二、明確審計(jì)的具體目的、選準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)

1.根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況，新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中明確“對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序”，以便內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員對會(huì)計(jì)資料的審計(jì)工作制度化和程序化。但目前大多數(shù)企業(yè)在制定和完善內(nèi)部控制制度時(shí)，并未明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的職責(zé)和權(quán)限，特別是針對同級(jí)財(cái)務(wù)部門。

2.內(nèi)部審計(jì)工作僅在下一級(jí)財(cái)務(wù)核算單位中開展，造成內(nèi)部審計(jì)工作范圍缺失，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法對企業(yè)的整體經(jīng)營情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量管理在審計(jì)程序上貫穿于整個(gè)審計(jì)工作的全過程，從審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、計(jì)劃、審前調(diào)查、方案編制、現(xiàn)場審計(jì)工作的實(shí)施、審計(jì)證據(jù)的搜集到最后審計(jì)報(bào)告的撰寫各環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制和管理都必須到位，否則最終影響整個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。另外，審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)、實(shí)施審計(jì)工作時(shí)的態(tài)度以及審計(jì)分工等人為因素也會(huì)直接影響審計(jì)質(zhì)量。

3.就目前情況看，主要受以下因素影響：審計(jì)工作計(jì)劃性不強(qiáng)，受臨時(shí)性審計(jì)項(xiàng)目沖擊對年度審計(jì)工作計(jì)劃來說，重點(diǎn)是科學(xué)地確定審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目的確定必須體現(xiàn)審計(jì)工作的重點(diǎn)，尤其是企業(yè)最高管理當(dāng)局對審計(jì)工作的要求。

三、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的途徑

針對上述存在的影響審計(jì)工作質(zhì)量的各方面因素，要提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，本人認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)該做好以下幾個(gè)方面的工作。

1.切實(shí)做好審前調(diào)查“好的開始是成功的一半”，審前調(diào)查是一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作中的重中之重，直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞，做好了審前調(diào)查工作，才能讓審計(jì)實(shí)施做到有的放矢。

2.了解被審計(jì)單位的外部環(huán)境一是了解被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。二是了解被審計(jì)單位所處行業(yè)的情況。

3.了解被審計(jì)單位的內(nèi)部總體情況一是要了解被審計(jì)單位的基本情況。如財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員編制，業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍、財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，內(nèi)部控制狀況等。執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度，其核算方法如何。

4.切實(shí)了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性及執(zhí)行當(dāng)中的有效性，檢查內(nèi)部控制制度是否得到適當(dāng)控制。以便審計(jì)實(shí)施中更能抓住審計(jì)重點(diǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

5.建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度內(nèi)部審計(jì)部門要建立健全各項(xiàng)質(zhì)量控制制度，以監(jiān)督、約束和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量。對于內(nèi)部審計(jì)部門而言，一方面應(yīng)通過制度控制來規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，另一方面還必須通過一定的制度控制來明確內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任。

四、落實(shí)質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量復(fù)核

目前內(nèi)部審計(jì)工作中，質(zhì)量復(fù)核工作并未得到貫徹執(zhí)行，這嚴(yán)重影響了審計(jì)工作質(zhì)量。因此，要提高審計(jì)工作質(zhì)量，必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)復(fù)核程序，貫徹審計(jì)復(fù)核制度。在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)施制度控制，可以嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)流程，使內(nèi)部審計(jì)行為做到規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，從而建立控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的長效機(jī)制。

首先，在內(nèi)部審計(jì)制度中，應(yīng)明文規(guī)定要對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核。質(zhì)量復(fù)核包括審前、審中和審后復(fù)核。要對復(fù)核人級(jí)別、復(fù)核程序與要點(diǎn)、復(fù)核人職責(zé)等做出規(guī)定。

其次，要結(jié)合項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)，擴(kuò)展審計(jì)質(zhì)量復(fù)核層次，建立由內(nèi)部審計(jì)小組、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)分管領(lǐng)導(dǎo)所組成的三級(jí)復(fù)核制度，分別履行詳細(xì)復(fù)核、一般復(fù)核、重點(diǎn)復(fù)核的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)小組側(cè)重于審中的詳細(xì)復(fù)核，應(yīng)指定專人或復(fù)核小組對審計(jì)過程中已完成的業(yè)務(wù)跟蹤進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核。

特別需注意的是，在自查中審計(jì)人員對自己的工作進(jìn)行復(fù)查，受習(xí)慣性思維的影響可能使自查流于形式?；ゲ榉m有助于克服上述局限，但也可能存在審計(jì)人員礙于情面，使復(fù)查難以深入；或因?qū)徲?jì)人員不熟悉情況，影響工作效率等弊端。

篇3

關(guān)鍵詞：信息化環(huán)境；煤炭企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)工作

隨著信息化時(shí)代的到來，信息化系統(tǒng)早已應(yīng)用到煤炭企業(yè)管理中，使工作效率得到提升，使相關(guān)服務(wù)得到改善。目前，信息化系統(tǒng)在煤炭企業(yè)中的全面推廣，使相關(guān)人員的工作對信息化系統(tǒng)的依賴越來越嚴(yán)重。而內(nèi)部管理環(huán)境的變化對企業(yè)審計(jì)工作產(chǎn)生直接影響。所以，需要對信息化環(huán)境下煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行全面了解，就信息化系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響進(jìn)行詳細(xì)分析，在處理時(shí)采取行之有效的措施，確保順利開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。

1信息化環(huán)境下煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的困境

1.1“雙重性”的內(nèi)部審計(jì)使監(jiān)督職能被弱化

我國煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有的重要特征就是“雙重性”。通過分析能夠看出，在現(xiàn)代企業(yè)制度中，內(nèi)部審計(jì)扮演著一個(gè)重要角色，對于企業(yè)管理層來說，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要的監(jiān)督約束作用。但是站在另一個(gè)角度來看，內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要作用，國家法律法規(guī)對其造成一定的約束。煤炭企業(yè)無法明確內(nèi)部審計(jì)職能，主要原因在于國家對煤炭經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控過程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是重要手段。加強(qiáng)監(jiān)督和管理煤炭企業(yè)的高級(jí)決策層，不但能夠防止一些違法亂紀(jì)行為的出現(xiàn)，而且能夠使國家和集團(tuán)的利益得到有效保護(hù)，屬于政府部門的一項(xiàng)管理職能。與此同時(shí)，在煤炭企業(yè)的發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)提供了大量的信息，推動(dòng)了企業(yè)的經(jīng)營管理，保障了企業(yè)的眾多利益，促進(jìn)了企業(yè)的健康發(fā)展。

1.2單一的審計(jì)目標(biāo)使企業(yè)管理目的難以實(shí)現(xiàn)

目前在處理層次上，煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏調(diào)整，沒有明確指出職位所帶來的責(zé)任，大部分都是按照個(gè)人對內(nèi)部審計(jì)工作的理解，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的各部門根據(jù)不同的方向組織建立。比如為了顯現(xiàn)監(jiān)督部門的作用，會(huì)通過各種各樣機(jī)構(gòu)的設(shè)立使其能夠有效對接國家的其它檢查機(jī)構(gòu)，也會(huì)將財(cái)務(wù)核算機(jī)構(gòu)設(shè)立在企業(yè)與國家質(zhì)檢總局之間。上述機(jī)構(gòu)設(shè)置都與內(nèi)部設(shè)計(jì)的要求特點(diǎn)不相符。設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)需要在一定程度上有效處理審計(jì)的職能，這樣有利于順利開展審計(jì)工作。不過，我國煤炭企業(yè)審計(jì)工作多年以來的主要目標(biāo)就是審計(jì)財(cái)務(wù)，很少了解和研究企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)處理、控制理論以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)容，導(dǎo)致實(shí)際認(rèn)識(shí)與企業(yè)發(fā)展之間存在一定的差異。

1.3滯后的審計(jì)法律法規(guī)使審計(jì)制度不夠完善

在當(dāng)前我國全面深化改革的環(huán)境下，不斷深入的經(jīng)濟(jì)制度改革使煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作取得了一定的進(jìn)步，不過對煤炭行業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面，國家還沒有及時(shí)進(jìn)行立法。近年來，盡管國家將相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)政策、法律法規(guī)逐步出臺(tái)，但由于缺乏完善的內(nèi)容，導(dǎo)致對煤炭企業(yè)的違法違規(guī)行為處罰力度不夠，使很多煤炭企業(yè)忽視了內(nèi)部審計(jì)的作用。在建立內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)，煤炭企業(yè)無法可依，內(nèi)部審計(jì)工作未能通過相應(yīng)措施進(jìn)行加強(qiáng)。

1.4內(nèi)部審計(jì)工作多為事后審計(jì)，其作用未得到充分發(fā)揮

現(xiàn)代企業(yè)完善的制度是通過長期實(shí)踐逐步建立起來的，特別是融人先進(jìn)技術(shù)和通訊技術(shù)以后得到突飛猛進(jìn)的發(fā)展。通過分析能夠發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的審計(jì)方法過于單一，缺乏實(shí)效性，對企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用越來越弱，審計(jì)方法包括有靜態(tài)審計(jì)和單一審計(jì)等，這些都是事后審計(jì)，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展起不到任何推動(dòng)作用。一般在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，煤炭企業(yè)審計(jì)工作的人員進(jìn)行工作，平時(shí)主要負(fù)責(zé)核算財(cái)務(wù)的收支，對資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表等報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，一般是在過去的交易事項(xiàng)中形成的審計(jì)范圍，是對以往的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果進(jìn)行處理，沒有對企業(yè)起到明顯的作用。

