【摘要】浙江某紡織服裝上市公司，下設技術開發(fā)部專門從事新面料、新工藝、新技術的研發(fā)工作，2007年計劃購置一批硬件和軟件進行輔助研發(fā)。同時該公司還直接從其他公司購入專利和非專利技術?，F(xiàn)今，國家鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新。新會計準則已開始施行，公司應該如何對自主研發(fā)和技術轉(zhuǎn)讓進行會計和稅務處理？并應從哪些方面進行相應稅收籌劃？本文結(jié)合新會計準則，對該公司可能涉及的無形資產(chǎn)業(yè)務進行逐項分析。

一、企業(yè)自主開發(fā)無形資產(chǎn)的會計和稅務處理及稅收籌劃

《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》（以下簡稱新準則）中無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)?！毙聹蕜t規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，開發(fā)階段的支出滿足一定條件的允許資本化。會計上要求企業(yè)對研究開發(fā)的支出單獨核算，準確歸集技術開發(fā)費用實際發(fā)生額，并準確歸屬該支出屬于研究階段還是開發(fā)階段，再判斷將其費用化還是資本化。

財稅[2006]88號《財政部國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的技術開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的技術開發(fā)費，在按規(guī)定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。技術開發(fā)費包括新產(chǎn)品設計費，工藝規(guī)程制定費，設備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術研究直接相關的其他費用?？梢?，稅法沒有要求區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，研究開發(fā)支出全部為技術開發(fā)費，從而造成會計和稅法規(guī)定的差異。該通知同時規(guī)定，企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達到固定資產(chǎn)標準的應單獨管理，不再提取折舊；企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。會計上確定的固定資產(chǎn)標準單價一般遠低于30萬元，從而造成會計和稅法的差異。研究開發(fā)的設備支出，如果單位價值在30萬元以下，一方面可以一次計入技術開發(fā)費稅前扣除；另一方面可以隨技術開發(fā)費的加計扣除再扣除設備支出的50%。單位價值在30萬元以上的，采用加速折舊法計提折舊可以增加前期折舊費用，進而增加前期技術開發(fā)費及加計扣除額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。

自主開發(fā)無形資產(chǎn)的稅收籌劃要求企業(yè)準確掌握、用好國家對企業(yè)自主創(chuàng)新進行研究開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。另外，因軟件開發(fā)企業(yè)還可以享受流轉(zhuǎn)稅類的優(yōu)惠和其他所得稅類的優(yōu)惠，享受流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠時通常需要對企業(yè)的軟件產(chǎn)品進行認證，享受所得稅類的優(yōu)惠一般需要對軟件企業(yè)本身進行資格認證。如果估計企業(yè)的技術開發(fā)部門能夠分離出來認證為軟件開發(fā)企業(yè)，那么需進一步考慮是否將技術開發(fā)部門獨立出來作為公司的控股子公司。

例1：若公司自主開發(fā)一項新技術，研究開發(fā)項目人員工資、材料費等費用支出（不含研發(fā)設備支出）為200萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發(fā)階段支出100萬元（滿足資本化條件）。公司另購入一臺單價28萬元的設備用于研究開發(fā)，預計使用年限為5年，假設無殘值。所得稅率暫仍按33%計算。則會計上應將100萬元費用化計入管理費用，100萬元資本化計入無形資產(chǎn)，28萬元計入固定資產(chǎn)。假設無形資產(chǎn)使用壽命為10年，采用直線法攤銷，不考慮殘值，則本期應攤銷無形資產(chǎn)100/10=10（萬元），應計提折舊28/5=5.6(萬元)；而稅法上允許扣除的當期費用為200×（1+50%）+28×（1+50%）=300+42=342（萬元），從而造成本期所得稅影響為（342-100-10-5.6）×33%=74.712(萬元)。以后年度，若購置的設備和開發(fā)的技術不轉(zhuǎn)讓，則資本化計入無形資產(chǎn)的開發(fā)支出攤余價值100-10=90（萬元）每年納稅調(diào)增10萬元,資本化計入固定資產(chǎn)的設備支出折余價值28-5.6=22.4(萬元)每年納稅調(diào)增5.6萬元。

摘要：21世紀以來，我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，金融市場不斷革新，資產(chǎn)證券化也在不斷深入，并且成為企業(yè)資產(chǎn)管理的核心手段。與其他國家相比我國資產(chǎn)證券化起步較晚，整個行業(yè)處于不斷探索和完善階段?；谏鲜霰尘跋拢疚膶ΜF(xiàn)階段該行業(yè)存在的問題進行分析，結(jié)合會計和稅務處理的實際情況，對企業(yè)資產(chǎn)證券化的會計及稅務處理進行分析總結(jié)，為企業(yè)管理、會計及稅務行業(yè)的發(fā)展起到推動作用。

