導(dǎo)語：審計制度現(xiàn)狀剖析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

新中國的內(nèi)部審計工作是在國家審計制度恢復(fù)之后逐漸發(fā)展起來的。1984年初，一些大中型國有企業(yè)在國家審計機(jī)關(guān)的推動下，開始內(nèi)部審計試點工作，之后得到迅速發(fā)展。1987年成立了中國內(nèi)部審計學(xué)會。80年代末和90年代初機(jī)構(gòu)改革中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)受到了一定的影響，企業(yè)的內(nèi)部審計制度建設(shè)經(jīng)歷了“推動—滑坡—再推動—再滑坡”的艱難歷程，但是內(nèi)審的工作在發(fā)展，內(nèi)審的質(zhì)量在提高。如今我國改革開放二十多年了，已經(jīng)初步建立了社會主義的市場經(jīng)濟(jì)。不久我國加入世界貿(mào)易組織（WTO），我國的內(nèi)部審計制度面臨著新情況新要求。

首先，我國是以國有企業(yè)為主體的社會主義國家。加強(qiáng)和鞏固國有大中型企業(yè)（集團(tuán)）包括國有控股公司在國民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)地位和主流作用，不僅是發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的需要，還有深刻的政治意義。目前國家對國有企業(yè)政策促使企業(yè)成為市場的主體，在市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作中把企業(yè)做大、做強(qiáng)、做實。企業(yè)同國家的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系更加明確，審計監(jiān)督是明確受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)物，因而內(nèi)部審計依存的客觀條件更加充分。內(nèi)審制度建設(shè)面臨著新的機(jī)遇，新的發(fā)展空間。

與此同時，國內(nèi)現(xiàn)代企業(yè)以“產(chǎn)權(quán)清晰、職權(quán)分明、政企分開、管理科學(xué)”為核心的管理制度逐步建立；明確規(guī)定了企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)同決策機(jī)構(gòu)、經(jīng)營機(jī)構(gòu)之間權(quán)責(zé)分明，各司其職，相互制約；強(qiáng)調(diào)了監(jiān)督機(jī)構(gòu)的重要性、必要性?，F(xiàn)代內(nèi)審制度是經(jīng)營管理分權(quán)制的產(chǎn)物。健全和完善內(nèi)部審計制度是企業(yè)發(fā)展到一定階段的內(nèi)在的需要，必然發(fā)展趨勢。加強(qiáng)管理、評價業(yè)績、防范經(jīng)營風(fēng)險，提高效益將是內(nèi)部審計的主要職責(zé)。

其次我國進(jìn)入世貿(mào)組織，國有企業(yè)又將面臨新的外部竟?fàn)幁h(huán)境的壓力。世貿(mào)組織一個重要的目標(biāo)是以促進(jìn)開放貿(mào)易體制形式，鼓勵不同國家廠商間公開公平競爭為基礎(chǔ)來決定貿(mào)易利益的分配。在這種全球經(jīng)濟(jì)一體化的環(huán)境中，國內(nèi)企業(yè)為求生存發(fā)展，對外擴(kuò)大市場，對內(nèi)加強(qiáng)管理，向管理要效益。內(nèi)審機(jī)構(gòu)是管理的重要部門，應(yīng)得到高度重視。例如世界財富500強(qiáng)企業(yè)都有一整套健全完善的內(nèi)部審計制度。這樣對我國內(nèi)部審計監(jiān)督制度的范圍、內(nèi)容、管理權(quán)限，組織機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)及組織狀況提出一系列的要求。

面對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的急驟變化，就我國的內(nèi)部審計制度現(xiàn)狀，如何與世俱進(jìn)，如何健康地發(fā)展，真正成為企事業(yè)自身發(fā)展的需要，充分發(fā)揮內(nèi)部審計功能，進(jìn)一步完善我國的內(nèi)部審計制度。本文將作一些探索。

遵循科學(xué)的精神，從實證中尋求客觀的真實，我們對上海市170家企事業(yè)單位發(fā)放了“內(nèi)審情況調(diào)查表”。同時對上海最早成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)作了專題的考察。觀一斑見全豹，從中尋找我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)下國有企業(yè)內(nèi)部審計制度建設(shè)運(yùn)行的軌跡，求索今后發(fā)展方向趨勢。

