一、會(huì)計(jì)舞弊的行為特征

會(huì)計(jì)舞弊分為員工舞弊和管理層舞弊。無論是何種舞弊，都有可能涉及被審計(jì)單位內(nèi)部或與外部第三方的串謀，而舞弊行為的目的則是為特定個(gè)人或利益集團(tuán)獲取不當(dāng)或非法利益。具體而言，會(huì)計(jì)舞弊的行為特征有如下幾個(gè)方面：

(一)虛構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容，虛列憑證，制造虛假余額

這是一種常見的形式，舞弊通過改動(dòng)憑證或直接虛列支出進(jìn)行，如財(cái)務(wù)人員利用企業(yè)偷逃個(gè)人所得稅的做法，將工資虛擬名單中增加名字和金額，以達(dá)到貪污的目的。有時(shí)財(cái)務(wù)人員將銀行存款日記賬余額故意算錯(cuò)，用轉(zhuǎn)賬支票套購(gòu)商品或者擅自提現(xiàn)等。

(二)商業(yè)企業(yè)用往來賬戶偷逃稅款

按照規(guī)定，一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額在款項(xiàng)付訖后才可抵扣。為了逃避稅款，在款項(xiàng)不足付款或不愿付款的情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意財(cái)務(wù)人員，用以往年度或已下賬的付款存根或未用支票存根對(duì)日期進(jìn)行改動(dòng)，作為抵扣付款憑證，這是企業(yè)套取稅款的一種非法的舞弊行為。企業(yè)賒銷商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，本應(yīng)及時(shí)收回，但購(gòu)貨單位為了長(zhǎng)期占用應(yīng)付貨款，銷售企業(yè)經(jīng)銷人員和財(cái)務(wù)人員為了從購(gòu)貨單位謀取私利，而合謀長(zhǎng)期拖欠貨款，造成企業(yè)應(yīng)收銷貨款長(zhǎng)期掛賬。有些企業(yè)將外單位還款不沖銷往來賬，而是截留并轉(zhuǎn)移他處，再通過壞賬損失擠列管理費(fèi)用。

論文關(guān)鍵詞：舞弊；舞弊審計(jì)；比較與借鑒

論文摘要：舞弊審計(jì)是一種發(fā)現(xiàn)舞弊的先發(fā)制人的方法。舞弊審計(jì)具有重要性、目標(biāo)明確而具體及實(shí)施過程具有風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)。我國(guó)最近頒布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告》及《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)于舞弊的考慮》借鑒了國(guó)際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則——ISA240《審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)于舞弊的責(zé)任》及IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，但彼此間又有不同。該文試圖通過對(duì)準(zhǔn)則的框架和內(nèi)容進(jìn)行比較得到一些啟示和借鑒。

在審計(jì)發(fā)展史上，舞弊一直是困擾審計(jì)執(zhí)業(yè)界和學(xué)術(shù)界的重大問題。從美國(guó)的安然公司、世通公司、陽(yáng)光公司，到中國(guó)的瓊民源、鄭百文、銀廣夏等一系列上市公司舞弊案例中，我們可以看到國(guó)內(nèi)外舞弊風(fēng)氣之盛、舞弊金額之大、舞弊后果之嚴(yán)重！舞弊已日益成為嚴(yán)重制約和阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“毒瘤”?？v觀國(guó)內(nèi)外發(fā)生的舞弊案件，誘發(fā)舞弊的因素很多，既有客觀因素，如多種所有制形式的并存、不同主體間存在的經(jīng)濟(jì)利益沖突、法規(guī)制度的不健全、監(jiān)督不力等，也有各種主觀的因素，如舞弊行為人的自私、貪婪、虛榮，價(jià)值觀、道德觀的偏離及情感發(fā)泄等因素。目前，關(guān)于舞弊誘因的詮釋最具代表性的是舞弊三角理論。該理論將舞弊誘因歸納為三種：動(dòng)機(jī)（或壓力）、機(jī)會(huì)及借口（道德取向）。舞弊三角理論認(rèn)為，行為人承受的巨大壓力或不良動(dòng)機(jī)是其進(jìn)行舞弊的原動(dòng)力，機(jī)會(huì)的出現(xiàn)則為舞弊行為的實(shí)施提供了途徑，而道德取向的偏離則為舞弊行為的發(fā)生開啟了大門。這三種因素相互作用，有時(shí)只要其中一個(gè)因素足夠強(qiáng)烈，即使其它兩個(gè)因素相對(duì)較弱也能導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。

