一、會計與成本核算的機構(gòu)設(shè)置及經(jīng)歷的核算模式

我院的會計組與核算辦在行政上是由財務(wù)科管理的并列的兩個組，分別負責(zé)會計核算與成本核算工作，分別使用廣東省統(tǒng)一的會計軟件與院內(nèi)計算機中心開發(fā)的經(jīng)濟核算系統(tǒng)軟件。成本核算以會計組提供的原始憑證和記帳憑證為基礎(chǔ)，把醫(yī)院層面的成本費用數(shù)據(jù)經(jīng)過整理加工，分解為間接成本及科室層面的直接成本數(shù)據(jù)，進入經(jīng)濟核算系統(tǒng)，間接成本通過分攤流程，歸集到相關(guān)成本科室，進一步產(chǎn)出成本核算相關(guān)報表。2008年以前，成本核算以手工錄入數(shù)據(jù)方式為主要運行模式；成本核算內(nèi)容，根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部管理的要求具選擇性；成本核算范圍，分院的部分科室沒有納入成本核算的范圍，未具完整性。手工錄入成本數(shù)據(jù)運行模式下，從錄入數(shù)據(jù)到成本結(jié)算的時間跨度較大，錄入的成本內(nèi)容容易出現(xiàn)差錯。2008年下半年，會計組單方面決定并試行并軌措施：會計在處理原始憑證時，同時手工錄入各科室的明細數(shù)據(jù)，結(jié)果是手工錄入的工作量過大，堅持了半年后，被迫停止。此階段的成效在于錄入的科室成本數(shù)據(jù)比較準(zhǔn)確，但由于會計員對成本核算科室、內(nèi)容缺乏了解與熟悉，會出現(xiàn)差錯，手工操作方式也使成本結(jié)算時間滯后。

二、探索基于現(xiàn)狀的并軌模式

2009年，核算辦重新規(guī)劃會計核算與成本核算并軌的可行模式。總結(jié)會計組實施并軌模式失敗的主要教訓(xùn)：(一)事前對實施措施未進行必要的計劃與可行性評估，對其難度認識不足；(二)未與相關(guān)業(yè)務(wù)部門進行有效的溝通，達成共識，使實施缺乏廣泛的群眾支持；(三)會計組使用的會計軟件公司對并軌措施未能提供有效的技術(shù)支持；(四)手工錄入科室成本數(shù)據(jù)工作量大是實施失敗的根本原因。

核算辦通過分析以上原因，首先分析形勢，由于會計軟件的限制，確定了會計組是醫(yī)院層面的數(shù)據(jù)中心，核算辦是醫(yī)院核算單位明細成本數(shù)據(jù)中心的地位，把整理核算科室直接成本數(shù)據(jù)的任務(wù)地點重新定義，轉(zhuǎn)移到核算辦。接著，把尚未進行成本核算的科室的基礎(chǔ)資料如人員、占地面積、資產(chǎn)狀況等進行整理，納入核算范圍；按照《醫(yī)院會計制度》及醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)范成本核算的內(nèi)容，把醫(yī)療費等福利性質(zhì)的費用也納入成本核算的內(nèi)容。接下來要解決的實施難點是：如何處理大量的科室直接成本數(shù)據(jù)。通過與相關(guān)業(yè)務(wù)科室——計算機中心、設(shè)備科、總務(wù)科、藥庫、供應(yīng)室、會計組等部門的溝通，由計算機中心提供技術(shù)支持，相關(guān)業(yè)務(wù)科室的財務(wù)人員每月以電子表格形式把包含核算單元編碼、名稱的科室成本報表通過院內(nèi)辦公自動化平臺傳送給核算辦，核算人員把表格整理為包含核算項目編碼等八項內(nèi)容的統(tǒng)一格式，計算機中心根據(jù)并軌需求，開發(fā)了導(dǎo)入核算數(shù)據(jù)、會計數(shù)據(jù)、HIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)的功能，在經(jīng)濟核算系統(tǒng)內(nèi)通過點擊菜單，把整理好的統(tǒng)一格式的數(shù)據(jù)先行轉(zhuǎn)換為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)文件，隨后把經(jīng)過檢驗的數(shù)據(jù)文件導(dǎo)入經(jīng)濟核算系統(tǒng)內(nèi)。現(xiàn)行的并軌模式主要體現(xiàn)在與會計組的成本數(shù)據(jù)銜接方面。會計組把成本費用數(shù)據(jù)傳送至核算辦，核算人員對會計數(shù)據(jù)進行初步瀏覽，把會計數(shù)據(jù)分為四大類：不包含在成本內(nèi)容里的，例如有經(jīng)費的科研項目；需進一步加工整理的科室明細成本數(shù)據(jù)的；按權(quán)責(zé)發(fā)生制需在多個會計期間攤銷的；可以直接導(dǎo)入核算系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)。對第四類會計數(shù)據(jù)，在瀏覽過程中，同時復(fù)核核算單元、科目等內(nèi)容，對第二類經(jīng)過整理的成本數(shù)據(jù)，在導(dǎo)入之前先行復(fù)核憑證總額、核算單元編碼與核算單元的對應(yīng)關(guān)系、核算科目編碼與核算科目之間的對應(yīng)關(guān)系等內(nèi)容，在整理各部門數(shù)據(jù)的同時完成數(shù)據(jù)復(fù)核的功能，簡化了工作流程。至此，成本核算的運行模式擺脫了手工錄入的傳統(tǒng)方法，實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，同時，由于流程簡化而科學(xué)，減少了出錯率，增加了糾錯率。每月約處理8000條記錄，從接收會計數(shù)據(jù)到成本結(jié)算的整個過程，一個星期基本可以完成。

