導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)經(jīng)營管理審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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［關(guān)鍵詞］核電企業(yè);內(nèi)部審計;企業(yè)經(jīng)營管理

1當(dāng)前核電企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

1.1內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)工作脫節(jié)

在內(nèi)部審計的實際操作過程中，內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)工作脫節(jié)主要表現(xiàn)在:審計部門是由相關(guān)人員組成的單獨的、獨立的部門，主要負(fù)責(zé)監(jiān)督。由于內(nèi)部審計的工作性質(zhì)決定了審計工作必須保持客觀、公正、獨立，這就要求審計人員要從“局外人”的角度來審查業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和工作，這就造成與業(yè)務(wù)工作相脫節(jié)的問題。此外，審計人員有一定的專業(yè)要求，一般是財會、工程等專業(yè)出身的人員，雖然審計人員在財會、工程等方面經(jīng)驗比較豐富，但在核電企業(yè)的經(jīng)營管理、投資規(guī)劃、生產(chǎn)運營等方面經(jīng)驗不足，缺乏必要的專業(yè)知識基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致審計人員只能單純的從審計和程序的角度和因素出發(fā)來開展工作，而對業(yè)務(wù)工作中存在的問題難以發(fā)現(xiàn)。比如一些核電企業(yè)的審計部門設(shè)定的內(nèi)部審計方案雖然原則性足夠，但在實際操作的層面缺乏可操作性，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計與核電企業(yè)的實際業(yè)務(wù)工作相脫離，內(nèi)部審計也就難以更好地發(fā)揮應(yīng)有的作用。

1.2內(nèi)部審計流程不規(guī)范

從內(nèi)部審計的具體流程上來看，一些核電企業(yè)的內(nèi)部審計流程存在著不規(guī)范的問題，主要是審計流程不夠精細(xì)化。一般內(nèi)部審計的流程是從審計方案和計劃的制訂，到方案的實施和執(zhí)行，以至最后的報告編寫和整改行動這幾個階段和程序，在每個階段中，又存在著很多精細(xì)化的細(xì)節(jié)和工作，比如每個階段都需要制定詳細(xì)的執(zhí)行細(xì)則，確定活動的步驟、參與人員、輸出與輸入等，這些細(xì)節(jié)問題得不到確定，就會導(dǎo)致審計工作的不徹底和不到位。在審計執(zhí)行過程中，可能會發(fā)生審計的文件支撐不夠，從而使最終形成的審計報告缺乏充分的證據(jù)保障和支撐，對提出的問題或建議意見不夠充分和到位。

1.3內(nèi)部審計缺乏實效性

內(nèi)部審計要求的是事前、事中、事后的全方位審計，但在很多核電企業(yè)中，審計往往局限于“秋后算賬”，更多注重事后的審計，開展審計的時間一般是在業(yè)務(wù)工作發(fā)生之后，這種事后審計使審計工作嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計的實效性。事后審計是必不可少的審計程序，但事后審計的滯后性使其存在著很大的局限，事后審計只能通過審計發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題，這些問題已經(jīng)發(fā)生并給企業(yè)產(chǎn)生了實際性的損失，而事前和事中審計有利于發(fā)現(xiàn)潛在問題，從源頭上進行糾錯，從而最大限度地減少企業(yè)的損失，降低經(jīng)營風(fēng)險。

1.4審計人員素質(zhì)有待提高

目前實行的內(nèi)部審計已經(jīng)不再局限于單純的財務(wù)審計，審計的目的也不是僅僅保證合法合規(guī)，內(nèi)部審計更傾向于通過審計發(fā)現(xiàn)問題，提出整改方案，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。因此，這就要求審計人員的素質(zhì)要不斷提高，審計人員不能再局限于掌握一門專業(yè)知識，要對企業(yè)經(jīng)營管理、計算機應(yīng)用、物資采購管理、法律、生產(chǎn)運營等方面有充分的了解和掌握。但目前核電企業(yè)的內(nèi)部審計人員明顯存在著能力有待提升的問題。比如，現(xiàn)在很多核電企業(yè)中已經(jīng)采用充分提高內(nèi)部工作效率的ERP系統(tǒng)，這種系統(tǒng)針對核電企業(yè)項目規(guī)模大、涉及的供應(yīng)商多、物資采購復(fù)雜等特點，通過建立信息化數(shù)據(jù)管理平臺，實現(xiàn)核電企業(yè)信息一體化運行。ERP系統(tǒng)的應(yīng)用對內(nèi)部審計人員提出了新的更高的要求，只有充分掌握和熟練使用電子信息平臺和數(shù)據(jù)庫技術(shù)，才能通過ERP系統(tǒng)對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價。

2內(nèi)部審計影響和改善企業(yè)經(jīng)營管理的對策

2.1完善治理結(jié)構(gòu)，強化審計工作重要性

內(nèi)部審計的工作主要是通過為企業(yè)提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，來增加企業(yè)價值，調(diào)整和實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。大多數(shù)核電企業(yè)是由董事會管理下設(shè)置總經(jīng)理負(fù)責(zé)制的治理結(jié)構(gòu)。要強化審計工作的重要性，提高審計工作的地位，就要求企業(yè)成立專門的部門或機構(gòu)來總體上負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的運行和日常事務(wù)工作。一是可以設(shè)置總審計師的崗位，由總審計師直接向公司董事會來匯報審計工作，在行政職能上受董事會和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)。這種治理結(jié)構(gòu)一方面使審計部門與公司總經(jīng)理管理層關(guān)系更加融洽，從而保證了審計得到充分的重視和支持，也有利于合理充分地利用總經(jīng)理所掌握的行政資源，并在一定程度上確保審計工作的獨立性，加強權(quán)威性。另一方面通過直接向董事會報告審計工作，可以使公司的董事會通過內(nèi)部審計第一時間了解企業(yè)的運營情況，并對存在的問題及時采取措施，有效地降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。二是可以設(shè)置審計管理委員會。核電企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)部控制的基本規(guī)范的要求，在董事會下設(shè)置審計管理委員會機構(gòu)，通過該機構(gòu)來審查企業(yè)的內(nèi)部控制情況，審計管理委員會有權(quán)獨立地開展調(diào)查工作，不受任何職務(wù)人員的干擾，從而保證有效地開展審計工作。

2.2規(guī)范審計流程，提高審計工作質(zhì)量

審計流程是否規(guī)范決定了內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低。規(guī)范審計流程，就要制定相關(guān)的規(guī)章制度，用制度來約束人和事。核電企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及內(nèi)部審計工作配套辦法，結(jié)合本單位的實際特點，制定本企業(yè)內(nèi)部審計的制度和工作規(guī)范，對內(nèi)部審計的權(quán)利與工作職責(zé)，基本設(shè)置，機構(gòu)人員配備，以及相關(guān)的工作程度等做出明確的、具體的規(guī)定，使內(nèi)部審計有規(guī)可循，通過對審計流程和質(zhì)量制定具體的規(guī)范，提出明確的要求，可以有效提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。

2.3暢通信息溝通，加強內(nèi)部審計信息化

健全的信息溝通與交流機制，能確保內(nèi)部審計及時收集到有用的信息，并對信息進行科學(xué)的、高效的篩選和核對利用，從而保障信息的準(zhǔn)確性和可用性。加強內(nèi)部審計信息化可以通過內(nèi)部刊物、內(nèi)部辦公網(wǎng)絡(luò)、互聯(lián)網(wǎng)等形式來進行信息溝通。在企業(yè)的實際運作中，專業(yè)的辦公系統(tǒng)軟件可以有效地提高工作效率，可以使相關(guān)環(huán)節(jié)的工作人員及時查看工作進度，獲取相關(guān)信息。內(nèi)部審計通過重點審計信息交流和反饋機制是否有效，來及時地向管理層提供準(zhǔn)確無誤的信息。此外，核電企業(yè)還應(yīng)著力構(gòu)建“大監(jiān)督”工作體制，通過構(gòu)建由審計、紀(jì)檢監(jiān)察、法律、安全質(zhì)保、人力、財務(wù)等具有監(jiān)督職能部門共同組成的協(xié)調(diào)小組，促進信息共享，確保監(jiān)督無死角。

2.4提高風(fēng)險意識，建立完善風(fēng)險管理機制

所謂的風(fēng)險管理機制就是通過明確企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)管理下可能存在的內(nèi)部和外部的風(fēng)險，采取定性和定量結(jié)合的分析方法，根據(jù)風(fēng)險可能發(fā)生的等級進行評估，并制定應(yīng)對方案和措施。核電企業(yè)應(yīng)在進行全面風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上進行全方位的管理審計。在制度建設(shè)審計方面，內(nèi)部審計應(yīng)重點圍繞管理的精細(xì)化和規(guī)范化進行，對公司的管理制度進行審計，確保各個部門的日常工作都能緊緊圍繞規(guī)章制度有序開展，查找是否存在遺漏或違規(guī)環(huán)境，同時企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險和環(huán)境的變化及時對規(guī)章制度進行調(diào)整和修訂。在組織結(jié)構(gòu)審計方面，董事會下設(shè)總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，每個部門都應(yīng)向總經(jīng)理進行負(fù)責(zé)，每個員工通過各司其職和工作表現(xiàn)來進行考核過關(guān)。內(nèi)部審計通過審計確定分工是否合理，獎懲激勵制度是否有效等。在公司的財務(wù)管理審計方面，內(nèi)部控制通過審計財會人員的工作確定是否合乎公司規(guī)范和相關(guān)法律的規(guī)定，相關(guān)的會計記賬、報告等記錄是否完整真實，是否存在遺漏等。審計部門通過綜合利用風(fēng)險評估分析方法，從各個方面對風(fēng)險因素進行評價，并根據(jù)風(fēng)險系數(shù)的高低制定解決方案，有效地控制了非正常事件發(fā)生的危險系數(shù)，提高了管理水平。綜上所述，核電企業(yè)的內(nèi)部審計通過事前、事中、事后的有效控制，對企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)揮著重要作用。核電企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部審計工作，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)的增值功能。

參考文獻:

［1］李小明.淺議核電企業(yè)內(nèi)部審計如何實現(xiàn)增值功能［J］．科技與企業(yè)，2015(18):50．

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【關(guān)鍵詞】 管理水平； 管理審計； 博弈分析

一、管理審計的內(nèi)涵及選擇

（一）管理審計的內(nèi)涵

為確保受托責(zé)任有效履行而產(chǎn)生的管理審計是一種與財務(wù)審計相對應(yīng)的審計，是基于受托管理責(zé)任在財務(wù)審計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的新的審計類型；如果說財務(wù)審計以審查基本財務(wù)信息為己任，那么管理審計的中心任務(wù)則是審查管理信息，即對受托管理責(zé)任的履行情況進行鑒證（王光遠(yuǎn)，2004）。

（二）管理審計的選擇

目前，我國企業(yè)整體管理水平較低，這種狀況與我國社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展極不相稱，一定程度上影響了我國經(jīng)濟的快速、持續(xù)健康發(fā)展。特別是近幾年來，我國實體經(jīng)濟發(fā)展持續(xù)低迷，這既有全球經(jīng)濟不景氣大環(huán)境的影響，更有企業(yè)管理水平低下的影響。而管理水平低下的基本原因之一就是信息不對稱導(dǎo)致的道德風(fēng)險（張定勝，2000），從而產(chǎn)生非配置型低效率現(xiàn)象（楊世峰，2009），而提高管理層經(jīng)營管理水平的關(guān)鍵則是通過對其管理效率的評價以促使其改善經(jīng)營管理。如何評價企業(yè)管理水平的高低，以有效提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率、效益和效果，使我國市場經(jīng)濟更加快速地發(fā)展，這是我們不得不面對和解決的現(xiàn)實問題。