2信息化環(huán)境下煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策

2.1建立董事會(huì)直轄模式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其保持獨(dú)立性

煤炭企業(yè)的自我監(jiān)督措施一般是實(shí)行監(jiān)控機(jī)制和企業(yè)自我約束，主要目的在于對企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管，對審計(jì)加強(qiáng)管理，使企業(yè)的工作效率和經(jīng)濟(jì)效益得到進(jìn)一步提高。一般情況下，審計(jì)組織所處的層次決定著其獨(dú)立性，越高層次的領(lǐng)導(dǎo)就能顯示出越高的獨(dú)立性?，F(xiàn)如今，大部分公司的運(yùn)行制度和操作模式都是股份制。目前在全球范圍內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)分為以下三種領(lǐng)導(dǎo)模式：一是董事會(huì)主導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)模式，二是總經(jīng)理主導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)模式，三是監(jiān)事會(huì)主導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)模式。這些模式的優(yōu)缺點(diǎn)也各不相同，但通過對比能夠看出，董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式下的領(lǐng)導(dǎo)層次相對較少，它代表著較高的地位，具有非常好的獨(dú)立性。因此最明智的就是選擇董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式。在該組織模式下，一些執(zhí)行董事和相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)人員組成了審計(jì)小組。在委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)能夠更好地完成工作，委員會(huì)主要負(fù)責(zé)管理相應(yīng)的資源和配備組織的人員。這種組織模式不但具有一定的科學(xué)性，而且在國際化現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中成為優(yōu)先選擇。

2.2合理配置內(nèi)部審計(jì)人員，使內(nèi)部審計(jì)工作效率得到提高

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代信息化環(huán)境下發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的素質(zhì)要求也越來越高。業(yè)務(wù)服務(wù)的終極目標(biāo)能夠通過內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)得以實(shí)現(xiàn)，其行為規(guī)范不僅要以健全的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)作為標(biāo)準(zhǔn)，而且需要在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中配備一批高素質(zhì)的復(fù)合型人才。這些內(nèi)部審計(jì)人員要有極高的綜合素質(zhì)，不但需要保持潔身自好，責(zé)任感和使命感較強(qiáng)，而且要具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和一定的綜合理論知識(shí)；不但需要通過實(shí)踐使服務(wù)水平不斷增加，而且還要對如何提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力進(jìn)行不斷學(xué)習(xí)，對新的增值服務(wù)和業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行不斷開拓，從而使組織管理能力得到提高，對風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)管理，使工作效率得到進(jìn)一步提高。與此同時(shí)，還需要引入多樣化的人員參與內(nèi)部審計(jì)工作，不但需要審計(jì)和財(cái)務(wù)的專業(yè)人士，而且還需要一部分具有豐富經(jīng)驗(yàn)和商務(wù)知識(shí)的復(fù)合型人才，從而使審計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大的需要得到有效滿足。

2.3建立現(xiàn)代企業(yè)制度，改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

煤炭企業(yè)并沒有按照既定的方式嚴(yán)格運(yùn)行內(nèi)部審計(jì)制度，主要原因在于現(xiàn)代化企業(yè)制度不夠完善，因此，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立是如何運(yùn)行煤炭企I內(nèi)部審計(jì)制度的重點(diǎn)。其包括以下三個(gè)理念的內(nèi)容：一是公司需要滿足自給自足，所具有的經(jīng)營實(shí)體能夠承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，所擁有的資產(chǎn)能夠自由支配和營運(yùn)；二是對資產(chǎn)所有制進(jìn)行清晰定義。主要是對企業(yè)的擁有者所具有的支配權(quán)力進(jìn)行明確。對于國有煤炭企業(yè)而言，從單個(gè)集體所有制向更深層次的單個(gè)所有進(jìn)行轉(zhuǎn)變是煤炭企業(yè)權(quán)力改革的方向，不過這也是根據(jù)實(shí)際情況確定的；三是在完成前兩項(xiàng)的情況下，將法人治理結(jié)構(gòu)合理組建，使其與現(xiàn)代企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)相符合，并使相互牽制的作用在他們之間形成，使其在煤炭企管理中起到積極的作用。

2.4擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，全面推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作

近年來，全球化企業(yè)制度的推進(jìn)使煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不斷改變努力方向。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的最根本目的就是使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到提高，使企業(yè)的收入不斷增加，使企業(yè)經(jīng)營管理能力得到加強(qiáng)。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，財(cái)務(wù)審計(jì)是不可缺少的一部分，但并非內(nèi)部審計(jì)的唯一對象，只有有效結(jié)合績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)營管理審計(jì)以及社會(huì)責(zé)任審計(jì)，使審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，同時(shí)使復(fù)雜的動(dòng)態(tài)審計(jì)有效融合簡單的靜態(tài)審計(jì)，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作全面推動(dòng)，將傳統(tǒng)手工的審計(jì)工作更新為信息化環(huán)境下的更先進(jìn)的技術(shù)，從而使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)真正的價(jià)值得到全面體現(xiàn)。

篇4

文?I標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.09.045

1引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的到來，市場的競爭日益加劇，各方外部環(huán)境的不確定性導(dǎo)致企業(yè)面臨的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加。合理保證企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)管理也應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部控制審計(jì)作為一種保障企業(yè)有效完成組織目標(biāo)，落實(shí)內(nèi)部控制體系的企業(yè)內(nèi)在機(jī)制，其重要性不言而喻。企業(yè)為了在市場競爭中得以生存發(fā)展，開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)成為必然。內(nèi)部審計(jì)自上世紀(jì)80年代開始，進(jìn)入了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的全新內(nèi)審領(lǐng)域，其基于企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告確定審計(jì)方向和審計(jì)重點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)分析滲透到審計(jì)的整個(gè)流程中。將風(fēng)險(xiǎn)概念融入審計(jì)中，加速了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)體系建設(shè)已經(jīng)得到西方發(fā)達(dá)國家的普遍重視和廣發(fā)的發(fā)展與運(yùn)用，相比較而言我國企業(yè)在這方面的建設(shè)依然處于探索階段。我國企業(yè)雖然已經(jīng)開始意識(shí)到管控風(fēng)險(xiǎn)對于企業(yè)生存發(fā)展的重要性，但就目前情況而言，大多數(shù)企業(yè)仍然只停留在事后審計(jì)，并沒有針對性的存在一套行之有效的內(nèi)控審計(jì)體系，同時(shí)，學(xué)術(shù)界對于內(nèi)控審計(jì)的研究也沒有可觀的成果。因此，基于前沿的理論基礎(chǔ)，并結(jié)合相關(guān)的具體實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建一套科學(xué)完整的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)體系是我國企業(yè)當(dāng)前面臨的重要課題。這不僅可以提升企業(yè)的價(jià)值，同時(shí)也能夠推動(dòng)我國內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展。

2內(nèi)控審計(jì)體系建設(shè)的發(fā)展歷程

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為近幾年新發(fā)展起來的一種審計(jì)模式，已經(jīng)引起了西方發(fā)達(dá)國家的普遍重視，并在現(xiàn)實(shí)實(shí)踐當(dāng)中得到廣泛應(yīng)用。與之相對應(yīng)的審計(jì)理論體系和審計(jì)方法也得到了理論界和實(shí)務(wù)界的高度重視，引起國內(nèi)外學(xué)者對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)展開了更為深入的探討與研究。

二十世紀(jì)九十年代，IIA公布的“基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的新定義”以及“內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則新框架”中著重突出了內(nèi)部審計(jì)是通過系統(tǒng)規(guī)范的方法以達(dá)到完善公司的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、公司治理，進(jìn)而達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值提升的最終目標(biāo)。隨后，其又多次對《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的具體內(nèi)容做出修訂和完善，而多次修改中仍然強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)，這在一定程度上也奠定以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審基礎(chǔ)，使得其成為了審計(jì)發(fā)展的總體趨勢。

我國的內(nèi)部控制體系相對于西方發(fā)達(dá)國家來說，起步略晚。王光遠(yuǎn)于1994年首次在《論管理審計(jì)概念》中建議中國審計(jì)的發(fā)展模式應(yīng)該轉(zhuǎn)變向以管制為導(dǎo)向的審計(jì)，之后，在相關(guān)文章中具體講述了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)具體發(fā)展模式，同時(shí)，也介紹了內(nèi)部審計(jì)通過什么途徑達(dá)到抵御企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

2008年，我國五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確提出了對作為內(nèi)部控制要素之一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體要求，隨后也在18個(gè)與內(nèi)部控制相關(guān)的應(yīng)用指南中強(qiáng)調(diào)了應(yīng)該關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。這也可以看出風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)部控制中的核心位置。2009年，郝素利具體分析了以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)的步驟以及方法。

直到現(xiàn)在，雖然有許多大型的中國企業(yè)先后實(shí)行了以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)，但身為中國內(nèi)部控制審計(jì)的未來趨勢的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)依舊止于初步階段，仍需要不斷地成長與完善。

3關(guān)于以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)體系建設(shè)的相關(guān)構(gòu)想

綜上，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的發(fā)展趨勢是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，我國企業(yè)逐步開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)體系建設(shè)以成為必然。但是，企業(yè)究竟該如何構(gòu)建一個(gè)合理完善、符合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和需求的內(nèi)控審計(jì)體系？在我國還缺乏深入的探討和研究。筆者認(rèn)為，這個(gè)問題的本質(zhì)涵蓋了如下兩層含義：一是應(yīng)該構(gòu)建什么樣的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)控審計(jì)模式，即回答以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)體系包含哪些內(nèi)容；二是如何構(gòu)建并持續(xù)完善以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)體系，即回答如何合理有效的發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)控審計(jì)體系的作用，實(shí)現(xiàn)其企業(yè)價(jià)值。

3.1內(nèi)控審計(jì)體系的基本要素和主要內(nèi)容

筆者認(rèn)為要推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)模式，企業(yè)首先應(yīng)構(gòu)建一個(gè)合理完善符合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和需求的內(nèi)控審計(jì)體系，該體系的基本內(nèi)容應(yīng)涵蓋在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念下內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)并與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對象相對應(yīng)。筆者參考了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論方面現(xiàn)有的研究成果并結(jié)合個(gè)人在實(shí)務(wù)中的一些體會(huì)和相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架體系內(nèi)容應(yīng)至少包含以下5個(gè)基本要素：戰(zhàn)略布局、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)要素、人員要素。涉及的具體內(nèi)容如下：