堅持每月會計核算與成本核算數(shù)據(jù)核對，并編制調(diào)節(jié)表，是保證成本核算數(shù)據(jù)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。格式如出納編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，表格分為四列，左側(cè)兩列內(nèi)容為成本核算需調(diào)整增減的項目名稱及金額，如折舊，右側(cè)兩列內(nèi)容為會計核算需調(diào)整增減的項目名稱及金額，如需轉(zhuǎn)至分期攤銷的項目等。調(diào)節(jié)表的內(nèi)容相對固定，會計數(shù)據(jù)中的第一、三類數(shù)據(jù)，都是要通過調(diào)節(jié)表來達到總額平衡的項目。2006年，核算辦提出與會計組對帳、編制對帳調(diào)節(jié)表的要求，遭遇了會計組的誤解和阻力，經(jīng)過艱苦的溝通與努力，在科室領(lǐng)導(dǎo)的協(xié)調(diào)下，在06年下半年開始實行，并堅持至今。堅持月末會計核算與成本核算對帳是保證成本核算數(shù)據(jù)完整、準(zhǔn)確的重要手段。

關(guān)鍵詞：會計核算；統(tǒng)計核算；差異；互補

摘要：會計核算與統(tǒng)計核算并存，雖然會計核算與統(tǒng)計核算不盡相同，但是它們之間通過相互補充，既不影響它們獨自的特性，而且還會促進兩個領(lǐng)域的自我完善。

1會計核算與統(tǒng)計核算的差異

1.1會計核算與統(tǒng)計核算目標(biāo)的差異

會計核算目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。而統(tǒng)計核算則是運用一系列統(tǒng)計指標(biāo)對國民經(jīng)濟某方面或某部門進行集中、全面、綜合地反映，主要是為各種宏觀經(jīng)濟分析、政策制定和決策服務(wù)的。

1.2會計核算與統(tǒng)計核算確認的差異

一、工資核算和管理中存在的問題

(一)工資核算缺乏內(nèi)部會計控制。在如今經(jīng)濟高速發(fā)展的社會，有些中小民營企業(yè)對工資核算重視程度依舊不高，有的仍然用手工進行工資核算；有的缺少電子化信息管理；有的一人身兼數(shù)職，工資核算崗位設(shè)置及職責(zé)分工不明確；更甚至有些企業(yè)工資發(fā)放過程也由一人完成，造成資金安全缺乏保障。(二)工資核算的日常管理較薄弱。有些中小民營企業(yè)不能及時進行工資核算，每月工資延遲發(fā)放，引起職工高度不滿，人心浮動，容易造成企業(yè)管理混亂。在工資核算的過程當(dāng)中，基礎(chǔ)資料如果只由勞資部提供，就會缺乏有效監(jiān)督，可能造成基礎(chǔ)資料不真實，大大的降低了工資核算的準(zhǔn)確性。例如：有的企業(yè)考勤員和核算員由一人擔(dān)任，就容易出現(xiàn)虛設(shè)職工，冒領(lǐng)工資，侵吞職工權(quán)利，或騙取企業(yè)福利的現(xiàn)象。