根據(jù)委托—理論的觀點，審計是基于受托責(zé)任而產(chǎn)生的，目的是鑒證受托責(zé)任的履行情況（周莉，2009）。傳統(tǒng)的鑒證主要是通過對管理層提交的財務(wù)報告進行審查，但由于財務(wù)報告僅是企業(yè)管理層經(jīng)營管理活動結(jié)果的反映，不能有效反映出企業(yè)經(jīng)營管理的問題出在何處，即不能反映出企業(yè)經(jīng)營管理的過程所存在的問題，不利于企業(yè)的經(jīng)營管理水平的改善。因此，對管理層管理活動相關(guān)信息（包括管理水平、管理活動過程等）進行鑒證則成為改善企業(yè)經(jīng)營管理水平的關(guān)鍵。

作為理性的經(jīng)濟人來說，其在作出任何決策時都要考慮自身利益的最大化。因此，對于企業(yè)經(jīng)營管理的委托方來說，在考慮是否需要聘請專門人員或機構(gòu)對管理層受托管理責(zé)任的履行情況進行鑒證時，會將該鑒證所支出的成本與鑒證所增加的收益進行比較，即考慮成本效益。而對于企業(yè)的經(jīng)營管理者來說，在履行受托管理責(zé)任時，也會對經(jīng)營管理過程中獲取的收益與從事經(jīng)營管理所支出的成本①進行比較。此外，委托與受托雙方還會就對方可能的選擇進行考慮，以此來確定自己的選擇?；诖?，本文利用博弈論的相關(guān)知識對企業(yè)管理審計需求的動因進行分析，并根據(jù)分析結(jié)果提出相應(yīng)的建議。

二、管理審計需求的博弈分析

（一）分析的假設(shè)

1.基本理論的假設(shè)

為了便于利用模型進行分析，特作出以下基本理論假設(shè)：

（1）企業(yè)委托經(jīng)營管理的雙方都以追求自身效用的最大化為目標(biāo)，即都是“理性的經(jīng)濟人”；

（2）假定委托方通過親自評價受托管理者管理水平的成本遠(yuǎn)高于聘請專業(yè)機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T實施評價所支出的成本；

（3）通過管理審計一定能夠發(fā)現(xiàn)管理層未有效履行受托管理責(zé)任的事實，且對于同一企業(yè)管理審計的成本是一定的；

（4）假定受托管理者的管理水平與其努力程度正相關(guān)，受托管理者努力工作就能夠發(fā)揮出較高的管理水平，反之則會體現(xiàn)出較低的管理水平。

2.模型的假設(shè)

根據(jù)以上理論分析，特對企業(yè)經(jīng)營管理的委托方與受托方的博弈模型作出如下假設(shè)：

假定委托方需要聘請專業(yè)機構(gòu)對受托方進行管理審計，則其支出的成本為c：a為受托方不努力情況下給委托方帶來的損失；f為受托方不努力而導(dǎo)致委托方少支付給其的報酬；b為受托方不努力履行受托管理責(zé)任而獲取的額外收益（具體包括將一部分精力花在別的工作上而獲得的收益和增加的閑暇等）；r為受托方因管理水平低下被審查發(fā)現(xiàn)而導(dǎo)致其遭受的社會形象損失②。

委托方與受托方之間的博弈，可以用混合戰(zhàn)略博弈矩陣表示，如表1所示（表1中圓括號中的數(shù)字含義：第一個數(shù)字為委托方的收益，第二個數(shù)字為受托方的收益）。

（二）純戰(zhàn)略納什均衡的解

從表1的博弈矩陣可知，該博弈是沒有雙方均能接受的納什均衡策略組合，即不存在一個雙方均不愿意單獨改變自己策略的純策略組合。即：若受托方不努力，則對委托方來說最好的策略是選擇管理審計，這樣可以發(fā)現(xiàn)管理的低效率，以及時改進企業(yè)的管理，提高管理水平；但當(dāng)委托方選擇管理審計時，受托方最好的策略是選擇努力，以發(fā)揮出較高的管理水平，這樣可以避免損失；既然受托方會努力，當(dāng)然委托方選擇不需要管理審計合算，這樣可以節(jié)約成本；而委托方不需要管理審計時，受托方不努力可以獲得更多的額外收益，其當(dāng)然選擇不努力（或者說偷懶），上述這種因果循環(huán)會永不停止，從而在上述假定條件下，委托方與受托方博弈中的純戰(zhàn)略納什均衡是不存在的，接下來我們只需考察該博弈中是否存在混合策略納什均衡即可。

（三）混合策略納什均衡的解

筆者用p表示委托方需要管理審計的概率，p∈[0，1]，其不需要管理審計的概率為1-p；受托方不努力的概率為q，q∈[0，1]，其努力的概率為1-q；對于給定q，委托方需要管理審計（p=1）與不需要管理審計（p=0）的期望收益分別為：

對式（1）和式（2）求解：E（1，q）=E（0，q），得：q*=c/f。即：若受托方不努力的概率qc/f，則委托方的最優(yōu)選擇是需要管理審計；如果受托方不努力的概率q=c/f，則委托方需要管理審計或不需要管理審計，其結(jié)果都是一樣的。

同樣，對于給定p，受托方選擇不努力（q=1）與努力（q=0）的期望收益分別為：

對式（3）和式（4）求解：E（q，1）=E（p，0），得：p*=b/（f+r）。即：若委托方需要管理審計的概率pb/（f+r），則受托方的最優(yōu)選擇是努力；若委托方需要管理審計的概率p=b/（f+r），則受托方隨機的選擇努力或不努力，其結(jié)果沒有差異。

（四）對管理審計需求的混合策略博弈行為的基本解析

1.受托方不努力履行受托管理責(zé)任的動機分析

在受托方不努力的概率q*=c/f的博弈中，其不努力的概率主要取決于兩個因素：委托方需要管理審計所支付的成本c和受托方不努力而導(dǎo)致委托方少支付給其的報酬f。若委托方需要管理審計所支付的成本c越高，委托方越缺乏動力聘請專業(yè)機構(gòu)對受托方受托管理責(zé)任的履行情況進行管理審計，則受托方選擇不努力的概率q就越大；如果委托方對受托方的報酬支付減少f越大，則受托方不努力的概率就越小，這也說明受托經(jīng)營管理者是否努力是依據(jù)其報酬所受影響大小而進行的相機抉擇。

2.委托方是否需要管理審計的動機分析

在委托方需要管理審計的概率p*=b/（f+r）的博弈中，其需要管理審計的概率取決于三個因素：受托方不努力履行受托管理責(zé)任而獲取的額外收益b、因受托方不努力履行受托管理責(zé)任而導(dǎo)致委托方少支付給其的報酬f和受托方因管理水平低下被審查發(fā)現(xiàn)而導(dǎo)致其遭受的社會形象損失r。受托方不努力履行受托管理責(zé)任而獲取的額外收益b越大，受托方不努力履行受托管理責(zé)任的動因越強烈，則委托方需要管理審計的概率p越大。因受托方不努力履行受托管理責(zé)任而導(dǎo)致委托方少支付給其的報酬f越大，受托方努力的動因越強烈，委托方需要管理審計的概率p也就越小，從而不對受托方進行管理審計的概率1-p會增大。受托方因管理水平低下被審查發(fā)現(xiàn)而導(dǎo)致其遭受的社會形象損失r越大，則受托方不努力的概率越小，委托方需要管理審計的概率p也就越小。此外，由p*=b/（f+r）和q*=c/f可知，社會形象損失r越大，特別是r遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過b時，則p*越小，而p*越小時，c也越小，最終導(dǎo)致q*越小。這說明受托經(jīng)營管理者越在意其社會形象，則不僅會降低管理審計的成本，也有助于降低受托方不努力履行受托管理責(zé)任的概率，從而有助于提高管理水平，增加企業(yè)的效益。

三、管理審計需求的博弈對提高管理水平的啟示

對于處在轉(zhuǎn)型期的中國市場經(jīng)濟而言，由于信息不對稱以及追求額外收益等原因，受托方不必努力履行受托管理責(zé)任具有一定的必然性。從理性人角度看，任何受托管理者不努力履行受托管理責(zé)任，都是期望能夠獲取更多額外的收益（將一部分精力花在別的工作上而獲得的收益和增加的閑暇等）。特別是在監(jiān)督不力情況下，作為理性“經(jīng)濟人”的受托經(jīng)營管理者，為追求額外收益，總會抱著僥幸的心理，不努力履行受托管理責(zé)任。這也是我國企業(yè)（特別是國有企業(yè)）長期以來管理水平低下、經(jīng)濟效益低下的主要原因。因此，委托者從改善企業(yè)經(jīng)營管理水平、提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率、保護自身利益出發(fā)，要求對受托人的經(jīng)營管理水平進行有效的監(jiān)督和控制。由此，管理審計便成為改善企業(yè)管理水平、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要保障。

基于以上分析，筆者提出如下政策建議：

首先，積極探索高效的管理審計方法，切實降低管理審計的成本，以此降低受托經(jīng)營管理者不努力履行受托管理責(zé)任的概率。其次，建立科學(xué)合理的激勵制度。鑒于信息的嚴(yán)重不對稱，委托方應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)和受托經(jīng)營管理者的實際情況，制定一套切實可行的激勵制度，使受托方?jīng)]有努力而被發(fā)現(xiàn)后其報酬所受影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其不努力而獲取的額外收益，以此降低其不努力的概率。最后，在經(jīng)營管理者的聘請方面，應(yīng)該盡量聘請社會信譽度較高，比較重視自身社會影響的經(jīng)營管理者，同時行業(yè)協(xié)會或政府監(jiān)管機構(gòu)也可考慮針對職業(yè)經(jīng)理人建立相應(yīng)的信用檔案，以增加受托管理者因不努力被發(fā)現(xiàn)后的社會形象損失，從而降低受托管理者不努力的概率。

【參考文獻】

[1] 王光遠(yuǎn).受托管理責(zé)任與管理審計[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2004：8.

[2] 張定勝.高級微觀經(jīng)濟學(xué)[M].武漢：武漢大學(xué)出版社，2000：178-188.