一、研究問題和調(diào)查描述

（一）本文主要調(diào)查內(nèi)容

本文對內(nèi)部審計制度的研究的著重點是從內(nèi)部審計制度當(dāng)前實際的情況出發(fā)，主要有以下幾個問題需摸清現(xiàn)狀：

1、內(nèi)部審計設(shè)置機(jī)構(gòu)狀態(tài)和組織地位問題

我國內(nèi)部審計制度自建立以來，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)狀態(tài)一直是很不穩(wěn)定，不夠規(guī)范。有獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，也有與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的，也有與法律企管部門合署辦公的，有的不設(shè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，只安排一、二名內(nèi)部審計兼職人員依附在其他部門中等。另外，當(dāng)企業(yè)實施內(nèi)部機(jī)構(gòu)改革時，首當(dāng)其沖的往往是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，或取消，或合并。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計制度依存的根本，因此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是否健全，合署辦公能否體現(xiàn)審計監(jiān)督作用，哪一種內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形態(tài)能充分顯示內(nèi)部審計監(jiān)督職能是我們調(diào)查研究的首選目標(biāo)。

與此同時，機(jī)構(gòu)的設(shè)置后的組織地位，即直屬上級，在什么樣的領(lǐng)導(dǎo)分管下，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能。應(yīng)該講，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，但是目前，內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)，有的向董事會負(fù)責(zé)，有的向行政正職負(fù)責(zé)，有的向紀(jì)委主任負(fù)責(zé)，有的向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)。我們想通過實際調(diào)查分析內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)，或者講，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于哪一層的領(lǐng)導(dǎo)下，更能發(fā)揮其作用，更能體現(xiàn)出審計監(jiān)督管理的功能。研究內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與直屬上級領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，是否影響決定著內(nèi)部審計的地位、作用。是我們需要調(diào)查的重要項目之一。

2、審計業(yè)務(wù)開展情況

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員在一定的時空范圍內(nèi)（年度）怎樣開展工作？這些內(nèi)審工作量的完成與內(nèi)部審計組織狀態(tài)，其組織地位有何關(guān)系。一般情況下內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展哪些審計項目，其主要審計內(nèi)容是什么，通過量化測試，考察內(nèi)部審計的主要功能是什么。

3、審計委員會制度

審計委員會制度日前在我國內(nèi)部審計界逐漸成為一個熱門的話題。有些地區(qū)的大型企業(yè)：尤其上市公司，紛紛設(shè)置審計委員會制度。就上海地區(qū)那些已經(jīng)建立審計委員會制度的國有企業(yè)（集團(tuán)公司）其運(yùn)作的情況如何。組織狀態(tài)及其作用如何，也列入了我們調(diào)查的范圍。

4、內(nèi)部審計從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)(包括學(xué)歷、職稱)

內(nèi)部審計的作用大小、質(zhì)量高低，歸根到底落實到審計人員的綜合素質(zhì)。取決于內(nèi)部審計從業(yè)人員專業(yè)知識和相關(guān)的知識結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。建立和健全內(nèi)部審計制度，不得不關(guān)注從業(yè)人員的人數(shù)配備、學(xué)歷職稱的水平，以及群體情況。從何提高和發(fā)展，也列入調(diào)查的范圍。

（二）內(nèi)部審計情況調(diào)查表的描述

1、設(shè)立項目：內(nèi)部審計情況調(diào)查表共分為：（1）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)情況。其中包括：內(nèi)部審計設(shè)置的機(jī)構(gòu)形態(tài)和內(nèi)部審計直屬上級；（2）1999年度內(nèi)審計業(yè)務(wù)開展情況（本級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實施項目，包括的本級為主，與下級單位內(nèi)部審計聯(lián)合實施項目）；與組織狀況的關(guān)系。（3）審計委員會情況，擔(dān)任審計委員會的主任是誰；（4）內(nèi)部審計人員的學(xué)歷、專業(yè)職稱。

2、查詢過程：我們調(diào)查的對象是國有獨資企業(yè)、國有控股企業(yè)。主要是上海市內(nèi)企業(yè)（包括二級、三級企業(yè)）。調(diào)查的方式是填表咨詢式。填表結(jié)束后要企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)蓋章。在調(diào)查表匯總統(tǒng)計時有的單位對某些項目不填寫，本文仍以170家企業(yè)為基數(shù)統(tǒng)計比例數(shù)。

