稅法差異范文10篇

時(shí)間:2024-03-17 09:33:14

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稅法差異

稅法差異調(diào)研報(bào)告

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,當(dāng)滿足一定條件時(shí),企業(yè)用于出租或?yàn)橘Y本增值而持有的房地產(chǎn)可以采用公允價(jià)值計(jì)量。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善,房地產(chǎn)交易的日趨活躍,我國對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式計(jì)價(jià)的企業(yè)一定會(huì)越來越多。但由于目前稅法上確認(rèn)收入仍以實(shí)現(xiàn)原則為基礎(chǔ),這將導(dǎo)致企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)因市價(jià)變動(dòng)所形成的賬面收益形成新的會(huì)計(jì)與稅法之間的差異,更為突出的是當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)改為自用后的會(huì)計(jì)處理與稅法的差異尤為明顯,因此,差異協(xié)調(diào)問題亟需在新的企業(yè)所得稅法的具體實(shí)施細(xì)則制定中予以考慮。下面著重分析公允價(jià)值計(jì)量模式下會(huì)計(jì)與稅法間的差異與協(xié)調(diào)。

一、資產(chǎn)用途發(fā)生改變時(shí)的差異分析

由于生產(chǎn)經(jīng)營及持有資產(chǎn)目的的改變,企業(yè)自用房地產(chǎn)可以轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),投資性房地產(chǎn)也可以轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。

自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值與賬面凈值之間的差額處理原則是:

1.轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

2.轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,其差額作為資本公積(其他資本公積),計(jì)入所有者權(quán)益。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí),原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

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稅法差異和會(huì)計(jì)的原則剖析

由于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)范的對(duì)象和目標(biāo)不同,兩者的差異無法消除。如果以稅法為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,如果以會(huì)計(jì)核算的收入和利潤作為計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅的計(jì)稅依據(jù)將會(huì)弱化稅收職能,因此“財(cái)稅合一”的思路是行不通的,我國采取了國際通行的做法———財(cái)稅適度分離。從企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的3次演變來看,由過去的以利潤表為基礎(chǔ),逐步改變?yōu)橐远惙趶降摹笆杖肟傤~”減“扣除項(xiàng)目”格式設(shè)計(jì),顯示出稅法與會(huì)計(jì)制度的“獨(dú)立性”。隨著會(huì)計(jì)、稅收理論研究的進(jìn)一步深入,會(huì)計(jì)與稅法的差異也會(huì)越來越大。

處理原則對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異的處理應(yīng)堅(jiān)持統(tǒng)一性與獨(dú)立性兩項(xiàng)原則。

1.統(tǒng)一性原則。如前所述,會(huì)計(jì)與稅法的差異是無法避免的,但如果制定稅法時(shí)完全不考慮會(huì)計(jì)處理方法,將會(huì)無端產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異是沒有必要的。例如,《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十四條規(guī)定:“為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款,在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用,可在發(fā)生當(dāng)期扣除?!倍惙▽?duì)借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間確定在“有關(guān)資產(chǎn)交付使用時(shí)”,而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———借款費(fèi)用》準(zhǔn)則確定停止資本化的時(shí)間在“有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)”。如果“預(yù)定可使用狀態(tài)”與“交付使用”還有一個(gè)時(shí)間段,那么會(huì)計(jì)資本化金額與稅法資本化金額是不同的,由此造成固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異將直接影響到會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊的差異。本人認(rèn)為這類操作口徑上的差異應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致,制定稅法時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量參照會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定,畢竟計(jì)算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。

2.獨(dú)立性原則。只有會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理保持各自的獨(dú)立性,才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性。《稅收征管法》第二十條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的,依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款?!薄镀髽I(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定:“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。”因此,在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度(企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等)的相關(guān)要求,進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。在完成納稅義務(wù)時(shí),必須按照稅法的規(guī)定計(jì)算稅額,及時(shí)申報(bào)繳納。

處理方法

1.納稅調(diào)整。流轉(zhuǎn)稅:流轉(zhuǎn)稅需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目,例如銷售貨物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等。又如房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款需并入當(dāng)期營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅按月計(jì)征,月末按照稅法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅額提取并申報(bào)繳納。