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計；經(jīng)營管理；作用；問題；對策

企業(yè)內(nèi)部審計工作與政府審計工作，以及注冊會計師審計工作，它們之間有著相輔相成的關(guān)系。做好內(nèi)部審計工作，能夠促使注冊會計師的審計工作取得更大成效，同時，也可以提高政府審計工作的效率，增強政府審計工作的有效性。總之，在當(dāng)今的市場經(jīng)濟形勢下，企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性越來越突出。

一、 內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用

（一） 、有利于幫助企業(yè)防范風(fēng)險

企業(yè)的內(nèi)部審計部門，作為企業(yè)風(fēng)險管理部門的重要組成部分，其日常工作的重點就在于監(jiān)督企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供大量真實、可靠的信息。例如，企業(yè)內(nèi)部審計部門，通過對企業(yè)信息的監(jiān)督與管理，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，從而幫助企業(yè)管理者快速地采取措施，對企業(yè)發(fā)展方案進行更改。另外，企業(yè)內(nèi)部審計部門，不僅可以為企業(yè)的發(fā)展提供有效信息，而且能夠幫助企業(yè)防范風(fēng)險。例如，企業(yè)內(nèi)部審計部門，通過有效的數(shù)據(jù)分析，及時地對企業(yè)風(fēng)險進行評估，分析出企業(yè)存在的風(fēng)險投資，讓企業(yè)的經(jīng)營管理者能夠以最快的速度來解決問題，從而將企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險降到最低。

（二） 、有利于維護企業(yè)的經(jīng)濟利益

企業(yè)內(nèi)部審計部門，是企業(yè)依照國家相關(guān)規(guī)定而設(shè)立的、獨立于企業(yè)財務(wù)管理部門之外的一個專職機構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部審計的主要職能就是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營狀況。例如，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理者的行為，評價其行為的可靠性，并對企業(yè)收支的合法性進行審核管理，確保企業(yè)的收入不存在非法成分。企業(yè)內(nèi)部審計工作的最大特征，就是加強對企業(yè)管理者的約束力，確保企業(yè)經(jīng)營管理者行為的合理性和有效性。做好企業(yè)的內(nèi)部審計工作，有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，讓企業(yè)的管理工作發(fā)揮最大的效果 ，從而達(dá)到維護企業(yè)經(jīng)濟利益的目的。

（三） 、有利于推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展

在社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的同時，我國各大企業(yè)也獲得了飛速的發(fā)展。然而，在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的形勢下，我國企業(yè)所面臨的競爭也日益激烈。企業(yè)要向獲得可持續(xù)發(fā)展，就必須從各方面著手，加強企業(yè)經(jīng)營管理的手段，提高企業(yè)的發(fā)展水平。企業(yè)內(nèi)部審計部門作為企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督者，在企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展過程中，有著重大的作用。例如，企業(yè)審計部門，通過長時間的監(jiān)督管理工作，可以掌握企業(yè)的最新發(fā)展?fàn)顩r。也就是說，企業(yè)審計人員最清楚企業(yè)在發(fā)展過程中需要什么和不需要什么。這些信息不僅可以幫助企業(yè)經(jīng)營管理者出謀劃策，提高企業(yè)經(jīng)營管理決策的有效性，而且可以實現(xiàn)企業(yè)資源的合理分配，防止出現(xiàn)大量浪費資源的現(xiàn)象，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、 影響內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮作用的因素

（一） 、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識不足

企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計工作的重視程度，會直接影響到該項工作的效果。當(dāng)前，我國有不少企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，都忽視了企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性，例如，企業(yè)管理者對內(nèi)部審計工作不夠重視，不但不倡導(dǎo)公司員工配合企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作，而且不給內(nèi)部審計部門分配資金和人員。這種狀況直接加大了企業(yè)內(nèi)部審計人員工作的難度，不利于企業(yè)內(nèi)部審計工作取得良好的效果。另外，企業(yè)內(nèi)部審計工作，是對企業(yè)的財務(wù)狀況進行有效的監(jiān)督，倘若管理者不加以重視，就會使企業(yè)財務(wù)狀況不明晰，容易出現(xiàn)財務(wù)問題，從而加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二） 、企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)不健全

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，是開展內(nèi)部審計工作的制度依靠，是企業(yè)內(nèi)部審計工作取得成效的重要保障。企業(yè)內(nèi)部審計工作，不僅要得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的充分重視，而且需要健全的制度做保障。當(dāng)前，我國有不少企業(yè)都面臨著內(nèi)部審計機構(gòu)不健全的狀況，例如，企業(yè)內(nèi)部審計部門缺乏獨立性、各部門管理職能混亂等。這些因素使得企業(yè)內(nèi)部審計工作難以順利進行。

（三）、企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能水平不高

企業(yè)內(nèi)部審計工作人員，想要做好內(nèi)部審計工作的基本前提，就是審計人員自身要具備較強的綜合素質(zhì)以及較高的業(yè)務(wù)技能水平。當(dāng)前，我國內(nèi)部審計工作人員的學(xué)歷普遍偏低。在社會經(jīng)濟日益發(fā)展的形勢下，在企業(yè)內(nèi)部審計人員的身上，又出現(xiàn)了一些新的問題，例如，知識結(jié)構(gòu)更新緩慢、與他人溝通困難等。這些因素都直接影響到了企業(yè)內(nèi)部審計工作的效果。

三、 充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中作用的措施

（一） 、加強對企業(yè)內(nèi)部審計工作的重視程度

企業(yè)要想在經(jīng)營管理工程中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用，就必須加強對內(nèi)部審計工作的重視程度，保障企業(yè)內(nèi)部審計工作能夠正常進行。對此，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，首先要意識到審計工作在推動企業(yè)進一步發(fā)展工程中的重要性；其次，企業(yè)要給予內(nèi)部審計部門一定的權(quán)利，提高內(nèi)部審計人員的地位，確保每一位員工能夠積極配合審計部門的工作。再次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要安排人員對審計工作加以宣傳，讓員工對該項工作進行充分的了解，例如，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在開會時，要向企業(yè)員工介紹公司審計工作的情況，另外，也可以通過海報、宣傳標(biāo)語的形式，在企業(yè)內(nèi)部對審計工作進行宣傳。

（二） 、完善企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)

為了使內(nèi)部審計部門在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中發(fā)揮最大的作用，就應(yīng)該增強企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性。當(dāng)前，針對企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)不健全的狀況，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該采取相應(yīng)的措施來加以改善。通過完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制的措施，來增強內(nèi)部審計部門的獨立性。例如，對現(xiàn)有的制度要不斷進行修訂，建立獨立有效的內(nèi)部控制要求企業(yè)制定系統(tǒng)、全面的政策和程序，確保內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部得到有效執(zhí)行。

（三） 、提升企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能

在不斷變化發(fā)展的經(jīng)濟形勢面前，要想保證企業(yè)內(nèi)部審計人員的執(zhí)行力，就必須重視企業(yè)內(nèi)部審計人員的后續(xù)學(xué)習(xí)問題。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者除了要加強對內(nèi)部審計工作的重視程度之外，更應(yīng)該加強對內(nèi)部審計人員繼續(xù)教育工作的重視程度。提升企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能的途徑有很多，例如，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)鼓勵內(nèi)部審計人員參加國際注冊內(nèi)部審計師考試，讓他們在不斷的學(xué)習(xí)中，提高自身的業(yè)務(wù)水平。另外，企業(yè)內(nèi)部審計人員要經(jīng)常性地進行自我檢查，通過自我反思的方式，及時發(fā)現(xiàn)自身的不足之處，并加以改正。

結(jié)語：內(nèi)部審計工作，是企業(yè)經(jīng)營管理工作中的重要組成部分，有效的內(nèi)部審計工作，能夠幫助企業(yè)獲得更大的發(fā)展。當(dāng)前，我國企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作的過程中，還存在不少問題。為了推動企業(yè)內(nèi)部審計工作取得更大的成效，企業(yè)就必須及時地采取措施，對內(nèi)部審計工作加以改善，促使企業(yè)內(nèi)部審計部門，為企業(yè)的發(fā)展做出更大的貢獻。（作者單位：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)）

參考文獻：

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[3]金，李若山，徐明磊. COSO報告下的內(nèi)部控制新發(fā)展――從中航油事件看企業(yè)風(fēng)險管理[J]. 會計研究. 2005（02）

篇4

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 管理審計 問題 措施

1 國有企業(yè)實施管理審計的必要性

1.1 管理審計是國有企業(yè)完善內(nèi)部控制的需要 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的，對企業(yè)的內(nèi)部控制提出了嚴(yán)格的要求，管理審計的著重點就是企業(yè)經(jīng)營管理的控制活動及其相關(guān)的效率和效果。它能夠評價企業(yè)的各項管理及與其相關(guān)的內(nèi)部控制制度、程序及目標(biāo)等是否存在缺失或不當(dāng)，從而幫助企業(yè)完善基礎(chǔ)管理，提高內(nèi)部控制水平。

1.2 管理審計是國有企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的需要 國有企業(yè)由于其經(jīng)營規(guī)模比較大，其受到經(jīng)濟政策、市場環(huán)境的影響比較大，雖然國有企業(yè)在經(jīng)營策略方面進行了周密的研制，但是在運行過程中仍然會出現(xiàn)各種問題，比如國有企業(yè)管理者，違規(guī)處理企業(yè)資產(chǎn)等行為，而管理審計可以解決這一問題，管理審計通過對企業(yè)的經(jīng)濟決策進行檢查并且進行風(fēng)險評估與量化，根據(jù)問題提出改進措施。

1.3 管理審計是國有企業(yè)增加財富的需要 企業(yè)各種經(jīng)營活動環(huán)節(jié)經(jīng)過企業(yè)的內(nèi)部控制可以實現(xiàn)優(yōu)化配置，但是在具體的實踐環(huán)節(jié)其必然會存在某種程度缺陷，造成管理不到位、業(yè)務(wù)流程銜接不完善等，管理審計通過對于國有企業(yè)的管理過程控制檢查，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中的問題，進行針對性改正，實現(xiàn)效益管理，為企業(yè)增加財富。

1.4 管理審計是國有企業(yè)發(fā)展模式的多元化需要 隨著國有企業(yè)的經(jīng)營模式的創(chuàng)新，許多國有企業(yè)出現(xiàn)了跨地區(qū)、跨國家的經(jīng)營模式，結(jié)果給國有企業(yè)的管理造成難度，國有企業(yè)需要加強對子公司的管理，為此國有企業(yè)建立管理審計制度加強對子公司的內(nèi)部審計監(jiān)督，尤其是對其管理流程以及財務(wù)情況進行監(jiān)管，并且評價其管理效果。

2 管理審計在國有企業(yè)中普遍存在的問題

2.1 管理審計實施具有一定的滯后性 國有企業(yè)管理審計主要是對企業(yè)的經(jīng)濟活動后期進行監(jiān)督管理控制，其主要是對企業(yè)管理者進行評價，而不是對管理者的經(jīng)營過程進行監(jiān)督，管理審計具有一定的滯后性，從我國國有企業(yè)管理審計的應(yīng)用效果分析其主要是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟行為進行審計，而對于即將發(fā)生或者正在發(fā)生的經(jīng)濟行為沒有進行審計監(jiān)管，不能為企業(yè)的管理者提供具有前瞻性的經(jīng)營信息。

2.2 管理審計缺乏具體的評價標(biāo)準(zhǔn) 我國現(xiàn)行的管理審計主要是對企業(yè)的管理活動進行經(jīng)濟性、效率性和效果性的綜合評價，缺乏行業(yè)公認(rèn)的評價標(biāo)準(zhǔn)。審計工作的實行大都依賴于審計人員的職業(yè)判斷，具有較大的靈活性，嚴(yán)重影響審計結(jié)果的客觀公正。雖然在某種程度具有一定的監(jiān)督作用，但并未有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能做到全面的風(fēng)險防范，審計意見分量不足。

2.3 對管理審計的認(rèn)識不足 國有企業(yè)的管理者對管理審計的認(rèn)識不到位，他們認(rèn)為管理審計在企業(yè)經(jīng)營活動中的作用不大，管理審計部門的設(shè)置是計劃經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，已經(jīng)與市場經(jīng)濟環(huán)境相不符；管理審計是對企業(yè)的經(jīng)營活動過程的監(jiān)管，而不是只針對企業(yè)活動結(jié)束之后的評價，但是一些國有企業(yè)的基礎(chǔ)人員卻認(rèn)為管理審計是對國有企業(yè)管理者的經(jīng)濟活動的審計，其與自己的工作沒有關(guān)系。

2.4 審計人員的素質(zhì)不能滿足管理審計的需要 國有企業(yè)管理審計工作人員應(yīng)該是具有財務(wù)知識與審計監(jiān)管知識的復(fù)合型的人才，但是國有企業(yè)的內(nèi)部審計職能由于得不到企業(yè)管理者的重視，審計工作一般只限于對經(jīng)濟活動的評價，而不能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，甚至一些國有企業(yè)管理者對于內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不關(guān)心，是為應(yīng)付上級部門檢查而專設(shè)，并安排非財務(wù)、審計專業(yè)人員湊數(shù)，造成審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)能力較差，他們更多地表現(xiàn)為缺乏相應(yīng)的審計知識、不能利用現(xiàn)代技術(shù)從事獨立的審計工作。