二、調(diào)查結(jié)果和相關(guān)的結(jié)論

（一）內(nèi)部審計設(shè)置機(jī)構(gòu)形態(tài)和組織地位（直接領(lǐng)導(dǎo)）統(tǒng)計分析

內(nèi)審機(jī)構(gòu)形態(tài)與其隸屬關(guān)系之比較

從表格看審計機(jī)構(gòu)的形態(tài)目前呈現(xiàn)多元化狀態(tài)。對170家企業(yè)調(diào)查情況反映，獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有59家占總數(shù)的34%，各種合署辦公的86家占總數(shù)的51%，還有未設(shè)機(jī)構(gòu)有專職內(nèi)部審計人員，及未配專職內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)13家，占總數(shù)的8%，大多數(shù)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是合署辦公的，其次是獨立機(jī)構(gòu)。究其原因，我國目前企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，基本上還是沿用原國營企業(yè)的行政模式，通常情況下，內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門平級，或者把內(nèi)部審計和財務(wù)放在一起，受分管財務(wù)的副總經(jīng)理或總會計師在業(yè)務(wù)上、行政上領(lǐng)導(dǎo)。從調(diào)查統(tǒng)計上反映的與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，與法律企管合署辦公，與財務(wù)部門合署辦公，都是機(jī)構(gòu)改革、縮編人員的結(jié)果，不同是分管領(lǐng)導(dǎo)不同，并非從內(nèi)部審計制度職能需要考慮。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織地位是決定內(nèi)部審計的權(quán)威性，從表格中顯示，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，屬行政正職83家，其次管財務(wù)的副職32家，再次是屬董事會領(lǐng)導(dǎo)16家，其他27家。1995年審計署第1號令第4條規(guī)定“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立在本單位行使審計監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作”。從調(diào)查的審計機(jī)構(gòu)形態(tài)和組織地位統(tǒng)計反映的情況看，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨立性是不夠的，合署辦公的有86家，占總數(shù)48%，而在單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)方面，做得尚可，屬行政正職領(lǐng)導(dǎo)有83家，占總數(shù)的49%。

（二）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置形態(tài)與開展審計情況的統(tǒng)計分析

內(nèi)審機(jī)構(gòu)形態(tài)與開展審計情況

從表格上反映，內(nèi)部審計開展的審計項目次序是基建審計3071項，經(jīng)濟(jì)效益審計1180項，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計929項，以后是財務(wù)收支審計769項，通過對財務(wù)帳表的檢查，審計的功能主要反映在企業(yè)的增收節(jié)支，資金的真實合法檢查，效益的評價等方面。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形態(tài)與開展審計情況的統(tǒng)計表明，審計機(jī)構(gòu)形態(tài)愈獨立，其開展的審計業(yè)務(wù)數(shù)量愈大、種類愈多，審計監(jiān)督的職權(quán)范圍廣，收效大，對企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)經(jīng)營活動全過程，多層次進(jìn)行監(jiān)督。根據(jù)表格表明，獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，共59家。1999年完成各類審計項目5255次，而與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公的44家，完成1872次。與法律企管合署辦公14家，完成454次。與財務(wù)部門合署28家，完成298次。從中可以把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門內(nèi)，其業(yè)績相當(dāng)差，審計業(yè)務(wù)開展最少。

（三）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織地位隸屬關(guān)系與開展審計情況的統(tǒng)計分析

與上表相關(guān)聯(lián)，從另一個側(cè)面：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系與開展審計情況的統(tǒng)計。

內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系與開展審計情況

從表格上顯示：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的直接領(lǐng)導(dǎo)是行政正職完成的審計項目較多，完成項目5121次；其次，分管財務(wù)的行政副職完成項目1537次；再次，隸屬董事會完成項目700次。從目前的內(nèi)部審計開展的業(yè)績多少、優(yōu)劣與企事業(yè)的分管領(lǐng)導(dǎo)有直接的關(guān)系。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接向行政主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，其審計范圍大，成果顯著，較能充分地、獨立地發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。其次是管財務(wù)的行政副職，因為此領(lǐng)導(dǎo)懂審計監(jiān)督和財務(wù)管理的必要性和實際效果。而設(shè)在黨委書記、紀(jì)委書記下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)合署辦公的效果相對就差多了。

（四）審計委員會制度的統(tǒng)計分析

對170家企業(yè)到底有多少家企業(yè)完成了審計委員會制度建設(shè)，統(tǒng)計如下：

從表上統(tǒng)計的結(jié)果表明，在170家被調(diào)查的企業(yè)中只有13家企業(yè)建立了審計委員會，占總數(shù)的7.6%，絕大多數(shù)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)都沒有審計委員會。

而擔(dān)任審計委員會主任的是：董事長，5家；行政正職，1家；其他的7家。

審計委員會制度對我國的內(nèi)部審計制度來講還是一個新興的制度，從其的性質(zhì)、職能、作用、人員的設(shè)置要求比較高，從統(tǒng)計的材料看，我國目前審計委員會制度還處于草創(chuàng)階段。

（五）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與審計人員配備的統(tǒng)計分析

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計人員之比較

從表格的統(tǒng)計數(shù)字中表明：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)愈獨立，其專職內(nèi)部審計人員比例愈高。與其他部門合署辦公，其專職審計人員就少。獨立形態(tài)59家，人數(shù)196人，平均數(shù)3.3人；與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公44家，人數(shù)87人，平均數(shù)2人；與法律企管合署14家，人數(shù)28人，平均數(shù)2人；與財務(wù)合署28家，人數(shù)22，平均數(shù)0.79人?？磥韮?nèi)部審計機(jī)構(gòu)與財務(wù)合署辦公22家企業(yè)，專職人員不到1人，無專職人員14家，占50%。