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會(huì)計(jì)與稅法差異研究論文

摘要:在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下,會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)向著各自的發(fā)展目標(biāo)和方向不斷的調(diào)整改革,二者的差異日益擴(kuò)大,通過從存貨準(zhǔn)則和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的角度進(jìn)行分析,對(duì)會(huì)計(jì)與稅法兩者之間的差異進(jìn)行了清晰闡釋,以尋求合理的減少差異的辦法,促進(jìn)會(huì)計(jì)與稅法的統(tǒng)一。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì);稅法;差異

1會(huì)計(jì)制度與稅法的基本框架

1.1我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的體系

會(huì)計(jì)制度是指與會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)核算有關(guān)的法律、法規(guī)、部門規(guī)章及其他規(guī)范性文件。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是針對(duì)各類特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行單項(xiàng)專門規(guī)范的,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定既要考慮中國國情又要比照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是一套內(nèi)容比較完整的會(huì)計(jì)核算辦法,各企業(yè)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理要求和方法都涵蓋其中。關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、非貨幣性資產(chǎn)交換、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等的核算方法的具體內(nèi)容是參照基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。

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會(huì)計(jì)與稅法差異研究論文

摘要:在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下,會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)向著各自的發(fā)展目標(biāo)和方向不斷的調(diào)整改革,二者的差異日益擴(kuò)大,通過從存貨準(zhǔn)則和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的角度進(jìn)行分析,對(duì)會(huì)計(jì)與稅法兩者之間的差異進(jìn)行了清晰闡釋,以尋求合理的減少差異的辦法,促進(jìn)會(huì)計(jì)與稅法的統(tǒng)一。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì);稅法;差異

1會(huì)計(jì)制度與稅法的基本框架

1.1我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的體系

會(huì)計(jì)制度是指與會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)核算有關(guān)的法律、法規(guī)、部門規(guī)章及其他規(guī)范性文件。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是針對(duì)各類特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行單項(xiàng)專門規(guī)范的,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定既要考慮中國國情又要比照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是一套內(nèi)容比較完整的會(huì)計(jì)核算辦法,各企業(yè)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理要求和方法都涵蓋其中。關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、非貨幣性資產(chǎn)交換、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等的核算方法的具體內(nèi)容是參照基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。

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稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

一、稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異和產(chǎn)生差異的原因

(一)差異。首先,稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間差異體現(xiàn)在資產(chǎn)減值方面。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)是否存在減值的可能性,應(yīng)當(dāng)在其資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行判斷,同時(shí)還要對(duì)該損失進(jìn)行計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。除了企業(yè)對(duì)外投資或者資產(chǎn)出售和處置之外,一旦確認(rèn)企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值,在以后會(huì)計(jì)期就不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定對(duì)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)減值并不適用,而僅僅適用于企業(yè)的長期資產(chǎn)。對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)減值方面,我國稅法則規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果還未核實(shí)、未實(shí)現(xiàn),則其就不能在稅前進(jìn)行扣除。如果企業(yè)利用投資或者資產(chǎn)處置來對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行沖銷,則企業(yè)可以進(jìn)行相反的納稅調(diào)整。其次,稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間差異體現(xiàn)在企業(yè)收入方面。我國稅法規(guī)定,企業(yè)收入系指的是應(yīng)納稅收入。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)收入指的是企業(yè)營業(yè)外收入、商品或服務(wù)銷售收入、投資收益、勞務(wù)以及其他業(yè)務(wù)收入等。由此可見,新會(huì)計(jì)收入與應(yīng)納稅收入之間存在一定差異和一致性。在企業(yè)商品和服務(wù)收入方面,稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的,但在對(duì)收入的確認(rèn)方面二者卻具有不同的規(guī)定,主要表現(xiàn)在三個(gè)方面,即企業(yè)折扣、接受捐贈(zèng)和企業(yè)使用自產(chǎn)產(chǎn)品沒有實(shí)現(xiàn)的收入。(二)差異原因。首先,我國稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有不同的目的和不同的出發(fā)點(diǎn)。稅法的目的和出發(fā)點(diǎn)是獲取財(cái)政收入,而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的和出發(fā)點(diǎn)則是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,并未其提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。其次,我國稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容不同。作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的兩個(gè)不同分支,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法所針對(duì)的對(duì)象不同,遵循的規(guī)范也不同,從而制定的內(nèi)容也不同。再次,我國稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展速度不同。我國稅法主要根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求來進(jìn)行制定,具有中國特色。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是由于資本市場(chǎng)的快速發(fā)展而帶動(dòng)的,其具有國際化特性。由此可見,二者的出發(fā)點(diǎn)、目的、內(nèi)容以及發(fā)展速度都不同,從而導(dǎo)致他們之間存在一定的差異。