美國(guó)舞弊審計(jì)人員協(xié)會(huì)認(rèn)為舞弊審計(jì)是一種發(fā)現(xiàn)舞弊的先發(fā)制人的方法，即運(yùn)用會(huì)計(jì)記錄和其他信息，進(jìn)行分析性復(fù)核，識(shí)別出舞弊行為及其隱瞞方法。這種針對(duì)舞弊行為所進(jìn)行的審計(jì)，就其廣義來說，它不僅應(yīng)包括在舞弊發(fā)生之后的審計(jì)調(diào)查，還應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)舞弊正在或?qū)⒁l(fā)生的整個(gè)防范和監(jiān)督活動(dòng)。

1.舞弊審計(jì)的特點(diǎn)

1.1舞弊審計(jì)的重要性

筆者論述了舞弊專門審計(jì)的含義及一般程序和延伸性程序，對(duì)其報(bào)告的出具談了一些觀點(diǎn)，并對(duì)在我國(guó)目前資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)的情況下開展舞弊專門審計(jì)提供了一些指導(dǎo)意見。

綜觀民間審計(jì)的發(fā)展歷程可知，審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展與舞弊密切相關(guān)，查找舞弊一直是審計(jì)的主要目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也不例外。無論是英國(guó)民間審計(jì)階段還是美國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段和現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段，無不把舞弊審計(jì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要內(nèi)容，只不過在不同的歷史階段，對(duì)舞弊審計(jì)的重要程度的認(rèn)識(shí)不同而已。在民間審計(jì)的早期，由于企業(yè)的規(guī)模比較小和組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，投資者直接從事主要的管理工作，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者群體比較小，舞弊審計(jì)的需求相對(duì)不足，當(dāng)民間審計(jì)發(fā)展到20世紀(jì)60年代后期，企業(yè)舞弊現(xiàn)象十分突出，絕大多數(shù)舞弊行為會(huì)直接產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)期望差距被逐漸拉大，因而舞弊審計(jì)重新受到關(guān)注和重視。為此，美國(guó)還專門成立了注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)并建立了相應(yīng)的考試制度，可見美國(guó)對(duì)舞弊審計(jì)是十分重視的。目前，我國(guó)資本市場(chǎng)還在逐步建立和完善之中，企業(yè)內(nèi)部和外部的監(jiān)管力度還很不夠，導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象十分嚴(yán)重。針對(duì)這種情況，借鑒美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，在我國(guó)積極開展舞弊審計(jì)特別是舞弊專門審計(jì)是十分必要的。為了有效地開展舞弊專門審計(jì)，筆者認(rèn)為，首先要正確認(rèn)識(shí)舞弊審計(jì)和一般財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系，然后才能設(shè)計(jì)和實(shí)施有效的審計(jì)程序。