戰(zhàn)略布局：戰(zhàn)略布局指明確審計(jì)工作的戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略定位即制定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)工作實(shí)施的具體方案和流程。戰(zhàn)略目標(biāo)即確定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的范圍、對象、職能、方式，關(guān)鍵在于基于風(fēng)險(xiǎn)管理對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行重新審視和規(guī)劃。

業(yè)務(wù)流程：業(yè)務(wù)流程由對現(xiàn)有流程進(jìn)行檢測和流程變革兩部分構(gòu)成。對現(xiàn)有流進(jìn)行程檢測主要是分析現(xiàn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體流程及其運(yùn)行中存在哪些問題；而流程變革則在流程檢測的基礎(chǔ)上說明哪些審計(jì)業(yè)務(wù)流程需要變革及如何實(shí)現(xiàn)變革，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化及升級(jí)。

組織結(jié)構(gòu)：組織結(jié)構(gòu)由對現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行檢測和組織結(jié)構(gòu)變革兩部分構(gòu)成。對現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行檢測主要是分析先行的審計(jì)組織結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行中存在哪些問題；組織結(jié)構(gòu)變革則主要說明審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的哪些部分需要變革及如何實(shí)現(xiàn)變革。

技術(shù)要素：技術(shù)要素由技術(shù)檢測和技術(shù)變革兩個(gè)部分構(gòu)成。對企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)進(jìn)行檢測主要是分析企業(yè)目前采用的審計(jì)方法及其中存在的重大問題；技術(shù)變革則主要說明哪些審計(jì)技術(shù)需要變革及怎樣實(shí)現(xiàn)變革。

人員要素：人員要素由對現(xiàn)有的人員構(gòu)成進(jìn)行檢測和人員變革兩部分構(gòu)成。對現(xiàn)有人員的構(gòu)成進(jìn)行檢測主要是分析目前的人員構(gòu)成情況及其存在的問題；人員變革則主要說明審哪些人員需要變革及如何實(shí)現(xiàn)變革。

戰(zhàn)略布局為整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作指明了方向，而戰(zhàn)略布局正是通過具體的業(yè)務(wù)流程來實(shí)現(xiàn)的。因此，業(yè)務(wù)流程的變革是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略計(jì)劃的關(guān)鍵。首先，它進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的組織變革，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是業(yè)務(wù)流程得以實(shí)施的具體環(huán)境和保障。其次，要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的變革，就得具備相應(yīng)的人員和技術(shù)?？傊w系中的5個(gè)基本要素相輔相成，互不可缺。

3.2如何有效推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)體系建設(shè)若干經(jīng)驗(yàn)體會(huì)

3.2.1預(yù)先識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，正確把握審計(jì)方向

以往的審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)常會(huì)存在由于缺乏對審前的調(diào)查而出現(xiàn)較大盲目性的問題，事實(shí)上企業(yè)首先需根據(jù)審計(jì)工作前的相關(guān)準(zhǔn)備工作特別是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作為基礎(chǔ)，把握風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，明確審計(jì)方向，在整體審計(jì)工作計(jì)劃和方案的指導(dǎo)下明確后續(xù)各個(gè)審計(jì)工作階段的具體程序和步驟，從而確保審計(jì)工作的順利實(shí)施。這就需要廣泛征求意見，收集相關(guān)信息，通過各種途徑預(yù)先識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)的范圍，在識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)后，分析形成?風(fēng)險(xiǎn)的原因，并制定具有針對性的審計(jì)工作計(jì)劃和具體方案，這樣才能正確把握審計(jì)的方向，合理有效利用審計(jì)資源。

3.2.2重新梳理審計(jì)流程，縱向厘清審計(jì)思路

根據(jù)制定的內(nèi)部審計(jì)整體戰(zhàn)略規(guī)劃，重新梳理審計(jì)工作實(shí)施的各個(gè)流程和環(huán)節(jié)，把握審計(jì)思路。可以通過規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作并實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理來實(shí)現(xiàn)這一目的。為此，還需建立與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)體系相適應(yīng)的一套內(nèi)控審計(jì)管理制度。其中應(yīng)包括具體的實(shí)施章程、相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、操作流程指引及后續(xù)的考核和歸檔安排等；以此來規(guī)范企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)工作，使得審計(jì)人員熟悉并掌握具體的審計(jì)操作流程，從而順利開展相關(guān)的審計(jì)工作。

3.2.3充分借助信息系統(tǒng)，全面提升審計(jì)效率

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息化進(jìn)程加快，信息系統(tǒng)的運(yùn)用促進(jìn)了審計(jì)行業(yè)與具體技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)和相關(guān)機(jī)構(gòu)等相關(guān)業(yè)務(wù)操作的電子化和網(wǎng)絡(luò)化，迫切需要企業(yè)完善相關(guān)的技術(shù)支撐，通過信息系統(tǒng)優(yōu)勢，提高審計(jì)工作效率，如實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)的在線監(jiān)控，使得監(jiān)控作業(yè)可以實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化、持續(xù)化；通過信息系統(tǒng)的運(yùn)用還可以實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)的智能分析并通過事前建立的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)及時(shí)發(fā)出預(yù)警，有助于企業(yè)對相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的由事中和事后控制向事前控制轉(zhuǎn)變。信息系統(tǒng)也可以實(shí)現(xiàn)一些非審計(jì)現(xiàn)場技術(shù)方法的強(qiáng)化，從而提高具體的現(xiàn)場審計(jì)業(yè)務(wù)效率，縮短審計(jì)時(shí)間，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)成本的節(jié)約。

3.2.4詳盡設(shè)計(jì)審計(jì)程序，嚴(yán)格確保程序到位

審計(jì)程序是否細(xì)化詳盡，在很大程度上會(huì)影響內(nèi)部控制審計(jì)的效果。以往的審計(jì)程序往往存在可操作性差，隨意性大等問題，為了使審計(jì)程序能夠更具可操作性和可檢查性，企業(yè)應(yīng)該詳盡設(shè)計(jì)審計(jì)程序。

首先需根據(jù)審計(jì)工作前的相關(guān)準(zhǔn)備工作，把握風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，明確審計(jì)方向，在整體審計(jì)工作計(jì)劃和方案的指導(dǎo)下明確后續(xù)各個(gè)審計(jì)工作階段的具體程序和步驟，包括確定審計(jì)抽樣的數(shù)量、審計(jì)樣本名稱等等，同時(shí)，在具體審計(jì)工作實(shí)施的過程中要詳細(xì)地記錄實(shí)施過程、抽取樣本情況以及相關(guān)的結(jié)論，以增強(qiáng)審計(jì)程序的可檢查性，在一定程度上也能降低審計(jì)人員隨意操作的可能性，明確相關(guān)責(zé)任歸屬情況，確保程序執(zhí)行到位。

3.2.5合理配置人力資源，有效達(dá)成審計(jì)目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量的一個(gè)重要制約因素就是審計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷。在選取內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)應(yīng)該制定較高的準(zhǔn)入條件和嚴(yán)格的選拔程序，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備一定的學(xué)歷、工齡，并在某專業(yè)領(lǐng)域有著豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。與此同時(shí)企業(yè)要注重對審計(jì)人才的培養(yǎng)，如制定定期的培訓(xùn)及考核、跟組學(xué)習(xí)積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等；總之，以人為本，合理使用人力資源，全面提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，是提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的根本，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)開展的條件之一。

篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；問題；對策

一、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人、企業(yè)下屬全資或控股企業(yè)的法定代表人在任職期間對所在企業(yè)或部門的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履行的職責(zé)、義務(wù)是否執(zhí)行了國家有關(guān)法律法規(guī)的情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。包括離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以從源頭上對腐敗進(jìn)行預(yù)防及治理，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識(shí)和自我約束意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)提升經(jīng)營管理水平，確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值。

二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題及原因

1.審計(jì)缺乏計(jì)劃性，項(xiàng)目開展相對滯后。因企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大都開展于領(lǐng)導(dǎo)離職或提任之后，審計(jì)部門臨時(shí)受托開展業(yè)務(wù)，沒有真正把領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫穿于整個(gè)任職期間，形成了審歸審、用歸用，審計(jì)部門只是走形式的一種現(xiàn)象，難以發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的效率和效果， 起不到監(jiān)督作用， 也不能效地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部， 達(dá)不到警示和震懾作用。

2.審計(jì)缺乏獨(dú)立性。顧名思義，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是由內(nèi)審部門開展的一項(xiàng)審計(jì)工作，審計(jì)部只是公司的一個(gè)職能部門，被審對象則是公司的主要負(fù)責(zé)人，從層次上來說，缺乏獨(dú)立性。又由于審計(jì)部門人員與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部相互都比較熟悉，所以不可避免地會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜人際關(guān)系的影響。也可能因?yàn)樽陨砝娴脑?，他們還要與其它部門交道，或需要求人辦事，這其中就可能包括被審計(jì)單位，這也很容易使審計(jì)人員產(chǎn)生麻痹思想而簡化了相關(guān)程序， 對企業(yè)已發(fā)生的變化不能引起足夠的重視，形成思維定勢，影響審計(jì)的效果。

3.審計(jì)缺乏聯(lián)動(dòng)性。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)一般是由審計(jì)部門獨(dú)立完成，而審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)也相對單一。雖然有的集團(tuán)公司將審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察合為一個(gè)部門，但在開展業(yè)務(wù)時(shí)仍然是各負(fù)其責(zé)、各施其職，且與審計(jì)涉及的組織、人事、管理、等部門之間也缺乏聯(lián)動(dòng)，所以在審計(jì)對象的確定、審計(jì)任務(wù)的實(shí)施、審計(jì)報(bào)告審查、審計(jì)結(jié)果落實(shí)、審計(jì)問題的處罰等問題上缺乏交流與溝通，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)失去意義。

