導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇成本會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、成本會(huì)計(jì)課程的主要特點(diǎn)

（一）連續(xù)性強(qiáng)。成本會(huì)計(jì)是學(xué)生在學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上開(kāi)設(shè)的一門(mén)專(zhuān)業(yè)課，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都有必然的聯(lián)系。對(duì)于成本會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)中的一些基礎(chǔ)內(nèi)容，例如成本和費(fèi)用的區(qū)別，成本項(xiàng)目的列示，費(fèi)用的分配方法等都很容易掌握并理解，但是學(xué)生卻很難把這些瑣碎的知識(shí)點(diǎn)應(yīng)用于整個(gè)成本核算的過(guò)程中，這樣容易使學(xué)生對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)科的理解不夠全面和系統(tǒng)。

（二）內(nèi)容繁雜，計(jì)算量大。成本會(huì)計(jì)不僅包括成本會(huì)計(jì)基本理論和基本方法，還涉及成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制以及成本分析的基本原理這些內(nèi)容，其中成本控制更是理念繁多，內(nèi)容十分豐富。涉及到計(jì)算的成本核算是成本會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的職能和任務(wù)，首先要橫向計(jì)算出各種產(chǎn)品的成本，這其中涉及的各種要素費(fèi)用在產(chǎn)品之間的分配計(jì)算方法就很繁雜；其次還要縱向計(jì)算出來(lái)同一種產(chǎn)品下完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本，計(jì)算方法更是有七種之多。由此可以看出，成本會(huì)計(jì)是一門(mén)重理解，輕記憶，多計(jì)算，需要課后多做習(xí)題的理解性學(xué)科。

（三）實(shí)踐性強(qiáng)。成本會(huì)計(jì)是一門(mén)操作性很強(qiáng)，與實(shí)際工作聯(lián)系非常緊密的課程，穿插于各個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)處理工作中。整個(gè)核算過(guò)程，從原材料費(fèi)用的歸集及分配，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集及分配，制造費(fèi)用的處理，廢品損失及停工損失的處理，直到生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的分配都涉及了各種原始憑證的傳遞，記賬憑證的填制和賬簿的登記。

二、民辦高校成本會(huì)計(jì)教學(xué)中存在的問(wèn)題

（一）學(xué)校對(duì)成本會(huì)計(jì)教學(xué)重視不夠。自上世紀(jì)80年代初，成本會(huì)計(jì)被引入到國(guó)內(nèi)開(kāi)始就作為一門(mén)必修課程出現(xiàn)在我國(guó)高校的會(huì)計(jì)教學(xué)體系中。但是成本會(huì)計(jì)課程的設(shè)置似乎只是為了彌補(bǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的缺失，附屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，主要講解成本核算的流程，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的成本管理卻被忽視。在很多民辦高校中，學(xué)校認(rèn)為成本會(huì)計(jì)并不是主干課程，周課時(shí)安排只有3節(jié)或者更少，以至于一學(xué)期只能講解完成本核算的主要內(nèi)容，有關(guān)成本管理的內(nèi)容幾乎沒(méi)有涉及。有的學(xué)校設(shè)有會(huì)計(jì)手工核算實(shí)驗(yàn)室，ERP沙盤(pán)實(shí)驗(yàn)室，但是沒(méi)有成本核算實(shí)驗(yàn)室，老師只能進(jìn)行填鴨式的教學(xué)，學(xué)生除了會(huì)死記公式進(jìn)行計(jì)算以外，并沒(méi)有真正理解成本核算在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作中的重要作用。

（二）教學(xué)方法和教學(xué)手段單一。由于很多民辦高校沒(méi)有設(shè)立成本核算實(shí)驗(yàn)室，上課只是老師在講臺(tái)上進(jìn)行填鴨式的講解，不進(jìn)行實(shí)踐性的練習(xí)以加強(qiáng)學(xué)生的理解，很多學(xué)生尤其是計(jì)算能力不太好的學(xué)生就會(huì)像聽(tīng)天書(shū)一樣，這門(mén)課連續(xù)性還比較強(qiáng)，如果學(xué)生一直都是聽(tīng)的半懂不懂，到最后肯定會(huì)放棄學(xué)習(xí)。學(xué)生與老師之間缺乏互動(dòng)，老師不知道學(xué)生學(xué)習(xí)的盲點(diǎn)在哪里，教學(xué)中只能口頭或者局部展示教學(xué)過(guò)程中的憑證，表格和賬簿，學(xué)生會(huì)感到枯燥乏味，抽象難以理解，會(huì)降低學(xué)習(xí)的積極性。很多民辦高校投入大量的資金用于多媒體教室的建設(shè)，希望可以改變教學(xué)方式單一的局面，但是很多教師懶省事，只是將板書(shū)內(nèi)容粘貼到了ppt上，多媒體教學(xué)也并沒(méi)有起到使課堂生動(dòng)活潑的功效。具體到成本會(huì)計(jì)教學(xué)中，多媒體并沒(méi)有發(fā)揮使成本計(jì)算過(guò)程與各種表格中的數(shù)據(jù)形象的統(tǒng)一的作用。

（三）會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足。很多民辦高校從創(chuàng)辦到發(fā)展至今不過(guò)短短數(shù)十載，學(xué)校的人才儲(chǔ)備大部分是青年教師，雖然這些青年教師的學(xué)歷都是研究生及以上學(xué)歷，但是很多都是研究生畢業(yè)后就直接任教，教學(xué)經(jīng)驗(yàn)不是很豐富，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)更是為零。對(duì)于成本會(huì)計(jì)這樣一門(mén)實(shí)踐性強(qiáng)的課程而言，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的教師很難將理論和實(shí)務(wù)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。

三、改進(jìn)民辦高校成本會(huì)計(jì)教學(xué)的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)對(duì)成本會(huì)計(jì)教學(xué)的重視。民辦高校要深刻意識(shí)到成本會(huì)計(jì)課程不再是作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支而開(kāi)設(shè)，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)具備了完整的理論和方法，形成了獨(dú)立的學(xué)科，并且隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的發(fā)展，成本會(huì)計(jì)逐步向經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)發(fā)展，形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)三個(gè)領(lǐng)域的共同發(fā)展局面。這就需要學(xué)校理順成本會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)課程的銜接關(guān)系，在組織教學(xué)過(guò)程中，鼓勵(lì)任課教師之間進(jìn)行溝通，減少課程之間的重復(fù)。同時(shí)，對(duì)于教學(xué)課時(shí)的制定也做出合理的安排，增加成本會(huì)計(jì)的課時(shí)以滿足教學(xué)的需要。

篇2

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；成本會(huì)計(jì)；重要性；完善

工業(yè)企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上進(jìn)一步提高自己所處地位和經(jīng)濟(jì)利益，就要在工業(yè)企業(yè)的成本核算上下功夫，因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)核算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)合理利用成本會(huì)計(jì)所提供的信息，可以采取有效的措施，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，但如今的工業(yè)企業(yè)還存在著一些成本會(huì)計(jì)核算工作問(wèn)題。本文就從工業(yè)企業(yè)成本的重要性和現(xiàn)存問(wèn)題的完善方法來(lái)闡述成本會(huì)計(jì)在工業(yè)的地位。

一、工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作的重要性

當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)是非常激烈的，企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，就要做好企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算工作，而企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的服務(wù)對(duì)象不僅包括企業(yè)的生產(chǎn)部門(mén)，管理部門(mén)，行政部門(mén)還包括企業(yè)的在職人員及關(guān)于企業(yè)成本合算的其他業(yè)務(wù)。企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中獲得更多的剩余價(jià)值，就要利用好企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的信息，積極編制相關(guān)條款制度減少成本的投入，提高產(chǎn)品的質(zhì)量以此來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化，從而進(jìn)一步促進(jìn)工業(yè)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

二、工業(yè)企業(yè)的重要性原則的應(yīng)用

重要性原則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方法。在核算成本的過(guò)程中就要根據(jù)構(gòu)成成本價(jià)值的基礎(chǔ)來(lái)采用不通的核算程序，例如對(duì)直接人工、直接材料、制造費(fèi)用的核算中就要通過(guò)制造費(fèi)用專(zhuān)用賬戶(hù)進(jìn)行費(fèi)用的分配再核算到相關(guān)到成本中。重要性原因影響成本的核算，從而影響企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的決策，所以必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中予以重復(fù)、準(zhǔn)確的披露。會(huì)計(jì)的重要性原則之所以很重要，是因?yàn)橹匾栽瓌t在很大程度上考慮會(huì)計(jì)信息的使用效率與成本核算之間的比較。工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，要將所有的零散數(shù)據(jù)在期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表是詳細(xì)羅列出來(lái)，而重要性原則，則可以減少這些工作量，因?yàn)橹匾栽瓌t能夠分清主次，業(yè)務(wù)的重點(diǎn)，減少工作量。

三、工業(yè)企業(yè)所面臨的成本會(huì)計(jì)問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，工業(yè)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)核算也會(huì)有相應(yīng)的變化，而在實(shí)際的成本會(huì)計(jì)核算中發(fā)現(xiàn)，我國(guó)工業(yè)成本會(huì)計(jì)核算工作存在著以下幾點(diǎn)不足。

（一）成本控制觀念落后

由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制起步較晚，有些工業(yè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)成本核算的重要性沒(méi)有太過(guò)于重視，應(yīng)用不適合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)觀念來(lái)過(guò)于強(qiáng)調(diào)原材料的節(jié)省和縮減相應(yīng)成本上的開(kāi)支，忽視成本效益。這種情況下雖然能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，但這是在犧牲產(chǎn)品的質(zhì)量帶來(lái)的結(jié)果。現(xiàn)如今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，賣(mài)方市場(chǎng)逐漸轉(zhuǎn)向買(mǎi)方市場(chǎng)了，買(mǎi)方對(duì)企業(yè)的商品的差異率逐漸重視。所以，如果企業(yè)還是重視追求狹義上的收益，忽視成本效益帶來(lái)的產(chǎn)品差異率，就會(huì)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上失去根基，失去競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)，這會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展造成了非常不利影響。

（二）成本會(huì)計(jì)核算范圍較為狹窄

企業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一般都會(huì)擴(kuò)大其經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍,會(huì)計(jì)核算的范圍也會(huì)隨之?dāng)U大，但是在實(shí)例中可看到，工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算范圍并沒(méi)有擴(kuò)大，這會(huì)導(dǎo)致在期末財(cái)務(wù)報(bào)表的成本效益出現(xiàn)差錯(cuò)，影響領(lǐng)導(dǎo)的決策。

（三）成本會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

成本核算是成本會(huì)計(jì)重要的組成。因?yàn)橐?guī)范的成本會(huì)計(jì)核算可以清晰明了的反應(yīng)企業(yè)的資金運(yùn)作情況，這可以使企業(yè)能夠充分利用這些數(shù)據(jù)來(lái)創(chuàng)造更多的資產(chǎn)。然而，有些工業(yè)企業(yè)存在著會(huì)計(jì)核算不規(guī)范現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在應(yīng)攤費(fèi)用和非攤費(fèi)用處理不當(dāng)，費(fèi)用和生產(chǎn)成本核算不當(dāng)，這會(huì)致使企業(yè)的成本效益降低。此外企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作也有脫節(jié)現(xiàn)象，對(duì)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)和資金投入效率在溝通與交流甚少，導(dǎo)致企業(yè)的無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算。

（四）成本會(huì)計(jì)核算方法落后

有些企業(yè)不能根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)核算制度的改革來(lái)完善企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算。而以往的會(huì)計(jì)成本核算是不能適應(yīng)當(dāng)代會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在成本效益上落后，失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（五）成本會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位

成本會(huì)計(jì)監(jiān)督有效的落實(shí)，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量水平。而有些企業(yè)并沒(méi)健全的監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的體系，這會(huì)使成本會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)法詳細(xì)，嚴(yán)格的監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的合法性，合理性，規(guī)范性。有些企業(yè)只重視短暫的利益，不重視會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，而有些成本會(huì)計(jì)人員會(huì)利用自身工作的優(yōu)勢(shì)性謀取私利，致使成本會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。由此可見(jiàn)，成本會(huì)計(jì)的監(jiān)督非常的重要，若忽視它就很可能導(dǎo)致成本核算失真，進(jìn)而不能夠保證會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性，合理性的有效進(jìn)行。

四、針對(duì)成本會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)問(wèn)題的完善建議

工業(yè)企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上有一席之地，就必須從源頭上抓起，即積極解決企業(yè)現(xiàn)存的成本會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)的問(wèn)題，完善成本核算工作，下文就根據(jù)工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作存在的不足提出的建議。

