導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)納稅籌劃總結(jié)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關(guān)鍵詞]納稅籌劃 邊際原理 成本效益

分析納稅籌劃的必要性和重要意義，要從企業(yè)、社會(huì)和國家相結(jié)合的角度來分析，并且要運(yùn)用理論和實(shí)際相結(jié)合的方式。

一、基礎(chǔ)理論

假設(shè)，都經(jīng)濟(jì)人，并且從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)或者個(gè)人，對(duì)社會(huì)上的經(jīng)濟(jì)情況信息完全知曉。他們會(huì)最大程度的獲得利益，但是其中有很多方法都是不合法的，并且嚴(yán)重違背了社會(huì)規(guī)律和國家法制條例，比如偷稅漏稅等，但是這種違法行為會(huì)給以后的工作帶來嚴(yán)重的阻礙。所以運(yùn)用合法的方式，從稅收人角度出發(fā)，在不做出違法稅收法律或者其他法律的前提下，利用起征點(diǎn)、稅收項(xiàng)目、稅收比率以及一些優(yōu)惠政策等等，對(duì)納稅活動(dòng)進(jìn)行合理有效的安排，來達(dá)到合法而最少程度的納稅。

二、納稅博弈論

博弈論是研究博弈現(xiàn)象的一種理論，并且關(guān)注的是決策主體的行為和動(dòng)作，突出的是決策主體的相互作用以及決策均衡的問題，也就是博弈雙方在進(jìn)行競爭、對(duì)抗或者面對(duì)同樣的局面時(shí)他們選擇的對(duì)策和行為。

假設(shè)現(xiàn)在市場上只有A和B兩個(gè)企業(yè)，并且他們兩個(gè)企業(yè)是相互獨(dú)立，B企業(yè)不會(huì)對(duì)A企業(yè)的納稅籌劃做出反應(yīng)?，F(xiàn)實(shí)情況沒有那么簡單，現(xiàn)在我們運(yùn)用博弈論來探討這種假設(shè)的情況。

假設(shè)自變量是兩個(gè)企業(yè)是否做納稅籌劃，他們面臨著是不是做納稅籌劃這個(gè)選擇。經(jīng)濟(jì)估計(jì)能夠得出：如果兩個(gè)企業(yè)都不進(jìn)行納稅籌劃，那么各自收入20（以下都是單位），納稅10（假設(shè)稅收是一半），最后每家企業(yè)凈收益是10；如果兩個(gè)企業(yè)都進(jìn)行籌劃，那么每家企業(yè)收入24（籌劃后，企業(yè)會(huì)因?yàn)槌杀窘档停梢赃m當(dāng)降低售價(jià)，從而獲得系統(tǒng)外市場份額），但是由于納稅籌劃成果，應(yīng)該繳納稅收的部分為16，繳納了8的稅收，納稅籌劃成本為1，最后凈收益為15。以此類推，得出下表：

企業(yè)都是理性選擇的個(gè)體，在想獲得股東最大利潤的情況下，企業(yè)最終都會(huì)覺得選擇納稅籌劃是正確的。

三、從經(jīng)濟(jì)學(xué)方面分析

納稅籌劃和其他財(cái)務(wù)管理工作一樣，需要遵循成本和效益規(guī)律。我們可以學(xué)習(xí)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的邊際報(bào)酬遞減規(guī)律，納稅籌劃到了一個(gè)度時(shí)，必然會(huì)使成本大于效益。

根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，總成本可以由固定成本和總可定成本得出，并且是由縱軸上的不為0的點(diǎn)出發(fā)，逐漸向上傾斜，并且由邊際報(bào)酬遞減規(guī)律來分析，傾斜角是可變的。由圖1所示為總成本TC圖示，圖2是邊際成本MC，是由圖1相應(yīng)斜率得出的，即是沒進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，每增加一個(gè)單位產(chǎn)品，就增加一個(gè)單位的納稅額。圖3是總收入TR，也就是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃后，所獲得的總收入。圖4是邊際收益MR，邊際收益是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，通過納稅籌劃，減少一單位的納稅額所獲得的收益。其有一個(gè)短期的向上遞增，再就是向右下方傾斜。在壟斷競爭市場條件下，競爭條件得出圖4。由MR和MC的兩個(gè)曲線走勢，可以得出圖5，其交點(diǎn)有A和B兩點(diǎn)，其中A點(diǎn)邊際收益在增加，邊際成本在減少，不應(yīng)該選擇這一點(diǎn)當(dāng)作籌劃的最佳點(diǎn)。在交點(diǎn)B，MC=MR，MR遞減，MC遞增，應(yīng)該選擇這一點(diǎn)做完納稅籌劃的最佳點(diǎn)。

但是企業(yè)最終如何確定納稅籌劃，這是個(gè)現(xiàn)實(shí)的問題。企業(yè)要收集現(xiàn)實(shí)生活中已經(jīng)發(fā)生的或者將要發(fā)生的具體信息，把握未來發(fā)展的趨勢，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)模型相結(jié)合的方式來分析市場活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)企業(yè)整體收益的影響。這就需要策劃人不僅要熟練掌握納稅等的相關(guān)知識(shí)，并且要正確將管理、信息和會(huì)計(jì)等方面的知識(shí)融合運(yùn)用，要具有多學(xué)科知識(shí)和綜合分析判斷的能力。

假如企業(yè)覺得均衡點(diǎn)B還可以改善，那么企業(yè)可以通過改善稅收硬環(huán)境或者軟件的方法，使得MR移動(dòng)到MR1或者M(jìn)C移動(dòng)到MC1，這樣來達(dá)到新的平衡點(diǎn)C或者D，如圖5和6，這樣納稅籌劃的均衡水平也能有所提高。

四、總結(jié)

市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜而多變，并且隨著現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)多樣化和多元化，國際間交流也日益頻繁，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)策劃更加的復(fù)雜。所以為了增強(qiáng)企業(yè)的競爭力和維護(hù)企業(yè)的自身利潤，企業(yè)必須加強(qiáng)納稅籌劃的理念，運(yùn)用正確的籌劃方法，合理確定納稅額度，才能很好的適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)的浪潮。

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 納稅籌劃 對(duì)策

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化時(shí)代的到來，我國中小企業(yè)不僅擁有更多的機(jī)遇，而且面臨更大的挑戰(zhàn)和生存壓力。企業(yè)要發(fā)展，在競爭中立于不敗之地，就必須盡量減少成本擴(kuò)大收益，達(dá)到自身利益最大化，由于納稅金額是成本的一部分，這就產(chǎn)生了如何納稅更利于企業(yè)發(fā)展的問題，即納稅籌劃問題。因此，隨著與國際經(jīng)濟(jì)逐漸接軌，我國越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策和發(fā)展的重要性。尤其對(duì)于中小企業(yè)來說，納稅籌劃往往是一個(gè)難題，他們不知道如何通過合理合法的納稅籌劃，達(dá)到企業(yè)利益最大化。其實(shí)，納稅籌劃如一層窗戶紙，捅開了便能夠應(yīng)用自如。

一、中小企業(yè)納稅籌劃的文獻(xiàn)綜述

納稅籌劃是一門涉及稅法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)等多門學(xué)科知識(shí)的新興現(xiàn)代邊緣學(xué)科。納稅籌劃一詞在西方國家?guī)缀跏羌矣鲬魰?，已發(fā)展融合成公司的經(jīng)營活動(dòng)，有關(guān)的論著和文章也比比皆是。

美國南加州W?B?梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中說道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在。”另外他還說：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過程就是納稅籌劃?！?/p>

可見，西方國家對(duì)納稅籌劃的研究起步較早，納稅籌劃理論已相當(dāng)成熟，并在實(shí)踐中得以廣泛應(yīng)用。并且，近年來，隨著稅收的國際化，西方國家對(duì)納稅籌劃的研究已從本國擴(kuò)大到全球范圍，國際納稅籌劃成為各國高度關(guān)注的熱點(diǎn)領(lǐng)域。而在我國，盡管目前有關(guān)納稅籌劃的專著已不少見，但整體上系統(tǒng)地對(duì)納稅籌劃的理論和務(wù)實(shí)的探討還比較缺乏，納稅籌劃的市場化程度也較低，還沒有形成健康良性的運(yùn)行機(jī)制。因此，總的說來，我國納稅籌

劃從理論到實(shí)踐均處于起步階段。

二、中小企業(yè)及納稅籌劃的涵義

1.中小企業(yè)的界定

眾所周知，中小企業(yè)是針對(duì)大企業(yè)而言的，但究竟什么是中小企業(yè)，以怎樣的標(biāo)準(zhǔn)來劃分，則是一件十分困難和復(fù)雜的事情。以下是我國對(duì)中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)：

2003年3月，國家經(jīng)貿(mào)委、國家計(jì)委、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局研究制訂出臺(tái)了《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》中的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。本規(guī)定適用于工業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)，住宿和餐飲業(yè)。其中，工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)。本標(biāo)準(zhǔn)以外其他行業(yè)的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)另行制定。以工業(yè)為例，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

2.納稅籌劃的概念

對(duì)“納稅籌劃”概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋，但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括。

納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資、籌資行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)一系列謀劃活動(dòng)。廣義的納稅籌劃包括避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等活動(dòng)。它具有以下幾方面的特征：合法性、籌劃性、目的性、地域性、時(shí)間性、專業(yè)性。

三、中小企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀及存在的主要問題

中小企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)，依法進(jìn)行納稅籌劃也是其應(yīng)享有的權(quán)利。那么，中小企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃，納稅籌劃在實(shí)踐中的應(yīng)用情況又如何呢？為了弄清此類問題，下面是我對(duì)中小企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀及存在的主要問題所做的總結(jié)。

1.納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談

納稅籌劃采取的是合法或非違法的手段，它與偷稅、漏稅、逃稅等違法行為有著本質(zhì)的區(qū)別。納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，理應(yīng)按照稅法的規(guī)定及時(shí)、足額地繳納稅款，任何違反法律規(guī)定，故意不納、少納或推遲繳納稅款的行為都是違法的，必將受到處罰。

2.中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)比較大

納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要來自以下幾個(gè)方面：一是由于稅收政策不穩(wěn)定導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。頻繁變化的稅收政策在給納稅人提供納稅籌劃空間的同時(shí)，也給其帶來風(fēng)險(xiǎn)。二是稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象在全國許多地方均有發(fā)生。三是納稅人對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確、不全面導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。此外，國家發(fā)現(xiàn)稅收政策的漏洞時(shí)，有權(quán)適時(shí)做出調(diào)整。

3.稅法、準(zhǔn)則未得到嚴(yán)格執(zhí)行

中小企業(yè)天生底子薄，無法與大企業(yè)競爭，偷稅、漏稅成了部分中小企業(yè)求生的一個(gè)重要手段。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，導(dǎo)致一部分企業(yè)認(rèn)為偷、逃稅款即便被查處了也有利可圖。同時(shí)，少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)執(zhí)法人員擁有過大的稅收?qǐng)?zhí)法裁量權(quán)，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)的余地很大。