二、加強工資核算和管理的對策

(一)加強工資核算中的內(nèi)部會計控制。1、工資核算崗位設(shè)置。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部制定的工資核算制度進行工資核算崗位人員的設(shè)置，并明確其工作職責(zé)，在整個工資分析及核算過程中形成相互制衡、相互監(jiān)督的管理體系，工資業(yè)務(wù)中的預(yù)算、編制、審批、核算以及發(fā)放等崗位不能由同一人擔(dān)任，企業(yè)應(yīng)根據(jù)崗位不相容原則，進行工資業(yè)務(wù)所涉及的崗位人員配備。2、工資核算崗位責(zé)任及授權(quán)控制。會計人員應(yīng)該按照國家有關(guān)工資法律法規(guī)及政策，負責(zé)制定和貫徹工資核算辦法；參與制定工作計劃，監(jiān)督工資基金的使用，提供工資總額和實發(fā)數(shù)，配合各部門作好工資坐扣款項；組織企業(yè)各部門工資和獎金的計算、發(fā)放和匯總；負責(zé)工資結(jié)算與分配的核算工作；做好工資核算臺賬和應(yīng)付工資明細賬的設(shè)計與登記工作；及時考核工資計劃的使用情況，及時提供工資計劃分析資料的報告；負責(zé)職工養(yǎng)老金、醫(yī)療統(tǒng)籌金、生育金、失業(yè)金、工傷保險、福利費、工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費等附加費的計提工作。通常應(yīng)由財務(wù)部與勞資部共同進行企業(yè)每月的工資預(yù)算編制工作，并將預(yù)算結(jié)果報相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，從而切實的完善會計核算中的工資業(yè)務(wù)核算。3、工資核算中資金安全控制。在工資發(fā)放環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)該盡量避免現(xiàn)金支付現(xiàn)象，如確實需要現(xiàn)金支付的，勞資部需詳細說明情況，經(jīng)相關(guān)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，由企業(yè)保衛(wèi)部配合財務(wù)部去銀行提取現(xiàn)金后，再由財務(wù)部配備至少兩人進行現(xiàn)金發(fā)放。通常情況下，企業(yè)應(yīng)選擇一家銀行簽訂工資發(fā)放協(xié)議，由勞資部配合財務(wù)部給每一位職工在協(xié)議銀行辦理工資專用卡，銀行將卡辦好之后，由財務(wù)部和勞資部各配專人將辦好的工資卡取回，并將每一位職工工資卡卡號進行記錄備案后，發(fā)放給職工個人，以便日后進行工資的發(fā)放。在每月發(fā)放工資時，財務(wù)部應(yīng)配備兩名專人根據(jù)勞資部提供的，勞資部與財務(wù)部進行對賬后的企業(yè)職工工資明細表，將每位職工的工資金額如實的上傳到協(xié)議銀行客戶端，再由銀行將企業(yè)上傳的金額支付到每一位職工的工資卡上，確保工資業(yè)務(wù)中的財產(chǎn)保全。4、工資核算中的電子信息技術(shù)控制。在進行工資業(yè)務(wù)的核算當(dāng)中，我們可以充分地運用相關(guān)的電子設(shè)備進行電子信息技術(shù)控制工作。由于會計核算中的工資核算所涉及到的人員比較多，在開展相關(guān)工作的同時，需要一個高效實用的應(yīng)用軟件來處理相關(guān)的工資業(yè)務(wù)，這樣可以大大的提高工作的時效性和安全性。利用電子信息手段來完善相關(guān)的控制系統(tǒng)，可以有效地減少財產(chǎn)安全問題的發(fā)生。因此在進行會計核算中的工資核算時，應(yīng)該選用實用性的電子應(yīng)用系統(tǒng)來進行實施，從而保障工資核算工作的安全性和時效性。(二)強化工資核算的日常管理。1、加強工資核算真實性的管理。企業(yè)在進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中，會計核算工作是必不可少的，也是至關(guān)重要的。因在會計核算的成本費用中工資費用占非常大的比例，為此加強工資業(yè)務(wù)核算真實性的管理工作對企業(yè)來說非常重要。相關(guān)的工作人員和領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該充分認識到其中的利害關(guān)系，從而保證會計資料的有效性和真實性，充分保障企業(yè)的經(jīng)濟效益。由于在工資核算的過程當(dāng)中，基礎(chǔ)資料由勞資部提供，獲取方面具有一定的局限性。這種間接性的獲取會對后期的審查工作帶來一定的困難，因此會計人員應(yīng)對相關(guān)資料的真實性進行嚴格的審核，在確定資料的真實性之后，再進行有關(guān)的核算工作。2、加強工資核算準(zhǔn)確性的管理。由于工資核算工作不僅對企業(yè)的核算工作很重要，還對每一位職工都有著切實的影響，直接關(guān)系到職工個人的根本利益，若是在這一工作環(huán)節(jié)產(chǎn)生了問題，往往會引起較大的負面影響，造成職工的情緒高度不滿。因此對于會計核算工作來講，必須加強工資業(yè)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，以保障企業(yè)及每一位職工的根本利益。工資核算人員應(yīng)該對每一位職工的工資進行準(zhǔn)確的核算，要認真的進行錄入以及檢查工作，在完成核算之后應(yīng)該將工資表打印出來交給每一個業(yè)務(wù)部門的辦事員進行校對檢查，簽字確認。企業(yè)應(yīng)對工資核算工作制定明確的規(guī)章制度，會計核算人員要嚴格按照相關(guān)規(guī)章制度開展核算業(yè)務(wù)，從而切實的加強工資業(yè)務(wù)核算工作的準(zhǔn)確性。3、加強工資核算及時性的管理。企業(yè)只有及時的進行工資核算工作，才不會造成延誤發(fā)放工資。對于工資的發(fā)放來講，應(yīng)該遵循及時性的原則，工資只有及時發(fā)放，企業(yè)才能獲取員工們的信任，也可以建立對會計核算人員的信任。同時，這樣還可以有效地保障會計核算中工資業(yè)務(wù)核算的有效性和準(zhǔn)確性，還樹立了企業(yè)的良好形象。