關鍵詞：資產(chǎn)證券化；會計處理；稅務處理

從宏觀角度來看，資產(chǎn)證券化可以有效提高企業(yè)資產(chǎn)的流動性，降低融資成本，減少投資風險，進而提升資本市場的運營效率。然而企業(yè)在資產(chǎn)證券化的運營上，會計處理和稅務處理是業(yè)務推進極為關鍵的步驟。企業(yè)資產(chǎn)證券化是一項復雜的金融項目，會計和稅務處理工作作為該項目的參與主體，兩項工作的順利進行完善企業(yè)的管理和進一步發(fā)展。

1.資產(chǎn)證券化

對于資產(chǎn)證券化的定義，美國杜克大學西瓦茲教授指出：“在證券化中，企業(yè)部分的分解自己，把不具有流動性的資產(chǎn)從企業(yè)整體風險中隔離出來，該資產(chǎn)為信用基礎在資本市場上融資，融資成本低于企業(yè)直接債務融資或股權融資?！边@一概念鮮明地指出資產(chǎn)證券化的主要特點在于將原來不具有流動性的融資形式變成具有流動性的市場性融資。資產(chǎn)證券化有利投資風險最小化，提高企業(yè)綜合競爭力；提升企業(yè)資產(chǎn)的流動性，改善企業(yè)的債務現(xiàn)狀；降低投資資金成本，推動企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。我國當下經(jīng)濟環(huán)境下，資產(chǎn)證券化成為越來越多企業(yè)進一步發(fā)展的必然選擇。當下我國資產(chǎn)證券化行業(yè)存在各種問題制約該行業(yè)的發(fā)展，起步晚、市場流動性不足、相關法律法規(guī)不健全等。然而對于企業(yè)來說會計處理和稅務處理是保障企業(yè)資產(chǎn)證券化完善發(fā)展的重要方式和必要手段。

2.資產(chǎn)證券化會計及稅務問題分析

淺談賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務處理

一個企業(yè)為了謀求生存和發(fā)展，就必須適應市場競爭的需要，他的再生產(chǎn)過程應當是不斷發(fā)展壯大的過程。然而，在現(xiàn)實工作中我們發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)在規(guī)模不斷擴張、經(jīng)濟效益不斷提升的同時，對外報表卻是長期虧損或微利。通過稽查，我們發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)的實有資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)嚴重不符，即形成所謂的賬外資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、實物和債權等有形資產(chǎn)），正是這些賬外資產(chǎn)為企業(yè)偷稅提供了可能。下面就賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務處理談幾點看法。

一、賬外資產(chǎn)的成因

企業(yè)賬外資產(chǎn)的形成可以說是多種原因?qū)е?，比如說為了逃避注冊資本時的驗資費虛假注資隱瞞實收資本，以及收發(fā)貨物計量不準確等原因。但是，導致形成賬外資產(chǎn)的常見原因是為偷逃稅金所致。

一是虛列支出，虛列支出直接導致成本費用加大，應稅所得額減少，偷逃所得稅。同時如果是接受虛開的增值稅專用發(fā)票，又可增大進項稅額，減少應納增值稅。

二是隱瞞應稅收入。企業(yè)利用無票收入部分進行收入不計賬或少計賬，以此達到偷逃增值稅和所得稅的目的。

關鍵詞：增值稅改革存量固定資產(chǎn)稅務處理

〔摘要〕由于現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)不適應當前經(jīng)濟形勢的發(fā)展,其改革已是大勢所趨。而不論將來是轉(zhuǎn)型為收入型還是消費型增值稅,都存在著存量固定資產(chǎn)中包含的轉(zhuǎn)型前已納進項稅額的稅務處理問題。本文提出了界定待處理存量固定資產(chǎn)范圍的原則及三種稅務處理辦法。

一、當前經(jīng)濟形勢及“入世”因素對改革現(xiàn)行增值稅的要求根據(jù)確定法定增值額時扣除項目中對固定資產(chǎn)能否扣除及扣除時間的不同。

