導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]風(fēng)電資源 能源結(jié)構(gòu)調(diào)整 風(fēng)電發(fā)展

一、中國(guó)的能源結(jié)構(gòu)不合理需要調(diào)整

中國(guó)的發(fā)電結(jié)構(gòu)非常依賴于煤,因此煤價(jià)的波動(dòng)會(huì)造成整個(gè)電力行業(yè)的波動(dòng),從而造成整個(gè)國(guó)家的用電成本也隨著煤價(jià)的波動(dòng)而波動(dòng),給經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行造成影響。此外燃煤發(fā)電會(huì)產(chǎn)生大量的二氧化碳,中國(guó)在2007年以成為事實(shí)上最大的二氧化碳排放國(guó),隨著全球?qū)夂騿?wèn)題的關(guān)注持續(xù)升溫,中國(guó)所承受的國(guó)際壓力也越來(lái)越大。如果美國(guó)加入2009年的哥本哈根協(xié)議,中國(guó)將會(huì)面臨空前的國(guó)際壓力。不管出于能源安全還是環(huán)境壓力,中國(guó)都需要對(duì)能源結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。

二、風(fēng)電行業(yè)在非水可再生能源中最具商業(yè)價(jià)值且儲(chǔ)量豐富

風(fēng)力發(fā)電成本和火電相當(dāng),目前更是降低到0.4-0.45元/千瓦時(shí)。和太陽(yáng)能相比,風(fēng)力大規(guī)模發(fā)電社會(huì)所承擔(dān)的負(fù)擔(dān)要低很多。

對(duì)于中國(guó)風(fēng)力資源非常豐富,目前存在很多種說(shuō)法,國(guó)家氣象局1980,2004進(jìn)行的第二,第三次全國(guó)風(fēng)能普查的結(jié)果是,陸上10米高可開(kāi)發(fā)利用的風(fēng)電儲(chǔ)量約為:25300萬(wàn)千瓦和29700萬(wàn)千瓦,近海可可開(kāi)發(fā)利用的風(fēng)能約為75000萬(wàn)千瓦。由于高度越高,風(fēng)能越好,美國(guó)環(huán)境計(jì)劃和國(guó)家氣候中心,根據(jù)模型所得中國(guó)50米高可開(kāi)發(fā)利用風(fēng)能儲(chǔ)量為:140000萬(wàn)千瓦和254800萬(wàn)千瓦。雖然不同機(jī)構(gòu)的調(diào)查結(jié)果不同,但基本上可以看出,我國(guó)風(fēng)力資源非常豐富,能夠成為我國(guó)電力結(jié)構(gòu)中的重要組成部分。

由于我國(guó)風(fēng)力資源沒(méi)有進(jìn)行過(guò)詳盡的評(píng)估,因此無(wú)法得出具體準(zhǔn)確的數(shù)據(jù),但從目前規(guī)劃的風(fēng)電基地來(lái)看,我國(guó)在未來(lái)的裝機(jī)量至少將達(dá)到10000萬(wàn)千瓦,那么至少在未來(lái)5年內(nèi),風(fēng)資源不會(huì)成為瓶頸。

三、中國(guó)目前風(fēng)電行業(yè)正經(jīng)歷著高速增長(zhǎng)

從2002-2003年開(kāi)始風(fēng)機(jī)裝機(jī)量步入穩(wěn)定增長(zhǎng),到2006-2007更是呈現(xiàn)出爆發(fā)性增長(zhǎng)的趨勢(shì)。我們認(rèn)為政策對(duì)行業(yè)的啟動(dòng)功不可沒(méi)。但隨著行業(yè)和政策的不斷調(diào)整,目前運(yùn)營(yíng)風(fēng)電場(chǎng)已經(jīng)能夠獲不錯(cuò)的收益,我們認(rèn)為在未來(lái),政策對(duì)行業(yè)的支持會(huì)一如既往但政策驅(qū)動(dòng)的作用在逐漸弱化,而市場(chǎng)在行業(yè)里面會(huì)起到越來(lái)越重要的作用。

1.在過(guò)去政策驅(qū)動(dòng)著中國(guó)風(fēng)電行業(yè)的高速增長(zhǎng)

從2002-2003年開(kāi)始風(fēng)機(jī)裝機(jī)量步入穩(wěn)定增長(zhǎng),到2006-2007更是呈現(xiàn)出爆發(fā)性增長(zhǎng)的趨勢(shì),我們認(rèn)為造成現(xiàn)狀的原因有如下四點(diǎn)。

(1)2003年特許權(quán)項(xiàng)目啟動(dòng)。

(2)2005年可再生能源法的出臺(tái)。

(3)2005年《發(fā)改委關(guān)于風(fēng)電建設(shè)管理有關(guān)要求的通知》中要求風(fēng)電設(shè)備國(guó)產(chǎn)化率達(dá)到70%。

(4)2007年《可再生能源中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃》中大型發(fā)電企業(yè)配額的確立。

2003年開(kāi)始的特許權(quán)項(xiàng)目解決了2002年以前存在的阻礙風(fēng)電發(fā)展的一些主要問(wèn)題,明確了風(fēng)電不參與電力市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),政府承諾固定發(fā)電小時(shí)內(nèi)(30000小時(shí))內(nèi)的固定電價(jià),風(fēng)電與常規(guī)電源上網(wǎng)電價(jià)的差額在各省電網(wǎng)內(nèi)分?jǐn)?風(fēng)電場(chǎng)與附近電網(wǎng)之間的輸電線路及配套設(shè)施由電網(wǎng)企業(yè)投資建設(shè),進(jìn)場(chǎng)道路及項(xiàng)目準(zhǔn)備工作有當(dāng)?shù)氐胤秸M織協(xié)調(diào)等等。這些主要政策后來(lái)都被《可再生能源法》采納。此外2003年,2004年的特許權(quán)項(xiàng)目都采用投標(biāo)價(jià)最低者中標(biāo),這也對(duì)風(fēng)電設(shè)備的價(jià)格提出了要求,雖然從國(guó)家層面出發(fā)是為了控制風(fēng)電的發(fā)電成本,但在客觀上確實(shí)對(duì)提高內(nèi)資廠商競(jìng)爭(zhēng)力有明顯幫助。

2005年出臺(tái)的《可再生能源法》將上述政策以法律的形式確定下來(lái),使得市場(chǎng)對(duì)國(guó)家支持可再生能源的信心更加堅(jiān)定2005年同時(shí)出臺(tái)的《發(fā)改委關(guān)于風(fēng)電建設(shè)管理有關(guān)要求的通知》中要求風(fēng)電設(shè)備國(guó)產(chǎn)化率達(dá)到70%,這對(duì)培育本土的風(fēng)電產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)株P(guān)鍵。

2007年《可再生能源中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃》中規(guī)定,凡權(quán)益裝機(jī)量在500萬(wàn)千瓦以上的大型發(fā)電集團(tuán),非水可再生能源裝機(jī)量占總裝機(jī)量的比例在2010年和2020年分別要達(dá)到3%和8%。我們認(rèn)為這可能是導(dǎo)致06,07年行業(yè)爆發(fā)式增長(zhǎng)的導(dǎo)火索。由于太陽(yáng)能電池過(guò)高的成本以及生物質(zhì)能運(yùn)輸,來(lái)源等缺陷,真正最有商業(yè)價(jià)值的就是風(fēng)電,因此到2010年占總裝機(jī)量3%非水可再生能源可能全是風(fēng)能。按2007年五大發(fā)電集團(tuán)的權(quán)益裝機(jī)量算,到2010年裝機(jī)量需要達(dá)到880萬(wàn)千瓦,2006年的全行業(yè)累計(jì)裝機(jī)量不過(guò)260萬(wàn)千瓦,考慮到風(fēng)電的開(kāi)發(fā)從拿到項(xiàng)目到建成還需要2年左右的時(shí)間,因此時(shí)間仍然比較緊迫,這也是我們認(rèn)為為什么裝機(jī)量會(huì)在06,07年爆發(fā)。截至07年五大發(fā)電集團(tuán)仍然還有527萬(wàn)千瓦的裝機(jī)量需要完成,這些需求都將在2010年之前得到體現(xiàn)。

2.風(fēng)電行業(yè)逐漸從政策驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)驅(qū)動(dòng)

國(guó)家政策的導(dǎo)向是盡量降低風(fēng)力發(fā)電成本,從而減少社會(huì)所額外負(fù)擔(dān)的成本,為了達(dá)此目的,通過(guò)的方式是培養(yǎng)中國(guó)自己風(fēng)電產(chǎn)業(yè)鏈,提高風(fēng)電設(shè)備的國(guó)產(chǎn)化率。2003,2004特許權(quán)項(xiàng)目采用的最低價(jià)中標(biāo)原則,2005年出臺(tái)的《發(fā)改委關(guān)于風(fēng)電建設(shè)管理有關(guān)要求的通知》中要求風(fēng)電設(shè)備國(guó)產(chǎn)化率達(dá)到70%,都是出于這個(gè)目的。這些政策使得內(nèi)資整機(jī)制造商的競(jìng)爭(zhēng)能力明顯提高,同時(shí)也在短期內(nèi)培育起了中國(guó)的風(fēng)電產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)鏈。2007年《可再生能源中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃》中對(duì)大型發(fā)電集團(tuán)的配額要求更是直接提供了需求。這些政策使得目前中國(guó)的風(fēng)電產(chǎn)業(yè)初具規(guī)模,從這點(diǎn)上說(shuō)這些政策是成功的。

但特許權(quán)項(xiàng)目每次裝機(jī)量較大且眾多的前期事項(xiàng)國(guó)家都已做完,因此對(duì)大型發(fā)電集團(tuán)很有吸引力,由于大型發(fā)電集團(tuán)實(shí)力強(qiáng),能夠接受風(fēng)電場(chǎng)項(xiàng)目的微利或微虧,加之眾多投資者希望借此進(jìn)入風(fēng)電行業(yè),因此前期特許權(quán)項(xiàng)目的上網(wǎng)電價(jià)價(jià)格很低,使得風(fēng)電行業(yè)的投資回報(bào)很低甚至是虧損,這極大的影響了風(fēng)電行業(yè)的健康發(fā)展。因?yàn)閮H僅靠政策提供的需求是不穩(wěn)定,行業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展,離不開(kāi)行業(yè)需擁有合理的回報(bào),只有有了合理的回報(bào),才會(huì)有持續(xù)的需求。國(guó)家也已認(rèn)識(shí)到這個(gè)問(wèn)題,從后面的分析可以看到,電價(jià)對(duì)風(fēng)電場(chǎng)的盈利能力非常重要,為了合理提高競(jìng)標(biāo)時(shí)的電價(jià),國(guó)家每年都在對(duì)特許權(quán)項(xiàng)目的中標(biāo)規(guī)則進(jìn)行修改:

2003.最低價(jià)中標(biāo);本地化率不低于50%

2004.最低價(jià)中標(biāo);本地化率不低于60%;單機(jī)容量不小于600kw

2005.電價(jià)權(quán)重為40%;本地化率不低于70%;單機(jī)容量不小于600kw;總裝由國(guó)內(nèi)廠商提供

2006.電價(jià)權(quán)重為30%;本地化率不低于70%;單機(jī)容量不小于750kw;

投標(biāo)人應(yīng)選擇好風(fēng)電設(shè)備制造商共同投標(biāo),中標(biāo)不得在進(jìn)行設(shè)備招標(biāo)另選制造商

2007.電價(jià)權(quán)重占25%;機(jī)組本地化方案占35%;技術(shù)占20%;投融資能力占10%;項(xiàng)目財(cái)務(wù)方案占10%(目前最新的招標(biāo)中,為電價(jià)最接近去掉最高和最低價(jià)的平均價(jià)為最優(yōu))

經(jīng)過(guò)這些規(guī)則的調(diào)整特許權(quán)項(xiàng)目的價(jià)格逐步向理性化靠攏,中標(biāo)電價(jià)都在0.5元左右的項(xiàng)目,其有效發(fā)電小時(shí)數(shù)逐年提高。

目前一個(gè)典型4.95萬(wàn)kw風(fēng)電場(chǎng)的盈利概算,可以算出目前以1.5mw機(jī)組建設(shè)的風(fēng)電場(chǎng)基本能夠盈利,而用750kw機(jī)組建設(shè)的風(fēng)電場(chǎng)已經(jīng)能夠獲得很不錯(cuò)的收益率。

我們認(rèn)為目前中國(guó)的風(fēng)電行業(yè)盈利能力已經(jīng)有了足夠的吸引能力,各大發(fā)電集團(tuán)投資風(fēng)電場(chǎng)已經(jīng)不再僅僅是為了完成配額,隨著兆瓦級(jí)機(jī)組發(fā)電成本的下降和穩(wěn)定性得到證明,將會(huì)有越來(lái)越多的投資者進(jìn)入風(fēng)電領(lǐng)域。風(fēng)電行業(yè)的驅(qū)動(dòng)因素已經(jīng)從政策逐步轉(zhuǎn)向?yàn)槭袌?chǎng)。

四、未來(lái)中國(guó)風(fēng)電行業(yè)前景仍然非常廣闊

在經(jīng)歷了行業(yè)經(jīng)歷了高速增長(zhǎng)之后,未來(lái)前景如何,是我們非常關(guān)心的問(wèn)題,為了預(yù)測(cè)未來(lái)中國(guó)風(fēng)電行業(yè)的前景,我們采用的方法是:一是預(yù)計(jì)中國(guó)2020年的發(fā)電量。二是預(yù)計(jì)中國(guó)2020年風(fēng)力發(fā)電量占總發(fā)電量的占比。三是用預(yù)測(cè)的發(fā)電量和風(fēng)力發(fā)電量占總發(fā)電量的占比算出2020的裝機(jī)量,然后往回推出中國(guó)風(fēng)電行業(yè)到2020年可能的發(fā)展趨勢(shì)。

為了預(yù)測(cè)2020年中國(guó)的發(fā)電量,我們采用了四種方法來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè),然后進(jìn)行相互間的比較,看是否合理:一是采用中國(guó)過(guò)去發(fā)電量和GDP的關(guān)系來(lái)預(yù)測(cè)2020年中國(guó)的發(fā)電量。二是采用日本工業(yè)化時(shí)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比。三是用中國(guó)不同地區(qū)人均的發(fā)電量的關(guān)系來(lái)預(yù)測(cè)2020年人均發(fā)電量,進(jìn)而算出2020年中國(guó)的發(fā)電量。四是用日本工業(yè)化時(shí)期人均發(fā)電量的增長(zhǎng)模式來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)中國(guó)人均發(fā)電量的增長(zhǎng)模式,進(jìn)而算出2020年中國(guó)的發(fā)電量。

1.中國(guó)GDP增速和發(fā)電量增速正相關(guān),發(fā)電量彈性系數(shù)約為1

從1978年開(kāi)始,中國(guó)的發(fā)電量增速和GDP增速呈明顯的正相關(guān)性。發(fā)電量相對(duì)GDP彈性系數(shù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式分不開(kāi),為了更加清楚的看到經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式對(duì)彈性系數(shù)的影響,我們將1989-1990,1997-1998兩個(gè)受政治和金融危機(jī)影響的時(shí)段去掉:

在對(duì)1989-1990,1997-1998兩個(gè)時(shí)段進(jìn)行修正之后,我們可以得到發(fā)電量彈性系數(shù)的三個(gè)時(shí)段:

1981-1984:0.5左右

1986-1996:0.8左右

2000-2007:1.2左右

不同的發(fā)電量彈性系數(shù)和中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段分不開(kāi),從1981-1984的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要是農(nóng)村的改革而帶動(dòng),因此發(fā)電量的彈性系數(shù)比較低;而1986-1996主要是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),以及城市化過(guò)程中的一些輕工業(yè)帶動(dòng);而2000開(kāi)始,中國(guó)加入WTO中國(guó)成為世界工廠,經(jīng)濟(jì)主要靠出口,房地產(chǎn)以及重工業(yè)帶動(dòng)(其中化學(xué),黑色金屬冶煉及延壓,有色金屬冶煉及延壓,非金屬制品的耗電占全行業(yè)耗電的60%左右),并且從2005年開(kāi)始出口開(kāi)始升級(jí),因此在這個(gè)過(guò)程中耗電量的彈性系數(shù)明顯上升。

考慮到中國(guó)城市化進(jìn)程才過(guò)半,基礎(chǔ)設(shè)仍然比較薄弱,對(duì)汽車,住房等需求穩(wěn)定,以及出口產(chǎn)品的升級(jí)才開(kāi)始不久,我們認(rèn)為截至2020年,中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展仍然會(huì)以城市化為主要推動(dòng)力,出口將會(huì)以機(jī)械為主,因此發(fā)電量的彈性系數(shù)會(huì)比1986-1996高。另外由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的逐步轉(zhuǎn)型,高能耗產(chǎn)業(yè)維持快速發(fā)展可能性不太,因此發(fā)電量的彈性系數(shù)會(huì)比2000-2007年低。

綜合考慮,在中長(zhǎng)期內(nèi)中國(guó)的發(fā)電量增速對(duì)GDP的彈性系數(shù)將在1左右。

2.日本工業(yè)化時(shí)期發(fā)電量增速和GDP增速的關(guān)系和中國(guó)目前相似。

截至1971日本基本完成了工業(yè)化,考慮到中國(guó)的中國(guó)由于地區(qū)發(fā)展不平橫,工業(yè)化時(shí)期應(yīng)比日本要長(zhǎng)。

在工業(yè)化時(shí)期發(fā)電量的絕對(duì)額有明顯的增長(zhǎng),而且增速很快,達(dá)到13%左右;工業(yè)化后(80年代開(kāi)始)雖然發(fā)電量的仍在增加但增速已從13%左右降到了4%左右;進(jìn)入2000年后,發(fā)電量趨于平穩(wěn)。另外發(fā)電量從1945年起就開(kāi)始保持高速增長(zhǎng),直到1971年工業(yè)化基本完成,整整26年時(shí)間?？悸实饺毡緫?zhàn)前就已經(jīng)具有不錯(cuò)的工業(yè)基礎(chǔ)和技術(shù)水平,戰(zhàn)后恢復(fù)很快,以及中國(guó)地區(qū)的發(fā)展水平及地理面積比日本大很多,中國(guó)工業(yè)化所需時(shí)間應(yīng)該比日本更長(zhǎng)。

日本在工業(yè)化時(shí)期,可以看到發(fā)電量彈性系數(shù)基本維持在1.5左右,和中國(guó)進(jìn)入千年后的彈性系數(shù)比較付合。進(jìn)入90代后由于GDP增速太小,導(dǎo)致微笑的波動(dòng)都會(huì)將彈性系數(shù)明顯的放大,因此90年代的彈性系數(shù)不能很好的反映與G DP的關(guān)系;

從對(duì)日本工業(yè)化發(fā)展過(guò)程中發(fā)電量和GDP的關(guān)系中可以看出我們做出的發(fā)電量對(duì)GDP的彈性系數(shù)為1假設(shè)是合理的。假設(shè)至2008年GDP的增速能保持7.5%,那么發(fā)電量的增速也為7.5%,按此可估算出2020年的發(fā)電量為:84000億千瓦時(shí)

3.按中國(guó)各地人均耗電量來(lái)預(yù)測(cè),2020年中國(guó)的耗電量將達(dá)到66500萬(wàn)千瓦

中國(guó)各地區(qū)人均GDP和人均耗電量成正比,并且顯示出明顯的線性關(guān)系,這說(shuō)明中國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異可能更多的是量上的差異而不是經(jīng)濟(jì)模式上的差異。