三、結(jié)束語

總的來講，對于會計核算工作來講，工資核算對企業(yè)是非常重要的。為此，我們應(yīng)該對這項工作進行不斷地探索和創(chuàng)新，重視實際的工作狀況，并對此完善制度的統(tǒng)一和規(guī)范。另外，相關(guān)的工作人員應(yīng)該充分認識到系統(tǒng)性制度的重要性。在會計核算中工資核算工作應(yīng)該配備專門的人員進行工資的核算與審查，并真實地記錄檢查結(jié)果，從而保證會計核算中工資核算和管理工作的順利開展。

一、會計核算與成本核算一體化的作用

1.企業(yè)進行成本核算的作用。成本核算的正確與否,直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計劃、分析、考核和改進等控制工作,同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。成本核算過程,是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種耗費如實反映的過程,也是為更好地實施成本管理進行成本信息反饋的過程,因此,成本核算對企業(yè)成本計劃的實施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。2.進行一體化的意義。當(dāng)前企業(yè)的成本核算多數(shù)是建立在各個項目核算的基礎(chǔ)之上,與企業(yè)的會計核算的方法有所不同。因此,成本核算盡管在增收節(jié)支方面起到一定的督促作用,但由于與會計核算完整地分離了,就不能很好地用于企業(yè)資金的管理。企業(yè)會計核算與成本核算的一體化可以綜合全面地反映企業(yè)的現(xiàn)狀。對于企業(yè)現(xiàn)狀的了解是保證企業(yè)順利運轉(zhuǎn)的重要輔助。企業(yè)的運作是需要非常大量的流動資金的,如果對自己企業(yè)的資金現(xiàn)狀不了解就不能合理地制定企業(yè)的發(fā)展方向,這對于企業(yè)的發(fā)展是非常大的障礙,而會計核算與成本核算的一體化可以有效地解決這一問題。另外,企業(yè)會計核算與成本核算一體化還可以防止一些謊報收入、虛報費用等財務(wù)問題發(fā)生。在企業(yè)的資金流動過程中,一些個人為了利益就會將費用虛報,這種行為會嚴重影響企業(yè)的效益,更會形成不良風(fēng)氣,影響企業(yè)的形象。所以會計核算與成本核算對于企業(yè)的發(fā)展是具有重大意義的。

二、實行會計核算與成本核算一體化的措施

1.目標(biāo)成本會計。根據(jù)會計目標(biāo)管理的要求,在那些具備條件的企業(yè)實現(xiàn)成本核算與會計目標(biāo)管理相結(jié)合的管理方式,實行目標(biāo)成本會計。這種成本會計,要求以成本核算為依據(jù)提供各種定額、價格、費用預(yù)算的數(shù)據(jù),企業(yè)根據(jù)這些數(shù)據(jù)來確定各項目的目標(biāo)成本,作為控制成本的依據(jù)。2、成本核算機制的確立。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)需要企業(yè)全體員工的共同努力,以人為本作為構(gòu)建計核算與成本核算機制已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所接受,會計人員的管理要按照責(zé)任會計進行業(yè)績考核,改善人與人之間的關(guān)系,引導(dǎo)、激勵人們在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮主動性和積極性。3、會計電算化。隨著網(wǎng)絡(luò)化的普及,會計電算化日益成熟,建立企業(yè)內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)平臺是實行會計核算和成本核算一體化的重要手段。4、折舊計提方法的優(yōu)選。折舊計提是指按照規(guī)定的方法對應(yīng)當(dāng)計提的折舊額進行系統(tǒng)地分攤,如果已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)當(dāng)扣除已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備的累計金額。折舊額的分攤是有規(guī)定的,不能隨意分攤。折舊方法的選擇也是有規(guī)定的,不能隨意選擇,一經(jīng)選擇就不能隨意變更。折舊在會計核算中起到非常重要的作用,對于會計折舊若是計提錯誤就會影響資產(chǎn)負債表,使資產(chǎn)負債表不真實,反映的財務(wù)狀況也是不真實的,對信息使用者會造成很大的影響;對于成本核算來說,折舊的計提錯誤就會影響成本的歸集和分攤,就會造成整個賬都是錯的,錯誤的歸集,錯誤的分攤會使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用或多或少,費用多會減少企業(yè)利潤,報錯賬,少繳稅,稅務(wù)局就會罰企業(yè)繳納罰金;費用少就會增加企業(yè)利潤,報錯張,多繳稅,造成浪費。因此折舊不論對于會計核算還是成本核算都是非常重要的。進行折扣計提方法的優(yōu)選可以有效地提高企業(yè)會計核算與成本核算的準(zhǔn)確性,這可以對會計核算與成本核算的一體化起到輔助作用。5、費用的核算。費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一些成本、稅金、期間費用等,對于成本的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,期間費用的分攤一般是按照使用部門、車間等像一些運輸費、保險費、包裝費、廣告費、維修費、業(yè)務(wù)招待費、應(yīng)付職工薪酬等,都是先進行總的歸集核算,然后再進行分攤。費用的核算是一項繁雜的工作,必須要認真、有耐心,對工作負責(zé),若是費用多記就證明企業(yè)的財務(wù)狀況不是很好,會對企業(yè)的形象產(chǎn)生影響;對于成本核算來說,若是少計就會使成本費用變少,錯報利潤。費用的核算對會計與成本核算一體化具有實際意義,必須正確的核算費用。