（一）提高成本會(huì)計(jì)工作人員的工作水平和職業(yè)道德

成本會(huì)計(jì)的工作水平主要取決成本會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。所以提高成本會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)水平是企業(yè)做好成本會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)可以從成本會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德進(jìn)行培訓(xùn)，讓他們了解關(guān)于成本會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，從而約束他們?cè)诠ぷ髦械囊?guī)范。企業(yè)還可以從外界招聘優(yōu)秀的成本會(huì)計(jì)人才，讓他們給企業(yè)帶來(lái)“新鮮空氣”，提高企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作水平。在此基礎(chǔ)上企業(yè)應(yīng)該制定一些相關(guān)激勵(lì)政策，一次提高會(huì)計(jì)工作人員對(duì)工作的積極性。

（二）提高成本會(huì)計(jì)效益重要性的認(rèn)識(shí)觀念

在現(xiàn)代化的今天，工業(yè)企業(yè)想在社會(huì)中立足和發(fā)展，就需要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，完成企業(yè)的近期所定的目標(biāo)和制定遠(yuǎn)期計(jì)劃。那么企業(yè)就應(yīng)該摒棄以前的成本會(huì)計(jì)核算觀念，樹(shù)立符合現(xiàn)代企業(yè)的成本會(huì)計(jì)工作觀念。在全新的成本會(huì)計(jì)制度下可以提高成本效益，再根據(jù)成本效益進(jìn)行合理的決策。

（三）擴(kuò)大企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算的工作范圍

企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)新增的業(yè)務(wù)范圍來(lái)調(diào)整相關(guān)成本會(huì)計(jì)核算范圍，這樣可以及時(shí)、全面、系統(tǒng)的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)范疇，讓企業(yè)股東全方位了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資金在成本的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況。

（四）規(guī)范企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算工作

企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家最新出臺(tái)的關(guān)于成本會(huì)計(jì)核算的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算。在成本會(huì)計(jì)科目上進(jìn)行詳細(xì)的劃分，規(guī)范記賬方法，這樣有助于提高企業(yè)成本會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告水平。企業(yè)在逐步加強(qiáng)規(guī)范成本會(huì)計(jì)工作的同時(shí)，逐步建立一個(gè)完整、高效、科學(xué)、合理的工業(yè)企業(yè)內(nèi)部成本會(huì)計(jì)核算機(jī)制。進(jìn)而加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間溝通交流，從很大程度上保證了獲取會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性與有效性。

（五）完善企業(yè)成本會(huì)計(jì)

工業(yè)企業(yè)也應(yīng)該隨著科技的進(jìn)步改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法，利用現(xiàn)代會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)來(lái)完善成本會(huì)計(jì)工作。這就需要企業(yè)建立專(zhuān)用的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息核算系統(tǒng)，因?yàn)橛?jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算軟件的出現(xiàn)能夠減少會(huì)計(jì)工作人員的工作量，還能夠高效率、快捷的處理大量的會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)成本核算的工作效率，從而也可以為企業(yè)節(jié)省人力資源成本。

（六）建立健全的成本會(huì)計(jì)工作監(jiān)督體系

對(duì)工業(yè)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算監(jiān)督主要是為了強(qiáng)化對(duì)工作流程的控制，包括成本會(huì)計(jì)核算人員的出勤率及工作效率。通過(guò)企業(yè)建立一個(gè)有效的核算機(jī)制能夠不斷強(qiáng)化工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算工作的控制、監(jiān)督。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部成本會(huì)計(jì)所出現(xiàn)的不足，應(yīng)采取相應(yīng)的調(diào)整措施來(lái)規(guī)范、監(jiān)督企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作。

五、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代的工業(yè)企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)成本會(huì)計(jì)核算工作。成本會(huì)計(jì)核算、管理工作的有效落實(shí)，可以有效地降低現(xiàn)代企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)成本，提高成本效益，加快企業(yè)資金運(yùn)用和循環(huán)的效率，提高企業(yè)在事成綜合競(jìng)爭(zhēng)力。但事實(shí)上，我國(guó)的工業(yè)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算工作所給企業(yè)帶來(lái)的效益并不多，還存在著一些不足，本文就對(duì)成本會(huì)計(jì)工作的重要性和存在的問(wèn)題進(jìn)行探討和提出相關(guān)完善的意見(jiàn)，希望能夠?qū)Τ杀緯?huì)計(jì)核算在出現(xiàn)的問(wèn)題有所幫助。

作者:譚振華 單位:武漢文景鈣業(yè)有限公司

參考文獻(xiàn)：

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「關(guān)鍵詞交叉原因合并協(xié)調(diào)區(qū)別聯(lián)系管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的交叉重復(fù)已成為普遍。筆者以四所高校中的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)正在使用的會(huì)計(jì)系列相關(guān)教材為樣本對(duì)此進(jìn)行比較，這四所院校分別是廈門(mén)大學(xué)、人民大學(xué)、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)和東北財(cái)經(jīng)大學(xué)。比較的結(jié)果如下：成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)可能交叉的內(nèi)容包括：變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、成本預(yù)測(cè)、成本決策、日常業(yè)務(wù)預(yù)算、差異的、批量；而財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)可能重復(fù)的內(nèi)容有：資金需要量的預(yù)測(cè)、資金時(shí)間價(jià)值、投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)批量、銷(xiāo)售預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、預(yù)算、資本成本的計(jì)量、經(jīng)營(yíng)杠桿。從總體來(lái)看，三門(mén)課程的重復(fù)幾乎覆蓋了管理會(huì)計(jì)的所有內(nèi)容，管理會(huì)計(jì)是交叉重復(fù)的核心。這種狀況不僅極大地浪費(fèi)了寶貴的教學(xué)資源，而且對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)科建設(shè)與也產(chǎn)生了不利。本文擬對(duì)產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上提出解決這一問(wèn)題的基本思路。

一、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容交叉的原因

1.管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)內(nèi)容交叉的原因

管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)并非同時(shí)產(chǎn)生，成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生先于管理會(huì)計(jì)。十九世紀(jì)末，隨著英國(guó)革命的完成，規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，由此導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)者對(duì)生產(chǎn)成本的重視。會(huì)計(jì)人員將成本計(jì)算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步結(jié)合起來(lái)，形成了記錄型的成本會(huì)計(jì)。

二十世紀(jì)初，受泰羅管理思想的影響，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，再加之預(yù)算編制的出現(xiàn)，使成本會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)由核算轉(zhuǎn)為控制，成本會(huì)計(jì)成為獨(dú)立的學(xué)科進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。從另一個(gè)角度來(lái)看，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理離不開(kāi)標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算的實(shí)施，這標(biāo)志著側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)的原始雛形的形成。

第二次世界大戰(zhàn)之后，科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)明顯國(guó)際化。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新情況，成本會(huì)計(jì)不斷吸取運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程、行為科學(xué)和管等的最新成就，使其內(nèi)容不斷完善，出現(xiàn)了成本的預(yù)測(cè)和決策、責(zé)任成本的核算等，從而形成了以成本核算為基礎(chǔ)，重在管理的經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)。與此同時(shí)，管理會(huì)計(jì)在成本會(huì)計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，也在不斷與科學(xué)管理的最新成就相融合，成為一門(mén)以預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)、以決策為重心、注重內(nèi)部控制的綜合性邊緣學(xué)科。

近一、二十年來(lái)，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為代表的高成果引入企業(yè)，與其相適應(yīng)的會(huì)計(jì)概念和（如適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)、作業(yè)成本法、全面質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)等）應(yīng)運(yùn)而生，這些方法的出現(xiàn)一方面表現(xiàn)為成本管理系統(tǒng)的拓展，另一方面也標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制方法的變革，從而使成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的領(lǐng)域與內(nèi)容更趨同一。

綜上所述，我們不難得出以下結(jié)論：成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)密不可分。管理會(huì)計(jì)自產(chǎn)生之日起就與成本會(huì)計(jì)存在天然的“血緣”關(guān)系，其發(fā)展的過(guò)程也標(biāo)志著成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，雖然管理會(huì)計(jì)側(cè)重于內(nèi)部管理，而成本會(huì)計(jì)側(cè)重于內(nèi)部控制，但管理會(huì)計(jì)要進(jìn)行內(nèi)部管理離不開(kāi)內(nèi)部控制，由此造成了當(dāng)今成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)界限的模糊，反映到教材上則是內(nèi)容的重復(fù)。

2.相同的研究對(duì)象導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的交叉

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理均以資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)為研究對(duì)象，其具體范疇涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素，并且均以定量分析為主要研究方法。相同的內(nèi)容，采用相同的方法，由此導(dǎo)致的交叉重復(fù)無(wú)法避免。

3.工作者不斷使本研究領(lǐng)域擴(kuò)展，導(dǎo)致三門(mén)學(xué)科內(nèi)容交叉

在學(xué)科建設(shè)中，理論工作者不斷拓展各自的研究領(lǐng)域，從而使成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理三科職能不斷擴(kuò)大。目前成本會(huì)計(jì)已不再是單單為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而進(jìn)行的產(chǎn)品成本核算，它已擴(kuò)展到利用不同的成本信息進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理，包括成本的預(yù)測(cè)、決策、控制、分析、考核等；隨著新制造環(huán)境的出現(xiàn)，一些現(xiàn)代化的成本管理觀念，如目標(biāo)成本管理、全面質(zhì)量管理、價(jià)值鏈分析、作業(yè)成本法等也成為成本會(huì)計(jì)人員必須研究的領(lǐng)域；與此同時(shí)，管理會(huì)計(jì)理論工作者以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理為目的，也在不斷地?cái)U(kuò)展其研究領(lǐng)域，把觸角伸到成本會(huì)計(jì)的各個(gè)部分，造成了其內(nèi)容與成本會(huì)計(jì)的重疊。另外財(cái)務(wù)管理以加強(qiáng)企業(yè)資金管理為目的，其工作環(huán)節(jié)不僅包括財(cái)務(wù)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃，同時(shí)還包括財(cái)務(wù)的控制、分析及考評(píng)。顯然三科的部分職能明顯一致，由此導(dǎo)致的教材內(nèi)容重復(fù)在所難免。

二、管理、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理交叉的解決對(duì)策

1.出臺(tái)教材編寫(xiě)大綱

要想從根本上解決教材重復(fù)交叉的，筆者認(rèn)為必須成立由會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)或財(cái)政部或部或三家聯(lián)合牽頭組織的會(huì)計(jì)系列教材編寫(xiě)大綱小組，并對(duì)大綱內(nèi)容進(jìn)行商議。之所以這樣做的原因在于：（1）各院校教材的基本結(jié)構(gòu)不規(guī)范，內(nèi)容不統(tǒng)一，而且穩(wěn)定性差。（2）各院校均擁有德高望重的會(huì)計(jì)先驅(qū)者，他們對(duì)本校系列教材的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)很大，這種影響應(yīng)避免。（3）要求各院校按照統(tǒng)一大綱編寫(xiě)教材，可使教材具有一定的深度和廣度，并保持每個(gè)學(xué)校的特色。（4）按照統(tǒng)一大綱編寫(xiě)教材，可使各院校互相取長(zhǎng)補(bǔ)短，這樣不僅利于教師對(duì)相關(guān)內(nèi)容的深入，而且也利于對(duì)學(xué)生具有較寬知識(shí)面的培養(yǎng)以及知識(shí)的融會(huì)貫通。

組織教材大綱編寫(xiě)組的成員應(yīng)由不同院校的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)帶頭人構(gòu)成。大綱應(yīng)明確界定各科范圍，總的編寫(xiě)原則應(yīng)為：（l）力求保持各門(mén)學(xué)科的體系完整；（2）避免交叉重復(fù)；（3）反映會(huì)計(jì)各學(xué)科中穩(wěn)定、共性和未來(lái)方向的內(nèi)容。

2.管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)合并

為避免交叉重復(fù)，管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)應(yīng)合并，將其稱(chēng)為成本管理會(huì)計(jì)。二者的合并有其必然性：（1）如前所述，管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)從其發(fā)展來(lái)看，兩者密不可分，骨肉相連，不能割裂。（2）管理會(huì)計(jì)以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)。雖然發(fā)展中的管理會(huì)計(jì)拓寬了原有成本會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策等職能范疇，具有更廣闊的領(lǐng)域，但它研究的基礎(chǔ)設(shè)有改變。管理會(huì)計(jì)必須利用成本會(huì)計(jì)所提供的信息進(jìn)行、決策和規(guī)劃，如果缺乏成本會(huì)計(jì)作基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)則成了無(wú)源之水，無(wú)本之木，變?yōu)榭罩袠情w而無(wú)法存在。（3）無(wú)論從我國(guó)還是從西方來(lái)看，界對(duì)于成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的界限是模糊的，尤其在西方人的觀念中，成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)同質(zhì)。如美國(guó)著名的斯坦福商學(xué)院會(huì)計(jì)界權(quán)威教授查爾斯。T.亨格瑞認(rèn)為：“成本會(huì)計(jì)也常被稱(chēng)為‘管理會(huì)計(jì)’?！?/p>

