導語：如何才能寫好一篇審計基本情況，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】 負債； 基本建設； 在建工程； 基建項目

高校通過銀行貸款等方式籌集資金的情況越來越多，這在一定程度上緩解了高校發(fā)展面臨的資金困難，但同時也暴露了一些不容忽視的問題：部分學校資金籌措渠道單一，對貸款風險預測不夠，還貸責任意識不強，有的高校缺乏勤儉辦學的思想，不切實際地依靠貸款鋪攤子、上項目、盲目追求高標準、大而全，貸款規(guī)模遠遠超出自身經濟承受能力，還貸能力嚴重不足，面臨較大的財務風險。同時，由于基建項目自身具有投資規(guī)模大、周期長、環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強等特點，在工程建設管理中也出現(xiàn)了一些不盡人意的現(xiàn)象。

面對高校的以上情況，審計部門在對高校的審計中，應把高校大規(guī)模舉債搞建設可能帶來的債務風險和基建管理存在的問題作為審計的重點之一，從而引發(fā)了本文的主題：如何對高校債務及基本建設情況進行審計。

一、審計的主要內容

（一）對于超財力舉債搞建設可能帶來的風險

一是要了解和掌握高校近幾年的收支情況，掌握收支的規(guī)模、結構和變化趨勢以及每年可用于償還貸款利息和本金的資金情況；二是要了解和掌握學校資產負債的總體情況，摸清債務規(guī)模、結構及總體變化趨勢，掌握每年需要償還的貸款利息和本金情況，以及每筆貸款資金的用途和去向。

（二）對于違反基建項目管理規(guī)定的審計

一是熟悉與基建項目有關的法律、法規(guī)和管理制度，審查可能出現(xiàn)的違法違規(guī)問題。二是摸清基建項目的管理情況，包括項目建設的管理機構設置及職責，以及基建項目的立項審批及投資計劃執(zhí)行情況，工程項目投資規(guī)模、建設內容，建設資金來源結構和使用情況，設計、監(jiān)理、施工及主要材料和設備的招投標管理情況，在建工程的施工進度和質量，已完工程的竣工決算和交付使用資產情況等。三是在工程成本和資金使用的真實性和合法性審計的基礎上，重點審計在工程建設管理中是否存在損失浪費和其它重大違法違規(guī)問題。

二、審計的步驟和方法

（一）對于超財力舉債搞建設可能帶來的償債風險問題的審計，審計人員應采取以下審計步驟：

1.與學校財務部門和基建部門有關人員進行座談，了解近幾年學校在改善教學基礎設施和改善教職工工作和生活條件方面的情況，并索取有關規(guī)劃、計劃、總結、會議紀要等文件資料；了解學校基建項目投資所需資金來源情況，各項資金的規(guī)模；對借款本金及利息的償還措施等。對上述資料進行分析，以便全面、深入地掌握學校的基建和借款情況。

2.審查長期借款、短期借款和銀行存款等科目，對近三年間發(fā)生的銀行貸款和其它借款進行逐項核對，檢查有無多計或少計借款的情況，確認借款余額的準確性和完整性。

3.審查貸款合同的具體條款，重點審核貸款的使用是否與合同規(guī)定一致，有無抵押，以及貸款利息是否符合國家有關規(guī)定等，確認銀行貸款活動本身以及對貸款使用的合法性。結合銀行賬戶存款協(xié)查，重點審查借款用途和去向，跟蹤資金流向一查到底，檢查有無改變貸款用途，挪用資金等問題。

4.審查和分析高校近三年的決算報表，運用比較分析、比率分析、趨勢分析等分析性復核方法，對學校的償債能力進行分析。如：計算負債總額的增長額、增長率，確定負債的上升態(tài)勢；計算資產負債率，以了解學校的償債能力。

（二）對于違反有關基建管理規(guī)定的問題，審計人員應采取以下審計步驟

1.了解和掌握有關基建財務、工程建設管理、金融信貸等方面的政策法規(guī)和基建項目審計規(guī)范；派熟悉工程、財務的審計人員深入基建部門與相關人員座談，了解建設項目的財務核算體制和基本建設總體情況，取得有關財務收支和工程建設管理數(shù)據(jù)。

2.從各年基本建設財務決算入手，查清到位建設資金規(guī)模、結構和使用情況，以及在建工程和交付使用資產的基本情況，統(tǒng)計分析各單位工程的投資完成情況。如：學校近三年完工項目多少項，累計完成工程投資多少億元，其中：使用銀行貸款多少億元。在建項目多少項，概算總投資多少億元，累計到位資金多少億元，其中：財政撥款多少億元，銀行貸款多少億元，主要是哪些建設項目。

3.從立項審批程序、投資計劃和概算執(zhí)行情況入手，查閱項目建議書、設計任務書和年度建設投資計劃等立項文件、經濟合同及財務資料，摸清各個單位工程的投資規(guī)模、工程內容、建設標準、建設資金計劃與實際的差異。如：近三年學校有多少項在建項目中，未經立項批準的有多少項，概算總投資有多少億元。

4.從設計、監(jiān)理、施工、材料設備采購的招投標情況入手，審查招標文件、投標文件、評標報告、中標通知書，以及設計、施工、監(jiān)理和供貨單位與業(yè)主簽訂的經濟合同及補充協(xié)議，掌握各單位工程的中標合同價和實際決算價的差異，以及各施工單位的基本情況。審查有無建設項目未經公開招標，而采用議標的方式發(fā)包給施工單位的現(xiàn)象。

5.選擇具體項目進行重點抽查。一是選擇未按立項批復文件、年度投資計劃進行建設的項目，根據(jù)在建工程、竣工項目的設計、施工、監(jiān)理等有關資料，結合現(xiàn)場審計查實超規(guī)模、超標準投資的程度和性質，查清原計劃資金是否到位和真正去向；二是對無年度投資計劃和改變用途的建設項目查清投資規(guī)模、建設內容、用途和資金來源，以及項目建成后的使用情況，審查是否屬于教學基礎設施建設范圍，是否存在套取建設資金、夾帶項目，是否存在因決策失誤造成損失浪費而增加學校負擔影響教學等問題；三是對未進行招標工程的建設和管理情況，或雖經工程招投標，但施工合同價款與實際工程決算差異較大的項目，查清形成差異的主要原因，分析判斷工程造價的真實性，重點審計工程設計變更、施工簽證等合同外工程的手續(xù)是否齊全，增加工程量的項目施工內容是否真實，并結合現(xiàn)場審計和工程款撥付情況，檢查是否存在違規(guī)分包、轉包、多計工程款、多進成本、私設“小金庫”和損失浪費等問題，是否存在工程質量問題。

三、審計中應注意抓好以下環(huán)節(jié)

第一，根據(jù)重點審計的問題，結合各高校的具體情況，確定有針對性的審計步驟，為取得良好的審計效果做準備。

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中圖分類號：G812 文獻標識：A 文章編號：1009-9328（2014）09-000-01

摘 要 上海市嘉定區(qū)南翔鎮(zhèn)365百姓健身房作為首批在上海市誕生的百姓健身房之一，對其顧客滿意度的研究有一定的代表性。本文旨在通過對上海市嘉定區(qū)南翔鎮(zhèn)365百姓健身房的顧客進行調查，了解顧客對此百姓健身房基本情況的滿意度，為健身房的管理者提供建議。

關鍵詞 百姓健身房 滿意度

一、研究對象與方法

（一）研究對象

本文以上海市嘉定區(qū)南翔鎮(zhèn)365百姓健身房的顧客即健身者為研究對象。

（二）研究方法

1.文獻資料法。本文通過仔細查閱中國學術期刊網CNKI數(shù)據(jù)庫，下載相關文獻資料進行閱讀。

2.訪談法。對上海市嘉定區(qū)南翔鎮(zhèn)365百姓健身房的管理者進行訪談，了解此百姓健身房的基本情況。

3.問卷調查法。對上海市嘉定區(qū)南翔鎮(zhèn)365百姓健身房的健身者隨機發(fā)放問卷，共發(fā)放問卷200份，回收200份，回收率100%，其中有效問卷190份，有效回收率95%。

4.數(shù)理統(tǒng)計法。采用SPSS 19.0統(tǒng)計軟件對調研問卷數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，做出調查結果。

二、研究結果與分析

（一）健身房基本狀況

1.健身人群基本狀況

目前此百姓健身房的會員數(shù)量約為1700人。其中男性占74%，女性占26%，說明此百姓健身房應加強對于女性健身者的宣傳。健身人群年齡在60歲及以上的占半數(shù)以上，可以看出，老年人在健身者人群中所占比例最大。

2.健身場地設施及布局

此百姓健身房的面積約為1000平方米，健身房擁有器械件數(shù)為50件，包括有氧類與力量類器械、體質測試器械、康復類、平衡類、恢復類器械。但康復類、平衡類、恢復類器械數(shù)量較少。健身房目前擁有重力或器械練習區(qū)（包括自由重量練習器、單功能練習器、心肺功能練習器等）、集體健身區(qū)（操房、瑜伽等）、體質監(jiān)測區(qū)、接待區(qū)（前臺、總服務臺、休閑區(qū)和辦公室等）及更衣室和浴室。

