論文關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險產(chǎn)生原因控制和防范

論文摘要：隨著近幾年來我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，特別是加入世貿(mào)組織之后，經(jīng)濟活動逐漸成為國人乃至世界各國關(guān)注的熱點。與此同時，審計在經(jīng)濟活動中所發(fā)揮的作用也日趨重要，但因為審計職業(yè)在我國現(xiàn)階段仍處于發(fā)展和完善的階段，審計環(huán)境日益復(fù)雜化，審計過程中的審計風(fēng)險仍然時有發(fā)生。文章通過對審計風(fēng)險的概念、審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因、控制和防范審計風(fēng)險的對策三個方面進行了探討和分析，認為審計風(fēng)險的概念雖有多種定義，但具代表性的有《國際審計準則》、美國的《審計準則說明書》和我國的《獨立審計準則》；審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因有主觀因素和客觀因素兩個方面；控制和防范審計風(fēng)險的對策主要有加強內(nèi)控測評、提高審計人員的綜合素質(zhì)和強化審計質(zhì)量三個方面。最終的目地是為了達到預(yù)防和控制審計風(fēng)險。

20世紀80年代以來，由于不斷受到訴訟的威脅，英美等西方國家的民間審計已發(fā)展到了通過評價審計風(fēng)險制定審計戰(zhàn)略計劃的風(fēng)險基礎(chǔ)審計階段。在中國，隨著社會主義市場經(jīng)濟的高速發(fā)展和審計環(huán)境的日益復(fù)雜化，審計風(fēng)險也逐漸成為各方關(guān)注的焦點，只有對此進行全面、系統(tǒng)地認識，才能最終達到有效防范和控制審計風(fēng)險的目地。

一、審計風(fēng)險的概念

審計風(fēng)險概念最早起源于民間審計領(lǐng)域。自1931年美國厄特雷•馬歇爾公司案件開始，到1938年的麥可森•羅賓斯

公司破產(chǎn)案，再到1960年至70年代針對八大會計公司的300多起訴訟案，在民間審計領(lǐng)域刮起了一股訴訟浪潮，被世人稱作“訴訟爆炸”，從而引發(fā)了人們對審計風(fēng)險問題的重視和研究。民間審計的審計風(fēng)險有許多定義，比較有代表性的是《國際審計準則》、美國《審計準則說明書》和我國《獨立審計準則》的定義。《國際審計準則》認為：“審計風(fēng)險是指審計師對含有重要錯誤的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。”美國《審計準則說明書》對審計風(fēng)險的定義為：“審計風(fēng)險是審計師無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表發(fā)表沒有適當(dāng)修正的審計意見的風(fēng)險?！蔽覈丢毩徲嫓蕜t》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性?！?/p>

編者按：本文主要從調(diào)查問卷設(shè)計；調(diào)查對象選擇；調(diào)查結(jié)果利用；調(diào)查人員選配與培訓(xùn)進行論述。其中，主要包括：問卷調(diào)查是以問卷形式向調(diào)查對象了解情況或征詢意見的一種調(diào)查研究方法、問卷的基本結(jié)構(gòu)、標題是開宗明義地表達問卷目的和內(nèi)容的主題、查問卷應(yīng)圍繞五個方面來設(shè)計問題、問題內(nèi)容的設(shè)計、問卷類型的選擇、調(diào)查問卷有兩種基本類型、問卷設(shè)計應(yīng)遵循的原則、調(diào)查問卷要用詞準確，避免使用模棱兩可的詞匯、調(diào)查對象的確定、調(diào)查規(guī)模的確、彌補其他審計方法的不足，降低審計風(fēng)險、選擇合格的調(diào)查人員、對調(diào)查人員進行必要的培訓(xùn)、調(diào)查人員應(yīng)直接參與問卷設(shè)計和調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計分析工作等，具體請詳見。

【論文摘要】本文就調(diào)查問卷設(shè)計、調(diào)查對象選擇、調(diào)查人員選配與培訓(xùn)以及調(diào)查結(jié)果的利用等環(huán)節(jié)進行探討。問卷調(diào)查是一種以問卷形式搜集研究資料的調(diào)查方法，在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中采用問卷調(diào)查搜集審計證據(jù)或?qū)徲嬀€索，可以起到提高審計效率，降低審計風(fēng)險的作用。