從中得出結(jié)論是：內(nèi)部審計監(jiān)督制度的操作和實施，首先必須要有相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)和人員。越是獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，其專職的人員數(shù)量越多，因而發(fā)揮的作用相對較大。

從表格反映第二個問題是：專職審計人員設(shè)置人數(shù)最多的機(jī)構(gòu)18人，最少0人。有79家機(jī)構(gòu)的設(shè)置人數(shù)1--2人，占總家數(shù)50%，其中獨立形態(tài)32家，占此形態(tài)總數(shù)55%；與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公28家，占此形態(tài)總數(shù)65%；與法律企管合署辦公7家，占此形態(tài)總數(shù)58%；與財務(wù)合署辦公12家，占此形態(tài)總數(shù)43%。

從這些統(tǒng)計數(shù)值明顯地表示：在170家被調(diào)查咨詢的機(jī)構(gòu)，一半以上的企事業(yè)單位專職內(nèi)部審計人員配備不足，勢單力薄，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能發(fā)揮審計監(jiān)督應(yīng)有的作用。

（六）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計人員學(xué)歷、職稱情況的統(tǒng)計分析

學(xué)歷、職稱結(jié)構(gòu)情況

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計人員的素質(zhì)直接影響到審計質(zhì)量和成果。從調(diào)查統(tǒng)計反映：內(nèi)部審計人員具有本、?？茖W(xué)歷的有251人，占統(tǒng)計總數(shù)的71%；具有中級職稱有206人，占統(tǒng)計總數(shù)的58%；而高學(xué)歷高職稱的人員較為稀少，研究生只有7人，占統(tǒng)計總數(shù)1.9%，高職稱也只有33人，占統(tǒng)計總數(shù)9.2%。從統(tǒng)計的總體上看獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)其專職審計人員的學(xué)歷層次較高，知識結(jié)構(gòu)較為合理，而其他的內(nèi)部審計專職人員學(xué)歷較為一般。

目前內(nèi)部審計從業(yè)人員大多數(shù)是從原來的會計專業(yè)轉(zhuǎn)過來，經(jīng)過短期的培訓(xùn)，從事審計工作，知識結(jié)構(gòu)單一，審計方法是從傳統(tǒng)的帳表導(dǎo)入的財務(wù)收支的審核、評價為主。另外，目前內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員人數(shù)通常在1--2人，所以形成不了群體的優(yōu)勢。

三、總結(jié)和對策研究

通過分析，我們得出如下的結(jié)論：

1、就我國而言，一個健全、完整的能發(fā)揮審計監(jiān)督作用內(nèi)部審計制度，它必須包括（1）具有獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；（2）其直屬于企業(yè)的行政正職，即對主要負(fù)責(zé)人員負(fù)責(zé)；（3）年內(nèi)能完成一定量的審計業(yè)務(wù)，從財務(wù)收支報表審核涉及到經(jīng)營管理效益的各個方面；（4）有一定數(shù)量的專職內(nèi)部審計人員的配備，人員的學(xué)歷、知識結(jié)構(gòu)較為合理。

2、審計委員會制度初露頭角，目前發(fā)揮作用不大，卻顯示了企業(yè)內(nèi)部審計制度發(fā)展要求。

3、內(nèi)部審計制度機(jī)構(gòu)的設(shè)置形態(tài)，組織地位，監(jiān)督力度，人員配備等方面，還存在許多問題。體制不順，機(jī)制不靈，我們目前推行內(nèi)部審計制度還處在發(fā)展階段，全面有效地實行內(nèi)部審計制度，確實把它看成自身需要看來還有很長一段路要走。

針對以上結(jié)論，我們提出一些對策研究，在新的21世紀(jì)里，使我國的內(nèi)部審計制度更加健康有序地發(fā)展。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計制度必要性的思想認(rèn)識

從調(diào)查統(tǒng)計的情況看，目前我國對內(nèi)部審計制度的建立在思想上還認(rèn)識不足。以往推動內(nèi)部審計制度的建立，主要靠國家審計機(jī)關(guān)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)并沒有真正認(rèn)識到要建立內(nèi)部審計制度的必要性，也就是“要我建”。所以存在著許多抵觸情緒，認(rèn)為管企業(yè)的“婆婆”已經(jīng)很多，何必自己再找一個“婆婆”。所以一有風(fēng)吹草動，例如機(jī)構(gòu)改革，首先要砍，要并的就是內(nèi)審機(jī)構(gòu)。從調(diào)查情況反映，合署辦公的有86家，占總數(shù)的48%，把內(nèi)審機(jī)構(gòu)放在可有可無的地位，當(dāng)然完全喪失了它應(yīng)有作用和效能。