4.審計(jì)信息片面或失真。一是從已審計(jì)過的離任領(lǐng)導(dǎo)來看，一般任職的期限長，少則三五年，多則十幾年，涉及的會(huì)計(jì)資料繁多、財(cái)務(wù)人員更換頻繁，對以往的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不了解，加之審計(jì)工作量大，審計(jì)工作時(shí)間短，所以我們在審查時(shí)多以近三年的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況作為審計(jì)的重點(diǎn)進(jìn)行關(guān)注，而對以往年度只作為審查事項(xiàng)需要追溯時(shí)的抽查范圍，不會(huì)詳細(xì)審計(jì)。二是歷屆領(lǐng)導(dǎo)離任后，都會(huì)涌現(xiàn)一些由于厲害關(guān)系而阿諛奉承或惡意誹謗的評(píng)價(jià)，所以對領(lǐng)導(dǎo)的測評(píng)表上的分?jǐn)?shù)就顯得不是尤其重要。這樣做就容易使任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)得不到全面的、徹底的審查，而是“蜻蜓點(diǎn)水”，影響審計(jì)質(zhì)量。

5.審計(jì)業(yè)務(wù)開展受限。一是新領(lǐng)導(dǎo)接任后，他認(rèn)為前任領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)調(diào)離，再對他進(jìn)行審計(jì)只不過是履行一種程序，意義不大；如果離任者升遷，職位高于現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)，審出問題可能對自己不利，所以不會(huì)主動(dòng)積極地配合審計(jì)人員的工作。二是被審計(jì)者認(rèn)為自己已經(jīng)升遷，審計(jì)只不過是走走過場，審好審壞都沒多大關(guān)系；或是離任者被調(diào)離時(shí)本身就存在著各種不好的情緒，所以就更不愿意配合審計(jì)人員的調(diào)查工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)開展受限。

6.審計(jì)評(píng)價(jià)不盡詳實(shí)。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后， 通過對資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)責(zé)任制的完成情況及遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律等情況的審核， 能夠比較客觀公正地評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)營實(shí)績。但從實(shí)際情況來看，由于被審領(lǐng)導(dǎo)離職或提任后，可能已成為審計(jì)部門負(fù)責(zé)人或更高層次的領(lǐng)導(dǎo)，也可能由于被審領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)人員之間存在著復(fù)雜的人際關(guān)系，致使審計(jì)人員在做出審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)只談優(yōu)點(diǎn)，不提缺點(diǎn)，或夸大業(yè)績，縮小問題。不能為人事部門對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核時(shí)提供詳實(shí)可靠的依據(jù)。

7.審計(jì)人員對待任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意識(shí)有待轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往開展于領(lǐng)導(dǎo)離任以后，所以不少的審計(jì)人員存在著可審可不審的意識(shí)，他們認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)離任，時(shí)局已成定勢，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只不過是做形式，走過場，審與不審都一個(gè)樣。所以在這種心理前提下進(jìn)行的審計(jì)難以發(fā)揮審計(jì)作用。

三、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)對策

1.加強(qiáng)審計(jì)的計(jì)劃性。人事部門在對擬任用的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考察期間，審計(jì)部門則應(yīng)介入開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，被審領(lǐng)導(dǎo)離任之前，做出合理、有效、真實(shí)的審核評(píng)價(jià)意見。切實(shí)避免出現(xiàn)“事前不見，事中不靠邊，事后瞪起眼”，充當(dāng)事后諸葛亮，提供一些時(shí)過境遷，只能警示后人的“馬后炮”審計(jì)報(bào)告。

2.改善審計(jì)環(huán)境，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。一是改變內(nèi)審部門與被審對象之間的隸屬關(guān)系，將內(nèi)審部門設(shè)在更高一級(jí)的層次，直接在集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)工作，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。二是在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，實(shí)行以外部審計(jì)為主，內(nèi)審配合的方式。外部審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)人員與被審計(jì)單位的管理層不存在行政上的依附關(guān)系，不需看領(lǐng)導(dǎo)的眼色行事，只需對國家、社會(huì)和法律負(fù)責(zé)，因而可以保證審計(jì)的獨(dú)立性、強(qiáng)制性、權(quán)威性和公證作用。內(nèi)審的優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)人員對本單位業(yè)務(wù)、流程熟悉，能保障審計(jì)業(yè)務(wù)少走彎路，增強(qiáng)時(shí)效性。

3.建立聯(lián)審制度。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)審制度是指由審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、組織、人事、財(cái)務(wù)、法律等部門的主要負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干共同組成審計(jì)小組，開展審計(jì)業(yè)務(wù)的一種制度。建立聯(lián)審制度，不僅可以避免審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)象，還可以對審計(jì)查出的問題群策群力，共同探討，促進(jìn)審計(jì)意見的落實(shí)和整改等，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率和效果。

4.推行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，指企業(yè)內(nèi)管干部任職期間進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，包括實(shí)行年薪制及股權(quán)激勵(lì)機(jī)制的企業(yè)（包括試點(diǎn)企業(yè)）在任期內(nèi)獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)前的審計(jì)、任期屆滿連任時(shí)的審計(jì)，以及任職時(shí)間較長、上級(jí)企業(yè)根據(jù)規(guī)定和需要安排的審計(jì)。開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一方面可以科學(xué)的確定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃，對審計(jì)的部門、內(nèi)容、重點(diǎn)可以做到心中有數(shù)。而且根據(jù)年度審計(jì)工作計(jì)劃，將年度預(yù)算審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程審計(jì)等與任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合起來，可以避免重復(fù)審計(jì)，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。另一方面可以增強(qiáng)審計(jì)工作的主動(dòng)性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及早采取措施，把問題消滅在萌芽狀態(tài)，也為領(lǐng)導(dǎo)干部考核及時(shí)提供依據(jù)，較好地發(fā)揮了審計(jì)的預(yù)警和預(yù)防功能。

5.堅(jiān)持“先審后離”、“先審后提”的原則。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是要?jiǎng)澢咫x任者對本企業(yè)各類生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)完成情況及遵紀(jì)守法情況應(yīng)負(fù)有的責(zé)任，也是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職前必要的考察和評(píng)價(jià)的途徑之一。如果在沒有審計(jì)前就對其進(jìn)行任免，便會(huì)使前任領(lǐng)導(dǎo)和現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)之間責(zé)任不清，出現(xiàn)推諉扯皮的現(xiàn)象，企業(yè)存在的各類經(jīng)濟(jì)問題也得不到及時(shí)的解決，歷史遺留問題層出不窮。所以我們應(yīng)堅(jiān)持“先審后離”、“先審后提”的原則，將審計(jì)關(guān)口前移，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決管理中存在的各種問題，切實(shí)發(fā)揮好內(nèi)審的監(jiān)督、服務(wù)職能，推薦出優(yōu)秀的決策者，保障企業(yè)的健康發(fā)展。

6.正確做出審計(jì)評(píng)價(jià)，保證審計(jì)結(jié)論的客觀、公正?？陀^、公正、全面、準(zhǔn)確地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)是搞好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，發(fā)揮其作用的關(guān)鍵所在。所以審計(jì)評(píng)價(jià)必須做到有據(jù)可查，實(shí)事求是，不能憑空想象或夸大其詞。目前，內(nèi)部審計(jì)部門在對查出的問題進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，通常能夠做到事實(shí)清楚、證據(jù)充分；但對任期內(nèi)的業(yè)績評(píng)價(jià)，不是照抄被審計(jì)單位提供的工作總結(jié)，就是直接引用被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的述職報(bào)告，影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的公正性。因此，只有做出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)才能規(guī)避和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，客觀地反映企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)所取得的成績和存在的問題，為人事部門的考核提供真實(shí)可靠的依據(jù)。

7.審計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變意識(shí)，提高自身素質(zhì)。無論是離任審計(jì)還是任中審計(jì)，無論是先審后離還是先離后審，審計(jì)人員都應(yīng)本著盡職盡責(zé)、客觀公正的態(tài)度開展審計(jì)業(yè)務(wù)，遵守職業(yè)道德，增強(qiáng)法制觀念和敬業(yè)精神。同時(shí)應(yīng)認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種綜合性的審計(jì)工作，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對多門知識(shí)的涉獵，而不能局限于某一方面的專業(yè)知識(shí)，只有不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高宏觀層面分析問題、解決問題的能力，才能確保任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

篇6

近幾年，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置問題成為學(xué)術(shù)界討論的熱點(diǎn)。按照隸屬關(guān)系劃分，內(nèi)審機(jī)構(gòu)運(yùn)作模式多種多樣，如何設(shè)置運(yùn)作模式，是確保其有效運(yùn)行的關(guān)鍵所在。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中強(qiáng)調(diào)，為促進(jìn)審計(jì)工作的獨(dú)立性，保證工作范圍的充分性，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)向有足夠權(quán)力的人報(bào)告工作。因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)地位只有提升到一定高度，才能有效發(fā)揮監(jiān)督作用。首先，它符合獨(dú)立性原則。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，被審計(jì)對象具有一定特殊性，往往是公司董事會(huì)和經(jīng)理層的高級(jí)管理人員。如由董事會(huì)或經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，會(huì)形成自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象，違背審計(jì)獨(dú)立性原則。其次，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式符合權(quán)威性原則。監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)同屬股東會(huì)下設(shè)機(jī)構(gòu)，均對股東負(fù)責(zé)，只是職責(zé)分工不同而已，不存在誰領(lǐng)導(dǎo)誰的問題。第三，此種模式有利于公司法人治理結(jié)構(gòu)的健全和完善。將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告工作，使監(jiān)事會(huì)能夠從更專業(yè)的角度進(jìn)行監(jiān)督，在一定程度上也強(qiáng)化了監(jiān)事會(huì)權(quán)威，避免監(jiān)事會(huì)陷入形同虛設(shè)的尷尬境地。

加強(qiáng)內(nèi)審人員學(xué)習(xí)，切實(shí)提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)待遇