二、我國稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系的協(xié)調(diào)策略

關(guān)于稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異,筆者認(rèn)為,既不能完全分離二者,同時(shí)也不能一味強(qiáng)求二者一致,而是應(yīng)當(dāng)在確保稅法原則準(zhǔn)確性和不損壞會(huì)計(jì)體系完整性的基礎(chǔ)之上,適當(dāng)對(duì)二者之間的關(guān)系進(jìn)行充分協(xié)調(diào),具體措施有以下幾個(gè)方面:(一)基于宏觀角度,對(duì)二者之間的關(guān)系加強(qiáng)協(xié)調(diào)。通過上述對(duì)我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間差異的分析發(fā)現(xiàn),我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布在新會(huì)計(jì)的處理方式和原則上發(fā)生了很大變化,從而擴(kuò)大了二者之間的差異。因此,這就需要站在宏觀領(lǐng)域,重新審視我國現(xiàn)行的稅法以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并從中找出二者之間互相不適應(yīng)的問題,從而便于有針對(duì)性的進(jìn)行分析,最終使二者之間得到協(xié)調(diào)。(二)對(duì)我國企業(yè)稅法進(jìn)行改進(jìn),使其主動(dòng)與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)作。對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中科學(xué)、合理且有效的部分,我國稅法可以進(jìn)行積極借鑒,并根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化適當(dāng)調(diào)整和完善稅法,將一些落后的稅法規(guī)定進(jìn)行不斷改進(jìn),從而與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)發(fā)展。目前,我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅僅是在上市公司中適用,也就是說我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前還處于過渡階段。

三、結(jié)束語

綜上所述,隨著不斷深化的會(huì)計(jì)和稅制改革,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異越來越大,這對(duì)我國企業(yè)納稅方面產(chǎn)生了不利影響。因此,探究二者之間的差異演變到何種程度,通過何種手段才能夠協(xié)調(diào)二者之間的這種差異關(guān)系,從而促進(jìn)其協(xié)調(diào)發(fā)展,這就成為我們當(dāng)前需要分析和研究的問題。

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淺論稅法差異對(duì)稽查工作影響

稅務(wù)稽查是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)實(shí)施的專業(yè)性強(qiáng)、高標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)檢查,遵循的是國家稅收法律法規(guī)以及企業(yè)財(cái)務(wù)通則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等準(zhǔn)則。其中稅收法律法規(guī)既是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)實(shí)施稽查、審理定性以及做出稅務(wù)處理和稅務(wù)行政處罰的主要依據(jù)和準(zhǔn)繩,同時(shí)也制約著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露方法。反之,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既是稅收制度的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ),也影響著稅法的實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)稽查的實(shí)施,兩者既相關(guān)聯(lián)又存在差異。

一、稅務(wù)稽查與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間差異的成因

與國際趨同的新“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”于2007年率先在上市公司執(zhí)行,并將于2008年在全國所有企業(yè)全面推行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用國際化的語言表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,進(jìn)一步擴(kuò)大了與我國稅法之間的差異,這就要求我們稅務(wù)稽查人員充分做好稅務(wù)稽查與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接,透析二者的關(guān)系。而筆者認(rèn)為透析二者的關(guān)系首要環(huán)節(jié)就是找準(zhǔn)作為稅務(wù)稽查主要依據(jù)的稅法與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間差異的形成原因。

1.目的不同。稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然都是由國家機(jī)關(guān)制定的,但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。稅法是為了保證國家強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政收入,依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