更重要的是內(nèi)審監(jiān)督制度的成敗與企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的重視關(guān)注與否有直接的聯(lián)系。內(nèi)審畢竟是企業(yè)內(nèi)部的一個管理部門。領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)審工作就有起色，否則就黯然失色。內(nèi)審制度靠外力的推動和憑主要領(lǐng)導(dǎo)人的好惡決定了我國內(nèi)審制度發(fā)展的脆弱性。

歷史是一面成功的鏡子，世界現(xiàn)代內(nèi)審制度產(chǎn)生于二十世紀(jì)四十年代，當(dāng)時，企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)一步的復(fù)雜化，尤其是大型企業(yè)超大型的跨國公司迅速崛起，不僅管理層的分化比以往任何時期都更加迅速，而企業(yè)間的競爭日益激烈，企業(yè)的管理者對于降低成本，增長效益的要求更加迫切，公司在作出決策時不僅要考慮到一家公司的局部得失，而且還要考慮到公司的最大利益；不僅考慮到公司的今天，還要考慮到公司的未來發(fā)展，在這樣的形勢下，企業(yè)自身對內(nèi)部審計提出一系列的要求，包括建立內(nèi)審團(tuán)體，創(chuàng)建內(nèi)審理論，指導(dǎo)內(nèi)審實踐，改變審計方法，制訂內(nèi)審準(zhǔn)則等。從而使內(nèi)部審計制度成為企業(yè)加強(qiáng)管理，提高效益的必不可少手段。

我國目前的經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，企業(yè)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，尤其大型、特大型的企業(yè)集團(tuán)與當(dāng)時世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求十分的相似，現(xiàn)在我國是融世界經(jīng)濟(jì)一體化的潮流中。生產(chǎn)方式，經(jīng)營的手段等起了質(zhì)的變化。一個企業(yè)立足于市場，必須加強(qiáng)內(nèi)部的管理，建立起內(nèi)部監(jiān)督和評價機(jī)制。目前我國有不少民營企業(yè)，也紛紛自覺的建立起內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，聘請高素質(zhì)的審計人員，積極有效開展審計監(jiān)督。例如浙江的雅戈爾制衣公司等。無數(shù)的事實證明一個大型企業(yè)必須要有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，非有不可。一個成功的企業(yè)家必須把企業(yè)內(nèi)部的控制監(jiān)督管理作為必需的手段。建立內(nèi)審制度真正是“我要建”不是“要我建”。隨著內(nèi)部審計自律管理機(jī)構(gòu)內(nèi)審協(xié)會的建立，國際內(nèi)部注冊師考試制度（CIA）推廣，內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展必將促進(jìn)我國內(nèi)部審計制度的建設(shè)和發(fā)展進(jìn)入新階段。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性

現(xiàn)代內(nèi)部審計制度是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理分權(quán)的結(jié)果，獨立行使監(jiān)督權(quán)是內(nèi)部審計制度的價值所在。獨立性是審計的靈魂，是審計制度的生存和發(fā)展的基石。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)具體標(biāo)準(zhǔn)》首要條件是獨立性，內(nèi)部審計師必須獨立他們所審查的活動。準(zhǔn)則要求：內(nèi)部審計師在他們能自由地和客觀地進(jìn)行工作時是獨立的，獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的不偏不倚的鑒定或評價。這對正確地審計工作實施是必不可少的。這一點要通過組織狀態(tài)和客觀性來獲得。對照準(zhǔn)則規(guī)范從以上對內(nèi)部審計各種情況的調(diào)查反映，其根本原因是缺乏對審計監(jiān)督獨立性原則的認(rèn)識，把內(nèi)部審計監(jiān)督部門混同一般的管理部門。

對審計獨立性的本身很難加以評價和測試。我們只能通過對影響?yīng)毩⒌囊蛩剡M(jìn)行分析研究。影響內(nèi)部審計的獨立性因素是多方面的。我國正處在社會主義初級階段，各種適合社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律、法規(guī)尚不健全、不完善，缺乏包括有關(guān)建立內(nèi)部審計制度的具體法規(guī)要求。此外，國企改制實行市場經(jīng)濟(jì)過程中，并沒有擺脫過去計劃經(jīng)濟(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、行政管理的模式的影響。通過調(diào)查，清晰地反映出當(dāng)前影響內(nèi)部審計制度獨立性因素是機(jī)構(gòu)設(shè)置狀況、獨立審計人員的配備。而審計監(jiān)督重中之重應(yīng)該是有無獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。組織狀態(tài)是審計監(jiān)督獨立性的具體體現(xiàn)。審計監(jiān)督不同于紀(jì)檢、監(jiān)察、法律、企管部門，更不同于財務(wù)。它是對企業(yè)的各個部門、各個環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面控制和評價。不是出了問題再去審計，它是防范在前，控制在前，是其他管理部門不能替代的。隨著我國進(jìn)入世貿(mào)組織，國企（國有控股集團(tuán)）面對國際間競爭必須把自身做大、做強(qiáng)，更需要能顯示內(nèi)部審計的地位和作用。調(diào)查實例證明，內(nèi)部審計制度的獨立性越大，其作用效果越顯著。換言之，減少內(nèi)部獨立性影響因素，取決于企業(yè)外部競爭加劇和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任人壓力的增加。