會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。成本會計是以會計核算為基礎(chǔ)的,會計核算雖然能夠連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。成本會計能夠補充會計核算不全面的缺點,因此會計核算與成本核算一體化使具有實際意義的,會計核算與成本核算一體化能夠有助于提供有用的決策信息、增強企業(yè)透明度、規(guī)范企業(yè)行為;有助于提高經(jīng)濟效益、加強管理、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。將成本會計核算與會計核算結(jié)合起來,在會計工作實施中,對于高估收入、低估費用、錯誤地分攤各項費用等問題能夠有效地制止和糾正。會計核算與成本核算一體化能夠提高會計信息質(zhì)量,提高經(jīng)濟效益,是企業(yè)經(jīng)濟利益達到最大化。

本文作者：韓梅工作單位：哈爾濱鐵路局哈爾濱南站

一、傳統(tǒng)核算型會計現(xiàn)狀

就傳統(tǒng)型財務(wù)會計工作而言，主要由兩部分組成。一是：財務(wù)管理。為了更好開展組織核算工作，構(gòu)建可行的工作機構(gòu)，不斷優(yōu)化已有的會計工作機制。二是：會計核算，相關(guān)經(jīng)濟事項處理的過程。在時展的浪潮中，傳統(tǒng)型會計核算主要采用手工方式來進行一系列操作，比如，編制憑證、報表。長此以往，事業(yè)單位會計人員已缺乏不斷優(yōu)化會計業(yè)務(wù)處理方法的積極性，工作量不斷增加，工作效率極其低下，錯誤率較高。而在新形勢下，隨著各種電子技術(shù)日益發(fā)展，財務(wù)軟件使用頻繁，會計工作人員不再受到時間、空間的限制，能夠在更具有深度的領(lǐng)域、范圍中解決會計業(yè)務(wù)存在的問題，為改變新時期事業(yè)單位現(xiàn)狀提供有利的保障。

二、財務(wù)會計從核算型向管理核算型轉(zhuǎn)變

1.管理核算型會計概述

從某種意義上說，服務(wù)于事業(yè)單位內(nèi)部管理控制、合理制定相關(guān)決策是新時期管理會計的核心內(nèi)容。它可以是某個人，也可以是事業(yè)單位內(nèi)部的任何一個責(zé)任部門。為此，需要充分考慮已有的情況，進行全面而客觀地分析。一般來說，管理會計信息數(shù)據(jù)來源于內(nèi)部的不同部門，但主要來源于會計部門，事業(yè)單位內(nèi)部各個部門處于復(fù)雜而有序的信息網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)中。在日常運行過程中，事業(yè)單位管理會計領(lǐng)導(dǎo)者需要全面而客觀分析對應(yīng)的信息網(wǎng)絡(luò)，從中選出相關(guān)的會計信息數(shù)據(jù)，為事業(yè)單位能夠順應(yīng)時展客觀規(guī)律，制定出可行的實施方案埋下伏筆。

2.管理會計在財務(wù)會計中發(fā)揮的作用、發(fā)展趨勢

一、個別計價法及其適用范圍

《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》中對個別計價法的解釋為：個別計價法，亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。即把每種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。在實際工作中，越來越多的企業(yè)采用計算機信息系統(tǒng)進行會計處理，個別計價法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計價，并且個別計價法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。有人據(jù)此認為“個別計價法是計算成本最精確的方式，會計使用最精確的計算方式來核算成本是符合時代要求的。存貨的先進先出法、月末加權(quán)平均法是在原來手工計算，無計算機的情況的核算成本方式?！痹谶@種思想指導(dǎo)下，一些企業(yè)自己或在某些“大師”的鼓動下，所有存貨都采用個別計價法計算發(fā)出存貨的成本。這種方法計算出來的“最精確的成本”的目的和意義是什么？有什么用途？我認為，只有對存貨的使用或銷售有影響的因素導(dǎo)致的成本差異，才是需要關(guān)注和區(qū)分的；如果存貨的購進或生產(chǎn)成本有差異，但不是影響其用途或影響消費者選擇的因素引起的，比如最典型的是完全相同的東西，只是購買時間不同，買價不同，結(jié)轉(zhuǎn)成本時采用個別計價法得出的成本信息不僅無所謂“最準(zhǔn)確”，還可能惹來麻煩。個別計價法一般適用于：不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)。這三類東西的共同特征，就是不能替代使用。對于能夠替代使用（本文的“能夠替代使用”，指的是完全的、無任何差異的替代，與經(jīng)濟學(xué)上講的“替代品”不同，實務(wù)中往往指的就是同一種東西，只是不同購買批次的買價不同）的東西，一般不適用個別計價法，最好選用先進先出法或加權(quán)平均法（含移動加權(quán)平均和月末一次加權(quán)平均法）。以前可以選擇的后進先出法，現(xiàn)在不能選了。

