導(dǎo)語(yǔ)：避稅調(diào)研報(bào)告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

何為避稅，世界各國(guó)對(duì)此爭(zhēng)議頗大。目前的共識(shí)是：避稅不同于偷、漏稅，避稅主要是指納稅人設(shè)法利用某國(guó)稅收法規(guī)或各國(guó)之間稅收協(xié)定的不完善之處，通過經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以達(dá)到規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。稅收主權(quán)國(guó)為了維護(hù)其稅收權(quán)益，對(duì)避稅行為所采取的防范措施以及圍繞防范措施所展開的一系列控管活動(dòng)，使納稅人的避稅意圖落空，就是反避稅。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)度的日益緊密，商品、服務(wù)、資本、技術(shù)及勞務(wù)等生產(chǎn)要素的跨國(guó)流動(dòng)日益頻繁，跨國(guó)納稅人避稅的方式除了傳統(tǒng)的“高進(jìn)低出”外，更多通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)及資本弱化等手段，更有甚者利用電子商務(wù)其獨(dú)特的數(shù)字化、虛擬化、國(guó)際化等特點(diǎn)，在現(xiàn)行稅制未能涉及的領(lǐng)域大舉避稅，在電子商務(wù)環(huán)境下，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念受到挑戰(zhàn)，稅收管轄權(quán)的認(rèn)定出現(xiàn)沖突，避稅問題也隨之更加復(fù)雜化。

作為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，如何在國(guó)際稅收管理中反避稅，我們認(rèn)為：首先分清避稅的稅務(wù)原因及非稅務(wù)原因。稅務(wù)原因表現(xiàn)在以下兩方面：（1）逃避所得稅。一是跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)利用不同國(guó)家或地區(qū)稅率差異，將高稅率國(guó)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)。二是利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地（低稅國(guó)）進(jìn)行避稅。（2）逃避預(yù)提稅。按照國(guó)際慣例，世界各國(guó)對(duì)外國(guó)公司或個(gè)人在本國(guó)境內(nèi)取得的消級(jí)投資收入均征收預(yù)提稅。在沒有稅收協(xié)定的情況下，預(yù)提稅稅率也是比較高的。因此，子公司便利用低價(jià)提供產(chǎn)品的辦法將投資收入轉(zhuǎn)移到母公司，代替股息、利息、租金或特許權(quán)使用費(fèi)的支付，從而逃避預(yù)提稅。非稅務(wù)原因主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）扶植國(guó)外新建公司，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；（2）調(diào)節(jié)子公司的利潤(rùn)水平；（3）轉(zhuǎn)移資金，多得補(bǔ)貼與退稅；（4）避免外匯風(fēng)險(xiǎn)；（5）加速成本回收和利潤(rùn)匯回。在充分掌握的基礎(chǔ)上，采取相應(yīng)措施將企業(yè)傳統(tǒng)的避稅之路堵截，同時(shí)應(yīng)根據(jù)國(guó)際形勢(shì)的變化，適時(shí)研究新形勢(shì)下避稅的成因及反避稅策略。

一、現(xiàn)行反避稅措施不足是跨國(guó)公司避稅的一大原因

我國(guó)現(xiàn)有的反避稅措施主要集中于防止轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法規(guī)上。包括《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施細(xì)則》、《征管法》及《實(shí)施細(xì)則》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[2004]143號(hào)）、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》（試行）（國(guó)稅發(fā)[2004]118號(hào)）及《國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[2006]70號(hào)）等。上述條款為我國(guó)反避稅工作確立了法律依據(jù)，但由于是原則性規(guī)定，過于籠統(tǒng)、抽象，在具體的反避稅實(shí)踐中還顯得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