（三）完善法規(guī)制度，推動行業(yè)協(xié)會建設(shè)

加速相關(guān)法律、條例的制定和完善，有利于內(nèi)部審計地位的提高。1994年頒布的《中華人民共和國審計法》，規(guī)定了國務(wù)院各部門和地方政府各部門，國有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織應(yīng)該按照國家的有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。1995年7月頒布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，這是一部行政法規(guī)，使內(nèi)審制度有了法規(guī)的依據(jù)，內(nèi)部審計的法律規(guī)定在新《會計法》第四章會計監(jiān)督、第五章會計機(jī)構(gòu)和人員中也強(qiáng)調(diào)，加強(qiáng)內(nèi)部審計的法律地位。比較國外《內(nèi)部審計章程》，對具體的內(nèi)部審計的嚴(yán)格規(guī)范、如內(nèi)部審計的定位、定義、職權(quán)劃分、內(nèi)外關(guān)系界定等，我們還有待完善。我們認(rèn)為中央政府可以對此進(jìn)一步研究，加快《中華人民共和國內(nèi)部審計條例》的制定，以適應(yīng)新形勢對內(nèi)部審計工作的要求。

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府職能的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計不再是國家審計機(jī)關(guān)直接管轄的范圍，這樣，國家審計、內(nèi)部審計和社會審計形成了我國三塊各自獨立，又有聯(lián)系的組織形狀。要求建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，同時對內(nèi)部審計人員管理和培訓(xùn)、內(nèi)部審計操作規(guī)范、內(nèi)部審計法制建設(shè)、內(nèi)部審計交流與宣傳等行業(yè)業(yè)務(wù)的管理，迫切需要有專門的行業(yè)自律協(xié)會。

內(nèi)部審計師協(xié)會可以把政府和審計機(jī)關(guān)的有關(guān)方針、政策、法規(guī)、制度，結(jié)合內(nèi)部審計實際貫徹執(zhí)行下去，成為政府和審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計加強(qiáng)宏觀指導(dǎo)的一個載體和有力助手；對上，能把內(nèi)部審計需要政府在方針、政策、法律、法規(guī)上給予支持和解決的實際問題反映上去，成為政府有關(guān)部門獲得改進(jìn)和加強(qiáng)對內(nèi)部審計宏觀管理信息的重要渠道。同時，這種自我協(xié)調(diào)、自我服務(wù)、自我約束的行業(yè)自律組織的建立，有利于開展靈活多樣的各種活動，有利于提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，有利于提高職業(yè)道德水平，加快和促進(jìn)事業(yè)發(fā)展。符合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，符合國家審計對內(nèi)部審計宏觀管理的實際，也有利于同國際接軌和擴(kuò)大交流。

2000年中國內(nèi)審學(xué)會改建為中國內(nèi)部審計師協(xié)會。對內(nèi)審實行行業(yè)自律管理。建立機(jī)構(gòu)并積極參與中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的起草工作，為內(nèi)部審計創(chuàng)造規(guī)范的、符合國際慣例的發(fā)展環(huán)境。

（四）有條件地推行審計委員會制度

從統(tǒng)計表上看，成立審計委員會的企業(yè)是極少數(shù)，但企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作，尤其是大型企業(yè)，上市公司更為重要，我們在建立和構(gòu)制公司框架時，設(shè)置審計委員會制度對內(nèi)強(qiáng)化管理是十分必要的，應(yīng)該有條件逐步推行審計委員會制度。

審計委員會制度起源于美國20世紀(jì)90年代，是西方企業(yè)中普遍建立的一種內(nèi)部審計制度。1967年美國注冊會計師協(xié)會（AICDA）建議所有的股份公司必須建立由非執(zhí)行董事組成審計委員會。1972年美國證券交易委員會（SEC）建議，認(rèn)為一個有效的審計委員會可以出色地保護(hù)投資者的利益。根據(jù)一項統(tǒng)計資料表明在列入《財富》雜志1000家公司有959家建立了審計委員會。我國審計署1992年頒布的《內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)劃》中把大中型企業(yè)建立審計委員會作為內(nèi)部審計發(fā)展的主要目標(biāo)。