企業(yè)需注意并做好以下幾點(diǎn)工作:一方面要堅(jiān)持“以人為本”的思想，為內(nèi)部審計(jì)部門配備既懂財(cái)務(wù)又懂經(jīng)營管理的、責(zé)任心強(qiáng)的高素質(zhì)人才，充實(shí)審計(jì)力量。另一方面要加強(qiáng)培訓(xùn)，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)更新知識(shí)，掌握新的技能和方法，以適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要。第三個(gè)方面要給內(nèi)部審計(jì)提供足夠的經(jīng)費(fèi)保障，在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實(shí)施等方面多考慮內(nèi)審人員，給審計(jì)人員的待遇不應(yīng)低于本單位的財(cái)會(huì)人員，以穩(wěn)定隊(duì)伍、吸引人才，用相對獨(dú)立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計(jì)隊(duì)伍來保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，這樣才能不斷提高審計(jì)質(zhì)量。這就要求審計(jì)人員要做到兩個(gè)過硬:一是政治過硬。審計(jì)人員對復(fù)雜的審計(jì)對象要及早做好心理準(zhǔn)備，樹立正確世界觀、人生觀與價(jià)值觀。只有這樣，審計(jì)人員才能講原則，才能以國家、人民的利益為重，才能制止那些揮霍浪費(fèi)國家財(cái)產(chǎn)的行為。二是業(yè)務(wù)過硬。審計(jì)部門是執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的業(yè)務(wù)部門，作為內(nèi)審人員，必須掌握與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)法律、法規(guī);同時(shí)，熟悉電算化會(huì)計(jì)、電算化審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)操作、系統(tǒng)維護(hù)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、紀(jì)檢、企業(yè)管理等方面的知識(shí)，不斷加強(qiáng)后續(xù)教育，以適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。

建立全面監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)成果有效應(yīng)用

審計(jì)公告制度就是要增加審計(jì)的透明度，透明度是現(xiàn)代審計(jì)的特征，是審計(jì)公正的基礎(chǔ)，審計(jì)缺乏透明度是審計(jì)舞弊和審計(jì)失效產(chǎn)生的前提。因此，內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)透明化，一是要向企業(yè)內(nèi)部公開審計(jì)計(jì)劃和領(lǐng)導(dǎo)任職簡歷，印發(fā)《內(nèi)審簡報(bào)》，讓職工了解內(nèi)審工作動(dòng)態(tài)，不給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)留“死角”。二是要向被審計(jì)單位公開審計(jì)程序，宣布審計(jì)紀(jì)律，設(shè)置舉報(bào)信箱，使審計(jì)人員處于被監(jiān)督狀態(tài)，審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)部門應(yīng)該派出巡視人員對審計(jì)過程進(jìn)行監(jiān)督，強(qiáng)化自我約束機(jī)制。三是將審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的適度公開，以《審計(jì)通報(bào)》和《管理建議》等形式，向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層領(lǐng)導(dǎo)反映和通報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和整改情況以及管理建議等重要信息，使公司治理層面更全面地掌握信息，更科學(xué)地決策，更有效地進(jìn)行工作考核、評(píng)價(jià)。四是要健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，以審計(jì)、組織、紀(jì)委(監(jiān)察)部門為主，吸收財(cái)務(wù)、勞資，企管、計(jì)劃等相關(guān)部門密切配合、協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)、形成合力。主要負(fù)責(zé)審批經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃，落實(shí)審計(jì)結(jié)果，追究相關(guān)責(zé)任，還要把握好審計(jì)的保密性和透明性二者之間的關(guān)系，決定審計(jì)結(jié)果的公開程度和范圍。通過以上做法，將審計(jì)全過程置于陽光之下，不但使董事會(huì)和有關(guān)方面及時(shí)獲取公司運(yùn)營和內(nèi)部控制審計(jì)信息，而且有利于樹立和維護(hù)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中客觀、公正的職業(yè)形象。

推行內(nèi)外合作審計(jì)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率

篇7

【關(guān)鍵詞】審計(jì)； 質(zhì)量； 控制

在公司內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員及公司管理層關(guān)心的是如何確保審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作水平。這是一個(gè)全面而又復(fù)雜的問題，是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)，因此，提升審計(jì)工作水平必須在控制和提高審計(jì)質(zhì)量上下功夫。

提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量涉及的因素很多，包括法治環(huán)境、管理認(rèn)識(shí)和管理部門水平、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)人員素質(zhì)等。從審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的角度來看，有三點(diǎn)必須明確，第一，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過程，包括計(jì)劃―實(shí)施―報(bào)告―復(fù)核―整改等各個(gè)環(huán)節(jié)；第二，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)體系，包括審計(jì)人員、審計(jì)組、審計(jì)部門、管理層在內(nèi)的相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員；第三，審計(jì)質(zhì)量控制的核心是分清責(zé)任，責(zé)任明確才能很好地對審計(jì)過程和各個(gè)層次人員的工作質(zhì)量進(jìn)行控制，也便于進(jìn)行責(zé)任追究，具體應(yīng)從以下方面進(jìn)行。

一、確定審計(jì)項(xiàng)目和制定審計(jì)工作計(jì)劃

這一環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的目標(biāo)主要是確定審計(jì)項(xiàng)目的重要性，要具有針對性和可行性。所謂重要性，是指立項(xiàng)的項(xiàng)目必須是符合內(nèi)部管理的需要，如企業(yè)內(nèi)部管理的簿弱環(huán)節(jié)，或重點(diǎn)的領(lǐng)域、重點(diǎn)部門，重點(diǎn)投資領(lǐng)域，以及事關(guān)企業(yè)內(nèi)部職工切身利益或關(guān)系企業(yè)的改革發(fā)展、穩(wěn)定大局的重大事項(xiàng)。所謂針對性，主要有兩層含義：一是必須緊緊圍繞企業(yè)的發(fā)展和重要工作部署，二是審計(jì)立項(xiàng)的目的明確。所謂可行性，是指審計(jì)立項(xiàng)必須符合內(nèi)部管理的需要，適合內(nèi)部審計(jì)人力資源的現(xiàn)狀。

二、審前調(diào)查與編制審計(jì)工作方案

審前調(diào)查是制定審計(jì)工作方案的基礎(chǔ)。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)范對審前調(diào)查的內(nèi)容和編制方法都有詳細(xì)規(guī)定，但是，在實(shí)際工作中由于有的內(nèi)審人員不搞審計(jì)調(diào)查，總以為是內(nèi)部單位，比較了解，特別是因?yàn)槊窟^兩年又審的單位，自以為情況熟悉無須調(diào)查；還有就是自以為比較熟悉內(nèi)部單位，雖搞調(diào)查也是蜻蜓點(diǎn)水不深不細(xì)，只了解一些基本的人員、機(jī)構(gòu)和核算形式，而具體到如資金的劃拔等運(yùn)轉(zhuǎn)情況了解得不夠。由此使審計(jì)工作方案簡單，重點(diǎn)不突出，針對性差。

三、審計(jì)日記和審計(jì)底稿

審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿是兩個(gè)適用于不同范圍的內(nèi)容。審計(jì)的主要成果和查出的問題，是需要被審計(jì)單位認(rèn)可并簽字畫押的；而審計(jì)工作過程的記錄，主要反映的是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和方法，它是不需要被審計(jì)單位簽字認(rèn)可的，這兩方面的記錄都是十分必要的。前者是編制審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)意見書和整改的依據(jù)，后者是檢查審計(jì)人員工作狀況、分清審計(jì)責(zé)任、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所必不可少的。由于審計(jì)工作底稿記錄兩方面的內(nèi)容，加上對工作過程的記錄并沒有具體的檢查措施，因而在實(shí)際工作中，就只注重審計(jì)問題的記錄而忽視審計(jì)工作過程的記錄。審計(jì)人員不記錄工作過程只記錄查出的幾個(gè)問題，不能很好地分清審計(jì)責(zé)任和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一旦經(jīng)審計(jì)過的單位暴露出新的問題，便無法分清審計(jì)時(shí)是否檢查過這個(gè)環(huán)節(jié)，是通過什么方式檢查的，找過哪些人了解情況等等，因此，應(yīng)該對目前的審計(jì)工作底稿進(jìn)行改進(jìn)，實(shí)行審計(jì)日記和審計(jì)底稿兩種文本，前者記錄審計(jì)人員工作過程，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過情況等等；后者主要記錄審計(jì)成果，包括查出的主要問題，審計(jì)日記可以一日一記，也可以每一個(gè)工作段一記，審計(jì)底稿則應(yīng)一事一記，同一類事項(xiàng)可做一個(gè)底稿，后面附上原始材料或取證材料。從審計(jì)日記應(yīng)用情況來看，審計(jì)日記應(yīng)由審計(jì)人員填寫，審計(jì)組長審核簽字，交審計(jì)組主審，與審計(jì)項(xiàng)目資料一起歸檔。審計(jì)底稿由審計(jì)人員編制，經(jīng)審計(jì)主審審核后，交被審計(jì)單位簽字，后由主審附在審計(jì)報(bào)告后面一并存檔備查。

四、審計(jì)報(bào)告（意見）征求意見稿和審計(jì)報(bào)告（意見）

審計(jì)報(bào)告（意見）是審計(jì)工作情況和結(jié)果的集中反映，它應(yīng)該起到三個(gè)作用：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向管理層主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果的文件，二是審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)后向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)結(jié)論的方式，三是載明審計(jì)機(jī)構(gòu)要求被審計(jì)單位履行審計(jì)意見的作為。審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后需起草審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)報(bào)告初稿，以不同方式向被審計(jì)單位以書面方式送達(dá)征求意見。目前采用的是以審計(jì)機(jī)構(gòu)名義征求意見的方式，比較合理，有利于有效控制審計(jì)質(zhì)量。征求意見后，審計(jì)部門應(yīng)對審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)報(bào)告再行修改，向管理層或主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，經(jīng)把關(guān)簽發(fā)后，向被審計(jì)單位出具正式審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)意見書。內(nèi)部審計(jì)出于管理控制目的，不再像政府審計(jì)似的出具審計(jì)處理處罰規(guī)定，但結(jié)果、效果、目的是同樣的。所以審計(jì)意見書或報(bào)告包括對被審計(jì)單位審計(jì)出問題的處理、整改事項(xiàng)是比較合理的。需要特別指出的是審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)意見的簽發(fā)是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的最后一個(gè)也是最重要的環(huán)節(jié)。審計(jì)工作多少年來一直比較突出這個(gè)環(huán)節(jié)，形成了一整套比較規(guī)范的做法，為審計(jì)質(zhì)量的提高發(fā)揮了應(yīng)有作用。

