摘要：律師業(yè)是一種重要的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，與金融、會計等咨詢服務(wù)業(yè)一樣對我國經(jīng)濟發(fā)展有著巨大的推動作用。但我國律師業(yè)發(fā)展一直受到稅收環(huán)境的制約。探討了律師業(yè)的營業(yè)稅和個人所得稅征管中存在的問題及對策，以期對我國律師業(yè)的未來發(fā)展提供幫助。

關(guān)鍵詞：律師業(yè)；稅收管理；問題；對策

我國1970年恢復(fù)律師制度，1996年5月頒布了《中華人民共和國律師法》，經(jīng)過近50年的發(fā)展，律師業(yè)在向社會提供法律服務(wù)方面發(fā)揮了重要作用。一些律師事務(wù)所正成長為大型的現(xiàn)代意義的事務(wù)所。但在它們的成長中，稅收環(huán)境一直困擾著律師業(yè)的發(fā)展。一個良好的稅收環(huán)境將使律師事務(wù)所的發(fā)展更具活力。

涉及律師事務(wù)所的稅種主要包括：營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車輛購置稅、車船稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。其中企業(yè)所得稅僅限于國資律師事務(wù)所和合作律師事務(wù)所繳納（律師事務(wù)所改制后，國資所基本消失，合作所數(shù)量也很少，所以企業(yè)所得稅的影響很?。匣锫蓭熓聞?wù)所、個人律師事務(wù)所無需繳納企業(yè)所得稅，其余為各類型的律師事務(wù)所共同涉及的稅種。

因此，合伙制是律師事務(wù)所的主要形式，主要繳納營業(yè)稅、個人所得稅。分析了合伙制律師事務(wù)所的營業(yè)稅和個人所得稅征管中存在的問題，這些問題也是行業(yè)中的普遍問題，并提出了相應(yīng)對策。

1營業(yè)稅管理中存在的問題

摘要：本文從加強企業(yè)稅務(wù)管理的目的入手，提出在稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革的背景下，企業(yè)加強稅務(wù)管理的重要性，分析了現(xiàn)代企業(yè)深化稅務(wù)管理的必備前提，并從四個方面提出了稅務(wù)管理的內(nèi)容和方法，為企業(yè)強化稅務(wù)管理提供了參考方向。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；內(nèi)容和方法

一、加強稅務(wù)管理的目的

企業(yè)稅務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分,在規(guī)范企業(yè)行為、降低企業(yè)稅收成本、提高企業(yè)經(jīng)營效益、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、提高企業(yè)稅務(wù)管理水平和效率方面有積極的作用。隨著進一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，稅務(wù)將企業(yè)事前備案轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞蟠髷?shù)據(jù)分析和精準(zhǔn)事后稽查，企業(yè)必須加強自身稅務(wù)管理水平，才能提前有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

二、加強稅務(wù)管理的前提

（一）知法守法是必備條件。稅收政策作為財政政策的主要調(diào)節(jié)手段，隨著國家對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控要求稅收政策變動的常態(tài)化，作為企業(yè)經(jīng)營管理人員，特別是稅務(wù)管理人員要通過培訓(xùn)、自學(xué)等方式不斷的滌故更新稅法知識，提高專業(yè)知識水平。同時，企業(yè)要按照稅法的要求開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，專業(yè)稅務(wù)管理人員要及時向公司管理層提出目前涉稅風(fēng)險及應(yīng)對方案。（二）深入了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。稅務(wù)管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，企業(yè)財務(wù)管理人員要做好稅務(wù)管理工作，必須要了解本企業(yè)的全部經(jīng)營活動及業(yè)務(wù)流程，并按照最新稅法要求實時對照公司生產(chǎn)經(jīng)營活動，提出對業(yè)務(wù)活動、財務(wù)核算、稅務(wù)處理以及稅收優(yōu)惠籌劃的具體方案。稅務(wù)管理，服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營活動，并規(guī)范、引導(dǎo)經(jīng)營行為。（三）信息化手段的運用。隨著“互聯(lián)網(wǎng)”和人工智能技術(shù)的蓬勃發(fā)展，幾乎所有的行業(yè)都在向智能化方向發(fā)展，將信息化處理技術(shù)運用到企業(yè)管理的各個方面；另外，在目前財務(wù)核算軟件已基本普及的情況下，因稅法和會計準(zhǔn)則間存在差異，財務(wù)核算軟件卻極少考慮稅務(wù)管理的特殊要求，企業(yè)稅務(wù)管理要配套公司經(jīng)營管理，必須運用信息化手段。同時，金稅三期系統(tǒng)的全面上線，稅收征管進入了信息化，企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)以及財務(wù)數(shù)據(jù)變得極為透明，稅務(wù)機關(guān)的征管能夠更加精準(zhǔn)地分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)必須通過信息化手段有效地稅務(wù)管理，以應(yīng)對金稅三期下的征管。

摘要：隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，企業(yè)只有提高自身競爭力，才能夠在市場中站穩(wěn)腳步。財務(wù)管理能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，其中自然會涉及稅收，甚至可以說財務(wù)管理的所有環(huán)節(jié)都與稅收有著密切的關(guān)系。企業(yè)想要減輕財務(wù)支出，就要使用最合理的稅務(wù)籌劃方法。本文以機械制造行業(yè)為例，分析該行業(yè)稅務(wù)籌劃方式存在的問題，并提供解決方案。