按照國際通常做法，審計委員會的職責(zé)主要是三項工作：領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作、與外部審計師協(xié)商、檢查財務(wù)報告。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計委員會的職責(zé)不斷擴(kuò)大，建立的初衷是保證審計質(zhì)量，關(guān)注財務(wù)報告的公允性，擴(kuò)大到關(guān)注諸如公司經(jīng)營活動的合規(guī)性和社會道德等眾多方面，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，公司的自我約束將變得越來越重要，審計委員會的職責(zé)還會進(jìn)一步擴(kuò)大。

有人會提出公司有了監(jiān)事會，何必還要審計委員會，審計委員會和我國的公司監(jiān)事會有本質(zhì)的區(qū)別。監(jiān)事會制度是在企業(yè)中借鑒三權(quán)分立的政治思想的精髓和架構(gòu)。監(jiān)事會是受股東大會的委托，代表股東對董事會、董事和總經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督，對股東大會負(fù)責(zé)并報告。因而監(jiān)事會和董事會都是受股東大會的委托開展工作，監(jiān)事會和董事會是監(jiān)督和被監(jiān)督的關(guān)系，是公司治理的手段。

審計委員會設(shè)于董事會下，代表董事會對公司的財務(wù)報告和各項經(jīng)營活動的合規(guī)性進(jìn)行獨立的評價和監(jiān)督，是公司內(nèi)部控制的一種手段，是內(nèi)部審計發(fā)揮著管理的功能。

推行審計委員會制度在我國十分必要，雖然目前我國對審計委員會制度還沒有法律方面的要求，但是從目前的內(nèi)部審計制度的現(xiàn)狀告訴我們，在公司內(nèi)部設(shè)立審計委員會制度十分必要，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置地位不高，內(nèi)審部門與財務(wù)部門平級，甚至設(shè)在財務(wù)部門之下，缺乏獨立性，根本不能發(fā)揮其評價和控制的作用。目前我國的注冊會計師執(zhí)行現(xiàn)狀令人擔(dān)憂，有的為了招攬客戶，降低了服務(wù)質(zhì)量，在這種情況下，公司在董事會設(shè)立審計委員會十分必要。一方面，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計進(jìn)行審計工作，可以提高內(nèi)部審計的組織地位，進(jìn)而保證審計的獨立性和工作效果。另一方面，審計委員會對外部審計機(jī)構(gòu)、注冊審計師進(jìn)行協(xié)調(diào)。協(xié)助國家審計機(jī)關(guān)進(jìn)行自查自評，選擇注冊會計師并決定其收費(fèi)，對審計的成果進(jìn)行評價，大大提高注冊會計師的審計質(zhì)量。另外審計委員會的建立，可以加強(qiáng)董事會對經(jīng)營管理人員的監(jiān)督。

（五）轉(zhuǎn)換方法、順應(yīng)國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢

內(nèi)部審計在西方出現(xiàn)至今有百年的歷史，已經(jīng)形成一整套完善的內(nèi)部審計體系和實務(wù)，包括機(jī)構(gòu)的設(shè)置、審計策略、計劃、方法以及內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展等，對我們有著極其重要的借鑒作用。特別在當(dāng)前內(nèi)部審計這一職業(yè)正在面臨巨大變化的過程中。

傳統(tǒng)審計模式在查錯防弊等條件下有其存在價值，但在經(jīng)濟(jì)全球化，尤其是我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織的背景下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式已經(jīng)不能完全適應(yīng)當(dāng)今的商業(yè)現(xiàn)實。新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對內(nèi)部審計提出了發(fā)展的要求。

目前，在西方發(fā)達(dá)國家的審計理論和實務(wù)中，風(fēng)險基礎(chǔ)審計已越來越普遍。風(fēng)險基礎(chǔ)審計是指在制訂審計計劃（方案）時，要對審計的風(fēng)險進(jìn)行評價，以確定如何開展審計及審計的工作量。具體方法是運(yùn)用審計風(fēng)險模型計算受固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、可接受的審計風(fēng)險等因素影響的審計風(fēng)險（計劃的檢查風(fēng)險）。其中，了解和評價控制風(fēng)險，就是我們較熟悉的內(nèi)部控制的評審，所不同的是，風(fēng)險基礎(chǔ)審計對內(nèi)部控制評審的內(nèi)容更廣，方法更科學(xué)。

這些國家實踐中普遍采用的審計方法是：風(fēng)險審計法（RiskBasedApproach）和風(fēng)險控制自我評價法（Control&RiskSelfAssessment）。其優(yōu)點在于審計層次更高、審計面擴(kuò)大又突出重點、節(jié)約人力和費(fèi)用、審計效果適應(yīng)決策層和管理層的期望。