3 建立健全管理審計的對策建議

3.1 提高管理審計的時效性 管理審計人員在實施審查的過程中，應(yīng)時刻關(guān)注企業(yè)經(jīng)營管理的過程，事后的監(jiān)督意見無異于亡羊補牢，沒有太大的作用。只有將管理審計的監(jiān)督過程從事后監(jiān)督，轉(zhuǎn)移到事前、事中監(jiān)督，才能及時的發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理過程中存在的潛在風(fēng)險，提供有建設(shè)性的意見。

3.2 制定明確的管理審計評價標(biāo)準(zhǔn) 由于企業(yè)內(nèi)部管理制度不同，企業(yè)內(nèi)部管理審計評價標(biāo)準(zhǔn)的制定要根據(jù)企業(yè)的實際管理情況進行開發(fā)與編制，內(nèi)部審計人員只有在確定了適合企業(yè)管理的審計評價標(biāo)準(zhǔn)，才能對被審計事項進行評價，使內(nèi)部管理審計工作有法可依、有章可循。

3.3 全面改善審計技術(shù)手段 目前，大部分企業(yè)均實現(xiàn)了無紙化辦公，建立了財務(wù)信息系統(tǒng)、庫存信息系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等各類經(jīng)濟管理信息系統(tǒng)，而實踐證明，網(wǎng)上審計能夠增強審計及時性和審計工作效率，也適應(yīng)管理全過程審計的要求。

3.4 不斷充實和提高審計人員的素質(zhì) 國有企業(yè)要高度重視審計人員的作用，通過建立完善的培訓(xùn)制度，加強對于審計人員的審計知識以及業(yè)務(wù)技能等方面的培訓(xùn)，將管理審計先進的觀念引入國有企業(yè)管理審計工作中；建立與優(yōu)化審計人員組織結(jié)構(gòu)，調(diào)整審計人員的隊伍知識層次結(jié)構(gòu)，積極引入復(fù)合型的審計人才，提高國有企業(yè)的審計人才隊伍建設(shè)。

參考文獻：

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[2]胡業(yè)華.我國開展管理審計問題的研究[J].會計之友，2008（2）.

篇5

1、我國企業(yè)內(nèi)部審計部門常受制于企業(yè)經(jīng)營管理者由于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的范圍相對狹窄，且處于企業(yè)中間層，受企業(yè)經(jīng)營管理層的管理，所以獨立性不強。加之部分企業(yè)管理者對內(nèi)審工作缺乏正確的認(rèn)識，把審計并入至企業(yè)財務(wù)工作當(dāng)中，這樣的設(shè)置方式與我國相關(guān)財務(wù)和審計分立要求明顯不一致，這致使企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作無法真正做到真實、獨立，在一定程度上變成了財務(wù)審計自審的過程。

2、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計未得到應(yīng)有支持目前，我國部分企業(yè)只是將內(nèi)部財務(wù)審計當(dāng)成一項只針對于財務(wù)的具體監(jiān)督活動，對于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計服務(wù)于經(jīng)營管理的其它職能缺乏必要理解。未能認(rèn)識到：加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作，還可以節(jié)約企業(yè)經(jīng)營資金、促進經(jīng)濟效益增長等作用，從心理上就排斥內(nèi)部財務(wù)審計工作，不能給予內(nèi)審工作以必要的支持，致使企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作開展得并不十分順暢。

3、企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)性不強，培訓(xùn)機會少由于企業(yè)缺乏對內(nèi)部財務(wù)審計應(yīng)有重視，部分企業(yè)甚至未按要求配備專業(yè)審計人員，即即便配備了審計人員，多數(shù)也是在開展審計活動時臨時抽調(diào)的，這使得審計人員缺乏審計學(xué)方面的系統(tǒng)知識，這必然無法保障企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的高效開展。嚴(yán)格的內(nèi)部審計可以成為推動企業(yè)迅速發(fā)展的有效助劑，但我國企業(yè)尚未有切身的體驗，所以認(rèn)識不到位，這也使得企業(yè)經(jīng)營管理者對企業(yè)內(nèi)審人員培訓(xùn)不重視，缺少培訓(xùn)機會的內(nèi)部審計人員，無法獲得最新的審計理念，業(yè)務(wù)能力自然也就不能達(dá)到預(yù)期。

4、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的開展尚有偏差當(dāng)前，我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計多為事后審計，經(jīng)常是出現(xiàn)了問題，且是非常嚴(yán)重的問題才會進行審計，此時企業(yè)遭受重大經(jīng)濟損失的可能通常已無法避免。所以，我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計前瞻性不足，未能做到審計提前介入，以期盡早發(fā)現(xiàn)和解決存在的問題。所以，有企業(yè)內(nèi)審是事后諸葛亮，無法起到應(yīng)用作用，缺乏存在合理性的說法。這其實是對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計認(rèn)識出現(xiàn)了偏差所致。要知道，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計通過事先預(yù)測，可為企業(yè)經(jīng)營決策提供重要的、必要的信息，是促進經(jīng)營者管理水平提升、經(jīng)濟效益改善的有效途徑。

二、進一步完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的措施探討

1、增強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計獨立性增強獨立性才能使財務(wù)審計工作更加高效地開展和實施，所以有必要進一步增強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的獨立性。也只有這樣，才能使財務(wù)審計的職能與潛力得到充分發(fā)揮，才能有效監(jiān)督企業(yè)的資本運營活動。在具體實踐中，可以把審計部門和財務(wù)部門切割開來，使之成為直接受企業(yè)最高管理層管理的，獨立于財務(wù)部門。這樣其獨立性增強了，內(nèi)審無力局面就可得到較大改觀，是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)審計獨立性與權(quán)威性的有效措施。

2、拓寬內(nèi)部財務(wù)審計的范圍提升企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計質(zhì)量，拓寬內(nèi)審管理范圍也很必要?？上扔蓛?nèi)部控制環(huán)節(jié)開始，把財務(wù)審計權(quán)限范圍擴大至企業(yè)管理審計，通過內(nèi)審工作對企業(yè)內(nèi)控制度的有效性進行評價和監(jiān)督。并變傳統(tǒng)事后補漏式審計為事先預(yù)測型審計，努力通過內(nèi)審工作的加強，盡早發(fā)現(xiàn)和解決可能存在的問題，實現(xiàn)降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、提升經(jīng)濟效益的目的。

3、提升內(nèi)審人員素質(zhì)隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計人員提出了更高的要求。因此，必須選擇高素質(zhì)的人員充實內(nèi)審人員隊伍，并重視內(nèi)審人員培訓(xùn)工作，通過培訓(xùn)提升內(nèi)審人員專業(yè)技能，使之具備相應(yīng)的素質(zhì)，這樣才能適應(yīng)不斷發(fā)展變化的經(jīng)營環(huán)境，保證高質(zhì)量審計工作的順利開展。

三、結(jié)語

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2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會確定的內(nèi)部審計最新定義中，首次將“增加價值”與提高組織的運作效率一并列為內(nèi)審的目的，給內(nèi)部審計職業(yè)提出了一個方向性指導(dǎo)，指出內(nèi)部審計職能已拓展為組織完成目標(biāo)服務(wù)，內(nèi)審的重點已經(jīng)向管理審計轉(zhuǎn)化。那么，什么是管理審計呢？

一、正確認(rèn)識管理審計

自1932年英國管理專家T.G.羅斯的《管理審計》一書第一次提出管理審計的概念以來，管理審計概念在學(xué)術(shù)界和職業(yè)界至今眾說紛紜，莫衷一是。

管理審計的概念

英國的李斯特.R.赫伍德在其論文《管理審計基礎(chǔ)》中指出，管理審計是指企業(yè)的董事會為了檢查了解本部門及分支機構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營，而委托專門的審計機構(gòu)（人員）進行的一種活動。就管理審計產(chǎn)生的原因而言，管理審計與傳統(tǒng)的財務(wù)審計一樣，都產(chǎn)生于審計委托人與被審計人之間的受托經(jīng)濟責(zé)任。這種以財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營管理分權(quán)制關(guān)系為基礎(chǔ)而形成的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，是管理審計最本質(zhì)的東西，沒有它就不會有財務(wù)審計的必要，也不會產(chǎn)生管理審計。筆者認(rèn)為：“管理審計是指為了明確一個組織中所有職能部門和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設(shè)性的評價，以幫助管理人員改進決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責(zé)任?！?/p>

管理審計的類型

受托管理責(zé)任的內(nèi)容主要包括建立健全組織內(nèi)部控制系統(tǒng)并有效執(zhí)行；以較低的成本取得所需的資源；充分、合理、有效地利用各項資源，取得最佳的生產(chǎn)經(jīng)營成果；進行科學(xué)管理與決策，制定合理的經(jīng)營管理方針、政策、目標(biāo)，保證如期實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等。

受托管理責(zé)任有兩種類型，一類是外部受托管理責(zé)任，即股東、投資者等外部利害關(guān)系人與企業(yè)經(jīng)營管理者之間的委托經(jīng)營管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的結(jié)果；另一類是內(nèi)部受托管理責(zé)任，即企業(yè)內(nèi)部各個管理層之間的委托經(jīng)營管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)規(guī)模擴大化和管理層級化的必然結(jié)果，內(nèi)部受托管理責(zé)任是對外部受托管理責(zé)任在企業(yè)內(nèi)部各管理層之間的逐層分解。本文主要探討的是企業(yè)內(nèi)部審計部門基于內(nèi)部受托管理責(zé)任而開展管理審計的有關(guān)問題。

二、管理審計的作用

（一）提升企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)管理水平，促進企業(yè)整體受托責(zé)任的有效完成

現(xiàn)代企業(yè)管理已普遍要求企業(yè)結(jié)合各自的生產(chǎn)經(jīng)營特點建立完善的內(nèi)部控制體系。通過建立各項規(guī)章制度、辦事程序、崗位職責(zé)，并分別制定的各個作業(yè)單位的具體目標(biāo)來實現(xiàn)企業(yè)一定時期的總體目標(biāo)。企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)單位如果都能受控，都能按照規(guī)定辦事，都能完成計劃目標(biāo)，那么企業(yè)總體目標(biāo)才能夠?qū)崿F(xiàn)。

（二）促進企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟效益

通過實施管理審計，對企業(yè)的活動和管理活動進行檢查、分析和評價，可以及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并提出解決問題的措施，明確各個層次的管理責(zé)任，從而推動管理工作的改善，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）正確評價經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平，建立有效的約束和激勵機制

通過實施管理審計可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)效益好、或不好的真正原因，可以對經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平做出正確的評價。不但可以減少所有者與經(jīng)營者之間信息不對稱的程度，使經(jīng)營者獲得盡可能多的信息，便于加強所有者對經(jīng)營者的直接約束；而且也可以對經(jīng)營者形成間接的約束，減少經(jīng)營者的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”。

（四）防范和控制經(jīng)營風(fēng)險

管理審計可以在企業(yè)任何需要的時候進行，在問題尚未發(fā)生或發(fā)生之初就能發(fā)出警示或給予適當(dāng)?shù)慕ㄗh，為正確決策提供充分、必要的信息，能夠防范風(fēng)險、控制風(fēng)險，發(fā)揮事前的防護性作用。

