美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）從1978年發(fā)表第1輯《財務(wù)會計概念公告——企業(yè)編制財務(wù)報表的目的》到1985年12月發(fā)表第6輯《財務(wù)報表的各種要素》（取代前面的第3輯），初步構(gòu)建了一個比較完整的、旨在為財務(wù)會計和報告準則的制定和完善提供指導(dǎo)的概念框架。這套財務(wù)會計概念公告為美國乃至其他國家的會計準則建設(shè)都起到了舉足輕重的積極作用。不過，隨著時間的推移，知識經(jīng)濟和信息社會的浪潮開始沖擊財務(wù)會計原有的概念和原則，對企業(yè)的商譽、衍生金融工具等軟資產(chǎn)的確認和計量問題日益受到會計界和其他領(lǐng)域人士的關(guān)注。會計準則制定者越來越感覺到已有的財務(wù)會計概念公告難以滿足新形勢下會計師向外提供對決策有用信息的要求，需要有新的概念公告來彌補和修訂以前各輯公告的不足。于是，在第6輯概念公告發(fā)表之后的15年，F(xiàn)ASB終于打破沉默，在經(jīng)過10年的醞釀和反復(fù)討論后推出了第7輯財務(wù)會計概念公告——《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasure－ments），為在初始確認或新起點計量（fresh-startmeasurement）時使用未來現(xiàn)金流量作為會計計量基礎(chǔ)、以及發(fā)揮利息法在會計攤?渲械淖饔錳峁┝艘桓霰冉賢暾鬧傅伎蚣堋?nbsp;

一、新公告出臺的背景——近年來FASB等在改進會計計量問題上的努力

大多數(shù)會計計量都是采用某種可觀察的、由市場決定的金額，比如已收到或已支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但是，當會計師不能得到可觀察的市場價值時，常常會轉(zhuǎn)而使用估計現(xiàn)金流量來決定某項資產(chǎn)或負債的帳面金額。由于這類現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的一個或多個期間里，這就自然引出一個問題：會計計量應(yīng)該反映這些現(xiàn)金流量的現(xiàn)值還是沒有經(jīng)過折現(xiàn)的總和？在1988年10月，F(xiàn)ASB啟動了一個研究項目，開始考慮在會計計量中更廣泛地使用現(xiàn)值技術(shù)。雖然在會計原則委員會（APB）的第10號意見書（1966）之后，已經(jīng)有好幾份會計公告引入了現(xiàn)值技術(shù)，但它們之間存在較大的差異；還有一些文告，本來可以使用現(xiàn)值技術(shù)，卻沒有使用。FASB把現(xiàn)金流量和現(xiàn)值作為一個項目專門考慮，目的是為了更好地解釋現(xiàn)值在何種條件下可以作為一個恰當?shù)挠嬃抗ぞ咭约皯?yīng)該如何使用這個工具。

到1990年12月，F(xiàn)ASB了一份討論備忘錄——《現(xiàn)值會計計量》（PresentValueBasedMeasurementsinAccounting），確定了該項目的三個階段：

a、決定項目欲達到的程度和目的；

b、識別哪些領(lǐng)域需要制定新的強制性會計文告；

一、現(xiàn)值計量屬性的應(yīng)用

新會計準則中，現(xiàn)值計量屬性具體應(yīng)用在以下幾個方面：

（一）固定資產(chǎn)初始計量

新準則對購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付情況下的會計處理做出了具體規(guī)定，要求企業(yè)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定固定資產(chǎn)的成本。

企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。如采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件，通常在3年以上。在這種情況下，該類購貨合同實質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購入資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。

固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，應(yīng)當按照各期支付的購買價款選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。各期實際支付的價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額，如果符合資本化條件，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當期損益。