3.資金來源情況

健身房采用第三方經營方式，即委托專業(yè)公司進行管理。在建設初期，政府提供場地及器械，在運營期間，政府免除場地租借費以及水電費，并提供一定的資金援助。健身房各資金來源比例為政府撥款：會費：捐贈：其它收入=2：7：0：1。由此可以看出，健身房依靠會費基本能維持運營，但仍需要政府的援助。

4.設施開放制度

健身房的開放時間為10點至22點。

5.健身指導人員的配備情況

健身房現(xiàn)有指導員數(shù)量為8人，年齡范圍為20-30歲，大學以上學歷指導員數(shù)量為4人，有專業(yè)技術職稱的指導員數(shù)量為8人。

6.健身活動組織情況

健身房目前組織的活動有體育健身活動、開展健身營養(yǎng)講座、體質測試等。但開展活動的次數(shù)較少，間隔周期較長。

（二）健身者對健身房基本情況滿意度分析

1.健身者對健身房選址的滿意度

上海市嘉定區(qū)南翔鎮(zhèn)365百姓健身房建立在南翔鎮(zhèn)文化活動中心四樓，地處十字路口附近。通過調查得知，選擇“非常滿意”及“比較滿意”的有63%，選擇一般的有22%，選擇“比較不滿意”及“非常不滿意”的有15%。

2.健身者對健身房場地設施的滿意度

對于健身房器械，選擇“非常滿足”及“比較滿足”的有31%，選擇一般的有52%，選擇“比較不滿足”及“非常不滿足”的有17%。

對于健身房設施，選擇“非常齊全”及“比較齊全”的有74%，選擇一般的有26%，選擇“比較不齊全”及“非常不齊全”的人數(shù)為0。

3.健身者對設施開放制度及收費標準的滿意度

對于健身房設施開放制度，選擇“非常滿意”及“比較滿意”的有58%，選擇一般的有34%，選擇“比較不滿意”及“非常不滿意”的有8%。

對于健身房收費，選擇“非常滿意”及“比較滿意”的有23%，選擇一般的有46%，選擇“比較不滿意”及“非常不滿意”的有31%。

4.健身者對健身指導人員質量的滿意度

選擇“非常滿意”及“比較滿意”的有11%，選擇一般的有56%，選擇“比較不滿意”及“非常不滿意”的有33%。

5.健身者對健身房組織健身活動情況的滿意度

選擇“非常滿意”及“比較滿意”的有9%，選擇一般的有67%，選擇“比較不滿意”及“非常不滿意”的有24%。

三、結論與建議

通過調查得知，顧客對于上海市嘉定區(qū)南翔鎮(zhèn)365百姓健身房基本情況的總體滿意度較高，尤其是健身房選址、健身房設施，健身房設施開放制度。而滿意度較低的包括健身房收費、健身房健身指導人員質量、健身房組織的健身活動。

通過對健身者訪談得知，在健身房收費方面，健身卡種類太多，顧客選擇比較困難，且每種健身卡的權限不夠清晰。健身指導人員質量方面，由于健身房會員人數(shù)接近2000人，但指導人員只有8人，供不應求，健身房應適當?shù)卦黾咏∩碇笇藛T的數(shù)量。健身房組織的健身活動方面，開展的活動較少，健身者在健身房之外很少能感受到體育氛圍。健身房可以在適當?shù)臅r間組織會員比賽，比如親子活動、羽毛球比賽等。

參考文獻：

[1] 胡效芳.社區(qū)體育俱樂部的最適行為[J].體育學刊.2002.9（4）：38-39.

[2] 王凱珍.國家級社區(qū)體育健身俱樂部試點研究[J].體育世界.2006.17（5）：42-45.

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關鍵詞：審計計劃，調查，內容，重點，方法

 

審計計劃是指審計人員為完成各項審計業(yè)務、達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。“凡事預則立，不預則廢”是審計計劃的指導思想，要想制定完善的審計計劃，以合理保證審計人員收集充分、適當?shù)淖C據(jù)，保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質量，就必須做好審計計劃前期的調查工作。

一、計劃前期調查的主要內容

1、確定進行前期調查的時間。按照相關審計法規(guī)，對被審計單位實施審計，必須提前3日下達審計通知書。因此，進行前期調查的時間應確定在下達審計通知后進駐被審計單位后進行。

2、前期調查的主要內容包括被審單位經營及所屬行業(yè)基本情況，索取會計報表、合同、會議記錄等經濟資料利用分析性復核程序，初步評價重要性水平?？紤]審計固有風險，從而確定審計重點領域，制定具體審計計劃。

二、前期調查的重點和方法

（一）了解被審計單位經營及其所屬行業(yè)的基本情況

1、審計人員在制定審計計劃前要重點了解被審計單位的業(yè)務類型、產品或服務類別及經營特點；了解被審計單位的行業(yè)類型、主要產業(yè)政策和具體會計制度以及影響被審計單位的法律法規(guī)；了解其關聯(lián)方和內部控制情況。畢業(yè)論文，內容。

2、了解基本情況的基本方法

（1）查閱行業(yè)業(yè)務經營材料。對被審計單位所屬行業(yè)情況可通過以往的審計案例和行業(yè)報刊資料來獲取行業(yè)生產經營特點、相關的成本、平均利潤率等情況。對被審計單位的業(yè)務經營情況可通過查閱公司章程、會議記錄、對重大經營問題的決策程序、查閱正在履行的合同、分析近幾年度的會計報表和納稅申請表來進行了解。

（2）查閱以前年度審計工作底稿。通過查閱以前年度審計工作底稿，判斷期初余額對本期財務狀況的影響，并要重點了解上期期末已經存在的或有事項，所采用的會計政策是否一貫性。例如了解被審計單位的未決訴訟、未決索賠、稅務糾紛、產品質量保證、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等對本期會計報表的影響。

（3）閱讀會計報表的同時，實地察看被審計單位的生產經營場所及設施。依據(jù)報表中存貨與主營業(yè)業(yè)務成本及預收賬款項目的對應關系。實地察看被審計單位生產經營場所及設施，產成品、在制品的數(shù)量與資產負債表列示存貨余額的適當性，通過與被審計單位工作人員的交談，可以初步了解人員結構、人工成本、物料消耗及單位成本和目標利潤的情況。畢業(yè)論文，內容。

（4）詢問內部審計人員。了解被審計單位的業(yè)務經所屬行業(yè)的基本情況。例如，從內部審計機構獲取企業(yè)部門機構設置，得知某些特點部門或下屬企業(yè)內部控制的強弱，了解有關企業(yè)管理層和機構的重大變化及決策程序，確定關聯(lián)方及其交易的存在，對于已經確認的關聯(lián)方，在制定審計計劃時，要讓每位審計人員都了解并注意收集有關關聯(lián)方交易的證據(jù)。

（二）利用分析性復合程序對會計報表進行分析，為制定審計計劃做好準備。

1、計劃審計前期使用分析性復合程序的主要目地是使審計人員對被審計單位的經營情況獲取更多的了解及其確認會計報表數(shù)據(jù)間的異常關系和異常波動，以便查找出存在潛在的錯報風險領域。

2、使用分析性復合程序的方法

（1）確定將要執(zhí)行的計算與比較。①絕對數(shù)比較。比如將本期金額（如應收帳款，主營業(yè)務收入等賬戶余額）和預期（上年數(shù)或本年計劃數(shù)）金額進行簡單比較，如相差較大，可在制定審計計劃時預以重點考慮。②會計報表的縱向垂直分析，比如計算本期毛利率與預期數(shù)比較，以發(fā)現(xiàn)異常變化。畢業(yè)論文，內容。③比率分析。比率分析是審計人員和財務分析人員常用的分析方法。比如用速動比率、流動比率、資產負債率，初步判斷被審計單位的償債能力和財務風險；用應收賬款周轉率、存活周轉率、產值利潤率來評價企業(yè)經營情況。

（2）估計期望值。①根據(jù)本期間內會計要素之間的關系估計期望值。例如負債平均數(shù)額的增加會導致利息費用的增加，應收帳款的增加，可能會導致壞賬費用的增加。②根據(jù)會計信息同相關非會計信息之間的關系估計期望值。例如，非會計信息指標的工人數(shù)、產品數(shù)量、生產經營場所的規(guī)模與可以預計會計信息指標工資費用、制造成本與主營業(yè)務收入的賬戶余額。

（3）執(zhí)行計算比較。對于發(fā)現(xiàn)的重大差異或波動，判斷其重要性，同時確定差異或波動對審計計劃的影響。

（三）編制審計計劃前要重視對重要性水平評估。

1、編制審計計劃時，必須對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。在制定具體審計計劃時，要考慮審計程序的性質、時間和范圍。畢業(yè)論文，內容。