篇8

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制構(gòu)建 市場經(jīng)濟(jì)

中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2012）07-046-03

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作，多是以糾錯(cuò)為主的查錯(cuò)糾弊，但是這種形式已日益遭到摒棄。而取替這種工作方式的則是以服務(wù)為主的防錯(cuò)、防弊職責(zé)。因此，在市場經(jīng)濟(jì)條件的引導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)工作不能以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)，而更側(cè)重于為管理者與決策者提供服務(wù)，通過對經(jīng)營目標(biāo)的認(rèn)識(shí)而旅行審計(jì)的監(jiān)督職能。既要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，又要為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)而努力。服務(wù)型的審計(jì)工作主要體現(xiàn)為：一方面是工作范疇。即以財(cái)務(wù)審計(jì)等領(lǐng)域?yàn)閷?dǎo)向，首先創(chuàng)造一些全新的程序，以向與企業(yè)成功所需的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變，成為企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的制定者與監(jiān)督者。二是審計(jì)工作的方式，拋棄原有的等待命令的工作方式，積極制定月度、季度、年度審計(jì)工作計(jì)劃，根據(jù)按期提交的內(nèi)部控制報(bào)告、管理建議書等，為企業(yè)的決策提供科學(xué)依據(jù)，成為企業(yè)管理者的好助手及好參謀。另外，從會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的角度講，服務(wù)型的企業(yè)審計(jì)工作最大特點(diǎn)在于由原有的事后控制逐步轉(zhuǎn)為事中控制與事前控制。

一、內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義

1.內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是指以系統(tǒng)化相關(guān)政策和方案為依據(jù)，以提高經(jīng)營效果和效率為目的，實(shí)現(xiàn)對各種風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別、評(píng)估、控制、改進(jìn)以及監(jiān)測的動(dòng)態(tài)過程。現(xiàn)行內(nèi)部控制主要包括五個(gè)部分，即內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正。

2.經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理作為一個(gè)過程，其全面貫徹到企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中。通常情況下，將經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理劃分為三個(gè)維度，第一維度是企業(yè)的目標(biāo)，包括戰(zhàn)略目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)以及經(jīng)營目標(biāo)；第二維度是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理要素，包括目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對策、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控；第三維度是企業(yè)的各個(gè)層級(jí)，包括企業(yè)整體、各職能部門、各條業(yè)務(wù)線及下屬各子公司。

二、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的原則

1.全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則。全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制原則的主要原則，其包含全員管理原則、全過程管理原則、全方位風(fēng)險(xiǎn)管理原則。首先是全員管理原則，即號(hào)召和鼓勵(lì)全體員工積極參與到經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中；其次是全過程管理原則。實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營全過程的跟蹤監(jiān)督和控制；最后是全方位風(fēng)險(xiǎn)管理原則。實(shí)現(xiàn)對法律風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)以及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等管理。

2.風(fēng)險(xiǎn)適度原則。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是各企業(yè)不可避免的問題。近年來，伴隨著我國各企業(yè)的突飛猛進(jìn)發(fā)展，其經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益突出，截至現(xiàn)階段，采取有效措施抵制經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)已是各企業(yè)迫切解決的問題之一，抵制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)適度原則，即了解經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，掌握經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制手段，明確企業(yè)所能夠承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的最大限度，進(jìn)而，有效實(shí)施經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

3.收益與風(fēng)險(xiǎn)相平衡原則。收益與風(fēng)險(xiǎn)相平衡原則是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制原則的重要組成部分。企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，究其原因主要在于相當(dāng)一部分企業(yè)過分追求實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益價(jià)值最大化，完全忽視了生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的損失，嚴(yán)重制約了企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)立足于收益和風(fēng)險(xiǎn)相平衡原則基礎(chǔ)之上，各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須以圍繞風(fēng)險(xiǎn)和收益相平衡原則為中心進(jìn)行，確保企業(yè)得以實(shí)現(xiàn)收益性與安全性雙贏。

三、構(gòu)建經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制的有效策略

經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在不僅制約了我國各企業(yè)的發(fā)展，而且給予我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來了巨大的安全隱患。本文將致力于經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)之上，結(jié)合國內(nèi)外先進(jìn)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，為構(gòu)建經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制制定出三點(diǎn)可行性策略。

1.建立符合內(nèi)部控制要求的防范制度。構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制離不開健全的符合內(nèi)部控制要求的防范制度。符合內(nèi)部控制要求的防范制度主要針對于市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)以及信用風(fēng)險(xiǎn)，所以，一方面要充分調(diào)動(dòng)管理部門應(yīng)有的職能。通過各部門之間的監(jiān)督管理，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)制度實(shí)施。另一方面要落實(shí)不定期檢查制度。相關(guān)部門應(yīng)定期或者不定期對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，保障及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的不足，并予以糾正，推進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2.全面落實(shí)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和識(shí)別功能。

（1）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)預(yù)警。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)預(yù)警是指當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前，相關(guān)機(jī)制或者部門能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并采取有效措施，抑制經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展，將其損失降低到最低限度。通常情況下，建立有效的預(yù)警信息管理系統(tǒng)，運(yùn)用該系統(tǒng)有助于保障經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)傳遞的高效性、全面性以及準(zhǔn)確性。

（2）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指當(dāng)引起風(fēng)險(xiǎn)的因素出現(xiàn)時(shí)，能夠及時(shí)的監(jiān)測到可能出現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國常用的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法主要有兩種，一種是財(cái)務(wù)報(bào)表分析。以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及現(xiàn)金流量表等會(huì)計(jì)資料為理論指導(dǎo)，通過實(shí)現(xiàn)對指標(biāo)實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)值的對比分析，全面挖掘出所存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一種是現(xiàn)場觀察法。直接深入各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中觀察和把握其潛在的各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.構(gòu)建全新的內(nèi)部控制治理機(jī)制。首先是設(shè)立經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門隸屬于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，由經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)隸屬于決策機(jī)構(gòu)。其次是構(gòu)建審計(jì)委員會(huì)。賦予其全面經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督權(quán)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)權(quán)和管理權(quán)，確保全面挖掘出內(nèi)部控制過程中存在的缺陷，保障內(nèi)部控制的合理性、遵循性以及健全性。最后是明確各委員會(huì)的職責(zé)。由風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)承擔(dān)擬定、制定控制程序職責(zé)，由審計(jì)委員會(huì)承擔(dān)監(jiān)督、評(píng)價(jià)控制狀況的職責(zé)。通過實(shí)現(xiàn)二者的有效結(jié)合，力求構(gòu)建起全新的內(nèi)部控制治理機(jī)制。

4.充分調(diào)動(dòng)現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)職能。在新型市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，內(nèi)部審計(jì)逐漸趨向于服務(wù)管理者和決策者。充分調(diào)動(dòng)現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)職能，一方面要明確內(nèi)部審計(jì)工作范疇。即以財(cái)務(wù)審計(jì)為依據(jù)，以圍繞會(huì)計(jì)內(nèi)部控制為中心實(shí)施，使其成為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的核心因素；另一方面內(nèi)部審計(jì)工作的方式。即根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際狀況，不斷變更審計(jì)工作計(jì)劃，為企業(yè)科學(xué)合理決策提供理論導(dǎo)向，最后是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做好事前預(yù)測、事中控制以及事后監(jiān)督，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營得以順利高效運(yùn)行。

5.完善權(quán)力使用制（下轉(zhuǎn)第50頁）（上接第47頁）約機(jī)制。第一，完善內(nèi)部等級(jí)管理，分別授權(quán)的制度，如成立6個(gè)月以內(nèi)的支行行長僅有在分行已審批業(yè)務(wù)項(xiàng)下文件的簽字權(quán)，無任何信用業(yè)務(wù)審批權(quán)。第二，完善集體議事制度，基層行應(yīng)成立內(nèi)控管理委員會(huì)、信用審批委員會(huì)、資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)等集體議事制度，防止個(gè)人隨意性和非理對全行重大決策的影響。第三，完善離任審計(jì)和年度考核評(píng)價(jià)制度，高管人員在任職期滿后，由上級(jí)行組成聯(lián)合審計(jì)小組，對任期內(nèi)合規(guī)合法經(jīng)營情況、權(quán)力行使情況進(jìn)行全面稽核。第四，提高業(yè)務(wù)主管部門對規(guī)章制度垂直管理的權(quán)威性，明確管理的基本原則，不得隨意變通，不得越權(quán)行使。

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篇9

【關(guān)鍵詞】 優(yōu)化； 審計(jì)環(huán)境； 方法； 努力方向

審計(jì)環(huán)境，是指能夠影響審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切內(nèi)外部因素的總和，是影響審計(jì)機(jī)構(gòu)完成其自身職能的一切內(nèi)外部條件的集合。和諧審計(jì)環(huán)境主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是審計(jì)部門在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的框架安排中具有重要的地位，具有獨(dú)特的職能作用；二是內(nèi)部審計(jì)的職能得到其他部門的認(rèn)同，并與其他部門或個(gè)人形成良好的相互依存關(guān)系，達(dá)到讓全社會(huì)更加理解審計(jì)、相信審計(jì)、支持和配合審計(jì)的目的。那么，怎樣才能讓企業(yè)各部門理解內(nèi)部審計(jì)，并支持審計(jì)工作，以此改善審計(jì)環(huán)境呢？筆者就西山審計(jì)處在優(yōu)化審計(jì)環(huán)境方面的一些做法與大家一起探討。