美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）從1978年發(fā)表第1輯《財務(wù)會計概念公告——企業(yè)編制財務(wù)報表的目的》到1985年12月發(fā)表第6輯《財務(wù)報表的各種要素》（取代前面的第3輯），初步構(gòu)建了一個比較完整的、旨在為財務(wù)會計和報告準則的制定和完善提供指導(dǎo)的概念框架。這套財務(wù)會計概念公告為美國乃至其他國家的會計準則建設(shè)都起到了舉足輕重的積極作用。不過，隨著時間的推移，知識經(jīng)濟和信息社會的浪潮開始沖擊財務(wù)會計原有的概念和原則，對企業(yè)的商譽、衍生金融工具等軟資產(chǎn)的確認和計量問題日益受到會計界和其他領(lǐng)域人士的關(guān)注。會計準則制定者越來越感覺到已有的財務(wù)會計概念公告難以滿足新形勢下會計師向外提供對決策有用信息的要求，需要有新的概念公告來彌補和修訂以前各輯公告的不足。于是，在第6輯概念公告發(fā)表之后的15年，F(xiàn)ASB終于打破沉默，在經(jīng)過10年的醞釀和反復(fù)討論后推出了第7輯財務(wù)會計概念公告——《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasure－ments），為在初始確認或新起點計量（fresh-startmeasurement）時使用未來現(xiàn)金流量作為會計計量基礎(chǔ)、以及發(fā)揮利息法在會計攤?渲械淖饔錳峁┝艘桓霰冉賢暾鬧傅伎蚣堋?nbsp;

一、新公告出臺的背景——近年來FASB等在改進會計計量問題上的努力

大多數(shù)會計計量都是采用某種可觀察的、由市場決定的金額，比如已收到或已支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但是，當會計師不能得到可觀察的市場價值時，常常會轉(zhuǎn)而使用估計現(xiàn)金流量來決定某項資產(chǎn)或負債的帳面金額。由于這類現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的一個或多個期間里，這就自然引出一個問題：會計計量應(yīng)該反映這些現(xiàn)金流量的現(xiàn)值還是沒有經(jīng)過折現(xiàn)的總和？在1988年10月，F(xiàn)ASB啟動了一個研究項目，開始考慮在會計計量中更廣泛地使用現(xiàn)值技術(shù)。雖然在會計原則委員會（APB）的第10號意見書（1966）之后，已經(jīng)有好幾份會計公告引入了現(xiàn)值技術(shù)，但它們之間存在較大的差異；還有一些文告，本來可以使用現(xiàn)值技術(shù)，卻沒有使用。FASB把現(xiàn)金流量和現(xiàn)值作為一個項目專門考慮，目的是為了更好地解釋現(xiàn)值在何種條件下可以作為一個恰當?shù)挠嬃抗ぞ咭约皯?yīng)該如何使用這個工具。

到1990年12月，F(xiàn)ASB了一份討論備忘錄——《現(xiàn)值會計計量》（PresentValueBasedMeasurementsinAccounting），確定了該項目的三個階段：

a、決定項目欲達到的程度和目的；

b、識別哪些領(lǐng)域需要制定新的強制性會計文告；

摘要：資產(chǎn)減值計量的核心問題是資產(chǎn)公允價值和現(xiàn)值的確定，難點在于現(xiàn)值的計量，而現(xiàn)值的計量主要在于預(yù)計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)值計量目的方法現(xiàn)金流量折現(xiàn)率

從《資產(chǎn)減值》準則第二條“資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值”及第六條“可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定”的規(guī)定可以看出，資產(chǎn)減值的計量問題集中在公允價值和現(xiàn)值的計量。比較而言，難點在于現(xiàn)值的計量。

一、現(xiàn)值計量的目的

現(xiàn)值是基于資金時間價值基礎(chǔ)上的現(xiàn)行價值計量屬性，一般用于描述資產(chǎn)、負債、收入及費用等會計要素未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)行價值。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）于2000年2月頒布了第7號財務(wù)會計概念公告《在會計計量中應(yīng)用現(xiàn)金流量信息與現(xiàn)值》，著重推薦了在缺乏市場價格的條件下應(yīng)用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定公允價值，通過現(xiàn)值計量，應(yīng)能捕捉到形成公允價值的各項要素，并考慮這些要素產(chǎn)生的經(jīng)濟差異：第一，對未來現(xiàn)金流量的估計或者在較復(fù)雜的案例中對一系列未來現(xiàn)金流量按其發(fā)生的不同時間的估計；第二，對這些現(xiàn)金流量的金額與時間安排的可能變量的預(yù)期；第三，用無風(fēng)險利率表示的貨幣時間價值；第四，內(nèi)含于資產(chǎn)或負債中的價格的不確定性；第五，其他難以識別的因素，包括不能變現(xiàn)、市場不完善等等。故FASB主張以公允價值作為現(xiàn)值計量的唯一目標。