目前中國(guó)人均GDP為19492元,假如中國(guó)經(jīng)濟(jì)模式不發(fā)生大的變化,人均GDP增速到2020年保持7.5%,那么到2020年人均GDP將達(dá)到49900元,人均耗電量達(dá)到0.475億千瓦時(shí)/萬(wàn)人,按14億人口算,到2020年中國(guó)的耗電量為66500萬(wàn)千瓦。

4.按日本人均發(fā)電量的正增長(zhǎng)模式來(lái)看,中國(guó)2020的發(fā)電量將到65000萬(wàn)千瓦和日本的人均發(fā)電量相比,我國(guó)人均電量只相當(dāng)于日本1966年的水平。

日本在1966年人均發(fā)電量達(dá)到2174kw/h,經(jīng)過(guò)14年的發(fā)展到1980年人均發(fā)電量到了4933kw/h;假如中國(guó)的發(fā)電量增長(zhǎng)和日本一至,那么截至2006年中國(guó)人均發(fā)電2057,到2020年應(yīng)該有4667kw,按14億人口算,到2020年中國(guó)的發(fā)電量應(yīng)該有65338萬(wàn)億千瓦時(shí)。

篇2

[ 關(guān)鍵詞 ] 中小型企業(yè) 醫(yī)療器械 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

一、我國(guó)中小型醫(yī)療器械企業(yè)劃分的標(biāo)準(zhǔn)

有關(guān)我國(guó)中小企業(yè)的統(tǒng)計(jì)信息十分缺乏,而且關(guān)于中小企業(yè)定義的標(biāo)準(zhǔn)又十分模糊。數(shù)據(jù)方面的問(wèn)題使分析我國(guó)中小型醫(yī)療器械企業(yè)的作用十分困難。1988年關(guān)于中小企業(yè)的最近的定義規(guī)則,按照不同的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及企業(yè)職工人數(shù)、銷售額來(lái)劃分企業(yè)的規(guī)模。這種劃分方法對(duì)不同的行業(yè)規(guī)定了不同的產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)和職工人數(shù),據(jù)以劃分企業(yè)的規(guī)模,對(duì)比許多國(guó)家按照職工人數(shù)或職工人數(shù)與總產(chǎn)出相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn),我國(guó)的劃分標(biāo)準(zhǔn)要復(fù)雜得多。但是,運(yùn)用我國(guó)的分類方法進(jìn)行研究時(shí),由于劃分標(biāo)準(zhǔn)過(guò)多過(guò)細(xì),使得許多企業(yè)難以歸類。另外,我國(guó)的分類方法也難以進(jìn)行跨行業(yè)比較,更難以進(jìn)行跨國(guó)比較。

對(duì)醫(yī)療器械行業(yè)來(lái)講,醫(yī)療器械行業(yè)屬于高科技產(chǎn)業(yè),其企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)不等同于工業(yè)企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn),且我國(guó)對(duì)醫(yī)療器械企業(yè)的劃分并沒(méi)有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。為此,本文將通過(guò)與其它行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的劃分籠統(tǒng)上對(duì)中小型醫(yī)療器械企業(yè)進(jìn)行界定,如表1所示。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理在醫(yī)療器械領(lǐng)域的應(yīng)用

根據(jù)世界各國(guó)的經(jīng)驗(yàn),為了保證醫(yī)療器械的安全性,除了要貫徹一系列有關(guān)的安全標(biāo)準(zhǔn)以外,還要對(duì)醫(yī)療器械的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理,分析醫(yī)療器械的風(fēng)險(xiǎn)水平,判斷其可接受性。

國(guó)家藥品監(jiān)督管理局于2000年1月31日批準(zhǔn)醫(yī)藥行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)YY/T0316-2000,其中醫(yī)療器械風(fēng)險(xiǎn)管理第一部分為風(fēng)險(xiǎn)分析的應(yīng)用,于2000年7月1日開(kāi)始實(shí)施,到現(xiàn)在已經(jīng)有近三年的時(shí)間。YY/T0316-2000等同采用了ISO14971―1:1998,該標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié),該標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施兩年多來(lái),對(duì)我國(guó)醫(yī)療器械安全性和有效性程度的提高很大,在醫(yī)療器械行業(yè)更快地和國(guó)際同行接軌方面也近一步拉近了距離。

該標(biāo)準(zhǔn)的第三章第一條規(guī)定:“制造商應(yīng)把風(fēng)險(xiǎn)分析程序?qū)嵤┘捌浣Y(jié)果的記錄形成文件并予以保存?！备鶕?jù)制造商的定義,只要是把醫(yī)療器械上市或投入使用的法人或自然人,不管是否自己完成設(shè)計(jì)、制造等工作,都要承擔(dān)制造商的責(zé)任。因此,要求按GB/T9002和YY/T0288申請(qǐng)認(rèn)證的企業(yè)也必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析工作。在這一點(diǎn)上,YY/T0316-2000的要求是和歐洲標(biāo)準(zhǔn)NEl441醫(yī)療器械風(fēng)險(xiǎn)分析要求是一樣的。我國(guó)醫(yī)療器械監(jiān)督管理?xiàng)l例中第十九條關(guān)于醫(yī)療器械生產(chǎn)企業(yè)的三項(xiàng)條件也未涉及設(shè)計(jì)問(wèn)題,而只強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)。

所以,風(fēng)險(xiǎn)分析已經(jīng)成為我國(guó)廣大醫(yī)療器械生產(chǎn)者普遍關(guān)注的問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)分析是用以判定危害并估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可得資料的研究。因此,要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析,首先對(duì)要分析的醫(yī)療器械的可能危害進(jìn)行判定,其方法就是提示若干與患者、用戶和周圍環(huán)境安全有關(guān)的問(wèn)題,以此作為線索,判定可能的危害。然后估計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這包括兩個(gè)主要因素:即損害的嚴(yán)重程度和導(dǎo)致?lián)p害的危害發(fā)生概率。前者不難判斷,但發(fā)生概率數(shù)據(jù)的獲得并非十分簡(jiǎn)單,沒(méi)有適當(dāng)?shù)姆椒ê捅匾墓ぷ?則難以判斷發(fā)生概率是多少,而沒(méi)有發(fā)生概率的量化數(shù)據(jù),則無(wú)法估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。

三、ISO14971中對(duì)醫(yī)療器械風(fēng)險(xiǎn)管理的要求

ISO14971是針對(duì)醫(yī)療器械風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn),它規(guī)定了醫(yī)療器械風(fēng)險(xiǎn)管理的完整的程序。該標(biāo)準(zhǔn)由引言、范圍、術(shù)語(yǔ)和定義、通用要求、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)控制、剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告、生產(chǎn)后信息、附錄這幾個(gè)主要部分組成。

在“引言”中,15014971說(shuō)明了制造商進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的意義,即通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷來(lái)決定產(chǎn)品預(yù)期用途,達(dá)到判斷上市的適宜性的目的。

在“范圍”中,15014971說(shuō)明了該標(biāo)準(zhǔn)給醫(yī)療器械制造商提供了一個(gè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的程序,以及該標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍。在“術(shù)語(yǔ)和定義”中,15014971對(duì)醫(yī)療器械、風(fēng)險(xiǎn)管理及其各部分的概念進(jìn)行了界定。

在“通用要求”中,工5014971對(duì)制造商的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行了規(guī)定,并要求制造商對(duì)此過(guò)程進(jìn)行事前的計(jì)劃于事后的記錄,在此處標(biāo)準(zhǔn)中使用“應(yīng)”(Shall)而非 “應(yīng)當(dāng)”(should)來(lái)表示較強(qiáng)程度的要求而非一般意義上的指導(dǎo)。

在“風(fēng)險(xiǎn)分析”、“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)”、“風(fēng)險(xiǎn)控制”、“剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)”、“風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告”、 “生產(chǎn)后信息”幾部分中,15014971對(duì)制造商所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行了要求。在“風(fēng)險(xiǎn)分析”中要求制造商判定危害、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并予以記錄。在“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)”中要求制造商依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)可接受性準(zhǔn)則判斷風(fēng)險(xiǎn)是否需要降低,并予以記錄。在“風(fēng)險(xiǎn)控制”中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的依據(jù)、具體措施、以及無(wú)法控制風(fēng)險(xiǎn)的處理進(jìn)行了要求,并要求予以記錄。在“剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)”中要求制造商對(duì)全部的剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行可接受性評(píng)價(jià),并予以記錄。在“風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告”中要求制造商記錄風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的結(jié)果,并保證可溯源性。在“生產(chǎn)后信息”中要求制造商保持用于評(píng)審上市后信息的程序并予以記錄。

在“附錄”中,對(duì)醫(yī)療器械風(fēng)險(xiǎn)管理中的具體問(wèn)題進(jìn)行了說(shuō)明,例如在附錄F中列舉了失效模式與效應(yīng)分析(FMEA)和故障樹(shù)分析(FTA)等具體的風(fēng)險(xiǎn)分析方法。

由此可見(jiàn),就醫(yī)療器械風(fēng)險(xiǎn)管理而言,15014971是目前針對(duì)性最強(qiáng),也是最為系統(tǒng)和全面的標(biāo)準(zhǔn)。

此標(biāo)準(zhǔn)對(duì)醫(yī)療器械監(jiān)管與行業(yè)發(fā)展的適用性體現(xiàn)在以下幾方面。首先,在“引言”中明確了醫(yī)療器械風(fēng)險(xiǎn)的范圍,即對(duì)患者的風(fēng)險(xiǎn)。其次,在“范圍”中明確了醫(yī)療器械風(fēng)險(xiǎn)管理的適用階段,即產(chǎn)品的整個(gè)生命周期中。最后,在“通用要求”提供了醫(yī)療器械風(fēng)險(xiǎn)管理的步驟。這幾方面可以為政府監(jiān)管和企業(yè)提高產(chǎn)品安全性方面提供思路與依據(jù)。

四、中小型醫(yī)療器械企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀

目前,我國(guó)很多醫(yī)療器械生產(chǎn)企業(yè)尚未進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析,進(jìn)行過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析的企業(yè)中,絕大多數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告不符合標(biāo)準(zhǔn)要求。其主要表現(xiàn)是,只簡(jiǎn)單地羅列一些可能的危害,然后說(shuō)明采取了防護(hù)措施,最后表示可以滿足要求,醫(yī)療器械是安全的。

風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致?lián)p害發(fā)生概率及損害嚴(yán)重程度的結(jié)合。為了說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)的大小,發(fā)生概率和嚴(yán)重程度缺一不可。從目前看到的國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)分析材料來(lái)看,無(wú)一不是考慮了兩個(gè)因素。也只有這樣,才能得出風(fēng)險(xiǎn)的量化數(shù)據(jù),從而判斷其是否可以接受。

但是,YY/T0316-2000只規(guī)定了風(fēng)險(xiǎn)分析的程度,并未介紹風(fēng)險(xiǎn)分析的具體方法,特別是估計(jì)發(fā)生概率的具體方法;只是在附錄D中以一頁(yè)的篇幅簡(jiǎn)單地提到了失效模式與效應(yīng)分析(FMEA)、故障樹(shù)分析(FTA)和危害和可運(yùn)行性研究 (HAZOP)的各自特點(diǎn)。因此,如何使風(fēng)險(xiǎn)分析取得量化的數(shù)據(jù),便成為風(fēng)險(xiǎn)分析的關(guān)鍵工作。

要提高風(fēng)險(xiǎn)管理在我國(guó)醫(yī)療器械領(lǐng)域的應(yīng)用水平,不僅僅是以企業(yè)一方的行動(dòng)為主,應(yīng)從政府監(jiān)管部門、生產(chǎn)企業(yè)等多個(gè)利益相關(guān)方入手。一方面需要監(jiān)管者將法規(guī)中的風(fēng)險(xiǎn)管理要求系統(tǒng)化;另一方面需要生產(chǎn)企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),掌握行業(yè)標(biāo)準(zhǔn);還需要對(duì)醫(yī)療器械產(chǎn)品的使用者即潛在使用者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的宣傳教育。在上述措施的實(shí)施過(guò)程中應(yīng)以我國(guó)的實(shí)際情況為基礎(chǔ),將風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和理念落實(shí)到具體工作中。

參考文獻(xiàn):

[1]ISO/IEC GUIDE 51-1999.Safety aspects-Guidelines for their inclusion in standards[S].Geneva:150eopyrightoffiee,1999

篇3

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 協(xié)同效應(yīng)

隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)范程度的提高和各個(gè)行業(yè)監(jiān)管力度的加強(qiáng),內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等工作受到了越來(lái)越多的重視,國(guó)資委有《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》,許多行業(yè)都先后了行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理指引,可見(jiàn)監(jiān)管部門對(duì)此的重視。而就世界范圍而言,美國(guó)《薩班斯――奧克利斯法案》頒布、COSO框架體系建立,也都是對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的加強(qiáng)。那么,什么是內(nèi)部審計(jì),什么是風(fēng)險(xiǎn)管理,兩者的關(guān)系如何, 兩者結(jié)合的意義有哪些,本文將就這些方面作進(jìn)一步探討,并在此基礎(chǔ)上研究企業(yè)如何發(fā)揮兩者的協(xié)同效應(yīng)。

■一、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

要理順內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系,首先要清楚內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理的概念。所謂內(nèi)部審計(jì),國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng),其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率,采用系統(tǒng)化、現(xiàn)代化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善,從而幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和員工共同參與,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門,用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng),并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。它參與到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)之中,是一個(gè)過(guò)程,是實(shí)現(xiàn)結(jié)果的一種方式。與傳統(tǒng)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理相比,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略導(dǎo)向,覆蓋了組織所有的管理層次和管理領(lǐng)域,方法也更為結(jié)構(gòu)化和規(guī)范化。

內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、董事會(huì)以及高層管理人員被稱為有效公司治理的四大基石。內(nèi)部審計(jì)師的作用是檢查、評(píng)估和分析組織的風(fēng)險(xiǎn),審查公司對(duì)法律法規(guī)的遵守情況,促進(jìn)公司在風(fēng)險(xiǎn)管理、治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制等方面的提高,向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及高層管理人員負(fù)責(zé)提供保證――風(fēng)險(xiǎn)已被分散、公司治理是有效的、內(nèi)部控制是健全的。內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)內(nèi)部信息使用者為中心,聚焦于控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等關(guān)鍵問(wèn)題,通過(guò)幫助組織管理風(fēng)險(xiǎn)和提高管理效率,來(lái)增加組織的價(jià)值和改善公司的經(jīng)營(yíng)。因此,內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)、檢察、報(bào)告和改進(jìn)等任務(wù),是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可或缺的組成部分。就世界范圍看,風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。IIA早就把評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容,其1999年制定的內(nèi)部審計(jì)定義將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制、公司治理并列作為內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)象,2001年修改的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》明確要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理過(guò)程。

■二、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合的意義

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)多年來(lái)一直積極倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理,它認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)為組織提供價(jià)值的兩個(gè)非常重要的途徑是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制框架的有效性提供保證服務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合是將風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象,打破了原來(lái)的內(nèi)部審計(jì)只關(guān)心內(nèi)部控制有效性的局面,在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析。從另一個(gè)角度來(lái)講,內(nèi)部審計(jì)更加注重企業(yè)的未來(lái),從影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā),就內(nèi)部控制是否健全、關(guān)鍵的控制點(diǎn)是否有效控制薄弱的環(huán)節(jié)以及改進(jìn)措施是否有效提出認(rèn)定,來(lái)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度。以風(fēng)險(xiǎn)為對(duì)象的審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上又進(jìn)了一步。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)就是在風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上審計(jì)主體通過(guò)對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等工作的審計(jì),側(cè)重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行鑒證。

內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理不僅為內(nèi)部審計(jì)自身提供了發(fā)展契機(jī),而且作為企業(yè)內(nèi)的一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)是公司治理必要和有價(jià)值的組成部分,能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用,無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)還是風(fēng)險(xiǎn)管理都能從雙方的整合中提高效率,創(chuàng)造價(jià)值。

■三、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色和地位

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在2004年發(fā)表的《內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色》意見(jiàn)書(shū)中指出:內(nèi)部審計(jì)關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心角色是就組織風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性向董事會(huì)提供客觀保證,以幫助確信關(guān)鍵企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)被正確管理及內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行。因此,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理架中首要角色是監(jiān)督者,包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的評(píng)估和保證服務(wù),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性的保證服務(wù),對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的評(píng)估和對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估。

按國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)種類可以分為保證服務(wù)和咨詢服務(wù),前者是一種獨(dú)立評(píng)價(jià)的活動(dòng),后者是提供建議及咨詢的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)為整個(gè)組織成員以及組織以外的所有利益相關(guān)主體服務(wù),其信息服務(wù)對(duì)象的需求依其所處的位置、環(huán)境及掌握信息的不同而不同?？傮w來(lái)講,處于信息劣勢(shì)的服務(wù)對(duì)象希望內(nèi)部審計(jì)為其提供保證服務(wù),處于信息優(yōu)勢(shì)的服務(wù)對(duì)象則更希望內(nèi)部審計(jì)為其提供咨詢服務(wù)。其中,保證服務(wù)是指為了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制或公司的治理過(guò)程提供一個(gè)獨(dú)立的評(píng)價(jià)而對(duì)證物進(jìn)行的客觀的檢驗(yàn);咨詢服務(wù)是咨詢性的以及與委托人服務(wù)相關(guān)的活動(dòng),其性質(zhì)和范圍是與委托人達(dá)成一致意見(jiàn),目的是增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中,內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變,因而它可以擔(dān)任的角色也是基于這兩種服務(wù)衍生的。除了作為監(jiān)督者所提供的保證服務(wù)之外,內(nèi)部審計(jì)還提供咨詢服務(wù),包括促進(jìn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng),加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、保持和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理框架、支持建立風(fēng)險(xiǎn)管理、參與制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng),內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者角色。

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色不是一成不變的,而是一個(gè)逐步變化和延續(xù)發(fā)展過(guò)程。在組織缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理程序的情況下,內(nèi)部審計(jì)可以向管理層提出建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議;在組織實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的初期,內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮更大的協(xié)調(diào)作用,甚至直接擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理;而當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理逐步成熟,運(yùn)作穩(wěn)定以后,內(nèi)部審計(jì)就從建議者、協(xié)調(diào)者轉(zhuǎn)化為監(jiān)督者和咨詢者。內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系也會(huì)影響其在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色,報(bào)告關(guān)系層次越高,獨(dú)立性越強(qiáng),內(nèi)部審計(jì)就越能夠從全局和戰(zhàn)略角度參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理;反之,則從局部和流程角度參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。

■四、企業(yè)如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)同效應(yīng)

按照審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中的有關(guān)規(guī)定以及法人治理的有關(guān)要求,內(nèi)部審計(jì)要相對(duì)獨(dú)立。因此,通常情況下,內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于公司經(jīng)營(yíng)管理層,在業(yè)務(wù)上直接向董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)匯報(bào),但這并不等于內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相脫節(jié),事實(shí)上,如果內(nèi)部審計(jì)能夠充分利用風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)信息,最大限度發(fā)揮與企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)同效用,無(wú)論是審計(jì)計(jì)劃的制定還是審計(jì)范圍的確定都將更具有針對(duì)性,審計(jì)的效果也會(huì)更好。那么,如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)同效應(yīng)呢?