3.成本管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理交叉內(nèi)容的協(xié)調(diào)

篇4

一、成本會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)

成本會(huì)計(jì)在企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理工作中擔(dān)負(fù)著比較重要的角色，成本會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)就是以成本計(jì)劃為依據(jù)，以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化為宗旨，協(xié)調(diào)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)及管理部門(mén)，最大限度地做好增收節(jié)支工作中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)收集、加工、整理和提供等各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作。

(一)成本會(huì)計(jì)提供信息的服務(wù)對(duì)象

通過(guò)最近幾年的工作實(shí)踐，農(nóng)墾企業(yè)成本會(huì)計(jì)主要擔(dān)負(fù)著對(duì)內(nèi)提供各種會(huì)計(jì)資料和信息，服務(wù)對(duì)象大致有以下五個(gè)方面：

1. 上級(jí)企業(yè)行政管理部門(mén)。主要用于分析評(píng)價(jià)成本費(fèi)用升降原因以及對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的影響，為考評(píng)工作成果提供客觀依據(jù)。

2. 企業(yè)生產(chǎn)管理部門(mén)。及時(shí)了解、控制本企業(yè)生產(chǎn)成本耗費(fèi)，期間費(fèi)用的發(fā)生，使剛性預(yù)算管理做到心中有數(shù)。

3. 企業(yè)基層單位及職工。使基層單位和企業(yè)職工了解生產(chǎn)成本及費(fèi)用的支出情況，對(duì)比實(shí)際支出與預(yù)算支出的差異，并找出具體原因。

4. 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。對(duì)企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)提供會(huì)計(jì)資料和信息。

5. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、銀行和稅務(wù)等外部單位。針對(duì)企業(yè)決算驗(yàn)證、資產(chǎn)評(píng)估、企業(yè)信用評(píng)級(jí)以及納稅申報(bào)等對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息。

(二)成本會(huì)計(jì)提供信患的內(nèi)容和服務(wù)方式

由于成本會(huì)計(jì)提供信息的服務(wù)對(duì)象不同,使得服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)方式都有所區(qū)別。有的服務(wù)對(duì)象只需要所關(guān)心的會(huì)計(jì)信息和相關(guān)的說(shuō)明，有的服務(wù)對(duì)象需要反映整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息，而有的服務(wù)對(duì)象則要通過(guò)憑證、賬簿和報(bào)表獲取其適用的會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息。

二、成本會(huì)計(jì)的工作職能

從1993年7月1日起實(shí)施的“兩則”和“兩制”開(kāi)始，成本會(huì)計(jì)從原有的會(huì)計(jì)工作中獨(dú)立出來(lái)，其工作內(nèi)容專(zhuān)一性逐漸增強(qiáng)成為一門(mén)會(huì)計(jì)學(xué)分支。成本會(huì)計(jì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素中的費(fèi)用要素，成本會(huì)計(jì)是從費(fèi)用成本的計(jì)量、記錄、計(jì)算及監(jiān)督等方面人手，以提高經(jīng)濟(jì)效益為根本目標(biāo)。成本會(huì)計(jì)反映與監(jiān)督的主要內(nèi)容是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種費(fèi)用的支出，以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，與計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果息息相關(guān)，密不可分。

成本會(huì)計(jì)的主要職能有成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七項(xiàng)內(nèi)容。上述七項(xiàng)主要職能的相互關(guān)系是：成本預(yù)測(cè)是成本決策的基礎(chǔ)和前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本計(jì)劃是成本控制的具體目標(biāo)，成本核算是將成本控制結(jié)果如實(shí)反映到賬簿中或成本控制體系當(dāng)中，成本分析和成本考核以成本計(jì)劃和成本核算資料為依據(jù)，對(duì)成本決策所確定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況給予評(píng)價(jià)。成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會(huì)計(jì)中居于重要地位，它同成本會(huì)計(jì)其他職能密切相關(guān)。

三、成本會(huì)計(jì)的基本原則

為了加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，建立規(guī)范科學(xué)的會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，財(cái)政部于2000年12月29日頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2005]25號(hào))中對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)定了13項(xiàng)基本原則。因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)進(jìn)行工作的，所以，這13項(xiàng)基本原則也同樣適用于成本會(huì)計(jì)。這些基本原則是:客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。

    四、成本會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

篇5

一、物質(zhì)流量成本會(huì)計(jì)（MFCA）

物質(zhì)流量成本會(huì)計(jì)（MFCA）是在德國(guó)奧格斯堡大學(xué)貝恩德·瓦格納（BerndWagner）教授的指導(dǎo)下，由環(huán)境經(jīng)營(yíng)研究所在上世紀(jì)90年代后期開(kāi)發(fā)的。對(duì)MFCA的發(fā)展和完善進(jìn)行深入研究并做出最大貢獻(xiàn)的是日本的研究機(jī)構(gòu)和學(xué)者，日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省將其引進(jìn)環(huán)境管理會(huì)計(jì)方法項(xiàng)目中，進(jìn)行了普及、推廣和改進(jìn)。2001年，MFCA已被作為一項(xiàng)重要的環(huán)境管理技術(shù)引入聯(lián)合國(guó)的《環(huán)境管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)手冊(cè)》和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)2005年的《環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)際指南》中。南京大學(xué)商學(xué)院的馮巧根（2008）教授是國(guó)內(nèi)最早引入并系統(tǒng)地介紹物質(zhì)流量成本會(huì)計(jì)核算程序的學(xué)者，在此之后，國(guó)內(nèi)對(duì)物質(zhì)流量成本會(huì)計(jì)的研究開(kāi)始增加，研究成果也逐漸增多。肖序（2009）對(duì)物質(zhì)流量成本會(huì)計(jì)的核算過(guò)程進(jìn)行了細(xì)化。趙麗萍，劉媛媛（2011）分析了物質(zhì)流量成本會(huì)計(jì)和標(biāo)準(zhǔn)成本法的區(qū)別及推進(jìn)實(shí)施MFCA的主要效果。馮江濤（2013）分析了物質(zhì)流量成本會(huì)計(jì)模式下廢品損失的核算。高大鋼(2013)指出物質(zhì)流量成本會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)的措施。焦琳曉、千敏（2018）從文獻(xiàn)綜述的角度分析了物質(zhì)流量成本會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用推廣的障礙。然而，雖然物質(zhì)流量成本會(huì)計(jì)在發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)得到較好的應(yīng)用，在我國(guó)理論界也有不少學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了深入研究，并在個(gè)別企業(yè)進(jìn)行了試點(diǎn)應(yīng)用，但由于各種原因，物質(zhì)流量成本會(huì)計(jì)并沒(méi)有引起廣泛重視和應(yīng)用。

物質(zhì)流量成本會(huì)計(jì)是建立在物質(zhì)流分析的基礎(chǔ)之上，所遵循的基本定律是質(zhì)量守恒定律。物質(zhì)流量成本會(huì)計(jì)是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中物質(zhì)流的存量和流量進(jìn)行切實(shí)監(jiān)控，并計(jì)算其金額和重量，再乘以相應(yīng)物質(zhì)的單價(jià)來(lái)計(jì)算整個(gè)過(guò)程的成本，它將一直被忽視的各種廢棄物等作為“負(fù)產(chǎn)品”來(lái)計(jì)算并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，使廢棄物削減與環(huán)境保護(hù)、降低成本相互連結(jié)，使生產(chǎn)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)性、環(huán)境性相互連結(jié)，為企業(yè)提高資源效率、減少環(huán)境負(fù)荷發(fā)揮貨幣化的計(jì)量作用。物質(zhì)流量成本會(huì)計(jì)包含三部分內(nèi)容：一是成本的劃分。MFCA將所有的制造成本分為四類(lèi)：（1）材料成本，材料成本是與原材料相關(guān)的成本，包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的直接材料，也包括洗凈劑、溶劑等不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的間接材料；（2）能源成本，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的燃料費(fèi)用、電力費(fèi)用，企業(yè)加工過(guò)程中的水資源費(fèi)用等；（3）系統(tǒng)成本，主要發(fā)生于企業(yè)的生產(chǎn)加工中，主要包括設(shè)備折舊費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等加工費(fèi)用；（4）廢棄物處置成本，是指從工廠送出的廢棄物的配送及處理成本，包括廢棄物、廢液的處理費(fèi)用以及向外部處理托付時(shí)的托付費(fèi)用等。物質(zhì)流量成本會(huì)計(jì)通過(guò)這樣四種分類(lèi)方法來(lái)掌握生產(chǎn)過(guò)程中的成本，但其中心是材料成本和能源成本。二是物質(zhì)——數(shù)據(jù)流程圖，如圖1所示。三是流量成本矩陣，即對(duì)物質(zhì)流程圖與成本數(shù)據(jù)的綜合表達(dá)，如表1。

物質(zhì)流量成本會(huì)計(jì)所考察的基本單元是物量中心（某個(gè)生產(chǎn)過(guò)程），考察對(duì)象是物量中心輸入的全部“流動(dòng)的”和“貯存的”物質(zhì)，包括原材料、輔料、零部件等，對(duì)其均以實(shí)物和貨幣計(jì)量單位表達(dá)。物質(zhì)流量成本會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的合格產(chǎn)品數(shù)量及所消耗成本和廢棄物的數(shù)量及其消耗的成本進(jìn)行分別計(jì)算。物量中心的目標(biāo)產(chǎn)品被稱(chēng)為“正產(chǎn)品”，沒(méi)能成為正產(chǎn)品的廢棄物被稱(chēng)為“負(fù)產(chǎn)品”，被視為制造過(guò)程中的損失，其相關(guān)成本被視為“負(fù)產(chǎn)品成本”。物質(zhì)流量成本會(huì)計(jì)核算流程見(jiàn)圖2。

二、作業(yè)成本法（ABC）

作業(yè)成本法（簡(jiǎn)稱(chēng)ABC：Activity-BasedCosting）的基本思想最早在20世紀(jì)30年代末40年代初由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者科勒提出，于20世紀(jì)80年代末由哈佛商學(xué)院的卡普蘭（Kaplan）教授和賓夕法尼亞大學(xué)的庫(kù)珀（Cooper）教授將該方法應(yīng)用于企業(yè)中。之后經(jīng)過(guò)多位學(xué)者的研究與創(chuàng)新，使作業(yè)成本法更加完善，出現(xiàn)了時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法、估值作業(yè)成本法等延伸的方法。20世紀(jì)90年代中期美國(guó)學(xué)者弗爾斯基·愛(ài)德華教授提出作業(yè)成本管理（簡(jiǎn)稱(chēng)ABCM：Activity-BasedCostingManagement），把成本管理和企業(yè)的管理活動(dòng)有機(jī)地結(jié)合在一起，為提高企業(yè)的管理效率，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力提供了科學(xué)的管理方法。1993年開(kāi)始，廈門(mén)大學(xué)的余緒纓教授先后詳細(xì)介紹作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理，在國(guó)內(nèi)掀起一股研究作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的浪潮。以潘飛教授為首的上海財(cái)經(jīng)大學(xué)ABC/ABM課題組自2003年4月至2004年12月，以上市公司許繼電氣為對(duì)象進(jìn)行實(shí)地研究，取得了顯著的效果。2014年1月1日施行的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中首次提出制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對(duì)不能直接歸屬于成本核算對(duì)象的成本進(jìn)行歸集和分配。

作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本核算方法的最大區(qū)別就是對(duì)間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同，但間接費(fèi)用的范圍比傳統(tǒng)法下的范圍要大得多。在作業(yè)成本法下，只要不能直接歸屬于核算對(duì)象的費(fèi)用都是間接費(fèi)用，都可以采用作業(yè)成本法對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的分配，其核心就是確定間接費(fèi)用分配的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制來(lái)克服傳統(tǒng)成本核算中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷。作業(yè)成本法的理念能夠引導(dǎo)管理人員將注意力更多地集中在發(fā)生成本的原因——成本動(dòng)因上，而不是僅僅關(guān)注成本結(jié)果本身。管理理念的轉(zhuǎn)變，以及成本核算的更加準(zhǔn)確使得傳統(tǒng)法下許多不可控的間接費(fèi)用變得可控，為企業(yè)降低成本提供了可行的方向。