三、管理審計在我國商業(yè)銀行現(xiàn)狀與存在問題

管理審計是內(nèi)部審計發(fā)展的重要趨勢，是內(nèi)部審計發(fā)展的較高層次。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計目前雖然仍以財務(wù)收支為主要內(nèi)容和合規(guī)性、真實性等主要目標(biāo)，但是我國許多銀行已經(jīng)開始了管理審計嘗試，實施經(jīng)濟性、效率性、效果性審計評價，主要表現(xiàn)為行長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)營效益審計等，并取得了一定的成績，但是從總體來看，我國銀行業(yè)對管理審計的認(rèn)識和實踐還很不全面，造成這種情況的原因是多方面的：

（一）管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長

由于我國內(nèi)部審計實務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循，內(nèi)部審計機構(gòu)或部門自我評價機構(gòu)較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。

（二）管理審計評價標(biāo)準(zhǔn)的靈活性增加了審計評價的客觀性、公正性的難度

管理審計主要是對審計對象的管理活動進行經(jīng)濟性、效率性和效果性的綜合評價，一般缺乏現(xiàn)成的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，不同的項目，往往具有不同的標(biāo)準(zhǔn)，即使是同一項目，也會有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，往往得出不同的審計結(jié)論。審計衡量標(biāo)準(zhǔn)具有較大的主觀性和靈活性，給審計證據(jù)的充分性、可靠性帶來較高的要求，進而直接影響審計評價的客觀性、公正性。審計人員需要就審計衡量標(biāo)準(zhǔn)問題與委托人或被審計單位進行充分協(xié)商、交流，以達(dá)成雙方認(rèn)可的或無異議的評價標(biāo)準(zhǔn)。這本身就增加了審計評價的難度。

（三）審計證據(jù)的較高要求增加審計取證的難度

管理審計必須獲得充足的、可靠的、相關(guān)的證據(jù)以給審計師的判斷提供合理的基礎(chǔ)。相反如果審計證據(jù)不充分或缺乏證明力，會直接影響結(jié)論的公正性。與財務(wù)報表審計可以依據(jù)一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則和對財務(wù)報表表達(dá)意見所必須的最低的保證標(biāo)準(zhǔn)不同的是，管理審計缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，而且審計取證的渠道和方式多種多樣，因此，審計人員一般都需要采取提高調(diào)查樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的方法，以增加對總體推斷的準(zhǔn)確性。審計人員需要在審計證據(jù)的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計結(jié)論的可靠程度。

（四）管理審計實施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松

長期以來，內(nèi)部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務(wù)審計，管理審計還沒有得到廣泛的應(yīng)用，企業(yè)對其管理活動沒有實施經(jīng)常性的審計，有關(guān)這方面的規(guī)范化制度尚未出臺，這些都影響管理審計作用的充分發(fā)揮。

（五）審計人員的素質(zhì)不能滿足管理審計的需要

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴大、市場和貿(mào)易的國標(biāo)化、以及競爭的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營管理的難度加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，對管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業(yè)活動的洞察力、審計程序相關(guān)知識、管理控制活動之間關(guān)系的理解。除需要會計和審計領(lǐng)域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識，有充分的專業(yè)知識進行必要的實地調(diào)查和對具體業(yè)務(wù)審核的評估所需要的專業(yè)技能，而我國現(xiàn)有審計人員多是財會崗位轉(zhuǎn)過來的，對財務(wù)、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而現(xiàn)代管理知識等相對欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計發(fā)展的需要。

（六）管理審計技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要

全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，尤其是知識經(jīng)濟作為世界經(jīng)濟發(fā)展的潮流正逐步對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識、新技術(shù)、新思維對傳統(tǒng)的理念形成強大沖擊。計算機會計信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的管理審計不謀而合。在我國，企業(yè)審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足企業(yè)管理審計工作的需求。

四、我國商業(yè)銀行發(fā)展和完善管理審計的對策

管理審計代表現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的方向，我國銀行業(yè)應(yīng)充分重視管理審計的研究和實踐，推動管理審計的發(fā)展。

（一）隨著經(jīng)濟體制和政治體制改革的深化，要加快改善內(nèi)部審計的外部環(huán)境，讓內(nèi)審人員有更大的作為，從而充分發(fā)揮管理審計的作用。

中國內(nèi)部審計協(xié)會根據(jù)審計署4號令制訂的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準(zhǔn)則，為開展和規(guī)范內(nèi)部管理審計提供了法律依據(jù)，并明確了內(nèi)部審計要以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)，把內(nèi)部審計提高到了管理審計的高度。因此，我們應(yīng)加強對《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和審計署第4號令的宣傳和實施力度，提高國有商業(yè)銀行的自律水平，促使管理審計制度化、規(guī)范化。

（二）正確認(rèn)識管理審計在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用，為管理審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

商業(yè)銀行公司治理的核心問題是委托人（股東、投資者、管理者）如何激勵和約束人（經(jīng)理層），積極有效地完成受托經(jīng)營管理責(zé)任，以確保股東或投資者財富最大化。顯然僅僅通過財務(wù)審計，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責(zé)任，而管理審計則有利于減少信息的不對稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營管理活動方面的信息，大大遏制了“道德風(fēng)險”的發(fā)生，增強了經(jīng)營管理的透明度，從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。同時，通過管理審計可以有效地判斷人的業(yè)績和能力，評價人對受托責(zé)任的履行情況，促使人提高經(jīng)營管理效率。因此管理審計是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，組織內(nèi)部應(yīng)該積極為管理審計的開展創(chuàng)造環(huán)境和條件，推動管理審計發(fā)展。

（三）加強管理審計績效準(zhǔn)則和審計技術(shù)方法研究，盡快出臺管理審計的審計準(zhǔn)則。

推動管理審計的深入開展審計準(zhǔn)則是指導(dǎo)審計活動的基本原則，國家審計機關(guān)應(yīng)加強業(yè)務(wù)指導(dǎo)，內(nèi)部審計協(xié)會或注冊會計師協(xié)會應(yīng)重視此方面的研究和探索，盡快出臺管理審計的審計準(zhǔn)則，特別是制定管理審計績效準(zhǔn)則的指導(dǎo)意見，同時加強對審計取證方法指導(dǎo)，減少審計的盲目性，提高管理審計的質(zhì)量。

（四）不斷拓寬管理審計的領(lǐng)域，進行管理審計項目試點，推動管理審計實踐的發(fā)展。

當(dāng)前可以重點圍繞商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的熱點、難點問題，選擇一些規(guī)模相對較小、涉及面相對窄一些的項目開展管理審計試點，逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗，也可以逐步拓展行長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價的內(nèi)容和范圍，嘗試開展管理審計評價等。

（五）不斷充實和提高審計人員的素質(zhì)。

企業(yè)一方面要加強管理審計的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，使管理審計理念深入人心；另一方面不斷調(diào)整和優(yōu)化審計隊伍的人員結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計隊伍的整體實力，為有效開展管理審計提供智力支持。

（六）完善行政管理體制和公司治理機制，徹底解決委托問題，健全內(nèi)審機構(gòu)，強化內(nèi)審的職能和地位，建立并完善內(nèi)部激勵機制和外部約束機制，樹立內(nèi)審的權(quán)威，這是發(fā)展和完善管理審計的有效途徑。

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[關(guān)鍵詞] 成本管理 審計 現(xiàn)狀 措施建構(gòu)

企業(yè)成本管理對象是與企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的所有資金耗費。既包括財務(wù)會計計算的歷史成本，也包括內(nèi)部經(jīng)營管理需要的現(xiàn)在和未來成本，此項涉及企業(yè)成本管理先期審計；既包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈內(nèi)的資金耗費，也包括行業(yè)價值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費。

審計部門在成本管理審計中，要首先審計評價成本費用的內(nèi)控制度建立健全情況，審計是否有一套成本費用開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、計劃制定、授權(quán)審批等制度。是否分解了成本費用的責(zé)任，有沒有定期對成本費用檢查、分析，有沒有成本控制獎懲措施，同時在成本管理的過程中審計部門要做好成本的事中審計，規(guī)范企業(yè)成本運用效果，審計部門要提出建立和完善有關(guān)制度的審計建議，促進提高企業(yè)的成本控制水平和管理水平。

一、企業(yè)強化成本管理審計的主要內(nèi)容

1.強化企業(yè)內(nèi)部事前成本審計的力度。伴隨著企業(yè)經(jīng)營管理模式的轉(zhuǎn)變，審計環(huán)境、審計目標(biāo)及職能的變化，現(xiàn)代企業(yè)成本管理越來越注重對成本的先期預(yù)測和執(zhí)行，成本的規(guī)范和成本管理制度的健全為企業(yè)審計部門加強內(nèi)部控制的一項重要工作，如此必然導(dǎo)致了審計的范圍和內(nèi)容發(fā)生變化。為了適應(yīng)新形勢，企業(yè)內(nèi)部審計必須對企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程展開全面審計，對成本管理以事中和事前審計為主。由于內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的產(chǎn)物，內(nèi)部控制制度貫穿于成本管理的全過程之中，所以，利用內(nèi)部控制可以更加經(jīng)濟有效地達(dá)到成本管理的先期事前的目標(biāo)。

2.加強對企業(yè)內(nèi)部成本控制制度的評審。重點檢查成本費用管理責(zé)任制是否健全有效，是否按照成本費用管理責(zé)任制規(guī)定的職責(zé)任務(wù)，把管理責(zé)任分解落實到單位、部門和責(zé)任人，并制定具體目標(biāo)和考核辦法，建立目標(biāo)成本負(fù)責(zé)制。是否建立健全各項定額管理制度，物耗、能耗定額是否科學(xué)、先進、合理。

3.加強對企業(yè)成本費用支出真實性審計。成本支出的真實性，關(guān)系到能否正確、客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)耗費和經(jīng)營成果，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營決策的成敗，對構(gòu)成鐵路運輸企業(yè)成本費用諸要素進行審查，落實成本支出的真實性，是成本費用審計的核心。重點檢查是否有弄虛作假、營私舞弊行為，如虛報冒領(lǐng)，隨意調(diào)節(jié)、虛增、虛列成本費用，虛增產(chǎn)值利潤，騙取包干工資或承包獎金等行為。

4.加強對成本支出有效性審計。重點審查是否本著節(jié)約開支、精打細(xì)算的原則進行生產(chǎn)經(jīng)營，以最小的投人，產(chǎn)出最大的效益，是否有跑冒滴漏及人材物的損失浪費，如勞動生產(chǎn)率、設(shè)備利用率、物耗能耗定額、存量資產(chǎn)、資源配置是否達(dá)到最佳狀態(tài)和有效利用。

5.加強對成本支出的合法性、合規(guī)性審計。重點檢查成本費用支出是否符合企業(yè)成本管理規(guī)定等，各項開支是否符合成本費用開支范圍，有無將資本性支出、營業(yè)外支出、專項費用支出和利潤項目支出計入成本費用。是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制嚴(yán)格區(qū)分前后期成本費用。

二、我國企業(yè)成本管理審計存在的主要問題

1.企業(yè)成本控制忽略成本事前審計。在改革開放多年來我國企業(yè)在成本管理審計過程中注重成本事中管理和事后審計管理，即在成本管理過程中注重成本控制和節(jié)約，在事后利用成本管理的監(jiān)督職能對成本管理進行總結(jié)和盤點。但隨著成本管理理論的不斷發(fā)展，戰(zhàn)略成本管理理論及先進成本管理理論的不斷涌現(xiàn)，成本管理已經(jīng)發(fā)展成一個全過程、多側(cè)面的管理體系，主要在成本管理的前期進行成本管理制度、成本管理環(huán)節(jié)和成本管理預(yù)期等工作，同時其中期和后期的工作同樣十分重要。這就涉及到成本管理事前審計的問題，正如前文論述，內(nèi)部控制制度在成本先期控制和審計問題上有著舉足輕重的作用。