2.規(guī)范內(nèi)容不同。稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別遵循不同的規(guī)則,規(guī)范著不同的對(duì)象。稅法規(guī)范了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為,解決的是社會(huì)財(cái)富如何在國家與納稅人之間進(jìn)行分配,具有強(qiáng)制性和無償性。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息,以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。

3.發(fā)展速度不同。因?yàn)橘Y本市場(chǎng)的快速發(fā)展,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)展迅速,新準(zhǔn)則更是加快了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌,具有了“國際化”。而稅法的制定更多是從國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要出發(fā),在保證國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下進(jìn)行的,相對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言,更具中國特色。

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會(huì)計(jì)與稅法差異分辨研究論文

[摘要]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)差異,表現(xiàn)在會(huì)計(jì)與稅法所采取的計(jì)量屬性不同,會(huì)計(jì)與稅法的“真實(shí)性原則”不同,會(huì)計(jì)“穩(wěn)健原則”與稅法“收支確定”的差異,會(huì)計(jì)“重要性原則”與稅收“法定性原則”的差異以及會(huì)計(jì)與稅法對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”理解與實(shí)施的差異。會(huì)計(jì)與稅法的差異存在原因主要是會(huì)計(jì)的目標(biāo)與稅法的立法宗旨不同,企業(yè)會(huì)計(jì)必須堅(jiān)持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須考慮國際交流以及經(jīng)濟(jì)全球化的需要。對(duì)此要依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;稅法;納稅調(diào)整

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法從表面現(xiàn)象看,都是規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法規(guī),所以人們不希望它們之間存在重大差異,這樣就可以減少納稅調(diào)整。我國《稅收征管法》規(guī)定:會(huì)計(jì)人員有自行計(jì)算繳納稅款的義務(wù)。所以會(huì)計(jì)與稅法之間的差異越少,會(huì)計(jì)人員自行計(jì)算納稅數(shù)額時(shí)就會(huì)省時(shí)省力,稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)降低稅收征管成本。但事實(shí)卻恰恰與人們的意愿相反,隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不斷完善,二者之間的差異反而有發(fā)展之勢(shì)。為什么如此?其理論上的原因是什么?理論界與實(shí)務(wù)工作者都要求給出一個(gè)合理的解釋,以指導(dǎo)我們的經(jīng)濟(jì)工作和理論研究。為此,本人談些個(gè)人見解,供探討。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)差異的主要表現(xiàn)

因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)是向相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者提供決策相關(guān)的信息,向所有者報(bào)告受托責(zé)任完成情況,所以,它必然提出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,約束會(huì)計(jì)人員恪守會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則,保證會(huì)計(jì)信息決策相關(guān)性。會(huì)計(jì)人員的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告必須符合會(huì)計(jì)的目標(biāo),這樣就必然產(chǎn)生與稅法的差異。原因是稅法在立法時(shí)主要考慮保證財(cái)政收入,但同時(shí)又要以企業(yè)會(huì)計(jì)的記錄為依據(jù)進(jìn)行稅款計(jì)算。作為計(jì)稅依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄又要滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,二者的差異一般都表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面,主要有以下諸方面:

1在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面,會(huì)計(jì)與稅法所采取的計(jì)量屬性不同

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會(huì)計(jì)制度與稅法差異分析論文

【摘要】會(huì)計(jì)制度與稅法服務(wù)于兩個(gè)獨(dú)立的專業(yè)領(lǐng)域,在目的、內(nèi)容、制定機(jī)構(gòu)、處理方法等方面存在差異。本文主要從收入、費(fèi)用兩方面比較兩者在處理方法上的差異。根據(jù)差異表現(xiàn),提出兩者差異的協(xié)調(diào)方法。

我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定,會(huì)計(jì)要素由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六方面構(gòu)成,其中前三個(gè)會(huì)計(jì)要素反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素,三者關(guān)系是:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益;后三個(gè)會(huì)計(jì)要素反映企業(yè)經(jīng)營成果,是利潤表的構(gòu)成要素,三者關(guān)系是:收入-費(fèi)用=利潤,這里的“利潤”是指企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)所得,而企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額(又稱稅法所得)時(shí)是按照稅法規(guī)定計(jì)算的。稅法規(guī)定,當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與有關(guān)稅收法規(guī)不一致時(shí),應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。因此,會(huì)計(jì)上計(jì)算的會(huì)計(jì)所得必須是按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要的納稅調(diào)整后的余額,才能作為應(yīng)納稅所得額,兩者關(guān)系可表述為“應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)所得±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額”。下面筆者就從利潤表的構(gòu)成要素,即收入、費(fèi)用等方面來分析會(huì)計(jì)和稅法的差異表現(xiàn)。