而IASC于1998年4月把“折現(xiàn)”（Discounting）改稱“現(xiàn)值”（PresentValue），并在2001年的《現(xiàn)值問題文稿》中指出：在財務(wù)報告中，現(xiàn)值計量的目的是為了盡可能保證，如果各現(xiàn)金流量在經(jīng)濟上是不同的，就按不同的金額計量；如果各現(xiàn)金流量在經(jīng)濟上是相同的，就按相同的金額計量。在財務(wù)報告中使用現(xiàn)值是為了滿足三種主要的計量目的，即當公允價值不能直接在市場上觀察到時，估計有關(guān)項目的公允價值；決定采用實際利率法的金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本；決定資產(chǎn)或負債的特定主體價值。雖然IASC的觀點中同樣把估計公允價值作為現(xiàn)值計量的目的之一，但因為資產(chǎn)減值計量的基礎(chǔ)是可收回金額，其計量是從管理者的理性決策出發(fā)的，即當資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)或者將其保留，或者將其出售，管理者要做出這一決策就需要估計資產(chǎn)的銷售凈價和使用價值，并進行比較以此做出決策。因此,從其實質(zhì)內(nèi)容來看，資產(chǎn)減值中現(xiàn)值技術(shù)的運用應(yīng)該是用于決定資產(chǎn)的特定主體價值?？梢?，IASC認為運用現(xiàn)值技術(shù)計量的目的主要是決定資產(chǎn)的特定主體價值。

摘要:新會計準則在資產(chǎn)減值等準則中，廣泛采用了現(xiàn)值的計量屬性，強化了為投資者和社會公眾等利益相關(guān)者服務(wù)的理念。本文重點闡述現(xiàn)值屬性的應(yīng)用及其產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)值；應(yīng)用；影響

新會計準則在資產(chǎn)減值等準則中，廣泛采用了現(xiàn)值的計量屬性，強化了為投資者和社會公眾等利益相關(guān)者服務(wù)的理念。

一、現(xiàn)值計量屬性的應(yīng)用

新會計準則中，現(xiàn)值計量屬性具體應(yīng)用在以下幾個方面：

（一）固定資產(chǎn)初始計量

美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）從1978年發(fā)表第1輯《財務(wù)會計概念公告——企業(yè)編制財務(wù)報表的目的》到1985年12月發(fā)表第6輯《財務(wù)報表的各種要素》（取代前面的第3輯），初步構(gòu)建了一個比較完整的、旨在為財務(wù)會計和報告準則的制定和完善提供指導(dǎo)的概念框架。這套財務(wù)會計概念公告為美國乃至其他國家的會計準則建設(shè)都起到了舉足輕重的積極作用。不過，隨著時間的推移，知識經(jīng)濟和信息社會的浪潮開始沖擊財務(wù)會計原有的概念和原則，對企業(yè)的商譽、衍生金融工具等軟資產(chǎn)的確認和計量問題日益受到會計界和其他領(lǐng)域人士的關(guān)注。會計準則制定者越來越感覺到已有的財務(wù)會計概念公告難以滿足新形勢下會計師向外提供對決策有用信息的要求，需要有新的概念公告來彌補和修訂以前各輯公告的不足。于是，在第6輯概念公告發(fā)表之后的15年，F(xiàn)ASB終于打破沉默，在經(jīng)過10年的醞釀和反復(fù)討論后推出了第7輯財務(wù)會計概念公告——《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasure－ments），為在初始確認或新起點計量（fresh-startmeasurement）時使用未來現(xiàn)金流量作為會計計量基礎(chǔ)、以及發(fā)揮利息法在會計攤配中的作用提供了一個比較完整的指導(dǎo)框架。

一、新公告出臺的背景——近年來FASB等在改進會計計量問題上的努力

大多數(shù)會計計量都是采用某種可觀察的、由市場決定的金額，比如已收到或已支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但是，當會計師不能得到可觀察的市場價值時，常常會轉(zhuǎn)而使用估計現(xiàn)金流量來決定某項資產(chǎn)或負債的帳面金額。由于這類現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的一個或多個期間里，這就自然引出一個問題：會計計量應(yīng)該反映這些現(xiàn)金流量的現(xiàn)值還是沒有經(jīng)過折現(xiàn)的總和？在1988年10月，F(xiàn)ASB啟動了一個研究項目，開始考慮在會計計量中更廣泛地使用現(xiàn)值技術(shù)。雖然在會計原則委員會（APB）的第10號意見書（1966）之后，已經(jīng)有好幾份會計公告引入了現(xiàn)值技術(shù)，但它們之間存在較大的差異；還有一些文告，本來可以使用現(xiàn)值技術(shù)，卻沒有使用。FASB把現(xiàn)金流量和現(xiàn)值作為一個項目專門考慮，目的是為了更好地解釋現(xiàn)值在何種條件下可以作為一個恰當?shù)挠嬃抗ぞ咭约皯?yīng)該如何使用這個工具。