（一）反避稅立法存有空白

《征管法》及《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》中有關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理的規(guī)定，雖然標(biāo)志著我國(guó)的反避稅工作步入了法制化軌道，并在防范、抑制外商投資企業(yè)避稅行為方面發(fā)揮了一定的積極作用，但與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的反避稅立法工作還剛剛起步，對(duì)納稅人利用資本弱化、濫用稅收優(yōu)惠、通過電子商務(wù)等手段實(shí)施避稅的行為尚未進(jìn)行反避稅立法，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些避稅行為展開調(diào)查調(diào)整缺少法律依據(jù)，反避稅工作無(wú)法深入展開。這不僅造成了我國(guó)稅款的大量流失，損害了國(guó)家利益，而且也影響了我國(guó)對(duì)外開放的健康發(fā)展。

（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)管理規(guī)程尚不完善

《征管法》、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的論述與《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[2004]143號(hào)）構(gòu)筑了我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理基本框架，但從工作實(shí)踐和與發(fā)達(dá)國(guó)家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制相比，我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理尚不完善。如對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整缺乏具體規(guī)定，造成調(diào)整起來較為困難；對(duì)“關(guān)聯(lián)企業(yè)”這一關(guān)鍵詞沒有明確的定義，造成納稅人對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)識(shí)不足，申報(bào)資料不準(zhǔn)確，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握；部分條款過于粗略模糊，缺少詳細(xì)規(guī)定，在實(shí)踐中很難操作。

（三）沒有明確規(guī)定納稅人的舉證責(zé)任

我國(guó)《征管法》實(shí)施細(xì)則第五十一條規(guī)定：“納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料”，但由于沒有明確納稅人對(duì)提供的資料是否合理負(fù)有舉證責(zé)任，這一責(zé)任便落在了稅務(wù)機(jī)關(guān)的頭上。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人有避稅行為，往往需要花費(fèi)大量人力、物力來提供足夠的證據(jù)以證實(shí)、調(diào)整。由于目前稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的渠道尚不完善，加之人力、經(jīng)費(fèi)的約束，往往無(wú)法獲得足夠的證據(jù)。在這種情況下，若納稅人拒不調(diào)整，反避稅調(diào)查調(diào)整往往因此擱淺，無(wú)法繼續(xù)展開；反之，若稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)行調(diào)整，在法庭訴訟中又往往因缺乏有力證據(jù)處于不利地位。

（四）沒有明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人不按規(guī)定提供（舉證）境外關(guān)聯(lián)交易資料或提供虛假資料的核定征稅權(quán)

在反避稅調(diào)查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨最多的是被調(diào)查納稅人不提供資料（舉證）、不按規(guī)定提供資料或提供虛假資料的難題，稅法沒有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以就此核定利潤(rùn)征稅。全部避稅證據(jù)都由稅務(wù)調(diào)查人員收集，不僅做不到，也使反避稅效率低，成本太高。對(duì)納稅人來說，現(xiàn)行稅法的處罰相比可能補(bǔ)繳的巨額稅款顯得太輕，沒有威懾力。在近年的反避稅調(diào)查中，不提供資料或提供虛假資料的納稅人所占比重上升，反避稅難度加大。

（五）對(duì)避稅行為沒有設(shè)立相應(yīng)的處罰條款

我國(guó)現(xiàn)行《征管法》和有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收法規(guī)并沒有對(duì)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓定價(jià)而導(dǎo)致少繳應(yīng)納稅款的行為作出加收滯納金和處罰的規(guī)定，也沒有對(duì)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)而少繳稅款的行為進(jìn)行定性。企業(yè)因轉(zhuǎn)讓定價(jià)而減少應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅款的行為，只要在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行納稅所得額調(diào)整或補(bǔ)繳稅款則不會(huì)被加收滯納金或罰款?！墩鞴芊ā分灰?guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人未按時(shí)提供或提供虛假關(guān)聯(lián)交易資料的可進(jìn)行處罰，對(duì)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓定價(jià)而導(dǎo)致少繳應(yīng)納稅款的沒有作出處罰的規(guī)定，從客觀上助長(zhǎng)了企業(yè)不按公平交易原則進(jìn)行交易的行為發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)避稅成本很低，甚至可以說是幾乎沒有成本，大大影響了反避稅工作的打擊力度，不利于我國(guó)營(yíng)造公平的市場(chǎng)環(huán)境和稅收環(huán)境。