【論文關(guān)鍵詞】問卷調(diào)查；審計；經(jīng)濟責(zé)任

問卷調(diào)查是以問卷形式向調(diào)查對象了解情況或征詢意見的一種調(diào)查研究方法，它具有簡便易行、成本低和客觀真實等優(yōu)點，在現(xiàn)代社會研究中得到普遍采用。在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中采用問卷調(diào)查應(yīng)重點把握以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

一、調(diào)查問卷設(shè)計

問卷調(diào)查是通過問卷來獲取有用信息的。問卷設(shè)計的好壞直接關(guān)系到調(diào)查結(jié)果的有效性和可靠性。設(shè)計一份高質(zhì)量的調(diào)查問卷應(yīng)關(guān)注以下幾個方面。

［提要］自20世紀80年代以來，為適應(yīng)高度風(fēng)險社會的需要，在以美國為代表的西方，產(chǎn)生了一種名為“風(fēng)險基礎(chǔ)審計”(Risk-basedAuditing)的審計模式，并在“五大”會計師事務(wù)所廣泛采用。本文擬在研究國外資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的審計實踐，向各位同行介紹風(fēng)險基礎(chǔ)審計的思想基礎(chǔ)、基本程序等問題。

一、風(fēng)險基礎(chǔ)審計的思想基礎(chǔ)

風(fēng)險基礎(chǔ)審計是一種有別于賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的審計模式。它以量化的風(fēng)險水平為重點，在確定的風(fēng)險水平基礎(chǔ)上，決定實質(zhì)性測試的程度和范圍。這一方法模式最顯著的特點是，將客戶置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判斷影響因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機制等構(gòu)成控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，并把客戶的經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去。此外還有一個特點就是，明確確認在為審計測試選擇一個樣本，企業(yè)開展業(yè)務(wù)的商業(yè)環(huán)境，對報表余額的真實性和公允性給予審計評價等都可能存在風(fēng)險，并把這種意識貫穿到審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風(fēng)險的評估上，并通過各種審計程序的設(shè)計和執(zhí)行，把審計風(fēng)險降低到注冊會計師可以接受的水平。

風(fēng)險基礎(chǔ)審計的思想基礎(chǔ)主要運用了我國的孫子兵法中諸如“凡事予則立”、“仗不打就贏”等思想，即由上而下，由宏觀而微觀，用評估的方式對財務(wù)報表加以評價，預(yù)先決定客戶的重大性范圍和目標。在具體審計時，它把審計基礎(chǔ)工作大量地放在對客戶營業(yè)過程的調(diào)查，對內(nèi)部控制要素進行控制測試，并對財務(wù)報表和客戶的操作程序、審計環(huán)境等進行科學(xué)分析、判斷上，從而使期末需要審查的結(jié)果，在期初和期中得到判斷。也就是說，通過了解、觀察、分析、評估來確定審計的范圍和重點，做到仗還未打，已有八分勝券。這也是風(fēng)險基礎(chǔ)審計能有效降低審計風(fēng)險的原因所在。

二、風(fēng)險因素分析

注冊會計師要想明了審計活動所面臨的全部風(fēng)險，首要任務(wù)便是尋找與審計自身活動和環(huán)境相聯(lián)系的風(fēng)險因素。這點在目前并沒有得到應(yīng)有的認識，在現(xiàn)時證券市場發(fā)展階段，注冊會計師也不會去假設(shè)這種責(zé)任。因此，大多數(shù)注冊會計師對引發(fā)審計風(fēng)險的因素缺乏了解。但證券市場已發(fā)生的多起審計案件應(yīng)當(dāng)使我們警醒。注冊會計師必須明了可能導(dǎo)致風(fēng)險的各種因素，以使制訂的審計計劃更為有效，這樣的審計結(jié)論更為可靠。除了遵循職業(yè)道德、審計技術(shù)和方法外，注冊會計師還必須關(guān)注以下可能導(dǎo)致審計失敗的因素：