二、“個別計價法最準(zhǔn)確”的錯誤形成的原因

為什么有人堅持認為“個別計價法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確”？因為他們認為，能夠?qū)①忂M價與貨物一一對應(yīng)、在使用或銷售時按照購進價轉(zhuǎn)成本，就是最好的，至于為什么好，好在哪里，無需論證。但是，會計結(jié)轉(zhuǎn)成本，根本不需要與實物的使用或銷售一一對應(yīng)。一一對應(yīng)的做法除了給企業(yè)增加核算成本，不會有任何好處，相反，如果在不宜使用個別計價法的領(lǐng)域使用個別計價法，得出的會計信息不僅不能說準(zhǔn)確，還可能是扭曲的?，F(xiàn)舉例說明：（一）維修費。某工廠對每臺機器的維修費進行考核，并且與獎金掛鉤。假設(shè)某天，兩臺機器壞了完全相同的零件，維修工給換上了以前買來、存在備品備件庫里的備件。月末，財務(wù)公布維修費，兩臺機器維修項目相同，且是同一天、同一個維修工維修的，但一臺機器的維修費比另一個高幾千元。為什么？因為這家企業(yè)的備品備件在入庫時逐個編碼并記載購進價，維修時使用哪個，就根據(jù)哪個的編碼去確定購進價并把購進價作為轉(zhuǎn)出價和維修費。這時，不同機臺的負責(zé)人、尤其是費用高的那位，肯定想不通、不同意按照不同的數(shù)據(jù)進行獎懲——我關(guān)心的是更換的零件質(zhì)量、是否及時更換、是否影響生產(chǎn)；如果你早告訴我價格不一樣，我肯定選便宜的；如果便宜的沒有了，我要你緊急采購便宜的——如果這樣鬧起來，大家想象一下，最后財務(wù)部門會不會挨批評。（二）銷售毛利。某商場對營業(yè)員的考核指標(biāo)中，有一項是銷售毛利。大家都知道，毛利=銷售收入-銷售成本。收入就是銷售數(shù)量乘以單位售價，成本就是銷售商品的成本。對于營業(yè)員來講，她能控制或影響的是賣什么、賣多少以及有限的價格優(yōu)惠或饒讓，不能控制的是購進價。之所以考核毛利而不考核收入，一是避免考核收入時，營業(yè)員會在自己的權(quán)限范圍內(nèi)低價銷售，收入增長但毛利不一定增加；二是引導(dǎo)營業(yè)員多賣掙錢多的東西。如果一樣的衣服，購進價不同，兩個營業(yè)員各賣了一件，她們的考核業(yè)績卻因為進價不同而不同，她們會不會打架、搶著賣進價低的？或者把進價低、“毛利高”的藏起來，留著自己賣？即使最后賣不出去，反正損失的是企業(yè)的。如果兩個營業(yè)員打起來，最后被打板子的是誰？一定是“惹禍”的會計！特別說明：對于上述兩個例子，有人可能認為不恰當(dāng)，比如有人認為機臺維修情況的考核，應(yīng)該只考核備件用量，使用部門不應(yīng)當(dāng)對價格負責(zé)，但是，基于以下原因，還是有考核費用的：1.不同的備件，數(shù)量沒法直接比較；2.使用部門如果只對數(shù)量負責(zé)，就傾向于要質(zhì)量最好的，而不管價格。對于營業(yè)員的考核，對于銷售單價差不多、毛利相差很大的、又有一定替代性的商品，考核毛利是提升營業(yè)員利益與公司利益一致性的好方法。同時，本文不是講如何考核的，僅僅是拿與會計結(jié)轉(zhuǎn)成本相關(guān)的兩個小例子說明個別計價法存在的問題，所以不能在考核問題上鉆牛角尖。