關(guān)鍵詞：機械制造行業(yè)；稅務(wù)籌劃；納稅行為

1引言

稅務(wù)籌劃一般是指在企業(yè)進行納稅行為之前，在法律法規(guī)允許的情況下，通過對納稅主體所進行的經(jīng)濟活動中涉及納稅環(huán)節(jié)進行事先安排，以此來達到減少納稅或者是遞延納稅目標(biāo)所進行的相關(guān)活動。對于我國機械制造行業(yè)來說，其內(nèi)部管理以及國家相關(guān)政策仍然需要完善，使其發(fā)展較為緩慢，因為其工作繁重、自動化水平較低、生產(chǎn)流程簡單等特點，使整個行業(yè)仍處在成熟階段，而稅收能夠降低機械制造行業(yè)的稅收成本，所以機械制造行業(yè)要想實現(xiàn)稅收成本最小化，稅務(wù)籌劃就一定要應(yīng)用到企業(yè)管理工作當(dāng)中去。

2機械制造行業(yè)的稅務(wù)籌劃中存在的問題

稅務(wù)籌劃問題，是指稅務(wù)籌劃方案在開展的過程當(dāng)中受到各種原因而導(dǎo)致無法執(zhí)行或者是失敗而引起的代價。這種結(jié)果能夠通過稅務(wù)籌劃預(yù)期效果與實際效果兩者之間變動情況來衡量的。機械制造行業(yè)本身就屬于正在發(fā)展時期，靈活性較強，所以也為稅務(wù)籌劃方案開展帶來了很多不確定的因素，當(dāng)這些因素演變的更為復(fù)雜，又得不到解決時，就會嚴重阻礙到企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)帶來不可估量的影響。2.1缺乏對企業(yè)整體性考慮。就目前稅務(wù)籌劃發(fā)展情況來說，并沒有被所有機械制造企業(yè)接受使用，這是因為稅收籌劃在我國實行的時間較短，大部分企業(yè)還沒有認識到稅收籌劃的重要性，甚至部分機械制造企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作時只著重其表面的效果，只在一項或者是幾項稅額方面進行稅務(wù)籌劃工作，并沒有從整體運營上做出努力，忽略其為機械制造企業(yè)帶來的長遠利益影響。2.2國家政策的不確定性。我國正處在高速發(fā)展時期，所以相關(guān)稅務(wù)的優(yōu)惠政策，必然會受到國家經(jīng)濟發(fā)展情況、戰(zhàn)略意識的影響而發(fā)生改變，并不是墨守成規(guī)的，所以機械制造行業(yè)的稅務(wù)籌劃工作也應(yīng)該根據(jù)相關(guān)優(yōu)惠政策發(fā)生改變，但是稅務(wù)政策的這種不定性和時效性，往往會給機械制造行業(yè)帶來無法預(yù)測的籌劃風(fēng)險，使機械制造行業(yè)所開展的稅務(wù)籌劃方案無計可施。2.3為減少納稅、做出違法行為。部分機械制造行業(yè)已經(jīng)通過稅務(wù)籌劃獲得利益，所以就會做些違法行為，來進行籌劃。使財務(wù)信息不完整、不準(zhǔn)確。例如，將部分白條和收據(jù)當(dāng)成是正規(guī)的發(fā)票入賬、用來抵扣增值稅來增加稅額，從而實現(xiàn)減少納稅的目的。這種行為也能夠達到減少納稅的目標(biāo)，但是這種行為是不被稱作稅務(wù)籌劃的，而是屬于偷稅、逃稅的違法行為，一旦被發(fā)現(xiàn)企業(yè)將承擔(dān)嚴重后果。不但影響到企業(yè)的發(fā)展，同時也會影響國家經(jīng)濟的發(fā)展。2.4提出的稅務(wù)籌劃方案得不到稅務(wù)機關(guān)的認同。成熟的稅務(wù)籌劃方案不僅僅是為了滿足企業(yè)各方面的需要，也要得到征稅方的認可，也就是稅務(wù)機關(guān)同意該稅務(wù)籌劃方案可以實行。因為稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中可以彈性執(zhí)法，對于企業(yè)開展的稅務(wù)籌劃工作是否違法具有自己的判斷。機械制造行業(yè)也不能通過該方案達到降低稅務(wù)負擔(dān)的目的。嚴重時會使機械制造行業(yè)處在違法的境地，給企業(yè)帶來無法估計的代價。因此，機械制造行業(yè)提出的稅務(wù)籌劃方案能否被稅務(wù)機關(guān)認同標(biāo)準(zhǔn)是否一致非常重要。2.5稅務(wù)籌劃成本明顯高于籌劃收益機械制造企業(yè)在運營過程當(dāng)中，所涉環(huán)節(jié)多，想要實現(xiàn)最終的籌劃目標(biāo)，提出的稅務(wù)籌劃方案必然要每一個環(huán)節(jié)都要顧及，但是這項工作如果做得不好，反而會給企業(yè)帶來很多方面成本的增加。使得稅務(wù)籌劃方案已經(jīng)開展，并取得一些收益，但是最后的結(jié)果卻是稅務(wù)籌劃成本高于籌劃收益。