增值稅有生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型?，F(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅對于外購固定資產(chǎn)的進項稅額不允許作任何抵扣,不利于企業(yè)擴大投資,不利于資本密集和技術密集型企業(yè)的發(fā)展。目前,我國所面臨的國際、國內(nèi)經(jīng)濟形勢與94年時的投資過熱相比,已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化,投資和消費需求不足已成為制約當前經(jīng)濟發(fā)展的主要因素。改革現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅以刺激投資和消費需求已是勢在必行,對此理論界已有共識。關鍵問題是要在收入型或消費型增值稅中選擇適當?shù)哪繕祟愋?。收入型增值稅允許扣除當期計入成本費用的固定資產(chǎn)折舊,但是,企業(yè)的固定資產(chǎn)來源和入賬價格多樣,折舊方法和折舊年限難以統(tǒng)一,以我國目前的征管水平,要核定其準確的折舊額無論從人力上還是技術操作上都存在較大的征管難度。并且實行收入型增值稅將使企業(yè)取得的固定資產(chǎn)有些無票可抵,或者一張票據(jù)需要抵扣數(shù)年甚至數(shù)十年,會嚴重動搖征管實務中以增值稅專用發(fā)票作為抵扣鏈條環(huán)環(huán)憑票抵扣這個基礎,打亂“金稅工程”的征管稽核系統(tǒng),給增值稅征管帶來更大的問題。消費型增值稅可在新增固定資產(chǎn)購建時一次抵扣全部進項稅額,因而不存在上述兩種類型增值稅的問題。但鑒于當前我國財政的承受能力,我們可以實行有限的消費型增值稅,即先選擇若干高新技術企業(yè)和電力、石化等基礎產(chǎn)業(yè)推行消費型增值稅以促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,而對其他產(chǎn)業(yè)目前仍舊實行生產(chǎn)型增值稅。待時機成熟后再在所有增值稅納稅義務人中推行,實現(xiàn)增值稅的完全轉(zhuǎn)型,是比較可行的方案。

二、待處理存量固定資產(chǎn)的范圍界定稅制轉(zhuǎn)型后,所有企業(yè)所取得的新增固定資產(chǎn)都可以按新的增值稅條例的規(guī)定抵扣進項稅額。

但稅制轉(zhuǎn)型前就已設立的企業(yè)已經(jīng)擁有的眾多存量固定資產(chǎn)一般都是已納過增值稅且未能抵扣的,其已征的稅款由納稅人在購建固定資產(chǎn)時,包含在價款內(nèi)一并支付。所以生產(chǎn)型增值稅不論將來是轉(zhuǎn)型為收入型還是消費型增值稅,都存在著原有存量固定資產(chǎn)中包含的轉(zhuǎn)型前已納進項稅額的稅務處理問題。改革開放以來,全國企業(yè)每年新增固定資產(chǎn)及其歷年累計結(jié)存量都是巨大的天文數(shù),為了實現(xiàn)新舊稅制的順利銜接過渡,首先涉及到需要界定這部分待處理存量固定資產(chǎn)的范圍。首先,存在待處理存量固定資產(chǎn)問題的企業(yè)應是指經(jīng)主管稅務機關批準確認的增值稅一般納稅人。小規(guī)模納稅人由于實行簡易征稅,不再抵扣進項稅額。考慮到一般納稅人稅負有所降低,可相應適當降低小規(guī)模納稅人的征收率。其次,考慮到現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及其實施細則是從1994年1月1日起實行的,待處理存量固定資產(chǎn)最多只應包括從該時點后企業(yè)所取得的固定資產(chǎn),不能再無限期地向前追溯。第三,這部分待處理存量固定資產(chǎn)只應包括企業(yè)所取得的在用的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。一般不含專用于生產(chǎn)非應稅項目和免稅項目使用的固定資產(chǎn);不含土地;不含長期未使用的、待處理的、盤盈的固定資產(chǎn);也不含用于職工醫(yī)院、子弟學校、食堂澡堂等職工集體福利的非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。最后,這部分待處理存量固定資產(chǎn)只應包括企業(yè)固定資產(chǎn)凈值部分,已折舊部分在以前年度中通過計入成本費用其價值已得到補償,不能再行抵扣。按照上述原則,在新舊稅制轉(zhuǎn)換時涉及到的存量固定資產(chǎn)范圍可界定為增值稅一般納稅人從1994年1月1日后所取得的,在用的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)中尚未折舊完畢的固定資產(chǎn)凈值部分。

會計政策與稅務處理的差異

一、會計政策會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎也屬于會計政策。企業(yè)應當對相同或者相似的交易或者事項采用相同的會計政策進行處理。但是，其他會計準則另有規(guī)定的除外。企業(yè)的會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應重新履行上述程序，并按會計準則的規(guī)定處理。

企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

下列各項不屬于會計政策變更：本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應當按照國家相關會計規(guī)定執(zhí)行。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。