作業(yè)成本法在管理思想上發(fā)生了重大變革，形成了新的企業(yè)觀，即把企業(yè)看作為滿足顧客需要設(shè)計(jì)的“一系列作業(yè)”的集合體，所謂“作業(yè)”，就是企業(yè)為獲得產(chǎn)品或服務(wù)而進(jìn)行的活動(dòng)，其實(shí)質(zhì)目的在于使產(chǎn)品增值或產(chǎn)生顧客價(jià)值。作業(yè)成本法的分配過(guò)程分為兩個(gè)階段，分別是資源向作業(yè)分配成本和作業(yè)向成本對(duì)象分配成本。與此對(duì)應(yīng)，成本動(dòng)因也被分為兩類(lèi)：資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，分別用于資源成本面向作業(yè)分配和作業(yè)成本面向成本對(duì)象分配。作業(yè)成本法兩階段分配成本流程見(jiàn)圖3。

三、從MFCA和ABC的優(yōu)缺點(diǎn)看兩者融合的可行性

（一）MFCA的優(yōu)缺點(diǎn)分析

1.優(yōu)點(diǎn)

從上述MFCA的應(yīng)用流程來(lái)看，其與傳統(tǒng)的成本核算方法相比主要有以下優(yōu)點(diǎn)：

（1）與傳統(tǒng)的成本核算方法相比較，MFCA最大的優(yōu)點(diǎn)是核算理念的轉(zhuǎn)變——注重對(duì)環(huán)境成本的核算。物質(zhì)流量成本會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征是用金額對(duì)廢棄物的價(jià)值進(jìn)行評(píng)價(jià)，與廢棄物相關(guān)的加工費(fèi)、時(shí)間消耗等的分配比例也和合格品采用相同的成本計(jì)算。MFCA是一種新興的成本核算體系，更是一種環(huán)境管理會(huì)計(jì)工具，在一定程度上能幫助企業(yè)在降低產(chǎn)品成本的同時(shí)減少環(huán)境消耗，符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。

（2）MFCA對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的物流消耗分別采用實(shí)物量和貨幣量?jī)蓚€(gè)維度，歸集與計(jì)量投入生產(chǎn)的材料、能源、系統(tǒng)成本等的成本數(shù)據(jù)，并跟蹤這些成本流量在生產(chǎn)過(guò)程中的運(yùn)動(dòng)軌跡。企業(yè)可以清楚地了解在生產(chǎn)過(guò)程中材料、能源等投入使用及浪費(fèi)情況，從而幫助企業(yè)追蹤由資源消耗引起的環(huán)境成本，進(jìn)一步使企業(yè)在降低成本的同時(shí)更重視環(huán)境的保護(hù)。

（3）MFCA在成本核算中區(qū)分“正產(chǎn)品”和“負(fù)產(chǎn)品”的概念，將“正產(chǎn)品”和“負(fù)產(chǎn)品”均作為成本分?jǐn)偟膶?duì)象，這是物質(zhì)流量成本會(huì)計(jì)區(qū)別于以往成本會(huì)計(jì)核算體系的顯著特征。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)僅將合格的產(chǎn)成品作為成本承擔(dān)對(duì)象，而將廢品損失計(jì)入合格產(chǎn)品的成本中，這不能清晰核算產(chǎn)品的真實(shí)成本。

2.缺點(diǎn)

物質(zhì)流量成本會(huì)計(jì)將物質(zhì)流作為分配中心，將物質(zhì)成本和能源成本分配到正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品。物質(zhì)流量成本會(huì)計(jì)主要將成本焦點(diǎn)集中在與物質(zhì)流量相關(guān)的成本上，而對(duì)與物質(zhì)流量間接相關(guān)的成本處理比較簡(jiǎn)單。比如對(duì)廢棄物處置成本的處理，只是簡(jiǎn)單地將廢棄物處置成本計(jì)入負(fù)產(chǎn)品成本，處理程序不夠精細(xì)，導(dǎo)致成本計(jì)量不準(zhǔn)確。

（二）ABC的優(yōu)缺點(diǎn)分析

1.優(yōu)點(diǎn)

（1）間接費(fèi)用分配結(jié)果更準(zhǔn)確

傳統(tǒng)產(chǎn)品成本計(jì)算方法一般將機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)或者產(chǎn)量作為間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，比較單一，且間接費(fèi)用的發(fā)生與分配標(biāo)準(zhǔn)之間沒(méi)有嚴(yán)格的邏輯關(guān)系，導(dǎo)致其分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確。作業(yè)成本法將企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)視為有關(guān)聯(lián)的作業(yè)，成本計(jì)算以作業(yè)為基礎(chǔ)，對(duì)不同作業(yè)進(jìn)行追根溯源，使成本計(jì)算更加準(zhǔn)確，可以克服傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)。

（2）更注重對(duì)成本的管理

傳統(tǒng)的成本核算方法只注重對(duì)實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行事后控制，忽視了成本的發(fā)生和其原因之間的關(guān)聯(lián)，使成本控制沒(méi)有針對(duì)性。根據(jù)作業(yè)成本法的思想，作業(yè)成本法包括兩部分內(nèi)容，即作業(yè)成本核算和作業(yè)成本管理。作業(yè)成本核算側(cè)重于對(duì)間接費(fèi)用的計(jì)算分配，作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本核算的結(jié)果對(duì)成本進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的管理控制。作業(yè)成本計(jì)算通過(guò)對(duì)成本動(dòng)因的分析，揭示了資源耗費(fèi)、成本發(fā)生的前因后果，通過(guò)分析作業(yè)所消耗的資源，來(lái)識(shí)別判斷增值作業(yè)和非增值作業(yè)。識(shí)別出非增值作業(yè)后，可以通過(guò)生產(chǎn)工藝的改進(jìn)、生產(chǎn)流程的優(yōu)化等手段消除非增值作業(yè)，使企業(yè)將經(jīng)營(yíng)重心放在能夠帶來(lái)更多價(jià)值的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，退出不能帶來(lái)增值或無(wú)價(jià)值的業(yè)務(wù)。

2.缺點(diǎn)

（1）作業(yè)成本法不注重環(huán)境成本（環(huán)境因素）的核算及管理。作業(yè)成本法在核算過(guò)程中主要對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的材料成本、燃料及動(dòng)力、人工成本和制造費(fèi)用等進(jìn)行計(jì)算分配處理，而對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中過(guò)度使用能源對(duì)環(huán)境造成的污染沒(méi)有給予重視。

（2）作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢品損失沒(méi)有單獨(dú)核算，還是將廢品損失計(jì)入合格產(chǎn)品的成本中，不單獨(dú)劃分和計(jì)算各流程點(diǎn)上廢棄物造成的資源價(jià)值損失。這樣的處理方式導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法具體分析廢棄物形成的原因和節(jié)點(diǎn)，無(wú)法正確核算產(chǎn)品的真實(shí)成本，使得企業(yè)決策出現(xiàn)偏差。

譬如針對(duì)沈從文所說(shuō)的魯迅的“憎恨”，聶紺弩先引用了魯迅1935年針對(duì)沈從文而寫(xiě)的《七論“文人相輕”——兩傷》中的一節(jié)：“在現(xiàn)在這‘可憐’的時(shí)代，能殺才能生，能憎才能愛(ài)，能生與愛(ài)，才能文。”[1]然后議論說(shuō)：“說(shuō)魯迅的作品里有很多憎恨的感情……我個(gè)人是并不抱什么反感的?！焙我匀绱耍克J(rèn)為，“以為愛(ài)與憎只是絕對(duì)相反，而毫無(wú)相成之處，似乎不算知言?！庇纱耸庨_(kāi)筆墨：“有所愛(ài)，就不能不有所憎；只有憎所應(yīng)憎，才能愛(ài)所當(dāng)愛(ài)。”[2]63-66

（三）MFCA與ABC融合的可行性

（1）MFCA的最大優(yōu)點(diǎn)就是注重對(duì)環(huán)境成本的核算，它是一種環(huán)境成本核算工具，在正確的計(jì)算合格產(chǎn)品成本的同時(shí)也可以清晰地核算廢棄物的成本，即企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的環(huán)境成本，兼顧了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益。而ABC一般沒(méi)有考慮環(huán)境因素，沒(méi)有清晰的處理企業(yè)生產(chǎn)對(duì)環(huán)境造成的影響，如果將兩者有機(jī)結(jié)合，將ABC對(duì)間接費(fèi)用核算的理念引入對(duì)環(huán)境成本的核算，會(huì)使得在MFCA下對(duì)環(huán)境成本核算的結(jié)果更加準(zhǔn)確。

（2）MFCA的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在，在各工序都區(qū)分正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品，將各工序耗費(fèi)的材料、能源分配計(jì)入正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的物流消耗量進(jìn)行透明、準(zhǔn)確跟蹤，企業(yè)可以清楚明白地了解在生產(chǎn)過(guò)程中材料、能源等投入使用及浪費(fèi)情況，從而幫助企業(yè)追蹤由資源消耗引起的環(huán)境成本。它不僅可以提高有關(guān)物質(zhì)使用數(shù)據(jù)的質(zhì)量，促使相關(guān)信息的識(shí)別和透明化，還可以明確企業(yè)生產(chǎn)或者中低效率的生產(chǎn)線和生產(chǎn)過(guò)程，以此來(lái)推動(dòng)和支持企業(yè)改進(jìn)物質(zhì)和能源使用效率，以提高環(huán)境績(jī)效和經(jīng)濟(jì)績(jī)效。而ABC將生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢棄物損失全部計(jì)入合格產(chǎn)品的成本中，無(wú)法單獨(dú)提供關(guān)于資源損失的成本信息，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者發(fā)現(xiàn)損失環(huán)節(jié)。

（3）MFCA將成本焦點(diǎn)集中在物質(zhì)流轉(zhuǎn)上，在核算的過(guò)程中注重對(duì)材料成本、能源成本等物質(zhì)流轉(zhuǎn)的核算，而對(duì)一些間接成本的處理體現(xiàn)較少，分配方法也比較簡(jiǎn)單，這樣會(huì)造成間接費(fèi)用分配的不準(zhǔn)確。而ABC恰恰比較注重間接成本的分配，對(duì)其分配采用兩階段式，先尋找資源成本動(dòng)因?qū)⑵浞峙涞阶鳂I(yè)，再在此基礎(chǔ)上尋找作業(yè)成本動(dòng)因?qū)⑵浞峙涞疆a(chǎn)品，分配結(jié)果比較準(zhǔn)確。如果將ABC引入MFCA中，對(duì)間接成本進(jìn)行分配，將兩者有機(jī)融合，會(huì)使分配結(jié)果更加準(zhǔn)確。

（4）MFCA只對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的成本進(jìn)行核算，而ABC將企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為不同的作業(yè)，反映整個(gè)價(jià)值流的流轉(zhuǎn)過(guò)程，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)到產(chǎn)品生產(chǎn)，再到產(chǎn)品銷(xiāo)售，最后到產(chǎn)品售后，對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)流程都進(jìn)行核算和監(jiān)督，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，如果將兩者有機(jī)融合，將會(huì)拓展MFCA的應(yīng)用范圍。

從上述的分析可以看出，ABC的缺陷剛好被MFCA的優(yōu)點(diǎn)全部彌補(bǔ)，為兩者的融合提供了可行性，如將兩者有機(jī)融合，將會(huì)取得更大的成本管理優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)的成本管控提供更科學(xué)有效的成本核算和管理方法。

四、MFCA和ABC融合的思路和融合結(jié)果

筆者擬將作業(yè)成本法的分配流程嵌入物質(zhì)流量成本會(huì)計(jì)之中，具體融合步驟如下：

1.融合后的成本分類(lèi)還是分為材料成本、能源成本、系統(tǒng)成本、廢棄物處置成本四類(lèi)，在分配材料成本、能源成本和系統(tǒng)成本時(shí)分兩步進(jìn)行，即按照作業(yè)成本法的基本理念“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，把成本計(jì)算過(guò)程劃分為兩個(gè)階段。第一階段，將資源向作業(yè)分配，即將作業(yè)在執(zhí)行中耗費(fèi)的資源分配（包括追溯和間接分配）到作業(yè)，計(jì)算作業(yè)成本；第二階段，作業(yè)向成本對(duì)象分配，根據(jù)第一階段計(jì)算的作業(yè)成本分配到各有關(guān)成本對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）。在這個(gè)過(guò)程中，通過(guò)實(shí)物量和貨幣量?jī)蓚€(gè)維度加以歸集與計(jì)量投入生產(chǎn)的材料、能源、系統(tǒng)成本等的成本數(shù)據(jù)，并尋蹤這些成本流量在生產(chǎn)過(guò)程中的運(yùn)動(dòng)軌道。根據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因分析，將發(fā)生增值的作業(yè)耗費(fèi)的資源計(jì)入正制品的成本，非增值作業(yè)耗費(fèi)的資源計(jì)入負(fù)制品的成本。