1、以企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ),進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類,合理分配審計(jì)資源

企業(yè)在不同時(shí)期,其戰(zhàn)略目標(biāo)是不同的,風(fēng)險(xiǎn)分布、風(fēng)險(xiǎn)偏好以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略都相應(yīng)有所差異,保險(xiǎn)企業(yè)亦如此。作為內(nèi)審部門參與風(fēng)險(xiǎn)管理,應(yīng)以公司整體的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ),分析公司當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分布,了解公司當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和風(fēng)險(xiǎn)承受能力,并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類,有針對(duì)性地制定審計(jì)計(jì)劃,分配審計(jì)資源。同時(shí),作為一個(gè)全國(guó)性的保險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)部門,在參與風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候,要清楚不同層級(jí)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)分布是不同的,在總公司層面,主要是決策風(fēng)險(xiǎn),在分公司層面,主要是控制風(fēng)險(xiǎn),在中心支公司及以下機(jī)構(gòu),主要是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2、充分獲取風(fēng)險(xiǎn)管理部門的意見(jiàn),按風(fēng)險(xiǎn)管理的要求開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)管理部門是風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)部門,其對(duì)于公司風(fēng)險(xiǎn)分布的了解最全面、最準(zhǔn)確,內(nèi)審部門應(yīng)主動(dòng)與風(fēng)險(xiǎn)管理部門溝通,了解目前公司風(fēng)險(xiǎn)管理的基本情況,以及其對(duì)于目前公司風(fēng)險(xiǎn)的看法和意見(jiàn),并要求其對(duì)待定的審計(jì)項(xiàng)目提出有針對(duì)性的建議。同時(shí),由于目前大部分公司風(fēng)險(xiǎn)管理都還比較薄弱,無(wú)論是人員配備、人員的專業(yè)能力,還是公司的重視程度都還不夠,風(fēng)險(xiǎn)管理部門也要依賴內(nèi)審部門通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)來(lái)驗(yàn)證、評(píng)價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析的合理性、有效性。因此,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理部門提出的審計(jì)要求,內(nèi)審部門在條件允許的情況下,應(yīng)及時(shí)予以合理安排。

3、與風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行信息共享

毫無(wú)疑問(wèn),內(nèi)部審計(jì)部門與風(fēng)險(xiǎn)管理部門是掌握公司風(fēng)險(xiǎn)信息最全面、最準(zhǔn)確的兩個(gè)部門,但掌握的情況卻又有所區(qū)別。風(fēng)險(xiǎn)管理部門是在既定的風(fēng)險(xiǎn)承受能力和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的基礎(chǔ)上,注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)整體情況的識(shí)別、評(píng)價(jià)和分析,并對(duì)出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)提出可行的解決方案。因此,無(wú)論是其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)報(bào)告還是其風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告,著眼點(diǎn)都是一個(gè)組織單位(全系統(tǒng)、分公司、甚至中心支公司)整體風(fēng)險(xiǎn)是否在合理、可控的范圍內(nèi)。而內(nèi)審部門是通過(guò)必要的審計(jì)程序、有針對(duì)性的審計(jì)方法對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程的記錄、結(jié)果等進(jìn)行驗(yàn)證、核對(duì)、測(cè)試,以了解其合規(guī)性、合理性和發(fā)現(xiàn)其是否存在風(fēng)險(xiǎn),因此,內(nèi)審部門對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的了解更具體、更有說(shuō)服力。因此,如果內(nèi)審部門能與風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行信息共享,實(shí)現(xiàn)整體與具體的結(jié)合,則對(duì)于提高風(fēng)險(xiǎn)管理的水平和風(fēng)險(xiǎn)信息的有效性都具有重要意義。

4、利用自身優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)整合

篇4

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)管理　施工承包　WBS　RBS

[中圖分類號(hào)]Tu7

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1009－5539(2010)03－0039－05

緒　論

項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)就是項(xiàng)目生命期中的風(fēng)險(xiǎn)，即可能導(dǎo)致項(xiàng)目損失的不確定性。而項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理就是應(yīng)用項(xiàng)目管理的成熟理論和方法對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析變因、減少不確定性、化解、控制和處理風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理是指項(xiàng)目管理人員對(duì)可能致?lián)p失的項(xiàng)目不確定性進(jìn)行預(yù)測(cè)、預(yù)算、識(shí)別、分析和有效地處置以控制成本，為項(xiàng)目的順利完成提供最大安全保障的科學(xué)管理方法。

一、項(xiàng)目施工階段風(fēng)險(xiǎn)管理

(一)項(xiàng)目施工階段風(fēng)險(xiǎn)管理要點(diǎn)

1.項(xiàng)目施工階段風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃

企業(yè)管理層和項(xiàng)目經(jīng)理部必須在項(xiàng)目管理策劃時(shí)，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行策劃，制訂風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，以決定如何進(jìn)行項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理。

風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃制訂的依據(jù)應(yīng)包括：(1)項(xiàng)目范圍說(shuō)明；(2)投標(biāo)文件與工程合同；(3)項(xiàng)目工作結(jié)構(gòu)分解；(4)項(xiàng)目進(jìn)度安排；(5)項(xiàng)目管理策劃的其他結(jié)果；(6)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理程序和有關(guān)規(guī)定；(7)其他各種信息和歷史資料。

風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的內(nèi)容應(yīng)包括：(1)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)；(2)風(fēng)險(xiǎn)管理范圍；(3)可使用的風(fēng)險(xiǎn)管理方法、工具以及數(shù)據(jù)來(lái)源；(4)風(fēng)險(xiǎn)分類和風(fēng)險(xiǎn)排序要求；(5)風(fēng)險(xiǎn)跟蹤的要求；(6)風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)與權(quán)限；(7)必需的資源和費(fèi)用預(yù)算。

通常，風(fēng)險(xiǎn)分類和風(fēng)險(xiǎn)排序的方法、標(biāo)準(zhǔn)等，企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理程序中都有詳細(xì)規(guī)定，但針對(duì)具體的項(xiàng)目，在策劃時(shí)還應(yīng)結(jié)合工程項(xiàng)目實(shí)際，因地制宜。施工過(guò)程中，項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，制訂項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施計(jì)劃，配置相關(guān)資源，落實(shí)人員職責(zé)，確保風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)有效進(jìn)行。

2.項(xiàng)目施工階段風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)分析

施工過(guò)程中，項(xiàng)目經(jīng)理部必須隨施工進(jìn)度不斷進(jìn)行項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。

項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)對(duì)可能帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：(1)工程本身的條件；(2)自然與社會(huì)條件；(3)市場(chǎng)情況；(4)業(yè)主以及其他相關(guān)方：(5)項(xiàng)目合同與項(xiàng)目設(shè)計(jì)；(6)企業(yè)管理層以及項(xiàng)目經(jīng)理部本身；(7)項(xiàng)目變更(包括合同條件、項(xiàng)目設(shè)計(jì)等)。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別可采取以下方法：(1)文件審查；(2)信息收集技術(shù)，如：會(huì)議、問(wèn)卷調(diào)查、訪談、專家咨詢等。

項(xiàng)目經(jīng)理部必須將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的結(jié)果予以記錄并形成風(fēng)險(xiǎn)清單然后對(duì)所有記錄的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并形成項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告。

項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析的主要內(nèi)容應(yīng)包括：(1)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，可以根據(jù)已有信息和類似項(xiàng)目信息采用主觀測(cè)驗(yàn)法、專家估計(jì)法或會(huì)議評(píng)審法進(jìn)行認(rèn)定；(2)風(fēng)險(xiǎn)損失量的估計(jì)，應(yīng)先進(jìn)行定性分析，只要可能就應(yīng)進(jìn)行定量分析；(3)確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)確定的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)損失量的估計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)，確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控

項(xiàng)目經(jīng)理部必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和活動(dòng)順序進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，并根據(jù)排序制訂應(yīng)對(duì)策略和應(yīng)對(duì)措施，為項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)增加機(jī)會(huì)、減少失敗威脅。常用消除風(fēng)險(xiǎn)或威脅的應(yīng)對(duì)策略有：(1)風(fēng)險(xiǎn)回避；(2)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移；(3)風(fēng)險(xiǎn)減輕。常用應(yīng)對(duì)積極風(fēng)險(xiǎn)或機(jī)會(huì)的策略有：(1)為確保機(jī)會(huì)的實(shí)現(xiàn)，消除與機(jī)會(huì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)的不確定性；(2)將積極風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任分配給最能為項(xiàng)目經(jīng)理部獲取利益機(jī)會(huì)的第三方；(3)針對(duì)積極風(fēng)險(xiǎn)或機(jī)會(huì)的驅(qū)動(dòng)因素，采取措施，提高機(jī)會(huì)發(fā)生的概率。項(xiàng)目經(jīng)理部必須根據(jù)應(yīng)對(duì)策略制訂相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施形成文件，同時(shí)應(yīng)避免產(chǎn)生新的消極風(fēng)險(xiǎn)。必要時(shí)應(yīng)制訂應(yīng)急計(jì)劃。施工過(guò)程中，項(xiàng)目經(jīng)理部必須及時(shí)收集和分析與項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的各種信息，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的實(shí)施效果進(jìn)行監(jiān)控和反饋，必要時(shí)制訂糾正和預(yù)防措施。

(二)項(xiàng)目收尾階段的風(fēng)險(xiǎn)管理

項(xiàng)目收尾階段相比其他階段風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性要小一點(diǎn)，但并不能忽視。許多企業(yè)重投標(biāo)、重合同、重施工、輕收尾。其實(shí)在收尾階段并非沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)。承包商在工程完工或竣工時(shí)必須及時(shí)辦理相關(guān)備案手續(xù)，得到業(yè)主確認(rèn)工程完工或竣工的文件，否則承包商無(wú)法證明已經(jīng)按照合同約定履行了工期承諾。另外，還要按照合約條件在具備辦理工程結(jié)算條件時(shí)及時(shí)將結(jié)算報(bào)送業(yè)主或相關(guān)機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格遵守時(shí)效要求，否則，可能會(huì)引起不必要的麻煩。

二、案例分析

南航綜合樓工程總建筑面積33766.6m2，檐高44.95m；該工程分為主樓、裙樓2部分，地下部分設(shè)有一層地下室，主要功能是車庫(kù)、設(shè)備用房。主樓地上主體12層，建筑高度44.95m；裙樓地上主體5層，建筑高度25.05m。主裙樓相接處設(shè)有沉降縫，結(jié)構(gòu)型式為現(xiàn)澆框架一剪力墻結(jié)構(gòu)。

(一)本工程施工階段風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

(1)進(jìn)度控制目標(biāo)：工程進(jìn)度按合同要求完成；(2)質(zhì)量控制目標(biāo)：合格工程，外觀要求優(yōu)良；確保一次驗(yàn)收合格，材料損耗率控制在2％以內(nèi)；(3)成本控制目標(biāo)：成本不超過(guò)公司測(cè)算的制造成本；(4)HSE管理目標(biāo)：達(dá)到五無(wú)目標(biāo)，即“無(wú)死亡事故，無(wú)重大傷人事故，無(wú)重大機(jī)械事故，無(wú)火災(zāi)，無(wú)中毒事故”。

(二)南航綜合樓項(xiàng)目施工階段風(fēng)險(xiǎn)管理組織(WBs)

(三)南航綜合樓項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)分解結(jié)構(gòu)根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕ㄖ袌?chǎng)環(huán)境，結(jié)合本工程的具體情況及以往工程的經(jīng)驗(yàn)，該工程的風(fēng)險(xiǎn)因素分解如表3－1。

(四)南航綜合樓項(xiàng)目施工階段風(fēng)險(xiǎn)分析

將本工程中工作結(jié)構(gòu)分解與風(fēng)險(xiǎn)因素分解結(jié)合起來(lái)，對(duì)每項(xiàng)工作的四個(gè)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化計(jì)算，并制定出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，其中每次工作的風(fēng)險(xiǎn)概率則一般采用專家法來(lái)定出，具體結(jié)果詳見(jiàn)表3－2

(五)南航綜合樓項(xiàng)目收尾階段風(fēng)險(xiǎn)因素控制

項(xiàng)目收尾階段是鞏固、擴(kuò)大已有經(jīng)營(yíng)成果的重要時(shí)期，項(xiàng)目經(jīng)理部在本項(xiàng)目中嚴(yán)格貫徹“施工前為用戶著想，施工中為用戶負(fù)責(zé)，竣工后讓用戶滿意”，及采用“四個(gè)核定”(核定任務(wù)、核定人員、核定時(shí)間、核定工資及費(fèi)用)和回訪保修，為此，項(xiàng)目經(jīng)理部提前對(duì)竣工及售后服務(wù)期間可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、分析，并制定相應(yīng)措施，使售后服務(wù)期間的風(fēng)險(xiǎn)降至最小。

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別可以根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)及本工程的具體情況，也可通過(guò)顧客滿意情況調(diào)查表來(lái)識(shí)別分析風(fēng)險(xiǎn)。本工程收尾階段風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別采用核查表法，詳見(jiàn)表3－3。

三、結(jié)　論

篇5

工程建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類。關(guān)于工程建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，大致可以包括投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)、合同簽訂風(fēng)險(xiǎn)、資金短缺風(fēng)險(xiǎn)、資金籌集的風(fēng)險(xiǎn)、資金回收的風(fēng)險(xiǎn)等幾個(gè)方面。投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，每一個(gè)工程項(xiàng)目都會(huì)以招標(biāo)的方式來(lái)確定施工企業(yè)，這樣有利于實(shí)現(xiàn)公平、公正、公開(kāi)的原則。同時(shí)，這也是考驗(yàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的智慧和企業(yè)本身綜合實(shí)力的時(shí)候，一個(gè)好的工程項(xiàng)目，往往會(huì)有多家建筑企業(yè)進(jìn)行競(jìng)標(biāo)，需要建筑企業(yè)管理層準(zhǔn)確核算投標(biāo)成本與盈利空間，在競(jìng)標(biāo)的時(shí)候進(jìn)行準(zhǔn)確的資金估計(jì)，避免投標(biāo)成本過(guò)大，有損企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。合同簽訂風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)大型的工程項(xiàng)目耗費(fèi)大量的人力物力資源。同時(shí)，工程項(xiàng)目的施工周期比較長(zhǎng)，在合同簽訂初期，只是以當(dāng)下的材料價(jià)格進(jìn)行成本估算，但市場(chǎng)是變動(dòng)的，材料價(jià)格的浮動(dòng)一般比較大，可能會(huì)出現(xiàn)施工期間材料價(jià)格飛漲的情況，這對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一個(gè)致命的打擊。資金短缺風(fēng)險(xiǎn)，工程項(xiàng)目的施工全過(guò)程都需要大量的資金支持。但一個(gè)企業(yè)如果是多個(gè)工程項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行的話，難免會(huì)出現(xiàn)資金鏈斷裂的情況，一旦出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不靈，將很可能導(dǎo)致工程項(xiàng)目施工中斷，讓建筑企業(yè)蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。資金籌集的風(fēng)險(xiǎn)，很多時(shí)候，建筑企業(yè)的流動(dòng)資金都不足以支撐工程項(xiàng)目的運(yùn)行，企業(yè)籌集資金的方式主要是通過(guò)銀行信貸渠道，利用房產(chǎn)、土地等不動(dòng)產(chǎn)辦理了數(shù)額可觀的銀行抵押貸款，雖然能及時(shí)緩解資金周轉(zhuǎn)不靈的問(wèn)題，但財(cái)務(wù)杠桿會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)工程項(xiàng)目利潤(rùn)率小于銀行貸款利率時(shí)或利率提高時(shí)，企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將提高。資金回收的風(fēng)險(xiǎn)，這是當(dāng)下企業(yè)面臨的一個(gè)比較大的挑戰(zhàn)，很多業(yè)主在工程項(xiàng)目完工后，以各種理由拒絕履行合同義務(wù)拖欠尾款，使得建筑企業(yè)的資金回籠往往需要很長(zhǎng)的時(shí)間。這樣一來(lái)，企業(yè)在工程項(xiàng)目中投入了大量的資金，業(yè)主的工程款一旦不能即時(shí)到賬，將會(huì)嚴(yán)重影響建筑企業(yè)接下來(lái)的正常運(yùn)作。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警要素、程序和方法

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警要素

建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是存在很多不可預(yù)知性的，主要是因?yàn)槭袌?chǎng)的變化比較快。但只要通過(guò)專業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，準(zhǔn)確把握影響建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要素，就能在很大程度上降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，緩解工程建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)，從而有利于企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警包括預(yù)警征兆、預(yù)警指標(biāo)、預(yù)警信號(hào)、預(yù)警度和預(yù)警源等幾個(gè)方面。預(yù)警征兆，就是對(duì)預(yù)警系統(tǒng)的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行檢測(cè)，一旦出現(xiàn)異常情況，將快速反饋給檢測(cè)人員，方便檢測(cè)人員采取下一步行動(dòng)。預(yù)警指標(biāo)則是建筑企業(yè)在構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的時(shí)候，用來(lái)反映財(cái)務(wù)預(yù)警內(nèi)容的指標(biāo)，包括償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力比率等內(nèi)容。預(yù)警信號(hào)就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)在監(jiān)測(cè)各項(xiàng)預(yù)警指標(biāo)的時(shí)候傳輸?shù)母黜?xiàng)數(shù)據(jù)，監(jiān)測(cè)人員正是根據(jù)這些預(yù)警信號(hào)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷。預(yù)警源則是最開(kāi)始發(fā)生預(yù)警情況的地方，預(yù)警監(jiān)測(cè)人員需要在接收到預(yù)警信號(hào)后，盡快找出預(yù)警源，進(jìn)一步制定并實(shí)施預(yù)警方案。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的程序

工程建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的程序主要包括選取財(cái)務(wù)指標(biāo)、設(shè)定財(cái)務(wù)變量、確定預(yù)警區(qū)間以及評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等四個(gè)部分。選取財(cái)務(wù)指標(biāo)，這屬于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的前期準(zhǔn)備工作，研究人員可以需要從大量的財(cái)務(wù)指標(biāo)中選取能夠符合研究目標(biāo)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析研究。設(shè)定財(cái)務(wù)變量，在財(cái)務(wù)指標(biāo)選擇完成后，需要設(shè)置不同的財(cái)務(wù)變量，方便監(jiān)測(cè)員監(jiān)測(cè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況，并采用專業(yè)的分析方法對(duì)所監(jiān)測(cè)到的異常情況進(jìn)行分析，找出預(yù)警源，在最短的時(shí)間內(nèi)制定出預(yù)警計(jì)劃。確定預(yù)警區(qū)間，這是用數(shù)學(xué)方法對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警進(jìn)行分析時(shí)得到的預(yù)警階段性成果，縮小了預(yù)警的范圍，當(dāng)然，這需要分析人員具備較高的專業(yè)素養(yǎng)以及豐富的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警經(jīng)驗(yàn)。評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，主要是用數(shù)理模型結(jié)合財(cái)務(wù)變量指標(biāo)的變化分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，得出科學(xué)合理的結(jié)論，方便下一步制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方案。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的一般方法

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方法一般包括定性預(yù)警和定量預(yù)警兩種。所謂定性預(yù)警，就是指對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行抽象的、概括的、感性的評(píng)估來(lái)預(yù)測(cè)，這是對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一個(gè)整體性的分析，不需要具體的數(shù)據(jù)支持。定性預(yù)警主要包括表征觀察法、流程圖分析法兩種形式。表征觀察法，是指分析人員通過(guò)對(duì)建筑企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)進(jìn)行觀察，通過(guò)觀察中得到的異常情況結(jié)合自身的專業(yè)知識(shí)以及工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析，得出比較客觀的分析報(bào)告。流流程圖分析是選取企業(yè)的每一個(gè)財(cái)務(wù)流程的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行分析，相對(duì)表征觀察法來(lái)說(shuō)較復(fù)雜，但同時(shí)具有更高的準(zhǔn)確性，其能快速有效找出每一個(gè)財(cái)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)要素，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)各項(xiàng)預(yù)警指標(biāo)的變化情況。定量預(yù)警方法，其要以建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)結(jié)合數(shù)學(xué)模型進(jìn)行分析，根據(jù)得到的分析報(bào)告判斷企業(yè)當(dāng)下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警狀況，相對(duì)于定性分析方法來(lái)說(shuō)更加準(zhǔn)確，但需要分析人員有較高的專業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)耗費(fèi)的時(shí)間也比較長(zhǎng)。