摘要:稅務(wù)籌劃指的是在國家當(dāng)前稅收制度改革刺激下采取的一系列降低企業(yè)成本并獲取一定經(jīng)濟效益的經(jīng)營管理行為。當(dāng)前我國機械制造企業(yè)發(fā)展不夠均衡，從而導(dǎo)致部分企業(yè)稅務(wù)籌劃工作相對滯后且存在不少問題。為此文章通過對機械制造企業(yè)稅務(wù)籌劃存在問題進行分析，探討其優(yōu)化策略，以確保機械制造企業(yè)稅務(wù)籌劃能有效開展，使企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

關(guān)鍵詞:機械制造企業(yè);稅務(wù)籌劃;問題;對策

當(dāng)前我國機械制造企業(yè)發(fā)展蓬勃，競爭激烈，一方面機械制造企業(yè)由于缺乏一定技術(shù)，企業(yè)內(nèi)部工作繁多和結(jié)構(gòu)復(fù)雜，涉稅項目日益增多，企業(yè)稅務(wù)籌劃也面臨諸多風(fēng)險。另一方面，為了進一步整合優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源，降低企業(yè)稅負，提高國家稅收征收效率和質(zhì)量，國家稅務(wù)局對企業(yè)實行多種稅收優(yōu)惠政策，這雖然利好機械制造企業(yè)，但如果機械制造企業(yè)本身在稅務(wù)籌劃工作上存在欠缺，通過國家優(yōu)惠政策實現(xiàn)良性稅務(wù)籌劃也會面臨一定的困難。因此，機械制造企業(yè)應(yīng)如何在遵紀(jì)守法的前提下做好稅務(wù)籌劃和風(fēng)險控制，有效提高企業(yè)內(nèi)部控制管理質(zhì)量，促使企業(yè)利益最大化，是一個值得深究的課題。

一、機械制造企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

(一)缺乏健全的稅務(wù)籌劃體系

就目前看來還有部分機械制造企業(yè)沒有建立起完善的稅務(wù)籌劃體系，缺乏明確的稅務(wù)籌劃目的，而且并未能夠聯(lián)系企業(yè)自身具體生產(chǎn)經(jīng)營情況，沒能對成本收益相關(guān)數(shù)據(jù)進行參考，從而出現(xiàn)稅務(wù)籌劃目的不明確的問題，使得稅務(wù)籌劃工作受阻。不僅如此，部分稅務(wù)籌劃方案無法根據(jù)預(yù)定方案執(zhí)行，該類方案屬于一項預(yù)測性措施，主要是聯(lián)系企業(yè)目前情況來制定，如若在執(zhí)行環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營行為發(fā)生改變或是外在正常發(fā)生變動，就極易影響到稅務(wù)籌劃方案的落實，難以實現(xiàn)事先制定的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。而且部分方案太過簡單，沒能深入實際生產(chǎn)經(jīng)營工作，與企業(yè)具體生產(chǎn)情況不相符。還有部分稅務(wù)籌劃人員沒能及時總結(jié)與積累經(jīng)驗，導(dǎo)致實際策劃工作流于形式，無法得到有效提高，難以將稅務(wù)籌劃的效用發(fā)揮出來。還有一些機械制造企業(yè)其內(nèi)部部門缺乏有效的溝通與協(xié)調(diào)，有關(guān)部門也未能與地方稅務(wù)機關(guān)建立起良好的關(guān)系，使得征管流程變得復(fù)雜，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃效率下降。

摘要：機械制造公司稅務(wù)籌劃是公司管理活動的重要組成部分，可以為公司帶來稅務(wù)收益，但同時其中也包含著較高的風(fēng)險，從當(dāng)前很多機械制造公司稅務(wù)籌劃來看，其中存在的問題相對突出。本文將新時期機械制造公司稅務(wù)籌劃作為研究對象，從稅務(wù)籌劃面臨的風(fēng)險分析入手，研究了其中存在的問題并針對性提出了對應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：機械制造公司；稅務(wù)籌劃；問題；對策

從理論層面分析，機械制造公司開展稅務(wù)籌劃，能夠降低公司部分稅賦或者間接提升公司市場價值，但是從實際操作情況來看，異地母公司、分公司在具體操作中包含的環(huán)節(jié)較多，很多情況下，不能達到預(yù)期效果，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。因此，對新時期下機械制造公司稅務(wù)籌劃問題與對策進行分析有著較為重要的意義。