因此，內(nèi)部審計人員正在從“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”轉(zhuǎn)變成“咨詢顧問”、“業(yè)務(wù)伙伴”的角色以及向機(jī)構(gòu)的決策和管理層提供服務(wù)。這一變化，使機(jī)構(gòu)的高級管理層和被審計單位切身感受到內(nèi)部審計人員是通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查、評價、建議、咨詢和提出改進(jìn)措施，幫助他們實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)。這一角色轉(zhuǎn)換在發(fā)達(dá)國家已經(jīng)得到普遍認(rèn)同，實踐證明行之有效。而隨著我們國家市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和規(guī)范，以及加入了世界貿(mào)易組織，這種變化將強(qiáng)烈影響到我們內(nèi)部審計的觀念、方法、效果，我們必須順應(yīng)這一要求，才能把握住我們內(nèi)部審計的發(fā)展方向。

（六）充實審計隊伍，提高從業(yè)人員素質(zhì)，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)

提高審計效益，保證審計質(zhì)量，是審計機(jī)構(gòu)和審計人員的根本目標(biāo)。健全的內(nèi)部審計制度必定對從業(yè)的審計人員提出更高的職業(yè)要求，就我們調(diào)查的情況分析，目前應(yīng)該加強(qiáng)以下三個方面工作：

首先是充實審計隊伍人數(shù)，選聘優(yōu)秀的尤其是專業(yè)內(nèi)部審計人員。從審計的內(nèi)容、范圍、質(zhì)量等諸方面考慮，條件成熟的可以培養(yǎng)選用注冊內(nèi)部審計師，如果一個大型公司企業(yè)只設(shè)1-2名審計人員在數(shù)量上絕對是不夠的。這樣做無異把內(nèi)部審計工作最小化，成為一種點綴，裝飾。在人員質(zhì)量上應(yīng)該選派具有高等學(xué)歷專業(yè)的的、有工作經(jīng)驗的、年富力強(qiáng)的專業(yè)人才，而不是把臨近退休的作暫時的安置。國外企業(yè)的內(nèi)部審計部門往往是具有發(fā)展前途的管理人才，先放在內(nèi)部審計部門工作一個階段。因為內(nèi)部審計人員接觸面廣，綜合評價能力強(qiáng)，技能素質(zhì)高，同時在工作中能全面接觸企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和層面，能全面較超脫的觀察問題，分析問題，解決問題，然后再提升到高層管理層，決不是可有可無的擺設(shè)。

其次，提高審計從業(yè)人員的素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)活動是在不斷變化發(fā)展，目前審計任務(wù)重，人員不足，一時又不能增加人員，為了更好工作，加強(qiáng)對審計人員的教育培訓(xùn)十分必要。我們應(yīng)該每年規(guī)定一定的時期讓內(nèi)部審計人員充分提高更新知識，進(jìn)行集中培訓(xùn)，并要形成制度。隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域的延伸，審計風(fēng)險的加劇，繁重的審計任務(wù)人力不足的矛盾必將日益突出，不能單純增加單位人數(shù)，而是要提高審計人員的素質(zhì)。

提高素質(zhì)，不僅要求審計人員既要具備傳統(tǒng)的財務(wù)知識和財務(wù)收支審計技術(shù)，還必須增加統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)、法律、工程技術(shù)、計算機(jī)等方面知識。新的審計領(lǐng)域要求審計機(jī)構(gòu)和審計人員借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的審計技術(shù)方法，來改進(jìn)目前審計方法。例如利用風(fēng)險評估模型確定審計的重點和計劃；運(yùn)用內(nèi)部控制度測試的方法來尋找管理系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)；廣泛地采用數(shù)據(jù)統(tǒng)計、管理會計等方法，運(yùn)用與經(jīng)濟(jì)效益審計之中；多渠道的采集包括財經(jīng)法規(guī)、市場信息、有關(guān)技術(shù)數(shù)據(jù)、本企業(yè)的歷史資料、行業(yè)資料、國內(nèi)外其他有關(guān)資料等各種與審計有關(guān)信息作為內(nèi)部評審的依據(jù)，計算機(jī)和信息技術(shù)的開發(fā)和利用，提高審計的質(zhì)量和效益。

再次，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)。規(guī)模較大的企業(yè)在組建內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)時，除了配備專職的內(nèi)部審計人員外，還可聘用其他的專業(yè)人員兼職，例如法律顧問、工程技術(shù)專家、經(jīng)濟(jì)師、統(tǒng)計師、計算機(jī)工程師等專業(yè)人員形成合力。

現(xiàn)代內(nèi)部審計制度，是世界各國成功企業(yè)普遍采用的內(nèi)部管

理制度。在市場經(jīng)濟(jì)竟?fàn)幦找婕ち业慕袢?，它更能顯示其有效性和必要性。無庸置疑，我國內(nèi)部審計制度，經(jīng)歷過十幾年的洗禮，必將迎來更加輝煌、更大發(fā)展的新時期。