2.企業(yè)成本控制不完善。目前,我國許多企業(yè)只注重生產(chǎn)過程中的成本審計,忽視供應(yīng)和銷售過程的成本控制;只注意投產(chǎn)后的成本審計,忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計及生產(chǎn)要素合理組織的成本控制。成本計劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性、可增可減;在成本的具體核算中,只注重財務(wù)成本核算,缺少管理成本核算。以冶金行業(yè)為例,工序間的半成品,水、電、風(fēng)、汽等供應(yīng)量大,對成本的影響也大。有些原材料消耗無法計量,每月就采用實地盤點法倒算,隨意性較大、假賬真算、對各生產(chǎn)單位的內(nèi)部成本指標(biāo)很難考核。

3.現(xiàn)有會計系統(tǒng)需要創(chuàng)新?，F(xiàn)有的成本會計系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法,使得成本控制陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈,不能提供決策所需的正確信息,不能深入反映經(jīng)營過程,不能提供各個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息,從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。另外,傳統(tǒng)的成本控制對象局限于產(chǎn)品財務(wù)方面的信息,不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財務(wù)方面的信息,難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的目的。

三、企業(yè)成本管理審計措施建構(gòu)

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展、市場競爭的激烈和企業(yè)內(nèi)部管理的科學(xué)化,審計將得到更大的發(fā)展,企業(yè)審計在發(fā)揮好監(jiān)督作用的同時,更應(yīng)發(fā)揮服務(wù)作用,為企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益服務(wù)。內(nèi)部審計在成本管理中發(fā)揮作用有以下幾方面:

1.建立健全內(nèi)部控制先期成本管理審計工作，制定。內(nèi)部審計的目的就在于協(xié)助本單位完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險、促進經(jīng)濟效益的提高。企業(yè)審計部門對尚未實施的經(jīng)濟事項進行事前成本審計,指出成本管理制度和成本管理項目存在的問題，提早對企業(yè)成本管理過程中將會出現(xiàn)的細(xì)節(jié)性關(guān)鍵點進行預(yù)測，提出一個規(guī)避風(fēng)險、規(guī)范科學(xué)的成本管理機制，加強企業(yè)成本管理事前審計，即將成本管理審計工作的重點由事后審計監(jiān)督向事前審計轉(zhuǎn)移，參與事前成本決策，以增強企業(yè)成本管理審計的實效性，發(fā)揮內(nèi)部控制制度在成本管理工作中的重要作用。

2.抓住內(nèi)部控制制度審計,加強企業(yè)管理,降低企業(yè)管理成本。如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度良好,其業(yè)務(wù)處理的正確程度就高,錯弊情況就少,管理成本也低;反之則相反。因此,內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計和評價,可促進企業(yè)進一步完善內(nèi)控制度,使制度更加合理,以利于規(guī)范業(yè)務(wù)操作,準(zhǔn)確評估員工工作業(yè)績,從而達(dá)到降低管理成本的目的,也更有利于企業(yè)實現(xiàn)成本控制這一整體目標(biāo)。

3.進行資金營運效益審計,降低資金運作成本。資金管理是企業(yè)管理的中心工作,企業(yè)資金營運效益的高低,已成為影響企業(yè)活力和效益的關(guān)鍵因素。開展對企業(yè)各業(yè)務(wù)部門資金使用績效的審計工作,既可以檢查其資金使用是否按計劃、是否達(dá)到了預(yù)期效果,又可以分析其資金運營效益高低的原因,正確評價各部門的資金使用情況。

4.對成本進行事前審計會簽,事后跟蹤調(diào)查,降低成本。審計部門應(yīng)和財務(wù)部門密切配合對合同及成本核算表進行事前審核,對不利成本差異的要明確責(zé)任,對通過計算審核,不能盈利的業(yè)務(wù)實行“一票否決”,以達(dá)到降低成本的目的。

5.對應(yīng)收賬款和對外投資等進行專項調(diào)查清理,努力降低風(fēng)險成本。對應(yīng)收賬款,審計可通過專項調(diào)查落實到人,明確責(zé)任;還可以建議企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將應(yīng)收賬款與有關(guān)業(yè)務(wù)人員的效益工資結(jié)合起來,以防范新的逾期賬款的發(fā)生。審計工作應(yīng)下大力氣逐筆進行清查分析,對于效益不佳或被投資企業(yè)予以停產(chǎn)的,應(yīng)建議企業(yè)該撤資的撤資,該清盤的清盤,以使企業(yè)避免遭受更大的損失。

6.堅持對企業(yè)費用水平審計,促使企業(yè)嚴(yán)格控制各項費用開支。費用水平是指企業(yè)在經(jīng)營中商品流通費占銷售收入的比率。它直接影響到企業(yè)成本管理,關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益,因此,控制費用水平是降低企業(yè)成本,提高經(jīng)濟效益的直接途徑。

四、總結(jié)

搞好成本費用審計，要發(fā)揮人的主觀能動性。降低成本費用，審計部門要在抓好上述四個環(huán)節(jié)的同時，還要進一步發(fā)揮人的主觀能動性，克服人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的困難。首先是各單位的領(lǐng)導(dǎo)必需重視以成本審計為核心的經(jīng)濟效益審計，主管領(lǐng)導(dǎo)必須親自抓成本審計工作，給審計人員下任務(wù)，壓擔(dān)子，親自簽署審計通知書、審計決定，對審計部門提出的問題和建議必須認(rèn)真研究解決。要調(diào)整審計隊伍的人員結(jié)構(gòu)，配備必要的工程、財務(wù)、經(jīng)濟等專業(yè)人員。

成本費用的高低，是直接影響企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵因素，成本費用審計是經(jīng)濟效益審計的核心內(nèi)容，緊緊抓住這個“牛鼻子”，就抓住了效益審計的根本，審計就會出成果、出效益。因此，各級內(nèi)部審計部門必須認(rèn)識到這一點，并有所作為。這樣內(nèi)部審計的地位才能日益提高，影響不斷擴大。

要完成好上述工作,要求內(nèi)部審計人員必須熟悉外貿(mào)業(yè)務(wù),精通財務(wù)、審計知識,還要懂外語、計算機及法律知識,必須有高度的責(zé)任心,這對內(nèi)部審計人員而言,既是機遇也是挑戰(zhàn),我們相信內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)“降低成本、減少費用”方面將會大有作為。

參考文獻:

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[2]李志新:現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計探究[J].河南科技, 2004(02)

篇8

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 企業(yè)內(nèi)審

一、企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)

（一）建設(shè)投資方面

除進行基建工程預(yù)決算審計外，還可以在審計建設(shè)項目可行性的同時審計其投資價值，例如技術(shù)是否先進、適用、可靠，經(jīng)濟上是否有利等。通過對比分析，選擇投資少、技術(shù)好、效率高、成本低、利潤大的方案作為建設(shè)項目投資決策的依據(jù)?？梢詡?cè)重在建設(shè)項目投資的領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)人員的運用、質(zhì)量管理以及是否投標(biāo)競爭、擇優(yōu)施工、就地取材、加強施工管理、縮短工期、節(jié)約材料、利用廢料等方面研究，開展經(jīng)濟效益的審計。

（二）資金的合理籌措和運用方面

首先應(yīng)注意對如何節(jié)約資金占用，降低資金使用成本的審計。例如如何解決庫存商品和采購物資超儲積壓，如何有效催收各類應(yīng)收帳款，加速資金周轉(zhuǎn)。其次應(yīng)該就如何合理籌措與資金成本相宜的資金加以審計，諸如融資租賃、發(fā)行債券、用戶集資等，不僅要看資金性質(zhì)與資金用途是否相適應(yīng)，還應(yīng)比較所用資金的成本和可供使用的期限。另外，還須對資金的合理運用諸如對外投資的經(jīng)濟效益等加以審計。

（三）經(jīng)營管理方面

隨著企業(yè)經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變，要求內(nèi)部審計人員通過評價企業(yè)的管理工作找出不足，特別是從經(jīng)營上尋找薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)出主意、想辦法，提高企業(yè)管理水平，從而進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此可以就企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是否明確、合理、完整、系統(tǒng)，經(jīng)營決策的原則、程序、方法是否正確、科學(xué)，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的措施是否落實等方面進行綜合審計。

（四）內(nèi)部控制制度方面

內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟活動發(fā)生的頻繁程度以及職能部門的特點，有針對性地對物資采購供應(yīng)、資金審批、成本費用控制、企業(yè)聯(lián)營、工資獎金分配等內(nèi)部控制制度進行審計評價，尋找管理上的薄弱環(huán)節(jié)，幫助經(jīng)營者改善經(jīng)營管理，防止企業(yè)經(jīng)濟效益流失，同時也督促干部和職工守法經(jīng)營、清廉從政，在經(jīng)濟活動中少犯錯誤。

（五）決策審計方面

企業(yè)經(jīng)營者做出的決策影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。為防止決策失誤，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，內(nèi)部審計部門必須開展決策審計。這類審計活動屬于事前審計，可以對即將發(fā)生的經(jīng)濟活動進行事前預(yù)測，減少損失浪費，降低經(jīng)營風(fēng)險和投資風(fēng)險，為企業(yè)經(jīng)營者當(dāng)好參謀。

二、新時期企業(yè)內(nèi)部審計的特點

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)的建立由被動要求向主動需要變化

我國國有企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)是在許多企業(yè)對這個新生事物尚未充分認(rèn)識的情況下，根據(jù)政府的要求組建的，帶有明顯的被動性。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)面向市場，成為獨立的法人實體，企業(yè)的經(jīng)營者直接進行重大市場決策和完全的內(nèi)部管理，同時還要對投資者負(fù)責(zé)。由于經(jīng)營者壓力增大，加強內(nèi)部管理，強化內(nèi)部約束也由被動變?yōu)橹鲃?。因此企業(yè)經(jīng)營者為了減少經(jīng)營風(fēng)險，樹立良好的企業(yè)形象，能夠自覺的重視內(nèi)審工作，建立內(nèi)部審計部門、健全內(nèi)部審計制度，加強對企業(yè)及其有關(guān)部門的監(jiān)管力度。

（二）內(nèi)部審計的內(nèi)容向高層次、多樣化方向變化

在計劃經(jīng)濟條件下，內(nèi)部審計是以財政財務(wù)收支審計為主。在市場經(jīng)濟條件下，內(nèi)審具有更廣泛的內(nèi)容。從防錯糾弊，扮演“警察”角色為主，向高層次的“參謀”、“助手”方向發(fā)展；從財務(wù)核算的真實性、合規(guī)性審計為主，向注重效益審計方向發(fā)展；從以財務(wù)報表為中心的財務(wù)收支審計為主，向以內(nèi)部控制為中心的制度基礎(chǔ)審計的方向發(fā)展；從事后審計向事前、事中控制發(fā)展；從查賬、翻閱憑證向堵塞漏洞，制止損失浪費的方向發(fā)展。內(nèi)部審計可通過對企業(yè)的生產(chǎn)組織、生產(chǎn)計劃、技術(shù)改造、項目開發(fā)、投資決策、企業(yè)經(jīng)營、流動人事等各個環(huán)節(jié)管理的經(jīng)濟性、效率性和效益性的評價來實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進行管理。內(nèi)審部門能根據(jù)加強內(nèi)部管理的需要，在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)靈活地開展監(jiān)督和服務(wù)。

（三）內(nèi)部審計由財務(wù)收支審計向管理、效益審計變化

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的獨立的、具有經(jīng)營自的法人實體，企業(yè)的投資也呈現(xiàn)多元化。企業(yè)直接面對市場進行生產(chǎn)經(jīng)營和決策，同時也將承擔(dān)相當(dāng)大的市場風(fēng)險。與計劃經(jīng)濟相比，經(jīng)營者所面臨的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。在市場經(jīng)濟條件下，要求經(jīng)營者必須注重資本的保值增值，重視企業(yè)經(jīng)濟效益的長期增長，克服企業(yè)發(fā)展的短期行為，這就要求內(nèi)部審計工作的重點也將逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計上來，使內(nèi)審的效益評價智能不斷加強。

（四）內(nèi)部審計由事后審計為主向事前、事中控制為主變化？

隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)成為具有自主經(jīng)營權(quán)的法人實體。為了防止決策失誤和資產(chǎn)流失，保證經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，促進企業(yè)利潤最大化，就要求內(nèi)部審計由原先的事后審計評價為主，轉(zhuǎn)向事前、事中的控制為主。以最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。內(nèi)部審計監(jiān)督已經(jīng)滲透到企業(yè)管理的全過程。企業(yè)可根據(jù)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)有針對性地開展經(jīng)營審計和管理審計，為優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提高資金的利用率服務(wù)。

參考文獻：

[1]梁建銳.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計制度研究[J].商場現(xiàn)代化， 2011，（11）.