四、中小企業(yè)納稅籌劃的建議和對(duì)策

1.提高企業(yè)有關(guān)人員的素質(zhì)

通過以上分析可知，我國企業(yè)特別是中小企業(yè)納稅籌劃是一個(gè)亟待解決的問題，這個(gè)問題解決的最基本的途徑就是提高企業(yè)人員特別是管理者、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，企業(yè)可以通過外出學(xué)習(xí)、自己培訓(xùn)等形式提高這些人員的素質(zhì)，使企業(yè)的有關(guān)人員消除對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，不要把納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要使他們充分掌握稅收方面的相關(guān)知識(shí)，以便進(jìn)行合理合法的納稅籌劃。

2.中小企業(yè)應(yīng)該熟悉納稅籌劃的方法及如何運(yùn)用

2.1充分利用國家法律、法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行納稅籌劃主要發(fā)達(dá)國家對(duì)中小企業(yè)的稅收都采取了一定的鼓勵(lì)措施和優(yōu)惠政策，我國也不例外。我國對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.1.1稅率優(yōu)惠。為照顧中小型、低利潤的企業(yè)，國家確定了兩檔照顧性稅率，即：對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，中小企業(yè)只要充分利用此項(xiàng)優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行納稅籌劃，就可以減輕自己的納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。

2.1.2起征點(diǎn)優(yōu)惠。我國稅法規(guī)定對(duì)個(gè)體戶每月銷售收入或服務(wù)收入達(dá)不到規(guī)定起征點(diǎn)的，可免于征收營業(yè)稅和增值稅。因此經(jīng)營規(guī)模較?。ㄊ杖腩~在起征點(diǎn)上下）的納稅人可以盡可能通過合法形式使其收入額在起征點(diǎn)以下，以便達(dá)到避稅的目的。

2.2中小企業(yè)可以從企業(yè)組織形式入手，合理進(jìn)行納稅籌劃

在現(xiàn)行的稅收制度下，不一樣的企業(yè)組織形式，享受不一樣的稅收待遇。因此，中小企業(yè)必須選擇適合自己的，能夠在一定程度上減輕稅收負(fù)擔(dān)的組織形式。

2.3中小企業(yè)招收企業(yè)員工的納稅籌劃

我國現(xiàn)階段對(duì)失業(yè)人員創(chuàng)立的中小企業(yè)和當(dāng)年吸納失業(yè)人員達(dá)到國家比例的中小企業(yè)，安置殘疾人員達(dá)到國家規(guī)定比例的中小企業(yè)，在一定期限內(nèi)減征、免征所得稅，實(shí)行稅收優(yōu)惠。

3.中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)風(fēng)險(xiǎn)的防范

3.1樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。進(jìn)行稅收籌劃的中小企業(yè)首先要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在進(jìn)行稅收籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對(duì)所籌劃的項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，隨時(shí)隨地注意稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。

3.2中小企業(yè)要從一開始就規(guī)范運(yùn)作，要有納稅觀念。這樣既能盡早地進(jìn)行納稅籌劃，也能避免不規(guī)范運(yùn)作可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)殡S著國家稅收征管體系的完善，企業(yè)為不規(guī)范的納稅行為付出的成本將會(huì)越來越大。

4.研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),正視企業(yè)稅收籌劃環(huán)境

稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，是多部門配合的結(jié)果。要因時(shí)、因勢、因地制宜地制定適合本企業(yè)特點(diǎn)的稅收籌劃措施，并加以系統(tǒng)化，這樣才有效果。否則，零散地使用稅收籌劃個(gè)別措施雖能解決部分問題，但會(huì)顧此失彼，增加稅收籌劃成本。要切實(shí)保證稅收籌劃的適應(yīng)性、綜合性。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]張菡.新時(shí)期我國中小企業(yè)納稅籌劃之探討[J].商場現(xiàn)代化，2005(1).

[2]林立清.黃光陽.中小企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2005(8).

[3]王登梅.淺談中小企業(yè)的稅收籌劃[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2004(3)

[4]財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì).稅法[S].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.

篇3

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)納稅籌劃；思考；研究

一、營改增后對(duì)企業(yè)納稅籌劃方面的整體影響和深遠(yuǎn)意義

隨著我國經(jīng)濟(jì)綜合水平和國民普遍生活質(zhì)量在社會(huì)實(shí)際發(fā)展中的逐年提升，經(jīng)濟(jì)體制和各項(xiàng)政策都進(jìn)行了不同程度上的改革，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)步和促進(jìn)社會(huì)發(fā)展。其中，關(guān)于營改增的政策就對(duì)企業(yè)的長期發(fā)展和內(nèi)部結(jié)構(gòu)的完善起到了明顯促進(jìn)的作用。營改增是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，指的是將過去應(yīng)繳納的所得營業(yè)值的稅款變更為繳納由于產(chǎn)品或者服務(wù)過程中產(chǎn)生的增值部分的增值稅，這大大減少了重復(fù)納稅的可能性，是適應(yīng)社會(huì)未來發(fā)展、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮的有效改革。營改增之后，稅務(wù)體制發(fā)生改變，企業(yè)的納稅系統(tǒng)也隨之進(jìn)一步完善，內(nèi)部管理更為有序，納稅籌劃上做出了相應(yīng)的調(diào)整。同時(shí)，營改增很大程度上減輕了企業(yè)賦稅帶來的壓力，使得企業(yè)有更多的資金進(jìn)行自身的發(fā)展。而營改增的試點(diǎn)的進(jìn)一步擴(kuò)大，使各行各業(yè)都受到了一定的影響，納稅籌劃的方向有了轉(zhuǎn)變，而如何通過營改增的政策，來實(shí)現(xiàn)優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)、節(jié)約資金、最大程度減輕賦稅成了納稅籌劃的主要目的。而在我國當(dāng)前的發(fā)展形勢和復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，大多數(shù)的企業(yè)在納稅籌劃上還有欠缺，沒有充分地利用營改增政策，在具體操作上還存在著一些問題，這需要進(jìn)一步進(jìn)行調(diào)整和改善，以達(dá)到減輕賦稅、促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展的最終目的。

二、營改增后企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀和需要解決的問題

(一)沒有根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要合理轉(zhuǎn)化納稅身份

我國在實(shí)行營改增政策以后，在納稅人應(yīng)繳納的稅務(wù)資金上是有著明確的規(guī)定的，持續(xù)一年內(nèi)的營業(yè)額達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)的就為一般納稅人，要按照一般納稅人的具體納稅計(jì)算方式來進(jìn)行計(jì)算并繳納稅款。而不滿足具體要求的就作為小規(guī)模納稅人，以3%的稅率來進(jìn)行增值稅的繳納。而這兩種不同的繳納稅務(wù)的方式會(huì)帶來不同的結(jié)果，但目前大多數(shù)企業(yè)的納稅籌劃上，很多時(shí)候都對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份沒有進(jìn)行具體的分析和運(yùn)用，不能合理地進(jìn)行轉(zhuǎn)化以達(dá)到減輕賦稅的目的，同時(shí)又欠缺對(duì)企業(yè)實(shí)際情況的分析，從而也難以對(duì)自身納稅身份做出正確的判斷。這會(huì)導(dǎo)致賦稅的額外增加，企業(yè)所承受的壓力更大，并且沒有最大程度節(jié)約資金，對(duì)企業(yè)的長期發(fā)展也是極為不利的。

(二)沒有充分利用營改增相關(guān)政策，企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)還待進(jìn)一步完善

營改增之后，企業(yè)的納稅籌劃在實(shí)現(xiàn)節(jié)約資金、減輕賦稅上有著重要的意義和作用。而在大多數(shù)企業(yè)中，納稅籌劃系統(tǒng)還存在著許多不足，有很多地方需要進(jìn)一步完善，其中在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣上就存在著紕漏，沒有充分結(jié)合服務(wù)類費(fèi)用的具體價(jià)格和可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分析，在選擇具體合作人和相關(guān)抵扣方式上也沒有根據(jù)情況進(jìn)行綜合考慮，難以實(shí)現(xiàn)抵扣資金最大化。這會(huì)簡介導(dǎo)致賦稅的增加，帶來不利影響。同時(shí)，營改增的政策本來就是為了避免重復(fù)納稅、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)而實(shí)行的，但很多企業(yè)只是片面理解了營改增的意義，沒有具體分析營改增之后帶來的改變，對(duì)一些優(yōu)惠政策也沒有進(jìn)行有效的分析和利用，從而在具體應(yīng)用上難以充分發(fā)揮營改增的作用，對(duì)實(shí)現(xiàn)減輕賦稅帶來了阻礙。

(三)企業(yè)納稅籌劃人員的綜合能力及水平還待進(jìn)一步提高

企業(yè)納稅籌劃方案的擬定及最終的實(shí)行還是要依靠納稅籌劃人員來實(shí)現(xiàn)的。而營改增之后，各個(gè)企業(yè)的納稅籌劃對(duì)自身的納稅籌劃人員的要求有了新的變化，對(duì)其綜合能力及水平也有了新的挑戰(zhàn)，這對(duì)于所有納稅籌劃相關(guān)人員而言，都是一次巨大的考驗(yàn)。許多納稅籌劃人員由于不能適應(yīng)新的改變，對(duì)于新的稅法不能充分理解并靈活有效地運(yùn)用，難免就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤和紕漏，并且難以把握整體的方向，這會(huì)直接對(duì)稅務(wù)產(chǎn)生影響，甚至阻礙企業(yè)發(fā)展。與之同時(shí)，在合同及發(fā)票的整理上，如果不能保證信息的真實(shí)有效，不能及時(shí)提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)，也會(huì)出現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)遭受損失。

三、營改增后企業(yè)納稅籌劃的研究和實(shí)現(xiàn)減輕賦稅目的的方式方法

(一)根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要進(jìn)行分析

合理轉(zhuǎn)化納稅身份不同的納稅人政策所依據(jù)的納稅金額的計(jì)算方式和納稅標(biāo)準(zhǔn)是有著區(qū)別的，這意味著企業(yè)可以通過合理轉(zhuǎn)化納稅身份來實(shí)現(xiàn)節(jié)約資金、降低賦稅的目的。這也同時(shí)要求企業(yè)必須時(shí)刻掌握自身發(fā)展的方向和具體的營業(yè)額的變化，以便隨時(shí)對(duì)企業(yè)自身實(shí)際情況做出具體分析。同時(shí)，企業(yè)必須深入了解一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅務(wù)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，以此為前提做出假設(shè)，并分別運(yùn)算出在兩種納稅人身份下，所應(yīng)繳納的納稅金額的具體數(shù)值，再進(jìn)行比對(duì)，得出最佳的方案。如果已經(jīng)符合了一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但是經(jīng)過比對(duì)后發(fā)現(xiàn)作為小規(guī)模納稅人身份時(shí)會(huì)大大減輕稅負(fù)，此時(shí)就可以發(fā)揮納稅籌劃的作用，通過開辦分公司或者將正在實(shí)行的業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分等方式來實(shí)現(xiàn)身份的轉(zhuǎn)化，最終實(shí)現(xiàn)賦稅的減輕。

