導(dǎo)語：外貿(mào)發(fā)展調(diào)研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

**年下半年以后，國家先后出臺了一系列對外貿(mào)發(fā)展有影響的出口退稅政策，充分運用稅率杠桿對相關(guān)出口產(chǎn)品進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，這次出口退稅率平均下調(diào)3個百分點，是在**年國家對出口退稅率結(jié)構(gòu)性調(diào)整后的又一次調(diào)整。使出口退稅平均退稅率從15％下調(diào)至12％左右。特別是財政部、發(fā)改委、商務(wù)部、海關(guān)總署、國稅總局等5部門聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率和增補(bǔ)加工貿(mào)易禁止類商品目錄的通知》（以下簡稱《通知》）中調(diào)整涉及1576個稅則號的出口商品。國稅總局出臺的《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》即國稅發(fā)[**]102號文（以下簡稱102號文），把出口退稅政策調(diào)整放到外貿(mào)發(fā)展與推動國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的大局之下，不再盲目追求外貿(mào)進(jìn)出口的高增長，而在于促進(jìn)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和外貿(mào)增長方式轉(zhuǎn)變，推動外貿(mào)均衡協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、出口退稅新政體現(xiàn)的政策導(dǎo)向

1、取消和下調(diào)部分商品的出口退稅率，重點限制“兩高一資”（高污染、高能耗、資源型產(chǎn)品）。這次取消出口退稅的255個稅則號的商品，是對一直以來業(yè)內(nèi)人士反響強(qiáng)烈的問題終于給予了斷。長期以來，我們始終未能處理好有限的能源資源合理開采利用的關(guān)系，其中一個重要因素，大量稀缺礦產(chǎn)和能源資源不僅可賺外匯，還可享受出口退稅，使得一些地方只顧眼前利益，不顧長遠(yuǎn)利益，盲目無序開發(fā)，使國家寶貴資源大量流失。國家這次取消煤炭、天然氣的出口退稅，對鋼材的出口退稅率下調(diào)3個百分點，部分有色金屬材料的出口退稅率下調(diào)2－8個百分點，迫使出口企業(yè)不能再把眼光盯在僅僅從出口退稅上獲利，有利于協(xié)調(diào)好國際國內(nèi)資源價格，降低投資過熱，控制能源、鋼材，有色金屬企業(yè)的盲目投資擴(kuò)產(chǎn)，引導(dǎo)企業(yè)重組兼并，有利于積累和保護(hù)資源。

2、壓縮和淘汰低端及初級產(chǎn)品，引導(dǎo)企業(yè)重組轉(zhuǎn)產(chǎn)。這次出口退稅新政重拳指向我國傳統(tǒng)出口行業(yè)，降低了紡織品、家具、塑料、打火機(jī)等勞動密集型行業(yè)的出口退稅率，對這些僅靠出口退稅度日的微利企業(yè)敲響了警鐘，僅以紡織品為例：這次紡織品出口退稅率下調(diào)2個百分點，幅度不大，但影響大。據(jù)紡織行業(yè)業(yè)內(nèi)人士說，現(xiàn)在紡織行業(yè)毛利大概在3％至4％左右，除去各種費用，凈利潤不到1％，再下降退稅率2個百分點，明顯是虧嘛。從宏觀角度看，下調(diào)2個百分點，對我國紡織品在國際市場占據(jù)低端市場的主導(dǎo)局面不會立即產(chǎn)生影響，甚至還可能會抬高全球紡織品價格。這必將迫使面廣量大的小型企業(yè)退出紡織品市場，有利于紡織行業(yè)重組和升級換代。這種挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，紡織行業(yè)應(yīng)優(yōu)化紡織品產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高技術(shù)含量，實現(xiàn)出口方式的根本轉(zhuǎn)變。要盡快從現(xiàn)有承接訂單、貼牌和來料加工過渡到建立自己的品牌和中高檔產(chǎn)品，盡快完成從粗放型到集約型的生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變，通過提高單位產(chǎn)品附加值來規(guī)避“特保風(fēng)險”。由低價傾銷和數(shù)量取勝向高附加值規(guī)?；推放迫俎D(zhuǎn)變。