2、審計人員在審計計劃前期調查時要關注會計報表、賬戶余額和交易額兩個層次的重要性。①會計報表層次重要性評估，一般采用固定比率法和變動比率法。例如，國外知名的會計事務所，習慣上用的固定比率法是以凈利潤的5%―10%、總資產的0.5‰―1‰，營業(yè)收入的0.5‰―1‰作為重要性判斷基礎。采用變動比率法時，對于規(guī)模越大的企業(yè)允許的錯報或漏報的金額比率就越小。②對賬戶余額和交易額進行重要性評估時，把審計時間重點分配到錯報或漏報可能性較大的賬戶。

（四）審計計劃前期對審計固有風險的調查是制定審計計劃、關注和規(guī)避審計風險的前提。

1、調查的重點是管理人員的品行、能力、承受外界的壓力及其業(yè)務性質、容易錯報的會計報表項目和賬戶交易額。

2、調查的方法。①通過詢問合同執(zhí)行情況以及對訴訟案的調查了解，確定管理人員的誠信度，如果管理人員的經營誠信度高，那么固有風險就低。②通過對報表的閱讀和查閱借款合同來了解管理人員是否遭受著異常壓力，如果被審計單位資產負債率高、被銀行逼迫還貸、企業(yè)已連續(xù)幾年亞種虧損，那么管理人員受到的異常壓力大，固有風險較高。③關注被審計單位容易錯報的的會計項目，例如，被審計單位常常以待攤費用、預提費用、存貨和其他應收款、其他應付款調節(jié)利潤，因此很容易產生錯報或者漏報。④運用專業(yè)判斷，確定賬戶余額的可靠程度。例如，或有損失，壞賬準備，存活跌價準備、固定資產折舊等賬戶金額，出錯的概率比較大，審計人員要重點關注其固有風險的水平。畢業(yè)論文，內容。⑤關注被審計單位的會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常和復雜交易。例如會計年度即將結束確定的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、關聯(lián)方交易以及下一會計年度初的銷售退貨交易，可能意味著被審計單位有“粉飾”會計報表之嫌，相應的固有風險較大，在制定審計計劃時期要特別關注。畢業(yè)論文，內容。

審計計劃前期外勤調查工作結束后，審計組負責人應召集會議，緊緊圍繞審計總體目標對計劃前期調查了解到的被審計單位的生產經營和實務操作情況進行重點分析研究，確定審計重點內容和程序，形成審計計劃前期的調查材料，制定出行之有效的總體審計計劃和具體審計項目計劃，以提高審計效率和質量。

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【關鍵詞】內部審計；賬外資金；國有資產的流失；審計方法

隨著國有企業(yè)重組改制的深入，企業(yè)內部經營機制更具開放性和靈活性，經營自和資金管理權進一步加大，而個別單位內部控制制度不健全，在一定程度上為部分單位賬外設賬、私設“小金庫”提供了條件。賬外設賬對國家、社會及個人危害極大，它擴大了消費基金，侵占了國有資產，甚至讓個別領導干部走上的邪路。因此，內部審計在每一個項目的審計過程中應充分考慮審計風險，運用各種審計方法，將查出賬外資金作為一項主要審計程序，以保護國有資產的安全和完整。本文結合工作實踐，就如何查證賬外資金，談幾點膚淺的認識。

一、從了解被審計單位的基本情況入手，查找疑點，有針對性地進行審計

初次進駐被審計單位，審計人員應充分了解被審計單位內控制度、行業(yè)特點及財務核算等基本情況。其中主要了解：（1）業(yè)務性質、經營規(guī)模及組織結構；（2）審計期間經營情況及上級單位考核情況；（3）財務會計機構及工作組織；（4）被審計單位管理人員的素質；（5）內部控制的設計和運行情況等。

了解上述基本情況的方法主要包括：（1）查閱上一會計年度的審計報告及工作底稿；（2）查閱被審計單位會議紀錄、合同等經營業(yè)務資料；（3）實地查看被審計單位生產經營場所及設施；（4）詢問被審計單位財務及管理人員。

通過對被審計單位基本情況的了解，審計人員可以分析內部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并安排適當?shù)膶徲嫵绦?，有針對性地進行審計。初次審計應首先查看被審計單位工作環(huán)境，了解生產性質，根據(jù)了解到的情況分析哪些環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)問題，如被審計單位有無將本單位房屋出租，自辦油庫等情況。在審計過程中可以有針對性地查閱相關賬戶，有重點地審查收入是否完整入賬。涉及現(xiàn)金收入的，還應審查現(xiàn)金管理是否符合規(guī)定。

了解被審計單位基本情況是一項很有效的審計程序，執(zhí)行該程序花費較少的審計力量，往往能取得較好的審計效果。我們在某單位審計時，通過查看該單位環(huán)境設施，發(fā)現(xiàn)臨街門面房較多且全部出租給個體戶，廠內新建職工宿舍一棟。于是我們有針對性地安排了這兩個項目的審計，結果發(fā)現(xiàn)房租15萬元沒有入賬，轉入“小金庫”。新建職工宿舍154萬元，資產賬沒有反映，其資金來源為“小金庫”。根據(jù)這兩條線索，我們查出小金庫資金201萬元。

二、盡可能取得被審計單位審計年度全部合同及協(xié)議，并檢查合同編號是否連續(xù)

審查合同協(xié)議是否存在如下問題：（1）將合同金額與財務入賬金額進行核對，看有無收入不入賬或以低于合同價入賬而無正當理由的；（2）審查有無以虛假合同結算，虛列成本，轉移資產的。在對某公司審計過程中我們發(fā)現(xiàn)，某項目收入較合同規(guī)定金額少186萬元而沒有相應的變更合同，且該項目發(fā)生的成本較大。經核實發(fā)現(xiàn)，合同規(guī)定的剩余收入213萬元已轉入該公司多種經營企業(yè)賬戶。

三、審查銀行對賬單，特別留意期初期末余額較大的銀行賬戶

審計過程中應重點審查如下內容：銀行賬與企業(yè)賬余額是否一致；銀行賬與企業(yè)賬借貸方發(fā)生額是否一致；對當年利息收入進行匡算，驗證其金額是否正常。

企業(yè)賬與銀行賬余額及當期發(fā)生額不一致時應查明原因，考慮有無挪用公款或將企業(yè)資金轉入“小金庫”的問題。如果銀行賬戶期初期末余額較大，而利息收入較少，應考慮被審計單位有無購買國庫券等短期投資行為，而將相應收益不入賬的情況。在對某單位審計時，我們發(fā)現(xiàn)該單位一個銀行賬戶期初、期末余額較大，甚至遠遠超過當年借貸方發(fā)生數(shù)，而該賬戶銀行存款利息收入較少。針對這種反常情況，我們進一步核實，發(fā)現(xiàn)該單位在三年前就將銀行存款500萬元用于購買國庫券等短期投資，三年共形成收益228萬元，轉入“小金庫”賬戶。

四、審查被審單位有無自制票據(jù)以及票據(jù)所列款項是否全額及時入賬

用自制收據(jù)收取現(xiàn)金作弊的可能性較大，因此對自制收據(jù)應詳細審查。如我們審計某單位年度全部自制票據(jù)的收款與財務入賬情況時，發(fā)現(xiàn)全年收據(jù)金額較財務入賬金額多16.5萬元。經查證，這部分現(xiàn)金由該單位接待人員保管，作為該單位招待費使用，沒有入賬。

五、查閱各種文件，檢查憑證附件，注意有無將各種扣款未入賬的情況

在某單位審計中，我們發(fā)現(xiàn)每月工資發(fā)放憑證附件都注明了扣款，但沒有計入財務賬。據(jù)此線索，我們查（下轉第69頁）（上接第55頁）出該單位將各種罰款存入個人存折31萬元，形成“小金庫”。

六、查閱被審單位考核記錄及工作報告等資料，留心考核指標中有無需上級

部門剔除因素或解決的費用并查明原因

我們在審計某單位時，發(fā)現(xiàn)該單位年底經營考核匯報提到“考核費用中需總公司將某項目成本201萬元剔除”。通過該線索詳細查證，發(fā)現(xiàn)該項目賬面反映虧損較大，原因是該單位將該項目收入265萬元直接結回轉入多種經營單位賬戶，用于發(fā)放職工獎金。

七、留心各種資料提供的信息，注意相互之間有無矛盾

在某單位審計中，我們發(fā)現(xiàn)憑證三級明細科目列示該單位有航煤管道項目，但報表沒有披露該工程收入及成本，經初步統(tǒng)計，該項目成本達172萬元，經進一步落實，該工程收入已轉入多種經營單位賬戶，而成本已全部于年底分攤計入其它項目。