(二)充分利用營改增相關(guān)政策，不斷完善企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)節(jié)約資金、減輕賦稅的目的，就必須要對(duì)當(dāng)前的企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)進(jìn)行進(jìn)一步的完善，要認(rèn)識(shí)并掌握進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的具體規(guī)定，并結(jié)合實(shí)際，列出可實(shí)行的方案。再根據(jù)方案來采取最合適的抵扣方式，在企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)中也盡量選擇可以抵扣的服務(wù)類型。同時(shí)，要促進(jìn)并監(jiān)督會(huì)計(jì)核算工作，規(guī)范稅務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，最大可能性配合企業(yè)納稅籌劃。而實(shí)行營改增后，國家頒布了一系列優(yōu)惠政策，企業(yè)要學(xué)會(huì)充分利用這些政策，來節(jié)約資金，獲得更好發(fā)展。例如政策中規(guī)定，如果是屬于公益性質(zhì)的活動(dòng)，是不用繳納稅款的。這就表示，企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際發(fā)展需要，適當(dāng)多開展公益活動(dòng)，來實(shí)現(xiàn)一定程度上的減輕賦稅。再例如，營改增政策中規(guī)定，有關(guān)技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢相關(guān)的服務(wù)是免去增值稅的。這對(duì)企業(yè)來說，就可以多投入技術(shù)研發(fā)資金，對(duì)技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用提供更多的支持。

(三)加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃人員的工作能力，提高納稅籌劃人員綜合水平

營改增之后，企業(yè)的納稅統(tǒng)籌方式發(fā)生了巨大改變，許多納稅籌劃人員在具體的工作中顯得有些力不從心。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃人員的工作能力，并不斷提高納稅籌劃人員綜合水平，企業(yè)可定期展開對(duì)納稅籌劃人員的培訓(xùn)工作，并詳細(xì)講解營改增的具體政策，使其能充分掌握并熟練應(yīng)用。同時(shí)，要多開展實(shí)踐活動(dòng)，實(shí)行實(shí)地考察，以積累經(jīng)驗(yàn)并總結(jié)工作，這對(duì)于納稅籌劃人員的成長也是極為重要的。同時(shí)成立考察小組，每過一段時(shí)間對(duì)納稅籌劃人員進(jìn)行績效考核，以隨時(shí)掌握他們的基本情況，以便對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整和改善。

四、總結(jié)

我國在實(shí)行營改增后，在很大程度上減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，整體降低了企業(yè)稅賦，推進(jìn)了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)了國家的經(jīng)濟(jì)繁榮。但是就我國大多數(shù)企業(yè)而言，納稅籌劃上還存在著一些有待改進(jìn)的地方，因此，企業(yè)必須要充分利用營改增相關(guān)政策、不斷完善企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)、合理轉(zhuǎn)化納稅身份、加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃人員的工作能力、提高納稅籌劃人員綜合水平等，來實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本、減輕賦稅的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈曉英.營改增后的企業(yè)納稅籌劃研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015(13).

篇4

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅企業(yè)納稅籌劃方法注意問題

一、納稅籌劃的意義

從納稅人方面看，納稅籌劃可以使納稅人的稅收減少，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展壯大。

從國家的稅制法規(guī)上看，納稅人為了節(jié)減稅收，總是密切地關(guān)注著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺(tái)，一旦稅法有所變化，納稅人就會(huì)從追求自身財(cái)務(wù)利益最大化出發(fā)，馬上采取相應(yīng)行動(dòng)，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的過程中。從這方面來說，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。同時(shí)也時(shí)刻提醒稅務(wù)機(jī)關(guān)要注意稅法的缺陷，對(duì)稅法的健全起到促進(jìn)作用。

二、企業(yè)所得稅納稅方法

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

通過應(yīng)納稅所得額的定義可以看出，企業(yè)要想做好所得稅納稅籌劃工作，必須要采取合理的方法來減少應(yīng)納稅所得額，也就是要增加不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除，對(duì)一般企業(yè)來說享受不征稅收入和免稅收入是很難的，所以我們只有在增加各項(xiàng)稅前扣除上做文章。

(一)充分利用各種所得稅優(yōu)惠政策

自2008年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》，實(shí)行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，這為企業(yè)的納稅籌劃留下了空間。

(1)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，允許再按照其當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%加計(jì)扣除，直接抵減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，但是攤銷年限一般不會(huì)低于10年，也就是說不能在當(dāng)期全額扣除，納稅人根據(jù)自身?xiàng)l件在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可以多搞一些新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)，并且要注意分清研究開發(fā)費(fèi)用的期間費(fèi)用化和無形資產(chǎn)化。

(2)根據(jù)財(cái)政部、根據(jù)稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：“安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除100%”。

(二)正確運(yùn)用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行納稅籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年?！逼髽I(yè)想充分利用彌補(bǔ)虧損政策、以取得最大的節(jié)稅效果，就要注重虧損年度后的運(yùn)營，企業(yè)可以減小以后5年內(nèi)投資的風(fēng)險(xiǎn)性，以相對(duì)較安全的投資為主，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到全部彌補(bǔ)。

(三)恰當(dāng)運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊年限和加速折舊法的納稅籌劃

新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是合理的就行，這樣企業(yè)就可以根據(jù)自身的具體情況，在符合政策法律依據(jù)的情況下，選定對(duì)自己有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以達(dá)到節(jié)稅目的，通常情況下，在企業(yè)初期享有減免稅優(yōu)惠期間，企業(yè)可以把固定資產(chǎn)的折舊年限定在高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而達(dá)到節(jié)稅的目的；對(duì)一般處在正常生產(chǎn)經(jīng)營且沒有享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題

納稅籌劃是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的工作,一個(gè)納稅籌劃方案如果成功的話將會(huì)為企業(yè)帶來節(jié)稅的好處，否則一旦籌劃失敗，將會(huì)為企業(yè)帶來更大的損失。所以納稅人在做好納稅籌劃的同時(shí)，也要注意以下幾個(gè)問題。

(一)關(guān)注國家企業(yè)所得稅政策的變化，加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)

企業(yè)納稅籌劃人員要時(shí)時(shí)刻刻關(guān)注國家有關(guān)所得稅相關(guān)法律法規(guī)有關(guān)政策的變化，通過學(xué)習(xí)新的法律法規(guī),可以準(zhǔn)確理解法律法規(guī)的實(shí)質(zhì)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),只有加強(qiáng)稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)，全面把握稅收政策的內(nèi)容，才能綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)增加效益。

(二)要經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，搞好稅企關(guān)系

現(xiàn)在各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，他們除了執(zhí)行國家頒布的有關(guān)稅法和實(shí)施細(xì)則外，還遵守地方政府的頒布的其他相關(guān)規(guī)定，在納稅籌劃時(shí)我們很難把所有的相關(guān)規(guī)定都能理解透徹，這就要求納稅籌劃人要主動(dòng)地與主管稅收機(jī)關(guān)聯(lián)系，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，使我們的納稅籌劃活動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)保持一致，以便于我們的納稅籌劃方案能得到他們的認(rèn)可。同時(shí)要保持友好關(guān)系，要使我們的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最小，爭取為企業(yè)獲得最大的利益。

四、總結(jié)

納稅籌劃在當(dāng)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中占有舉足輕重的作用，我們要樹立納稅籌劃意識(shí)，在稅法允許的范圍內(nèi)，光明正大的利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適合自己企業(yè)實(shí)際的節(jié)稅方法，盡可能的全面分析影響納稅籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素，對(duì)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)做到事前安排，把稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低，真正發(fā)揮納稅籌劃的作用，為企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn):

[1]肖太壽.《納稅籌劃》，北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

篇5

在1994年我國第一部納稅籌劃的專著《稅收籌劃》（唐騰翔、唐向，1994）出版以后，國內(nèi)關(guān)于納稅籌劃的研究文獻(xiàn)不斷涌現(xiàn)。截至目前我國納稅籌劃理論的研究進(jìn)展很大，已經(jīng)從最初對(duì)國外相關(guān)文獻(xiàn)的翻譯到結(jié)合我國實(shí)際的相關(guān)概念辨析、學(xué)術(shù)期刊和權(quán)威報(bào)章的公開討論，專家學(xué)者們圍繞不同的稅種和不同的經(jīng)營方式在納稅籌劃概念、法律依據(jù)以及技術(shù)方法等方面全方位進(jìn)行研究，，逐步構(gòu)建起與中國國情相結(jié)合的納稅籌劃的理論體系。伴隨我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和稅收制度的不斷完善，稅收的可籌劃性越發(fā)顯現(xiàn)，企業(yè)也愈加認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要性。同時(shí)，社會(huì)上納稅籌劃的培訓(xùn)火爆異常；學(xué)校里納稅籌劃的課程備受推崇；在業(yè)界注冊(cè)納稅籌劃師格外受寵。我國企業(yè)納稅籌劃在理論研究層面取得一定成果的同時(shí)，其實(shí)踐應(yīng)用層面也得到了長足的進(jìn)步；在系統(tǒng)化發(fā)展的過程中，市場化的趨勢亦愈發(fā)凸顯。然而，無論是理論還是實(shí)務(wù)，對(duì)于納稅籌劃績效的研究和評(píng)價(jià)操作明顯存在不足，相關(guān)文獻(xiàn)鮮有提及，評(píng)價(jià)案例亦很難看到。

1 企業(yè)納稅籌劃的績效目標(biāo)

納稅籌劃的績效評(píng)價(jià)是通過對(duì)影響、反映納稅籌劃過程和結(jié)果的各因素的總結(jié)和分析判斷納稅籌劃是否能夠或者已經(jīng)實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，并依據(jù)分析結(jié)果對(duì)納稅籌劃活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整的一種管理活動(dòng)。有效稅務(wù)籌劃是企業(yè)戰(zhàn)略的一個(gè)有機(jī)組成部分，它是在現(xiàn)行國家政策法規(guī)許可的范圍內(nèi)決策時(shí)，考慮所有利益相關(guān)者、稅收綜合衡量及全部商業(yè)成本下做出的、旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略稅收管理安排。在我國特定的納稅環(huán)境之中，進(jìn)行納稅籌劃的績效到底如何，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，而評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)納稅籌劃的績效目標(biāo)，具體有以下方面。