到1990年12月，F(xiàn)ASB了一份討論備忘錄——《現(xiàn)值會計計量》（PresentValueBasedMeasurementsinAccounting），確定了該項目的三個階段：

a、決定項目欲達到的程度和目的；

b、識別哪些領(lǐng)域需要制定新的強制性會計文告；

摘要：新的《企業(yè)會計準則》全面引入歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值5種計量屬性，實現(xiàn)了計量基礎(chǔ)的多元化。不同的計量屬性有著不同的特點和適用對象，應(yīng)依據(jù)具體情況選擇計量屬性。

關(guān)鍵詞：會計準則；計量屬性；選擇

計量是會計的一個基本和核心環(huán)節(jié)，美籍會計學(xué)家井尻雄士教授在1979年出版的《會計計量理論》中提出：“會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能”。會計計量是指在一定的計量尺度下，選擇合理的計量屬性，對計量客體進行的價值計量。會計計量的構(gòu)成包括：計量尺度和計量屬性。在會計的理論和實務(wù)上，除非一個國家或地區(qū)發(fā)生惡性通貨膨脹，計量尺度都是該國家或地區(qū)的名義貨幣。計量的關(guān)鍵在于計量屬性的選擇，它對會計信息質(zhì)量起著十分重要的作用。2006年2月15日財政部頒布的新企業(yè)會計準則，在會計計量的重要問題上實現(xiàn)了突破性進展，其核心是引入了公允價值計量屬性，采用多種計量屬性并用的會計計量模式。本文就計量屬性的選擇及應(yīng)用做一些分析和探討。

一、對多種計量屬性的評述

所謂計量屬性，是指被計量客體的特征或外在表現(xiàn)形式。我國財政部為規(guī)范會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，于2006年2月15日新頒布了企業(yè)會計基本準則和38個企業(yè)會計具體準則，自2007年l月l日起在上市公司實施，同時也鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新的會計基本準則第9章——會計計量中明確了會計計量屬性包括：

第一，歷史成本。新準則規(guī)定，在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的等價的公允價值計量；負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而收到的款項或資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。因此，不論是資產(chǎn)或是負債，兩者強調(diào)的都是交易成交時發(fā)生的金額。其中，資產(chǎn)的歷史成本計量強調(diào)的是資產(chǎn)購置時支付或付出的金額，而負債的歷史成本計量強調(diào)的是現(xiàn)時義務(wù)或預(yù)期支付金額。所以，歷史成本的本質(zhì)特征：一是歷史成本的計量時點是交易發(fā)生時，金額是交易成交時的市場價格或交換價格；二是歷史成本屬于過去的成交價格，一經(jīng)入賬，此后不必隨市場價格的變動而變動。

美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）從1978年發(fā)表第1輯《財務(wù)會計概念公告——企業(yè)編制財務(wù)報表的目的》到1985年12月發(fā)表第6輯《財務(wù)報表的各種要素》（取代前面的第3輯），初步構(gòu)建了一個比較完整的、旨在為財務(wù)會計和報告準則的制定和完善提供指導(dǎo)的概念框架。這套財務(wù)會計概念公告為美國乃至其他國家的會計準則建設(shè)都起到了舉足輕重的積極作用。不過，隨著時間的推移，知識經(jīng)濟和信息社會的浪潮開始沖擊財務(wù)會計原有的概念和原則，對企業(yè)的商譽、衍生金融工具等軟資產(chǎn)的確認和計量問題日益受到會計界和其他領(lǐng)域人士的關(guān)注。會計準則制定者越來越感覺到已有的財務(wù)會計概念公告難以滿足新形勢下會計師向外提供對決策有用信息的要求，需要有新的概念公告來彌補和修訂以前各輯公告的不足。于是，在第6輯概念公告發(fā)表之后的15年，F(xiàn)ASB終于打破沉默，在經(jīng)過10年的醞釀和反復(fù)討論后推出了第7輯財務(wù)會計概念公告——《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasure－ments），為在初始確認或新起點計量（fresh-startmeasurement）時使用未來現(xiàn)金流量作為會計計量基礎(chǔ)、以及發(fā)揮利息法在會計攤?渲械淖饔錳峁┝艘桓霰冉賢暾鬧傅伎蚣堋?nbsp;