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關鍵詞：建筑工程；造價；審計

中圖分類號： TU198 文獻標識碼： A

一、建筑工程造價審計的基本途徑

建筑工程造價審計，是指根據(jù)建筑工程設計圖紙等相關資料，對預算（決算、結算）書進行審計，以此作為建筑工程各項決策的參考依據(jù)。從當前建筑工程造價審計的基本情況來看，主要有3種審計方式，且在實踐中可能存在3種審計并存的現(xiàn)象，共同構筑一個完善的審計體系。

1.投資主體內部審計

投資主體內部審計是指投資方內部的審計部門開展審計活動，在這種審計模式下，審計人員與投資方的利益完全一致，并且對建筑項目的了解程度更深，這既可以避免審計人員與建筑承包者“合謀”抬高工程造價價格，又可以通過審計更好的了解工程建設的基本情況，從而為強化工程管理提供了便利。

2.建筑承包單位內部審計

對于建筑承包單位而言，對工程造價進行內部審計是一個必然的過程。一方面，這種審計可以幫助承包單位真實、準確的了解整個工程的成本結構，從而為成本節(jié)約奠定基礎。另一方面，這種審計可以更為科學的幫助建筑承包商編制預算書，對于提高中標概率具有不可忽視的作用，而對于合理的編制結算書，弱化投資方與建筑承包方的差異具有重要的價值。

3.社會中介機構審計

社會中介機構審計一般是指中介機構接受投資方的委托開展審計活動。社會中介機構如工程造價咨詢公司等由于集中了大量的專業(yè)人才，且長期開展工程造價審計工作，從而具有豐富的實踐經驗，能夠發(fā)現(xiàn)工程造價中隱藏的一些問題，對于提高審計質量，降低審計成本具有重要的意義。

二、建筑工程造價審計存在的主要問題

建筑工程造價審計不僅涉及到多個主體，而且審計的專業(yè)性較強，持續(xù)時間較長，因而加大了審計的難度。從實踐來看，建筑工程造價審計主要面臨兩個方面的挑戰(zhàn)。

1.審計技巧有待加強

首先，審計方法運用不合理。建筑工程造價常用的審計方法有全面審核法、重點審核法、比較審核法等，在審計過程中，部分審計人員過多的采用全面審核法，依托設計圖紙重新計數(shù)工程量，而比較審核法等審計方法由于技巧性相對較強，且容易被認為是“偷工減料”的審計，在審計過程中更多的是處于輔的地位，從而增加了審計的成本，降低了審計效率。其次，審計重點不突出，工程造價審計主要包括工程量計算是否正確審計，工程定額套是否準確的審計，工程計價、取費是否科學的審計，但審計應該突出重點，部分審計人員在審計過程中過于突出對工程量的審計，而其他方面有所忽視，部分審計人員則對每一項內容都進行全面審計，沒有突出重點，增加了審計的工作量。

2.審計管理有待加強

首先，審計準備不足，主要表現(xiàn)在部分審計單位在審計過程中過于依靠圖紙等資料，缺乏對現(xiàn)場的勘察和測量，從而使得審計人員缺乏感性認識，在審計過程中會“想當然”的進行審計，或者“生搬硬套”的利用工程造價軟件進行審計，降低了審計質量。其次，審計過程管理有待加強，主要表現(xiàn)在由于審計過程涉及到多個環(huán)節(jié)，且參與人員數(shù)量較多，甚至某些環(huán)節(jié)需要多個主體的參與才能完成，如現(xiàn)場勘查需要施工單位、投資單位和審計單位共同參與才能完成，且為室外作業(yè)，從而使得審計過程管理難度大。再次，審計結果的管理有待加強，一方面，部分審計單位在審計過程中保密意識不強，容易將審計結果泄露，從而給審計工作帶來了挑戰(zhàn)，如對于預算審計，其結果會被用于招投標工作，如果泄露審計結果則會影響招投標的公平性。另一方面，由于大多數(shù)工程項目都會進行二審乃至三審，如何充分尊重并利用上一次審計結果，降低審計成本，還需進一步探討。

三、加強建筑工程造價審計的對策建議

加強建筑工程造價審計，可以從規(guī)范操作，嚴格質量控制，提高工作效率三個方面著手。

1.以規(guī)范操作為中心改善審計工作

首先，要規(guī)范工程造價審計流程，在審計過程中，要參照《建設項目工程結算編審規(guī)程》等相關規(guī)章制度，在審計開始之前，要熟悉建筑工程的基本情況，在審計過程中，要嚴格根據(jù)建筑設計、施工、現(xiàn)場簽證等相關資料開展審計工作，避免隨意、主觀性的審計，在審計結束后，要按照相關規(guī)定對資料進行移交保管，避免審計泄密。其次，要完善審計管理制度，如要完善對審計人員的管理，如規(guī)定審計人員不能單獨與工程承包方接觸等。再次，要科學的選擇審計方法，要根據(jù)建筑工程的基本情況選擇審計方法，如對于工程量小的選取全面審核法，對于工程量大的選取重點審核法等。

2.以質量控制為中心改善審計工作

首先，要建立完善的質量管理體系，要明確審計責任，對一審（二審）審計結果與最終審計結果差額超過一定額度的，要給予懲罰，對審計結果與最終結果相差不大的，可以給予一定的獎勵，以此來調動審計人員的積極性。其次，要強化對審計人員的培訓提高審計工作質量，一方面，單位內部要開展各種培訓活動，如組織審計人員共同探討審計中的疑難問題，另一方面，要積極與中介機構、高校等外部單位合作，利用外部力量來開展培訓工作。

3.以工作效率為中心改善審計工作

首先，要積極利用信息化手段開展工程造價審計，一方面，審計部門要積極引進、更新工程造價軟件，并幫助審計人員掌握軟件使用方法，另一方面，要積極利用工程造價相關網站來輔助審計，如全國和各省都基本建立了工程造價信息網，可以利用其中的最新造價信息輔助審計工作。其次，在審計過程中要樹立成本、效率觀念，要按照審計的工作量，規(guī)定某一建筑工程的審計時間，從而“倒逼”審計人員集中精力，有效的開展審計活動，間接達到改善審計工作的目標。

參考文獻：

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一、信息系統(tǒng)審計的內涵

信息系統(tǒng)審計的內涵與財務報表審計有較大的不同。以下通過對信息系統(tǒng)審計的定義、目標和類型來闡述信息系統(tǒng)審計的內涵。

1.信息系統(tǒng)審計的定義。

由于信息系統(tǒng)審計的發(fā)展很快，因此對其始終沒有一個通用的定義。下面分別介紹三種比較有代表性的定義。

（1）日本通產省情報處理開發(fā)協(xié)會信息系統(tǒng)審計委員會1996年對信息系統(tǒng)審計定義為“為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨立于審計對象的信息系統(tǒng)審計師，以第三方的客觀立場對以計算機為核心的信息系統(tǒng)進行綜合的檢查與評價，向信息系統(tǒng)審計對象的最高領導層，提出問題與建議的一系列活動”。該定義中強調獨立性的問題。

（2）信息系統(tǒng)審計領域的著名專家威伯教授的定義（1999）是：“信息系統(tǒng)審計是收集并評估證據(jù)，以判斷一個計算機系統(tǒng)是否有效做到保護資產、維護數(shù)據(jù)完整、完成組織目標，同時最經濟的使用資源”。

（3）信息系統(tǒng)審計影響最大的國際組織——國際信息系統(tǒng)審計和控制協(xié)會（ISACA）的定義是：信息系統(tǒng)審計是一個獲取并評價證據(jù)，以判斷計算機系統(tǒng)是否能夠保證資產的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率的利用組織的資源并有效果的實現(xiàn)組織目標的過程”。該定義比威伯的更詳細一些。

通過對相關信息系統(tǒng)審計定義的分析，本文認為，所謂的信息系統(tǒng)審計，是指通過對被審單位的信息系統(tǒng)組成部分的審查來獲取和評價審計證據(jù)，由此對信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、數(shù)據(jù)的完整性以及信息系統(tǒng)能否經濟的使用組織資源并有效地實現(xiàn)組織目標發(fā)表審計意見。我們必須清楚的識別信息系統(tǒng)審計、IT審計、審計工程之間的區(qū)別。一般而言，1T審計（計算機審計）包括信息系統(tǒng)審計和審計工程。信息系統(tǒng)審計的研究對象是企業(yè)的信息系統(tǒng)或信息資產，采用的研究方法是傳統(tǒng)的審計方法和計算機技術等；而審計工程的研究對象是企業(yè)的電子財務和業(yè)務數(shù)據(jù)，研究方法采用計算機技術、系統(tǒng)工程方法和數(shù)學理論等。

2.信息系統(tǒng)審計的目標

審計本質上是根據(jù)審計目標對收集的證據(jù)進行分析評價并得出結論的過程。一切的審計活動都是為了實現(xiàn)一定的審計目標，并圍繞審計目標來進行?？梢哉f，審計目標是審計工作的“綱”。它貫穿審計活動的各個方面和審計過程的始終。

（1）真實性。信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)要真實的反映企業(yè)的生產經營活動。要通過數(shù)字簽名等一系列技術手段和保留不可更改記錄、定期審計等管理手段確保數(shù)據(jù)的真實性。