一、舞弊審計(jì)的含義

舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。按照舞弊人員在公司中的級(jí)別可將舞弊分為管理舞弊和員工舞弊，前者主要是管理者通過誤導(dǎo)性或嚴(yán)重歪曲事實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告欺騙會(huì)計(jì)報(bào)告使用者，后者是指內(nèi)部員工以欺騙手段獲取公司錢財(cái)?shù)男袨?；舞弊按?duì)象又可分為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和侵占資產(chǎn)舞弊。由于各國(guó)的情況不同以及認(rèn)識(shí)上的時(shí)滯性，關(guān)于舞弊審計(jì)的概念還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。美國(guó)以及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則只是指出審計(jì)人員對(duì)于舞弊審計(jì)的責(zé)任，并指出其與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系，并未提及舞弊審計(jì)的確切概念。2002年10月15日美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《審計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的關(guān)注》中指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在例行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注舞弊發(fā)生的可能性，舞弊審計(jì)的實(shí)施是為了形成財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允的審計(jì)意見。也就是說，這時(shí)的舞弊審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有機(jī)組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不會(huì)專門為被審計(jì)單位是否存在舞弊以及舞弊的后果發(fā)表審計(jì)意見，只是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定充分關(guān)注舞弊，并聲稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師并無責(zé)任專門對(duì)舞弊實(shí)施審計(jì)。我們把這種形式的舞弊審計(jì)稱為舞弊關(guān)注審計(jì)。我國(guó)財(cái)政部頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》和美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則類似，與之相關(guān)的舞弊審計(jì)也屬于舞弊關(guān)注審計(jì)。按照現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見，沒有提出要求讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師查找舞弊。但在當(dāng)今企業(yè)舞弊手段十分高明和串通舞弊現(xiàn)象十分嚴(yán)重的情況下，僅僅關(guān)注舞弊而不對(duì)舞弊實(shí)施專門的審計(jì)程序，這樣的報(bào)表也不可能是合法和公允的。因此，在特定的情況下，僅實(shí)施舞弊關(guān)注審計(jì)是不夠的！有時(shí)會(huì)自欺欺人，這就需要實(shí)施舞弊專門審計(jì)。舞弊專門審計(jì)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估、開展相對(duì)詳細(xì)的舞弊調(diào)查以確認(rèn)舞弊事實(shí)并出具審計(jì)意見。

二、舞弊專門審計(jì)的特點(diǎn)

只有正確認(rèn)識(shí)舞弊審計(jì)的特點(diǎn)才能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效地設(shè)計(jì)舞弊審計(jì)程序，舞弊審計(jì)的特點(diǎn)應(yīng)該從與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別中去識(shí)別。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)曾在1998年的《SAS82號(hào)通知》中列舉了舞弊審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的主要區(qū)別，大致包括以下幾個(gè)方面：

[摘要]本文結(jié)合美國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則、新的國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則研究成果，試圖從管理層“中性”假設(shè)變更、舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及舞弊審計(jì)程序三方面描述管理舞弊審計(jì)策略。

[關(guān)鍵詞]管理舞弊；審計(jì)策略；舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；舞弊審計(jì)程序

揭示錯(cuò)誤與舞弊是審計(jì)最為基本的職能。在熠熠生輝的審計(jì)思想庫(kù)中蘊(yùn)涵著舞弊審計(jì)的原始思維與策略。但由于大量管理舞弊案的頻繁發(fā)生，使傳統(tǒng)的舞弊審計(jì)思路與策略受到巨大挑戰(zhàn)。依照傳統(tǒng)舞弊審計(jì)思路進(jìn)行審計(jì)，不能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)極大。社會(huì)公眾普遍認(rèn)為，審計(jì)師在發(fā)現(xiàn)、揭露重大管理舞弊方面是低效的或是無效的，經(jīng)審計(jì)師審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表不值得信任。多年來，審計(jì)理論與實(shí)務(wù)界一直致力于舞弊審計(jì)技術(shù)與方法的提高，其中也包含審計(jì)思路的更新。他們?cè)噲D從線索證據(jù)、書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)的搜集與檢查上尋找審計(jì)模式創(chuàng)新的突破口。如何在發(fā)展傳統(tǒng)舞弊審計(jì)思路的基礎(chǔ)上創(chuàng)新審計(jì)策略，再次成為審計(jì)職業(yè)界關(guān)注的重點(diǎn)。

這并不是對(duì)傳統(tǒng)舞弊審計(jì)思路的完全拋棄，而是在新環(huán)境下對(duì)傳統(tǒng)舞弊審計(jì)思路的包容與發(fā)展，以便豐富與創(chuàng)新舞弊審計(jì)思維與策略，使審計(jì)工作獲得事半功倍的成效。