一、抓住機(jī)遇，營造良好的組織環(huán)境

近年來，企業(yè)組織規(guī)模越來越大，地理的分布越來越分散，企業(yè)的經(jīng)營越來越多樣化，企業(yè)的管理越來越多級(jí)化，這種變化趨勢及其結(jié)果，導(dǎo)致企業(yè)最高管理者越來越感受到需要一套專職的專業(yè)化監(jiān)督系統(tǒng)，來保證管理決策的貫徹執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)有了發(fā)展的機(jī)遇。我們緊緊抓住這個(gè)機(jī)遇，迅速組建了內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，形成了以集團(tuán)審計(jì)處為核心，延伸到基層單位的三級(jí)垂直審計(jì)機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)。集團(tuán)本部設(shè)處級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)范，編制企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，組織和實(shí)施對本企業(yè)及本企業(yè)所投資的全資子公司、控股公司的財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。所屬子分公司成立了21個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，其中7個(gè)子分公司成立了獨(dú)立的審計(jì)科室，14個(gè)子分公司與其他部門合署辦公，并設(shè)置專職審計(jì)員，許多三級(jí)核算單位如多經(jīng)系統(tǒng)的各核算廠點(diǎn)都設(shè)置了兼職審計(jì)人員，負(fù)責(zé)對本系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)系統(tǒng)在西山集團(tuán)審計(jì)處的統(tǒng)一管理下，分工負(fù)責(zé)，執(zhí)行統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)用統(tǒng)一的審計(jì)程序，近五年中完成包括財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、工程結(jié)算、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、合同管理、專項(xiàng)審計(jì)等各類審計(jì)項(xiàng)目625項(xiàng)，審計(jì)規(guī)范了金額27 470萬元，提出審計(jì)意見1 107條，審計(jì)建議1 813條，為企業(yè)改善經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。

二、轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的思想環(huán)境

思想決定行動(dòng)，行動(dòng)決定未來。西山集團(tuán)審計(jì)機(jī)構(gòu)建立伊始，內(nèi)部審計(jì)自身錯(cuò)誤地認(rèn)為審計(jì)就是查賬，審計(jì)報(bào)告往往放在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的描述上，審計(jì)報(bào)告對報(bào)告使用者缺乏吸引力，更不能引起管理層的關(guān)注。許多單位不知道還有審計(jì)部門這一機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員也都抱怨部門在企業(yè)中沒有地位。

為徹底改變這一局面，我們多次召開審計(jì)人員會(huì)議，并在下發(fā)的審計(jì)工作安排中，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員要找準(zhǔn)自己的位置，倡導(dǎo)“以為爭位、以位促為”的先進(jìn)理念，圍繞中心，服務(wù)大局，站在大審計(jì)上看待問題，重新審視自己的思想觀念和思維方式，重新審視自己的認(rèn)識(shí)能力和認(rèn)識(shí)水平。在開展傳統(tǒng)審計(jì)工作的同時(shí)，加大經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)力度，圍繞“風(fēng)險(xiǎn)、管理、效益”做文章。在日常審計(jì)中，運(yùn)用全方位的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，對企業(yè)產(chǎn)、供、銷、人、財(cái)、物各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行符合性測試，對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性作出客觀評(píng)價(jià)，尋找大大小小的內(nèi)部失控點(diǎn)和容易失控點(diǎn)，并提出促進(jìn)整改的合理化建議。一份份審計(jì)報(bào)告受到領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注，為審計(jì)裝備了優(yōu)厚的辦公條件，內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)內(nèi)部有了知名度。其他管理部門進(jìn)行日常性工作，都要抽調(diào)審計(jì)力量，求得審計(jì)人員幫助；制定管理制度和辦法時(shí)，也要事先征求內(nèi)部審計(jì)的意見，內(nèi)部審計(jì)的地位日趨提高。

三、堅(jiān)持客觀，創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境

長期以來，由于內(nèi)部審計(jì)過多地強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性，強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能，使內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位之間形成敵對關(guān)系，雙方無法心平氣和地進(jìn)行溝通，致使正常工作很難開展，更談不上內(nèi)部審計(jì)“咨詢顧問”、“經(jīng)濟(jì)伙伴”的角色體現(xiàn)。我們不斷更新審計(jì)理念，正確處理審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，建立審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)對象、業(yè)務(wù)部門的伙伴關(guān)系，使審計(jì)監(jiān)督與企業(yè)管理相結(jié)合，避免孤軍作戰(zhàn)。在每年的審計(jì)論文研討、審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選活動(dòng)中，我們都邀請基層主管審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)或部分單位的經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)參與，讓他們切身融入審計(jì)工作中，逐步了解內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)了彼此的經(jīng)常性溝通。同時(shí)，在審計(jì)工作中，轉(zhuǎn)換了思維方式，把工作目標(biāo)定位于促進(jìn)治理，堵塞漏洞，減少損失，提高效益，定位于一種高層次的服務(wù)。在查處問題的基礎(chǔ)上，分析其存在的原因，對于制度中存在的漏洞，向管理決策層提出改進(jìn)建議，對于執(zhí)行過程中因理解偏差和無意識(shí)的錯(cuò)誤，表現(xiàn)出應(yīng)有的理解，提出一些更可行的改正措施?？恐嬲\幫助、解決困難和問題的態(tài)度，消除和減少了被審計(jì)單位的對抗情緒，許多單位紛紛與審計(jì)部門聯(lián)系，主動(dòng)要求幫他們把關(guān)，內(nèi)部審計(jì)獲得了被審計(jì)單位的廣泛支持。

四、與時(shí)俱進(jìn)，建立完善的微觀環(huán)境

健全的內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)部審計(jì)良好的微觀環(huán)境，通過健全的內(nèi)部審計(jì)制度，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，樹立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威，是內(nèi)部審計(jì)工作者獲得支持、開展工作的保障。

為保證審計(jì)工作有序進(jìn)行，有章可依，西山審計(jì)處十分重視制度建設(shè)，根據(jù)國家審計(jì)署、省內(nèi)審協(xié)會(huì)、山西焦煤審計(jì)部有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合西山實(shí)際，先后組織制定了《山西焦煤西山煤電集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)處理處罰暫行辦法》、《山西焦煤西山煤電集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行辦法》、《內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任管理制度》、《西山煤電集團(tuán)公司重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法》、《內(nèi)部審計(jì)工作考核辦法》、《審計(jì)處績效工資考核辦法》等業(yè)務(wù)管理制度，規(guī)范了各級(jí)管理部門的管理行為，為廣大內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)操作提供方法和依據(jù)，也為審計(jì)工作順利開展提供保障。

在處室管理中，我們把制度建設(shè)放在重要地位來抓，花費(fèi)大量時(shí)間，對原有的一些制度進(jìn)行甄別篩選，將行之有效的繼續(xù)保留，對不適應(yīng)形勢發(fā)展的部分進(jìn)行修訂和完善，又根據(jù)實(shí)際情況重新制定了一些制度，經(jīng)過歸類匯總，最終編輯成《審計(jì)處內(nèi)部管理制度》手冊。該手冊涉及行政管理、精神文明、黨務(wù)工作、工會(huì)工作四大部分，分別在工作職責(zé)、工作流程、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作紀(jì)律等方面作了規(guī)定，該手冊作為激勵(lì)和規(guī)范審計(jì)處全體職工工作的行為準(zhǔn)則，對提高管理效率和工作質(zhì)量，營造良好氛圍和文明工作環(huán)境將起到積極作用。

五、拓寬渠道，塑造優(yōu)良的人文環(huán)境

在提高人員素質(zhì)方面，我們本著“提高人員素質(zhì)，發(fā)展業(yè)務(wù)專長”的原則，按照“厚專業(yè)，寬口徑，高素質(zhì)，一專多能的復(fù)合型人才”的育人目標(biāo)，多渠道開展工作。其一，進(jìn)一步發(fā)揮各類考試的導(dǎo)向作用，鼓勵(lì)審計(jì)人員參加職稱晉升、學(xué)歷教育，以考促學(xué)，不斷提高內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)和技能。其二，對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)。近幾年，每年都要組織審計(jì)人員進(jìn)行各類培訓(xùn)100多人次，通過走出去或者請進(jìn)來的方式，讓內(nèi)部審計(jì)人員了解到新的知識(shí)領(lǐng)域，開闊了自己的視野，能夠?qū)φ兆约旱牟蛔?，在日常的審?jì)工作中考慮存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，以及今后需要改進(jìn)的方面和努力的方向。其三，廣泛發(fā)動(dòng)，積極組織了集團(tuán)職工技能審計(jì)工種大賽。通過大賽，給全體審計(jì)人員提供了展示個(gè)人才華的舞臺(tái)，選出了優(yōu)秀審計(jì)人才，使大賽成為培養(yǎng)高素質(zhì)職工隊(duì)伍的實(shí)踐課堂。其四，積極整合審計(jì)資源，吸收基層審計(jì)人員聯(lián)合審計(jì)，采取上下聯(lián)動(dòng)式審計(jì)模式開展審計(jì)項(xiàng)目，寓教于審，在工作實(shí)踐中錘煉審計(jì)人員。其五，定期組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)論文研討活動(dòng)，讓審計(jì)人員從審計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)、經(jīng)營管理等方面對某一理論進(jìn)行探討，對某一觀點(diǎn)進(jìn)行評(píng)述，對某一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象根源進(jìn)行剖析以及對某一審計(jì)方面進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)介紹。理論研討會(huì)的多次舉辦，激發(fā)了廣大內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行理論研究，探索內(nèi)部審計(jì)新領(lǐng)域、新技術(shù)、新方法的熱情，理論研討的氛圍對每位審計(jì)人員促進(jìn)很大，經(jīng)過互相學(xué)習(xí)不僅了解到當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)理論水平的前沿，而且結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況為今后審計(jì)工作指明了方向，提出了需要改進(jìn)的方面，同時(shí)也能吸取他人實(shí)際工作中的一些智慧和經(jīng)驗(yàn)，大大推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)工作的向前發(fā)展。其六，堅(jiān)持開展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)優(yōu)活動(dòng)。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每兩年舉辦一次審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選活動(dòng)，從審計(jì)立項(xiàng)、工作方案、審計(jì)通知書、審計(jì)工作底稿、取證資料、審計(jì)建議、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)復(fù)核、審計(jì)承諾書、征求被審計(jì)單位意見、審計(jì)問題整改落實(shí)、審計(jì)檔案各方面制定工作規(guī)范和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，首先由參評(píng)項(xiàng)目組主審進(jìn)行情況匯報(bào)，再由評(píng)委根據(jù)評(píng)分依據(jù)進(jìn)行評(píng)分，最后按評(píng)分結(jié)果評(píng)選出獲獎(jiǎng)項(xiàng)目。獲獎(jiǎng)項(xiàng)目主審要在全集團(tuán)審計(jì)人員會(huì)議上進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流，通過評(píng)選活動(dòng)，互相交流了工作經(jīng)驗(yàn)，提高了內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，有利于進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量，為推進(jìn)集團(tuán)公司整體審計(jì)工作水平發(fā)揮了積極作用。