一、會(huì)計(jì)制度和稅法的主要差異表現(xiàn)

(一)收入方面的差異

1.銷售商品收入確認(rèn)的差異

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入重新定義,收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。對(duì)于收入的確認(rèn)時(shí)間,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也提出了收入確認(rèn)的五個(gè)條件:收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的銷售商品收入金額應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額,但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外,合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入額。而稅法對(duì)于銷售商品的應(yīng)稅收入確認(rèn)與會(huì)計(jì)規(guī)定基本一致,體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,例如有的企業(yè)發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時(shí),稅法規(guī)定可以按交付產(chǎn)品或商品開出發(fā)貨票的日期確認(rèn)收入,也可按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但應(yīng)該注意到,有的企業(yè)在實(shí)際發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時(shí)不是按合同或協(xié)議規(guī)定的按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票日期確認(rèn)收入,而是按收到價(jià)款的日期確認(rèn)收入,這樣可以起到推遲交稅的目的,從而影響到國家稅收收入的及時(shí)性。

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新準(zhǔn)則與稅法差異對(duì)稽查影響

摘要:稅務(wù)稽查是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)實(shí)施的專業(yè)性強(qiáng)、高標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)檢查,遵循的是國家稅收法律法規(guī)以及企業(yè)財(cái)務(wù)通則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等準(zhǔn)則。其中稅收法律法規(guī)既是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)實(shí)施稽查、審理定性以及做出稅務(wù)處理和稅務(wù)行政處罰的主要依據(jù)和準(zhǔn)繩,同時(shí)也制約著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露方法。反之,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既是稅收制度的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ),也影響著稅法的實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)稽查的實(shí)施,兩者既相關(guān)聯(lián)又存在差異。

一、稅務(wù)稽查與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間差異的成因

與國際趨同的新“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”于2007年率先在上市公司執(zhí)行,并將于2008年在全國所有企業(yè)全面推行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用國際化的語言表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,進(jìn)一步擴(kuò)大了與我國稅法之間的差異,這就要求我們稅務(wù)稽查人員充分做好稅務(wù)稽查與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接,透析二者的關(guān)系。而筆者認(rèn)為透析二者的關(guān)系首要環(huán)節(jié)就是找準(zhǔn)作為稅務(wù)稽查主要依據(jù)的稅法與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間差異的形成原因。

1.目的不同。稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然都是由國家機(jī)關(guān)制定的,但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。稅法是為了保證國家強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政收入,依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

2.規(guī)范內(nèi)容不同。稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別遵循不同的規(guī)則,規(guī)范著不同的對(duì)象。稅法規(guī)范了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為,解決的是社會(huì)財(cái)富如何在國家與納稅人之間進(jìn)行分配,具有強(qiáng)制性和無償性。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息,以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。

3.發(fā)展速度不同。因?yàn)橘Y本市場(chǎng)的快速發(fā)展,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)展迅速,新準(zhǔn)則更是加快了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌,具有了“國際化”。而稅法的制定更多是從國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要出發(fā),在保證國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下進(jìn)行的,相對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言,更具中國特色。

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稅法與會(huì)計(jì)制度所得稅處理差異及協(xié)調(diào)