1.1 合理減輕稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歸宿都應(yīng)當(dāng)是企業(yè)整體收益以及長遠(yuǎn)利益的最大化，而并非簡單地減少稅款。減少稅款的繳納當(dāng)然意味著增加了企業(yè)的收益，但如若公司簡單地將納稅籌劃定位于少繳稅款，那么，最終很可能出現(xiàn)的結(jié)果是稅款確實(shí)減少了，卻由于籌劃成本巨大，收益并沒有因此而增加，甚至減少了。通過納稅籌劃減輕稅負(fù)一定要注意合理性，進(jìn)行成本效益分析。所企業(yè)稅的納稅籌劃要以合理降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益為首要目標(biāo)。

1.2 盡量延遲納稅，獲取資金時(shí)間價(jià)值

眾所周知，資金是有時(shí)間價(jià)值的。納稅人如果可以通過合理的手段延遲納稅，便可以獲得稅款資金的時(shí)間價(jià)值。通過延遲納稅獲取資金時(shí)間價(jià)值的效果主要取決于延遲繳納稅款的多少和延遲時(shí)間的長短，企業(yè)一般都會(huì)追求延遲繳納稅款最多，延遲時(shí)間最長。延遲納稅并非不繳稅或少繳稅，而只是合理地推遲稅款繳納的時(shí)間，這相當(dāng)于給公司提供了一筆無息貸款，所以，盡量延遲納稅有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.3 嚴(yán)格依法納稅，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人的賬目清楚，按期正確納稅申報(bào)，及時(shí)、足額繳納稅款，不會(huì)出現(xiàn)什么有關(guān)稅收方面的處罰，也就是說，在稅收方面不會(huì)出現(xiàn)任何風(fēng)險(xiǎn)，或者風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的這樣一種狀態(tài)。如果實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，則企業(yè)可以避免發(fā)生相關(guān)的不必要的經(jīng)濟(jì)利益損失和名譽(yù)損失，還可以提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算和管理的水平。

1.4 維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，提高管理水平

依法治稅不僅要求納稅人要依法納稅，而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法征稅。企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)通過合理的籌劃安排以減輕稅負(fù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，這是維護(hù)自身合法權(quán)益的一種行為，為此要精通稅法和財(cái)務(wù)知識(shí)并且要加強(qiáng)溝通、強(qiáng)化管理，使這種行為不至于超出法律法規(guī)的界限。有效的納稅籌劃對(duì)于方案的設(shè)計(jì)者、執(zhí)行者甚至決策者以及企業(yè)的核算制度、管理制度的要求是相對(duì)較高的，如果企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)不過硬、相關(guān)制度不健全，經(jīng)營管理不規(guī)范，所謂的納稅籌劃便很難取得成效。企業(yè)為保證有效納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)，必然會(huì)在相關(guān)方面持續(xù)改進(jìn)，這一過程勢必會(huì)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的持續(xù)提高。

1.5 維護(hù)利益相關(guān)各方的合法權(quán)益

企業(yè)納稅籌劃的實(shí)施需要企業(yè)內(nèi)部相關(guān)各部門特別是業(yè)務(wù)部門的緊密配合，需要外部客戶或供應(yīng)商甚至稅務(wù)機(jī)關(guān)的大力支持。所以，納稅籌劃必須尋求多方共贏的方案。觸及相關(guān)者利益的納稅籌劃缺乏可操作性，整個(gè)籌劃過程必須維護(hù)利益相關(guān)各方的合法權(quán)益。

2 企業(yè)納稅籌劃績效評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系

企業(yè)納稅籌劃績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)必須從維護(hù)利益相關(guān)各方合法權(quán)益的基點(diǎn)出發(fā)以促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)，所以這里以平衡計(jì)分測評(píng)法為基礎(chǔ)，從企業(yè)利益相關(guān)者的角度對(duì)相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)。

平衡計(jì)分測評(píng)法這樣一種企業(yè)績效評(píng)價(jià)方法是美國羅伯特?S?卡普蘭等人選擇在傳統(tǒng)績效評(píng)價(jià)方面領(lǐng)先的12家企業(yè)進(jìn)行了為期一年的研究后提出的?？ㄆ仗m認(rèn)為，管理一個(gè)復(fù)雜的企業(yè)，要求經(jīng)營者能同時(shí)從幾個(gè)方面來考察企業(yè)績效：

一是顧客方面，顧客如何看企業(yè)；二是內(nèi)部方面，企業(yè)必須擅長什么；三是創(chuàng)新和學(xué)習(xí)方面，企業(yè)能否繼續(xù)提高并創(chuàng)造價(jià)值；四是財(cái)務(wù)方面，企業(yè)怎樣滿足股東。在這四個(gè)方面，顧客被排在第一位，而以顧客為基礎(chǔ)的測評(píng)指標(biāo)在實(shí)施前必須轉(zhuǎn)化成企業(yè)的內(nèi)部指標(biāo)，即企業(yè)應(yīng)該清楚自己該做什么。這從根本上要求經(jīng)營者從內(nèi)部角度考察績效。內(nèi)部方面考察績效指標(biāo)的確定應(yīng)當(dāng)來自對(duì)顧客滿意度影響較大的業(yè)務(wù)程序。創(chuàng)新和學(xué)習(xí)是為應(yīng)對(duì)激烈競爭的市場環(huán)境、提升企業(yè)價(jià)值而提出的。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)績效指標(biāo)基本都是基于股東利益提出，這方面也是不容忽視的。但卡普蘭的指標(biāo)體系中缺乏從經(jīng)營者、債權(quán)人、供應(yīng)商等利益相關(guān)者的指標(biāo)。

結(jié)合平衡計(jì)分測評(píng)法以相關(guān)者利益最大化為基礎(chǔ)從經(jīng)營者、競爭者、顧客、股東、雇員、債權(quán)人、供應(yīng)商、國家等角度出發(fā)設(shè)計(jì)企業(yè)納稅籌劃的評(píng)價(jià)指標(biāo)如下。

①經(jīng)營者角度評(píng)價(jià)指標(biāo)。經(jīng)營者角度的納稅籌劃績效評(píng)價(jià)指標(biāo)是經(jīng)營者績效指標(biāo)的一個(gè)重要方面，分析的是納稅籌劃管理活動(dòng)的績效，包含經(jīng)營者滿意度和經(jīng)營者管理協(xié)調(diào)能力。經(jīng)營者滿意度主要指納稅籌劃對(duì)經(jīng)營者工資和福利、股權(quán)激勵(lì)的影響；經(jīng)營者管理協(xié)調(diào)能力主要指經(jīng)營者對(duì)納稅籌劃活動(dòng)的努力程度、領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)能力以及由此對(duì)其知名度、社會(huì)地位等方面的影響。

②競爭者角度評(píng)價(jià)指標(biāo)。競爭者角度的納稅籌劃績效評(píng)價(jià)指標(biāo)主要分析由于納稅籌劃的進(jìn)行對(duì)競爭優(yōu)勢與獲利能力的影響，包括市場份額、現(xiàn)金流量、增值額、研發(fā)等方面。

③顧客角度評(píng)價(jià)指標(biāo)。顧客角度的納稅籌劃績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的關(guān)注點(diǎn)為納稅籌劃給顧客滿意度和企業(yè)獲得可盈利顧客能力的影響。對(duì)顧客滿意度的影響主要體現(xiàn)在價(jià)格方面；對(duì)獲得可盈利顧客能力的影響主要體現(xiàn)在市場份額、留住客戶能力、從客戶處獲取利潤能力等方面。

④股東角度評(píng)價(jià)指標(biāo)。股東角度的納稅籌劃績效評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括納稅籌劃對(duì)于股東滿意度以及股東獲利能力兩個(gè)方面。股東滿意度指標(biāo)反映納稅籌劃帶來的凈收益和每股收益、市場價(jià)值、經(jīng)濟(jì)增加值等；股東獲利能力指標(biāo)主要衡量納稅籌劃對(duì)于投資報(bào)率、市盈率、股東對(duì)經(jīng)營者的控制力等方面的影響。

⑤雇員角度評(píng)價(jià)指標(biāo)。雇員角度的納稅籌劃績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體現(xiàn)為雇員的滿意度以及雇員創(chuàng)造價(jià)值的能力。雇員的滿意度主要指由于納稅籌劃給相關(guān)雇員帶來物質(zhì)收益以及自我實(shí)現(xiàn)的滿足感；雇員的創(chuàng)造價(jià)值能力指標(biāo)主要表現(xiàn)在納稅籌劃對(duì)其勞動(dòng)生產(chǎn)率、雇傭期限、雇傭培訓(xùn)率等方面的影響。

⑥債權(quán)人角度評(píng)價(jià)指標(biāo)。債權(quán)人角度的納稅籌劃績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體現(xiàn)為債權(quán)人滿意度和財(cái)務(wù)杠桿的獲利能力。納稅籌劃對(duì)于利息項(xiàng)目利潤率、還貸及時(shí)性等方面的影響會(huì)間接影響到債權(quán)人的滿意度；而納稅籌劃對(duì)于資本成本、負(fù)債率和還債能力等放慢的影響亦會(huì)作用于財(cái)務(wù)杠桿的獲利能力。

⑦供應(yīng)商角度評(píng)價(jià)指標(biāo)。供應(yīng)商角度的納稅籌劃績效評(píng)價(jià)指標(biāo)包括供應(yīng)商滿意度和材料供應(yīng)的獲利能力兩方面。供應(yīng)商滿意度主要表現(xiàn)在由于納稅籌劃給訂貨數(shù)量和頻率、價(jià)款以及支付帶來的影響；材料供應(yīng)的獲利能力主要表現(xiàn)在由于納稅籌劃對(duì)于供應(yīng)商的議價(jià)能力、談判能力的影響。

⑧國家角度評(píng)價(jià)指標(biāo)。國家角度的納稅籌劃績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體現(xiàn)為國家滿意度和減免稅能力。納稅籌劃對(duì)于稅率與納稅額、納稅的及時(shí)性、納稅的合法性的影響反映國家滿意度；而納稅籌劃對(duì)于企業(yè)合理避稅能力、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系等的影響反映減免稅能力。

篇6

(一)存值計(jì)價(jià)核算

在納稅籌劃中關(guān)于存貨的計(jì)價(jià)方式的運(yùn)用是至關(guān)重要的。在不同的市場環(huán)境下，應(yīng)當(dāng)采取不同的法進(jìn)行計(jì)價(jià)。當(dāng)物價(jià)下跌的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取先進(jìn)后出的方法對(duì)存貨進(jìn)行處理;當(dāng)物價(jià)上漲，原材料價(jià)格也上漲的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)該采取后進(jìn)先出的方式對(duì)存貸進(jìn)行處理，這樣能夠有效的控制成本。核算方式一般根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境選定后短期內(nèi)不會(huì)輕易變化，因此企業(yè)在選擇存貸計(jì)價(jià)方式上應(yīng)該具有前瞻性，綜合多方面的因素作出客觀、理性、準(zhǔn)確的籌劃。總之，盡量避免因剛性稅收引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。