（2）完整性。完整性信息不被偶然或蓄意的刪除、修改、偽造、亂序、重放、插入等破壞和丟失的特性。完整性是一種面向信息的安全性，它要求保持信息的原樣，即信息的正確生成、存儲和傳輸。

（3）合法性。系統(tǒng)在購買、使用、開發(fā)、更新、維護、轉移等過程中必須符合相關法律、法規(guī)、準則、行規(guī)以及企業(yè)內部的規(guī)定等。

（4）安全性。安全性是指信息系統(tǒng)在遭受各種因素破壞的情況下，仍然能夠正常運行的概率。威脅信息系統(tǒng)安全的因素有外部和內部兩種。外部主要是黑客的入侵、病毒的攻擊、線路的偵聽等；內部主要是被授權的用戶訪問和修改、刪除等操作。安全性是真實性的基礎之一。

（5）可靠性?？煽啃允侵感畔⑾到y(tǒng)在遭受非人因素破壞或人為差錯影響的情況下仍然能夠正常運行的概率。威脅信息系統(tǒng)可靠性的因素包括自然災害對硬件和壞境的破壞以及誤操作對軟件和硬件的破壞等?？煽啃砸彩钦鎸嵭缘幕A之一閉。

（6）效果和效率。效果是指應用信息系統(tǒng)以后，企業(yè)在生產控制、管理質量、提品和服務等方面產生的變化。效率是指信息系統(tǒng)的應用在企業(yè)勞動生產率的提高方面所起的作用。

3.信息系統(tǒng)審計的類型

根據(jù)信息系統(tǒng)審計的定義和審計目標，我們可以將信息系統(tǒng)審計分為三個基本類型：

（l）信息系統(tǒng)的真實性審計是對傳統(tǒng)審計的補充，防止“錯”賬真審。

（2）信息系統(tǒng)的安全性審計是對企業(yè)信息資產安全性的審核，防止由信息系統(tǒng)造成的經營風險。

（3）信息系統(tǒng)的績效審計是對信息系統(tǒng)投入產出比的審核。

二、信息系統(tǒng)審計的特點

信息系統(tǒng)審計具有其獨特的特點，具體特點如下：

1.信息系統(tǒng)審計是一個過程。它是一個獲取并評價證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實現(xiàn)組織目標的過程，它貫穿于信息系統(tǒng)生命周期的全過程。

2.信息系統(tǒng)審計的對象具有綜合性和復雜性。信息系統(tǒng)審計的對象是以計算機為核心的信息系統(tǒng)，它包含了除財務信息以外的其他與生產經營流程有關的所有信息系統(tǒng)，其實質是審計對象及內容的拓展。從縱向（生命周期）看，覆蓋了信息系統(tǒng)從規(guī)劃、分析、設計到維護的全生命周期的各種業(yè)務；從橫向（信息系統(tǒng)構成）看，它包含對軟硬件審計、應用程序審計、安全審計等。從這個意義看，信息系統(tǒng)審計拓展了傳統(tǒng)審計的內涵，將審計對象從財務范疇擴展到了同經營活動有關的一切信息系統(tǒng)。

3.信息系統(tǒng)審計拓展了傳統(tǒng)審計的目標。傳統(tǒng)審計目標僅僅包括了“對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見”，《中國獨立審計具體準則第20號--計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》第四條也明確規(guī)定“注冊會計師在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會計報表審計業(yè)務，應當考慮其對審計的影響，但不應改變審計目的和范圍”，由此可見EDP審計、電算化審計和計算機審計都沒有改變審計的目標，但信息系統(tǒng)審計除了上述目標外，還包括信息資產的安全性、數(shù)據(jù)的完整性以及系統(tǒng)的可靠性、有效性和效率性。

4.信息系統(tǒng)審計是事后、事前、事中審計的結合體。注冊會計師所執(zhí)行的財務報表審計往往是年度審計，屬于事后審計。而信息系統(tǒng)審計是事后、事前、事中審計兼而有之。如信息系統(tǒng)在開發(fā)過程中，由審計人員介入所進行的審計屬于事中審計，此項審計相對于系統(tǒng)運行后而對其所進行的審計而言又可以看作是事前審計；信息系統(tǒng)運行后，對其在一定期間的運作情況所進行的審計則為事后審計。

5.信息系統(tǒng)審計的內容更加寬泛。信息系統(tǒng)審計包含了一切與信息系統(tǒng)有關的審計，除了整個生命周期過程及相關業(yè)務的審計外，隨著信息技術的發(fā)展，還必將包括聯(lián)網審計、電子商務審計、網站審計、ASP審計和XBRL審計等。

6.信息系統(tǒng)審計是一種基于風險基礎審計的理論和方法。很多組織都能意識到技術帶來的潛在好處，然而成功的組織還能夠理解和管理好與采用新技術相關的很多風險。信息系統(tǒng)有著與生俱來的風險，這些風險用不同方式沖擊著信息系統(tǒng)，審計者面臨著審計什么、何時審計以及如何幫助信息系統(tǒng)的管理者管理和控制風險從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標的問題。

三、信息系統(tǒng)審計的過程

審計過程是審計工作從開始到結束的整個過程。信息系統(tǒng)審計一般可以分為計劃階段、實施階段和報告階段。由于信息系統(tǒng)審計的對象和具體業(yè)務不同，每個階段所包括的具體內容與財務審計也不同。

1.計劃階段

計劃階段是信息系統(tǒng)審計過程的起點?？茖W合理的審計計劃有利于幫助審計人員有的放矢的去調查、取證，形成正確的審計結論，實現(xiàn)審計目標。計劃階段的主要任務包括：調查被審單位的基本情況和內部控制；初步評價審計風險；確定重要性水平；制定審計計劃。

（1）調查被審單位的基本情況，初步評價固有風險為了做好審計工作，審計人員首先應了解被審單位的基本情況。需要了解的基本情況包括：第一，被審單位的業(yè)務性質和生產經營情況。第二，被審單位的組織結構和管理水平。第三，被審單位信息系統(tǒng)一般情況，即信息系統(tǒng)的結構，所使用的軟硬件和網絡設施以及運行環(huán)境。第四，被審單位應用系統(tǒng)及其所處理的交易和事項的類型。

（2）調查被審單位信息系統(tǒng)內部控制，評價控制風險在計劃階段，審計人員應了解被審單位的內部控制特別是信息系統(tǒng)內部控制，對內部控制的健全和有效性進行評估，初步確定控制風險的大小。

（3）評估審計風險，確定重要性水平。為了合理使用審計資源，有效的實現(xiàn)審計目標，在制定審計計劃時審計人員應評估審計風險，確定重要性水平。重要性水平是指在審計事項中，能夠容忍出現(xiàn)差錯的程度和大小。

（4）編制審計計劃。在對被審單位的風險進行初步評估，確定重要性水平后，審計人員應當編制審計計劃。審計計劃的內容應當包括：被審單位的基本情況、審計的范圍和重點、審計的步驟和時間安排、審計人員分工、運用的信息系統(tǒng)審計方法、審計中應當注意的事項和其他內容等。

2.實施階段

實施階段是根據(jù)計劃階段確定的范圍、重點、步驟和方法，進行有針對性的取評價，并形成審計結論的過程。主要由符合性測試和實質性測試兩個階段構成。

（1）實施符合性測試。符合性測試的目的是檢查內部控制措施是否健全有效。計人員需要對被審單位的控制系統(tǒng)進行識別、測試和評價。測試的性質、范圍和程度。為了達到這個目的，審從而確定后續(xù)的實質性控制系統(tǒng)識別。審計人員通過與相關人員面談、調查問卷以及查閱信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)說明文件等方，識別被審單位的控制系統(tǒng)以及控制環(huán)境，并將調查情況記錄在審計工作底稿中。

（2）實施實質性測試。實質性測試是對信息系統(tǒng)控制進行的詳細測試，以獲得這些控制在審計期間是否真實存在并合法有效的審計證據(jù)。實質性測試主要通過測試必要的數(shù)據(jù)，對信息系統(tǒng)達到特定的控制目標的程度進行評價。

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一、建立聯(lián)系制度的具體做法

1．抓基礎，健全被審計單位財務管理和審核制度。被審計單位基本情況是審計聯(lián)系中首先要掌握的信息，我們通過制定三份表格《金山區(qū)審計聯(lián)系單位基本情況表》、《會計基礎工作反饋表》、《審計聯(lián)系情況登記表》。以主動走訪，摸清了所有被審計單位人員、會計機構、財務制度、開戶銀行、財產物資管理、資產負債損益等基本情況。同時，我們把內部會計管理體系、財務收支審批、會計人員崗位責任制、稽核、內部牽制、賬務處理程序、財務會計分析、原始憑證管理、財產物資管理、會計交接、會計檔案、實行成本核算單位建立成本核算共十二條財務管理和審核審批制度，以主動服務的形式提供被審計單位加以對照和參考。對未健全財務管理制度的被審計單位及時提出審計聯(lián)系意見。