一、新公告出臺的背景——近年來FASB等在改進會計計量問題上的努力

大多數(shù)會計計量都是采用某種可觀察的、由市場決定的金額，比如已收到或已支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但是，當會計師不能得到可觀察的市場價值時，常常會轉(zhuǎn)而使用估計現(xiàn)金流量來決定某項資產(chǎn)或負債的帳面金額。由于這類現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的一個或多個期間里，這就自然引出一個問題：會計計量應(yīng)該反映這些現(xiàn)金流量的現(xiàn)值還是沒有經(jīng)過折現(xiàn)的總和？在1988年10月，F(xiàn)ASB啟動了一個研究項目，開始考慮在會計計量中更廣泛地使用現(xiàn)值技術(shù)。雖然在會計原則委員會（APB）的第10號意見書（1966）之后，已經(jīng)有好幾份會計公告引入了現(xiàn)值技術(shù)，但它們之間存在較大的差異；還有一些文告，本來可以使用現(xiàn)值技術(shù)，卻沒有使用。FASB把現(xiàn)金流量和現(xiàn)值作為一個項目專門考慮，目的是為了更好地解釋現(xiàn)值在何種條件下可以作為一個恰當?shù)挠嬃抗ぞ咭约皯?yīng)該如何使用這個工具。

到1990年12月，F(xiàn)ASB了一份討論備忘錄——《現(xiàn)值會計計量》（PresentValueBasedMeasurementsinAccounting），確定了該項目的三個階段：

a、決定項目欲達到的程度和目的；

b、識別哪些領(lǐng)域需要制定新的強制性會計文告；

摘要：為深入研究會計計量這一財務(wù)會計的核心問題，探求現(xiàn)值會計計量屬性乃至整個會計計量和會計本身的發(fā)展規(guī)律，本文從多個角度研究了現(xiàn)值會計計量屬性的理論基礎(chǔ)問題。本文研究發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)值計量屬性有著深厚的理論基礎(chǔ)，研究它具有重大的意義；雖然多種會計計量屬性共存是永恒的必然，但經(jīng)濟越發(fā)展，現(xiàn)值會計計量屬性越重要。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)值；會計計量屬性；理論基礎(chǔ)；啟示

雖然人們多年來最關(guān)注和擬解決的難題是現(xiàn)值會計計量屬性（以下簡稱“現(xiàn)值計量屬性”）的“方法論”問題，①但研究并總結(jié)現(xiàn)值計量屬性的“世界觀”（理論基礎(chǔ)）同樣是不可或缺的，因為這將使我們發(fā)現(xiàn)和掌握現(xiàn)值計量屬性乃至整個會計計量和會計本身的發(fā)展規(guī)律，從而站得更高、看得更遠。但是，迄今為止，對現(xiàn)值計量屬性之理論基礎(chǔ)的系統(tǒng)研究仍屬空白。

本文研究發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)值計量屬性不僅與規(guī)范會計理論（財務(wù)會計概念框架）的產(chǎn)生發(fā)展有千絲萬縷的聯(lián)系，而且與某些實證會計理論（如計量觀）和財務(wù)學(xué)理論（如凈盈余理論、有效市場假說）有緊密聯(lián)系，它也體現(xiàn)了經(jīng)濟學(xué)中的經(jīng)濟收益概念、委托—理論以及管理學(xué)中的決策理論等的思想，現(xiàn)值還是許多相關(guān)學(xué)科的基礎(chǔ)理論或方法中的一個重要組成部分；現(xiàn)值計量屬性不但能體現(xiàn)現(xiàn)有財務(wù)會計概念框架中的精髓（如決策有用觀、未來經(jīng)濟利益說），更能祛除其內(nèi)在邏輯上的不一致性，使其能真正一貫地堅持作為概念框架所應(yīng)遵循的規(guī)范的演繹法（而非中途轉(zhuǎn)向?qū)嵶C的歸納法）。對本文主題的深入研究證明：雖然多種會計計量屬性共存是永恒的必然，但經(jīng)濟越發(fā)展，現(xiàn)值計量屬性越重要。這是現(xiàn)值計量屬性發(fā)展的歷史規(guī)律，是會計計量發(fā)展的歷史規(guī)律，也在相當程度上是會計發(fā)展的歷史規(guī)律。