[摘要]經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是審計機關(guān)及其審計人員在履行經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督法定職責(zé)的過程中，因?qū)μ囟▽徲嬍马棸l(fā)表不恰當(dāng)審計意見和評價意見而承擔(dān)責(zé)任或損失的可能性。經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因分成兩大類，一是環(huán)境因素；二是自身因素。要防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險必須做到：第一嚴格審計程序；第二要講究審計方法；第三要搞好審計評價；第四要完善制度和規(guī)范。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟責(zé)任；審計風(fēng)險；成因

任期經(jīng)濟責(zé)任審計是指審計機關(guān)依法對黨政機關(guān)、人民團體、事業(yè)單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期所負責(zé)單位財政、財務(wù)收支活動的真實、合法和效益，以及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責(zé)任、遵守財經(jīng)紀律和廉潔自律情況進行監(jiān)督、簽證和評價的活動。任期經(jīng)濟責(zé)任審計是我們黨和政府為了加強干部管理和監(jiān)督、正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任、促進黨風(fēng)廉政建設(shè)、保障國有資產(chǎn)保值增值而實行的一種對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理制度。近幾年來，經(jīng)濟責(zé)任審計取得很大成果，積累了不少的有益經(jīng)驗，但是，由于我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，法律法規(guī)還不健全，經(jīng)濟責(zé)任審計時間不長，各種評價體系還未建立，加之審計人員知識和能力有一定局限性，因此必然會增加經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險。

何謂經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險？經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是審計機關(guān)及其審計人員在履行經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督法定職責(zé)的過程中，因?qū)μ囟▽徲嬍马棸l(fā)表不恰當(dāng)審計意見和評價意見而承擔(dān)責(zé)任或損失的可能性。例如，被審單位財政、財務(wù)收支不符合真實性、合法性、效益性的特征，審計人員卻認為具有真實性、合法性、效益性，出具了肯定性意見；或者被審單位的財政、財務(wù)收支基本具備真實性、合法性、效益性，審計人員卻認為不符合，從而表達了否定性意見。實際上，前一種情況發(fā)生的次數(shù)要比后一種情況發(fā)生的次數(shù)要多。當(dāng)我們說經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險加大了，是指審計機關(guān)和審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性大了。相反，如果說審計風(fēng)險降低了，是指審計機關(guān)和審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性減少了。但是，我們無論如何不能說審計風(fēng)險沒有，或者說完全被消除了。因為經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，即發(fā)表不恰當(dāng)審計意見和評價意見的可能性永遠存在，它是一種客觀存在，時刻潛伏在具體的業(yè)務(wù)事項之中。

經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險成因分成兩大類，一是環(huán)境因素，二是自身因素。

一、環(huán)境因素

本世紀80年代以來，由于不斷受到訴訟的威脅，英美等西方國家的民間審計已發(fā)展到了通過評價審計風(fēng)險制定審計戰(zhàn)略計劃的風(fēng)險基礎(chǔ)審計階段。風(fēng)險基礎(chǔ)審計的實施，關(guān)鍵在于對審計風(fēng)險概念有一正確理解。本文擬就民間審計風(fēng)險的涵義、特征、成因等方面的內(nèi)容加以探討。

一、審計風(fēng)險的涵義

對審計風(fēng)險的涵義，國內(nèi)外有許多學(xué)者作了積極探索，最終使審計風(fēng)險模型被會計師職業(yè)界（如AICPA，CICA）認可，并成為審計過程的核心內(nèi)容。盡管審計風(fēng)險模型已達成共識，但審計風(fēng)險的涵義是什么？不同的人由于所站的角度不一樣，結(jié)論也并非完全一致。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）、國際審計實務(wù)委員會（IAFC）以及著名審計學(xué)家阿倫斯（A·A·Arens）等都對審計風(fēng)險的涵義表達了自己的看法。這些有關(guān)審計風(fēng)險的概念，有一個共同的特點，認為審計風(fēng)險是指財務(wù)報表沒有公允地揭示而審計人員認為已公允地揭示的風(fēng)險。我們認為，這種定義方法只是為了給實務(wù)中的具體操作提供可行的指南，而不是從一般的理論意義上探討，因而只能說明審計風(fēng)險的表面現(xiàn)象，而未觸及審計風(fēng)險最本質(zhì)的東西。我們認為，將審計風(fēng)險概括地表示為示能察覺出重大錯誤的風(fēng)險，只是最狹義的審計風(fēng)險，而審計風(fēng)險本身具有更廣泛的涵義，我們可以從三個層次上來說明：