三、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系構(gòu)建

（一）建立收集風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)

并設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)的預(yù)警體系構(gòu)建，最主要的首先要廣泛地、持續(xù)不斷地收集財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)內(nèi)、外部信息，建立風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)，其次是要確定合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)，通過(guò)對(duì)這些指標(biāo)的監(jiān)測(cè)，及時(shí)發(fā)出預(yù)警信息，找出影響企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素，從而及時(shí)制定有效的解決方案，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，選取最多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)指標(biāo)主要有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)、權(quán)益凈利率、投資項(xiàng)目報(bào)酬率等。

（二）制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警時(shí)應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)控制措施

進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。跟蹤監(jiān)測(cè)關(guān)鍵指標(biāo)成因的變化，一旦出現(xiàn)預(yù)警，即實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施。企業(yè)全體成員應(yīng)高度重視，將措施落實(shí)到組織，明確分工和責(zé)任，全員行動(dòng)進(jìn)行降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。為確保工作的效果，落實(shí)到位，要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案的實(shí)施進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控改進(jìn)，并與績(jī)效考核聯(lián)系起來(lái)。

（三）完善建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與企業(yè)文化

只有不斷優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、企業(yè)文化，才能快速有效地對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，方便企業(yè)制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方案，從而有效降低工程建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障建筑企業(yè)的資金流通。建筑企業(yè)在構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的時(shí)候，一定要有明確的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，選取合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，樹(shù)立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略觀，對(duì)出現(xiàn)的突發(fā)狀況快速有效的分析，在最短時(shí)間內(nèi)制定出應(yīng)急預(yù)案，避免企業(yè)蒙受損失。

四、結(jié)語(yǔ)

篇6

一、控制自我評(píng)估的相關(guān)理論

1、定義?？刂谱晕以u(píng)估（CSA，ControlSelf-Assessment）也被稱為管理自我評(píng)估、控制和風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我評(píng)估以及控制/風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（I-IA）認(rèn)為，控制自我評(píng)估是檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的效率和效果的流程，其目的是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供一定程序的合理保證。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年的研究報(bào)告中總結(jié)了CSA的三個(gè)基本特征：關(guān)注業(yè)務(wù)的過(guò)程和控制的成效、由管理部門和職員共同進(jìn)行、用結(jié)構(gòu)化的方法開(kāi)展自我評(píng)估。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2006年7月1日實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)———內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》（以下簡(jiǎn)稱“具體準(zhǔn)則第21號(hào)”），將控制自我評(píng)估定義為：是指由對(duì)內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行負(fù)有責(zé)任的組織相關(guān)管理人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。2、控制自我評(píng)價(jià)的內(nèi)容和方法。根據(jù)具體準(zhǔn)則第21號(hào)，內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)的目的與范圍，確定控制自我評(píng)估的內(nèi)容?？刂谱晕以u(píng)估主要包括以下內(nèi)容：（1）確定組織整體或職能部門的目標(biāo)，識(shí)別其主要風(fēng)險(xiǎn)；（2）評(píng)估組織內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性及有效性；（3）確認(rèn)內(nèi)部控制重大缺陷或存在嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；（4）評(píng)估組織非正式的控制及其有效性；（5）評(píng)估組織的業(yè)務(wù)流程及其運(yùn)作效率；（6）對(duì)控制自我評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)建議。同時(shí)，準(zhǔn)則中提到“對(duì)公司控制自我評(píng)估的主要方法包括：專題討論會(huì)、問(wèn)卷調(diào)查法和管理分析法”，這也是目前西方國(guó)家通過(guò)20多年實(shí)踐總結(jié)后普遍采用的三種基本形式。

二、控制自我評(píng)估與境外資產(chǎn)管理

根據(jù)業(yè)內(nèi)的研究，已經(jīng)總結(jié)出CSA為內(nèi)控評(píng)價(jià)帶來(lái)5方面的變革：（1）有效進(jìn)行軟控制的評(píng)價(jià)；（2）提升控制環(huán)境；（3）盡快找到并解決問(wèn)題；（4）預(yù)測(cè)并控制風(fēng)險(xiǎn)；（5）使內(nèi)審更具效率與效果。因此筆者認(rèn)為：CSA這5方面的好處，結(jié)合石油行業(yè)境外資產(chǎn)的現(xiàn)狀，適合推行應(yīng)用于境外資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)管理中。本文將討論重點(diǎn)放在境外全資子公司、境外聯(lián)營(yíng)/合營(yíng)公司、境外油田非作業(yè)者三種投資或資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理主體形式，先行闡述其管理特點(diǎn)和對(duì)應(yīng)采取的主要審計(jì)形式，為接下來(lái)討論不同投資形式下需建立不同的控制自我評(píng)價(jià)體系做好鋪墊。1、境外資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理形式。（1）境外子公司。境外子公司，顧名思義為境外注冊(cè)成立的全資子公司，和境內(nèi)子公司一樣，擁有自己所有的財(cái)產(chǎn)，自己的公司名稱、章程和董事會(huì)，以自己的名義開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、從事各類民事活動(dòng)，獨(dú)立承擔(dān)公司行為所帶來(lái)的一切后果和責(zé)任，涉及公司利益的重大決策或重大人事安排，仍要由母公司決定。主要被實(shí)施的審計(jì)類型為內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，且審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容基本一致。（2）境外聯(lián)營(yíng)/合營(yíng)公司。首先，聯(lián)營(yíng)企業(yè)不同于合營(yíng)企業(yè)。聯(lián)營(yíng)企業(yè)是指投資者對(duì)其有重大影響，但不是投資者的子公司或合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)。當(dāng)某一企業(yè)或個(gè)人擁有另一企業(yè)20%或以上至50%表決權(quán)資本時(shí)，通常被認(rèn)為投資者對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響，則該被投資企業(yè)可視為投資者的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。投資者對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)只具有重大影響，即對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策只具有參與決策的權(quán)利，而不具有控制權(quán)；而合營(yíng)者對(duì)投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策具有控制權(quán)，雖然這種控制權(quán)是共同控制。其次，境外聯(lián)營(yíng)/合營(yíng)公司的審計(jì)權(quán)利與投資地位有密切關(guān)系，公司章程或伙伴協(xié)議中往往對(duì)審計(jì)的權(quán)利、范圍等有詳細(xì)規(guī)定，而且目前合作的伙伴往往也有其自身成熟的內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)體系，在此不多贅述。（3）境外油田項(xiàng)目非作業(yè)者。國(guó)際油氣聯(lián)合作業(yè)的合作方式中，除了投資者設(shè)立法人型合資企業(yè)（JV，JointVenture）作為聯(lián)合作業(yè)公司負(fù)責(zé)油田作業(yè)外，更常見(jiàn)的是投資者以簽署聯(lián)合作業(yè)的方式，指定其中一方投資者擔(dān)任作業(yè)者（operator），負(fù)責(zé)油氣作業(yè)的日常工作，其他各方投資者作為非作業(yè)者（non-operator）。投資者各方指定代表組成作業(yè)委員會(huì)，決定油氣作業(yè)的重大事項(xiàng)，作業(yè)者在遵循油氣行業(yè)慣例和相關(guān)法律的前提下，按照作業(yè)委員會(huì)的決定及指示開(kāi)展作業(yè)。目前針對(duì)這種聯(lián)合作業(yè)的方式，已采取的審計(jì)方式是聯(lián)合賬簿審計(jì)，對(duì)象是作業(yè)者，內(nèi)容主要基于聯(lián)合賬簿本身。但考慮到投資金額大、盈利依賴程度高，非作業(yè)者在作業(yè)委員會(huì)中被賦予的決策權(quán)力大，有必要追加控制自我評(píng)估，以對(duì)管理水平摸底。2、境外投資主要風(fēng)險(xiǎn)及中方角色參與控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。業(yè)界已基本對(duì)石油行業(yè)境外投資的風(fēng)險(xiǎn)分析形成了共識(shí)，主要包括東道國(guó)政治風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于組織外部；但風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，往往沒(méi)有結(jié)合投資形式或境外資產(chǎn)管理的實(shí)施主體形式，對(duì)應(yīng)分析其管理風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)筆者認(rèn)為，組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制是否有效，將對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)的管理產(chǎn)生正面或負(fù)面的效果加倍放大。不同境外投資管理主體，中方投資方對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的參與管理程度是有限的，三種形式比較下非作業(yè)者能力最弱，境外全資子公司最強(qiáng)。

三、不同投資形式如何開(kāi)展控制自我評(píng)估

對(duì)于從未開(kāi)展過(guò)控制內(nèi)部評(píng)估的公司，建議基于成本、效益原則循序漸進(jìn)地開(kāi)展，摸索經(jīng)驗(yàn)再舉一反三。筆者根據(jù)一般大型企業(yè)現(xiàn)行的管理架構(gòu)，建議如下步驟開(kāi)展控制內(nèi)部評(píng)估及設(shè)計(jì)模式。首先，按層級(jí)區(qū)分控制內(nèi)部評(píng)估的范圍。原因有三：一是單獨(dú)為管理層和職能部門開(kāi)展控制自我評(píng)估，能夠提高其重視程度，加強(qiáng)參與感，并幫助內(nèi)審人員快速地了解公司整體內(nèi)控環(huán)境；二是不同地域海外投資主體面臨風(fēng)險(xiǎn)不同，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不同，內(nèi)控體系也不完全相同，每個(gè)個(gè)體應(yīng)具備單獨(dú)實(shí)施控制自我評(píng)估的能力，設(shè)計(jì)獨(dú)立的評(píng)估方案，反而更有利于了解其真實(shí)的管理情況；三是考慮到聯(lián)合作業(yè)中非作業(yè)者的管理模式特點(diǎn)，其組織機(jī)構(gòu)往往更“無(wú)形”，那么關(guān)鍵人員的技術(shù)能力和專業(yè)素質(zhì)，尤其是對(duì)于石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議的內(nèi)容和執(zhí)行，往往是較“組織內(nèi)控流程”這種形式更重要的，那么，控制自我評(píng)估的對(duì)象在這里就不是組織，而可直接設(shè)計(jì)為針對(duì)關(guān)鍵人員。層級(jí)展示如下：其次，確定了評(píng)估層級(jí)后，確定控制自我評(píng)估的開(kāi)展順序。筆者在此傾向于同時(shí)開(kāi)展，開(kāi)展初步方案為：最后，便是對(duì)所有控制自我評(píng)估報(bào)告的匯總分析，并形成控制自我評(píng)估報(bào)告。匯總分析過(guò)程中，由于三個(gè)層次的評(píng)估均使用問(wèn)卷調(diào)查的方式，調(diào)查中應(yīng)對(duì)公司關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)重復(fù)出題，從不同層面了解各層管理者對(duì)該問(wèn)題的認(rèn)知程度，如有必要，也可以進(jìn)一步組織專題討論，面對(duì)面溝通更有助于內(nèi)審人員和管理層的信息交換與交流。三個(gè)層級(jí)各自形成獨(dú)立控制自我評(píng)估報(bào)告，同時(shí)出具對(duì)公司整體內(nèi)控實(shí)施情況的評(píng)價(jià)報(bào)告，形成后報(bào)母公司高管。

四、如何利用控制自我評(píng)估報(bào)告開(kāi)展境外資產(chǎn)審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)高管對(duì)三個(gè)層級(jí)各自控制自我評(píng)估報(bào)告的意見(jiàn)及評(píng)估結(jié)果，從開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的角度解讀分析報(bào)告，筆者推測(cè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員至少應(yīng)采取以下行動(dòng)：第一，層級(jí)一的評(píng)估報(bào)告結(jié)果，將移交風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控制度建設(shè)的相關(guān)管理人員，重新進(jìn)行管理風(fēng)險(xiǎn)方面的評(píng)級(jí)，并相應(yīng)加強(qiáng)和完善相關(guān)內(nèi)控制度建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)人員有必要對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)進(jìn)行穿行測(cè)試的復(fù)核工作，排除評(píng)估參與人員主觀因素的影響。第二，目前針對(duì)海外公司已開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)，但現(xiàn)實(shí)情況是，以往開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員不了解海外資產(chǎn)管理的相關(guān)復(fù)雜性，無(wú)法確定審計(jì)重點(diǎn)，往往采用通常的審計(jì)手段開(kāi)展工作，審計(jì)結(jié)論也許會(huì)流于表面，不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，管理層閱讀審計(jì)報(bào)告也無(wú)法獲取其關(guān)注的信息。那么，基于此，層級(jí)二的評(píng)估報(bào)告結(jié)果，基于其真實(shí)反映了海外公司的管理情況，那么這份報(bào)告既可用于幫助內(nèi)部審計(jì)人員有針對(duì)性地制定審計(jì)實(shí)施方案，同時(shí)，也是管理層管理決策的重要依據(jù)。第三，針對(duì)非作業(yè)者項(xiàng)目，中方實(shí)施的是聯(lián)合賬簿審計(jì)，審計(jì)的對(duì)象是作業(yè)者外國(guó)石油公司和其聯(lián)合賬簿，并未覆蓋到聯(lián)合作業(yè)委員會(huì)中的中方人員盡職情況。層級(jí)三的控制自我評(píng)估報(bào)告，期望達(dá)到的目的是至少了解這些關(guān)鍵人員對(duì)中方在該聯(lián)合作業(yè)中掌握的權(quán)利是否熟知進(jìn)而盡職的實(shí)施，以保障我中方的合法權(quán)益得到保障。當(dāng)然，報(bào)告的結(jié)果也可幫助聯(lián)合賬簿審計(jì)師確定中方控制薄弱的方面，進(jìn)而在向作業(yè)者實(shí)施審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)、深入地開(kāi)展測(cè)試、復(fù)核。

五、小結(jié)

“審計(jì)”現(xiàn)在是熱門的名詞，本文的目的除了從業(yè)務(wù)層面，探討實(shí)施控制內(nèi)部評(píng)估將大大助益內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，同時(shí)，更是為了強(qiáng)調(diào)，審計(jì)或者內(nèi)部審計(jì)，已經(jīng)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線。我們除了研究審計(jì)技巧、審計(jì)手段等，眼光仍應(yīng)前置，從最有利于避免企業(yè)內(nèi)控失效的方法開(kāi)始，將內(nèi)部審計(jì)放在次要或輔助的地位，這樣意識(shí)形態(tài)下的組織，才更具有活力和持續(xù)發(fā)展?jié)摿Α?/p>

作者:周彤 單位:中國(guó)海洋石油國(guó)際有限公司

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篇7

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

一、建筑業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理特征分析

建筑業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有多面性的特征，具體具有以下幾個(gè)方面：不確定性、普遍性、全面性、客觀性以及階段性。所謂不確定性是由于建筑業(yè)自身屬性所決定的，建筑行業(yè)必須在規(guī)定工期時(shí)間內(nèi)，按照合同約定價(jià)款完成規(guī)定質(zhì)量要求的構(gòu)筑物。項(xiàng)目需要工期普遍都很長(zhǎng)，這其中面對(duì)的商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、施工內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、利益風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目自身風(fēng)險(xiǎn)等都具有很大的不確定性。普遍性是指，建筑業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在，任何建筑項(xiàng)目都需要給予足夠重視。全面性是指，建筑行業(yè)財(cái)務(wù)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較多，例如政治風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)以及自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)等。其次，建筑行業(yè)涉及面較廣，需要聯(lián)系的部門繁多，整個(gè)項(xiàng)目壽命周期過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻存在，例如存在設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)、施工風(fēng)險(xiǎn)等?？陀^性是指，建筑行業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，不可避免，無(wú)論采取什么措施或者手段都不可能將建筑行業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降為零。階段性是指，建筑行業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般分為三個(gè)階段。前期風(fēng)險(xiǎn)尚未發(fā)生，還處于潛伏階段，雖然沒(méi)有造成損失，但是需要給予實(shí)時(shí)關(guān)注；中期為風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生階段，風(fēng)險(xiǎn)處于發(fā)展階段，需要及時(shí)給予處理；后期為風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后果階段，主要任務(wù)是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為以后作參考。

二、建筑業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

(一)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱

建筑行業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重視程度不夠會(huì)造成不可估量的后果。由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制很難發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。目前，我國(guó)多數(shù)建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不夠完善，可操作性不強(qiáng)，有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)規(guī)定，甚至與當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)相沖突，脫離實(shí)際，制度形同虛設(shè)，無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。建筑行業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱與獎(jiǎng)懲制度息息相關(guān)，一些建筑項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理制度沒(méi)有配套的獎(jiǎng)懲制度，員工沒(méi)有參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)力。

(二)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺乏專業(yè)性

由于我國(guó)建筑行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究還處在初期階段，可供參考的經(jīng)驗(yàn)少之又少。不僅建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才少，國(guó)內(nèi)相關(guān)專家也不多，專業(yè)人才培養(yǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上行業(yè)發(fā)展步伐。前幾年我國(guó)剛剛出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估師的職務(wù)，但新興行業(yè)需要一段時(shí)間成長(zhǎng)，不僅評(píng)估人員數(shù)量嚴(yán)重缺乏，評(píng)估人員素質(zhì)也有待進(jìn)一步提高。目前，很多評(píng)估師缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，多數(shù)還停留在理論研究層面，實(shí)際應(yīng)用水平較低，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估精確性不高，不能對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)提供可靠的風(fēng)險(xiǎn)管理保障。

(三)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)水平偏低

與國(guó)際一些建筑行業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)較成熟的國(guó)家相比，我國(guó)進(jìn)行建筑業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏成熟的經(jīng)驗(yàn)，可借鑒的方法很少，只能摸搜著前行，需要耗費(fèi)的人力和財(cái)力成本相對(duì)較高。即使邀請(qǐng)國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)管理專家參加風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)，由于國(guó)情差異，企業(yè)環(huán)境不同，很難達(dá)到降本增效的目的。如果采用國(guó)外先進(jìn)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理軟件，在后期分析和評(píng)價(jià)也會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響最終風(fēng)險(xiǎn)管理效果。

三、加強(qiáng)建筑業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

(一)提升建筑業(yè)財(cái)務(wù)科技含量

借力高新技術(shù)企業(yè)平臺(tái)，借助高新技術(shù)企業(yè)政策優(yōu)勢(shì)，實(shí)施建筑業(yè)財(cái)務(wù)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展。加強(qiáng)通用技術(shù)研究，瞄準(zhǔn)國(guó)內(nèi)外工程建設(shè)領(lǐng)域的科技前沿，加大對(duì)高、新、難項(xiàng)目的技術(shù)研究和創(chuàng)新力度，突破技術(shù)制約瓶頸，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化博士后科研工作站紐帶作用，加強(qiáng)與高校、科研機(jī)構(gòu)的合作，建立跨界創(chuàng)新聯(lián)盟，促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研用貫通，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈、創(chuàng)新鏈融合。加大科技投入，著力問(wèn)題解決型、集成應(yīng)用型課題研發(fā)，推進(jìn)成果集成和知識(shí)產(chǎn)權(quán)工作，為降低建筑業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做好基礎(chǔ)工作。

(二)提升建筑業(yè)財(cái)務(wù)人力水平

牢固樹(shù)立人力資源是第一資源的理念，將人力資源開(kāi)發(fā)管理、干部人才隊(duì)伍建設(shè)、優(yōu)化人力資源配置和薪酬體制改革等，作為持續(xù)推動(dòng)建筑業(yè)財(cái)務(wù)科學(xué)發(fā)展的重大戰(zhàn)略任務(wù)來(lái)抓，堅(jiān)定不移地繼續(xù)實(shí)施財(cái)務(wù)人才強(qiáng)企戰(zhàn)略，以改革創(chuàng)新精神著力解決制約人才發(fā)展的突出問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人才規(guī)模、結(jié)構(gòu)、素質(zhì)與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)人才發(fā)展環(huán)境進(jìn)一步改善，財(cái)務(wù)人才比較優(yōu)勢(shì)基本確立，保障建筑企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展?？梢阅贸龈鳈C(jī)關(guān)、各部門、各項(xiàng)目人員績(jī)效薪酬總額的10%，進(jìn)行內(nèi)部再分配，打破平均主義，拉開(kāi)收入差距，倒逼案例企業(yè)財(cái)務(wù)員工提升素質(zhì)能力，積極擔(dān)當(dāng)作為。