一、發(fā)展傳統(tǒng)舞弊審計(jì)思路的必要性

（一）管理舞弊是產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因

摘要：企業(yè)的應(yīng)收賬款是在銷售交易或提供勞務(wù)過程中產(chǎn)生的。應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售收入的重要體現(xiàn)形式。企業(yè)的銷售如屬于賒銷，即銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)沒有立即收取現(xiàn)款，而是獲得了要求客戶在一定條件下和一定時(shí)間內(nèi)支付貨款的權(quán)利，就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。因此，應(yīng)收賬款通常是審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收票據(jù)；壞賬準(zhǔn)備；審計(jì)；舞弊

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)未來收取貨款的權(quán)利，這種權(quán)利和將來應(yīng)收取的貨款金額以書面文件形式約定下來，因此它受到法律的保護(hù)，具有法律上的約束力。

1應(yīng)收票據(jù)的舞弊表現(xiàn)

1.1使用時(shí)違法違規(guī)

主要表現(xiàn)為：（1）在非商品交易中使用商業(yè)匯票。（2）商品交易在沒有合法的商品購(gòu)銷合同情況下故意使用商業(yè)匯票。（3）保管票據(jù)的人員可能將本企業(yè)所擁有的應(yīng)收票據(jù)私自用于其本人、親屬或其他企業(yè)的非法抵押，給本企業(yè)帶來潛在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

為了深入了解我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，特別是中高層注冊(cè)會(huì)計(jì)師的水平和現(xiàn)狀，我們于2000年下半年至2001年在四川、重慶、河南、深圳、北京等省、市注協(xié)舉辦的主任會(huì)計(jì)師培訓(xùn)班上，就注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)掌握的知識(shí)、技能、急需接受的培訓(xùn)、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)判斷及對(duì)職業(yè)后續(xù)教育的期望等情況作了一個(gè)問卷調(diào)查，以期通過對(duì)這些資料的收集和分析，為進(jìn)一步研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力框架和提供后續(xù)教育的內(nèi)容、方式提供依據(jù)。此次調(diào)查共發(fā)放調(diào)查問卷390份，收回303份，經(jīng)分析全部為有效樣本。我們規(guī)定由每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最高級(jí)人員作代表來填寫此調(diào)查問卷，因此，可以大致認(rèn)定收回的303份調(diào)查問卷能代表303家不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。以下是這次調(diào)查問卷的主要分析結(jié)果。

一、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況

(一)法律糾紛情況

這兩年來，特別是自1998年最高人民法院對(duì)驗(yàn)資的司法解釋以來，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件的增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越來越深切地感受到驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。川渝和河南各有17%和15%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨或曾面臨過法律訴訟糾紛，北京的比例最低，約為3%，深圳的比例稍高，達(dá)到18%。這組數(shù)據(jù)說明，訴訟風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，已經(jīng)成為切實(shí)的威脅，也從側(cè)面說明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量確實(shí)令人堪憂。

(二)審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素

為了進(jìn)一步探求導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的深層次原因，我們請(qǐng)被調(diào)查者對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行了排序選擇，結(jié)果發(fā)現(xiàn)有88%的被調(diào)查者將執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣、客戶不成熟作為主要因素，有77%以上的被調(diào)查者將事務(wù)所之間無序競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重作為主要因素，有55%以上的被調(diào)查者將注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力較差作為主要因素。

編者按：本文主要從上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案不斷沖擊著我國(guó)的證券市場(chǎng)、舞弊審計(jì)最初是20世紀(jì)90年代中期在以美國(guó)和加拿大為首的西方國(guó)家異軍突起、舞弊審計(jì)是為防止、識(shí)別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑精神，并將其貫穿于審計(jì)過程的始終、充分關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),并借助新的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模式進(jìn)行評(píng)價(jià)、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)、審計(jì)人員應(yīng)確定被審單位是否建立了現(xiàn)實(shí)的企業(yè)目標(biāo)、對(duì)可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行披露、舞弊審計(jì)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，也是當(dāng)前審計(jì)工作面臨的嚴(yán)峻的審計(jì)問題等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