(二)固定資產(chǎn)折舊核算

企業(yè)在創(chuàng)辦初期享有減免稅收的政策，固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)該延長一些，使更多的折舊遞延到減免稅期滿之后而節(jié)稅。企業(yè)步入正常經(jīng)營和生產(chǎn)的軌道之后，不享受稅收優(yōu)惠待遇，此時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，使投資成本能夠迅速收回，利潤后移，獲取資金的更多時(shí)間價(jià)值。此外，我國企業(yè)所得稅的稅率是百分之二十五，在比例稅制度中，在預(yù)期內(nèi)稅率沒有變化的情況下應(yīng)當(dāng)選擇加速折舊法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理。

(三)無形資產(chǎn)的攤銷

根據(jù)自身發(fā)展的情況和實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)可以選擇對(duì)自身有利的攤銷期限，將無形資產(chǎn)攤?cè)氲匠杀局?，從而?jié)約稅額。企業(yè)在起步階段可以選擇將無形資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后，計(jì)入成本中，達(dá)到獲取稅收利益的目的。企業(yè)進(jìn)入正常發(fā)展階段后，就可選擇相對(duì)較短的推銷期限來加速無形資產(chǎn)的成本回收，使前期利潤后移，后期成本前移，延期稅收，降低企業(yè)經(jīng)營中的不確定風(fēng)險(xiǎn)。

(四)壞賬處理

關(guān)于壞賬損失賬務(wù)處理問題，我國稅法規(guī)定可以直接沖銷或者采用備抵法。企業(yè)在納稅籌劃中，對(duì)于壞賬損失賬務(wù)的處理可以根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行選擇。

二、納稅籌劃中會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的問題

(一)合法性

合法性是納稅籌劃的前提和重要特征，因此納稅籌劃方案必須要遵守我國相關(guān)法律法規(guī)，不能與立法意圖相違背。企業(yè)的籌劃人員首先要遵守我國稅務(wù)法規(guī)及我國稅收制度，要充分履行納稅人的義務(wù)，保障納稅籌劃的合法前提的情況下行使納稅人的相關(guān)權(quán)利。如果違背法律制度的規(guī)定，必將會(huì)受到法律制裁，直接威脅企業(yè)的生存發(fā)展。

(二)與避稅相區(qū)分

納稅籌劃與避稅必須要嚴(yán)格區(qū)分開來，籌劃人員要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，認(rèn)真研究我國稅務(wù)規(guī)章和法律制度，并且結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)特點(diǎn)和稅收具體制度，嚴(yán)格遵守法律制度，避免超過納稅籌劃的界限，盡量避免將納稅籌劃和避稅混淆。地區(qū)稅收?qǐng)?zhí)法部門一般擁有一定的自由裁量權(quán)，在稅收管理方式上不盡相同，因此企業(yè)在納稅籌劃中除了要遵守國家稅務(wù)法律規(guī)章外，還要配合執(zhí)行當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)的具體措施和制度。

(三)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求高

納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的綜合理財(cái)活動(dòng)，包涵法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面的內(nèi)容，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容，因此納稅籌劃對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求也相對(duì)較高，籌劃人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不僅需要十分扎實(shí)，還要有良好的經(jīng)濟(jì)前瞻能力，能夠分析和準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)走勢和新動(dòng)態(tài)，同時(shí)納稅籌劃人員還需要具備項(xiàng)目籌劃能力，能夠與企業(yè)的各個(gè)部門良好流暢的溝通。其次，籌劃人員除了業(yè)務(wù)素質(zhì)要求高，其道德素質(zhì)和法律素養(yǎng)也必須要合格，否則無法勝任納稅籌劃工作。總之，企業(yè)納稅籌劃人員既要熟知和遵守稅務(wù)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，還要有嚴(yán)格細(xì)心的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

三、總結(jié)

篇7

許多專家學(xué)者認(rèn)為：納稅籌劃是指納稅人在遵守國家法律法規(guī)和政策的前提下，通過對(duì)籌資、投資、運(yùn)營和利潤分配等理財(cái)活動(dòng)的安排和籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益的行為。

納稅籌劃的主體是納稅人。只有納稅人才需要進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃是不違法的。在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，在稅法許可下，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，設(shè)計(jì)籌劃盡量使自己的納稅負(fù)擔(dān)最輕，是企業(yè)一種自然而然的理財(cái)行業(yè)。納稅籌劃的目的應(yīng)該是企業(yè)價(jià)值最大化，不應(yīng)該僅僅是減輕稅負(fù)或少繳稅，應(yīng)該與企業(yè)的整體目標(biāo)相統(tǒng)一，為公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

基于上述理解與認(rèn)識(shí)，對(duì)于納稅籌劃的涵義，可以總結(jié)為在公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，依據(jù)成本與效益分析的原則，規(guī)范公司自身納稅行為，為實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的目標(biāo)，科學(xué)安排經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)，降低稅負(fù)增加企業(yè)競爭力。

納稅籌劃的方法主要有兩種：一種是針對(duì)具體稅種進(jìn)行籌劃，比如圍繞公司增值稅具體闡述增值稅稅收籌劃方法，圍繞公司所得稅具體闡述所得稅稅收籌劃方法等。另一種是圍繞公司經(jīng)營活動(dòng)的不同方式展開籌劃，比如公司融資管理的稅收籌劃方案，企業(yè)投資管理的稅收籌劃方案等。

下面就某船舶工業(yè)貿(mào)易公司所涉及的主要稅收和進(jìn)行納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合該公司的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等實(shí)際情況，重點(diǎn)對(duì)該公司的增值稅進(jìn)行籌劃，并指出該公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策。

一、該公司納稅籌劃的環(huán)境分析

（一）基本情況

某進(jìn)出口貿(mào)易公司是某船舶工業(yè)集團(tuán)公司出資設(shè)立的進(jìn)出口貿(mào)易公司。經(jīng)營范圍包括對(duì)外貿(mào)易、國內(nèi)貿(mào)易和技術(shù)咨詢等。公司擁有一批既懂船舶技術(shù)、又熟悉外貿(mào)業(yè)務(wù)的專業(yè)技術(shù)人才，長期從事船舶和船用設(shè)備等各種商品和技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。自1993年成立以來，受某船舶工業(yè)集團(tuán)公司和船廠的委托，公司成功地了集裝箱船、散貨船、油船、拖船、工程船、漁船、游船、駁船等各類獲得GL、LR、DNV、ABS和BV等船級(jí)社認(rèn)可的出口船舶近200艘，產(chǎn)品銷往歐、亞、非和大洋洲多個(gè)國家。

（二）該公司涉及的稅收

根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，該公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)涉及增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加稅、個(gè)調(diào)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、所得稅等稅種。

按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，該公司的一般納稅流程為：企業(yè)按月在會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上計(jì)算確定當(dāng)月的應(yīng)納稅額，并填報(bào)納稅申報(bào)表；公司根據(jù)應(yīng)納稅額向稅務(wù)部門繳納各項(xiàng)稅額；稅務(wù)部門定期對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)核查，不同的稅種，其納稅流程也不盡相同。

二、該公司增值稅納稅籌劃的策略

（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的策略

該策略適用于企業(yè)集團(tuán)范圍以外的業(yè)務(wù)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要是通過降低對(duì)外銷售價(jià)格，減少對(duì)外銷售收入的方式減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，進(jìn)而減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。減少收入必然帶來利潤的減少，那么既要減少收入，又要保證利潤不減少，就需要減少銷售費(fèi)用。所以，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)質(zhì)就是盡可能地將銷售費(fèi)用轉(zhuǎn)移給商家負(fù)擔(dān)，從而通過銷售價(jià)格的降低減少銷售額，進(jìn)而減少當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。通常有直接讓價(jià)和銷售折扣這兩種方式可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。直接讓價(jià)就是直接將計(jì)劃轉(zhuǎn)嫁的銷售費(fèi)用通過讓價(jià)轉(zhuǎn)移給下家；銷售折扣是把計(jì)劃轉(zhuǎn)嫁的銷售費(fèi)用通過銷售折扣來處理。按稅法規(guī)定：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，因此，對(duì)于銷售折扣額必須按規(guī)定在開具的同一張發(fā)票上注明清楚。在向下家收款時(shí)，還必須按折扣前的銷售總價(jià)款收款，對(duì)于折扣價(jià)款部分在會(huì)計(jì)上通過應(yīng)付款項(xiàng)來處理，并根據(jù)下家的具體情況支付促銷費(fèi)和返利。該公司進(jìn)行船板銷售時(shí)，通過讓價(jià)或改用銷售折讓的方式操作，就可以把這部份的銷售涉及的增值稅轉(zhuǎn)嫁給下家。該公司按平均年銷售額6000萬元計(jì)算，可轉(zhuǎn)嫁稅收6000×2%×17%=20.4萬元，減少稅負(fù)20.4/6000=0.34%。

銷售過程中的運(yùn)輸雜費(fèi)也是銷售費(fèi)用中比較大的支出項(xiàng)目。通常的銷售模式有三種：提貨制、發(fā)貨制、送貨制。該公司過去一直采用送貨制的方式銷售，承擔(dān)了比較大的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中損耗等運(yùn)雜費(fèi)開支。由于這部分費(fèi)用只能從銷售收入中得到補(bǔ)償，而銷售收入是需要征收增值稅的，因此，從實(shí)質(zhì)上來說，這部分運(yùn)雜費(fèi)同樣還要承擔(dān)增值稅，使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。如果銷售模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕴嶝浿茷橹鞯姆绞剑瓉碛善髽I(yè)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)也通過讓價(jià)的方式轉(zhuǎn)移給下家，對(duì)應(yīng)的增值稅也就轉(zhuǎn)嫁出去了，按過去每年平均300萬元的運(yùn)雜費(fèi)水平計(jì)算，可減少納稅：300萬元×17%=51萬元，經(jīng)濟(jì)效益很可觀。

（二）延期納稅策略

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》里對(duì)銷售確認(rèn)的嚴(yán)格規(guī)定，收入確認(rèn)時(shí)間因結(jié)算方式的不同而不同，因此在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間上可以進(jìn)行籌劃。如果在已經(jīng)發(fā)生業(yè)務(wù)的情況下再來隱瞞收入延遲確認(rèn)收入，將被確認(rèn)偷稅或逃稅。因此，需要對(duì)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行事先籌劃。應(yīng)盡量采用先收款后發(fā)貨的結(jié)算方式，避免提前開票，以免在未收妥包含稅款的總價(jià)款之前納稅，形成墊付稅款的損失。

（三）及時(shí)合法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的策略

對(duì)于采購業(yè)務(wù)，多采用先收款后付款，先取得抵扣發(fā)票后付款。同時(shí)，要及時(shí)驗(yàn)證取得的增值稅發(fā)票和其他有效抵扣發(fā)票的真?zhèn)?，不合法或沒有抵扣效用的發(fā)票是不能抵扣的，必然會(huì)造成企業(yè)的損失。