(三)完善建筑業(yè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)推進(jìn)項(xiàng)目?jī)?nèi)部承包制、模擬股份制，盡可能調(diào)動(dòng)員工工作積極性，給員工帶來(lái)真正的實(shí)惠。尤其針對(duì)標(biāo)前虧損的項(xiàng)目必須開(kāi)展模擬股份制和內(nèi)部承包制改革，并確定項(xiàng)目減虧后分紅負(fù)責(zé)人。在完善建筑業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，大力推行項(xiàng)目股份制改革過(guò)程中，需要杜絕出現(xiàn)項(xiàng)目前期盈利，后期出現(xiàn)虧損的局面出現(xiàn)，因此，需要加強(qiáng)過(guò)程管理和控制。在模擬股份制制度沒(méi)有成熟之前，不能搞一刀切，需要給子公司一定的自主權(quán)，各子公司根據(jù)自身實(shí)際情況和各項(xiàng)目實(shí)際情況自己定，在項(xiàng)目人員選擇、隊(duì)伍選用、物質(zhì)設(shè)備采購(gòu)和租賃以及具體獎(jiǎng)懲辦法上各出個(gè)的招數(shù)，并鼓勵(lì)大家積極試，大膽闖，只要不違法不謀私，出于公心，有利于完善建筑業(yè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，有利于提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，有利于增加職工福祉的都應(yīng)該給予鼓勵(lì)。

(四)構(gòu)建全面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及預(yù)警體系

構(gòu)建全面、有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及預(yù)警體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制及防范爭(zhēng)取有利時(shí)機(jī)。第一，采取現(xiàn)場(chǎng)觀察法和財(cái)務(wù)報(bào)表法，定期與不定期的對(duì)施工企業(yè)潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析?，F(xiàn)場(chǎng)觀察法是指通過(guò)直接觀察建筑施工企業(yè)的施工活動(dòng)，從中發(fā)現(xiàn)并掌握施工企業(yè)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)報(bào)表法則要求對(duì)建筑企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行縱向、橫向?qū)Ρ确治?，找出企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)因素。第二，構(gòu)建科學(xué)、全面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，該體系應(yīng)重點(diǎn)考核建筑企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力、償債能力、盈利能力及其成長(zhǎng)性等指標(biāo)，通過(guò)參考同業(yè)水平、企業(yè)近幾年的歷史財(cái)務(wù)指標(biāo)確定預(yù)警指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值，定期編制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析報(bào)告。

四、結(jié)束語(yǔ)

從二十世紀(jì)90年代開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始大規(guī)模進(jìn)行建筑行業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的理論研究，并開(kāi)始嘗試實(shí)踐應(yīng)用，逐步總結(jié)出了一些經(jīng)驗(yàn)。上個(gè)世紀(jì)，國(guó)內(nèi)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究側(cè)重于相關(guān)理論和數(shù)據(jù)分析上，系統(tǒng)性方面還存在欠缺，理論聯(lián)系實(shí)際有待進(jìn)一步提高，因此，需要建筑行業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專家、學(xué)者以及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的實(shí)際工作者多進(jìn)行此方面的研究和分析，為建筑行業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

篇8

近年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)始進(jìn)入中國(guó)稅務(wù)管理領(lǐng)域，衍生出“稅收風(fēng)險(xiǎn)管理”的概念，它是指以最小的稅收成本代價(jià)降低稅收流失的一系列程序，是一種積極、主動(dòng)的管理，能創(chuàng)造出穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，有利于建立和諧的征納關(guān)系，有效提升稅源管理的質(zhì)量和效率。本文從理論到實(shí)踐，從國(guó)際和國(guó)內(nèi)全新視角，進(jìn)一步開(kāi)拓視野，廣泛借鑒國(guó)際上稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索構(gòu)建烏魯木齊市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理論和方法體系，對(duì)于有效推進(jìn)和實(shí)施烏市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，提高征管質(zhì)效，降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅人滿意度和遵從度具有重大的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理包括稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)管理和稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理，本文重點(diǎn)闡述稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)管理。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理研究背景

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅源分布領(lǐng)域越來(lái)越廣泛，流動(dòng)性和隱蔽性越來(lái)越強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)決定稅源，稅源決定稅收，這是一個(gè)簡(jiǎn)單的稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)原理。但在實(shí)際稅源管理過(guò)程中，由于受諸多客觀不確定因素的影響，稅源并不一定完全形成稅收，從而導(dǎo)致客觀稅源決定的納稅能力與實(shí)際稅收之間存在事實(shí)上的差異，這種差異表明稅源管理過(guò)程中事實(shí)上存在稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)稽查年鑒》公布的，全國(guó)稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)顯示的全國(guó)稅收流失率，與同期稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收總額，可以推算出同期全國(guó)稅收流失額。從數(shù)量上看，我國(guó)稅收流失的總量逐年增加，近五年每年在3000-4000億元左右，數(shù)額驚人。稅收流失影響了我國(guó)的財(cái)政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務(wù)機(jī)關(guān)多年來(lái)一直不斷探索的課題。健全法制、完善稅制，規(guī)范稅式支出、加大稅法宣傳力度、提高納稅意識(shí)等等，其中最直接有效可控的措施，是建立現(xiàn)代稅收征管體系。自20__年以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局多次提出深化稅收征管改革，構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的稅收征管體系的要求，即“構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系?！薄靶畔⒐芏悺薄ⅰ岸愒磳I(yè)化管理”、“風(fēng)險(xiǎn)管理”的提出，為實(shí)施全面的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理做了技術(shù)、業(yè)務(wù)和理論的準(zhǔn)備?？梢?jiàn)，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是我國(guó)稅收征管改革的方向和目標(biāo)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理也是國(guó)際稅收管理的發(fā)展趨勢(shì)，是學(xué)習(xí)借鑒國(guó)際稅收管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)與我國(guó)稅收管理實(shí)際相結(jié)合的產(chǎn)物。各地稅務(wù)部門積極探索和實(shí)踐，已取得初步成效。但由于我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐的探索處于起步階段，在諸多方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本理論

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)概述

1.稅收風(fēng)險(xiǎn)及稅收風(fēng)險(xiǎn)特征。稅收風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)現(xiàn)稅收征管目標(biāo)的障礙，是指國(guó)家在稅收征管過(guò)程中，在系列不確定性因素導(dǎo)致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性，使實(shí)際稅收的征收結(jié)果與稅收預(yù)期之間客觀上發(fā)生偏差。

稅收風(fēng)險(xiǎn)從狹義上講，主要是指管理性稅收風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，二是稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。本文研究的是納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，即由于納稅人對(duì)政策認(rèn)識(shí)不足、工作疏漏等情況造成非故意性不遵從，納稅人利用自身信息優(yōu)勢(shì)等不正當(dāng)方式故意或惡意不遵從，形成的稅收流失的可能性和不確定性。

稅收風(fēng)險(xiǎn)除了具有一般風(fēng)險(xiǎn)的共同特征外，還具有其獨(dú)有的特征屬性：隱蔽性和潛伏性，稅收風(fēng)險(xiǎn)形成機(jī)制復(fù)雜多變，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)不容易被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和察覺(jué)并加以管理。納稅人利用技術(shù)手段將稅收顯性風(fēng)險(xiǎn)人為處理為隱形風(fēng)險(xiǎn)，促使風(fēng)險(xiǎn)累積，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)壓力，形成真正的稅收流失；難于化解性，稅收風(fēng)險(xiǎn)與國(guó)家的政治制度、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、稅收制度、稅收管理體制、管理能力及納稅遵從度等方面密切相關(guān)，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范、控制、化解的管理難度較大；傳導(dǎo)性，稅收風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在上級(jí)或下級(jí)稅收之間傳導(dǎo)和擴(kuò)散，導(dǎo)致整個(gè)稅收系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。稅收系統(tǒng)又與社會(huì)經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)，相互影響、相互轉(zhuǎn)化。所以，稅收風(fēng)險(xiǎn)仍然是最為嚴(yán)重的社會(huì)性風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅收風(fēng)險(xiǎn)的分類及表現(xiàn)形式。稅收風(fēng)險(xiǎn)的分類：按照風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，可分為稅務(wù)部門稅收風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)的可測(cè)程度，可分為指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)和非指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定，可分為一般稅收風(fēng)險(xiǎn)和重大稅收風(fēng)險(xiǎn)；按風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體不同，分為納稅人風(fēng)險(xiǎn)，扣繳義務(wù)人風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)人風(fēng)險(xiǎn)，納稅擔(dān)保人風(fēng)險(xiǎn)，其他稅務(wù)行政相對(duì)人風(fēng)險(xiǎn)；按稅收征管過(guò)程的具體環(huán)節(jié)，分為稅務(wù)登記風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，稅源監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，信息報(bào)送風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式：在納稅人方面表現(xiàn)為少繳稅（可能是無(wú)意造成的，也可能是故意逃稅），納稅人在技術(shù)上履行了納稅義務(wù)，但因?qū)Χ惙ǖ睦斫獠煌?，而可能在遵從上出現(xiàn)問(wèn)題；在征稅人方面，表現(xiàn)為稅法缺乏透明度，稅收征管方式發(fā)生了變化而納稅人并不知情等。

（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原理

1.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理，以及過(guò)程監(jiān)控、績(jī)效評(píng)估等措施，不斷提高納稅遵從度的過(guò)程和方法。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代管理科學(xué)和現(xiàn)代稅收管理相融合的一個(gè)產(chǎn)物。

2.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理論來(lái)源。風(fēng)險(xiǎn)管理具有悠久的歷史，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理思想出現(xiàn)在20世紀(jì)前半世紀(jì)，如法約爾的安全生產(chǎn)思想，馬歇爾的“風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)管理”觀點(diǎn)等。1938年以后，美國(guó)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)始采用科學(xué)的方法，并逐步積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。1950年代風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展成為一門學(xué)科，加拉格爾在“風(fēng)險(xiǎn)管理：成本控制的新階段”的論文中，提出了風(fēng)險(xiǎn)管理的概念。1970年代以后逐漸掀起了全球性的風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)動(dòng)。1970年代以后，隨著企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜多樣和風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用的增加，法國(guó)從美國(guó)引進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)管理并在法國(guó)國(guó)內(nèi)傳播開(kāi)來(lái)。

與法國(guó)同時(shí)，日本也開(kāi)始了風(fēng)險(xiǎn)管理研究。近20年來(lái)，美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)家先后建立起全國(guó)性和地區(qū)性的風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)會(huì)。1983年在美國(guó)召開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)和保險(xiǎn)管理協(xié)會(huì)年會(huì)上，世界各國(guó)專家學(xué)者云集紐約，共同討論并通過(guò)了“101條風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則”，它標(biāo)志著風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展已進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。1986年，由歐洲11個(gè)國(guó)家共同成立的“歐洲風(fēng)險(xiǎn)研究會(huì)”將風(fēng)險(xiǎn)研究擴(kuò)大到國(guó)際交流范圍。1986年10月，風(fēng)險(xiǎn)管理國(guó)際學(xué)術(shù)討論會(huì)在新加坡召開(kāi)，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)由環(huán)大西洋地區(qū)向亞洲太平洋地區(qū)發(fā)展。中國(guó)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的研究開(kāi)始于1980年代。一些學(xué)者將風(fēng)險(xiǎn)管理和安全系統(tǒng)工程理論引入中國(guó)，在少數(shù)企業(yè)試用中感覺(jué)比較滿意。中國(guó)大部分企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，也沒(méi)有建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。作為一門學(xué)科，風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)在中國(guó)仍舊處于起步階段。

3.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展進(jìn)程。oecd（國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織）作為國(guó)際組織把現(xiàn)代管理科學(xué)中的風(fēng)險(xiǎn)管理理論和現(xiàn)代稅收管理相融合，推進(jìn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展：1997年7月，oecd通過(guò)一個(gè)名為風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)用指引，對(duì)在稅收管理領(lǐng)域中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理模型進(jìn)行了扼要描述。20__年初的oecd戰(zhàn)略管理論壇一致同意，為促進(jìn)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐應(yīng)用，特別是對(duì)中小企業(yè)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，提供更加全面的指導(dǎo)。20__年5月，來(lái)自oecd成員國(guó)的許多稅務(wù)官員在倫敦召開(kāi)會(huì)議，組建了相應(yīng)的工作小組，明確其工作范圍主要是關(guān)注影響中小企業(yè)國(guó)內(nèi)稅收遵從問(wèn)題。20__年10月，oecd批準(zhǔn)了稅收管理遵從小組論壇提供的，題為《遵從風(fēng)險(xiǎn)管理：管理和改進(jìn)稅收遵從》的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用指引。澳大利亞、法國(guó)、德國(guó)、日本、美國(guó)等近二十個(gè)國(guó)家稅務(wù)專家參與文獻(xiàn)的起草工作。20__年，oecd在南非開(kāi)普敦召開(kāi)了稅收管理論壇第四次會(huì)議，討論了大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)問(wèn)題。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在我國(guó)的發(fā)展。20__年全國(guó)征管和科技工作會(huì)議明確提出：樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，大力推進(jìn)信息管稅，樹(shù)立現(xiàn)代稅收管理新體系；20__年全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議提出：信息管稅就是樹(shù)立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，依靠立法大力推進(jìn)部門信息共享，以涉稅信息的采集、分析和利用為基礎(chǔ)，尋找和識(shí)別稅收管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)源，并采取有針對(duì)性的具體管理措施。20__年全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會(huì)議進(jìn)一步明確提出：要建立以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的現(xiàn)代稅收征管體系，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于稅收征管的全過(guò)程。各地稅務(wù)部門積極探索和實(shí)踐，已取得初步成效。

三、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的成因分析

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素

稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是由諸多因素作用引起的：。

從納稅人偏好角度看，納稅人會(huì)比較遵從成本和不遵從成本，從而做出遵從稅法還是逃稅的決定。遵從成本越高，不遵從程度也越高；只有當(dāng)不遵從成本高于不遵從收益時(shí)，才能對(duì)不遵從行為起到負(fù)激勵(lì)、負(fù)強(qiáng)化作用。

從稅收制度的角度看，稅制和稅率的不合理、收入和稅負(fù)的不公平、征管程序的不公正，容易導(dǎo)致納稅人的不滿或產(chǎn)生對(duì)立情緒。

從政府提供公共服務(wù)的角度看，納稅人和政府之間是一種契約關(guān)系，納稅人通過(guò)繳納稅款，享受政府提供的公共產(chǎn)品。但在現(xiàn)實(shí)中，這種關(guān)系是不完全等價(jià)的，公共支出違背公眾意愿，納稅人得不到應(yīng)有的優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)時(shí)，政府公信度下降，也會(huì)導(dǎo)致納稅遵從度降低。

從稅收法制的角度看，稅收在立法環(huán)節(jié)的法制環(huán)境不完善；執(zhí)法環(huán)節(jié)的權(quán)限和程序內(nèi)容存在質(zhì)效低下；司法環(huán)節(jié)存在大量稅收違法和稅收侵權(quán)行為未走司法程序的情況；法律監(jiān)督環(huán)節(jié)流于形式等，沒(méi)有給納稅人創(chuàng)造一個(gè)相對(duì)公平的納稅環(huán)境。

從稅收征管的角度看，征納雙方存在征納博弈和信息不對(duì)稱問(wèn)題。納稅人會(huì)利用信息優(yōu)勢(shì)為納稅不遵從作掩護(hù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果征管不嚴(yán)，會(huì)客觀上助長(zhǎng)逃稅、騙稅的風(fēng)氣，產(chǎn)生社會(huì)性稅收風(fēng)險(xiǎn)。

從人員素質(zhì)的角度看，稅務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)法水平有待提高，納稅人的道德水平和業(yè)務(wù)水平也不容樂(lè)觀。

綜上所述，引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因復(fù)雜多樣的，稅收風(fēng)險(xiǎn)只能控制無(wú)法徹底根除。但稅收風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)因素之間存在聯(lián)系，我們可以通過(guò)采取因素分析和控制的方法，來(lái)達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率、減輕風(fēng)險(xiǎn)損失強(qiáng)度的目標(biāo)。

（二）實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的原因

稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本管理目標(biāo)是提高納稅遵從度。作為實(shí)施稅收管理的主體，其擁有一定的資源條件，但是要保證每一個(gè)納稅人全面遵從稅法，這些資源又總是不足的，即征管資源是有限的。這就意味著，科學(xué)有效的稅收管理必須盡量將有限的資源進(jìn)行合理配置和充分的利用。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，對(duì)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)容易發(fā)生，且風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別較高的領(lǐng)域，優(yōu)先配置資源，從而有效地、有針對(duì)性地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，獲得較高的納稅遵從度。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要功能，就是幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)找到管理資源配置策略和遵從目標(biāo)最大化之間的最佳結(jié)合點(diǎn)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理不僅是為了更好地選擇納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查案源，一方面是為了通過(guò)預(yù)先的分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取措施積極解決問(wèn)題，更重要的是，最有效地使用資源，使得管理措施最終對(duì)于縮小稅收遵從缺口規(guī)模起到最有效的作用。

如果稅收管理中沒(méi)有一種工作機(jī)制持續(xù)地研究分析、尋找識(shí)別稅收管理中的風(fēng)險(xiǎn)在哪里？哪些納稅人是最需要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)納稅人？那么稅收管理只能是管理所有的納稅人，沒(méi)有重點(diǎn)地管理，沒(méi)有針對(duì)性的管理，這種管理會(huì)給征納雙方帶來(lái)成本的增加，是一種低效地管理活動(dòng)。

四、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的流程與內(nèi)容

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程及內(nèi)容設(shè)計(jì)一般包括稅收風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)評(píng)定、風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)處理和風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)。

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的流程設(shè)計(jì)

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)管理目標(biāo)科學(xué)規(guī)劃，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)程度等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理、風(fēng)險(xiǎn)控制降低、排查的管理流程系統(tǒng)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)周期循環(huán)、不斷改進(jìn)、螺旋提升的管理過(guò)程。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程基本上分為四個(gè)階段：一是明確稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略目標(biāo)，制定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃及相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)，是頂層設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)階段；二是稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控，即運(yùn)用涉稅信息數(shù)據(jù)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)測(cè)度與排序、預(yù)警監(jiān)測(cè)，是事前、事中對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警防范階段；三是稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)處理，是稅收風(fēng)險(xiǎn)有效控制、排除階段；四是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)和改進(jìn)完善，是事后考核評(píng)價(jià)階段。在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程中，第二和第三階段是核心重要階段。在實(shí)際工作中，應(yīng)該按照科學(xué)的操作流程依次進(jìn)行，細(xì)化流程節(jié)點(diǎn)，有序開(kāi)展，相互銜接，有效配合，分部門分階段推進(jìn)和實(shí)施。

（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的具體內(nèi)容

1.稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃。明確稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和研究制定戰(zhàn)略規(guī)劃，是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的開(kāi)始階段。稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃是指管理層在對(duì)外部環(huán)境和內(nèi)部條件進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、方針策略、主要措施、實(shí)施步驟等作出的具有系統(tǒng)性、全局性的謀劃。制定一個(gè)完整的目標(biāo)規(guī)劃，首先要對(duì)內(nèi)外部形勢(shì)做準(zhǔn)確的判斷，明確組織目標(biāo)，確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方針策略和實(shí)施的重點(diǎn)步驟，以及必要的組織技術(shù)保障等。