二、電子商務(wù)的存在是外企避稅的另一大原因

電子商務(wù)是一種整合了商業(yè)運(yùn)作中的信息流、資金流和物流，并以電子傳遞的方式或部分電子形式通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來完成的商品交易新模式。以無(wú)紙化、無(wú)址化、無(wú)形化、無(wú)界化、虛擬化為特點(diǎn)的電子商務(wù)完全打破了由傳統(tǒng)稅收法律解決稅收及相關(guān)問題的平衡狀態(tài)，暴露出稅收法律制度的許多空白和盲點(diǎn)。在這種新型貿(mào)易方式中避稅現(xiàn)象嚴(yán)重?fù)p害了稅收主權(quán)國(guó)的稅收權(quán)益，必將影響公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國(guó)現(xiàn)行稅制面對(duì)電子商務(wù)的挑戰(zhàn)存在許多盲區(qū)，反避稅實(shí)踐更顯得力不從心。

（一）電子商務(wù)情況下納稅主體難確定

傳統(tǒng)方式下交易雙方明確，確立納稅義務(wù)人較為容易。但在互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)址并不對(duì)應(yīng)于現(xiàn)實(shí)世界的地址，網(wǎng)站名稱與設(shè)立人的地址或所有者身份并無(wú)必然一致性。因此電子商務(wù)下的納稅主體呈現(xiàn)多樣化，模糊化和邊緣化等特征。傳統(tǒng)的稅制是以屬地、屬人原則確定稅收管轄權(quán)的，而現(xiàn)行電子商務(wù)的發(fā)展使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與特定地點(diǎn)的關(guān)系弱化，從而對(duì)通過互聯(lián)網(wǎng)提供的貿(mào)易或服務(wù)很難控制和管理。因此網(wǎng)絡(luò)交易納稅人極易利用電子商務(wù)主體難以確定的特點(diǎn)進(jìn)行避稅，而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)更無(wú)法判斷交易雙方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（二）電子商務(wù)情況下交易環(huán)節(jié)模糊不清

一是交易形式模糊。電子商務(wù)構(gòu)造了虛擬的商業(yè)環(huán)境，是信息化和無(wú)紙化的交易。其交易環(huán)節(jié)主要發(fā)生在國(guó)際性的電子商務(wù)、企業(yè)間的電子商務(wù)和企業(yè)對(duì)個(gè)人的電子商務(wù)之中。在互聯(lián)網(wǎng)上，交易主體可以在世界范圍內(nèi)進(jìn)行交易，商業(yè)中介作用被削弱和取消，中介代扣代繳稅款的作用也隨之削弱。企業(yè)同企業(yè)或企業(yè)同個(gè)人可以直接進(jìn)行網(wǎng)上交易使傳統(tǒng)利用納稅人的銀行賬戶進(jìn)行檢查的方法變得蒼白無(wú)力。二是交易內(nèi)容模糊。傳統(tǒng)稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊(cè)和各種報(bào)表的基礎(chǔ)上，通過對(duì)其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性的審核，達(dá)到管理和稽查的目的。而在電子商務(wù)中交易雙方可以不開發(fā)票和不作賬目記錄，或做各種報(bào)表和憑證也都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的，而且這些數(shù)據(jù)可以輕易地加以修改，不留下任何痕跡和線索，這樣就使得交易的內(nèi)容變得非常模糊，納稅人的交易數(shù)量和金額很難確定，相應(yīng)稅額就更難考證，電子商務(wù)納稅人可以輕易避稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)很難核定其交易額。