一、稅法與會(huì)計(jì)制度概述

稅收是一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)概念,是指政府為了保障社會(huì)公眾的需求,依據(jù)自身的政治權(quán)利,無償?shù)叵蛏鐣?huì)公眾收取的一定的收入。稅收本質(zhì)上體現(xiàn)的是政府對(duì)社會(huì)產(chǎn)品的一種分配關(guān)系,目的是促進(jìn)社會(huì)財(cái)富的合理分配。由此可見,稅收是政府“看得見的手”在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮作用的一種工具。稅法是一個(gè)法學(xué)概念,是國家制定的用來協(xié)調(diào)政府和納稅人兩者在征納稅角度關(guān)系的法律規(guī)范概括性說法。目前,我國共有十八個(gè)稅種,稅法以法律的形式明確規(guī)定了各個(gè)稅種的納稅人、課稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、稅收優(yōu)惠、違章處理等各個(gè)稅收要素的概念。這些稅種和要素相關(guān)的規(guī)定為我國稅收的完善提供了保障。會(huì)計(jì)是以憑證作為依據(jù),以貨幣作為主要計(jì)量單位,反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)營活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。它具有真實(shí)性、一致性、連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性的特征。現(xiàn)代會(huì)計(jì)主要是改革開放之后開始形成的,其價(jià)值核算是通過貨幣度量的,以復(fù)式記賬法為主要特征的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)制度主要是指政府部門和企業(yè)單位制定的用來對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)則、方法、程序進(jìn)行約束的一種規(guī)范性文件。

二、稅法和會(huì)計(jì)制度的關(guān)系

(一)稅收和會(huì)計(jì)的關(guān)系。稅收與會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域中都發(fā)揮著重要作用,兩者既相互獨(dú)立又相互作用。相互獨(dú)立主要是稅收和會(huì)計(jì)服務(wù)于不同的對(duì)象。稅收是為社會(huì)公眾服務(wù)的,它的主要目標(biāo)是滿足社會(huì)公眾對(duì)產(chǎn)品的需求。會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是企業(yè),它的主要目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益,具體目標(biāo)是將企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息提供給會(huì)計(jì)信息的使用人,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。相互影響是指會(huì)計(jì)和稅收之間存在緊密的關(guān)系:一方面,會(huì)計(jì)為稅收提供微觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù),即會(huì)計(jì)利潤總額,稅收上的應(yīng)納稅所得額是在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整得到的;另一方面,稅款的繳納尤其是企業(yè)所得稅的繳納又會(huì)降低企業(yè)的凈利潤。(二)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系。我國企業(yè)所得稅法律主要包含1993年11月26日通過的,并于1994年1月1日實(shí)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》,后來隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅務(wù)隊(duì)伍的壯大,將稅收提高到法律層次成為稅務(wù)發(fā)展的必然,所以,我國《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》在2007年頒布,并于次年開始實(shí)行。除了法律之外,我國會(huì)計(jì)制度的規(guī)范還需要更多法律相關(guān)條款共同作用,以完善我國會(huì)計(jì)制度,為此,我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———具體準(zhǔn)則》在2006年被財(cái)政部公布,次年開始實(shí)行。這些準(zhǔn)則主要是為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)的行為,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量符合要求?!吨腥A人民共和國會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定,包含了對(duì)企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部會(huì)計(jì)處理方法的說明。另外,我國財(cái)政部已經(jīng)了對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)———收入》(簡(jiǎn)稱“新收入準(zhǔn)則”)進(jìn)行修改的通知,該準(zhǔn)則已經(jīng)從2018年1月1日開始在我國境內(nèi)外上市公司中實(shí)行。企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分別從稅收和會(huì)計(jì)角度規(guī)范了企業(yè)在計(jì)算繳納稅收和完善財(cái)務(wù)信息方面的標(biāo)準(zhǔn)和制度。從兩者過去的發(fā)展來看,主要經(jīng)歷了“一致”和“分離”這兩種模式。由于兩者在服務(wù)對(duì)象上的不同導(dǎo)致兩種制度在目的上也是不同的,在制定這兩種制度時(shí)所遵循的原則當(dāng)然也是不同的,目的和原則的差異最終導(dǎo)致了主要業(yè)務(wù)處理存在差異。另外,由于稅收與會(huì)計(jì)相互影響,所以《企業(yè)所得稅法》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系就必須要相互協(xié)調(diào),以使稅收與會(huì)計(jì)之間相輔相成共同促進(jìn)企業(yè)規(guī)范自己的行為。