2．抓重點，推進審計聯(lián)系工作。在抓好財務基礎工作的同時，根據(jù)對被審計單位會計資料分析及聯(lián)系情況，我們及時明確二個方面工作重點。一方面，對發(fā)現(xiàn)與被審計單位往來賬款長期掛賬、專項資金未?？顚Ｓ?、固定資產管理制度執(zhí)行不到位等等，我們及時把以上內容明確為聯(lián)系工作重點，及時提出審計聯(lián)系意見。另一方面，對發(fā)現(xiàn)資金流量大、專項撥款多、會計基礎工作較薄弱及我區(qū)的一些熱點部門，及時明確了10個行政事業(yè)單位和3個區(qū)屬公司為重點聯(lián)系單位，予以重點指導和服務。

3．抓服務，寓監(jiān)督于服務之中。審計聯(lián)系更應充分體現(xiàn)寓監(jiān)督于服務之中的理念。我們以主動走訪為主的形式對被審計單位積極宣傳經濟法規(guī)、內部控制、財務分析等內容，和被審計單位一起分析如何強化內部監(jiān)督制約機制，制定和完善相關規(guī)章制度等，結合新《審計法》的實施，我們?yōu)楸粚徲媶挝话l(fā)放了有關財經法規(guī)的宣傳資料，還受邀為區(qū)水務局、區(qū)公安分局等單位的所有財會人員進行專門上課輔導，對被審計單位的重大投資、經營決策、會計核算、財經紀律、稅收、基建審計等方面及時提供審計咨詢服務。

4．抓信息化建設，運用計算機審計管理系統(tǒng)建立聯(lián)系信息。對每一個被審計單位在計算機審計管理系統(tǒng)中均建立了九個方面的臺賬，1、會計機構及人員2、財務制度3、會計記賬4、會計核算5、往來款清理6、固定資產管理7、會計檔案管理8、審計整改9、五項制度；并把《金山區(qū)審計聯(lián)系單位基本情況表》、《會計基礎工作反饋表》、《審計聯(lián)系情況登記表》三份電子表格，進入審計管理系統(tǒng)；并建立數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)，實現(xiàn)報送資料上傳下載和數(shù)據(jù)分析。

5．抓隊伍，提高自身政治業(yè)務素質。抓學習，針對審計聯(lián)系面臨的新形勢、新特點、新要求，倡導和弘揚不斷學習、不斷探索、不斷提高的新風氣。提倡學習工作化、工作目標化。抓效率，建立審計聯(lián)系責任人制度，提高聯(lián)系人員的責任意識，提高工作效能。抓服務，對被審計單位努力從根源上提出防范措施，幫助被審計單位加強制度建設，提高管理水平。抓廉潔，審計聯(lián)系工作中，保持廉潔自律，維護審計機關的形象。

二、建立聯(lián)系制度的良好效果

1．基礎效應。從目前發(fā)現(xiàn)的一些重大違法違規(guī)案件看，制度的缺失、無效、監(jiān)督的缺位是其形成的主要原因。通過建立健全各被審計單位規(guī)章制度，使全區(qū)的財務管理基礎工作得到了有效改進。完善了55家被審計單位財務管理和審核制度，37家被審計單位固定資產進行定期清查，28家被審計單位往來賬款及時清理，達到強化管理、堵塞漏洞、消除隱患的作用。也是保障被審計單位管理活動、經濟活動有序、有效進行，保障國有資產安全完整的基礎。通過聯(lián)系發(fā)現(xiàn)，某局部分固定資產未入賬，且無明細賬，也無卡片，也未按《行政單位會計制度》第二十五條“行政單位對其占有或使用的固定資產，每年應當盤點一次”要求進行。我們及時提出審計聯(lián)系意見，該局領導班子非常重視，及時健全財產物資管理制度，該局計財科按聯(lián)系意見要求，及時進行整改，保障國有資產安全完整。

2．重點效應。以主動服務的方式對財務收支不規(guī)范、未?？顚Ｓ?、不實資產核銷未按規(guī)定辦理等方面早發(fā)現(xiàn)。一方面加強對重點內容的聯(lián)系，如聯(lián)系中發(fā)現(xiàn)某局其下屬單位上繳管理費等收入634萬元掛在往來款中，某單位有一筆撥入?？?09萬元也長期掛在往來款中，都及時提出審計聯(lián)系意見，得到了調整，嚴肅了財經紀律。另一方面，加強對重點單位的聯(lián)系，聯(lián)系中發(fā)現(xiàn)某局工程管理中存在一定問題，及時提出了審計聯(lián)系意見，該局領導班子及時召開相關會議，制定了相應措施，提高了管理水平。

3．制度效應。建立審計機關與被審計單位的專人聯(lián)系制度，作為審計機關聯(lián)系人員對自己所聯(lián)系的被審計單位進行日常的工作聯(lián)系，而被審計單位聯(lián)系人也會及時把工作上一些問題進行及時通報，已逐步建立起相互間的一種溝通機制。重大經濟決策審計溝通制度，也使審計機關及時掌握情況，如區(qū)屬某公司，工商執(zhí)照上注冊資本2400萬元，而目前報表上，實收資本3.27億元，虧損了3.7億元，應如何調整。其下屬公司房地產轉讓協(xié)議價格原不進入收入，免稅政策能否使用等，及時予以明確的指導。該公司已按有關規(guī)定予以了落實。會計信息報送制度，使審計局聯(lián)系人員通過財務報表分析，及時進行聯(lián)系，財經法規(guī)宣傳制度，及時提供12條會計管理制度，進行新《審計法》宣傳，使被審計單位能及時了解國家財經法規(guī)政策。審計咨詢制度，及時為3家被審計單位提供重大投資、經營決策及稅收4次，為17家被審計單位提供會計核算方面咨詢30次，為3家被審計單位提供基本建設方面咨詢3次。

4．信息化效應。由于在計算機審計管理系統(tǒng)中建立每個被審計單位九個方面的臺賬，三份聯(lián)系情況的表格，并建立數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)，初步實現(xiàn)數(shù)據(jù)分析，大大提高了審計聯(lián)系的工作效率。實行被審計單位電子信息化、方便管理、及時記錄、隨時查詢，使局領導和審計人員在“信息資源區(qū)、被審計單位資料”中能查詢、檢索所有被審計單位基本情況。從而基本實現(xiàn)了被審計對象管理信息電算化。實現(xiàn)資源共享，在OA中建立數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)，按照審計聯(lián)系制度的要求，被審計單位通過數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)向我局上傳電子賬套和電子報表，審計人員可以上傳、下載、查看分配聯(lián)系工作任務。數(shù)據(jù)分析模塊能對被審計單位上傳的報表自動分析比較，并自動生成分析結果記錄表。這一系統(tǒng)使我局實現(xiàn)了對被審計單位財務會計狀況的了解和監(jiān)控，同時形成的電子檔案便于長期保存和查閱。

5．和諧效應。建立審計聯(lián)系是一種監(jiān)督與服務并重的新型和諧關系。監(jiān)督與服務本身是一個統(tǒng)一體，監(jiān)督是形式、是手段、是過程；服務是內容、是目的、是結果。二者是一個事物的兩個方面。長期以來，審計在懲治腐敗，弘揚社會正氣等方面起到十分積極作用，但從另一角度，容易把審計放在被審計單位對立面。通過與被審計單位建立聯(lián)系制度，提高了他們的管理水平、決策水平，能改善被審計單位對審計的支持和配合。從而形成與被審計單位監(jiān)督與被監(jiān)督及服務新型關系，使“保健和外科醫(yī)生”形象得到社會公認，加快推進和諧社會建設。

三、制度建立以后的進一步思索

1．財務基礎管理工作有待進一步加強。各被審計單位普遍存在財務管理和審核審批制度不健全。雖然我們已提供一套較為完整的制度供聯(lián)系單位參考，但是有制度僅僅是第一步，有效的執(zhí)行是關鍵。要求我們在以后的審計聯(lián)系工作中，如何與被審計單位一起將各項管理制度得到有效執(zhí)行是聯(lián)系工作的重點之一。

2．往來賬款清理有待逐步解決。從聯(lián)系情況看，往來賬款掛賬達10年左右的單位較多，由于年代已久，甚至有些單位已無法知悉當事人和當時過程，有些借出款項的企業(yè)已倒閉等等，一方面形成不實資產造成國有資產損失，另一方面按規(guī)定辦理核銷又存在許多問題。也要求我們在以后的審計聯(lián)系工作中，如何與被審計單位一起分析原因按規(guī)定逐步予以解決。