（四）匯率選擇的策略

根據(jù)稅收政策的規(guī)定，納稅人運(yùn)用外匯結(jié)算營業(yè)額或銷售額，必須把外匯按市場匯率折算成人民幣，納稅人的營業(yè)額或銷售額的人民幣折合率可以選擇業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣外匯牌價(jià)進(jìn)行折算，而這種折合率應(yīng)事先確定并且在一年內(nèi)不得變更。因此，選擇恰當(dāng)、適時(shí)的人民幣折合率是增值稅籌劃的內(nèi)容。如該公司某月15日發(fā)生進(jìn)貨成本100萬人民幣，銷售收入為18萬美元。當(dāng)月1日美元對(duì)人民幣匯率為17.52，當(dāng)日美元對(duì)人民幣匯率為17.49。若按當(dāng)日匯率計(jì)算：

某月銷售額為18×7.49＝134.82萬元（人民幣）

應(yīng)納增值稅為134.82×17%-100×17%＝5.92萬元（人民幣）

若按當(dāng)月1日匯率計(jì)算：

某月銷售額為18×7.52＝135.36萬元（人民幣）

應(yīng)納增值稅為135.36×17%-100×17%＝6.01萬元（人民幣）

由于企業(yè)選擇了銷售額發(fā)生當(dāng)日的匯率進(jìn)行折算，此筆業(yè)務(wù)，企業(yè)可節(jié)稅0.09萬元（6.01萬元-5.92萬元）。

三、該公司的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

前面就某進(jìn)出口貿(mào)易公司增值稅納稅籌劃進(jìn)行了研究分析，提出了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等策略。但企業(yè)是一個(gè)有機(jī)的整體，由于環(huán)境及其他考慮變量的錯(cuò)綜復(fù)雜，且常常會(huì)發(fā)生一些非主觀所能左右的事件，這就使得稅收籌劃帶有很多不確定因素。為了實(shí)現(xiàn)既定的納稅籌劃的目標(biāo)，需要對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并研究防范對(duì)策。

（一）不同稅種之間的互相影響的籌劃風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)單一稅種進(jìn)行納稅籌劃，可能是這個(gè)稅種的稅負(fù)減輕了，但卻使其他一個(gè)或多個(gè)稅種的稅負(fù)增加，這樣總體的稅負(fù)可能增加，需要對(duì)總體的稅負(fù)加以必要的分析研究。

（二）非稅收益減少的籌劃風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃時(shí)稅負(fù)的減少可能帶來成本費(fèi)用的上升，也可能帶來收入的減少。納稅籌劃的成本主要包括：直接成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和機(jī)會(huì)成本。

（三）事先籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃具有事前籌劃性的特點(diǎn)，要求在不違反法律、法規(guī)和規(guī)章的前提下進(jìn)行，而法律、法規(guī)和規(guī)章都具有時(shí)效性的特點(diǎn)，通常會(huì)隨著國家政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要進(jìn)行高速和完善。1994年以來我國稅法的大框架沒變，但微調(diào)一直不斷；企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營處于不斷變化中，也需要進(jìn)行納稅籌劃時(shí)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行研究分析并決策。

（四）納稅籌劃遇到地方政策的反對(duì)

納稅籌劃通常會(huì)使當(dāng)?shù)氐亩愂諟p少，當(dāng)?shù)刎?cái)政短收。當(dāng)?shù)卣@然不會(huì)支持這種納稅籌劃的。

（五）把握稅收法律政策的度

納稅籌劃必須在法律政策的框架內(nèi)運(yùn)行，具有非違法性。雖然在理論上，納稅籌劃與偷稅有本質(zhì)的不同，但在實(shí)踐中要分辨某一行為究竟是不違法的納稅籌劃還是違法的偷逃稅卻非常困難，一般是由稅務(wù)部門來認(rèn)定和判斷，稅務(wù)部門的認(rèn)定和判斷又隨主觀與客觀條件的不同而有不同的結(jié)論。

四、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一）關(guān)注納稅籌劃方案的綜合平衡性

納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)―企業(yè)價(jià)值最大化所決定的。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須注重方案的綜合性。

（二）關(guān)注稅法的變動(dòng)情況

在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須密切注意稅法修正的趨勢和內(nèi)容并適時(shí)對(duì)籌劃方案做出調(diào)整，以使自己的行為合法。

（三）納稅籌劃要有步驟性

納稅籌劃方案的實(shí)施應(yīng)遵循漸進(jìn)原則，不要奢望一步到位。對(duì)于關(guān)聯(lián)計(jì)稅價(jià)格的確定，可以每隔一段時(shí)間降低一點(diǎn)，通過一段時(shí)間，將計(jì)稅價(jià)格下降到相對(duì)比較合理的水平。

（四）要與稅務(wù)部門多溝通交流

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在執(zhí)法中的“決裁權(quán)”，有時(shí)，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因?yàn)槎悇?wù)執(zhí)法偏差而成為一紙空文，或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處。因此，在進(jìn)行納稅籌劃的過程中還需要多與政府及稅務(wù)部門溝通交流，爭取他們的支持和理解。

納稅籌劃作為納稅人的企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)益，是為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。它是公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理體系中不可缺少的一部分。在競爭日趨公平和激烈的市場下，通過納稅籌劃的手段達(dá)到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，從而降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，是目前企業(yè)增強(qiáng)競爭力的有效方法之一。

篇8

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 大型集團(tuán) 風(fēng)險(xiǎn)分析

大型集團(tuán)公司在進(jìn)行初始投資預(yù)測和決策時(shí)，首先要考慮投資收益率。在企業(yè)的諸多競爭中，尤以成本的競爭最為核心，而所納稅額是企業(yè)的一大成本，應(yīng)繳稅款的多少直接影響到投資者的最終收益。所以，投資者為降低稅收成本，獲得預(yù)期的投資收益，就有必要對(duì)其納稅事宜進(jìn)行籌劃。本文通過對(duì)某集團(tuán)公司下屬不同企業(yè)納稅籌劃模式的案例分析以及集團(tuán)公司納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，為納稅籌劃思想的推廣提供思路。

一、納稅籌劃的概念及存在的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

在我國，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名，行偷稅之實(shí)。而實(shí)際上，納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到納稅籌劃想到的就是避稅，即納稅人運(yùn)用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。其實(shí)，納稅籌劃既有別于稅務(wù)當(dāng)局所嚴(yán)厲打擊的企業(yè)偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實(shí)踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念，從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。

二、大型集團(tuán)公司納稅籌劃的方法分析

1.集團(tuán)公司納稅籌劃典型模式

集團(tuán)公司納稅籌劃的目標(biāo)不僅是單個(gè)公司稅收利益及經(jīng)濟(jì)利益最大化；而是整個(gè)集團(tuán)公司稅收利益及經(jīng)濟(jì)利益最大化。集團(tuán)公司納稅籌劃的目標(biāo)是通過集團(tuán)公司納稅最小化實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司稅后利益最大化。

（1）在比例稅率下：

設(shè)集團(tuán)公司由公司A和公司B組成，其稅率分別為 和 ，且 < ；

集團(tuán)公司利潤總額 為正的常量，其中A公司利潤為 ，B公司利潤 ；

A公司所得稅為 ，B公司所得稅為 ，集團(tuán)公司所得稅合計(jì)為 ；

集團(tuán)公司凈利潤合計(jì)為 。

建立如下聯(lián)立方程組：

< ； + = （正的常量）； = （當(dāng) 0）； =0（當(dāng)

= （當(dāng) 0）； =0（當(dāng)

可得：當(dāng) = 或 =0時(shí)， = 為最小值， = （1- ）為最大值。

如下圖1所示：

圖1 利潤與所得稅關(guān)系圖

因此，在比例稅率下，且集團(tuán)公司的成員公司稅率不相等，集團(tuán)公司應(yīng)將利潤盡量安排給低稅率公司，將高稅率公司的利潤轉(zhuǎn)移到低稅率公司，從而減少集團(tuán)公司所得稅，獲取最大的稅后利潤。

（2）在累進(jìn)稅率下在成員公司均實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下：

由于成員公司均有多檔稅率，納稅籌劃較為復(fù)雜。總而言之，應(yīng)將利潤先安排給成員公司中的最低稅率，然后再將利潤安排給成員公司中的較高稅率，直到利潤安排完畢，這樣可以最大限度減少集團(tuán)公司總稅收，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司稅后利潤最大化。

2.案例分析

這里主要討論集團(tuán)公司內(nèi)企業(yè)合并的納稅籌劃的案例分析。

案例：某集團(tuán)公司下屬某股份有限公司A，2008年9月兼并某虧損國有企業(yè)B。B企業(yè)合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為500萬元，上年虧損為100萬元（以前年度無虧損），評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為550萬元，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司可以用以下方式合并B企業(yè)。A公司合并后股票市價(jià)為3.1元/股。A公司共有已發(fā)行的股票2000萬股（面值為1元/股）。

方案一：A公司以180萬股和10萬元人民幣購買B企業(yè)（A公司股票市價(jià)為3元/股）。

方案二：A公司以150萬股和100萬元人民幣購買B企業(yè)。

假設(shè)合并后被合并企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并企業(yè)每年未彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額為900萬元，增值后的資產(chǎn)的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤率為10%。所得稅稅率為33%，從合并企業(yè)的角度來看：

選擇方案一，首先涉及合并時(shí)的以下稅收問題：因?yàn)榉枪蓹?quán)支付額（10萬元）小于股權(quán)按票面計(jì)的20%（36萬元），所以，B企業(yè)就不轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅；B企業(yè)去年的虧損可以由A公司彌補(bǔ)，A公司可在第一年和第二年彌補(bǔ)B企業(yè)的虧損額100萬元。A公司接受B企業(yè)資產(chǎn)時(shí)，可以以B企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)作為資產(chǎn)的計(jì)稅成本。其次，A公司將來應(yīng)就B企業(yè)180萬股股票支付多少股利呢？

A公司第一年、第二年因涉及虧損彌補(bǔ)，第一年的稅后利潤為900 （1-33%）+79.84% 33%=629.34（萬元），可供分配的股利為629.34 （1-25%）=472.01（萬元），（其中的10%為法定盈余公積，5%為公益金，1既為任意盈余公積），支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為180+2000 472.01 0.909=38.52（萬元），同理，A公司第二年支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為34萬元；A公司以后年度支付給B企業(yè)股東的股利按利潤率10%計(jì)算，折現(xiàn)直為180 2000 （900 67%） （1-25%） 10% 0.8264=336.37（萬元）。