三、個別計價法不宜全面推廣

有人認為，使用了計算機系統(tǒng)，配以二維碼和掃碼槍等設(shè)備，做到區(qū)分每一件存貨的成本非常容易，所以就想對所有存貨均采用個別計價法。如果個別記計價法記錄的價格對于買方或使用人沒有意義，他們在乎的只是使用價值和自己需要支付的對價或承擔(dān)的責(zé)任，而不是上游（或本企業(yè)）的購進價格，那么會計費盡心機、千辛萬苦記錄、追蹤購進單價并以此為依據(jù)編制報表、考核、獎懲，就是自娛自樂、自欺欺人。如果采用個別計價法且將此方法產(chǎn)生的數(shù)據(jù)用于考核、獎懲的話，如果完全不公開，則對考核、獎懲對象不公平；如果事先不公開、事后被相關(guān)人員知道，則惹矛盾；如果事前公開，則增加對相關(guān)人員或部門很重要但對企業(yè)整體無意義甚至有害的搜尋、比較、選擇成本。該方法在極端的情況下，還會導(dǎo)致企業(yè)整體做出不理智的選擇——將某些采購價高的東西放在庫房不用，新采購價格低的使用，美化利潤表——說到這里也許有思維敏捷的人立即想到了資產(chǎn)減值能夠抵消上述行為的影響，但是，保留下來的高成本存貨不一定達到減值標(biāo)準(zhǔn)或減值幅度不足以抵消上述影響額。如果采用加權(quán)平均法，移動加權(quán)平均法能保證同一次領(lǐng)用或銷售的成本相同；月末一次加權(quán)平均法則同一個月的成本都相同。這樣就不存在上述兩個例子中的問題了。對于企業(yè)整體而言，通過不斷地加權(quán)平均，使得庫存單價越來越接近最新采購價。

摘要：醫(yī)療體制改革不斷深化，明確提出了一系列的改革措施，積極探索醫(yī)藥分家的途徑，醫(yī)院藥品逐步取消藥品加成，實行零差價銷售。為了給醫(yī)改的進一步推進創(chuàng)造條件，財政部、衛(wèi)生部聯(lián)合頒發(fā)了新《醫(yī)院財務(wù)制度》、新《醫(yī)院會計制度》，對藥品的會計核算方法也相應(yīng)進行了修改，藥品核算的內(nèi)容、方法、手段都產(chǎn)生了變化。文章聯(lián)系實際工作中的一些經(jīng)驗，對新形勢下如何加強藥品成本核算進行了相關(guān)的探討。

關(guān)鍵詞：新形勢；藥品成本核算

一、新形勢下加強醫(yī)院藥品成本核算的必要性

(一)醫(yī)院經(jīng)營管理模式的轉(zhuǎn)變使藥品成本核算的開展成為必然趨勢

隨著醫(yī)改的不斷深入，醫(yī)院的經(jīng)營管理模式發(fā)生了根本性的變化，醫(yī)療機構(gòu)開始從以往的事業(yè)單位性質(zhì)開始走向市場化，自負盈虧、自主經(jīng)營，這使醫(yī)院開展成本控制成為必然。開展成本核算，降低相關(guān)項目費用，有利于增強醫(yī)院本身的競爭力，提升醫(yī)療資源的使用效率。藥品在整個醫(yī)療過程中占據(jù)著極為重要的位置，是醫(yī)療機構(gòu)日常運營進程中的一種特殊商品，具有數(shù)量大、種類多、流動性大以及管理難的特點，而醫(yī)院現(xiàn)行的藥品成本核算方法仍然比較落后，醫(yī)療資源得不到良好的配置，造成資源的浪費。當(dāng)前形勢下如何加強藥品成本核算管理就成為各個醫(yī)院經(jīng)濟管理、財務(wù)管理、乃至醫(yī)院發(fā)展的關(guān)鍵課題。

(二)藥品成本核算管理在醫(yī)院整體核算管理中占據(jù)著越來越重要的地位

摘要：近年來，我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，這與各個行業(yè)的發(fā)展有著密切的關(guān)系。經(jīng)濟發(fā)展中，集團公司占據(jù)著一定的地位，且其隨著市場的變化也做出了相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，這使得傳統(tǒng)的財務(wù)核算理念與模式難以滿足集團公司的發(fā)展現(xiàn)狀，而財務(wù)集中核算模式的出現(xiàn)恰恰可以很好的解決此方面問題。本文通過查閱相關(guān)資料，簡要介紹了集團公司財務(wù)集中核算模式中存在的問題，并提出了行之有效的優(yōu)化集團公司財務(wù)集中核算模式的相關(guān)措施，以期能夠為促進集團公司的長足發(fā)展提供有價值的參考。

關(guān)鍵詞：集團公司；財務(wù)集中核算；風(fēng)險；問題；措施

我國地大物博地區(qū)眾多，各個地區(qū)的發(fā)展情況有著較大的不同，無論是經(jīng)濟發(fā)展方面，還是管理理念與技術(shù)方面均是如此。集團公司作為新型企業(yè)類型之一，其在發(fā)展中能夠充分展現(xiàn)出多元化特點，也有利于促進多個公司共同發(fā)展，但正是因為其獨有的特殊性，為財務(wù)核算方面帶來了一定的困擾。近年來財務(wù)集中核算已經(jīng)成為了重要形式，在集團公司的應(yīng)用效果十分顯著，但鑒于此種模式的應(yīng)用時間并不是很長，因此還有很多方面有待加強。