2.稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別。稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就是通過(guò)運(yùn)用涉稅信息和風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)技術(shù)和相關(guān)工具方法，尋找和發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的領(lǐng)域、行業(yè)、納稅人及具體的稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生環(huán)節(jié)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制和排查給出明確的指向目標(biāo)的過(guò)程，是技術(shù)層面的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心環(huán)節(jié)。稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的基礎(chǔ)是采集有關(guān)涉稅信息數(shù)據(jù)，運(yùn)用相關(guān)數(shù)理 統(tǒng)計(jì)和技術(shù)方法分析識(shí)別，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致潛在稅收流失損失的各種風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

3.稅收風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)排序。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和風(fēng)險(xiǎn)損失程度進(jìn)行分析、判斷和評(píng)價(jià)，確定稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的高低排序，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示和信息，對(duì)不同程度的納稅人和風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施分類預(yù)警提示關(guān)注的管理過(guò)程。

4.稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)處理。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)是對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警監(jiān)控的稅收風(fēng)險(xiǎn)信息作出及時(shí)有效應(yīng)對(duì)和控制的管理環(huán)節(jié)，是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)有效控制和降低起著至關(guān)重要的作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，合理配置征管資源，選擇分類應(yīng)對(duì)處置的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，對(duì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)的納稅人采取優(yōu)化納稅服務(wù)和納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)提醒等服務(wù)方式；對(duì)中等偏高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的納稅人實(shí)施案頭審核分析和稅務(wù)約談等方式；對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)納稅人采取稅務(wù)檢查或立案稽查等方式，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。隨著稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的提高，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制逐漸由優(yōu)化服務(wù)到輔導(dǎo)，由柔性管理到監(jiān)控管理，最后到剛性執(zhí)法。

5.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程的最后管理階段，是基于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，通過(guò)建立科學(xué)有效的績(jī)效考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行過(guò)程和工作結(jié)果的質(zhì)量和效率進(jìn)行全面總結(jié)評(píng)價(jià)、考核激勵(lì)的階段?？茖W(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)可以為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理效能的持續(xù)提升和優(yōu)化完善，提供有效的激勵(lì)、信息反饋和決策支持。

五、國(guó)內(nèi)外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理探索與研究綜述

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的國(guó)際成果與經(jīng)驗(yàn)

1．打破行政屬地限制，對(duì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行扁平化、專業(yè)化分類設(shè)置。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署在1998年的《聯(lián)邦稅務(wù)重構(gòu)與改革法》確定了美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局的新組織結(jié)構(gòu)，改變過(guò)去“一刀切”的機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理模式，機(jī)構(gòu)設(shè)置層級(jí)少，扁平化和專業(yè)化，管理模式和資源配置趨于集約化。首先是按納稅人的規(guī)模類型、性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)分類，在全國(guó)設(shè)置四個(gè)稅收征收管理業(yè)務(wù)部門。其次突出對(duì)大企業(yè)遵從風(fēng)險(xiǎn)集約化管理，加大管理資源的配置力度，優(yōu)先配置高級(jí)管理人員，為納稅人提供多種專業(yè)納稅服務(wù)。體現(xiàn)了把有限優(yōu)質(zhì)征管資源優(yōu)先配置在規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)大的區(qū)域的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念。

2．涉稅信息管理水平高，信用制度成熟。歐盟委員會(huì)和oecd成員國(guó)普遍推行納稅人登記編碼制度，納稅人的一切涉稅事宜均通過(guò)稅務(wù)代碼辦理，并通過(guò)稅務(wù)代碼運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)監(jiān)控管理其所有涉稅信息及信用記錄。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局利用統(tǒng)一的社會(huì)安全號(hào)碼，通過(guò)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對(duì)納稅人進(jìn)行登記和涉稅信息數(shù)據(jù)監(jiān)控管理，涉稅信息的來(lái)源渠道廣泛、豐富并較真實(shí)。此外，oecd國(guó)家普遍制定了針對(duì)涉稅信息報(bào)告的法律制度，為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方信息提供強(qiáng)有力的法律保障。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法，詳細(xì)規(guī)定了幾乎所有主體在內(nèi)的源頭信息報(bào)送義務(wù)。這些規(guī)定有效解決了征納雙方信息不對(duì)稱問(wèn)題，為遵從風(fēng)險(xiǎn)管理提供了豐富的、高質(zhì)量的基礎(chǔ)涉稅信息數(shù)據(jù)資源。

3.計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)及量化管理技術(shù)發(fā)達(dá)。發(fā)達(dá)國(guó)家通常建立由全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范的先進(jìn)計(jì)算機(jī)征管信息技術(shù)系統(tǒng)，并由國(guó)家層面主導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，將稅務(wù)部門的征管手段延伸到國(guó)家的各個(gè)領(lǐng)域，與銀行、保險(xiǎn)、海關(guān)等部門實(shí)時(shí)傳輸、共享各種涉稅信息數(shù)據(jù)，交叉比對(duì)稽核，為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理全程提供科學(xué)規(guī)范、優(yōu)質(zhì)高效的信息源。

4．風(fēng)險(xiǎn)管理流程設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化。oecd成員國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理基本上分為四個(gè)階段：一是制定規(guī)劃及相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)；二是運(yùn)用涉稅信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、等級(jí)排序；三是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理；四是風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)，四個(gè)階段形成一個(gè)周期性的閉環(huán)。

美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署建立了相對(duì)公平、穩(wěn)定的全國(guó)性長(zhǎng)期納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定預(yù)警監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，該系統(tǒng)依據(jù)美國(guó)稅制體系建立了量化的風(fēng)險(xiǎn)模型，其中以“判別函數(shù)工作量選擇模型”為代表。以納稅申報(bào)表信息為基礎(chǔ)，涵蓋大量第三方信息，實(shí)現(xiàn)綜合采集、加工、比對(duì)、測(cè)算，識(shí)別監(jiān)測(cè)納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及風(fēng)險(xiǎn)程度，對(duì)納稅人申報(bào)表進(jìn)行量化測(cè)度，評(píng)出風(fēng)險(xiǎn)分值，由計(jì)算機(jī)篩選出10%風(fēng)險(xiǎn)程度高的納稅人作為稽查對(duì)象。系統(tǒng)結(jié)合當(dāng)年經(jīng)濟(jì)發(fā)展、物價(jià)及薪資水平等因素不斷優(yōu)化改進(jìn)、調(diào)整完善，具有有效性、公平性和權(quán)威性。

5．分類設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)形式。oecd成員國(guó)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理的特點(diǎn)是改變對(duì)不遵從的納稅人一律從嚴(yán)懲處的傳統(tǒng)應(yīng)對(duì)策略，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，采取差別化、針對(duì)性的分類處置和干預(yù)措施，建立了多元化的遵從風(fēng)險(xiǎn)分類應(yīng)對(duì)控制管理體系。

澳大利亞建立了“金字塔”式的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處置管理模型，反映了差別化、遞進(jìn)式遵從風(fēng)險(xiǎn)分類應(yīng)對(duì)控制體系。

美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署把“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”確定為稅務(wù)機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略目標(biāo)，也運(yùn)用了“金字塔”式的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)模式，通過(guò)寬嚴(yán)相濟(jì)的遞進(jìn)式風(fēng)險(xiǎn)防控體系的建立，有效提高了納稅滿意度和遵從度。

（二）我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的探索與初步成效

1.推廣稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)。20__年7月召開(kāi)的全國(guó)稅收征管改革會(huì)議提出統(tǒng)一思想，凝聚合力，進(jìn)一步深化稅收征管改革。會(huì)議指出，“以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，就是要把風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿稅收征管的全過(guò)程，形成風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、等級(jí)排序、應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效評(píng)價(jià)的閉環(huán)系統(tǒng)，對(duì)不同稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人實(shí)施差異化和遞進(jìn)式的風(fēng)險(xiǎn)管理策略?！痹诟骷?jí)領(lǐng)導(dǎo)的積極倡導(dǎo)和推動(dòng)下，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，對(duì)實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略意義有了較普遍的認(rèn)識(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念共識(shí)和組織文化初步形成，并將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)、方案設(shè)計(jì)實(shí)踐探索列入稅收管理的工作重點(diǎn)并付諸實(shí)施。

2.各地稅務(wù)機(jī)關(guān)積極探索稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式，風(fēng)險(xiǎn)防控體系初步建立。先進(jìn)稅源專業(yè)化試點(diǎn)地區(qū)，積極探索，大膽實(shí)踐，取得了可喜的成效。安徽國(guó)稅局搭建全省稅源監(jiān)控分析平臺(tái)，開(kāi)發(fā)90個(gè)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)模型，設(shè)置了198項(xiàng)指標(biāo)，通過(guò)模型工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和等級(jí)排序，對(duì)每戶納稅人自動(dòng)生成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別報(bào)告，模型準(zhǔn)確率在80%左右。江蘇國(guó)稅局開(kāi)發(fā)并運(yùn)用了集外部第三方信息數(shù)據(jù)利用為一體的稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理信息化綜合平臺(tái)，全面實(shí)施和推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

3.調(diào)整優(yōu)化征管資源，明確稅收風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)程度的不同，重新配置征管資源。把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理職能從屬地日常稅源管理職能中分離出來(lái)，實(shí)施專業(yè)化管理。嘗試推進(jìn)機(jī)構(gòu)實(shí)體化、扁平化，市（地）、縣（區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)從以行政管理職能為主向以直接承擔(dān)稅源稅基 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理為主的管理體制轉(zhuǎn)變，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)分析崗位、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估崗位等，優(yōu)化了崗位設(shè)置，將最優(yōu)的征管資源配置到稅收風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的管理，一定程度上提高了市（地）、縣（區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控管能力。比如：江蘇國(guó)稅局探索將稅源按規(guī)模劃分為大企業(yè)、中小企業(yè)和個(gè)體工商戶三類分級(jí)監(jiān)管；青島國(guó)稅局將全市信息分析、市級(jí)以上重點(diǎn)稅源監(jiān)控、高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、跨區(qū)域納稅評(píng)估等任務(wù)上收到市局，強(qiáng)化稅源管理職能。江蘇地稅局對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)、行業(yè)跨度大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的納稅人，以省、市機(jī)關(guān)為主體，建立協(xié)同管理機(jī)制，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。

六、烏魯木齊市地稅系統(tǒng)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐情況

20__年以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局提出要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、排序，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)集中力量進(jìn)行處置，以最大運(yùn)用有限征管資源，不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失。烏魯木齊市地稅局根據(jù)自治區(qū)地稅局開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理試點(diǎn)工作的要求，積極推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，集全局之智，舉全局之力，積極助推稅收風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)與業(yè)務(wù)的融合，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行了有益的探索和實(shí)踐。

（一）統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，找準(zhǔn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的切入點(diǎn)。

烏魯木齊市地稅局緊密聯(lián)系稅收征管工作實(shí)際，圍繞影響稅收征管工作全局的主要矛盾，充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理理念的現(xiàn)實(shí)價(jià)值和戰(zhàn)略意義，通過(guò)引入風(fēng)險(xiǎn)管理的思想、方法、手段，來(lái)破解當(dāng)前稅收管理中的瓶頸問(wèn)題。在烏魯木齊市地稅系統(tǒng)20__年半年稅務(wù)工作會(huì)議上，市局正是提出了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，明確了今后一個(gè)時(shí)期構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管體系的導(dǎo)向，同時(shí)提出要將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過(guò)程，統(tǒng)一思想、凝聚共識(shí)，積極借鑒國(guó)內(nèi)、區(qū)內(nèi)成功做法，勇于實(shí)踐，開(kāi)創(chuàng)稅收征管改革的新局面。

（二）建立健全工作制度，使稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)行。

通過(guò)對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)文件的學(xué)習(xí)和理解，結(jié)合自身稅源特點(diǎn)和機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，制定下發(fā)了《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施意見(jiàn)》，制定了《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》、《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效考核辦法》等，為風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立奠定了理論基礎(chǔ)，從而引領(lǐng)各階段工作的順利開(kāi)展，避免了工作中因無(wú)頭緒出現(xiàn)雜亂無(wú)章的情況，使這項(xiàng)探索性的新工作有章可循。同時(shí)制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，明確了相關(guān)部門的協(xié)稅職責(zé)和涉稅信息交換共享機(jī)制，為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理及時(shí)準(zhǔn)確地獲取第三方信息提供了制度保證。

（三）開(kāi)展多層次培訓(xùn)，提高宣傳效果，突出實(shí)用性。

烏魯木齊市地稅局區(qū)分不同對(duì)象，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn) 管理理論原理和實(shí)踐應(yīng)用知識(shí)培訓(xùn)。20__年11月，在全市局范圍內(nèi)抽調(diào)綜合素質(zhì)強(qiáng)的業(yè)務(wù)骨干，組成稅收風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，全面深入地學(xué)習(xí)研究國(guó)內(nèi)外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，形成了對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)的科學(xué)認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步調(diào)研實(shí)踐和深入思考；2013年3月，利用市局中心組學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，舉辦了以市局領(lǐng)導(dǎo)、市局各職能科室領(lǐng)導(dǎo)和各區(qū)（縣）局領(lǐng)導(dǎo)為對(duì)象的專題講座；2013年6月，針對(duì)各區(qū)（縣）局風(fēng)險(xiǎn)管理分管領(lǐng)導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)骨干，舉行了86人次的實(shí)踐應(yīng)用培訓(xùn)；2013年9月，針對(duì)全市稅收管理人員的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理視頻培訓(xùn)。在這些培訓(xùn)和講座中，我們緊扣國(guó)內(nèi)先行省市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的通行做法和烏魯木齊市地稅的實(shí)際情況，逐一解答了什么是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，為什么要實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，如何來(lái)實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理等問(wèn)題。

（四）科學(xué)規(guī)劃全面部署，逐步推進(jìn)相關(guān)工作有序開(kāi)展。

深化行業(yè)分析，選取試點(diǎn)行業(yè)。對(duì)烏魯木齊市房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、餐飲業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行深入分析，掌握行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、稅源發(fā)展變化情況、涉稅難點(diǎn)及主要涉稅問(wèn)題，形成行業(yè)專項(xiàng)分析報(bào)告。依據(jù)行業(yè)專項(xiàng)分析情況，確定房地產(chǎn)業(yè)為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理試點(diǎn)行業(yè)。

建立行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，測(cè)算確定預(yù)警值。針對(duì)試點(diǎn)行業(yè)特點(diǎn)選取風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。選取了綜合稅負(fù)、收入成本彈性、毛利率和連續(xù)三年虧損等指標(biāo)，并根據(jù)行業(yè)財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)對(duì)指標(biāo)的計(jì)算口徑做進(jìn)一步的修正，測(cè)算確定預(yù)警值；建立同業(yè)稅負(fù)模型，選取樣本，對(duì)試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算，設(shè)置預(yù)警區(qū)間。

運(yùn)用多種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，鎖定疑點(diǎn)企業(yè)。初步運(yùn)用決策樹(shù)比對(duì)分析法、財(cái)務(wù)指標(biāo)比較分析法和邏輯推理法對(duì)試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，通過(guò)綜合應(yīng)用三種方法，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控企業(yè)。

分批推送，工作銜接有序。在試點(diǎn)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，烏魯木齊市地稅局將全市的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作作為一項(xiàng)日常工作持續(xù)開(kāi)展起來(lái)。自2013年5月以來(lái)，按月篩選風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)戶，并逐月分批向各區(qū)（縣）局推送，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。截至九月底，共推送5批185戶風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)戶，其中個(gè)體工商戶91戶，企業(yè)94戶，未清理發(fā)票5524833份。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括綜合稅負(fù)和各稅稅負(fù)偏低、毛利率低于行業(yè)平均值、發(fā)票異常、個(gè)體建賬戶未進(jìn)行匯算清繳、未按規(guī)定核銷發(fā)票以及百萬(wàn)元以上大企業(yè)涉稅政策漏洞等。市局根據(jù)各區(qū)（縣）局的實(shí)際情況，本著不增加基層工作負(fù)擔(dān)的原則，合理安排每批風(fēng)險(xiǎn)戶的推送時(shí)間與反饋期限，使工作銜接緊密，有序進(jìn)行，得到了各區(qū)（縣）局的大力支持，為今后工作的順利開(kāi)展奠定了基層基礎(chǔ)。

實(shí)地評(píng)估，減少稅收流失。鑒于目前的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理信息技術(shù)尚不完善，烏魯木齊市地稅局推送的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)形式主要是開(kāi)展納稅評(píng)估。要求各區(qū)（縣）局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)戶在稅務(wù)約談的基礎(chǔ)上，進(jìn)行實(shí)地檢查。由于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)明確，納稅評(píng)估的質(zhì)量逐步提高，稅收管理人員對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)程度不斷加深。通過(guò)評(píng)估，截至9月底，前四批按期反饋評(píng)估結(jié)果的有141戶，其中：個(gè)體工商戶90戶，企業(yè)51戶（申請(qǐng)延期的19戶），共查實(shí)未按規(guī)定繳納稅款17287萬(wàn)元，清理未驗(yàn)銷發(fā)票5500910份，成績(jī)顯著。納稅評(píng)估一定程度上消減了稅收風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)類似征管風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)起到了防范的作用，同時(shí)有別于立案稽查的柔性執(zhí)法方式，也提高了納稅人的自覺(jué)守法意識(shí)，和諧了征納關(guān)系。

抽樣復(fù)審，復(fù)審效果顯著。烏魯木齊市地稅局根據(jù)各區(qū)（縣）局的應(yīng)對(duì)反饋結(jié)果，有重點(diǎn)地開(kāi)展了兩批風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)結(jié)果的復(fù)審工作，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程和效果進(jìn)行了及時(shí)有效地控制。組成4個(gè)復(fù)審小組，對(duì)應(yīng)對(duì)程序和應(yīng)對(duì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。截至9月底，共復(fù)審了17戶納稅評(píng)估戶，復(fù)審率達(dá)到24%。通過(guò)復(fù)審，查實(shí)增加評(píng)估稅款1378萬(wàn)元（不含土地增值稅預(yù)征稅款16933.42萬(wàn)元），實(shí)際入庫(kù)941萬(wàn)元。復(fù)審過(guò)程嚴(yán)肅細(xì)致，市局第一時(shí)間將復(fù)審結(jié)果真實(shí)全面地向各區(qū)（縣）局通報(bào)，一方面提高各區(qū)（縣）局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的重視程度，避免敷衍塞責(zé)情況的發(fā)生；另一方面指出應(yīng)對(duì)過(guò)程中存在的問(wèn)題、解決的政策依據(jù)，以及提高征管質(zhì)量的建議等。

測(cè)試軟件，提高識(shí)別質(zhì)量。2013年9月1日，區(qū)局委托稅友軟件集團(tuán)股份有限公司開(kāi)發(fā)的新疆地稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，正式在3個(gè)試點(diǎn)城市運(yùn)行。先進(jìn)的信息技術(shù)是實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，烏魯木齊市地稅局高度重視此項(xiàng)工作，對(duì)區(qū)局提供的34個(gè)模型一一進(jìn)行本地化測(cè)試。對(duì)可用模型，構(gòu)建掃描方案，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)掃描，監(jiān)控掃描結(jié)果，結(jié)合人工篩選后，作為下一期的風(fēng)險(xiǎn)推送對(duì)象；對(duì)不適用模型，結(jié)合本地稅收征管實(shí)際情況，進(jìn)行從指標(biāo)元到模型算法的重新分析構(gòu)建。在此基礎(chǔ)上，發(fā)揮市局人力資源的作用，努力構(gòu)建新的適用性強(qiáng)的分析模型，并鼓勵(lì)各區(qū)（縣）局提供更加切合征管實(shí)際的分析模型，充分發(fā)揮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)強(qiáng) 大的分析識(shí)別功能，提高識(shí)別質(zhì)量。