（一）未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險：最狹義的審計風(fēng)險

一般來說，審計人員對審計風(fēng)險的理解就是如此，包括國際審計準則在內(nèi)的大多數(shù)的國家的審計準則也是這樣理解的。原因在于審計實踐中大量產(chǎn)生的是這一類審計風(fēng)險，因而成為人們研究的重點。從最狹義的角度來理解，或錯誤地估計和判斷了審計事項，乃至發(fā)表了與事實相悖的審計報告，使重大錯誤或舞弊行為未能揭示出來，而受到有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性。

從最狹義的角度來理解審計風(fēng)險，為審計人員分析和尋找審計活動所可能招致的風(fēng)險及其直接因素開辟了蹊徑，在實務(wù)中使審計人員容易尋找到對付的辦法，這也是大多審計人員這樣理解審計風(fēng)險的原因所在。但是，我們認為上述關(guān)于審計風(fēng)險的定義并沒有完全表達審計活動的風(fēng)險，僅是針對把錯誤的判斷為準確，即財務(wù)報表存在重大差錯而發(fā)表了無保留意見而言的報告。因而，當(dāng)我們對審計活動結(jié)果的可能性進行考察時，其結(jié)果不僅存在把錯誤判斷為正確的情況，還存在把正確判斷為錯誤的情況，因而審計風(fēng)險的含義應(yīng)有更廣泛的內(nèi)容。

【摘要】審計風(fēng)險是審計研究中的一個熱點問題。筆者經(jīng)過系統(tǒng)研究指出審計風(fēng)險的產(chǎn)生有技術(shù)原因和社會原因，以期為防范審計風(fēng)險提供理論支持。

一、審計風(fēng)險產(chǎn)生的技術(shù)原因

審計是專業(yè)人員依據(jù)審計準則的要求向社會提供的專業(yè)服務(wù)，其主要目的是對財務(wù)報表的公允性發(fā)表一個專家意見，以提高財務(wù)報表的可信性。分析現(xiàn)代審計環(huán)境和審計技術(shù)方法，我們可發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致審計人員未能有效發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大錯報漏報情況、以致發(fā)表錯誤審計意見的技術(shù)原因，主要包括如下幾個方面。

（一）被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)活動日趨復(fù)雜，對審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的迅速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動也越來越復(fù)雜。各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、各種金融創(chuàng)新工具的廣泛運用，使得企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)報表編報和披露的復(fù)雜程度遠遠超出了人們傳統(tǒng)的認識程度。特別是當(dāng)企業(yè)跨地區(qū)跨國家經(jīng)營時，其復(fù)雜程度就更高。這些發(fā)展不僅大大提高了審計的難度，而且對傳統(tǒng)意義上審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。因此，要求審計人員必須與時俱進，不斷提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗，以不斷滿足被審計企業(yè)經(jīng)營活動日益發(fā)展的要求。然而，由于受事務(wù)所規(guī)模和管理體制等的影響，大部分會計師事務(wù)所缺乏適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)制度，專業(yè)知識更新較慢，特別是對像銀行、保險公司、證券公司、房地產(chǎn)公司等特殊行業(yè)以及各種高新技術(shù)企業(yè)和新經(jīng)濟知識的研究較少，且大都仍還沿用傳統(tǒng)的審計方法；加之因?qū)徲嬍召M較低，安排的審計時間不充裕，就很難有效地控制審計質(zhì)量和發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)財務(wù)報表中存在的問題。因此，被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的日趨復(fù)雜對審計人員的勝任能力提出的挑戰(zhàn)是導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生的首要技術(shù)原因。

（二）審計質(zhì)量控制制度未能有效落實