三、所得稅法與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的主要差異

(一)目的差異。所得稅法的目的是保證一個(gè)國家取得財(cái)政收入,規(guī)范稅收分配秩序,并通過確定合理、公平的稅負(fù)水平為企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是向會(huì)計(jì)信息使用者(會(huì)計(jì)信息使用者分為內(nèi)部信息使用者和外部信息使用者)提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的信息,以反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的進(jìn)行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。尤其是2018年,分企業(yè)實(shí)行新收入準(zhǔn)則,主要是遵循財(cái)政部“中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同”的要求。這也導(dǎo)致了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的目的進(jìn)一步出現(xiàn)差異。(二)原則差異。稅法原則是指在稅收立法原則中必須遵循的準(zhǔn)則,主要是從實(shí)際出發(fā),公平、民主決策,原則性和靈活性相結(jié)合,法律的穩(wěn)定性和連續(xù)性與廢改立相結(jié)合等原則。所得稅法當(dāng)然也遵循稅法的相關(guān)立法原則。稅收的原則區(qū)別于所得稅法的立法原則,僅指的是其在核算過程中所遵循的原則,而且這些原則并沒有在具體的所得稅法或其實(shí)施條例中明確提出,而是隱含在對(duì)具體業(yè)務(wù)處理的規(guī)定中。雖然稅務(wù)原則只是隱藏在具體核算過程中,但是稅法原則的剛性卻并不低于會(huì)計(jì)原則。會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求體現(xiàn)了會(huì)計(jì)原則。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性的特征。由此可見,所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則都主要是從其目的出發(fā)制定的,但是稅法主要是確保國家利益的實(shí)現(xiàn),保障國家法律的強(qiáng)制性。會(huì)計(jì)主要是從企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的利益出發(fā)的,保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠,可以在未來會(huì)計(jì)期間被企業(yè)應(yīng)用,這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的“決策有用觀”。所以,兩者的原則自然也存在很多不同。例如,所得稅法的從實(shí)際出發(fā)原則和會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,從實(shí)際出發(fā)強(qiáng)調(diào)收入何時(shí)發(fā)生就何時(shí)確認(rèn),但是權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)收入屬于本期的,即使在以后期間實(shí)現(xiàn),本期也要確認(rèn)收入。(三)主要業(yè)務(wù)處理的差異。1.收入方面。(1)收入分類差異。會(huì)計(jì)制度要求的收入是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加的、與所有者投入資本沒有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。它界定收入的特征是指“日常活動(dòng)中發(fā)生的”,而非日?;顒?dòng)中發(fā)生的就被界定為利得。收入具體分為銷售商品產(chǎn)生的收入、為他人進(jìn)行勞務(wù)而取得的收入和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入三類。而稅法對(duì)收入的界定是按收入形式來分的,主要有貨幣性收入和非貨幣性收入。貨幣性收入是指能確定的收入,非貨幣性收入則無法確定。稅法上收入的具體細(xì)分除了銷售商品取得的收入、為他人進(jìn)行勞務(wù)取得的收入之外還包含轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、進(jìn)行權(quán)益性投資取得的收入等各項(xiàng)收入,可見稅法定義的收入除了形式上和會(huì)計(jì)不同之外,分類上要比會(huì)計(jì)更細(xì)。(2)一般收入確認(rèn)差異。會(huì)計(jì)上對(duì)于收入的確認(rèn)要符合收入確認(rèn)基本要求,這些要求涉及是否簽訂商品銷售合同,購貨方是否承擔(dān)或享有商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬;繼續(xù)管理權(quán)和商品的控制權(quán)是否已經(jīng)發(fā)生改變;商品的詳細(xì)價(jià)值是否能準(zhǔn)確地計(jì)算;銷售方的成本是否能被完全的計(jì)算;經(jīng)濟(jì)收益是否已經(jīng)進(jìn)入企業(yè)等五項(xiàng)。新收入準(zhǔn)則還將“企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方”一項(xiàng)改為了“企業(yè)已將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方”。而所得稅法對(duì)于收入的確認(rèn)規(guī)則卻只包含前四項(xiàng)??梢?,所得稅法的收入確認(rèn)的要求并不會(huì)像會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣要求“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”,這是由所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)的對(duì)象、目標(biāo)的不同造成的。