（三）電子商務(wù)情況下常設(shè)機(jī)構(gòu)難定義

傳統(tǒng)的稅收是以常設(shè)機(jī)構(gòu)，即一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所來確定經(jīng)營(yíng)所得來源地。而電子商務(wù)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上，企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、商等有形機(jī)構(gòu)來完成，大多數(shù)產(chǎn)品和勞務(wù)的提供也不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)，而僅需一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件。按國(guó)際上的一般做法，只有在某個(gè)國(guó)家設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得才能被視為從該國(guó)取得所得，由該國(guó)行使地域稅收管轄權(quán)征稅。但在電子商務(wù)中這一概念無(wú)法界定。電子交易是一種全新的商業(yè)運(yùn)作模式，其運(yùn)作媒介不是有形的商業(yè)場(chǎng)所，而是虛擬的數(shù)字化空間。一家在線網(wǎng)絡(luò)公司不需要在客戶所在國(guó)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，就可以把產(chǎn)品銷售到全球網(wǎng)絡(luò)的任何一個(gè)計(jì)算機(jī)站點(diǎn)。而且在整個(gè)電子交易過程中當(dāng)事人雙方可以直接通過網(wǎng)絡(luò)訂立合同，支付貨款。電子商務(wù)完全打破了空間界限，使傳統(tǒng)意義上的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的界限變得非常模糊，因此在電子交易環(huán)境下的常設(shè)機(jī)構(gòu)便很難判斷。在跨國(guó)電子商務(wù)中，所處不同國(guó)家的當(dāng)事人之間通過國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)可以直接在計(jì)算機(jī)上完成談判、定貨、付款等交易行為。因此，在東道國(guó)境內(nèi)設(shè)立營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、固定機(jī)構(gòu)或委托人開展業(yè)務(wù)的傳統(tǒng)方式失去其存在意義，使我國(guó)以物理存在標(biāo)志為行使條件的來源地征稅管轄權(quán)受到規(guī)避，這樣勢(shì)必造成稅收的大量流失。

（四）電子商務(wù)情況下稅收管轄權(quán)難確定

由于互聯(lián)網(wǎng)無(wú)國(guó)界區(qū)域之分，任何一個(gè)稅收征管當(dāng)局都能宣稱對(duì)其有稅收管轄權(quán)，因此當(dāng)一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)由哪個(gè)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)它行使稅收管轄權(quán)便難以確定。國(guó)際商務(wù)中，各國(guó)對(duì)所得來源地的判定經(jīng)常發(fā)生爭(zhēng)議，這給行使來源地稅收管轄權(quán)帶來了一定的困難，進(jìn)一步加劇了國(guó)與國(guó)之間稅收管轄權(quán)的潛在沖突，并為一些跨國(guó)集團(tuán)的避稅提供了方便。我國(guó)現(xiàn)行的稅收管轄權(quán)是堅(jiān)持屬人與屬地相結(jié)合的原則，目的是最大限度保證國(guó)家財(cái)政收入，但是收入來源地概念在電子商務(wù)中變得蒼白，不易確定，交易雙方往往借此避稅。

三、完善反避稅的舉措

我國(guó)稅法中有關(guān)反避稅條款的設(shè)置應(yīng)在立足于我國(guó)國(guó)情與反避稅實(shí)際的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際慣例，有選擇地引進(jìn)、消化吸收，具體應(yīng)在《征管法》、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施細(xì)則》關(guān)于反避稅的實(shí)體性規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)以下問題給予完善：

（一）引入利潤(rùn)總原則

建議在我國(guó)反避稅立法中，在規(guī)定獨(dú)立交易原則的同時(shí)，還應(yīng)引入總利潤(rùn)原則。即稅務(wù)部門對(duì)跨國(guó)公司企業(yè)內(nèi)部定價(jià)不予過問，到了年度終了時(shí)，將總利潤(rùn)及其下屬公司的利潤(rùn)匯總，再按合理的標(biāo)準(zhǔn)分配給總公司及各分公司，然后各自依據(jù)當(dāng)?shù)囟愂辗傻囊?guī)定，分別征收所得稅。