我們所處的內(nèi)外部環(huán)境是不斷變化的，作為審計(jì)人，必須懂得審計(jì)環(huán)境和審計(jì)工作的辯證關(guān)系，適應(yīng)審計(jì)環(huán)境，改善審計(jì)環(huán)境，深刻認(rèn)識(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵所在，及時(shí)調(diào)整審計(jì)思路、工作方法和審計(jì)技術(shù)，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)本部門工作水平的提升。

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篇10

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；審計(jì)計(jì)劃

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-0-01

一、風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理自被提出以來，一直主要應(yīng)用于金融領(lǐng)域。而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理大范圍受到重視僅近30年，其發(fā)展歷程大致為：20世紀(jì)70年代，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理只是單一的信用風(fēng)險(xiǎn)管理；20世紀(jì)80年代，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要是針對投資風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分散和回避；進(jìn)入20世紀(jì)90年代，企業(yè)越來越重視風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理，全面風(fēng)險(xiǎn)管理等被提出并付諸實(shí)踐。1992年，COSO（Committee of Sponsoring organization）委員會(huì)了《內(nèi)部控制――整體框架》，在此基礎(chǔ)上，該委員會(huì)于2004年提出了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》（企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理簡稱ERM），認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員共同參與實(shí)施，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部的各層次和部門，貫穿于企業(yè)之中；風(fēng)險(xiǎn)管理的目的在于識(shí)別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)，并在風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，以將其限制在風(fēng)險(xiǎn)容忍度內(nèi)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供保證。

ERM風(fēng)險(xiǎn)管理框架的要素“內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控”，實(shí)際就是對風(fēng)險(xiǎn)管理過程的詮譯，在這八個(gè)要素中，事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)及監(jiān)控與內(nèi)部審計(jì)有直接的關(guān)系?；谝陨戏治觯贸鲲L(fēng)險(xiǎn)管理的基本理念就是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，這與近年來倡導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念有共同之處。風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)應(yīng)該貫穿于內(nèi)部審計(jì)工作的全過程，特別是年度審計(jì)計(jì)劃的制定更應(yīng)體現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制，將有限的審計(jì)資源重點(diǎn)投放到高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。

二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。顯而易見，隨著客觀環(huán)境的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)已將評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理作為其重要職能之一，內(nèi)部審計(jì)人員必須樹立風(fēng)險(xiǎn)理念，將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)和控制融入到實(shí)際工作中。按照COSO的ERM報(bào)告，在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)是應(yīng)用一定的風(fēng)險(xiǎn)管理方法和審計(jì)方法，檢查風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效控制，且以報(bào)告形式提出意見，為管理層及審計(jì)委員會(huì)提供幫助。

雖然COSO和IIA都強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中具有重要的地位和作用，但我們也發(fā)現(xiàn)，事實(shí)上無論IIA還是COSO都沒有對內(nèi)部審計(jì)如何具體參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理作出相應(yīng)的闡述。針對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理的具體情況來看，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)逐步發(fā)展的過程，在不同的階段中，內(nèi)部審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)各有不同。

企業(yè)未建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制時(shí)，作為職能部門，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建議。提請管理層關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。并且內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃應(yīng)該是在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上制定。如果企業(yè)管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的要求，內(nèi)部審計(jì)部門可以通過咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立，內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用對企業(yè)內(nèi)部情況比較了解的優(yōu)勢和專業(yè)知識(shí)，從獨(dú)立客觀的角度為審計(jì)委員會(huì)和管理層提供有價(jià)值的咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)可以通過指導(dǎo)管理層和相關(guān)業(yè)務(wù)部門對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，明確管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度，并相應(yīng)地做出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等方式來協(xié)助管理層建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高。如果企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)就可以將對風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作的內(nèi)容之一，以檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，審查評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性適當(dāng)性和有效性，并對于風(fēng)險(xiǎn)管理過程存在的問題提出改進(jìn)建議。

ERM將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員推上非常重要的地位，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員可以通過對管理者風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性、適當(dāng)性和有效性進(jìn)行監(jiān)控、檢查、評(píng)估、報(bào)告和提出改進(jìn)建議來幫助管理層和董事會(huì)履行其職責(zé)。實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)通常并不將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程作為一個(gè)專門審計(jì)項(xiàng)目予以開展，其原因在于風(fēng)險(xiǎn)管理措施、手段與企業(yè)的內(nèi)部控制整體不可分割，因此內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理仍然體現(xiàn)在項(xiàng)目選擇和項(xiàng)目實(shí)施中。其中項(xiàng)目選擇更加突出體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，項(xiàng)目選擇實(shí)質(zhì)上就是年度審計(jì)計(jì)劃的制定?？梢哉f，將風(fēng)險(xiǎn)管理理念和方法融入內(nèi)部審計(jì)年度審計(jì)計(jì)劃的制定是科學(xué)合理的選擇。

三、運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理念制定年度審計(jì)計(jì)劃的基本原理及方法

《國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)公告》第2010―2：“審計(jì)計(jì)劃對風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的暴露的關(guān)注”強(qiáng)調(diào)首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該制定以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的計(jì)劃，以確定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)重點(diǎn)。具體方法是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)暴露優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作。根據(jù)以上論述，我們認(rèn)為如果企業(yè)已經(jīng)建立起風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制并開展了風(fēng)險(xiǎn)管理工作，則內(nèi)部審計(jì)完全可以利用其成果，有針對性地選擇審計(jì)重點(diǎn)；如果企業(yè)尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，則內(nèi)部審計(jì)可以按照風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和思路開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作，并以此為基礎(chǔ)制定年度審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)重點(diǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理中的關(guān)鍵和難點(diǎn)，如何識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)也是審計(jì)計(jì)劃制定過程中的關(guān)鍵起點(diǎn)。這里我們充分利用傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模型來和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論來確定風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)審計(jì)師可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平確定時(shí)，固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)成反比例關(guān)系，也就是說當(dāng)審計(jì)師識(shí)別了高固有風(fēng)險(xiǎn)和高控制風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，那么其檢查風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)降低。顯然識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)就是要識(shí)別固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，但在實(shí)際操作中，固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)往往相伴相生，我們通常并不將其分開識(shí)別和評(píng)估。同時(shí)考慮到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的分解和評(píng)價(jià)與這里的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估有著共同特點(diǎn)，因此我們可以參照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法細(xì)化流程中的控制環(huán)節(jié)，針對各個(gè)控制環(huán)節(jié)識(shí)別并評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低，這將大大降低風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的盲目性。具體步驟是根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的基礎(chǔ)資料，制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)判斷、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及報(bào)告和實(shí)際運(yùn)用（制定審計(jì)計(jì)劃），當(dāng)然對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果并不是制定審計(jì)計(jì)劃的唯一依據(jù)，通常還須結(jié)合審計(jì)資源等情況，綜合考慮和權(quán)衡。

四、實(shí)際運(yùn)用中需要注意的問題

1.在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法來選擇風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的科學(xué)性，是否存在遺漏其他高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，這方面需要在實(shí)踐中不斷完善。

2.在風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)管理是全員參與的過程，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別調(diào)查范圍必須有一定的寬度，選擇的調(diào)查點(diǎn)須具有代表性。另外，調(diào)查方式方法的選擇及調(diào)查內(nèi)容的設(shè)計(jì)，對調(diào)查的被接受性和調(diào)查結(jié)果的準(zhǔn)確性必然產(chǎn)生很大的影響，因此調(diào)查的方式方法選擇要避免走過場式的隨意性，調(diào)查內(nèi)容的設(shè)計(jì)要易于理解，不會(huì)讓被調(diào)查者產(chǎn)生歧義。

3.在風(fēng)險(xiǎn)判斷環(huán)節(jié)，如何把握風(fēng)險(xiǎn)測定的因素和標(biāo)準(zhǔn)的完整性準(zhǔn)確性、專業(yè)判斷的科學(xué)性，需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況不斷完善。

綜上所述，隨著審計(jì)環(huán)境的變化，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理念制定年度審計(jì)計(jì)劃不僅是一種有益的嘗試，更是的提高效率、合理化科學(xué)化的必然選擇。風(fēng)險(xiǎn)管理理念的融入必將使內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃的制定更加具有針對性，使內(nèi)部審計(jì)部門能夠更加合理地配置有限的審計(jì)資源，將審計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而使企業(yè)的內(nèi)部控制達(dá)到事半功倍的效果，反過來也必將推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作不斷向科學(xué)化方向發(fā)展。

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