近幾年來，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案不斷沖擊著我國(guó)的證券市場(chǎng)，給廣大投資者帶來了巨大損失，也引起了社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)的極大關(guān)注。如何對(duì)舞弊進(jìn)行審計(jì)，已成為審計(jì)界的一個(gè)不斷思考和探索的問題。

舞弊審計(jì)最初是20世紀(jì)90年代中期在以美國(guó)和加拿大為首的西方國(guó)家異軍突起，并完成從傳統(tǒng)審計(jì)查錯(cuò)糾弊的職能到一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類別的轉(zhuǎn)變。我國(guó)“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊”指出，舞弊“是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為”。主要包括：（一）偽造、編造記錄或憑證；（二）侵占資產(chǎn)；（三）隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；（四）記錄虛假的交易或事項(xiàng)；（五）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策?？梢钥吹剑覈?guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舞弊的定義與美國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)職業(yè)舞弊的定義是基本相同的。挪用財(cái)產(chǎn)和貪污腐敗都是侵占資產(chǎn)的具體方式，“虛假會(huì)計(jì)報(bào)表”的編制過程實(shí)際上就是采用我國(guó)“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊”中所指出的（一）、（三）、（四）以及（五）這四種方式。

我們知道，舞弊審計(jì)是為防止、識(shí)別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)注各種財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不同，舞弊審計(jì)需要更多的思維形式而不是常規(guī)的技術(shù)方法，它重點(diǎn)放在研究和分析例外、古怪的事，以及會(huì)計(jì)違規(guī)事項(xiàng)和行為結(jié)構(gòu)上，而不是放在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和遺漏上。舞弊審計(jì)人員的知識(shí)主要是從經(jīng)驗(yàn)中，而不是從審計(jì)教科書或上年的工作底稿中學(xué)到的。因此，對(duì)于舞弊進(jìn)行審計(jì)就要采取與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)不同的方法，很多在財(cái)務(wù)審計(jì)中適用的方法在舞弊審計(jì)中卻不適用。

舞弊審計(jì)就是要?jiǎng)?chuàng)造一種環(huán)境，激勵(lì)審計(jì)人員有意識(shí)地去查詢和預(yù)防經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的舞弊行為，要想成為一名合格地舞弊審計(jì)人員，就要了解舞弊人員的思維方式，舞弊審計(jì)人員頭腦里最重要的問題不是檢查會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制是否遵循會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則，而是要思考“在企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度的各個(gè)環(huán)節(jié)中，哪個(gè)是最薄弱環(huán)節(jié)，哪些人會(huì)利用這些環(huán)節(jié)，哪個(gè)環(huán)節(jié)最容易誘發(fā)舞弊行為等。

在具體審計(jì)過程中，審計(jì)人員要充分關(guān)注那些容易引發(fā)舞弊的會(huì)計(jì)“信號(hào)”，比如一些非常交易事項(xiàng)，像非主營(yíng)業(yè)務(wù)占公司業(yè)績(jī)主導(dǎo)地位的事項(xiàng)、非貨幣性交易、關(guān)聯(lián)交易、復(fù)雜股權(quán)控制關(guān)系等事項(xiàng)。另外某些會(huì)計(jì)變更、資產(chǎn)重組涉及訴訟糾紛等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)危急的事項(xiàng)也是舞弊行為經(jīng)常發(fā)生的地方，應(yīng)引起審計(jì)人員的關(guān)注。

內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注舞弊的原因

1．內(nèi)部審計(jì)人員有責(zé)任去尋找一些諸如信息中斷等控制薄弱環(huán)節(jié)。

2．管理人員認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)范圍的廣度和深度，足以使其發(fā)現(xiàn)更多的違規(guī)違法現(xiàn)象。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)對(duì)違規(guī)違法的認(rèn)識(shí)程序就有差別。

3．管理人員認(rèn)為，與外部審計(jì)人員相比，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)和控制更加熟悉，因而對(duì)他們的期望更高。