所以，第一種方式下，A公司合并B企業(yè)所需的現(xiàn)金流出折現(xiàn)值共為418.98萬元（10+38.62+34+336.36），選擇方案二，因?yàn)榉枪蓹?quán)支付額（100萬元）大于股權(quán)按票面計(jì)的20%（30萬元），所以，被合并企業(yè)B應(yīng)就轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，應(yīng)繳納的所得稅為 （180 3+10-500） 33%=16.5（萬元）。又因?yàn)楹喜⒑?，B企業(yè)已不再存在，這部分所得稅實(shí)際上由合并企業(yè)A承擔(dān)。B企業(yè)去年的虧損不能由A公司再彌補(bǔ)。因?yàn)锳公司可按增值后的資產(chǎn)的價(jià)值作為計(jì)稅價(jià)，增值部分在折舊年限內(nèi)每年可減少所得稅為（550- 500）+5 33%=3.3（萬元）。A公司第一年的稅后利潤為900 （1-33%）+3.3-16.5=589.8（萬元），按第一方案時(shí)的計(jì)算方法計(jì)算，A公司第一年支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為30.16萬元，第二年至第五年支付給B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為89.33萬元。A公司以后年度支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為210.60萬元。所以，第二種方式下，A公司合并B企業(yè)所需現(xiàn)金流出折現(xiàn)值為446.59萬元（16.5+100+30.16+89.33+210.60）。比較兩種方案，方案一現(xiàn)金流出較小，所以，A公司應(yīng)當(dāng)選用方案一。

因此，并非在任何情況下，采取非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的合并方式都劃算、要考慮可彌補(bǔ)虧損數(shù)額的大小、行業(yè)利潤率的高低等因素，在上面所舉的例子中，如果這些因索發(fā)生變化，選擇第二種方案就有可能是劃算的。在實(shí)際操作中要具體測算，以上僅提供籌劃的思路和測算方法。

三、大型集團(tuán)公司納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

1.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要類別

大型集團(tuán)公司納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。一般來說，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為三類：政策運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。

2.納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防

（1）健全納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系

建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制；大型集團(tuán)公司要事先對(duì)納稅籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如集團(tuán)公司經(jīng)營狀況，所處行業(yè)的景氣度，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往集團(tuán)公司納稅情況如何，是否對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)過分敏感，以前年是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問題；稅務(wù)管理當(dāng)局對(duì)集團(tuán)公司依法納稅誠信度的評(píng)價(jià)如何；事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)籌劃事項(xiàng)的熟練程度如何；等等。最后評(píng)估出一個(gè)較為客觀的風(fēng)險(xiǎn)值，然后再?zèng)Q定是否接受委托，或決定如何進(jìn)行籌劃。

（2）關(guān)注稅收法律變動(dòng)、提高籌劃人員水平

目前，我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測和防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檎甙l(fā)生變化后往往有溯及力，原來是納稅籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此，要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢。另外，集團(tuán)公司納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測能力、對(duì)項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。

（3）加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通降低政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

由于大型集團(tuán)公司所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經(jīng)常處于變化之中，這就要求集團(tuán)公司在納稅籌劃時(shí)，要根據(jù)集團(tuán)公司實(shí)際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相對(duì)的靈活性，以便隨著國家稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容；采取措施控制和分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)束語

大型集團(tuán)公司開展納稅籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢。在實(shí)際操作時(shí)，大型集團(tuán)公司要時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢，務(wù)必使納稅籌劃方案不違法并符合稅收政策的導(dǎo)向性，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也順應(yīng)了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇春林.納稅籌劃.北京：北京大學(xué)出版社.2003.

篇9

（1.浙江同方建筑設(shè)計(jì)有限公司，浙江 溫州 325000；2.溫州市鹿城建設(shè)工程監(jiān)理有限公司，浙江 溫州 325000）

摘要：本文首先說明了合理納稅籌劃對(duì)企業(yè)的意義，其次思考了工程監(jiān)理企業(yè)企業(yè)所得稅的納稅籌劃方法。

關(guān)鍵詞 ：工程監(jiān)理；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：R230

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1000-8772（2015）22-0115-01

一、納稅籌劃的重要性

（一）簡介納稅籌劃

納稅籌劃工作又可成為稅務(wù)籌劃和稅收籌劃，納稅人可通過國家相關(guān)財(cái)稅政策允許的范圍內(nèi)，在保證企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益提高的前提下，合理利用國家的相關(guān)政策和手段對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及其他事項(xiàng)進(jìn)行籌備安排以實(shí)現(xiàn)合理規(guī)避納稅的財(cái)務(wù)目的。合理規(guī)避納稅并不是偷稅、漏稅，而是在不犯法的前提下，遵循國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測和操作，需要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面的考量和分析，既要考慮企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的稅負(fù)狀態(tài)，又要考慮到均分到每月的納稅數(shù)額。納稅籌劃對(duì)企業(yè)來說是一種積極合理避稅的行為，能夠讓企業(yè)盡可能大限度的降低稅負(fù)壓力，減輕企業(yè)經(jīng)營中稅重的負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)運(yùn)行的成本進(jìn)而獲得更高的收益。

（二）企業(yè)所得稅進(jìn)行合理納稅籌劃的重要性

企業(yè)所得稅是納稅籌劃中一項(xiàng)尤其重要的工作，因企業(yè)所得稅納稅的多少直接影響企業(yè)自身凈利潤的多少，簡而言之，繳納越多所得稅，企業(yè)的凈利潤就會(huì)越低。且企業(yè)所得稅稅額占據(jù)企業(yè)利潤總額的25%，在工程監(jiān)理企業(yè)所有納稅數(shù)據(jù)中占比非常之大，所以企業(yè)必須做好企業(yè)所得稅的納稅籌劃。企業(yè)所得稅的納稅籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)納稅管理的任何環(huán)節(jié)，關(guān)系著企業(yè)的收益情況及目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)和完成，由此可見納稅籌劃既是非常重要，也是非常必要的。工程監(jiān)理企業(yè)應(yīng)高度重視起來，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅的納稅籌劃能力和水平，進(jìn)而保證企業(yè)經(jīng)營效益的有效增長。總結(jié)起來，企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)提高競爭能力的重要手段之一。

二、工程監(jiān)理企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃辦法

（一）合理控制企業(yè)收入確認(rèn)

工程監(jiān)理企業(yè)的收入直接影響到企業(yè)各項(xiàng)稅額的繳納，也會(huì)影響到企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日所體現(xiàn)的收益情況，然后會(huì)影響企業(yè)所得稅稅額的繳納，進(jìn)而影響到企業(yè)當(dāng)期的凈利潤。所以企業(yè)一定要合理正確的確認(rèn)企業(yè)的收入。作為工程監(jiān)理企業(yè)，可以根據(jù)國家的相關(guān)法律及稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)服務(wù)期限超限工程項(xiàng)目未完工時(shí)候，無需等到工程進(jìn)度全部完成之后才進(jìn)行收入確認(rèn)，可以選擇工程進(jìn)度和完工情況占總工程比例來進(jìn)行收入確認(rèn)。在納稅籌劃工作中，將能夠分期確認(rèn)的項(xiàng)目盡量實(shí)現(xiàn)分期確認(rèn)，這樣就可以控制企業(yè)納稅數(shù)額的大小，進(jìn)而減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，還有利于企業(yè)應(yīng)收賬款及時(shí)收回，使企業(yè)流動(dòng)資金速度加快，企業(yè)資金鏈不至于緊繃。

（二）嚴(yán)格票據(jù)及憑證的管理工作

工程監(jiān)理企業(yè)的成本及費(fèi)用方面的核算定要按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定來執(zhí)行，雖工程監(jiān)理工作存在復(fù)雜性與特殊性，但是也要盡量規(guī)范費(fèi)用票據(jù)的管理。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)確保成本費(fèi)用票據(jù)的真實(shí)性、完整性與合法性。如若票據(jù)管理有紕漏極大可能在成工程項(xiàng)目核算不健全，進(jìn)而出現(xiàn)涉稅隱患的問題。因此監(jiān)理企業(yè)在票據(jù)管理方面要嚴(yán)格把關(guān)，每一張票據(jù)的審核都不可馬虎大意，杜絕非法票據(jù)的亂入，造成企業(yè)收支情況的錯(cuò)亂，進(jìn)而影響企業(yè)的涉稅和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）加強(qiáng)項(xiàng)目列支情況

工程監(jiān)理企業(yè)的成本可包含為直接成本與間接成本。其中直接成本包括監(jiān)理工作人員的各種工資福利及津貼，因項(xiàng)目而支出的專項(xiàng)開支：餐費(fèi)、住宿費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)等等，還包括服務(wù)于項(xiàng)目的機(jī)械設(shè)備及其他費(fèi)用支出；間接成本包括工程監(jiān)理企業(yè)其他管理人員的工資及福利津貼，日常經(jīng)費(fèi)及其他用于日常經(jīng)營的費(fèi)用。而這些成本費(fèi)用如何處理，如何賬面列支直接影響企業(yè)最終企業(yè)所得稅納稅額的多少，因此在工程監(jiān)理企業(yè)所得稅的納稅籌劃中，必須將企業(yè)成本費(fèi)用及企業(yè)其他項(xiàng)目支出的列支情況重視起來。在我國稅法中，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰。，廣告費(fèi)列支是企業(yè)收入的15%，因此監(jiān)理企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要熟練掌握企業(yè)所得稅納稅管理規(guī)定，根據(jù)相關(guān)稅法內(nèi)容，盡量控制招待費(fèi)和廣告費(fèi)等的列支情況，規(guī)劃合理的列支比列，將超過一定比例的費(fèi)用作為其他合理的項(xiàng)目列支，努力將所得稅控制在理想的范圍之內(nèi)。

（四）合理調(diào)整人工成本

一般來說，工程監(jiān)理企業(yè)的工作具有人員分布廣、地區(qū)跨度大、人員安排流動(dòng)性強(qiáng)等特點(diǎn)。監(jiān)理企業(yè)作為服務(wù)性行業(yè)，所負(fù)責(zé)的項(xiàng)目沒有固定的區(qū)域及地點(diǎn)，因此工程監(jiān)理的人工成本相比其他企業(yè)要高很多，且人工成本在工程監(jiān)理企業(yè)成本中占比也居高不下，因此企業(yè)可通過我國稅法的相關(guān)允許條例進(jìn)行人工工資的合理調(diào)整來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃。企業(yè)可通過為公司員工繳納社保及將一些工資福利調(diào)整為費(fèi)用類等方法來實(shí)現(xiàn)人員工資的合理控制，實(shí)現(xiàn)一定數(shù)額的所得稅稅前扣除，進(jìn)而在一定程度上節(jié)約公司成本，加強(qiáng)了人工成本的控制力度，實(shí)現(xiàn)了合理的企業(yè)所得稅納稅籌劃。

結(jié)束語

合理的納稅籌劃不僅了公司的資源配置，最重要的是降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力，使得企業(yè)的收益得到了增長，最終提高了企業(yè)的競爭力，使得企業(yè)在激烈的市場競爭中獲取一席之地。