確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。

摘要：在建設工程發(fā)包中，業(yè)主代扣營業(yè)稅金及附加的情況十分普遍，總包單位如何對分包工程代扣稅金進行正確的核算，《企業(yè)會計制度》、《施工企業(yè)會計核算辦法》以及2006年頒布的《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》中均未對分包工程的會計核算作出明確的規(guī)定，本文就是真對這一情況，就業(yè)主代扣稅金的分包工程稅務處理及會計核算方法進行了詳細的闡述。

關鍵詞：分包工程建造合同營業(yè)稅金及附加

在納稅實踐中，承包工程營業(yè)稅金及附加的交納有兩種方式，一種是業(yè)主代扣稅金，另一種是建造承包商自行申報交納。目前，業(yè)主代扣稅金較為普遍，本文結(jié)合案例闡明的是業(yè)主代扣稅金情況下的分包工程稅務處理及其會計核算方法。

一、業(yè)主代扣稅金的分包工程稅務處理

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。也就是說，存在工程分包的情況下，總承包單位應以全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業(yè)稅，分包人應該就其完成的分包額承擔相應的納稅義務。

在納稅實踐中，當?shù)囟悇詹块T為簡化征管手續(xù)，保證稅源及時入庫，同時業(yè)主財務部門為取得代扣手續(xù)費的收入，普遍采取代扣稅金的做法。在這種情況下，總包單位與業(yè)主（發(fā)包單位）進行工程價款結(jié)算時，業(yè)主按結(jié)算的全額計算代扣營業(yè)稅金及附加后，向稅務機關提供總包與分包協(xié)議等資料，分別按總包與分包單位開具代扣代繳完稅憑證交給總包單位，總包單位應將分包單位完稅憑證復印作為代扣分包單位稅款的支付憑證，然后將原件提供給分包方?？偝邪胶头职蕉际歉鶕?jù)業(yè)主代扣代繳完稅憑證進行帳務處理。

淺談賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務處理

一個企業(yè)為了謀求生存和發(fā)展，就必須適應市場競爭的需要，他的再生產(chǎn)過程應當是不斷發(fā)展壯大的過程。然而，在現(xiàn)實工作中我們發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)在規(guī)模不斷擴張、經(jīng)濟效益不斷提升的同時，對外報表卻是長期虧損或微利。通過稽查，我們發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)的實有資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)嚴重不符，即形成所謂的賬外資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、實物和債權等有形資產(chǎn)），正是這些賬外資產(chǎn)為企業(yè)偷稅提供了可能。下面就賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務處理談幾點看法。

一、賬外資產(chǎn)的成因

企業(yè)賬外資產(chǎn)的形成可以說是多種原因?qū)е拢热缯f為了逃避注冊資本時的驗資費虛假注資隱瞞實收資本，以及收發(fā)貨物計量不準確等原因。但是，導致形成賬外資產(chǎn)的常見原因是為偷逃稅金所致。

一是虛列支出，虛列支出直接導致成本費用加大，應稅所得額減少，偷逃所得稅。同時如果是接受虛開的增值稅專用發(fā)票，又可增大進項稅額，減少應納增值稅。

二是隱瞞應稅收入。企業(yè)利用無票收入部分進行收入不計賬或少計賬，以此達到偷逃增值稅和所得稅的目的。

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，環(huán)境污染和城市土地資源缺乏問題日益受到社會關注，城區(qū)工業(yè)企業(yè)面臨著節(jié)能減排和污染治理的巨大壓力，發(fā)展空間嚴重不足。為支持城市的規(guī)劃改造，提高城市品質(zhì)，打造宜居城市，同時也為城區(qū)工業(yè)企業(yè)拓展發(fā)展空間，政府鼓勵城區(qū)企業(yè)搬遷到郊區(qū)，并給予一定的經(jīng)濟補償。本文結(jié)合《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》和財稅（2007）61號《關于企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》的相關規(guī)定，提出對企業(yè)政策性搬遷的會計稅務處理的建議。

財稅（2007）61號《關于企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》明確規(guī)定企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎設施建設等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入?！镀髽I(yè)會計準則第16號一政府補助》第二條規(guī)定，政府補助，是指企業(yè)無償從政府取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投人的資本。從以上規(guī)定可以看出企業(yè)政策性搬遷收入屬于政府補助，會計準則和稅法從不同角度均有相關規(guī)定，二者的側(cè)重點不同。