一、新時期下機械制造公司稅務(wù)籌劃問題

(一)政策變動存在的問題。機械制造公司開展稅務(wù)籌劃，是以國家稅收政策為依據(jù)進行的一種合法的理財行為，整個過程中與我國稅收政策有著千絲萬縷的關(guān)系，所以理性分析稅收政策是機械制造公司開展稅務(wù)活動的根本，但是由于稅收政策，多數(shù)情況下是處于動態(tài)變化的，特別是隨著經(jīng)濟環(huán)境的動態(tài)變化，舊政策可能被隨時改變或者取消，新政策的出現(xiàn)，要求稅務(wù)籌劃方案隨之進行調(diào)整。這就需要機械制造公司根據(jù)政策變動及時調(diào)整自身的稅務(wù)籌劃方案，但是從具體調(diào)整情況來看，很多公司并沒有及時跟進國家稅務(wù)政策，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案失敗，影響到公司整體的經(jīng)濟效益。特別是，對于規(guī)模相對較大的機械制造公司，其中包含的分公司相對較多，這些分公司又不是在一個地區(qū)，各個地區(qū)所制定的政策也有著較大的不同，若機械制造公司選擇使用同一個稅務(wù)籌劃方案必然不能滿足異地母公司、分公司的實際需求。(二)稅務(wù)籌劃的條件限制性問題。在稅務(wù)籌劃過程中較為明顯的特點就是條件限制性，所有稅務(wù)籌劃方案均需在一定條件下進行選擇并組織實施。稅務(wù)籌劃多數(shù)情況下至少包含兩個方面，其一，納稅人自身條件，主要是納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平和公司開展的具體經(jīng)濟活動；其二，是外部條件，具體為稅收政策中包含的稅務(wù)籌劃空間。國家為了鼓勵納稅人積極繳納稅款，在稅收政策中通常情況下包含有較多優(yōu)惠措施，但是這些優(yōu)惠政策均是有條件的。運用優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃，這在一定程度上對機械制造公司，經(jīng)營活動的靈活性帶來了較大限制，非常有可能增加公司經(jīng)營成本。同時，在市場經(jīng)濟的不同發(fā)展階段，稅收政策也在持續(xù)動態(tài)調(diào)整，這就增加了機械制造公司稅務(wù)籌劃的總體難度，同時，也無形中增加了公司稅務(wù)中蘊含的風(fēng)險。在條件限制方面，異地母公司、分公司幾乎面臨的條件限制相同，除了在中國香港、中國澳門等地區(qū)可能存在一定的不同的稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，需要根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H標(biāo)準(zhǔn)開展不同稅務(wù)籌劃。(三)征納雙方的稅務(wù)籌劃認定差異的問題。稅務(wù)籌劃是完全合法的，但是，具體這種合法性最終取決于國家稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅務(wù)籌劃方法的認定，這就導(dǎo)致其中包含有較大的主觀性，這種主觀性也直接決定了機械制造公司稅務(wù)籌劃，最終是否能夠成功?，F(xiàn)階段征納雙方對稅務(wù)籌劃的認定存在著客觀差別，主要是如下幾個方面的原因?qū)е碌?，首先是?dāng)前我國的稅收法規(guī)和法律在部分條款上仍舊存在較大的不完善性，直接影響到稅務(wù)籌劃認定存在偏差。由于不同主體對稅收政策理解角度不同，在稅務(wù)籌劃方案設(shè)定和實施時，對于具體的法律也有著不同的認知，影響到最終的認定效果。其次稅收事項在很多情況下包含有較大的彈性空間，這就賦予了稅務(wù)機關(guān)開展工作中自由裁量權(quán)，也從客觀上為稅務(wù)籌劃認定出現(xiàn)偏差，帶來了較大可能。第三，對稅務(wù)籌劃認定，也必然有著不同的結(jié)果。例如，機械制造公司開展的稅收籌劃，被稅務(wù)機關(guān)認定為是一種偷稅行為，那這種稅務(wù)籌劃不僅不能給機械制造公司帶來任何收益，反而會給公司帶來相應(yīng)的經(jīng)濟處罰，增加了公司經(jīng)營的成本。第四，處于異地的母公司、分公司在稅收籌劃的過程中可能存在標(biāo)準(zhǔn)不一的問題，這與公司具體所處位置——稅務(wù)單位，對公司開展稅務(wù)籌劃標(biāo)準(zhǔn)不同有著直接的關(guān)系。

二、提升新時期下機械制造公司稅務(wù)籌劃水平的相關(guān)對策

摘要：財務(wù)管理對確保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義，但是由于企業(yè)的經(jīng)營模式不斷變革，加之市場競爭激烈，對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管控帶來了很大的挑戰(zhàn)。面對市場激烈的競爭，企業(yè)不僅要重視生產(chǎn)經(jīng)營活動，還要重視財務(wù)管理工作。只有積極做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃，才能確保企業(yè)降低成本，獲得最佳的經(jīng)濟效益。為此，闡述企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的作用，分析企業(yè)稅務(wù)籌劃對財務(wù)管理及企業(yè)發(fā)展的影響，并提出稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理中的具體應(yīng)用策略。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；財務(wù)管理；應(yīng)用策略

稅收籌劃工作可以減少企業(yè)支出，與企業(yè)財務(wù)管理工作目標(biāo)有著一定的相似度。實施稅收籌劃可以維護企業(yè)納稅人的經(jīng)濟利益，并將其運用到整個財務(wù)管理工作中，依照企業(yè)發(fā)展需求，優(yōu)化和完善納稅籌劃工作方案，有利于企業(yè)達到財務(wù)管控目標(biāo)。［1］企業(yè)財務(wù)管理主要包含財務(wù)規(guī)劃和控等諸多內(nèi)容。但納稅籌劃通過企業(yè)事前的籌劃，降低納稅支出，兩者具有極高的相似度。同時將納稅籌劃有效應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作中，有利于企業(yè)實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟利益，加強企業(yè)財務(wù)管控能力，從而幫助企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管控結(jié)構(gòu)優(yōu)化。［2］