七、烏魯木齊市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中存在的問(wèn)題及對(duì)策

（一）存在的問(wèn)題

盡管稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在烏魯木齊實(shí)踐中取得了初步成效，但由于征管理念、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、社會(huì)信用體系發(fā)展及計(jì)算機(jī)信息技術(shù)發(fā)展程度，導(dǎo)致在思想認(rèn)識(shí)、理論體系、組織體系保障、資源配置、稅收風(fēng)險(xiǎn)的流程化管理、立法保障建設(shè)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量，風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控及應(yīng)用技術(shù)開(kāi)發(fā)、風(fēng)險(xiǎn)的差別化有效應(yīng)對(duì)等方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

1.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念尚未形成普遍共識(shí)，思想認(rèn)識(shí)有待進(jìn)一步深化。目前，在烏魯木齊的稅收征管實(shí)踐中很多工作還是遵循傳統(tǒng)治稅理念，不論是否存在實(shí)際稅收風(fēng)險(xiǎn)都視為有風(fēng)險(xiǎn)，不論風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)大小都實(shí)施無(wú)差別的統(tǒng)一管理，征管力量偏重于事后全面的無(wú)差別控管，沒(méi)有實(shí)施差別化的針對(duì)性的服務(wù)與管理——對(duì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的納稅人優(yōu)化納稅服務(wù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅人加強(qiáng)管理，不僅未能有效促進(jìn)納稅遵從和全面控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，反而造成了征納成本居高不下，納稅人滿意度不高，征管質(zhì)量效率偏低。近年來(lái)烏魯木齊市地稅局按照“重點(diǎn)稅源專業(yè)化管理，一般稅源標(biāo)準(zhǔn)化管理，零散稅源社會(huì)化管理”的原則開(kāi)展了稅源專業(yè)化管理工作，逐步將由納稅人發(fā)起的稅務(wù)事項(xiàng)交由辦稅服務(wù)廳處理，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起的稅收管理事項(xiàng)由稅務(wù)所承擔(dān)，實(shí)現(xiàn)管事與管戶相分離，符合“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”的治稅理念。但是，在稅源專業(yè)化管理過(guò)程中沒(méi)有突出風(fēng)險(xiǎn)管理的導(dǎo)向作用，傳統(tǒng)的管理方法仍然以“責(zé)任+經(jīng)驗(yàn)”為主，沒(méi)有實(shí)行針對(duì)性、差別化的分類管理和服務(wù)，管理層次較低。

2.征管資源配置有待進(jìn)一步優(yōu)化。在機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)上尚未樹(shù)立起 “管理有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，服務(wù)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的納稅人” 的理念。一方面，受現(xiàn)有機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)等瓶頸因素影響，未能按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念和要求科學(xué)合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，明確崗位職責(zé)；沒(méi)有做到人盡其才，把適合的人放在適合的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理崗位上，把優(yōu)秀的管理人才優(yōu)先配置在技術(shù)性業(yè)務(wù)性比較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控和稅收風(fēng)險(xiǎn)大的區(qū)域行業(yè)控管，實(shí)行征管資源的優(yōu)化合理配置和有效激勵(lì)，稅務(wù)人員實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的積極性和創(chuàng)新性不高，風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)效偏低。另一方面，資源配置偏重行政和業(yè)務(wù)審批事項(xiàng)管理，行政管理人員、政策法規(guī)人員過(guò)多，而一線稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員不足，尤其高層次、復(fù)合型管理人才更多處于行政管理崗位，不承擔(dān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的具體職責(zé)，導(dǎo)致人才不足，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別和應(yīng)對(duì)控制的資源配置在數(shù)量和質(zhì)量上都無(wú)法滿足實(shí)際需要。

3.信息管稅對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的支撐力有待于進(jìn)一步加大。首先，信息管稅的理念尚未形成普遍共識(shí)。很多稅務(wù)管理人員沒(méi)有從思想上認(rèn)識(shí)到信息管稅的重要性，征管力量偏重于對(duì)納稅人下戶管理、實(shí)施稅務(wù)檢查或稅務(wù)稽查，缺乏廣泛利用涉稅信息對(duì)納稅人實(shí)施針對(duì)性和有效性稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。其次，信息采集的質(zhì)量不高。受制于交易信息報(bào)送義務(wù)等稅收征管立法的局限，稅務(wù)機(jī)關(guān)能采集到的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，納稅人申報(bào)信息數(shù)據(jù)真實(shí)性較差。稅務(wù)機(jī)關(guān)采集信息渠道范圍狹窄，信息量不足，及時(shí)性和有效性不強(qiáng)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析影響至關(guān)重要的物流、資金流等信息數(shù)據(jù)無(wú)法真實(shí)取得，政府部門的第三方信息共享度不高，直接影響了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作質(zhì)量。比如烏魯木齊市地稅局雖然制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，但在實(shí)踐中第三方信息卻不能順利有效取得。再次，風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控信息技術(shù)平臺(tái)的開(kāi)發(fā)和數(shù)據(jù)集中整合水平不高，缺乏有效的整合和綜合利用。雖然目前自治區(qū)地稅局開(kāi)發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，理論上可以完成涉稅信息的全面集中分析，但部分征管數(shù)據(jù)卻無(wú)法有效提取，比如第一分局的契稅數(shù)據(jù)，稽查局的稽查數(shù)據(jù)等；最后，由于現(xiàn)有的典型案例和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模型數(shù)量不足，指導(dǎo)性差，缺乏科學(xué)完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和預(yù)警參數(shù)、風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重體系，現(xiàn)有的相關(guān)預(yù)警參數(shù)缺乏實(shí)踐的檢驗(yàn)和修正調(diào)整，應(yīng)用性較差，分析識(shí)別算法單一等，直接影響了風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)測(cè)度排序的準(zhǔn)確性和有效性，進(jìn)而影響稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)效。目前，自治區(qū)地稅局僅提供了34個(gè)簡(jiǎn)單模型，沒(méi)有形成完整的典型案例，也未建立起專業(yè)化的行業(yè)模型，預(yù)警參數(shù)設(shè)置不盡科學(xué)，應(yīng)用性差。

（二）對(duì)現(xiàn)階段實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的思考和建議

1.進(jìn)一步強(qiáng)化和深化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念。把全面實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提升到戰(zhàn)略高度，把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過(guò)程，通過(guò)有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程和科學(xué)方法，提高稅收征管質(zhì)效。要廣泛宣傳，全面組織學(xué)習(xí)，激勵(lì)稅務(wù)人員牢固樹(shù)立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，明確共同愿景，在思想上統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，在行動(dòng)上積極踐行。鼓勵(lì)和激勵(lì)稅務(wù)人員在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的首創(chuàng)精神和工作成效；引導(dǎo)和激勵(lì)稅務(wù)人員為實(shí)現(xiàn)納稅遵從最大化、稅收流失最小化的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)竭誠(chéng)努力。加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的教育培訓(xùn)，大力開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警監(jiān)控及納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等方面專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，廣泛開(kāi)展技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)交流，提升稅務(wù)干部隊(duì)伍的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論水平和專業(yè)管理水平。

篇9

【關(guān)鍵詞】保險(xiǎn)公司 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì)

一、保險(xiǎn)公司面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

保險(xiǎn)公司通常所稱的風(fēng)險(xiǎn)，廣義上講，“任何會(huì)妨礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的因素①”都?xì)w屬于公司風(fēng)險(xiǎn)的范疇。風(fēng)險(xiǎn)有許多種分類方式，綜合國(guó)內(nèi)外對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的分類，結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，本文按照風(fēng)險(xiǎn)的驅(qū)動(dòng)因素，將保險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)分為市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)五大類。其中市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指由于利率、匯率、權(quán)益類資產(chǎn)價(jià)格和不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格等市場(chǎng)價(jià)格的不利變動(dòng)而造成損失的可能性；信用風(fēng)險(xiǎn)，是指由于債務(wù)人或者交易對(duì)手不能履行合同義務(wù)，或者信用狀況的不利變動(dòng)而造成損失的可能性；保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是指由于對(duì)死亡率、疾病率、賠付率、退保率等經(jīng)驗(yàn)假設(shè)與實(shí)際情況發(fā)生偏離導(dǎo)致產(chǎn)品定價(jià)錯(cuò)誤或者準(zhǔn)備金提取不足，再保險(xiǎn)安排不當(dāng)，非預(yù)期重大理賠等造成損失的可能性；操作風(fēng)險(xiǎn)是指由于操作流程不完善、人為過(guò)錯(cuò)和信息系統(tǒng)故障等原因造成損失的可能性；戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是指由于公司治理結(jié)構(gòu)不完善、決策與實(shí)際狀況相脫節(jié)、行業(yè)政策環(huán)境變動(dòng)從而導(dǎo)致公司發(fā)展方向或既定目標(biāo)出現(xiàn)偏誤等，而對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)收益造成損失或?qū)沙掷m(xù)型價(jià)值增長(zhǎng)造成影響的可能性。上述分類主要依據(jù)保監(jiān)會(huì)的分類方法并界定風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由公司董事會(huì)、管理層及其他人員實(shí)施，旨在識(shí)別可能會(huì)影響到公司的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并管理風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平以內(nèi)，從而為公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。為了進(jìn)一步促進(jìn)保險(xiǎn)公司安全可靠地運(yùn)營(yíng)，以應(yīng)對(duì)公司面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，就必須建立一套有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控體系，包括有效的風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)、精算和內(nèi)部審計(jì)制度。

保險(xiǎn)公司的各職能部門應(yīng)建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心的三道防線的管理框架。第一道防線由各職能部門和業(yè)務(wù)單位組成。在業(yè)務(wù)前端識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)、監(jiān)控與報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。第二道防線由風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)管理部門組成。綜合協(xié)調(diào)制定各類風(fēng)險(xiǎn)政策、標(biāo)準(zhǔn)和限額，提出應(yīng)對(duì)建議。第三道防線由審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門組成。針對(duì)公司已經(jīng)建立的風(fēng)險(xiǎn)管理流程和各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的控制程序和活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督（鄒斌，2012）。

三、內(nèi)部審計(jì)全流程以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的探索

（一）立項(xiàng)階段

依據(jù)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)。審計(jì)指引和項(xiàng)目計(jì)劃的編制是立項(xiàng)階段的兩項(xiàng)主要工作。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，需要改變?cè)瓉?lái)依據(jù)審計(jì)偏好、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行簡(jiǎn)單判斷的現(xiàn)狀。在編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃之前，應(yīng)結(jié)合組織風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)進(jìn)行年度風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域作為年度審計(jì)計(jì)劃優(yōu)先安排的項(xiàng)目。

一是在編制年度審計(jì)指引時(shí)，應(yīng)根據(jù)監(jiān)管重點(diǎn)和管理層的要求，結(jié)合以往審計(jì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)分布狀況與重要內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、非現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)項(xiàng)目、需跟蹤整改事項(xiàng)等對(duì)專業(yè)條線、審計(jì)區(qū)域的風(fēng)險(xiǎn)分布狀況進(jìn)行分析、評(píng)估，以便于全面、完整地編制審計(jì)指引。專業(yè)條線審計(jì)指引的編寫(xiě)應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)，綜合考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性、工作量、創(chuàng)新性，以“監(jiān)管重點(diǎn)、公司管理重點(diǎn)、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)機(jī)構(gòu)、審計(jì)創(chuàng)新、審計(jì)整改跟蹤”七個(gè)要素為審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)，明確審計(jì)項(xiàng)目屬性以及重點(diǎn)機(jī)構(gòu)的范圍，編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

二是在制定區(qū)域?qū)徲?jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，在進(jìn)行區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，將條線風(fēng)險(xiǎn)分析和區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)分析的交集作為各區(qū)域當(dāng)期監(jiān)督的重點(diǎn)機(jī)構(gòu)和重點(diǎn)領(lǐng)域。

三是在進(jìn)行項(xiàng)目整體統(tǒng)籌時(shí)，應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)等特征確定審計(jì)項(xiàng)目的分類和重點(diǎn)項(xiàng)目的數(shù)量占比，明確各類項(xiàng)目的成果目標(biāo)；同時(shí)，應(yīng)根據(jù)各區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果確定不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)水平項(xiàng)目的人力資質(zhì)和數(shù)量的配備要求，逐步實(shí)現(xiàn)由“資源導(dǎo)向”向“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”確定審計(jì)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)變。

（二）準(zhǔn)備階段

準(zhǔn)備階段主要是審計(jì)方案的編制，也是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判。該階段應(yīng)以系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)及風(fēng)險(xiǎn)性問(wèn)題作為審計(jì)選擇目標(biāo)，并把被審計(jì)機(jī)構(gòu)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)作為審計(jì)切入點(diǎn)，有針對(duì)性地開(kāi)展審計(jì)工作，同時(shí)使立項(xiàng)的依據(jù)更具說(shuō)服力，避免立項(xiàng)的隨意性、主觀性。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，要根據(jù)保險(xiǎn)公司“經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)有效性、經(jīng)營(yíng)行為合規(guī)性、內(nèi)部控制有效性”等特征來(lái)確定審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)和重點(diǎn)審計(jì)的程序，根據(jù)“系統(tǒng)性、重要性和高風(fēng)險(xiǎn)性”等風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)來(lái)確定審計(jì)人力的分配，采取非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的技術(shù)手段，突出對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的預(yù)判。準(zhǔn)備階段的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判工作是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重心。

1.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判包括：（1）利率風(fēng)險(xiǎn)：是否具有固定收益類產(chǎn)品的投資資質(zhì)；是否建立固定收益投資各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制措施；投資的債券品種是否符合監(jiān)管規(guī)定；債券內(nèi)部信用評(píng)級(jí)基本流程是否符合監(jiān)管要求；存款交易對(duì)手是否符合監(jiān)管規(guī)定；協(xié)議存款投資是否符合公司資產(chǎn)配置計(jì)劃及相關(guān)監(jiān)管要求，等等。（2）權(quán)益資產(chǎn)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)：股票投資策略是否與公司償付能力狀況相匹配；股票投資是否建立股票池管理制度；單筆股票投資是否符合監(jiān)管禁止規(guī)定；股票投資相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是否進(jìn)行事前識(shí)別；股票投資風(fēng)險(xiǎn)是否得到監(jiān)控，等等。（3）匯率風(fēng)險(xiǎn)：國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)；大宗商品價(jià)格，等等。（4）不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)：不動(dòng)產(chǎn)投資資質(zhì)；投資范圍、比例和方式是否符合監(jiān)管規(guī)定/監(jiān)管禁止規(guī)定；估值是否合理，等等。（5）其他金融資產(chǎn)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)：資產(chǎn)的收益與負(fù)債的成本是否匹配；資產(chǎn)的流動(dòng)性與負(fù)債的流動(dòng)性是否匹配；投資指引是否有效；投資組合是否符合投資管理要求，等等。

2.信用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判包括：（1）投資信用風(fēng)險(xiǎn)：債務(wù)人或交易對(duì)手資信狀況；擔(dān)保情況，等等。（2）應(yīng)收保費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)：投保人或中介機(jī)構(gòu)資信狀況；應(yīng)收保費(fèi)的催收與跟蹤措施是否有效，等等。（3）再保險(xiǎn)公司資信風(fēng)險(xiǎn)：再保險(xiǎn)接受人資信狀況，等等。

3.保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判包括：死亡率風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)病率風(fēng)險(xiǎn)、退保率風(fēng)險(xiǎn)。以上三項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判要點(diǎn)：保險(xiǎn)產(chǎn)品分類是否正確；產(chǎn)品費(fèi)率是否合規(guī)；保單現(xiàn)金價(jià)值確定是否規(guī)范；紅利計(jì)息期間是否規(guī)范；條款費(fèi)率適用是否合規(guī)；產(chǎn)品組合是否規(guī)范；是否存在違規(guī)承諾；是否支付合同以外利益，等等。

4.操作風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判包括：（1）外部事件風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)急預(yù)案制定是否具有可操作性、熟知度，演練是否有效，等等。（2）信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)：信息系統(tǒng)安全管理是否有效；信息技術(shù)戰(zhàn)略規(guī)劃是否合理可行；信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)申請(qǐng)及開(kāi)發(fā)流程是否符合內(nèi)控要求；信息系統(tǒng)運(yùn)維是否有效，等等。（3）內(nèi)部流程風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系是否健全與合規(guī)；制度流程設(shè)計(jì)是否合規(guī)與合理；制度流程執(zhí)行是否有效，等等。（4）人員風(fēng)險(xiǎn)：人力資源政策和制度、激勵(lì)約束機(jī)制、獎(jiǎng)懲機(jī)制是否持續(xù)和有效，等等。（5）合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)：是否建立內(nèi)控體系；是否對(duì)主要控制活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別；對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施是否有效，等等。

5.戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判包括：（1）治理結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)：公司章程的執(zhí)行、修改、報(bào)批是否依法合規(guī)；股東及其出資是否合法；股東（大）會(huì)是否依法合規(guī)運(yùn)作；董事、獨(dú)立董事、監(jiān)事是否盡職；董事會(huì)及其下設(shè)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易管理、識(shí)別、披露等以及董、監(jiān)、高任免薪酬管理是否規(guī)范，等等。（2）戰(zhàn)略及決策風(fēng)險(xiǎn)：是否制定了發(fā)展戰(zhàn)略的管理流程；發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施、達(dá)成情況是否被恰當(dāng)?shù)乇O(jiān)控和分析，等等。（3）政策風(fēng)險(xiǎn)：國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)；政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃；監(jiān)管部門的關(guān)注重點(diǎn)，等等。

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)下列因素：（1）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。（2）組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。（3）研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素。（4）財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。（5）營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。（6）其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。對(duì)于屬于外部風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)關(guān)注下列因素：（1）經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素。（2）法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。（3）安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素。（4）技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素。（5）自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。（6）其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素（喬奕，2009；馮寬，2012）。

（三）實(shí)施階段

主要解決風(fēng)險(xiǎn)定性與定量判斷。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的模式下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方式。定量評(píng)估應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一制定各風(fēng)險(xiǎn)的度量單位和風(fēng)險(xiǎn)度量模型，確保評(píng)估的假設(shè)前提、參數(shù)、數(shù)據(jù)來(lái)源和評(píng)估程序的合理性和準(zhǔn)確性。因此，本文引入了“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)”的設(shè)計(jì)概念。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)的設(shè)計(jì)思路是以控制為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)控制缺陷定位準(zhǔn)確、評(píng)價(jià)內(nèi)容完整、評(píng)價(jià)方法合理，為開(kāi)展“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”的審計(jì)提供指導(dǎo)。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)應(yīng)包括：控制矩陣、評(píng)估矩陣、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)實(shí)施方法和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)地圖等五部分組成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)框架。

1.按控制矩陣解決風(fēng)險(xiǎn)的定位問(wèn)題。要根據(jù)各機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)特性對(duì)公司所有的控制進(jìn)行了梳理，按照其操作模式劃分出具體的控制活動(dòng)，并將控制活動(dòng)中的每一個(gè)控制節(jié)點(diǎn)細(xì)化至具體的控制措施，形成以控制為基礎(chǔ)的控制矩陣，使公司的所有控制與控制矩陣之間建立起一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，保證了風(fēng)險(xiǎn)的位置是唯一確定的。當(dāng)公司業(yè)務(wù)發(fā)生變化時(shí)，圍繞該業(yè)務(wù)所實(shí)施的控制必然隨之產(chǎn)生變動(dòng)，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨著控制的變動(dòng)而轉(zhuǎn)移。此時(shí)只需要將控制矩陣按照控制的變化進(jìn)行調(diào)整，時(shí)刻保證控制矩陣與控制之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，就能夠保證風(fēng)險(xiǎn)的定位不會(huì)產(chǎn)生偏差。