篇6

關(guān)鍵詞:物流成本;成本核算;物流成本管理

中圖分類(lèi)號(hào):F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、物流成本的概念

1、物流成本的概念。我國(guó)對(duì)物流成本的定義是根據(jù)2001年8月1日起正式實(shí)施的由國(guó)家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局的《中華人民共和國(guó)國(guó)家質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語(yǔ)》中的規(guī)定:“物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn),即產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動(dòng)過(guò)程中,如運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等各個(gè)環(huán)節(jié)所支出的人力、物力和財(cái)力的總和。”

根據(jù)上述概念可將物流成本劃分為保管成本、運(yùn)輸成本和物流管理成本。保管成本是指花費(fèi)在保存貨物上的費(fèi)用,既包括倉(cāng)儲(chǔ)、殘損、人力費(fèi)用及保險(xiǎn)和稅收,又包括庫(kù)存占?jí)嘿Y金的利息。運(yùn)輸成本主要指貨運(yùn)費(fèi)用,即運(yùn)輸部門(mén)的運(yùn)作和裝卸費(fèi)用。物流管理成本是指企業(yè)為了保證其物流部門(mén)能夠合理有效的運(yùn)作而進(jìn)行的一系列管理活動(dòng)所耗費(fèi)的成本,它的核算一般是根據(jù)行業(yè)以及歷史情況確定一個(gè)固定比例,乘以保管成本和運(yùn)輸成本的總和計(jì)算得出。

2、傳統(tǒng)物流成本與現(xiàn)代物流成本的區(qū)別。傳統(tǒng)物流成本主要包括企業(yè)對(duì)外支付的物流費(fèi)用,如支付的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)以及材料的購(gòu)買(mǎi)費(fèi)、裝卸費(fèi)等,是物流成本中易于企業(yè)核算的一小部分費(fèi)用。而現(xiàn)代物流成本既包含企業(yè)對(duì)外的物流費(fèi)用,還包括企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用。企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用包括企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)用、庫(kù)存占?jí)嘿Y金的利息以及流通過(guò)程中的基礎(chǔ)設(shè)施投資等,其中把庫(kù)存占?jí)嘿Y金的利息加入物流成本,這是現(xiàn)代物流與傳統(tǒng)物流費(fèi)用計(jì)算的最大區(qū)別。由于企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用一般會(huì)分散統(tǒng)計(jì)于制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用當(dāng)中,使得企業(yè)難以明確劃分和單獨(dú)核算這一部分物流成本,如何降低這部分物流費(fèi)用便成為了企業(yè)成本管理的重點(diǎn)。

二、物流成本的核算

由于物流成本的客觀存在及其重要性要求企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行合理有效的核算。物流成本核算的作用體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:首先,通過(guò)對(duì)物流成本的核算,可以提供全面、系統(tǒng)的物流成本信息,使得企業(yè)能夠準(zhǔn)確把握物流成本大小和它在生產(chǎn)成本中所占的地位,進(jìn)而及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流活動(dòng)中存在的問(wèn)題,有利于企業(yè)采取措施加以解決;其次,利用物流成本會(huì)計(jì)核算所提供的資料,可以為企業(yè)編制物流預(yù)算和預(yù)算控制提供所必需的資料。正確地核算物流成本,可以提供物流成本的準(zhǔn)確信息,提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加強(qiáng)物流成本的會(huì)計(jì)核算和管理,將對(duì)提高企業(yè)物流成本管理水平打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

由于目前我國(guó)尚未制定關(guān)于物流成本會(huì)計(jì)核算辦法,使物流成本的核算在理論上尚沒(méi)有統(tǒng)一的方法,企業(yè)大都根據(jù)自己對(duì)物流成本概念的理解,運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本,這造成物流成本核算的隨意性,使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。此外,目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有真正計(jì)算過(guò)物流成本,尚不了解物流成本占總成本的多大比重,即便是個(gè)別企業(yè)計(jì)算過(guò),也是由于采用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,對(duì)物流成本中的顯性成本和隱性成本各自?xún)?nèi)涵的確認(rèn)不統(tǒng)一等,造成其核算結(jié)果間缺乏可比性。要解決我國(guó)企業(yè)物流成本核算的困惑,一方面需要政府部門(mén)盡快制定出物流成本會(huì)計(jì)核算的規(guī)范和計(jì)算標(biāo)準(zhǔn),使企業(yè)對(duì)物流成本的核算有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范,計(jì)算結(jié)果相互可比;另一方面企業(yè)應(yīng)提高對(duì)物流成本會(huì)計(jì)核算重要性的認(rèn)識(shí),建立、健全相關(guān)的核算制度和方法,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部物流成本的控制和監(jiān)督力度。

三、物流成本管理及其意義

物流成本管理,就是以成本為手段去管理物流,即管理的對(duì)象是物流而不是成本。按其目的和方法可分為物流成本控制和物流成本降低。物流成本管理是物流管理的重要內(nèi)容,降低物流成本與提高物流服務(wù)水平,是物流管理最基本的內(nèi)容。加強(qiáng)物流成本管理對(duì)降低物流成本和提高物流活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益有著十分重要的意義。通過(guò)對(duì)物流成本的有效把握,科學(xué)合理地組織物流活動(dòng),加強(qiáng)對(duì)物流活動(dòng)過(guò)程中費(fèi)用支出的有效控制以及根據(jù)物流成本計(jì)算的結(jié)果制定物流計(jì)劃,從而達(dá)到降低物流總成本,提高企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

四、降低物流成本的途徑

第一,企業(yè)要根據(jù)物流成本的會(huì)計(jì)核算對(duì)象確定本企業(yè)物流成本核算的具體項(xiàng)目。按照物流成本會(huì)計(jì)核算管理的要求,設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿,這是物流成本會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)物流成本的核算特點(diǎn)設(shè)置適合本企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表,編制其物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表,提供本企業(yè)的物流成本信息。

第二,通過(guò)實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈管理來(lái)降低物流成本。隨著當(dāng)今企業(yè)間價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的激化,現(xiàn)代物流成本控制不僅強(qiáng)調(diào)局部控制,更應(yīng)重視系統(tǒng)化的綜合控制。伴隨著ECR等新型供應(yīng)鏈體制的出現(xiàn),企業(yè)應(yīng)考慮在新型物流供應(yīng)鏈管理體制下從產(chǎn)品制造到最終用戶(hù)整個(gè)過(guò)程的整合優(yōu)化,協(xié)調(diào)企業(yè)與其他企業(yè)(如零件供應(yīng)商)、運(yùn)輸商以及客戶(hù)之間的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)整個(gè)供應(yīng)鏈活動(dòng)的效率化,從而降低物流成本。

第三,從流通全過(guò)程的視角降低物流成本。對(duì)于物流企業(yè)或是企業(yè)的物流部門(mén)來(lái)說(shuō),控制物流成本不僅僅是本企業(yè)或其物流部門(mén)的事情,而且還應(yīng)該考慮從產(chǎn)品制成到最終用戶(hù)整個(gè)流通過(guò)程的物流成本效率化。隨著折扣店的迅速發(fā)展,客觀上要求廠商必須適應(yīng)零售業(yè)這種新型的業(yè)態(tài)形式,展開(kāi)直接面向零售店鋪的物流活動(dòng)。在這種情況下,要求企業(yè)建立新型的符合現(xiàn)代物流發(fā)展趨勢(shì)的物流中心和自動(dòng)化設(shè)施,這些投資可能從短期來(lái)看增加了物流成本,但從企業(yè)整個(gè)流通過(guò)程的長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看,卻在很大程度上提高了物流績(jī)效。

第四,通過(guò)建立物流責(zé)任會(huì)計(jì)管理制度降低物流成本。物流責(zé)任會(huì)計(jì)制度是根據(jù)不同級(jí)別的物流管理部門(mén)和人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任,搜集、匯總及報(bào)告有關(guān)資料的一種會(huì)計(jì)制度,它能把責(zé)任實(shí)體控制與物流成本核算有效地結(jié)合在一起,以“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則歸集成本,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)物流成本的降低。

(作者單位:河南大學(xué)工商管理學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

[1]易華.物流成本管理[M].北京:北京交通大學(xué)出版社,2005.

[2]李伊松,易華.物流成本管理[M].北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2005.

[3]尹明發(fā).企業(yè)物流成本管理問(wèn)題分析與對(duì)策[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì),2007.8.

[4]宋華.基于供應(yīng)鏈流程的物流成本核算與管理[J].中國(guó)人民大學(xué)學(xué)報(bào),2005.3.

篇7

人力資源會(huì)計(jì)是在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)原理基礎(chǔ)上，與人力資源管理學(xué)相互結(jié)合、相互滲透所形成的一類(lèi)專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)學(xué)科，是對(duì)組織的人力資源成本與價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種程序和方法。經(jīng)過(guò)研究和不斷實(shí)踐，一套較為完整的人力資源會(huì)計(jì)理論已初步建立，并且隨著會(huì)計(jì)學(xué)和管理學(xué)的逐漸完善，企業(yè)把人力資源會(huì)計(jì)運(yùn)用到企業(yè)的人力價(jià)值計(jì)量方面，為企業(yè)帶來(lái)了前所未有的經(jīng)濟(jì)效益，取得了較大成功。人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)是人力資源會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，人力資源成本會(huì)計(jì)是指為取得、開(kāi)發(fā)和重置作為組織的資源所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告，人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)主要是研究人力資源對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值如何計(jì)量以及人力資源經(jīng)濟(jì)價(jià)值的決定因素問(wèn)題。人力資源價(jià)值是一種隱形的勞動(dòng)力，可以利用人力資源會(huì)計(jì)對(duì)其價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，在實(shí)踐的過(guò)程中充分挖掘出新的人力價(jià)值。

二、人力資源成本會(huì)計(jì)與人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的比較

（一）二者之間相互聯(lián)系

人力資源價(jià)值是企業(yè)對(duì)人力資源投資而獲得的最終效益，是對(duì)員工在工作期間所能夠提供的未來(lái)價(jià)值的估計(jì)，人力資源成本可以被當(dāng)做人力資源的投入價(jià)值，而人力資源價(jià)值就可以說(shuō)是人力資源的產(chǎn)出價(jià)值，所以說(shuō)，人力資源成本是人力資源價(jià)值的基礎(chǔ)，人力資源價(jià)值反過(guò)來(lái)促進(jìn)人力資源成本的增加。企業(yè)投入多少人力成本而產(chǎn)生的效益就是人力資源價(jià)值，人力資源成本與價(jià)值互為因果關(guān)系，沒(méi)有人力資源成本的投入，就不能維持人力資源價(jià)值，甚至導(dǎo)致其可能出現(xiàn)下降的趨勢(shì)；人力資源價(jià)值的提高會(huì)要求人力資源投入更多資本，以達(dá)到更大的企業(yè)效益。人力資源會(huì)計(jì)的核心是人力資源價(jià)值，人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)為企業(yè)人力資源決策和投資提供參考信息，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)合理決策。人力資源成本會(huì)計(jì)從反面襯托出了人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的顯著效益，這種效益才是企業(yè)需要的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，也最能全面反映人力資源的整體質(zhì)量狀況。

（二）二者各展所長(zhǎng)

從整體看來(lái)，人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)與人力資源成本會(huì)計(jì)主要在目標(biāo)、核算方法和核算角度三個(gè)方面有所不同。在目標(biāo)方面，人力資源成本會(huì)計(jì)。人力資源成本會(huì)計(jì)計(jì)量的主要目標(biāo)是基于滿足企業(yè)外部投資者，債權(quán)人和政府部門(mén)的需求進(jìn)行計(jì)量，服務(wù)于跟財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的人，人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際需求采用不同計(jì)量方法進(jìn)行核算，為管理和經(jīng)營(yíng)據(jù)側(cè)服務(wù)。在核算方法方面，人力資源成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理辦法主要是采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、核實(shí)，核算結(jié)果更加科學(xué)、準(zhǔn)確，而人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)是企業(yè)提前對(duì)人力資源價(jià)值的預(yù)估，其核算結(jié)果具有不確定性，且某些會(huì)計(jì)原則違背了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則。在核算角度方面，人力資源成本會(huì)計(jì)是以企業(yè)投入為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行核算，核算當(dāng)員工入職、離職、工作的時(shí)候所耗費(fèi)的資本，也就是人力資源成本價(jià)值，而人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)是以企業(yè)產(chǎn)出為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行核算，企業(yè)根據(jù)人力資產(chǎn)的價(jià)值預(yù)估未來(lái)人力資產(chǎn)可提供的服務(wù)價(jià)值，這兩者區(qū)別差異很大。這三個(gè)方面的不同是人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)與人力資源成本會(huì)計(jì)各展所長(zhǎng)的表現(xiàn)，只有充分把人力資源成本會(huì)計(jì)與人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)，才能對(duì)企業(yè)的人力資源價(jià)值做出更準(zhǔn)確的計(jì)量。