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我一直跟著事務所的段老師做事情。我很佩服他，佩服他之前考注冊會計師時的聰明與堅持，佩服他的處事能力，也佩服他那超強的專業(yè)勝任能力。老師在成為一名執(zhí)業(yè)的注冊會計師之前，曾在銀行及國企中工作。他完全憑自己的努力，在2年內通過了注冊會計師的考試。這一點給了我很大的鼓舞，讓我明確自己的目標。每次我問她問題，她都不厭其煩地耐心講解。因為是第一次接觸到審計項目，也因為是實施了審計程序就要直接形成工作底稿，所以我都不敢貿然下定論，每次我都要先去問問老師，征求一下他的意見。每次問他，他都會停下她手中的工作，仔細地跟我一起分析。

為了能夠在實習過程中學到更多東西，就得先要有扎實的專業(yè)知識。在去參加實習之前，我大致翻閱了審計的cpa教材，鞏固了審計的一些基本知識。比如一些基本的審計程序，還有就是各個業(yè)務循環(huán)的一些知識，還有關于風險導向審計，關于一些重點會計科目的審計要點。之前的關于理論知識的學習，對我后來的實習奠定了堅實的基礎。在實習那段期間，我參與了三個項目，一個年報審計，一個破產審計，一個專項審計。從第一天進會計師事務所學習他們做的工作底稿開始，隨著參加的項目越來越多，越來越復雜，隨著對審計業(yè)務的熟悉，我開始喜歡上了事務所的工作。真的是一旦喜歡上了，就會積極地投入其中。每一天，我都按時去上班；每一天，我都勤勤肯肯地做事情；每一天，我都會解決一些審計實務方面的問題，讓我的理論知識得到運用的同時，也讓我認識到了理論與實務的一些區(qū)別。

實習的第一天，我沒有參加任何項目，而是學習他們以前審計時留下的工作底稿。以前學習審計工作底稿那一章的時候覺得很難記住審計工作底稿中應包括哪些內容。但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會到了理論與實踐相結合所能產生的巨大的正效應。審計工作底稿，首先是要有一個關于底稿中的符號說明，還有索引號之類的。接著就是要有審計業(yè)務約定書、管理層聲明書、審計后出具的報告以及審計過后的財務報表。關于被審計單位的營業(yè)執(zhí)照、納稅登記表、基本情況說明一類的也應該整理于審計工作底稿中。如果被審計單位屬于特殊行業(yè)，還應該提供相關的文件。最后就是實施審計程序的過程中所產生的一些工作底稿、各會計科目審定表和一些憑證抽查記錄。實施了盤點程序的，還要有相應的盤點表。實施了函證程序的，函證也應該包括在其中。

我參加的第一個審計項目是一個年報審計。被審計單位是一家小型國企。那日，我們去了公司財務部門，將公司的的記賬憑證、總賬、明細賬、各期報表集齊，這是為了審計的方便。因為是第一次接觸審計業(yè)務，所以老師只給我派了簡單的任務，那就是抽查憑證。因為是在年月宣告破產，所以最后這半 提供最新的原創(chuàng)免費范文！年的賬出現(xiàn)問題的可能性最大，也是審計風險越大。根據(jù)風險導向審計的精神，這一半年的業(yè)務處理和會計加工就成為了審計的重點。我的第一任務就是把這半年的記賬憑證一張一張地看完，看看有沒有作賬依據(jù)不足的，看看有沒有賬務處理錯誤的。對于有些賬務的處理，我不太清楚的，就去問高老師，有問題的我就把其記錄在憑證抽查記錄上，并做好相應的本來在實施抽查審計程序過程中要記錄下來所以抽查到的憑證，但是基于我對年的憑證實施的是詳細檢查，就沒有必要把每一筆都記錄在抽查憑證底稿上了。在抽查過程中我發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的賬款較為清楚。

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3、實訓總結：

兩個星期緊張的審計實訓，時間就這樣在忙碌中匆匆過去了，留給我的都是豐富的經驗和深深的體會。

我們實訓的目的是注重“教學”與“實踐”相結合，提高學生的動手能力，增強對審計知識進一步的理解，培養(yǎng)學生對審計知識的靈活運用以便于在以后的就業(yè)不至于“手慌腳亂”！

在這次實訓中，我深刻地體會到“什么是團隊合作精神”，因為對一個企業(yè)進行審計是一件十分繁重的工作，一個小組必須要有一個有序的分工，然后再綜合大家的工作成果，最后才能做出最后的結果。

我們的實訓總共分為7大模塊，分為：

1、計劃階段審計實務操作；

2、銷售與收款循環(huán)的審計；

3、采購與付款循環(huán)的審計；

4、生產與服務循環(huán)的審計；

5、籌資與投資循環(huán)的審計；

6、貨幣資金的審計；

7、審計報考。

由于我們小組的人數(shù)較多，為了工作更有效率，所以我們采用了抽簽的方法進行了分組和分配工作，針對前面6個模塊，平均2個小組成員負責一個階段，第7個階段就根據(jù)各組的工作底稿等資料進行整理并出具審計報告。

我和另外一位小組成員主要負責第一階段即“計劃階段審計實務操作”。我們“簡單”而似乎又 “繁瑣”的實訓步驟如下：

1、開展初步業(yè)務活動，與委托單位簽訂業(yè)務約定書；

2、通過資料，了解被審計單位及其環(huán)境，識別評估其重大錯報風險；

3、針對評估的重大錯報風險計劃實施的程序；

4、初步確定重要性水平與可接受的審計風險；

5、編制總體審計策略與具體審計計劃。

根據(jù)實訓的步驟，我們填制的表格有：基本情況表、承接業(yè)務的風險初步評價表、審計業(yè)務約定書、橫向趨勢分析表、縱向趨勢分析表、比率趨勢分析表、分析性測試情況匯總表、識別并評價與審計相關的重要的內部控制的設計并確定其是否得到執(zhí)行、審計風險初步評價表、審計總體工作計劃表。以上表格統(tǒng)稱為“計劃階段審計工作底稿”。

我的專業(yè)是審計實務，但這是第一次真正意義上了解到審計是做什么的。懷著一份新鮮和好奇感開始了實訓的第一天。雖然之前有參加過會計模擬手工記賬的實訓，但這次的感覺卻完全不同，尤其是那個工作氛圍，幾乎全靠自己的能力和理解，剛開始時，面對著一堆的委托單位的資料，我竟然有點無從下手的感覺，久久不知如何開始，后來在老師的耐心指導下，開始有了一點頭緒，一個上午4節(jié)課，就在分組，分配工作，和一堆疑問中飛速過去了，但手中的工作還遠遠未達到自己所期望的要求進度。由于上午已經進行了分工，其他組員是沒有理由幫你的，所以下午3節(jié)課，幾乎都在看資料，眼睛看到生疼，十分枯燥，也很累，但是看到開始有點進步了，雖然只是填了一張基本情況表，但看到成果，感覺很充實！

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一、企業(yè)內部控制審計的目標定位

審計目標是審計活動的方向,是審計行為的出發(fā)點和落腳點。無論何種類型審計都具有其審計目標。企業(yè)內部控制審計的目標,是指在一定的歷史條件下, 通過實施企業(yè)內部控制審計所要達到的預期效果,它通常包括總體目標和具體目標。

1.企業(yè)內部控制審計總體目標

企業(yè)內部控制審計總體目標,就是通過實施企業(yè)內部控制審計,合理有效地保證企業(yè)建立、健全、遵守國家有關法律、法規(guī)和內部管理規(guī)章制度, 維護企業(yè)資產安全完整,促進企業(yè)經營效率和效果的提高并實現(xiàn)企業(yè)經營目標。

2.企業(yè)內部控制審計具體目標

企業(yè)內部控制審計具體目標,是內部控制審計總體目標的具體化,是企業(yè)內部控制審計必須實現(xiàn)的具體目標。企業(yè)內部控制審計具體目標主要包括四個方面:

(1)健全性(完整性)。健全性包含兩層涵義:一方面是指企業(yè)根據(jù)生產經營需要, 應該設置的內部控制都已設置;另一方面是指對生產經營活動全過程進行自始至終的控制。健全性目標是企業(yè)內部控制審計具體目標中的首要目標, 也是其他具體目標的基礎。如果企業(yè)內部控制審計的健全性目標不能實現(xiàn),則企業(yè)內部控制審計的合理性、遵循性和效果性目標也無從談起。

(2)合理性。審計企業(yè)內部控制的合理性, 一是審計企業(yè)內部控制設計和執(zhí)行時的適用性, 二是審計企業(yè)內部控制設計和執(zhí)行時的經濟性。審計企業(yè)內部控制的合理性,是對企業(yè)內部控制審計更深一層次的要求。忽視審計企業(yè)內部控制設計和執(zhí)行時的適用性和經濟性, 就會背離實施企業(yè)內部控制審計的初衷,企業(yè)內部控制審計的遵循性和效果性目標也無法實現(xiàn)。

(3)遵循性。審計企業(yè)內部控制的遵循性, 是在審計企業(yè)內部控制制度健全性和合理性的基礎上,主要對企業(yè)內部控制制度的實際執(zhí)行情況進行符合性測試和實質性測試, 即審計企業(yè)內部控制制度在生產經營過程中是否遵照執(zhí)行。通過遵循性審計,應當并發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制制度是否被遵照執(zhí)行,內部控制制度的運行是否切合企業(yè)實際等問題。