2.按風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)解決單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量問(wèn)題。不同原因所產(chǎn)生的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)公司造成的影響也有所差異。為此引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的影響，并綜合風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)進(jìn)行評(píng)估，以解決風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)完整性的問(wèn)題。首先，將風(fēng)險(xiǎn)的影響分為財(cái)務(wù)影響和非財(cái)務(wù)影響兩大類：財(cái)務(wù)影響中包含“已發(fā)生或潛在損失”和“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真”兩項(xiàng)；非財(cái)務(wù)影響包含“聲譽(yù)損失”、“監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)”、“員工隊(duì)伍/權(quán)利/生命/健康的傷害”、“信息泄露”、“對(duì)信息系統(tǒng)的破壞或威脅”和“對(duì)流程的影響范圍”等六項(xiàng)，并根據(jù)影響的程度劃分影響等級(jí)。其次，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的動(dòng)因，將風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因分為“制度設(shè)計(jì)”、“制度”、“制度執(zhí)行”、“人員”和“控制固有頻率”等五項(xiàng)，并根據(jù)嚴(yán)重程度劃分風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生原因等級(jí)。在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)時(shí)，先甄別所有的影響類別，按照每個(gè)影響因素的程度大小分別評(píng)價(jià)相應(yīng)的影響程度等級(jí)，取所有影響程度中的最高級(jí)別作為該審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)的影響程度等級(jí)；再分析發(fā)生該風(fēng)險(xiǎn)的原因，按照其嚴(yán)重程度評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生原因等級(jí)；分別得到影響程度和發(fā)生原因的等級(jí)后，綜合評(píng)估得出該審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

3.用風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)模型解決風(fēng)險(xiǎn)匯總計(jì)量的問(wèn)題。通過(guò)審計(jì)檢查，可以得到具體風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)，但風(fēng)險(xiǎn)所處的位置、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)各不相同，如何將各個(gè)明細(xì)控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)匯總轉(zhuǎn)換成機(jī)構(gòu)、專業(yè)條線的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，也是內(nèi)控審計(jì)評(píng)級(jí)的重要內(nèi)容。

（1）以重要性水平解決風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)適當(dāng)?shù)膯?wèn)題。不同業(yè)務(wù)規(guī)模的機(jī)構(gòu)，其風(fēng)險(xiǎn)承受能力也有所差異。相同損失的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于業(yè)務(wù)規(guī)模較大機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，較業(yè)務(wù)規(guī)模較小機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)也有所不同。為保證風(fēng)險(xiǎn)衡量的適當(dāng)性，對(duì)不同機(jī)構(gòu)設(shè)置了差異性的重要性水平，通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)的損失與重要性水平進(jìn)行對(duì)比，得到適合該機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。對(duì)于總部級(jí)別公司，按照其上一年度內(nèi)涵價(jià)值的5%作為其最高級(jí)別重要性水平，分支機(jī)構(gòu)的重要性水平按照其上一年度保費(fèi)規(guī)模占到上級(jí)機(jī)構(gòu)保費(fèi)規(guī)模的比例進(jìn)行分配，所有下級(jí)機(jī)構(gòu)的重要性水平相加等于其上級(jí)機(jī)構(gòu)重要性水平。按照總量控制、比例分?jǐn)偟脑瓌t來(lái)確定具體機(jī)構(gòu)的重要性水平，一方面考慮了不同機(jī)構(gòu)其風(fēng)險(xiǎn)承受能力不同，另一方面也考慮了機(jī)構(gòu)不斷發(fā)展的實(shí)際情況，相同的機(jī)構(gòu)在不同年度中的重要性水平可能差異較大。

（2）以統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)解決評(píng)估誤差問(wèn)題。采取統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)成本的經(jīng)濟(jì)性、總體推斷的準(zhǔn)確性和誤差大小的可接受性：一是對(duì)于因?qū)徲?jì)資源的制約不能全面檢查的內(nèi)容，采取抽樣審計(jì)的方式；二是在開(kāi)展“以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”的審計(jì)中，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分層確定檢查方式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分層較低，沒(méi)有必要全面調(diào)查的內(nèi)容，采取統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)解決；三是通過(guò)統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)檢驗(yàn)審計(jì)樣本的準(zhǔn)確性，修正審計(jì)樣本的誤差。利用檢查階段的抽樣，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)損失大小、風(fēng)險(xiǎn)水平等要素進(jìn)行統(tǒng)計(jì)估計(jì)，從而對(duì)機(jī)構(gòu)、專業(yè)條線、區(qū)域的整體指標(biāo)狀況的統(tǒng)計(jì)推算，實(shí)現(xiàn)對(duì)總體風(fēng)險(xiǎn)的把握和判斷，同時(shí)分析抽樣誤差，保證評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（3）以匯總規(guī)則解決風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)充分的問(wèn)題。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量，采用從小到大逐級(jí)匯總的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。首先，根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)的具體情況，按照內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并在內(nèi)部控制評(píng)估矩陣中確定其所屬的控制事項(xiàng)，進(jìn)而評(píng)估該控制事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)；其次，根據(jù)該控制事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，評(píng)估控制事項(xiàng)所屬控制活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)；最后，根據(jù)控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，評(píng)估業(yè)務(wù)條線的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，將機(jī)構(gòu)的所有業(yè)務(wù)條線風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行綜合評(píng)估，得到機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。為了對(duì)多個(gè)控制事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)綜合得出控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，以及多個(gè)控制活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)綜合得出專業(yè)條線的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)等風(fēng)險(xiǎn)綜合匯總問(wèn)題，可通過(guò)設(shè)置如下規(guī)則實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的綜合匯總：風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)由其等級(jí)最高的風(fēng)險(xiǎn)決定；控制活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)要綜合考慮各控制事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)和權(quán)重；專業(yè)條線的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)要綜合考慮各控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)和權(quán)重；機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)要綜合考慮其下屬各專業(yè)條線風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和權(quán)重。

（四）報(bào)告階段

揭示重大風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)分析公司業(yè)務(wù)流程，繪制控制矩陣，根據(jù)評(píng)估需求將相關(guān)控制矩陣進(jìn)行組合形成評(píng)估矩陣，將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，按照評(píng)估需求將風(fēng)險(xiǎn)逐級(jí)累計(jì)，并最終形成風(fēng)險(xiǎn)地圖。內(nèi)部審計(jì)部門也可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)地圖中風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)、分布等情況，有效開(kāi)展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)。對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以及風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)機(jī)構(gòu)、區(qū)域、專業(yè)條線等開(kāi)展具有針對(duì)性的審計(jì)，以提高審計(jì)效能。我們可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)地圖，直觀展示風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，我們需要改變過(guò)去只注重表象，簡(jiǎn)單羅列問(wèn)題的模式，強(qiáng)調(diào)對(duì)系統(tǒng)性、重要性和風(fēng)險(xiǎn)性等問(wèn)題的梳理和歸納，找出其根源和趨勢(shì)，并提出可操作的合理化建議，發(fā)揮審計(jì)咨詢的功能。為此，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定期收集各類報(bào)告和信息（行業(yè)信息和其他條線信息），撰寫(xiě)業(yè)務(wù)條線和區(qū)域的綜合分析報(bào)告，突出對(duì)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、重要性機(jī)構(gòu)、高風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的分析；對(duì)新產(chǎn)品、新領(lǐng)域的新生風(fēng)險(xiǎn)、突發(fā)性合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等，應(yīng)在第一時(shí)間進(jìn)行報(bào)告，提高對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的揭示率。

（作者周仲平為高級(jí)會(huì)計(jì)師；張憑為審計(jì)師、CPA）

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[13] 鄒斌.XHRS保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)框架優(yōu)化[D].寧夏大學(xué)碩士論文，2012-11-30.

篇10

隨著我國(guó)利率市場(chǎng)化改革的基本完成，資本市場(chǎng)不斷擴(kuò)張，外資銀行不斷涌入，金融市場(chǎng)發(fā)生多樣變革，商業(yè)銀行面臨著越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。雖然我國(guó)商業(yè)銀行在體制改革方面取得了顯著進(jìn)步，但仍是銀行經(jīng)營(yíng)主體的傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式已越來(lái)越不適應(yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境。新的市場(chǎng)環(huán)境對(duì)舊的經(jīng)營(yíng)方式提出了新的要求。

二、我國(guó)商業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)面臨的現(xiàn)況

金融全球化進(jìn)程加深，國(guó)際銀行業(yè)通過(guò)業(yè)務(wù)的快速擴(kuò)張成為國(guó)內(nèi)銀行強(qiáng)勁的對(duì)手。國(guó)際銀行在經(jīng)營(yíng)模式、創(chuàng)新服務(wù)等方面具有明顯優(yōu)勢(shì)，仍以傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主的國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行正一步步地失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

同時(shí)，利率市場(chǎng)化導(dǎo)致商業(yè)銀行的利差收入不斷減少，金融脫媒現(xiàn)象、互聯(lián)網(wǎng)金融的出現(xiàn)和興盛對(duì)傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)造成了巨大沖擊?；诖尜J利差的傳統(tǒng)盈利模式，使我國(guó)商業(yè)銀行利潤(rùn)增長(zhǎng)只能依靠擴(kuò)張規(guī)模實(shí)現(xiàn)，而盲目擴(kuò)張又導(dǎo)致資本結(jié)構(gòu)不合理，制約著銀行發(fā)展。雖然傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式?jīng)Q定了我國(guó)商業(yè)銀行盈利模式的單一，但也意味著我國(guó)商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型創(chuàng)新和改變盈利模式方面，尚有很大的發(fā)展空間。

三、我國(guó)商業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)面臨的挑戰(zhàn)

（一）利率市場(chǎng)化

利率市場(chǎng)化會(huì)改變商業(yè)銀行所面臨的整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境，變化的市場(chǎng)環(huán)境會(huì)給商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)。就大部分國(guó)家和地區(qū)而言，利率市場(chǎng)化會(huì)帶來(lái)存貸利差的大幅縮小，減弱以傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式為主的商業(yè)銀行盈利能力，使銀行利潤(rùn)大幅下降，從而對(duì)銀行造成巨大的沖擊。這一點(diǎn)，我國(guó)也不例外。

而利率的不規(guī)則波動(dòng)導(dǎo)致了收益的不規(guī)則波動(dòng)，一定程度上增加了商業(yè)銀行在流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理方面的難度。利率風(fēng)險(xiǎn)要求銀行對(duì)利率波動(dòng)有更高的敏感性和更準(zhǔn)確的預(yù)見(jiàn)性，同時(shí)對(duì)銀行內(nèi)部管理控制提出了更高的要求。

（二）“金融脫媒”現(xiàn)象上升

“脫媒”就是“脫掉中介”，“金融脫媒”就是資金融通的“去中介化”，即直接融資。隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化和金融監(jiān)管的逐步放松，金融脫媒是市場(chǎng)發(fā)展的必然的全球性的趨勢(shì)。

近年來(lái)，隨著直接融資市場(chǎng)的快速發(fā)展，我國(guó)金融脫媒的現(xiàn)象蔓延：銀行貸款脫媒，直接融資比例上升，商業(yè)銀行傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)受到?jīng)_擊；銀行作為主要金融中介的重要地位逐漸降低，并且這一趨勢(shì)在不久的將來(lái)會(huì)更加明顯。同時(shí)金融脫媒導(dǎo)致銀行存款及貸款客戶的流失，迫使銀行主動(dòng)提高存款利率，下降貸款利率來(lái)吸引客戶，使得銀行經(jīng)營(yíng)成本增加，利差收入減少。

（三）互聯(lián)網(wǎng)金融沖擊舊模式

新興的互聯(lián)網(wǎng)金融，以一種新的商業(yè)模式，沖擊并改變商業(yè)銀行傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)方式。首先，它將銀行支付推向了邊緣化。以支付寶等第三方支付平臺(tái)為例，商業(yè)銀行的支付結(jié)算功能幾乎完全被市場(chǎng)拋棄。其次，互聯(lián)網(wǎng)金融的活期利率吸引了大部分個(gè)體，短期內(nèi)資金大規(guī)模流向互聯(lián)網(wǎng)金融，銀行活期存款驟然減少，這也在一定程度上推動(dòng)了我國(guó)的利率市場(chǎng)化。最后，雖然目前互聯(lián)網(wǎng)金融的借貸行為主要由個(gè)人消費(fèi)信貸組成，但隨著其自身的發(fā)展，未來(lái)它所擁有的客戶將和傳統(tǒng)銀行業(yè)的客戶交叉覆蓋。

（四）客戶需求多元化

就企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)大，跨境企業(yè)不斷涌現(xiàn)，資金使用越來(lái)越頻繁，職員待遇越來(lái)越受到重視，需要銀行提供相應(yīng)的現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)、企業(yè)養(yǎng)老金業(yè)務(wù)等。就個(gè)人而言，收入水平不斷提高，個(gè)人資產(chǎn)越來(lái)越可觀，對(duì)金融服務(wù)的需求拓展至財(cái)富管理、私人銀行等。而現(xiàn)階段，我國(guó)商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)還是存貸款業(yè)務(wù)，主要盈利還是依靠存貸利差，銀行的經(jīng)營(yíng)方式滯后于客戶需求的變化，以至于更多的客戶群體選擇直接投向金融市場(chǎng)或者其他非銀行機(jī)構(gòu)。

四、我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變的途徑

（一）提升業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力，推動(dòng)中間業(yè)務(wù)發(fā)展

商業(yè)銀行的投資與融資功能日益市場(chǎng)化，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的地位漸漸弱化，商業(yè)銀行成為市場(chǎng)的重要參與者。首先，商業(yè)銀行應(yīng)認(rèn)識(shí)到中間業(yè)務(wù)的重要性，根據(jù)自身情況，規(guī)劃適合自身的發(fā)展方案，穩(wěn)定傳統(tǒng)中間業(yè)務(wù)，開(kāi)發(fā)新型中間業(yè)務(wù)，發(fā)展重點(diǎn)中間業(yè)務(wù)，不盲目隨流。改變盈利結(jié)構(gòu)，同步發(fā)展傳統(tǒng)業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)，兩手都要抓，兩手都要硬。其次，促進(jìn)金融創(chuàng)新，通過(guò)業(yè)務(wù)和產(chǎn)品創(chuàng)新來(lái)滿足客戶的需求，適應(yīng)市場(chǎng)的變化。注重員工的培訓(xùn)，以客戶的需求為目的來(lái)創(chuàng)新產(chǎn)品，以客戶為核心來(lái)提供創(chuàng)新服務(wù)，將市場(chǎng)營(yíng)銷融入業(yè)務(wù)創(chuàng)新之中，建立銀行和客戶之間的創(chuàng)新聯(lián)系。同時(shí)也加強(qiáng)定價(jià)管理，合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)能提高銀行在價(jià)格方面的競(jìng)爭(zhēng)力。最后，健全中間業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。中間業(yè)務(wù)作為商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)的重點(diǎn)發(fā)展對(duì)象，其操作風(fēng)險(xiǎn)難以控制，有效實(shí)現(xiàn)中間業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，是發(fā)展中間業(yè)務(wù)的重要保障。

（二）發(fā)展網(wǎng)絡(luò)移動(dòng)銀行，零售業(yè)務(wù)互聯(lián)網(wǎng)化

深受互聯(lián)網(wǎng)影響的今天，大部分人都通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行社交，商業(yè)銀行應(yīng)該把握這一契機(jī)，借鑒互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展模式，調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。商業(yè)銀行和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)融合后，銀行零售業(yè)務(wù)逐漸顯現(xiàn)出互聯(lián)網(wǎng)化趨勢(shì)，出現(xiàn)了網(wǎng)上銀行，提供更方便、快捷、有效的金融服務(wù)。比如網(wǎng)上銀行，客戶通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)方便快捷地進(jìn)行賬戶信息查詢、金融咨詢等，不必在銀行物理網(wǎng)點(diǎn)間奔波。又如手機(jī)銀行，手機(jī)支付幾乎覆蓋了人們的衣食住行，在大城市中已基本做到了零紙幣化，若手機(jī)支付、個(gè)人消費(fèi)貸款都能通過(guò)手機(jī)銀行來(lái)完成，無(wú)疑大大拓寬了銀行的業(yè)務(wù)渠道。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)銀行通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)可以收集并分析客戶的偏好和行為信息，使銀行更精確地預(yù)測(cè)客戶行為并針對(duì)性地制定營(yíng)銷策略和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制。雖然互聯(lián)網(wǎng)金融?o銀行造成了巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，但也帶來(lái)了新的模式。故商業(yè)銀行要高度重視互聯(lián)網(wǎng)金融，利用互聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在互聯(lián)網(wǎng)金融的基礎(chǔ)上進(jìn)行適應(yīng)移動(dòng)終端的業(yè)務(wù)創(chuàng)新。

（三）拓展國(guó)際金融業(yè)務(wù)，提升國(guó)際服務(wù)水平

國(guó)際商業(yè)銀行來(lái)勢(shì)洶洶，我國(guó)商業(yè)銀行的國(guó)際化程度還遠(yuǎn)落后于世界。如花旗、匯豐等國(guó)際知名大銀行，其海外資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重通常在50%以上，而就我國(guó)國(guó)際化程度較高的中國(guó)銀行來(lái)說(shuō)，其2016年指出其他國(guó)家資產(chǎn)總額僅占集團(tuán)資產(chǎn)總額的9.34%。兩者相比，不言而喻。在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，拓展國(guó)際金融業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行推動(dòng)自身發(fā)展的一種必要選擇。公司業(yè)務(wù)方面，進(jìn)一步完善跨境融資產(chǎn)品服務(wù)建設(shè)，助力中國(guó)企業(yè)“走出去”，支持境外企業(yè)“走進(jìn)來(lái)”，加強(qiáng)和國(guó)際金融機(jī)構(gòu)的合作，提升國(guó)際服務(wù)水平。個(gè)人業(yè)務(wù)方面，可以針對(duì)海外留學(xué)、工作等客戶提供服務(wù)，如跨境支付業(yè)務(wù)，加強(qiáng)與海外第三方機(jī)構(gòu)的合作等。“師夷長(zhǎng)技以制夷”，在拓展國(guó)際金融業(yè)務(wù)時(shí)，要學(xué)習(xí)國(guó)際大銀行的長(zhǎng)處，結(jié)合自身情況分析，選擇合適發(fā)展的道路，穩(wěn)中求進(jìn)。

（四）落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防控措施，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平

金融市場(chǎng)是復(fù)雜變化的，商業(yè)銀行置身于其中，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是不易控制的。銀行想要在市場(chǎng)中立于不敗之地，就要認(rèn)清風(fēng)險(xiǎn)形式，制定、落實(shí)好各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防控措施，堅(jiān)決預(yù)防和遏制風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。信用風(fēng)險(xiǎn)管理方面，要密切跟進(jìn)金融形勢(shì)，提升風(fēng)險(xiǎn)管理的主動(dòng)性。具體可以加大不良資產(chǎn)清收力度，加強(qiáng)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，如定期各行風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告等。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，針對(duì)市場(chǎng)環(huán)境、業(yè)務(wù)發(fā)展及管控要求的變化，及時(shí)采取措施，提升市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理的靈活性。具體可以豐富風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量工具，密切關(guān)注利率、匯率價(jià)格波動(dòng)等。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理方面，要建立健全流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)性。具體可以定期對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)限額進(jìn)行重檢，重視一級(jí)準(zhǔn)備管理和二級(jí)準(zhǔn)備管理兩道防線，使用靜態(tài)指標(biāo)法、動(dòng)態(tài)指標(biāo)法等進(jìn)一步完善流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系等，盡量在低風(fēng)險(xiǎn)中謀收益。

五、結(jié)語(yǔ)