（二）明確納稅人全面報(bào)告義務(wù)

在反避稅立法中，應(yīng)明確規(guī)定納稅人的全面報(bào)告義務(wù)，即納稅人在申請(qǐng)創(chuàng)立時(shí)，就應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)申報(bào)其在我國(guó)境內(nèi)外的關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱賬號(hào)等；納稅人在創(chuàng)立后，每年報(bào)送年度會(huì)計(jì)報(bào)表和所得稅申報(bào)表時(shí)還應(yīng)同時(shí)報(bào)告與其當(dāng)年有業(yè)務(wù)往來的關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)情況。

（三）強(qiáng)化納稅人舉證的法律責(zé)任，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征稅的權(quán)限

借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，采取由企業(yè)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供證明其符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來原則的資料；若企業(yè)不能證明，可參照《征管法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行處罰和調(diào)整。同時(shí)應(yīng)明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不按規(guī)定舉證或提供虛假資料的核定征稅權(quán)限，改變稅務(wù)機(jī)關(guān)在反避稅工作中的被動(dòng)局面。

（四）設(shè)立避稅處罰條款

大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)納稅人因轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅手段而少報(bào)應(yīng)納稅額的行為一般都要處罰和加收利息，且處罰一般都較重。我國(guó)可借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的這種普遍做法，除了對(duì)納稅人因?qū)嵤┍芏悓?dǎo)致少申報(bào)應(yīng)納稅所得進(jìn)行納稅調(diào)整外，還應(yīng)對(duì)因此而少繳納的稅款加收滯納金，并給予相應(yīng)的處罰，否則，其他國(guó)家處罰而我國(guó)不處罰將有可能使我國(guó)處于不利的地位。考慮到我國(guó)國(guó)情，設(shè)立處罰規(guī)定的嚴(yán)寬度應(yīng)在眾多國(guó)家中位于中間水平，并把納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)做出調(diào)整前進(jìn)行自我納稅調(diào)整和按稅法規(guī)定提交了有關(guān)資料這兩項(xiàng)內(nèi)容作為免于處罰的條件。對(duì)反避稅稅收調(diào)整所補(bǔ)征的稅款應(yīng)當(dāng)加收利息?？傊?，對(duì)避稅處罰條款的安排既要將企業(yè)避稅行為和偷稅行為有所區(qū)別，又要有利于遏制企業(yè)避稅，減少或防止稅收流失，更好地維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益。

（五）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)具體操作方法單獨(dú)作出規(guī)定

因無(wú)形資產(chǎn)的特殊性，除了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)含義的界定和調(diào)整方法的選擇與運(yùn)用要作出規(guī)定外，還需要對(duì)其可比性分析作出具體規(guī)定，如功能的可比性分析、風(fēng)險(xiǎn)因素的可比性分析、經(jīng)濟(jì)情況分析和企業(yè)的可比性分析等，使得對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整更具可操作性。

（六）確定資本弱化限制條款的剛性

借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)納稅人故意弱化企業(yè)股份資本而增加貸款融資比例以逃避納稅義務(wù)的行為，建議采取比例限制法。在我國(guó)反避稅立法中明確規(guī)定企業(yè)的資本金與債務(wù)的比率，當(dāng)該比率低于法定比率時(shí)，超過部分的債務(wù)所負(fù)擔(dān)的利息不得在企業(yè)成本費(fèi)用中扣除，而應(yīng)作為股權(quán)投資的股息處理，課征所得稅。

（七）研發(fā)針對(duì)電子商務(wù)無(wú)紙化或電子化的應(yīng)對(duì)措施

對(duì)有跨國(guó)交易的外企的納稅申報(bào)應(yīng)采用方便、快捷的電子申報(bào)方式；實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度，要求電子商務(wù)企業(yè)在使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱、用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用，同時(shí)立法加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)交易電子商務(wù)納稅人與銀行、海關(guān)、外管、稅務(wù)等職能部門的網(wǎng)絡(luò)即時(shí)信息交流制度。