3、鼓勵高附加值、高科技含量產(chǎn)品出口，引導(dǎo)企業(yè)升級換代。這次提高出口退稅率商品清單中共有191個稅則號的商品，其中部分以農(nóng)產(chǎn)品為原料的出口加工產(chǎn)品退稅率由5％或11％提高到13％，十分搶眼。有的企業(yè)算了一筆賬，過去出口初加工牛肉，每公斤1美元，扣除成本所剩無幾。現(xiàn)在經(jīng)深加工出口的牛肉每公斤5美元，扣除相關(guān)成本費用，每公斤附加值達(dá)3美元，翻了5倍。再從出口油料的情況看，菜籽為我國的大宗產(chǎn)品，現(xiàn)在每公斤0.6美元，而出口1公斤菜籽油是6美元，按4公斤菜籽可榨1公斤菜籽油算，所需菜籽成本為2.4美元，再加上其他成本合計為3美元，毛利潤可達(dá)3美元，這樣出口加工1噸菜籽油的附加值是3000美元。我國是農(nóng)產(chǎn)品出口大國，但不是農(nóng)產(chǎn)品出口強(qiáng)國，農(nóng)產(chǎn)品出口結(jié)構(gòu)很不合理，初級農(nóng)產(chǎn)品出口約占80％，深加工產(chǎn)品僅占20％，出口退稅新政鼓勵企業(yè)從出口農(nóng)產(chǎn)品原材料轉(zhuǎn)向出口深加工產(chǎn)品，從而扭轉(zhuǎn)農(nóng)產(chǎn)品出口結(jié)構(gòu)不合理、附加值低這一根本性問題。

這次提高出口退稅率還體現(xiàn)在重大技術(shù)裝備、部分IT產(chǎn)品、生物醫(yī)藥產(chǎn)品以及部分國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵出口的高科技產(chǎn)品，是繼**年提高IT產(chǎn)品出口退稅率以來又一次重大變動。如片式多層瓷介電容器、鋰電池、液晶顯示板、計算機(jī)零附件、液晶彩電、等離子彩電、數(shù)碼攝像機(jī)、船舶動力用汽輪機(jī)、航空航天器用噴氣發(fā)動機(jī)等191類，這表明出口退稅新政充分鼓勵高科技高附加值產(chǎn)品占據(jù)出口主導(dǎo)地位。

4、明確企業(yè)實物投資出境可退稅，鼓勵企業(yè)邁出國門。102號文首次明確規(guī)定，企業(yè)以實物投資出境的設(shè)備及零部件實行出口退稅政策；企業(yè)以實物投資出境的外購設(shè)備及零部件按購進(jìn)設(shè)備及零部件的增值稅專用發(fā)票計算退（免）稅；企業(yè)以實物投資出境的自用設(shè)備，按設(shè)備折余價值計算退稅額。過去國家對企業(yè)到境外投資出口的設(shè)備是否退稅沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致各地在實際操作中對政策掌握不一致，有的省企業(yè)到境外承包工程，帶出去的設(shè)備享受了出口退稅，而有的地方則沒有。這次新的實物投資出境可享受退稅的政策符合黨中央、國務(wù)院“走出去”戰(zhàn)略，鼓勵我國企業(yè)大膽邁出國門，開拓國際市場，規(guī)避貿(mào)易壁壘，減少貿(mào)易摩擦，提供新的選擇，給予了實實在在的支持。

5、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)和小型出口企業(yè)取得真正意義的出口退稅權(quán)。這次102號文明確規(guī)定，退稅審核期為12個月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)依照統(tǒng)一的按月計算免、抵退稅的辦法，分別計算免、抵退稅額和應(yīng)退稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫。對小型出口企業(yè)的各月累計的應(yīng)退稅款，可在次年1月一次性辦理退稅；對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)退稅款，可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月，對上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。原審核期期間只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執(zhí)行。這表明國家正在逐步調(diào)整過去由于出口退稅計劃緊張而對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)和小型出口企業(yè)實行的只免抵不退稅的“特殊”政策，這些企業(yè)由于不能及時獲得出口退稅，資金占壓時間往往長達(dá)1年以上，即使是1年以后，大部分企業(yè)仍無法獲得退稅，只能慢慢抵頂內(nèi)銷貨物的銷項稅額，從而限制了這些企業(yè)的成長和發(fā)展。102號文對小型出口企業(yè)的應(yīng)退稅額規(guī)定在次年1月一次性辦理退稅；對新發(fā)生業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)退稅款可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月一次性退給企業(yè)。方式上與其他企業(yè)按月退稅仍有區(qū)別，但較之過去只免抵不退稅還是前進(jìn)了一大步。

6、強(qiáng)化了出口退稅管理，規(guī)范稅企雙方按章辦事。這次102號文在去年以來總局連續(xù)發(fā)文要求加強(qiáng)出口退稅管理的基礎(chǔ)上，對出口企業(yè)不作為出口貨物的處理辦法明確對以下情況，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅款或征收增值稅：一是國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；二是出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；三是出口企業(yè)雖已申報退（免）稅，但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；四是出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《出口貨物證明》的貨物；五是生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。對以上五個方面的出口貨物，企業(yè)不僅不能退稅，還需要繳納增值稅。前三小點是重申過去的要求，后兩小點是新提出的要求，既有對稅務(wù)機(jī)關(guān)，也有對出口企業(yè)，特別強(qiáng)調(diào)時效性，要求稅企雙方都必須嚴(yán)格遵照執(zhí)行。