一、現(xiàn)值計量屬性符合經(jīng)濟收益概念

經(jīng)濟學(xué)家對收益所持的觀點（即經(jīng)濟收益）與會計學(xué)家對收益所持的觀點（即會計收益）一直存在著嚴重的分歧。“經(jīng)濟學(xué)家一致認為，收益是隨著未來服務(wù)的現(xiàn)值的增加而同時產(chǎn)生的?！雹谒麄冋J為，收益計量與資產(chǎn)計價是不可分的，資產(chǎn)是依據(jù)企業(yè)使用這些資產(chǎn)所帶來的未來預(yù)期收益的現(xiàn)值來計量的，而收益則是企業(yè)在某一期間凈資產(chǎn)現(xiàn)值變動的結(jié)果。

美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）從1978年發(fā)表第1輯《財務(wù)會計概念公告——企業(yè)編制財務(wù)報表的目的》到1985年12月發(fā)表第6輯《財務(wù)報表的各種要素》（取代前面的第3輯），初步構(gòu)建了一個比較完整的、旨在為財務(wù)會計和報告準則的制定和完善提供指導(dǎo)的概念框架。這套財務(wù)會計概念公告為美國乃至其他國家的會計準則建設(shè)都起到了舉足輕重的積極作用。不過，隨著時間的推移，知識經(jīng)濟和信息社會的浪潮開始沖擊財務(wù)會計原有的概念和原則，對企業(yè)的商譽、衍生金融工具等軟資產(chǎn)的確認和計量問題日益受到會計界和其他領(lǐng)域人士的關(guān)注。會計準則制定者越來越感覺到已有的財務(wù)會計概念公告難以滿足新形勢下會計師向外提供對決策有用信息的要求，需要有新的概念公告來彌補和修訂以前各輯公告的不足。于是，在第6輯概念公告發(fā)表之后的15年，F(xiàn)ASB終于打破沉默，在經(jīng)過10年的醞釀和反復(fù)討論后推出了第7輯財務(wù)會計概念公告——《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasure－ments），為在初始確認或新起點計量（fresh-startmeasurement）時使用未來現(xiàn)金流量作為會計計量基礎(chǔ)、以及發(fā)揮利息法在會計攤配中的作用提供了一個比較完整的指導(dǎo)框架。

一、新公告出臺的背景——近年來FASB等在改進會計計量問題上的努力

大多數(shù)會計計量都是采用某種可觀察的、由市場決定的金額，比如已收到或已支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但是，當會計師不能得到可觀察的市場價值時，常常會轉(zhuǎn)而使用估計現(xiàn)金流量來決定某項資產(chǎn)或負債的帳面金額。由于這類現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的一個或多個期間里，這就自然引出一個問題：會計計量應(yīng)該反映這些現(xiàn)金流量的現(xiàn)值還是沒有經(jīng)過折現(xiàn)的總和？在1988年10月，F(xiàn)ASB啟動了一個研究項目，開始考慮在會計計量中更廣泛地使用現(xiàn)值技術(shù)。雖然在會計原則委員會（APB）的第10號意見書（1966）之后，已經(jīng)有好幾份會計公告引入了現(xiàn)值技術(shù)，但它們之間存在較大的差異；還有一些文告，本來可以使用現(xiàn)值技術(shù)，卻沒有使用。FASB把現(xiàn)金流量和現(xiàn)值作為一個項目專門考慮，目的是為了更好地解釋現(xiàn)值在何種條件下可以作為一個恰當?shù)挠嬃抗ぞ咭约皯?yīng)該如何使用這個工具。

到1990年12月，F(xiàn)ASB了一份討論備忘錄——《現(xiàn)值會計計量》（PresentValueBasedMeasurementsinAccounting），確定了該項目的三個階段：

a、決定項目欲達到的程度和目的；

b、識別哪些領(lǐng)域需要制定新的強制性會計文告；