[例]某城區(qū)甲工業(yè)企業(yè)，原廠區(qū)位于市中心，對周圍環(huán)境有一定污染，經(jīng)研究決定甲企業(yè)搬遷到郊區(qū)。當?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟補償，甲企業(yè)通過市場拍賣形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬元。甲企業(yè)的機器設備等固定資產(chǎn)均搬遷到新廠區(qū)，發(fā)生搬遷費150萬元；廠房等建筑物拆遷取得資產(chǎn)的變賣收入6507／元，廠房等建筑物的賬面原價3000萬元，已計提折舊1900萬元。甲企業(yè)在郊區(qū)購置土地使用權發(fā)生支出18007／元，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠房發(fā)生支出25007／元，甲企業(yè)的搬遷工作2年后結(jié)束。

（1）甲企業(yè)收到當?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟補償時，會計處理為：

借：銀行存款10000000

貸：專項應付款10000000

企業(yè)的長期股權投資，主要包括：企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資；企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等?！镀髽I(yè)會計準則第2號———長期股權投資》主要規(guī)范的是初始投資成本的確定、持有期間的后續(xù)計量及處置損益的結(jié)轉(zhuǎn)等幾個方面的問題?！镀髽I(yè)所得稅法》提出了投資資產(chǎn)的概念，其內(nèi)涵包括長期股權投資。企業(yè)所得稅主要規(guī)定長期股權投資的計稅基礎、扣除、納稅調(diào)整和損失的稅務處理問題。下面，我們分析一下長期股權投資會計處理與稅務處理的聯(lián)系與區(qū)別。

一、長期股權投資的初始計量與計稅基礎

1.企業(yè)合并形成的長期股權投資初始投資成本與計稅基礎的確定

在會計處理上，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照確定的合并成本，作為長期股權投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用之和。

在稅務處理上，不區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并對計稅基礎分別規(guī)定。但同一控制下的企業(yè)合并屬于關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，按照《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。企業(yè)所得稅主要區(qū)分企業(yè)合并是應稅合并，還是免稅合并。企業(yè)合并形成的長期股權投資，凡已確認收益或者損失的，屬于應稅合并業(yè)務，此時，相關資產(chǎn)應當按交易價格重新確定長期股權投資的計稅基礎；作為補價的非股權支付額的公允價值低于股權賬面價值一定比例的，屬于免稅合并業(yè)務，此時，被合并方企業(yè)將全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給合并方企業(yè)，除與非股權支付額相對應部分的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應在交易當期確認外，經(jīng)稅務機關確認，合并業(yè)務中涉及當事各方可暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，合并方企業(yè)應以接收被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債的原賬面價值作為長期股權投資的計稅基礎。除法律或協(xié)議另有規(guī)定外，被合并方企業(yè)合并前全部所得稅事項由合并方企業(yè)承擔。

2.除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外的其他方式取得的長期股權投資初始投資成本與計稅基礎的確定

摘要：在建設工程發(fā)包中，業(yè)主代扣營業(yè)稅金及附加的情況十分普遍，總包單位如何對分包工程代扣稅金進行正確的核算，《企業(yè)會計制度》、《施工企業(yè)會計核算辦法》以及2006年頒布的《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》中均未對分包工程的會計核算作出明確的規(guī)定，本文就是真對這一情況，就業(yè)主代扣稅金的分包工程稅務處理及會計核算方法進行了詳細的闡述。

關鍵詞：分包工程建造合同營業(yè)稅金及附加

在納稅實踐中，承包工程營業(yè)稅金及附加的交納有兩種方式，一種是業(yè)主代扣稅金，另一種是建造承包商自行申報交納。目前，業(yè)主代扣稅金較為普遍，本文結(jié)合案例闡明的是業(yè)主代扣稅金情況下的分包工程稅務處理及其會計核算方法。

一、業(yè)主代扣稅金的分包工程稅務處理

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。也就是說，存在工程分包的情況下，總承包單位應以全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業(yè)稅，分包人應該就其完成的分包額承擔相應的納稅義務。

在納稅實踐中，當?shù)囟悇詹块T為簡化征管手續(xù)，保證稅源及時入庫，同時業(yè)主財務部門為取得代扣手續(xù)費的收入，普遍采取代扣稅金的做法。在這種情況下，總包單位與業(yè)主（發(fā)包單位）進行工程價款結(jié)算時，業(yè)主按結(jié)算的全額計算代扣營業(yè)稅金及附加后，向稅務機關提供總包與分包協(xié)議等資料，分別按總包與分包單位開具代扣代繳完稅憑證交給總包單位，總包單位應將分包單位完稅憑證復印作為代扣分包單位稅款的支付憑證，然后將原件提供給分包方?？偝邪胶头职蕉际歉鶕?jù)業(yè)主代扣代繳完稅憑證進行帳務處理。