三、對(duì)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)與人力資源成本會(huì)計(jì)結(jié)合的建議

（一）多種分配模式并存的分配制度

現(xiàn)代企業(yè)是企業(yè)投入者為了自身的利益而結(jié)合起來(lái)的契約關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，當(dāng)中受益最多的就是投資者和債權(quán)人，當(dāng)然，投資者和債權(quán)人所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也就相應(yīng)最大。人力資本是企業(yè)的組成要素，如果人力資本出現(xiàn)問(wèn)題，那么資本所有者就會(huì)面臨利益受損的情況。如何提高人力資本所創(chuàng)造的價(jià)值，要求企業(yè)必須堅(jiān)持按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度，另外結(jié)合按生產(chǎn)要素的分配方式，給予勞動(dòng)者與其貢獻(xiàn)率同等的勞動(dòng)報(bào)酬。而生產(chǎn)要素分為很多種，如果企業(yè)只是按照資金作為分配要素，拿走勞動(dòng)者創(chuàng)造的其他產(chǎn)品，那么就違背了公平性原則。作為一個(gè)想要擁有商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)，應(yīng)該保證人力資本所有者的權(quán)益，把剩余勞動(dòng)產(chǎn)品作為勞動(dòng)者報(bào)酬的一部分，如此，人力資本權(quán)益就被納入企業(yè)資產(chǎn)之中，企業(yè)將獲得更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

（二）利用科學(xué)技術(shù)提高生產(chǎn)力

補(bǔ)償生產(chǎn)資料消耗的價(jià)值、生產(chǎn)者的必要價(jià)值、剩余價(jià)值是組成產(chǎn)品價(jià)值的主要因素，可創(chuàng)造額外平均利潤(rùn)和內(nèi)涵利潤(rùn)，對(duì)于內(nèi)涵利潤(rùn)，人力資源所有者可利用科學(xué)技術(shù)提高生產(chǎn)力，擴(kuò)大內(nèi)涵，生產(chǎn)獲取利潤(rùn)，這一部分的利潤(rùn)按照工資進(jìn)行分配，增加勞動(dòng)者的額外收益，并使之越來(lái)越高。提高勞動(dòng)者報(bào)酬，鼓勵(lì)企業(yè)員工團(tuán)結(jié)一致提高科學(xué)生產(chǎn)力，為公司創(chuàng)造利益。獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)工作者和先進(jìn)單位，表現(xiàn)越優(yōu)秀得到獎(jiǎng)勵(lì)越多，增加員工福利，調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者積極性。激勵(lì)企業(yè)發(fā)展科學(xué)技術(shù)，創(chuàng)新思維，大力發(fā)揮科技在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，減輕員工負(fù)擔(dān)，創(chuàng)造人力價(jià)值，加快企業(yè)發(fā)展的步伐。

四、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)與人力資源成本會(huì)計(jì)結(jié)合的優(yōu)劣勢(shì)

人力資源成本會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ)是計(jì)量企業(yè)對(duì)人力資源的全部投入成本費(fèi)用的多少，并把企業(yè)的投入成本費(fèi)用作為人力資源的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)用貨幣來(lái)計(jì)量人力資源的價(jià)值，但人力資源的價(jià)值受諸多因素影響，如果在出現(xiàn)變動(dòng)的情況下進(jìn)行預(yù)估，人力資源成本會(huì)計(jì)則很難為人力資源價(jià)值提供準(zhǔn)確完整的評(píng)估數(shù)據(jù)，從而讓人力資源無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。以人力資源會(huì)計(jì)自身的缺點(diǎn)和人力資源自身的特征作為研究的出發(fā)點(diǎn)，將人力資源價(jià)值模式加以運(yùn)用，對(duì)成本會(huì)計(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充，再以人力資源成本會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，兩者相輔相成，真實(shí)地反映人力資源的價(jià)值。另外，當(dāng)人力資源成本會(huì)計(jì)面對(duì)同一個(gè)對(duì)象時(shí)，在經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的累積后，由于其人力資產(chǎn)使用時(shí)間的延長(zhǎng)，其累積數(shù)據(jù)會(huì)趨向于人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的預(yù)估數(shù)據(jù)，因而，兩者之間的聯(lián)系使其具備了結(jié)合基礎(chǔ)。

五、結(jié)語(yǔ)

篇8

在現(xiàn)代復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)社會(huì)，要演繹完美的商戰(zhàn)，企業(yè)必須站在戰(zhàn)略的高度，對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，以保證企業(yè)可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及獲利能力。在這個(gè)時(shí)候，戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為一種管理的藝術(shù)。而成本戰(zhàn)略又是其中一項(xiàng)至關(guān)重要的戰(zhàn)略手段，因此戰(zhàn)略成本管理必然成為企業(yè)管理的一項(xiàng)指導(dǎo)精神。成本會(huì)計(jì)學(xué)作為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的一項(xiàng)重要專(zhuān)業(yè)必修課，更加應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，發(fā)揮其在現(xiàn)代企業(yè)里應(yīng)有的作用。

1 戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵

戰(zhàn)略成本管理，就是從戰(zhàn)略角度來(lái)研究成本形成與控制的成本管理思想。20世紀(jì)80年代，戰(zhàn)略成本管理思想首先由英美會(huì)計(jì)學(xué)者提出。隨著研究的日益深入，在社會(huì)中這一思想也逐漸被日本及歐美的企業(yè)管理實(shí)踐所證明，證明戰(zhàn)略成本管理是可以指導(dǎo)企業(yè)獲取長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有效方法。

同傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)有著較大的區(qū)別，戰(zhàn)略成本管理已經(jīng)不再簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單的局限于傳統(tǒng)成本核算，而是不斷的向外擴(kuò)展，逐漸突出了成本的管理職能：戰(zhàn)略成本管理將會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等多學(xué)科進(jìn)行交叉，應(yīng)用專(zhuān)門(mén)的先進(jìn)的管理辦法，如價(jià)值鏈分析、產(chǎn)業(yè)鏈分析、SWOT分析等，將更為科學(xué)的成本信息貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略管理的整個(gè)過(guò)程之中，通過(guò)分析企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)、成本動(dòng)因等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)更為全面的成本控制，從而改善企業(yè)的成本及管理狀況，獲得更為持久的可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2 戰(zhàn)略成本管理角度下成本會(huì)計(jì)教學(xué)的不足

既然是戰(zhàn)略，那么在成本會(huì)計(jì)教學(xué)安排的時(shí)候，我們就應(yīng)該站在戰(zhàn)略的高度去考慮學(xué)科及課程的安排。然而，在現(xiàn)實(shí)的教學(xué)安排中，教學(xué)矛盾比較突出：

(1)現(xiàn)在的成本會(huì)計(jì)教學(xué)，過(guò)多的將重點(diǎn)集中在成本核算部分，而且是傳統(tǒng)的制造業(yè)成本會(huì)計(jì)核算。雖然，制造業(yè)的成本核算很具有典型性，但基于社會(huì)實(shí)踐的需要，各行各業(yè)的成本核算都是存在一定差別的，教學(xué)的擴(kuò)展性不足。

(2)成本會(huì)計(jì)的前沿內(nèi)容雖然在不同的教材中均有涉及，但都是作為附屬部分簡(jiǎn)略的介紹，然而在企業(yè)中，作業(yè)成本法的應(yīng)用逐漸推廣，成本會(huì)計(jì)教學(xué)的重點(diǎn)顯然并沒(méi)有隨之變化。

(3)成本會(huì)計(jì)教學(xué)由于過(guò)多側(cè)重于成本核算，也就忽視了成本預(yù)測(cè)、成本分析、成本控制、成本考核等成本管理的部分，而在企業(yè)管理中，成本管理職能也是不能忽視的內(nèi)容，它是企業(yè)戰(zhàn)略的不可或缺的一部分。

(4)成本教學(xué)多是黑板書(shū)寫(xiě)，教學(xué)的流暢性不足，而且教學(xué)的效率也不高;多媒體成本教學(xué)隨著電腦的普及也逐漸增多，但是課件多為傳統(tǒng)板書(shū)的簡(jiǎn)單羅列，并沒(méi)有充分利用多媒體的形象化教學(xué)，讓學(xué)生更加清晰的梳理出成本計(jì)算的基本程序。

(5)成本會(huì)計(jì)教學(xué)方式比較單一。在成本會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中，案例式、參與式、分析式等教學(xué)方式很要運(yùn)用，多為講述式，無(wú)法調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，鍛煉學(xué)生思維靈活性。

3 戰(zhàn)略成本管理的缺陷

戰(zhàn)略成本研究是現(xiàn)代企業(yè)成功發(fā)展的必要保障，但是在實(shí)際教學(xué)中引入戰(zhàn)略成本管理，也存在種種困難：

(1)戰(zhàn)略成本管理理論研究體系并不完善。由于戰(zhàn)略成本管理屬于新興學(xué)科，其理論部分還是眾說(shuō)紛紜，沒(méi)有權(quán)威的論證，缺乏專(zhuān)業(yè)的教材去指導(dǎo)學(xué)生的學(xué)習(xí)和研究。就我國(guó)目前的高等教育體制，直接將不成熟的理論引入到成本會(huì)計(jì)教學(xué)中的阻礙比較大。

篇9

我國(guó)稀土行業(yè)資源利用率低，環(huán)境破壞嚴(yán)重等問(wèn)題已經(jīng)引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。據(jù)相關(guān)資料顯示，我國(guó)離子型稀土的開(kāi)采回收率不超過(guò)50%，北方包頭稀土礦采選利用率甚至還不到10%①，形成了典型的“低回收率，高廢棄物”。另外，離子型稀土礦加工提煉1噸稀土氧化物需要的強(qiáng)酸達(dá)到7噸左右，導(dǎo)致加工過(guò)程中產(chǎn)生大量重金屬、氨氮等強(qiáng)污染物，大量廢水、廢渣、廢氣，由此引發(fā)巨大的環(huán)境問(wèn)題。美國(guó)一個(gè)公司曾作過(guò)測(cè)算，在2002～2005年，美國(guó)每開(kāi)采1噸稀土僅僅產(chǎn)生2800美元的環(huán)境成本，而中國(guó)為其1倍，達(dá)到5600美元，環(huán)境成本甚至高于當(dāng)時(shí)我國(guó)稀土售價(jià)的5500美元①。我國(guó)政府對(duì)稀土開(kāi)采生產(chǎn)過(guò)程中的環(huán)境問(wèn)題高度重視，采取了一系列措施，比如提高了環(huán)境保護(hù)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，促使稀土行業(yè)、企業(yè)進(jìn)行環(huán)保整治和技術(shù)升級(jí)；利用資源稅政策推進(jìn)環(huán)境保護(hù)，這些措施對(duì)于稀土行業(yè)環(huán)保水平的提高都有一定的促進(jìn)作用。但是，制度約束僅能從外部規(guī)范企業(yè)的行為，如果不能建立起依靠企業(yè)價(jià)值理念的自我約束機(jī)制，那么制度的執(zhí)行很可能流于形式，達(dá)不到預(yù)期的效果。然而，遺憾的是，目前我國(guó)稀土企業(yè)普遍缺乏約束其環(huán)境行為的內(nèi)生機(jī)制，如何使稀土企業(yè)形成控制其環(huán)境影響的內(nèi)在動(dòng)因值得深入思考。從國(guó)外的理論研究和典型企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)為我們建立稀土企業(yè)內(nèi)部約束環(huán)境行為提供了思路，它能促使企業(yè)在降低成本的同時(shí)，自愿提高資源利用率。本文在對(duì)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)原理和特點(diǎn)進(jìn)行歸納的基礎(chǔ)上，探討我國(guó)稀土企業(yè)引入物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的適合性、必要性、具體步驟以及可能出現(xiàn)的問(wèn)題，為加快物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)在我國(guó)稀土企業(yè)的應(yīng)用提供理論參考。

二、物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)研究述評(píng)