2.扣除方面。稅法上可以扣除的項(xiàng)目應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、流入與流出配比、相關(guān)性、確定性和合理性原則,具體含成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。而會(huì)計(jì)上費(fèi)用的確認(rèn)則是指企業(yè)日常活動(dòng)中形成的,可能使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù),強(qiáng)調(diào)日常經(jīng)營形成的,非日常經(jīng)營形成的就確認(rèn)為一項(xiàng)損失。所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)扣除方面的差異,主要包含稅法少扣會(huì)計(jì)多扣、稅法多扣會(huì)計(jì)少扣和稅法上據(jù)實(shí)扣除三個(gè)方面,由于據(jù)實(shí)扣除時(shí)所得稅法與會(huì)計(jì)制度不會(huì)存在差異,這里不再贅述。因此,所得稅法與會(huì)計(jì)制度在扣除處理上的差異主要體現(xiàn)為以下兩個(gè)方面:(1)限額扣除差異。限額扣除實(shí)際上是一個(gè)所得稅法的概念,而在會(huì)計(jì)制度方面,只要是符合會(huì)計(jì)制度對(duì)于費(fèi)用的五個(gè)確認(rèn)條件,并且是企業(yè)日常業(yè)務(wù)中形成的就可以確認(rèn)為費(fèi)用,會(huì)計(jì)制度對(duì)于上述8個(gè)限額扣除項(xiàng)目是可以全部扣除的。但是所得稅法要求職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)可以在不超過工資總額的14%、2%和8%的范圍內(nèi)限額扣除;業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出通過將實(shí)際發(fā)生額的60%與當(dāng)年銷售收入0.5%比較,擇其小者扣除。其中,職工教育經(jīng)費(fèi)超出扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可以在以后會(huì)計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)扣除,應(yīng)當(dāng)視為暫時(shí)性差異,可以通過納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行調(diào)整,其他為永久性差異。(2)加計(jì)扣除差異。關(guān)于加計(jì)扣除,這里主要以“三新”研究開發(fā)費(fèi)用為例進(jìn)行說明。會(huì)計(jì)上把企業(yè)研發(fā)過程分為兩個(gè)階段:研究階段和開發(fā)階段,對(duì)兩個(gè)階段支出的會(huì)計(jì)處理也是有差異的,對(duì)于研究階段的支出無論多少全部作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于開發(fā)階段的支出主要分為兩個(gè)部分:符合資本化條件的應(yīng)該資本化,不符合資本化條件的應(yīng)該費(fèi)用化。但是,所得稅法并沒有這樣的階段劃分,它對(duì)加計(jì)扣除進(jìn)行了如下規(guī)定:企業(yè)為研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的費(fèi)用,最終沒有形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按實(shí)際發(fā)生額扣除的基礎(chǔ)上,可以按研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;研發(fā)最終形成無形資產(chǎn)的,可以在繳稅之前按無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。3.資產(chǎn)方面。會(huì)計(jì)上對(duì)于資產(chǎn)的定義主要是由過去的交易或事項(xiàng)形成的,預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。所得稅法認(rèn)為資產(chǎn)是為企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)。另外,會(huì)計(jì)上后續(xù)計(jì)量對(duì)于資產(chǎn)按賬面價(jià)值(賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)入賬,而所得稅法則是以公允價(jià)值(計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊)入賬,這兩者是存在差異的。這說明所得稅法除了因?yàn)檎叟f方法、折舊年限與會(huì)計(jì)不同產(chǎn)生差異外,也并不會(huì)站在企業(yè)的角度去承認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備,從而使兩者之間產(chǎn)生差異。但是,這種差異其實(shí)是一種暫時(shí)性差異,會(huì)隨著時(shí)間被調(diào)整為一致,這也就是納稅影響會(huì)計(jì)法中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的好處。資產(chǎn)還會(huì)產(chǎn)生的一種差異是時(shí)間性差異,例如預(yù)收賬款作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn),是當(dāng)期收到以后期間的賬款。但稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際發(fā)生原則來征稅,會(huì)在當(dāng)期將該預(yù)收賬款應(yīng)交的稅款收回。這樣就產(chǎn)生了一種時(shí)間性差異。

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