102號文還對出口企業(yè)辦理出口退（免）稅認(rèn)定手續(xù)作了明確要求，出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報期期限內(nèi)申報退稅的，可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅；凡超過出口退稅申報期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。過去企業(yè)出口貨物辦理退稅，須在辦理備案登記或出口協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料，填寫《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)，由于涉及外貿(mào)、海關(guān)、外管、商檢、國稅等多個部門，經(jīng)常會碰到企業(yè)還未辦理完出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)，貨物已經(jīng)出口的現(xiàn)象。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理退稅申請，造成企業(yè)不能退稅。這次規(guī)定企業(yè)在辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)之前已經(jīng)出口的貨物，只要企業(yè)在貨物出口后的3個月內(nèi)收集齊相關(guān)單證并申報退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以辦理，新規(guī)定充分考慮了企業(yè)辦理單證的實際情況，維護(hù)了企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。

102號文還規(guī)定，一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口的貨物應(yīng)單獨按規(guī)定的征收率計繳增值稅，不得與其他貨物合并計算抵扣進(jìn)項稅額。此項規(guī)定加重了一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不予退稅貨物的稅負(fù)。而過去的規(guī)定一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不予退稅，但可以抵扣進(jìn)項稅額。新的政策既不允許抵扣進(jìn)項稅額，還要按征收率單獨計繳增值稅，它表明國家不鼓勵從事進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式的導(dǎo)向。

二、仍需進(jìn)一步完善的政策建議

1、確立以一般貿(mào)易出口為主，其他貿(mào)易出口為輔的外貿(mào)出口方針。扭轉(zhuǎn)當(dāng)前一般貿(mào)易出口比重逐年下降，加工貿(mào)易出口比重上升過快的態(tài)勢。我國現(xiàn)行加工貿(mào)易稅收政策始終優(yōu)于一般貿(mào)易，對加工貿(mào)易進(jìn)口料件實行保稅政策，對加工過程應(yīng)征增值稅實行不征不退稅政策，使得相當(dāng)一塊本應(yīng)通過一般貿(mào)易出口的貨物往往采用加工貿(mào)易方式出口。加工貿(mào)易出口的快速增長，造成進(jìn)口貨物中應(yīng)稅貨物大幅減少，而我國的加工貿(mào)易企業(yè)主要為外商投資企業(yè)，在保稅區(qū)或出口加工區(qū)從事來料加工或進(jìn)料加工。隨著當(dāng)前出口退稅率的不斷下調(diào)造成征退稅率之差不斷擴(kuò)大，還可能會出現(xiàn)部分從事一般貿(mào)易的出口企業(yè)轉(zhuǎn)而從事加工貿(mào)易出口，由于加工貿(mào)易企業(yè)耗用原材料無需在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)繳納增值稅較一般貿(mào)易企業(yè)稅負(fù)明顯要輕，減少了資金占用，在競爭中更具優(yōu)勢，還應(yīng)當(dāng)看到，加工貿(mào)易兩頭在外（原材料、商品市場）致使國家外貿(mào)依存度過高，帶來較大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。到今年上半年我國加工貿(mào)易出口比重已達(dá)52％，而一般貿(mào)易出口約占48％，在沿海省市，加工貿(mào)易出口比重還要大。國家必須從長遠(yuǎn)角度，制定和完善外貿(mào)出口的稅收政策，使一般貿(mào)易出口與加工貿(mào)易出口等相關(guān)的稅收政策基本一致，適當(dāng)控制加工貿(mào)易的發(fā)展規(guī)模，逐步淘汰勞動密集型低附加值和初加工型加工企業(yè)，鼓勵企業(yè)使用國產(chǎn)料件加工出口，鼓勵企業(yè)走出國門投資辦廠，大力發(fā)展帶料加工，開展境外加工貿(mào)易。