對(duì)污染成本和預(yù)防收益缺乏可靠的測(cè)算制約著污染縮減戰(zhàn)略的全面執(zhí)行[1-2]。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不能提供足夠的環(huán)境相關(guān)成本，缺少捕捉污染成本的有效會(huì)計(jì)手段。在此背景下，德國(guó)環(huán)境經(jīng)營(yíng)研究所IMU提出物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)(MaterialFlowCostAccounting,MFCA)[3-4]，憑借其綜合考慮經(jīng)濟(jì)行為的環(huán)境損害和經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)勢(shì)[5]，獲得了巨大的發(fā)展，并逐步成為一種新的環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)，即ISO14051:11。MFCA是一種旨在持續(xù)降低企業(yè)行為的環(huán)境影響和成本的環(huán)境管理會(huì)計(jì)(EMA)工具[6]，它將投入的資源按項(xiàng)目區(qū)分為面向產(chǎn)品的流量和面向廢棄物的流量，并進(jìn)一步將成本區(qū)分為產(chǎn)品成本和廢棄物成本，深入進(jìn)行管理、核算[7]。MFCA能夠提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)污染物信息，有助于企業(yè)改善降低污染的決策[8]，并使物料流動(dòng)路徑及其成本產(chǎn)生過(guò)程透明化，明晰每一個(gè)環(huán)節(jié)的資源損耗和污染物排放，有助于企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)減少物料和能源的使用，提高資源使用效率，在降低生產(chǎn)成本的同時(shí)減少污染排放[9]，從而構(gòu)建經(jīng)濟(jì)利益與可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)激勵(lì)相容的內(nèi)生機(jī)制。Jasch[7]的調(diào)查表明，實(shí)行MFCA使得BreweryMurau公司2006年成本降低了186000美元。越南企業(yè)[10]，日本企業(yè)[11]的案例研究也表明MFCA在成本節(jié)約和改善決策方面的明顯作用。Fakoya[12]通過(guò)南非啤酒廠的分析，發(fā)啤酒廠ERP和MFCA的整合將降低對(duì)提高減少污染決策的有效性。2003年前后MFCA理念被中國(guó)學(xué)者引入。馮巧根[13]深入闡述了物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)行機(jī)理，并結(jié)合TNB制藥公司的案例分析，系統(tǒng)介紹企業(yè)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用過(guò)程。肖序[14]將物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比，提出物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的基本構(gòu)架和計(jì)算過(guò)程。鄭玲[15]、孫美[16]、陶燕[17]、郭銅奡[18]、熊運(yùn)蓮和敬采云[19]、張亨利和楊亦民[20]、葛菁和敬采云[21]、羅喜英和肖序[22]等闡述物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的基本思想、核算原理和應(yīng)用方法。張馨元[23]介紹了MFCA在國(guó)內(nèi)外發(fā)展過(guò)程、基本理論及與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別，并給出我國(guó)推行MFCA的幾點(diǎn)建議。趙麗萍、劉媛媛[24]著重研究了物料流量成本會(huì)計(jì)的核算模型并分析了推進(jìn)實(shí)施MFCA的主要效果。施惠卿[25]建議將MFCA與生命周期評(píng)價(jià)（LCA）整合，以此來(lái)評(píng)估外部損害成本。馮江濤[26]以MFCA為依據(jù)，分析了我國(guó)當(dāng)前成本核算模式下廢品損失的范圍及價(jià)值確認(rèn)，并列舉生產(chǎn)成本歸集、廢品損失處理等相關(guān)賬務(wù)的處理方式。鄧明君等[27]在概述國(guó)外物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)研究進(jìn)展的基礎(chǔ)上，建議我國(guó)高污染、高能耗企業(yè)應(yīng)嘗試性導(dǎo)入物料流量成本會(huì)計(jì)。鄭玲、肖序[28]在闡述物質(zhì)流成本核算優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上,以日本田邊公司為例，詳細(xì)分析了物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的成本控制決策功能?？拙辍⒕床稍芠29]結(jié)合實(shí)例運(yùn)用簡(jiǎn)要介紹物料流量成本會(huì)計(jì)導(dǎo)入企業(yè)的具體流程，通過(guò)評(píng)估企業(yè)內(nèi)部資源損失率及外部損害成本提出改進(jìn)措施。鄭彥娜、趙麗萍[30]總結(jié)出我國(guó)合同能源管理項(xiàng)目財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)政策實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，將物料流量成本會(huì)計(jì)引入合同能源管理，并對(duì)完善財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)政策提出一些建議。王杰、朱晉、李玲[31]指出，物質(zhì)流成本核算的優(yōu)勢(shì)在于企業(yè)通過(guò)了解構(gòu)成正負(fù)產(chǎn)品的成本價(jià)值，進(jìn)一步查找負(fù)物質(zhì)流成本的產(chǎn)生原因，及時(shí)予以解決。與此同時(shí)，高大鋼[32]指出對(duì)物料流量成本會(huì)計(jì)存在著諸如對(duì)資本性資產(chǎn)形成的“負(fù)產(chǎn)品”關(guān)注不夠、核算簡(jiǎn)單等問(wèn)題?？偟膩?lái)看，一方面，盡管?chē)?guó)外有大量的文獻(xiàn)證明采用MFCA可以提高企業(yè)降低污染的能力，但多數(shù)文獻(xiàn)集中在歐洲和亞洲中大型企業(yè)的研究[7][8][9][10]。而國(guó)內(nèi)研究起步較晚，相關(guān)研究不多，多數(shù)研究主要集中在MFCA的理論介紹，實(shí)踐運(yùn)用較少，與企業(yè)聯(lián)系的案例不多；另一方面，我國(guó)制造企業(yè)對(duì)資源的利用情況有別于發(fā)達(dá)國(guó)家。由此可見(jiàn)，在稀土行業(yè)率先試點(diǎn)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)有著極其重大的戰(zhàn)略意義，有助于稀土產(chǎn)業(yè)向高附加值的后端加工工業(yè)延伸。

三、物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的原理與特點(diǎn)

物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)將投入生產(chǎn)的所有資源，包括原材料、能源、間接費(fèi)等分為面向產(chǎn)品的流量和面向廢棄物的流量，即正流量和負(fù)流量，并從實(shí)物和金額兩個(gè)方面分別測(cè)量。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法下存在著等式：本期投入+期初=本期輸出+期末，必須將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的損失包含全部成本之內(nèi)，因此，只有對(duì)通過(guò)計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的成品率，才能有效核算期間的損失。MFCA考慮生產(chǎn)環(huán)節(jié)所耗能源及產(chǎn)生的廢物，通過(guò)將“資源損耗”引入等式，得到新的計(jì)算公式，即：本期投入+期初=本期輸出+期末+資源損耗，并對(duì)物料流動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)污染排放的程度、物料損耗的金額進(jìn)行深入分析，從而實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)對(duì)環(huán)境負(fù)荷的度量化、可視化。從物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的核算原理，我們可以看出與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)相比，其有以下特點(diǎn)：（1）全流程成本核算-包括廢棄處理流程物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)僅關(guān)注生產(chǎn)過(guò)程的邊界，將核算范圍擴(kuò)展到企業(yè)從輸入端到輸出端的整個(gè)流程，不僅包括整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的每個(gè)環(huán)節(jié)，還根據(jù)工藝流程，從最開(kāi)始的生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐步擴(kuò)展到使用環(huán)節(jié)、再循環(huán)環(huán)節(jié)及廢物處置環(huán)節(jié)，并將每個(gè)環(huán)節(jié)按照流程順序有機(jī)的聯(lián)系起來(lái)。（2）完全成本分類(lèi)核算-包括廢棄物處置成本傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算認(rèn)為生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的各種廢物、廢氣、廢水等不能構(gòu)成企業(yè)收益，因此，不應(yīng)該被納入會(huì)計(jì)核算的范圍，對(duì)于廢棄物處理成本也不計(jì)入產(chǎn)品成本。而物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)將企業(yè)所有成本項(xiàng)目劃分為材料、能源、系統(tǒng)以及廢棄物的處置成本四大成本，并在每個(gè)物量中心分別對(duì)各類(lèi)成本進(jìn)行單獨(dú)核算。這種完全成本核算立足于廢棄物形成的本質(zhì)原因，充分揭示了在傳統(tǒng)成本核算法下被掩藏起來(lái)的各項(xiàng)浪費(fèi)，突破了現(xiàn)行成本計(jì)算方法中不能明確反映廢棄物處置成本的局限性。（3）正制品和負(fù)制品分別核算與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)相比，MFCA將輸出端的廢棄物作為負(fù)制品核算其數(shù)量和成本，并將損失按各個(gè)要素分別進(jìn)行揭示，從而將產(chǎn)生的廢棄物數(shù)量、環(huán)節(jié)及原因與相應(yīng)的成本聯(lián)系在一起，這樣就能夠準(zhǔn)確的判斷廢棄物的成本損失大小。而在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中，對(duì)廢棄物的成本不予確認(rèn)，將損失包含在各種要素中進(jìn)行揭示，企業(yè)管理者只能看到廢棄物的數(shù)量而不能確定其成本損失的具體金額，由此無(wú)法就環(huán)境損害程度、環(huán)境負(fù)荷降低潛在可能性及其途徑手段提供明確的信息。MFCA改變了傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算模式，克服了現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的缺陷，通過(guò)降低資源消耗，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與環(huán)境管理雙贏，在提高企業(yè)生產(chǎn)效率的同時(shí)實(shí)現(xiàn)污染物排放的削減。與此同時(shí)，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)使企業(yè)更好的理解廢棄物的流動(dòng)路徑，從而有助于企業(yè)在不同情況下做出最優(yōu)的環(huán)境保護(hù)措施和環(huán)保投資決策。

四、稀土企業(yè)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的引入

稀土礦是不可再生的重要戰(zhàn)略性資源，屬?lài)?guó)家特定保護(hù)性礦種。稀土開(kāi)發(fā)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的同時(shí)，也隨之導(dǎo)致資源損耗和環(huán)境破壞問(wèn)題不斷凸顯。目前，不論是我國(guó)，還是其他的主要稀土資源國(guó)家，在稀土資源開(kāi)發(fā)利用中，如何實(shí)現(xiàn)資源的合理利用和環(huán)境的有效保護(hù)是當(dāng)前面臨的共同挑戰(zhàn)，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)為稀土企業(yè)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)利益與可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)激勵(lì)相容的內(nèi)生機(jī)制帶來(lái)了契機(jī)。在稀土企業(yè)引入物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)，使稀土企業(yè)在降低成本的同時(shí)，自愿提高資源利用率，自覺(jué)降低廢棄物污染，同時(shí)獲得經(jīng)濟(jì)效率、資源效率和環(huán)境效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)與資源環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)稀土行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（一）適合性分析

一般來(lái)說(shuō)，在日本、德國(guó)的制造業(yè)企業(yè)中，主要的成本項(xiàng)目是材料成本，通常占全部成本的50%以上，而人工費(fèi)用比例在20%上下，其他成本在30%左右。從國(guó)外成功企業(yè)案例來(lái)看，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的引入對(duì)那些材料成本所占比重較高的企業(yè)具有明顯的績(jī)效改進(jìn)作用，能有效的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)提升、改善環(huán)境。我國(guó)稀土企業(yè)多為資源密集型企業(yè)，生產(chǎn)成本中材料成本所占比重同樣較高，因此，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)非常適合我國(guó)稀土企業(yè)，對(duì)國(guó)外成功案例的深入分析對(duì)于我國(guó)稀土企業(yè)而言非常具有價(jià)值。從經(jīng)濟(jì)效應(yīng)上來(lái)看，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資源成本核算為基礎(chǔ)，精確分析企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的資源流程圖及其產(chǎn)出數(shù)據(jù)，使企業(yè)有可能減少資源投入、能源消耗，實(shí)現(xiàn)成本的下降，生產(chǎn)效率的提高。這給我國(guó)稀土企業(yè)從源頭上實(shí)現(xiàn)資源效率、經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益統(tǒng)一的目標(biāo)指明了方向和路徑。但是，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的引入需要滿足一定的條件[33]，一是MFCA信息收集成為日常工作；二是一個(gè)連接成本管理系統(tǒng)與日常報(bào)告的機(jī)制；三是與ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證相協(xié)調(diào)。不難發(fā)現(xiàn)，雖然生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)適合引入物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)，但想真正使其的作用得到有效發(fā)揮，我國(guó)稀土企業(yè)，尤其是規(guī)模較小的南方離子型稀土企業(yè)，在企業(yè)管理制度上需要做非常大的努力。同時(shí)，從國(guó)外實(shí)踐情況來(lái)看，MFCA有效實(shí)行還需要建立每日?qǐng)?bào)告-改進(jìn)體系，適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)收集方法以及管理人員和一線工人的有效溝通[33]。這些要求對(duì)于我國(guó)多數(shù)稀土企業(yè)而言是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。