4．內(nèi)部審計(jì)人員本質(zhì)上關(guān)注的是控制，包括防止舞弊行為的控制等。

如何防范企業(yè)的舞弊行為

［論文關(guān)鍵詞］舞弊審計(jì)；職業(yè)謹(jǐn)慎；審計(jì)程序

［論文摘要］會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，最基本的要求是審計(jì)師在審計(jì)過程中始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度。在會(huì)計(jì)報(bào)表一般審計(jì)程序中，了解程序、分析程序、詢問程序、實(shí)地調(diào)查程序和向?qū)＜易稍兊?，在查找舞弊事?xiàng)中都是非常有效的。另外，應(yīng)該針對(duì)管理層逾越內(nèi)控行為執(zhí)行專門測(cè)試程序。

近年來，一系列重大公司管理舞弊案的發(fā)生，使會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中審計(jì)師查找舞弊事項(xiàng)的責(zé)任越來越大，舞弊及其審計(jì)問題受到了審計(jì)職業(yè)界的普遍重視。在新的歷史條件下，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何查找舞弊事項(xiàng)呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)在做好有關(guān)工作的同時(shí)，注重以下3方面。

一、保持職業(yè)懷疑態(tài)度

舞弊審計(jì)中審計(jì)師的重點(diǎn)不是重大錯(cuò)弊的查找和公允性的判斷，而應(yīng)該放在例外的、異常的，以及會(huì)計(jì)違規(guī)事項(xiàng)的舞弊行為上。有資料顯示，90%以上的財(cái)務(wù)舞弊是偶然被發(fā)現(xiàn)的，而不是通過一般會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)發(fā)現(xiàn)的。因此，在審計(jì)過程中始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，是舞弊審計(jì)最基本的要求。

1.要有審計(jì)職業(yè)懷疑傾向。職業(yè)懷疑態(tài)度是審計(jì)師的一種傾向，即不相信管理當(dāng)局認(rèn)定并要求管理當(dāng)局對(duì)認(rèn)定加以證實(shí)的傾向。一直以來，審計(jì)職業(yè)界對(duì)職業(yè)懷疑態(tài)度的理解都是中性的。但在舞弊審計(jì)中，對(duì)職業(yè)懷疑態(tài)度的這種中性理解顯然不利于舞弊的查找。舞弊審計(jì)中的職業(yè)懷疑態(tài)度應(yīng)該是激進(jìn)的，為此審計(jì)師應(yīng)該首先考慮是否存在舞弊的嫌疑（而不能推測(cè)管理當(dāng)局是誠(chéng)實(shí)可信的），并且要在整個(gè)過程中始終保持高度的懷疑精神。

[論文關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)舞弊會(huì)計(jì)信息

[論文摘要]年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是為了鑒證被審單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性,以保證其信息質(zhì)量,保護(hù)投資者、債權(quán)人的利益,但虛假財(cái)務(wù)報(bào)告還是屢見不鮮,已成為全球范圍一個(gè)亟待解決的共同問題。本文根據(jù)分析會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程,提出了會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)、形式及審計(jì)方法。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及意義

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。在經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，高科技的進(jìn)步及管理水平的提高，給全球經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展帶來了巨大的動(dòng)力和壓力。而審計(jì)發(fā)展史上，公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊也一直成為困擾審計(jì)職業(yè)界的重大社會(huì)問題。近年來，公司欺詐和舞弊現(xiàn)象更是有愈演愈烈之勢(shì)，給資本市場(chǎng)和社會(huì)審計(jì)帶來了前所未有的信譽(yù)危機(jī)。而報(bào)表審計(jì)，是指審計(jì)人員始終保持高度的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，通過一定的程序如信號(hào)偵查、舞弊分析等，將隱藏在控制系統(tǒng)和管理系統(tǒng)中的故意虛假作為揭示出來，呈報(bào)給管理當(dāng)局。它包括對(duì)舞弊的預(yù)防、檢查和報(bào)告。

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目的

1．對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。