一、稅務(wù)籌劃概述

（一）稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃主要是指依照國家所頒布的有關(guān)稅法，通過展開一系列的投資與經(jīng)營管理行為，對有關(guān)業(yè)務(wù)行為與所涉及的稅務(wù)有關(guān)事項進行的事先管理與規(guī)劃，降低稅務(wù)成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。即指企業(yè)在整個稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)堅持有關(guān)稅法進行稅務(wù)籌劃的基本準(zhǔn)則，不可以做出違反相關(guān)法律規(guī)定的行為，并通過對企業(yè)運營活動有關(guān)事項所開展前期籌劃和分析，提升管理工作中的各項財務(wù)問題的處理能力，達到可以降低企業(yè)稅務(wù)管理的目的。

【摘要】企業(yè)納稅籌劃往往出現(xiàn)失敗，其原因有很多。筆者試圖通過對納稅籌劃失敗原因的分析，找出解決問題的對策。

在我國，納稅籌劃被理解為納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合稅法的前提下，通過對籌資、投資和經(jīng)營等理財活動的精密規(guī)劃后而獲得節(jié)稅收益的活動。從這一定義中可以認識到：無論企業(yè)如何進行納稅籌劃，都不能違反國家法律，即必須以稅法為準(zhǔn)繩。因此，企業(yè)在進行納稅時，所制定的納稅籌劃方案要獲得稅務(wù)機關(guān)的認可，要向稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，由稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，方能實施。對于特殊的納稅籌劃方案，應(yīng)在與稅務(wù)機關(guān)達成共識后，才能按其方案進行操作。企業(yè)在進行納稅籌劃時，應(yīng)該堅持合法性和合理性的原則，既要保證所選擇的納稅方案合法，還要考慮到企業(yè)整體利益和長遠發(fā)展戰(zhàn)略。然而，在納稅實踐中，由于納稅人對稅務(wù)籌劃存在著片面認識，一味鉆法律的空子，企業(yè)財務(wù)人員對稅法的學(xué)習(xí)和掌握不夠，又缺乏與稅務(wù)機關(guān)的有效溝通，稅務(wù)籌劃失敗也就在所難免了。

一、納稅籌劃失敗的原因

（一）企業(yè)財會人員對法律條文理解不深不透，單憑對某些稅法條款的一知半解盲目地進行納稅籌劃，結(jié)果使納稅籌劃活動越過了法律允許的邊界，觸犯了法律，形成了事實上的偷稅、漏稅

例如，某輕化公司根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：“生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅品要繳納消費稅；而從生產(chǎn)企業(yè)購買應(yīng)稅消費品再批發(fā)或零售給其他單位和個人的，則不繳納消費稅?！睂⑵髽I(yè)一部分銷售人員獨立出去，成立了獨立核算的下屬營銷公司，然后把輕化廠生產(chǎn)部門生產(chǎn)的高級化妝品以成本價格銷售給營銷公司。即將原本不含稅出廠價350元一套的化妝品，以成本價150元銷售給營銷公司，按當(dāng)時規(guī)定的30％消費稅率每套只繳納了45元的消費稅。每套少繳納消費稅60［（350－150）×30％］元，且營銷公司批發(fā)或零售時均不繳納消費稅。結(jié)果，這種做法被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，被認定為是一起利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移產(chǎn)品定價的偷稅行為，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期補繳了稅款和罰款，使企業(yè)得不償失。

其實，只要認真研究《中華人民共和國稅收征收管理法》就可以知道，該法律文件的第26條明確規(guī)定：“企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，而減少其納稅的收入或所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。”由此可見，納稅籌劃絕非輕而易舉，也不僅僅是減少納稅額的問題。作為納稅企業(yè)的財務(wù)人員，應(yīng)該全面、深入地研究稅法，吃透稅法精神，才能避免這類納稅籌劃的失敗。

一、戰(zhàn)略管理與稅務(wù)籌劃

企業(yè)管理者對其未來五年以上時間的發(fā)展方向、經(jīng)營路線、預(yù)期結(jié)果等內(nèi)容進行的總體規(guī)劃與構(gòu)思被稱為企業(yè)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略管理是一種藝術(shù)、科學(xué)，是企業(yè)為了保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)而制定、實施、評價的超越不同職能的決策方案的過程［1］。戰(zhàn)略管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的運用主線是對企業(yè)核心競爭力的識別、評價、培育、提升。稅務(wù)籌劃是納稅人在合法、合規(guī)的情況下根據(jù)國家的稅收政策合理選擇有利于企業(yè)的納稅方案。而這些納稅方案需要企業(yè)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況對生產(chǎn)、經(jīng)營、理財、投資等各項活動提前進行分析、籌劃。