(4)效果性。審計企業(yè)內部控制的效果性, 主要審查企業(yè)內部控制政策和措施是否有與國家法律、法規(guī)相抵觸的地方,企業(yè)內部控制是否具有可操作性, 在企業(yè)生產經營過程中能否得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮應有作用, 以實現(xiàn)其為提高經營效率效果、提供可靠財務報告和遵循法律、法規(guī)提供合理保證的目標。效果性目標是企業(yè)內部控制審計具體目標的集中體現(xiàn)和最終落腳點。

二、企業(yè)內部控制審計的重點內容

根據(jù)COSO 提出的《內部控制整體框架》理論和《內部審計具體準則第5 號內部控制審計》有關規(guī)定, 企業(yè)內部控制審計主要包括控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等內容。

1.控制環(huán)境審計

控制環(huán)境審計是指對企業(yè)控制環(huán)境總體情況進行審查和評價。其審點主要包括企業(yè)生產經營活動的復雜程度、企業(yè)內部管理權限的集中程度、企業(yè)管理層行為守則或類似規(guī)范、企業(yè)管理哲學及管理風格、企業(yè)文化及員工對企業(yè)文化的理解和認同、法人治理結構狀況、企業(yè)各階層人員的知識與技能、企業(yè)組織結構和職責劃分情況、重要(或關鍵)崗位人員的權責相稱程度及其勝任能力、員工聘用程序及培訓、員工業(yè)績考核與激勵機制等。

2 、風險管理審計

風險管理審計是指對企業(yè)風險管理機制及其運行情況進行審查和評價。審點主要包括可能引發(fā)風險的內外因素、風險發(fā)生的可能性和預計帶來的后果、辨識與分析風險能力、防范和降低風險的能力、風險管理的具體方法及效果等。

3.控制活動審計

控制活動審計是指對企業(yè)各生產經營業(yè)務實施控制活動情況進行審查和評價。其審點主要是控制活動業(yè)績評估系統(tǒng)建立及其運行狀況、控制活動對風險的識別和規(guī)避情況、控制活動對實現(xiàn)企業(yè)經營目標的貢獻、控制活動執(zhí)行的有效性等。

4.信息與溝通審計

信息與溝通審計是指對企業(yè)建立信息系統(tǒng)、獲取及傳遞信息等信息處理情況進行審查和評價。其審點主要是:獲取財務信息、非財務信息的能力, 信息處理的及時性和適當性,信息傳遞渠道的便捷與暢通, 管理信息系統(tǒng)的安全可靠性等。

5.內部控制監(jiān)督審計

對內部控制監(jiān)督進行審計, 應當重點審查監(jiān)督主體狀況、監(jiān)督機制設置情況、監(jiān)督活動實施情況、監(jiān)督組織安排情況等。

三、企業(yè)內部控制審計的實施程序

作為一種審計類型,參照常規(guī)審計業(yè)務工作流程, 企業(yè)內部控制審計程序應當按準備階段、實施階段、報告階段和后續(xù)審計階段四個階段實施。

1.企業(yè)內部控制審計準備階段

首先,要做好企業(yè)內部控制審計立項工作。企業(yè)內部控制審計,可根據(jù)年度審計計劃進行常規(guī)立項, 也可根據(jù)領導決策或審計工作需要進行臨時立項。其次,制訂項目審計計劃和審計工作實施方案。審計組長根據(jù)被審計單位業(yè)務大小、性質重要程度及審計工作的復雜程度, 制訂項目審計計劃和審計工作實施方案,并報審計機構負責人審批。項目審計計劃應當明確審計項目和審計范圍、重要性和審計風險的評估、審計組構成和審計時間的安排等內容, 審計工作實施方案應明確審計具體目標和審計主要內容、審計方式和具體審計方法、審計組成員工作任務及時間的分配等內容。項目審計計劃和審計工作實施方案需經審機構負責人批準。最后,下達審計通知書。內審機構擬訂和下達審計通知書, 在審計實施前三天送達被審計單位。

2.企業(yè)內部控制審計實施階段

首先,審計組進駐被審計單位召開進點會。審計組通過會議或座談等形式,同被審計單位有關人員進行信息溝通和交流,使被審計方明確此次審計有關事項, 審計人員進一步熟悉被審計單位有關內部控制等基本情況。必要時對審計工作實施方案進行修正。其次, 審計人員了解內部控制?，F(xiàn)場審計人員收集資料, 運用詢問、查閱、觀察等審計方法, 對被審計單位基本情況、內部控制環(huán)境以及各類業(yè)務的內部控制情況進行詳細了解,并在相應的《企業(yè)內部控制調查表》中作好審計記錄,并對其內部控制的健全性作初步評價, 再據(jù)此確定內部控制測試的范圍和重點。再次, 測試內部控制。審計人員根據(jù)所確定的內部控制測試范圍和重點, 運用抽樣技術抽查部分有代表性的業(yè)務活動, 采用審查、核對、分析性復核等審計方法,對其內部控制設的合理性、遵循性、效果性進行測試。審計人員根據(jù)測試結果, 填制相應的《企業(yè)內部控制測試表》, 并對其內部控制的合理性、遵循性、有效性作出初步評價。最后,整理審計工作底稿。審計人員將實施階段的審計證據(jù)進行收集、匯總、整理好審計工作底稿, 并按審計有關規(guī)定進行復核。

3.企業(yè)內部控制審計報告階段

首先,評價內部控制。審計組根據(jù)對內部控制了解、測試結果以及作出的初步評價,對被審計單位內部控制的健全性、合理性、遵循性及效果性進行綜合分析,形成對內部控制的整體評價意見。其次,擬定審計報告(征求意見稿)。審計組根據(jù)審計報告有關規(guī)定和要求, 擬定審計報告(征求意見稿)。該報告應當包括審計概況、被審計單位基本情況、審計范圍及主要內容、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、審計整改意見與建議等主要內容。審計組將審計報告(征求意見稿)連同審計報告征求意見書送被審計單位征求意見, 結合被審計單位提出的意見(必要時)適當修正審計報告, 并送審計機構負責人審核。最后,出具審計報告(正式)。審計報告經審計機構負責人審定后,報主管審計領導批示后, 發(fā)送被審計單位及有關所屬單位。

4.企業(yè)內部控制審計后續(xù)階段

審計機構根據(jù)審計報告提出的審計意見與建議, 跟蹤審計被審計單位及有關單位對審計意見的執(zhí)行情況和審計建議的采納情況,同時被審計單位改進后的內部控制進行必要的審查和評價,并按照后續(xù)審計有關規(guī)定和要求, 出具后續(xù)審計報告。

四、企業(yè)內部控制審計的風險防范

從內部控制審計基本程序和關鍵環(huán)節(jié)來看, 要做好企業(yè)內部控制審計, 必須切實加強對以下審計風險進行重點防范。

1.防范了解不全風險

對被審計單位內部控制情況進行全面了解, 是企業(yè)內部控制審計實施階段的首要環(huán)節(jié),也是對企業(yè)內部控制進行測試的重要前提。為了防范了解不全風險, 審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內部控制環(huán)境以及各類業(yè)務循環(huán)的內部控制進行全面了解。審計人員對被審計單位基本情況,應重點了解:被審計單位的性質,高層管理人員, 資產、負債、所有者權益, 所屬行業(yè), 經營業(yè)務, 組織結構, 各機構職能及負責人,職員人數(shù), 高層管理人員分管業(yè)務及各自職責等。審計人員對被審計單位總體控制環(huán)境, 應重點了解:高層管理人員對企業(yè)內部控制的態(tài)度,高層管理人員從事相關業(yè)務年限、相關學歷, 被審計單位經營管理目標是否明確, 是否訂有職工行為守則,高層管理者是否重視制度的實際執(zhí)行, 被審計單位以前或目前是否有重大違反財經法規(guī)的行為以及高層管理者對此態(tài)度如何等。審計人員對各類業(yè)務循環(huán)內部控制,應重點了解被審計單位業(yè)務特點及業(yè)務流程中關鍵控制點。

2.防范測試失效風險

在企業(yè)內部控制測試環(huán)節(jié),審計人員主要防范測試失效風險。導致測試失效風險, 主要由以下因素引起:選定的測試范圍不全、重點不準、測試方法不當、抽查的業(yè)務缺乏代表性。測試范圍不全會遺漏對某些重點內部控制的審計,會使審計失之偏頗;測試重點不準直接影響內部控制測試效率和效果;測試審計方法多種多樣, 要因事制宜,根據(jù)不同業(yè)務而方法各異,否則會導致測試失效;抽查的業(yè)務缺乏代表性, 會因評價不全面而帶來測試失效風險。因此,要防范測試失效風險審計人員必須做到測試范圍要全, 測試重點要準, 測試方法得當,抽查業(yè)務的代表性要強。