篇9

混合所有制企業(yè)是指為充分發(fā)揮多元投資主體的優(yōu)勢，形成資源、資產(chǎn)、資本、資金有效結(jié)合的發(fā)展模式，國有企業(yè)集團與其他所有制形態(tài)的經(jīng)濟主體（主要是指非國有所有制）共同投資設(shè)立的、集團具有相對控股權(quán)的子公司。集團對混合所有制企業(yè)采取“治理為先、動態(tài)監(jiān)控、協(xié)調(diào)服務(wù)、管理輸出”的管控模式。即：以公司治理為實施管控的根本依據(jù)和核心手段；在不干預(yù)混合制企業(yè)日常經(jīng)營管理的前提下對其經(jīng)營狀況和重大風(fēng)險事項進行動態(tài)監(jiān)控；為混合制企業(yè)做好協(xié)調(diào)服務(wù)、注入優(yōu)質(zhì)內(nèi)外部資源，幫助其提升核心競爭力和企業(yè)價值；向混合制企業(yè)輸出管理資源，推動其建立健全管理體系，提升企業(yè)管理水平。集團通過向混合所有制企業(yè)委派董事、監(jiān)事、高級管理人員，遵循《公司法》、《公司章程》的規(guī)定，參與企業(yè)股東會、董事會、監(jiān)事會和日常經(jīng)營管理，實現(xiàn)對混合所有制企業(yè)的有效管控。集團利用計劃、預(yù)算、績效考核三大管理工具，通過事前參與決策、事中過程監(jiān)督和事后評價審查對混合所有制企業(yè)經(jīng)營狀況實施動態(tài)監(jiān)控。

二、開展混合所有制企業(yè)經(jīng)營管理審計

(一)前期準(zhǔn)備工作

重要性判斷，主要解決“為什么審”的問題。體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展變化中的審計要求，貼近監(jiān)管最新要求、貼近工作目標(biāo)最新變化、貼近業(yè)務(wù)風(fēng)險最新狀況。在項目選擇時要緊緊圍繞集團公司審計風(fēng)控委員會關(guān)注的重點領(lǐng)域、重點環(huán)節(jié)、重點項目，重大決策的落實情況及存在的問題、經(jīng)營管理中存在的重大經(jīng)營風(fēng)險和管理風(fēng)險等。時效性判斷，主要解決“何時審”的問題。對項目實施專項審計要緊扣集團公司發(fā)展戰(zhàn)略，審計結(jié)果反映情況應(yīng)適應(yīng)大環(huán)境的發(fā)展和領(lǐng)導(dǎo)決策需求。效果性判斷，主要判斷“效果如何”的問題。分析項目審計可能實現(xiàn)的具體審計目標(biāo)及實現(xiàn)程度，能否有效體現(xiàn)審計服務(wù)價值。

(二)優(yōu)化配置審計人員

全面完整的審前調(diào)查。審計人員應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)，制定出調(diào)查方案，對項目經(jīng)營管理情況、內(nèi)部環(huán)境等進行調(diào)查了解，為合理配置人員奠定基礎(chǔ)。優(yōu)化配置審計人員。根據(jù)項目特點整合多部門不同專業(yè)的審計力量，通過協(xié)作配合，知識與經(jīng)驗有機結(jié)合，取長補短，形成合力，提高審計質(zhì)量和審計效率。完善審前培訓(xùn)。在項目審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，采用集中培訓(xùn)方式，向?qū)徲嫿M成員全面介紹項目的背景、所處行業(yè)概況、項目特點、現(xiàn)有評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)等，明確審計的目標(biāo)和應(yīng)關(guān)注的重點，為正式開展審計工作打下良好基礎(chǔ)。明確清晰的審計分工。由于經(jīng)營管理審計涉及面廣，工作量大且復(fù)雜，審計人員需具備會計、審計、法律、經(jīng)濟學(xué)和工程造價、人力資源管理、國際貿(mào)易、物流等方面的知識。因此經(jīng)營管理審計應(yīng)進行團隊協(xié)作，根據(jù)審計組成員的專長和項目特點，確定具體分工，突出重點、協(xié)作同步。及時暢通的審計組內(nèi)部信息交流。在審計組成員之間實現(xiàn)信息共享、情況互通、工作互動、人員互補，及時全面系統(tǒng)地將審計組成員掌握的情況進行歸集、對接，并進行分析判斷，準(zhǔn)確把握方向和重點，確保審計組全面掌握項目情況，以便做出客觀公正的判斷。

(三)合理確定審計內(nèi)容

1、內(nèi)控制度的建設(shè)及執(zhí)行情況

秉承“合規(guī)是經(jīng)營發(fā)展第一要務(wù)、內(nèi)部控制先行”的經(jīng)營理念，持續(xù)強化內(nèi)控制度建設(shè)，增強對內(nèi)控制度的遵從意識，加大內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督力度。

(1)法人治理方面

法人治理結(jié)構(gòu)是否完善，是否按照《公司法》、《公司章程》規(guī)定召開“三會”，董事、監(jiān)事、高管人員是否切實履行公司職務(wù)；三會議事規(guī)則是否健全等。根據(jù)集團制定下發(fā)的《混合所有制企業(yè)管理制度（試行）》，混合所有制企業(yè)實行公司董事會領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，審計應(yīng)關(guān)注在董事會授權(quán)下的總經(jīng)理日常經(jīng)營管理職權(quán)的執(zhí)行情況。

(2)人員管理方面

企業(yè)是否按照董事會審議批準(zhǔn)的《公司組織機構(gòu)設(shè)置和人員配置方案》設(shè)立經(jīng)營班子、設(shè)置職能部門、配置部門人員；總經(jīng)理自主決定董事會權(quán)限范圍外的公司其他員工的聘用、解聘、任命、免職、職務(wù)升降、工作安排、薪酬待遇、考核獎懲的情況；高管及員工薪酬是否按照董事會審議批準(zhǔn)的《薪酬管理辦法》執(zhí)行等。

(3)財務(wù)管理方面

根據(jù)集團制定下發(fā)的《銀行賬戶管理辦法》，審計應(yīng)關(guān)注企業(yè)銀行賬戶的開立、變更、撤銷及使用的審批備案管理情況；根據(jù)集團《資金管理委員會工作機制》，關(guān)注資金撥付、管理、使用等環(huán)節(jié)的管理制度是否健全，執(zhí)行是否規(guī)范，監(jiān)督資金使用的合理性、安全性和有效性，具體為：資金使用的合規(guī)性。從項目整體業(yè)務(wù)出發(fā)，關(guān)注資金投向是否與項目相關(guān)，是否在資金預(yù)算范圍內(nèi)；資金預(yù)算編制的依據(jù)是否符合實際需要，是否存在額外列支；資金預(yù)算是否取得相關(guān)批復(fù)，相關(guān)項目是否列支明細(xì)；實際執(zhí)行是否與批復(fù)預(yù)算相符、是否符合批復(fù)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、有無超預(yù)算和隨意調(diào)整預(yù)算的情況，確需調(diào)整的是否執(zhí)行調(diào)整程序等。資金使用的效益性。集中體現(xiàn)在第一“資金提而不用”。由于項目進展緩慢，資金無法安排使用或無法及時支出，造成存量資金未“盤活”。第二資金使用效果不佳。資金投入使用后，未達(dá)到預(yù)期效果，成為“形象工程”，實質(zhì)上是造成了資金的損失浪費。大額資金支付風(fēng)險控制。集團制定“三重一大”管理制度，建立大額資金支付的決策程序，明確資金支付管理原則、審批授權(quán)、授權(quán)額度及支付流程。企業(yè)是否按照規(guī)定的業(yè)務(wù)流程和限制額度在資金支付前履行審批程序或報備集團的執(zhí)行情況。

(4)制度流程管理

依托《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，跟蹤分析實際運行中每一流程環(huán)節(jié)所對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)崗位、崗位職責(zé)、風(fēng)險點、控制點的執(zhí)行情況，從而促使企業(yè)進一步完善流程層級、環(huán)節(jié)描述、操作步驟，清晰展現(xiàn)整個業(yè)務(wù)活動。

2、經(jīng)營管理情況

(1)完成預(yù)算或董事會下達(dá)的經(jīng)營指標(biāo)情況

根據(jù)年初與集團簽訂的《年度經(jīng)營業(yè)績考核責(zé)任書》及董事會審議通過的經(jīng)營指標(biāo)，核實實際經(jīng)營業(yè)績情況，在與預(yù)算對比基礎(chǔ)上，找出差異，分析偏差；關(guān)注預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性，促進在加強預(yù)算管理基礎(chǔ)上對企業(yè)的資源、資產(chǎn)、經(jīng)濟效益等形成自我評估，增強資源的價值創(chuàng)造能力，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

(2)以風(fēng)險為導(dǎo)向關(guān)注經(jīng)營模式

關(guān)注企業(yè)是否按照集團公司批準(zhǔn)的戰(zhàn)略規(guī)劃制定發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展方向是否與集團要求一致。由于外部環(huán)境轉(zhuǎn)變，市場競爭壓力加劇，使企業(yè)不斷改變和創(chuàng)新，從而引發(fā)多角度、多變化的經(jīng)營風(fēng)險。審計應(yīng)了解經(jīng)營模式及業(yè)務(wù)背景，從風(fēng)險管理角度作出風(fēng)險提示和影響分析，同步拓展審計的確認(rèn)和咨詢職能，達(dá)到“通過業(yè)務(wù)看風(fēng)險，通過風(fēng)險看管理”，實現(xiàn)由“檢查確認(rèn)”職能向“業(yè)務(wù)顧問”職能的延伸，最終促使企業(yè)建立自下而上逐級解決、層層監(jiān)管的風(fēng)險管理機制，使發(fā)展業(yè)務(wù)與控制風(fēng)險相適應(yīng)。

(3)重大事項的決策執(zhí)行情況

公司的對外投資、融資、重大資產(chǎn)購置、年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案、利潤分配等重大事項的決策內(nèi)容、權(quán)限、程序是否按照《公司法》、《公司章程》規(guī)定執(zhí)行，決策依據(jù)是否充分，決策過程是否留有痕跡。同時對重大決策事項效果情況進行檢查，看其是否實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，是否存在資金閑置，損失浪費，效益低下等情況。