二、集團公司基于戰(zhàn)略管理的稅務(wù)籌劃策略

（一）改善稅務(wù)籌劃環(huán)境。健全完善的組織機構(gòu)與規(guī)范的制度是公司開展稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)保障，因此，集團公司在進行稅務(wù)籌劃前需要進行機構(gòu)與制度建設(shè)。首先，公司需要設(shè)立稅務(wù)籌劃組織機構(gòu)，選擇具備財務(wù)、法律、管理、會計、稅務(wù)等方面綜合知識的工作人員成立稅務(wù)籌劃團隊，團隊人員應(yīng)該涵蓋領(lǐng)導(dǎo)層、管理層與公司的各個部門的業(yè)務(wù)人員。稅務(wù)籌劃機構(gòu)要對稅務(wù)籌劃工作進行總體規(guī)劃，管理、協(xié)調(diào)具體的涉稅事務(wù)，還要對國家的稅收政策進行研究，并根據(jù)公司的實際情況制定經(jīng)營決策，對其中存在的風(fēng)險進行評估、預(yù)測。稅務(wù)籌劃機構(gòu)制定的稅務(wù)籌劃方案應(yīng)該縱向貫穿于公司的各個層級，以及各層級的具體涉稅事務(wù)，還要橫向協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的涉稅工作。其次，集團公司還要建立健全稅務(wù)籌劃評價機制。戰(zhàn)略導(dǎo)向下的稅務(wù)籌劃需要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時調(diào)整，因此，其非常強調(diào)適應(yīng)性，公司的稅務(wù)籌劃應(yīng)該按照計劃、執(zhí)行、檢查、改進等，這一不斷循環(huán)的流程使稅務(wù)籌劃與戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)保持一致，有效的推進戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)［3］。在稅務(wù)籌劃過程中評價機制需要對籌劃方案進行科學(xué)評估，主要評估方案與內(nèi)外部環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)是否相適應(yīng)、相符，是否需要改進。在稅務(wù)籌劃方案評估中還要關(guān)注方法的可操作性，如果操作性不強，那么稅務(wù)籌劃就失去了意義。通過稅務(wù)籌劃評價機制，公司可以及時對稅務(wù)籌劃中存在的不足進行改進，使籌劃方案更加合理，更加符合公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。另外，集團公司還要加強內(nèi)外溝通，不斷完善溝通機制，為稅務(wù)籌劃工作的開展獲取更多有效的信息。公司在外部要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，在內(nèi)部要加強各部門與員工之間的溝通。集團公司還可以加強財務(wù)與稅務(wù)相結(jié)合的全面預(yù)算管理，將稅務(wù)籌劃與生產(chǎn)經(jīng)營和公司戰(zhàn)略有效結(jié)合在一起，提升公司整體管理水平，提高公司的經(jīng)濟效益，并推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。以X集團公司為例，公司的營業(yè)范圍比較廣泛，建筑工程類約占50%，服務(wù)業(yè)40%，工業(yè)10%，不同的業(yè)務(wù)在進行稅務(wù)籌劃時需要選擇不同的稅率，公司為了科學(xué)合理地進行稅務(wù)籌劃工作，就需要根據(jù)業(yè)務(wù)范圍建立相關(guān)的機構(gòu)的制度。在設(shè)置稅務(wù)組織機構(gòu)時，公司要根據(jù)業(yè)務(wù)范圍與稅率政策進行劃分，將建筑工程類、工業(yè)、服務(wù)業(yè)等不同業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃工作分開。在建立稅務(wù)籌劃團隊時，不僅要選擇法律人才、財務(wù)人員、管理人員、還要選擇各類具體業(yè)務(wù)方面的工作人員。在稅務(wù)籌劃評價工作中，具體的業(yè)務(wù)人員可以及時的發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，方面企業(yè)及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。（二）構(gòu)建稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略管理體系。集團公司將稅務(wù)籌劃與戰(zhàn)略管理結(jié)合在一起，對公司的長遠發(fā)展有非常重要的積極作用，可以有效提升公司經(jīng)營管理水平，提高公司防御、管控風(fēng)險的能力。構(gòu)建戰(zhàn)略管理體系是戰(zhàn)略管理的重要程序，戰(zhàn)略管理體系的構(gòu)建可以為公司的稅務(wù)籌劃提供較為穩(wěn)定的長期發(fā)展方向，使稅務(wù)籌劃的目標(biāo)更加明確，也可以使稅務(wù)籌劃與公司具體業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系加強，有助于提高稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行力度。集團公司要想構(gòu)建完善的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略管理體系，需要首先對公司的戰(zhàn)略進行詳細分析。公司的稅務(wù)籌劃機構(gòu)要收集各方面的信息，對信息進行綜合分析，了解公司面臨的機遇與挑戰(zhàn)、優(yōu)勢與劣勢。在稅務(wù)籌劃時，要對直接環(huán)境與間接環(huán)境進行全面分析，了解公司的資金流、具體稅務(wù)、稅額等信息，盡可能掌握更多信息，使稅務(wù)籌劃更加符合實際情況。其次，公司要在遵循適用性、可行性、可接受性等原則的基礎(chǔ)上選擇合適的發(fā)展戰(zhàn)略。另外，公司要對戰(zhàn)略的實施與效果進行評價，要充分地考慮集團公司的整體利益，使稅務(wù)籌劃體系服務(wù)于公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。公司要在戰(zhàn)略管理指導(dǎo)下樹立作業(yè)成本管理思維，積極運用成本性態(tài)分析，加強成本剛性與彈性管理。集團公司在構(gòu)建稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略管理體系時必須根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)確定稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，然后完善公司的稅務(wù)管理制度，在稅務(wù)籌劃目標(biāo)的指導(dǎo)下結(jié)合公司的具體情況，明確稅務(wù)籌劃各工作崗位的職責(zé)，對稅務(wù)籌劃進行細化管理。同時，集團公司要對國際稅收籌劃加強關(guān)注，根據(jù)國際市場與公司的實際情況量身制作稅務(wù)籌劃方案。在稅務(wù)籌劃中要重點關(guān)注反避稅調(diào)查，降低公司面臨的風(fēng)險。（三）強化稅務(wù)籌劃風(fēng)險管控。集團公司在進行稅務(wù)籌劃時需要對其中存在的風(fēng)險進行充分考慮，從戰(zhàn)略管理角度來看，稅務(wù)籌劃方案的選擇必須從公司的整體利益出發(fā)，對其中存在的風(fēng)險進行評估，強化風(fēng)險管控，有效降低風(fēng)險的發(fā)生概率。集團公司在進行戰(zhàn)略決策時會受到眾多因素的影響，其戰(zhàn)略選擇與決策的難度相對較大，所以在決策前要收集掌握更多的信息，提高決策分析能力，使公司的戰(zhàn)略決策緊隨社會經(jīng)濟的發(fā)展趨勢。為了有效管控稅務(wù)籌劃風(fēng)險，公司需要加強財務(wù)管理，委托擁有良好資質(zhì)的會計事務(wù)所與稅務(wù)事務(wù)所對財務(wù)管理、涉稅事項進行有效管理，并參與公司的稅務(wù)籌劃，提高稅務(wù)籌劃能力。同時，公司要對財務(wù)人員加強培訓(xùn)，不斷提升其綜合素質(zhì)與專業(yè)能力。而公司的管理層要積極關(guān)注國家的相關(guān)政策，根據(jù)政策的變化及時調(diào)整公司戰(zhàn)略，有效防范政策波動風(fēng)險。此外，公司的財務(wù)部門要積極與稅務(wù)機關(guān)進行交流與溝通，詳細了解相關(guān)稅收政策，確保公司的稅收政策執(zhí)行合法、合規(guī)，避免發(fā)生違法、違規(guī)問題。我國在“營改增”政策全面實施之后，繼續(xù)推進稅制改革，2019年兩會明確了要實施更大規(guī)模的減稅，普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，重點降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負擔(dān)。對制造業(yè)、交通業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)的增值稅率進行了再次下調(diào)，以促進各主要行業(yè)的稅負不斷降低，加快經(jīng)濟的發(fā)展。企業(yè)要在業(yè)務(wù)過渡期、合同簽訂、價格談判等方面積極籌劃，充分享受減稅政策帶來的優(yōu)惠。