（八）確定常設(shè)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一稅收管轄權(quán)

確定常設(shè)機(jī)構(gòu)和統(tǒng)一稅收管轄權(quán)是稅收工作的基礎(chǔ)，只有確定了常設(shè)機(jī)構(gòu)和稅收管轄權(quán)才能準(zhǔn)確確定具體稅率和相關(guān)政策，因此常設(shè)機(jī)構(gòu)的界定和稅收管轄權(quán)的確立對(duì)電子商務(wù)的征稅起著決定性作用。傳統(tǒng)商務(wù)是在傳統(tǒng)的物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)則不然，因此常設(shè)機(jī)構(gòu)必須被重新定義。我們認(rèn)為可以把網(wǎng)站的物理依托——服務(wù)器作為常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件，因?yàn)榉?wù)器是電腦硬件具有有形的特點(diǎn)。那么，如果企業(yè)擁有了一個(gè)網(wǎng)站／服務(wù)器，并通過它從事商貿(mào)活動(dòng)，那么該網(wǎng)站／服務(wù)器就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)。國(guó)際上電子商務(wù)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家都采用屬人原則確定居民管轄權(quán)，其原因是發(fā)達(dá)國(guó)家的公民有大量的對(duì)外跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能夠取得大量的投資收益和經(jīng)營(yíng)所得。而發(fā)展中國(guó)家則廣泛使用屬地原則確立來源地管轄權(quán)。但隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國(guó)際稅收的要求。只要是本國(guó)的居民從事電子商務(wù)活動(dòng)，就得征稅。因此我國(guó)應(yīng)該逐步確立居民管轄權(quán)原則。

（九）加強(qiáng)國(guó)際間的合作與協(xié)調(diào)

電子商務(wù)打破了傳統(tǒng)的時(shí)間概念和空間限制，表現(xiàn)出全球性特征，僅靠一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的力量很難全面掌握跨國(guó)納稅人的情況。因此要防止跨國(guó)網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失，我國(guó)必須與世界各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)密切合作，積極參與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易政策的制定，不斷擴(kuò)大與其他國(guó)家之間的情報(bào)交流，最大限度的扼制利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)避稅行為的發(fā)生。為此我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際電子商務(wù)征稅理論和原則的研究與制定。同時(shí)國(guó)家在制定涉及跨國(guó)電子商務(wù)稅收的立法時(shí)應(yīng)要加強(qiáng)與國(guó)際協(xié)調(diào)，借鑒國(guó)外立法的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在充分保障本國(guó)稅收利益的前提下與其他國(guó)際組織加強(qiáng)協(xié)商，努力消除有關(guān)國(guó)際電子商務(wù)方面設(shè)置的稅收壁壘。

其次不斷加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流與協(xié)調(diào)。要全面詳細(xì)掌握納稅人在互聯(lián)網(wǎng)上的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、獲取充足的證據(jù)，不僅要充分運(yùn)用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，而且要加強(qiáng)與其他國(guó)家的配合和情報(bào)交流，特別是應(yīng)該注意納稅人在避稅地開設(shè)網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)交流，要防止納稅人利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。同時(shí)，還要加強(qiáng)同海外銀行的合作，以稅收協(xié)定的形式或規(guī)定海外銀行的有關(guān)義務(wù)。

（十）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，加速實(shí)現(xiàn)與互聯(lián)網(wǎng)全面連接以及與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控，并加強(qiáng)與其他國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)上合作，防止稅款流失。

（十一）建立專門機(jī)構(gòu)培養(yǎng)高素質(zhì)稅務(wù)人員

加強(qiáng)電子商務(wù)稅收人員的培養(yǎng)力度，真正形成一批既精通稅收專業(yè)知識(shí)又精通外語(yǔ)及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的高素質(zhì)應(yīng)用型人才，有效地控制電子商務(wù)中的應(yīng)稅活動(dòng)，打擊偷逃稅行為。