(4)發(fā)展能力情況

企業(yè)的發(fā)展能力不僅關(guān)系到企業(yè)未來的生存，而且關(guān)系到出資人的未來收益、企業(yè)管理人員的管理業(yè)績和員工的工作保障。具體指標(biāo)包括客戶穩(wěn)定性、業(yè)務(wù)增長率、三年內(nèi)資本平均增長率、員工流動性等。

三、結(jié)束語

篇10

摘 要 本文分析了現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要特點、認(rèn)識建立和完善內(nèi)部審計制度的必要性、探索建立和完善現(xiàn)代內(nèi)部審計制度的目標(biāo)和基本途徑,對提高企業(yè)管理經(jīng)營水平具有重要的意義。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計特點 目標(biāo) 完善途經(jīng)

內(nèi)部審計部門是現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中一個不可缺少的部門,它是根據(jù)企業(yè)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計是在一個企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動,并作為對該企業(yè)活動進行審查和評價的一種服務(wù),其目的是協(xié)助企業(yè)管理者完善企業(yè)內(nèi)部控制,防范和化解風(fēng)險,促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益。筆者認(rèn)為,分析現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要特點,探索建立和完善現(xiàn)代內(nèi)部審計制度的目標(biāo)和基本途徑,對提高企業(yè)管理經(jīng)營水平具有重要的意義。

一、現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要特點

與傳統(tǒng)內(nèi)部審計相比,現(xiàn)代內(nèi)部審計的對象、范圍、功能、模式和手段等都發(fā)生了顯著的變化。

(一)現(xiàn)代內(nèi)部審計具有廣泛性和綜合性的特點

現(xiàn)代內(nèi)部審計不僅具有傳統(tǒng)內(nèi)部審計針對會計記錄審計的特點,而且其主要職能正在向服務(wù)職能轉(zhuǎn)化,它已經(jīng)滲透到企業(yè)管理的各個方面,以及計算機信息系統(tǒng)的審計。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而建立健全的各種內(nèi)部控制系統(tǒng)顯得尤為重要,包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、勞動分配制度、人事制度、經(jīng)營計劃以及資產(chǎn)管理等均沿用過去的規(guī)定顯然是不適應(yīng)的。企業(yè)管理層把企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)細(xì)分為各個具體的經(jīng)營目標(biāo)后,為了保證目標(biāo)的實現(xiàn),就必須制定各種計劃,并采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧﹣泶_保計劃的順利執(zhí)行,而這些控制措施的有效性和適用性以及執(zhí)行質(zhì)量的信息資料的來源和分析、評價、建議,便是內(nèi)部審計的責(zé)任。

(二)現(xiàn)代內(nèi)部審計模式的發(fā)展方向

現(xiàn)代內(nèi)部審計模式的發(fā)展方向,是向直接隸屬于董事會和董事會下設(shè)的專門審計委員會的方向發(fā)展。我國絕大多數(shù)企業(yè)只允許內(nèi)部審計涉及財務(wù)與會計性質(zhì)的事項,不能自由地接觸整個企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié),不能對管理當(dāng)局決策提供咨詢。企業(yè)對內(nèi)部審計重視不夠,內(nèi)部審計地位不高,其作用發(fā)揮受到抑制。大多數(shù)內(nèi)部審計機構(gòu)向較低層次的管理者報告,甚至有的企業(yè)內(nèi)部審計附屬于財務(wù)機構(gòu)。而現(xiàn)代內(nèi)部審計則不同,正逐步轉(zhuǎn)向直接隸屬于企業(yè)董事會和下設(shè)的專門委員會,這樣更符合現(xiàn)代企業(yè)制度和完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求,在更大程度上既保障了企業(yè)各方面的利益,又能作為企業(yè)自我約束的機構(gòu)。

(三)現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要職能是企業(yè)經(jīng)濟的評價職能

現(xiàn)代內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)濟的監(jiān)督職能是其基礎(chǔ)職能,評價職能則成為其主要職能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計的對象隨著企業(yè)經(jīng)濟活動的日趨復(fù)雜多樣而逐漸在擴大,它不僅監(jiān)督企業(yè)財務(wù)收支有無錯弊,還要檢查各個部門是否認(rèn)真貫徹了企業(yè)總體經(jīng)營決策方針、計劃和各種規(guī)章制度,并且對實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的可能性與真實性進行評價。這種評價職能(即企業(yè)的管理咨詢服務(wù)功能)是現(xiàn)代內(nèi)部審計提供的最有價值的服務(wù),也是管理當(dāng)局最需要的協(xié)助。

(四)現(xiàn)代內(nèi)部審計的工作重點轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計和管理審計

企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞是企業(yè)總體目標(biāo)是否實現(xiàn)的直接體現(xiàn)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計則緊緊圍繞著提高企業(yè)經(jīng)濟效益來進行,企業(yè)管理當(dāng)局對各部門的業(yè)績作出評價,而現(xiàn)代內(nèi)部審計計劃注重評價決策的過程,從制度上、原則上對企業(yè)經(jīng)營和管理進行審計,以保障企業(yè)總體目標(biāo)的實現(xiàn)。

(五)企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部審計人員及知識結(jié)構(gòu)多元化

正因為現(xiàn)代內(nèi)部審計具有廣泛性和綜合性的特點,要搞好一個企業(yè)的內(nèi)部審計工作不僅要有財務(wù)會計人員,還要有工程技術(shù)人員、計算機專家、企業(yè)管理人員以及相關(guān)的經(jīng)營人員等等。審計人員除具有財務(wù)會計知識以外,還需具有企業(yè)管理、工程技術(shù)等多方面的知識,包括相關(guān)的法律法規(guī)知識等。

(六)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)手段向信息化方向發(fā)展

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要依靠手工審計技術(shù)進行,不僅效率低,安全性也差。隨著信息時代的來臨,信息技術(shù)的發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境與經(jīng)濟方式發(fā)生了巨大的變化,給內(nèi)部審計帶來了巨大的沖擊,因此內(nèi)部審計部門也要適應(yīng)企業(yè)的信息化要求,抓好企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和管理軟件的開發(fā)等。

二、現(xiàn)代內(nèi)部審計制度的目標(biāo)

現(xiàn)代內(nèi)部審計主要是對企業(yè)各內(nèi)部管理和運作控制進行評價,其目標(biāo)是:保證企業(yè)各方面信息的可靠性和完善性,這對于企業(yè)管理層制定決策是非常重要的。保證企業(yè)遵循政策、計劃、程序、法律和法規(guī)。政策、計劃和程序是企業(yè)管理層制定的,法律和法規(guī)則來源于組織的外部。遵循這一系列的規(guī)章制度,是為了保證企業(yè)有計劃地、系統(tǒng)地、有序地開展經(jīng)營活動。內(nèi)部審計要審查這些規(guī)章制度的遵循情況,還要評價政策、計劃和程序的恰當(dāng)性,提高經(jīng)營的經(jīng)濟性和有效性。

企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)盡可能減少企業(yè)有限資源的耗費,來實現(xiàn)理想的成本水平和效益水平。如果存在非生產(chǎn)性開支過大,費用不核算等情況都是對企業(yè)的危害。內(nèi)部審計應(yīng)加強相關(guān)的會計核算和財務(wù)審計,為管理層提供相關(guān)的分析、評價、建議和忠告,確保資產(chǎn)安全不流失,保證企業(yè)完成所制定的經(jīng)營或項目的任務(wù)和目標(biāo)。由于內(nèi)部審計人員能洞察企業(yè)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制系統(tǒng)的全局,所以在保證目標(biāo)的實現(xiàn)上發(fā)揮著巨大的作用。通過審查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng),內(nèi)部審計人員就能對企業(yè)是否朝著規(guī)定的目標(biāo)前進作出判斷,為管理層的決策提供依據(jù)。當(dāng)然企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)必須要靠企業(yè)管理層和其他員工共同努力。

三、建立和完善企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部審計制度的基本途徑

(一)深化現(xiàn)代內(nèi)部審計功能的認(rèn)識

內(nèi)部審計人員應(yīng)樹立企業(yè)宏觀服務(wù)意識,由傳統(tǒng)意義上的微觀服務(wù)向宏觀服務(wù)提升,要緊緊圍繞企業(yè)的整體發(fā)展目標(biāo)開展工作。不僅要正確評價企業(yè)的經(jīng)營管理狀況,對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行再控制,而且應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營管理的全過程實施全面、綜合的控制,客觀公正地分析企業(yè)的管理是否與經(jīng)營目標(biāo)相適應(yīng),各項制度是否達(dá)到了合理配置和最佳效能。企業(yè)就要設(shè)計出與經(jīng)營目標(biāo)盡可能相吻合的控制措施,既保證企業(yè)資產(chǎn)的安全,又能提高生產(chǎn)的效率。管理層在決定采取相關(guān)措施之前,需要權(quán)衡這種措施的成本及其預(yù)期效率,只有充分考慮成本效率原則,才會同時滿足經(jīng)營和控制的需要,企業(yè)的整體效益才有可能提高。

(二)加強重點項目的審計,強化審計監(jiān)督功能

企業(yè)管理工作是一項科學(xué)而復(fù)雜的系統(tǒng)工程,內(nèi)部審計工作應(yīng)重點關(guān)注成本效益最大的那部分控制系統(tǒng)。對涉及到企業(yè)生存和發(fā)展的經(jīng)營目標(biāo)方針要嚴(yán)格審查其合理、合法的可行性;對企業(yè)制定的各項內(nèi)部控制制度要從其形成、實施和達(dá)到的效果去評價;既要善于發(fā)現(xiàn)問題,又要提出切實可行的解決問題的建議,重在從體制上、機制上解決問題,從而完善企業(yè)的相關(guān)政策和制度;對生產(chǎn)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)和熱點、難點問題有針對性地開展一些專項審計調(diào)查研究,及時把審計結(jié)果反饋給企業(yè)決策層和有關(guān)部門,為企業(yè)提供科學(xué)決策的依據(jù)。

(三)努力改進內(nèi)部審計工作

現(xiàn)代企業(yè)制度下的審計一定要有自己的立足點,不斷增強審計工作的獨立性和風(fēng)險意識。內(nèi)部審計源于會計而高于會計,由傳統(tǒng)的財務(wù)工作審計擴大到非財務(wù)工作方面,建立約束與服務(wù)相結(jié)合的內(nèi)部監(jiān)督機制。改變內(nèi)部審計就是查錯糾弊的收支審計的傳統(tǒng)觀念,積極向企業(yè)高層直接領(lǐng)導(dǎo)下的管理審計和績效審計轉(zhuǎn)變,始終圍繞企業(yè)的整體目標(biāo)開展工作,促進企業(yè)整體經(jīng)營管理水平的提高。主動為企業(yè)管理層服務(wù),側(cè)重點從事后審計向事前、事中審計發(fā)展,以防企業(yè)投資和管理的風(fēng)險。

(四)樹立協(xié)作和發(fā)展意識,改進內(nèi)部審計工作方法

傳統(tǒng)的審計部門與被審計單位是主被動關(guān)系,一方面使得內(nèi)審部門難于得到可靠的信息,影響審計報告的質(zhì)量,另一方面會使各審計對象產(chǎn)生短期行為和抵觸情緒,從而影響了整個企業(yè)的管理水平的提高?，F(xiàn)代內(nèi)部審計實現(xiàn)了從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向管理審計的轉(zhuǎn)變,它對企業(yè)的管理咨詢服務(wù)職能決定了內(nèi)審部門必須與各審計對象、業(yè)務(wù)部門建立良好的協(xié)作關(guān)系,積極主動爭取業(yè)務(wù)部門的配合和支持。