三、結(jié)語

戰(zhàn)略管理是對集團公司各項活動的長期統(tǒng)籌，其中包括稅務(wù)籌劃，由此可知稅務(wù)籌劃與戰(zhàn)略管理密不可分，戰(zhàn)略管理可以為稅務(wù)籌劃提供方向與指導(dǎo)?；趹?zhàn)略管理制定的稅務(wù)籌劃方案具有可調(diào)節(jié)、可預(yù)見的性質(zhì)，對公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)具有積極的推動作用。基于戰(zhàn)略管理的集團公司稅務(wù)籌劃必須正確認識兩者的聯(lián)系，并基于這種聯(lián)系構(gòu)建完善的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略管理體系，加強戰(zhàn)略成本管理，強化風(fēng)險管控，積極推動公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

因素一：稅制因素

稅收制度是規(guī)范國家和納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范總稱，也是體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向的宏觀調(diào)控手段之一。經(jīng)濟情況是多變的，許多新情況、新問題的出現(xiàn)使得原有的稅收規(guī)定出現(xiàn)漏洞和空白，如電子商務(wù)問題。稅法屬于上層建筑，無法立即作出反應(yīng)。而且，由于認知和實踐能力的局限，稅制也不可避免地存在一些漏洞和缺陷，其中也包括國家為引導(dǎo)經(jīng)濟的良性運行而故意設(shè)置的稅收差異，如內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的寬和廣、稅率的高和低差異；不同行業(yè)、地區(qū)的減免稅差異等。這就為企業(yè)的經(jīng)營行為提供了稅收選擇的空間。事實上，也正是這些“差異”和漏洞成就了稅務(wù)籌劃。但這些漏洞和差異不是永恒存在的。隨著稅收制度的完善，稅務(wù)籌劃方案會因政策的變動變得毫無價值，甚至帶來涉稅的風(fēng)險。

企業(yè)在利用稅制因素進行籌劃時要注意兩個原則：1、合法與合理原則。稅務(wù)籌劃是納稅人在不違法的前提下對納稅行為的巧妙安排。稅務(wù)籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定，還要符合國家政策導(dǎo)向。納稅人應(yīng)正確理解稅收政策規(guī)定，貫徹稅收法律精神，在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行稅務(wù)籌劃，否則，稅務(wù)籌劃會變成稅收違法。2、動態(tài)性。從法制完善的角度來說，稅法是不斷補充完善和發(fā)展的，納稅人可利用的稅法漏洞會隨著稅收法律制度的完善越來越少。從宏觀調(diào)控的角度來說，社會經(jīng)濟環(huán)境的變化會引起宏觀政策導(dǎo)向的轉(zhuǎn)移，企業(yè)可用于稅務(wù)籌劃的稅收政策的著重點也會發(fā)生轉(zhuǎn)移，稅務(wù)籌劃要因時而異。目前，我國正在醞釀新一輪的稅制改革，稅收制度將朝“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴征管”的目標(biāo)發(fā)展，稅制改革方案也呼之欲出，企業(yè)應(yīng)密切留意制度的變更以便作出及時的應(yīng)對措施。