2、盡快統(tǒng)一加工貿(mào)易中進(jìn)料加工與來料加工的稅收政策?，F(xiàn)行加工貿(mào)易中，對進(jìn)料加工復(fù)出口實行免抵退稅，對來料加工復(fù)出口則實行免稅辦法，其耗用國產(chǎn)料件的進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入成本。國家?guī)状屋^大范圍降低出口退稅率后，進(jìn)料加工實行免抵退稅辦法，由于存在征、退稅率之差，應(yīng)將增值稅額乘以征退稅率之差轉(zhuǎn)入成本。隨著出口退稅新政的實施，企業(yè)經(jīng)過比較，認(rèn)為來料加工免稅政策更合算。已經(jīng)開始出現(xiàn)從實行進(jìn)料加工貿(mào)易改為來料加工貿(mào)易的趨勢，放棄采用免、抵、退稅辦法而采用免稅辦法。建議國家應(yīng)盡快統(tǒng)一加工貿(mào)易稅收政策，取消來料加工免稅政策，統(tǒng)一實行免、抵、退稅政策。

3、盡早解決深加工結(jié)轉(zhuǎn)的稅收政策。一直以來，對加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的國內(nèi)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅如何處理爭論不休，在現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定中也沒有明確規(guī)定，各地在實際操作中存在兩種不同的處理辦法：一種是按現(xiàn)行一般貿(mào)易規(guī)定進(jìn)行退（免）稅管理，道道結(jié)轉(zhuǎn)，道道征稅；另一種是按照加工貿(mào)易規(guī)定進(jìn)行退（免）稅管理，道道結(jié)轉(zhuǎn)，道道免稅。從了解的情況看，大部分地區(qū)采取免稅辦法，但從發(fā)展眼光看，不利于使用國產(chǎn)料件的政策取向。由于深加工結(jié)轉(zhuǎn)道道免稅，是對進(jìn)口料件及加工費免稅，對耗用國產(chǎn)料件的進(jìn)項稅額計入成本，顯然不利于加工貿(mào)易企業(yè)使用國產(chǎn)料件。當(dāng)前突出的問題是實行征、免稅兩種不同辦法造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不同，容易產(chǎn)生矛盾和管理盲區(qū)，建議盡快對深加工結(jié)轉(zhuǎn)實行統(tǒng)一的征稅管理，道道結(jié)轉(zhuǎn)，道道征稅，有利于加強(qiáng)稅收控管，堵塞漏洞。

4、進(jìn)一步加大財政稅收的雙向調(diào)控力度。鑒于當(dāng)前平均出口退稅率已經(jīng)下降至12％左右，總體上不進(jìn)行大范圍調(diào)整，可適當(dāng)下調(diào)初級農(nóng)產(chǎn)品退稅率，并進(jìn)一步考慮提高我國優(yōu)勢農(nóng)產(chǎn)品特別是深加工出口退稅率。要減免出口農(nóng)產(chǎn)品的檢疫費和其他行政性收費；充分運用世貿(mào)組織“綠箱”政策，進(jìn)一步加大對農(nóng)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品出口的扶持和專項補(bǔ)貼，加大對農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入。根據(jù)世貿(mào)組織農(nóng)業(yè)協(xié)議免除削減的國內(nèi)支持措施共12項，我國僅有6項提供少量有限的支持，其余6項為空白，顯然要將此項政策用足用好，美國和歐盟至今仍保留了大量農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼，并繼續(xù)使用出口補(bǔ)貼和出口信貸等出口支持政策。這些巨額補(bǔ)貼提高了發(fā)達(dá)國家自身的農(nóng)業(yè)競爭力，也抵消了包括中國在內(nèi)的發(fā)展中國家的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)入國際市場的廉價優(yōu)勢。同時還要充分運用世貿(mào)組織的“黃箱”政策，對農(nóng)產(chǎn)品給予補(bǔ)貼最高不超過農(nóng)產(chǎn)品總值的8.5％。根據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，我國目前對農(nóng)產(chǎn)品的補(bǔ)貼還不到農(nóng)產(chǎn)品總值的2％，還有約1500億元的補(bǔ)貼空間。國家在取消農(nóng)業(yè)稅之后，還要逐步建立農(nóng)業(yè)減災(zāi)防災(zāi)制度、農(nóng)業(yè)保險補(bǔ)貼制度、外向型農(nóng)業(yè)發(fā)展基金，對出口創(chuàng)匯在1億美元以上的農(nóng)產(chǎn)品給予全額保險補(bǔ)貼，積極扶持?jǐn)U大優(yōu)勢農(nóng)副產(chǎn)品出口。對出口深加工的高附加值農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率應(yīng)在調(diào)研論證基礎(chǔ)上進(jìn)一步提高，對初級農(nóng)產(chǎn)品出口特別是糧食油料等要逐步控制，只給予較低的退稅率，通過專項補(bǔ)貼調(diào)動農(nóng)民種糧積極性。加大財政稅收等政策運用，重點培植一批規(guī)模大機(jī)制新，工藝水平高，競爭能力強(qiáng)，帶動輻射面廣的出口加工龍頭企業(yè)，全面提升我國優(yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品的出口競爭能力。