（二）必要性分析

贛州被譽(yù)為“稀土王國(guó)”，是我國(guó)南方稀土產(chǎn)業(yè)的典型代表。稀土開(kāi)采加工給贛州帶來(lái)巨大財(cái)富的同時(shí)，也對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)造成不可估量的傷害。據(jù)國(guó)土資源部專(zhuān)家測(cè)算，贛州稀土資源開(kāi)采造成了嚴(yán)重的生態(tài)破壞，保守估計(jì)，如果要實(shí)現(xiàn)開(kāi)采礦山的生態(tài)恢復(fù)，治理所需費(fèi)用將高達(dá)380億元。而江西省稀土企業(yè)2011年全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不過(guò)329億元，利潤(rùn)只有64億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于巨額的生態(tài)恢復(fù)性治理費(fèi)。據(jù)推斷，整個(gè)贛州市的稀土礦區(qū)若想恢復(fù)到未開(kāi)采前的狀態(tài)，保守需要投入1000億元資金。而2011年的贛州市財(cái)政收入不過(guò)180.32億元①。環(huán)境治理難度之大，可想而知。因此，在我國(guó)稀土企業(yè)中導(dǎo)入物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)，在源頭上追蹤發(fā)現(xiàn)造成環(huán)境損害的環(huán)節(jié)，減少負(fù)產(chǎn)品投入，在削減環(huán)境負(fù)荷的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)成本下降，從而使企業(yè)具有主動(dòng)將外部環(huán)境成本內(nèi)在化的動(dòng)力，進(jìn)而建立激勵(lì)相容機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)、地區(qū)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

（三）物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)在稀土企業(yè)的應(yīng)用

篇10

關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)；教學(xué)；差別化

成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的主要課程之一，是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程體系的重要組成部分，其主要特點(diǎn)是理論性強(qiáng)、方法體系相對(duì)復(fù)雜且應(yīng)用性突出，傳統(tǒng)的教與學(xué)過(guò)程中存在著諸多的矛盾，極容易出現(xiàn)學(xué)生學(xué)習(xí)效果差、成績(jī)不理想的現(xiàn)象。而成本會(huì)計(jì)差別化教學(xué)正是要在教師的指導(dǎo)下，區(qū)分出成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程知識(shí)的基本點(diǎn)和提高點(diǎn)及拓展點(diǎn)，改變傳統(tǒng)教學(xué)中的“一刀切”模式，以滿足社會(huì)需要為基本出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)各種途徑調(diào)動(dòng)學(xué)生的興趣，完成課程知識(shí)結(jié)構(gòu)的自我構(gòu)建。差別化教學(xué)的第一步是要對(duì)復(fù)雜的學(xué)習(xí)情況進(jìn)行分層。

一、分層教學(xué)是進(jìn)行差別化教學(xué)的必要途徑

所謂分層教學(xué)，就是教師在教學(xué)中根據(jù)學(xué)生現(xiàn)有的知識(shí)水平、能力和潛力把學(xué)生分成水平相近的幾組，并區(qū)別對(duì)待。這些群體的能力在教師恰當(dāng)?shù)姆謱硬呗院拖嗷プ饔孟碌玫教岣?。這種教學(xué)方法可以改變班級(jí)授課制下能力強(qiáng)的學(xué)生“吃不飽”、能力弱的學(xué)生“吃不消”的不良局面，符合孔子主張的“因材施教”、“因人而異”的教育思想，是進(jìn)行差別化教學(xué)的必要途徑。

當(dāng)然，實(shí)施過(guò)程中不要過(guò)分依賴(lài)固定的教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，要嘗試為學(xué)習(xí)成績(jī)優(yōu)秀的學(xué)生制定一個(gè)清晰的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，要與學(xué)生討論教學(xué)內(nèi)容，要盡力讓水平不一的學(xué)生都獲得提高。要與學(xué)生討論學(xué)習(xí)目標(biāo)，要根據(jù)學(xué)習(xí)成績(jī)?yōu)槊课粚W(xué)生制定學(xué)習(xí)目標(biāo)。要在班上和學(xué)生討論學(xué)習(xí)目標(biāo)，作重大教學(xué)改變時(shí)也要征求學(xué)生意見(jiàn)，為取得進(jìn)步的學(xué)生建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，和學(xué)生一起討論、挑選學(xué)習(xí)材料等等，要改變教師根據(jù)教學(xué)計(jì)劃進(jìn)行教學(xué)，同時(shí)，還要鼓勵(lì)學(xué)生自由表達(dá)觀點(diǎn)或意見(jiàn)。

二、模塊教學(xué)是進(jìn)行差別化教學(xué)的重要平臺(tái)

模塊化教學(xué)是國(guó)際勞工組織為提高勞動(dòng)者素質(zhì)開(kāi)發(fā)出的能力培訓(xùn)模式，它以專(zhuān)項(xiàng)能力課程內(nèi)容為單元模塊，整個(gè)教學(xué)過(guò)程圍繞一個(gè)個(gè)模塊展開(kāi)，以學(xué)生為主體，以教師為主導(dǎo)，教師在進(jìn)行模塊教學(xué)的過(guò)程中起組織、協(xié)調(diào)、示范和引導(dǎo)的作用。模塊化教學(xué)把理論教學(xué)與實(shí)踐操作教學(xué)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，并強(qiáng)調(diào)實(shí)踐操作。一個(gè)模塊集中在一個(gè)時(shí)間段內(nèi)，完成從基本理論知識(shí)到操作技能的全部教學(xué)內(nèi)容，循序漸進(jìn)，邊學(xué)邊練，彌補(bǔ)講練過(guò)分分離的不足，能收到事半功倍的效果。

成本會(huì)計(jì)是一門(mén)集知識(shí)性、技術(shù)性和實(shí)踐性于一體的應(yīng)用學(xué)科，因此對(duì)它的模塊設(shè)計(jì)應(yīng)以“突出職校特色，培養(yǎng)職業(yè)能力”為總的指導(dǎo)思想，改變傳統(tǒng)教學(xué)中對(duì)于課程安排講究的一兩個(gè)工作日的時(shí)間間隔，以利于學(xué)生較好地消化上節(jié)課知識(shí)內(nèi)容的做法，將一周內(nèi)的兩次課程安排在連續(xù)的兩天或在一個(gè)半天內(nèi)完成，便于教師做出項(xiàng)目訓(xùn)練的安排，避免出現(xiàn)教師在下一次課用較長(zhǎng)時(shí)間回顧上一次的內(nèi)容，學(xué)生也要用較長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)適應(yīng)這一次課的聯(lián)系和訓(xùn)練的現(xiàn)象，這樣更有利于學(xué)生構(gòu)建連續(xù)的知識(shí)體系。我們把成本會(huì)計(jì)的整個(gè)內(nèi)容劃分成基本成本項(xiàng)目的核算、制造業(yè)成本核算的基本方法、非制造業(yè)成本核算的基本方法和幾個(gè)非制造行業(yè)成本的一般核算等四個(gè)模塊。

三、團(tuán)隊(duì)合作是進(jìn)行差別化教學(xué)的重要形式

在進(jìn)行差別化教學(xué)的過(guò)程中，教師也要注意學(xué)生能力的培養(yǎng)，把傳受知識(shí)、技能和發(fā)展智力、能力結(jié)合起來(lái)，發(fā)揮學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力，讓學(xué)生的各種素質(zhì)都得到有效的發(fā)展和培養(yǎng)，團(tuán)隊(duì)合作就是一種重要的形式。

合作學(xué)習(xí)（collaborative learning）是當(dāng)前教育心理學(xué)研究的熱點(diǎn)之一，被譽(yù)為當(dāng)代教育理論研究和實(shí)踐中影響最大、成果最多的領(lǐng)域之一。合作學(xué)習(xí)的內(nèi)涵涉及到以下幾個(gè)層面的內(nèi)容：（1）合作學(xué)習(xí)是以小組為主體進(jìn)行的一種教學(xué)活動(dòng)。（2）合作學(xué)習(xí)主要是一種同伴之間的合作互助活動(dòng)。（3）合作學(xué)習(xí)是一種目標(biāo)導(dǎo)向活動(dòng)。（4）合作學(xué)習(xí)強(qiáng)調(diào)集體受獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)也重視個(gè)體責(zé)任的劃分。（5）合作學(xué)習(xí)中學(xué)生的主體地位比較突出。因此可以說(shuō)，合作學(xué)習(xí)的概念正在融入團(tuán)隊(duì)的理念。

把學(xué)生劃分成學(xué)習(xí)組，在平衡學(xué)生性別、成績(jī)的差異等因素后，僅提供給各學(xué)習(xí)組核算業(yè)務(wù)的資料，自行安排組內(nèi)成員會(huì)計(jì)職務(wù)角色的分配，分角色排演核算程序與口頭匯報(bào)計(jì)算結(jié)果，由教師綜合評(píng)分，獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀學(xué)習(xí)組，由各組評(píng)出優(yōu)秀組員，改變傳統(tǒng)的教師一味講述“是這樣”的被動(dòng)局面，讓接受能力好的學(xué)生去輔導(dǎo)和帶動(dòng)接受能力較差的學(xué)生，訓(xùn)練學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作精神以及對(duì)問(wèn)題的“為什么”和“怎么樣”的主動(dòng)思考。實(shí)施過(guò)程中可以用注明了最高成績(jī)、平均成績(jī)和進(jìn)步最大成員的團(tuán)隊(duì)成績(jī)登記表實(shí)現(xiàn)督促和鼓勵(lì)學(xué)生的目的。

將全書(shū)的三個(gè)重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（品種法、分批法和分步法）或是更多內(nèi)容以段考的形式專(zhuān)門(mén)地強(qiáng)調(diào)與突出出來(lái)，在整個(gè)測(cè)評(píng)實(shí)施過(guò)程中還可以對(duì)部分評(píng)價(jià)采用“同組同成績(jī)”的方式，給同一學(xué)習(xí)小組下硬性指標(biāo)，利用學(xué)生同班或同宿舍的優(yōu)勢(shì)，督促成績(jī)好的學(xué)生對(duì)其他組員進(jìn)行學(xué)習(xí)輔導(dǎo)，利用學(xué)生的好勝以及不愿連累他人的心理，在一定程度上對(duì)班級(jí)整體學(xué)風(fēng)的提升起到積極的作用。

四、快樂(lè)學(xué)習(xí)是進(jìn)行差別化教學(xué)的重要目的

快樂(lè)學(xué)習(xí)的理念就是為學(xué)生營(yíng)造一個(gè)生動(dòng)、快樂(lè)的學(xué)習(xí)環(huán)境?？鞓?lè)學(xué)習(xí)是將學(xué)習(xí)融合到游戲情節(jié)中，讓學(xué)生在快樂(lè)中接收學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中感受快樂(lè)。例如，在簡(jiǎn)化分批法下，二級(jí)賬會(huì)計(jì)與明細(xì)賬會(huì)計(jì)的分角色承擔(dān)，則有利于學(xué)生理解會(huì)計(jì)中的“平行登記”和“賬賬相符”的規(guī)則，再利用師生互換角色的方式，由小組成員排演整個(gè)的賬務(wù)處理程序，由其它小組的學(xué)生以及教師評(píng)判改組業(yè)務(wù)處理得是否正確以及是否流暢，既可以鞏固專(zhuān)業(yè)知識(shí)的掌握，又可以在“演”的過(guò)程里活躍課堂氣氛，并且還能鍛煉學(xué)生的表達(dá)能力，提升團(tuán)隊(duì)合作精神。

堅(jiān)持實(shí)施這樣的計(jì)劃，既有利于課程的學(xué)習(xí)還有利于學(xué)生個(gè)人諸如表達(dá)能力和自我管理等能力的鍛煉，對(duì)學(xué)生的綜合素質(zhì)提升有很大益處。

五、總結(jié)

綜上，筆者以“聽(tīng)、講、練、演”多方位實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)差別化教學(xué)這種方式，關(guān)注學(xué)生的興趣、動(dòng)機(jī)，在教學(xué)中以“讓學(xué)生喜歡上成本會(huì)計(jì)”的理念去設(shè)計(jì)自己的教學(xué)，通過(guò)實(shí)施差別化教學(xué)模式，的確感覺(jué)到在調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性、提高學(xué)生的成本會(huì)計(jì)核算能力方面有所受益，一定程度上實(shí)現(xiàn)了學(xué)生職業(yè)能力的提升和實(shí)現(xiàn)了差別化教學(xué)的預(yù)期目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：