因素二：執(zhí)法因素

我國人口多，面積大，經(jīng)濟情況復(fù)雜，稅收征管人員多，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差，造成了稅收政策法規(guī)執(zhí)行的差異，這也為稅務(wù)籌劃提供了可利用的空間。主要表現(xiàn)在：1、自由量裁權(quán)。我國稅法對具體稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務(wù)人員可以選擇具體的征管方式。如稅收征收管理辦法中規(guī)定稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)納稅人的具體情況采取稅款征收的方式，稅款的征收方式包括有定期定額、查賬征收、查定征收、查驗征收等；對于偷稅行為稅務(wù)機關(guān)可以對納稅人處以所偷稅款50％以上至5倍以下的罰款，等等。2、征管的水平。由于稅務(wù)人員素質(zhì)參差，在稅收政策執(zhí)行上會存在客觀的偏差，主要在對政策的理解、貫徹的方式、執(zhí)法的公平公正程度等方面。3、監(jiān)管機構(gòu)之間的不協(xié)調(diào)。稅務(wù)機關(guān)和其他工商行政管理機關(guān)之間缺乏溝通，國稅地稅之間欠缺信息交流、稅收征管機構(gòu)內(nèi)部各職能部門缺乏協(xié)調(diào)等。

企業(yè)在利用執(zhí)法差異因素進行稅務(wù)籌劃時最重要的要求是有良好的交際溝通能力。首先是必須取得稅務(wù)管理人員對稅務(wù)籌劃方案的認可，即使是合法的籌劃方案也可能由于執(zhí)法上的差異變成一紙空文。其次是合法、合理地爭取稅務(wù)部門作出有利于的企業(yè)的具體征收管理方式。比如說，即使企業(yè)發(fā)生了稅收違法行為，稅務(wù)部門會根據(jù)納稅人以往良好的納稅記錄按最低的處罰標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。再次，企業(yè)要有綜合協(xié)調(diào)溝通能力。不僅要和稅務(wù)部門溝通，還要加強與經(jīng)濟管理部門的聯(lián)系。

本文作者：孫梅工作單位：中國石油大學(xué)

加強管理模式的創(chuàng)新，為企業(yè)價值的創(chuàng)造提供基礎(chǔ)。目前很多企業(yè)都在進行管理模式的創(chuàng)新，同時也提出了很多有價值的建議和做法。如中國石油對于實行總承包管理模式的固定資產(chǎn)投資項目相關(guān)規(guī)定如下：國內(nèi)設(shè)備及安裝主材的采購合同須由供應(yīng)商、總承包商和項目業(yè)主三方簽署，供應(yīng)商須將增值稅發(fā)票直接開具給項目業(yè)主，或開具給增值稅納稅人總承包商，而總承包商再將增值稅發(fā)票開具給項目業(yè)主，但不因三方簽署的采購合同而免除工程總承包合同中約定的由總承包商履行的責(zé)任和義務(wù)。這種管理模式似乎在一定程度上打破了EPC總承包管理模式，其實企業(yè)選擇何種管理模式不重要，關(guān)鍵就在于這種管理模式是否對企業(yè)長遠的發(fā)展有益，如何突破原有的EPC總承包模式的框架，進行管理模式的創(chuàng)新是企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的關(guān)鍵，只有從源頭上進行管理模式創(chuàng)新，才能使得稅務(wù)籌劃方案有的放矢，事前的管理模式創(chuàng)新遠比在既定的管理模式下的稅務(wù)籌劃方案給企業(yè)帶來更大的價值。

加強與稅務(wù)部門溝通交流方式的創(chuàng)新：稅務(wù)籌劃是一個涉及各方利益群體和國家法律法規(guī)的系統(tǒng)工程，不同利益主體和各個部門之間的協(xié)同溝通和配合，對于增值稅轉(zhuǎn)型后的EPC總承包模式來說尤為重要，要在試點階段通過投資者、業(yè)主、總承包商、地稅和國稅等多部門的溝通和交流，將EPC總承包模式面臨的問題和發(fā)展的障礙進行深入研究，爭取得到稅務(wù)部門的理解和認可，為稅法的完善和企業(yè)的發(fā)展做好國家層面的溝通和交流工作；同時又要在已有的稅法的基礎(chǔ)上爭取稅務(wù)部門的支持，讓稅務(wù)部門充分意識到企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案選擇時，是從企業(yè)長遠發(fā)展的角度確定的對企業(yè)發(fā)展最有利的方案，而稅務(wù)部門未來也會從企業(yè)的發(fā)展中獲得更多的稅收，讓稅務(wù)部門真正理解到企業(yè)與稅務(wù)部門交流溝通的目的不是稅收的最小化，而是努力做到企業(yè)和國家的共贏，為稅務(wù)部門的理解和支持奠定堅實的基礎(chǔ)。

總之，稅務(wù)籌劃觀念的創(chuàng)新、EPC總承包管理模式的創(chuàng)新和與稅務(wù)部門溝通交流方式的創(chuàng)新是EPC總承包項目稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵，只有建立協(xié)調(diào)業(yè)主和總承包商、投資者、國稅和地稅等多方利益群體的創(chuàng)新管理模式才能夠真正做好EPC總承包模式的稅務(wù)籌劃工作，才能夠真正提升企業(yè)的價值，做到企業(yè)和國家的共贏。