參考文獻(xiàn)：

篇10

【關(guān)鍵詞】企業(yè)納稅籌劃；問題及措施

納稅籌劃這一詞其實(shí)很早就有，只是隨著近幾年稅法的屢次變更而逐步被大家所熟悉，其大體含義是納稅人以本企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益最大化為目的的前提下，在對(duì)國家的相關(guān)法律法規(guī)尤其是稅法熟練掌握下，根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，通過細(xì)致的研究與周密的籌劃，做出最終合理合法節(jié)稅為目的的一系列措施與決策。其目的在于在合理合法的納稅情況下，積極響應(yīng)國家的稅收優(yōu)惠政策的號(hào)召，并付之以行動(dòng)，做出合理有效的節(jié)稅活動(dòng)，在既達(dá)到企業(yè)納稅成本最小化、企業(yè)價(jià)值最大化雙豐收的同時(shí)，更得到國家的支持與扶持。

一、當(dāng)前我國企業(yè)納稅籌劃管理中出現(xiàn)的問題

1.對(duì)納稅籌劃的含義產(chǎn)生誤區(qū)

現(xiàn)在我國許多人，包括企業(yè)管理者在內(nèi)，一提到納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅漏稅，認(rèn)為納稅籌劃就是企業(yè)讓一些會(huì)說話的人找各種借口去避稅，從而達(dá)到少交稅的目的。實(shí)際上我們所說的納稅籌劃與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別，因?yàn)橥刀惵┒愂沁`反行為，后果嚴(yán)重者還要受到刑事制裁，而納稅籌劃是在合法合規(guī)的前提下，是符合國家的相關(guān)政策的，是受法律保護(hù)的，同時(shí)它也不同于鉆國家稅法的漏洞，這也是國家不倡導(dǎo)的，并且國家也出臺(tái)了一系列反避稅政策。因此只有正確理解納稅籌劃的含義及作用才能真正地做到合理節(jié)稅，才能真正地做到整體稅負(fù)最小化，企業(yè)綜合價(jià)值最大化。

2.缺乏納稅籌劃的專業(yè)人才

通過上面的納稅籌劃定義分析我們知道，納稅籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它并不是那種企業(yè)的一般報(bào)稅員所做的簡單的日常稅額計(jì)算，網(wǎng)上操作報(bào)稅的機(jī)械流程，而籌劃人員在具有高度的理論知識(shí)和過硬的工作能力下，通過事先合理規(guī)劃和周密安排后作出最佳選擇方案。所以它要求納稅籌劃人員成為高能復(fù)合人才，既懂得財(cái)務(wù)知識(shí)，又深研稅法尤其是最近的相關(guān)稅收政策，還要有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、法律、技術(shù)等綜合能力，因此應(yīng)該是團(tuán)隊(duì)作業(yè)，加之運(yùn)用科學(xué)原理，并根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況做出最佳決策，使企業(yè)最終達(dá)到納稅成本最低、效益最大的最佳效果。但是實(shí)際工作中一般企業(yè)沒有這樣的團(tuán)隊(duì)作業(yè)，也沒有設(shè)置納稅籌劃這個(gè)重要的崗位，企業(yè)報(bào)稅人員一般都是財(cái)務(wù)人員兼職，并且認(rèn)為企業(yè)報(bào)稅后，稅務(wù)局不找，那么就是本企業(yè)在納稅方面沒有什么大的問題，這就可以了。這種現(xiàn)象在現(xiàn)實(shí)工作中普遍存在著。

3.對(duì)于稅收政策認(rèn)識(shí)及把握不到位

在當(dāng)今的市場激勵(lì)競爭中，大多數(shù)企業(yè)的主管領(lǐng)導(dǎo)都將主要精力放在生產(chǎn)平安無事、銷售穩(wěn)步增長、利潤持續(xù)增長、成本合理降低等日常重要生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)中來，他們認(rèn)為上述幾大重要因素都把握好了，那么即使交稅也無妨，所以往往忽視對(duì)于稅務(wù)政策的把握和理解，再加上近幾年來，國家的稅法不斷調(diào)整，新的稅收優(yōu)惠也不斷出臺(tái)，特別是近年來對(duì)于稅務(wù)優(yōu)化政策的改革力度不斷加大，但是由于企業(yè)沒有正確理解和認(rèn)識(shí)稅務(wù)的導(dǎo)向，如免稅收入、小微和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠、加計(jì)扣除、營改增后的企業(yè)可以享受各種減免稅等等，導(dǎo)致企業(yè)納稅成本增加，這樣影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也影響了企業(yè)稅務(wù)成本的核算，更阻礙了社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步。

4.對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析不周密

在現(xiàn)實(shí)生活中，有的企業(yè)在稅務(wù)處理上走向了另一個(gè)極端，它不是不了解最新稅收優(yōu)惠政策，而是積極努力地收集這方面的信息，其目的就是想減少企業(yè)的納稅成本，但是由于不加以分析各種因素存在而導(dǎo)致產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)，或者風(fēng)險(xiǎn)分析的不到位，加之對(duì)此優(yōu)惠政策的理解也片面就馬上付之行動(dòng)。這樣就導(dǎo)致有的企業(yè)雖然節(jié)約某種稅款，但是卻增大許多整體稅負(fù)，或者雖然減少了稅款，但是卻增加了許多非稅支出，如企業(yè)注冊(cè)費(fèi)用、機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)、政府規(guī)費(fèi)等等。這種高額的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于避稅款項(xiàng)，更有的企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠不惜代價(jià)地進(jìn)行舉債投入，這樣如果國家的稅收優(yōu)惠政策一旦發(fā)生變化，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)杠桿就會(huì)失去平衡，將給這個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，隨之給企業(yè)帶來巨大的災(zāi)難，乃至倒閉破產(chǎn)。這樣的案例在全國也時(shí)有發(fā)生。

二、加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃管理的措施和建議

1.正確理解納稅籌劃含義，使其與稅收政策導(dǎo)向相一致

我們大家都知道偷稅漏稅是違法違規(guī)行為，這是任何企業(yè)都應(yīng)該禁止的行為，這不必多說了，同時(shí)尋找各種借口拖稅或者不交稅也是不符合國家稅法規(guī)定的，避稅在某種意義上講是雖然沒有違反國家的法律法規(guī)，但是通過各種不正當(dāng)?shù)氖侄毋@國家稅法的空子也是稅法不贊同的，國家也為此出臺(tái)了許多反避稅的規(guī)定。但是納稅籌劃與上面兩種情況截然不同，有著本質(zhì)的區(qū)別，一個(gè)是合法，二個(gè)是稅收政策給予引導(dǎo)的結(jié)果，是政府利用稅收杠桿對(duì)國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控的體現(xiàn)，所以納稅籌劃是維護(hù)了國家的經(jīng)濟(jì)利益，并得到了國家的提倡和給予保護(hù)的，因此我們應(yīng)該提倡納稅籌劃，同時(shí)更要完善納稅籌劃管理，使納稅籌劃工作在企業(yè)得到正確的開展與應(yīng)用。

2.加強(qiáng)納稅籌劃人才的培養(yǎng)

企業(yè)在加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的同時(shí)，更應(yīng)該注重納稅籌劃方面的人才培養(yǎng)，最終使得相關(guān)管理人員成為具有現(xiàn)代化管理所需求的復(fù)合人才。在企業(yè)內(nèi)部，單位應(yīng)該開展愛崗位比技術(shù)、比能力等各種技術(shù)比拼活動(dòng)，并對(duì)達(dá)標(biāo)者給予鼓勵(lì)，對(duì)優(yōu)秀者給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，如增加崗資、獎(jiǎng)金等辦法激發(fā)財(cái)務(wù)人員在完成本職工作的同時(shí)積極學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)，努力使自己成為復(fù)合型人才。另外企業(yè)也鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極參加稅務(wù)師考試以及納稅籌劃方面的知識(shí)培訓(xùn)，同時(shí)企業(yè)還將財(cái)務(wù)骨干派到同行先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，使他們的自身素質(zhì)與綜合業(yè)務(wù)水平不斷地提高，也使他們及時(shí)地與外界接軌，從而使他們跟上時(shí)代的步伐。再有企業(yè)也應(yīng)該運(yùn)用各種手段留住這類人才、愛惜這類人才，如將其創(chuàng)造的效益與其工資掛鉤，運(yùn)用各種股權(quán)激勵(lì)的考核辦法促使他們鉆研業(yè)務(wù)和挖掘個(gè)人潛力。在企業(yè)外部，專管員以及稅務(wù)稽查員也應(yīng)該積極地下基層，檢查并指導(dǎo)企業(yè)納稅籌劃管理工作。

3.充分理解和把握新稅收政策，合理節(jié)稅

隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化，國家新稅務(wù)政策改革的速度也在不斷加快，這就要求企業(yè)在做好納稅義務(wù)和責(zé)任的同時(shí)，更要關(guān)注國家對(duì)稅制的改革及導(dǎo)向，運(yùn)用團(tuán)隊(duì)作業(yè)法細(xì)致周密地分析其用意，抓住其精華，領(lǐng)會(huì)國家的導(dǎo)向，進(jìn)行合理的節(jié)稅，最終使企業(yè)整體稅負(fù)最小的同時(shí)加大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)整體價(jià)值最大化。這種既能夠減少企業(yè)的納稅成本，又可以在積極響應(yīng)國家的稅收政策和號(hào)召下，最大程度上維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，這也是國家最終用意所在。

4.正確分析納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)積極收集最新稅法的有關(guān)政策，并以此為導(dǎo)向，積極做出相應(yīng)的反應(yīng)，合理有效地節(jié)稅這是值得提倡和推廣的，也是國家積極倡導(dǎo)的。但是凡事都是有利有弊，企業(yè)應(yīng)該合理把握這個(gè)“度”。所以這就要求企業(yè)的團(tuán)隊(duì)精英們對(duì)納稅籌劃進(jìn)行全面周密的考慮，既考慮收益的同時(shí)，也要考慮到風(fēng)險(xiǎn)的存在，尤其是考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)以及總體得與失的關(guān)系。這樣才能有效避免盲目性地投資，從而引發(fā)的非稅成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收成本，甚至給企業(yè)后期的發(fā)展帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)和壓力，乃至倒閉與破產(chǎn)，這是得不償失的。

三、總結(jié)

納稅籌劃是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)在履行納稅義務(wù)的同時(shí)合理有效的節(jié)稅的重要手段，所以必須加強(qiáng)納稅籌劃的管理和實(shí)施。企業(yè)在具體操作時(shí)，需要不斷增強(qiáng)政策的解讀和運(yùn)用，同時(shí)還應(yīng)該具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)募{稅核算技能，只有在各個(gè)環(huán)節(jié)全面加強(qiáng)管理，納稅籌劃才能得到徹底的加強(qiáng)和提高，才能促進(jìn)企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的共同增長與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：