一、集團公司財務(wù)集中核算模式

第一種模式是當(dāng)大區(qū)管理中心與分公司發(fā)生費用時，由分公司的會計人員進行處理，即將相關(guān)的費用憑證通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸?shù)娇偛浚笤賹⒃紗螕?jù)以物流的形式郵寄到總部，由總部會計人員進行審核，審核通過后再將相關(guān)信息記錄在賬本中；第二種模式則是在發(fā)生費用后由分公司會計人員直接將相關(guān)憑證、原始單據(jù)輸入到計算機中，并獨自完成記賬工作，此種模式能夠有效避免分散出來帶來的麻煩和風(fēng)險。

二、集團公司財務(wù)集中核算模式存在的優(yōu)點和問題

摘要：所得稅是企業(yè)的一項重要支出，凈收益又是衡量企業(yè)成就的主要尺度，而如何節(jié)約支出，增加收入，是當(dāng)今企業(yè)面臨的一項重要決策。加強稅務(wù)監(jiān)管，建立和完善所得稅會計制度，嚴格所得稅會計核算尤為重要。

關(guān)鍵詞：所得稅；所得稅核算方法；存在的問題；完善措施

1企業(yè)所得稅核算的基本處理方法

(1)應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法是指將本期稅前賬面收益與應(yīng)稅收益之間的差異造成的納稅影響額直接計入當(dāng)期損益的會計方法。按照這種方法，無論是對永久性差異還是對時間性差異均完全按照稅法規(guī)定處理，有因所得稅費用是稅法意義上的費用，而非會計意義上的費用，這種方法簡單明了，但違背了財務(wù)會計的基本原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，容易造成企業(yè)各期凈利潤劇烈波動。目前，這種方法在國際上已逐漸被淘汰，隨著我國會計體制改革和稅收體制改革的不斷深入，企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度以及一系列稅收法律法規(guī)正逐步趨于完善。

(2)遞延法。遞延法是指在稅率變動的情況下，運用納稅影響會計法確認所得稅費用的方法。它確認時間性差異，比應(yīng)付稅款法有了進步，但當(dāng)稅法或稅率變動后，本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額按現(xiàn)行稅率計算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項時間性差異影響所得稅的金額按原有稅率計算，另外遞延法有著本身的不科學(xué)性和不合理性。

(3)損益表債務(wù)法。損益表債務(wù)法是指在稅率變動的情況下運用納稅影響會計法確認所得稅費用的方法。遞延稅款余額反映的是按現(xiàn)行稅率計算的由于時間性差異產(chǎn)生的未轉(zhuǎn)銷影響納稅金額。損益表債務(wù)法是以損益表為導(dǎo)向，注重時間性差異，而非暫時性差異，所以，它提供的會計信息和揭示的差異范圍窄小。此外，損益表債務(wù)法無法恰當(dāng)?shù)卦u價和預(yù)測企業(yè)報告日的財務(wù)狀況的未來現(xiàn)金流。

隨著我國新一輪醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入貫徹，醫(yī)院改革勢在必行，醫(yī)院之間的競爭變得日益激烈。基于此，醫(yī)院要想在激烈的競爭中占領(lǐng)優(yōu)勢地位，其首要的任務(wù)就是加強醫(yī)院的成本核算與會計管理，有效控制管理成本，提升財務(wù)管理水平，從成本控制上提升自己的競爭力[1]。

1醫(yī)院財務(wù)管理中的成本核算與會計核算

1.1成本核算。成本核算是指醫(yī)院各科室、各部門對在醫(yī)療服務(wù)運行過程中所需醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)用消耗品、人力消耗等成本的使用情況進行總結(jié)、核對、預(yù)算、預(yù)測的過程，從而促使醫(yī)院衛(wèi)生資源合理再分配，為醫(yī)院財務(wù)管理決策的制定提供科學(xué)依據(jù)[2]。當(dāng)前經(jīng)濟背景下，成本核算在財務(wù)管理中的作用日益重要。1.2會計核算。會計核算是指以貨幣作為標(biāo)尺，對已經(jīng)執(zhí)行的項目資金運作情況進行總結(jié)、制作報表，其核算步驟主要包括資金流向的記錄統(tǒng)計及匯總報賬。在新醫(yī)改形式下，我國大中型醫(yī)院均將會計核算作為財務(wù)管理的主要手段，可使財務(wù)管理者明確醫(yī)院服務(wù)成本狀況、了解收益成果，將會計核算作為成本核算的基礎(chǔ)，實現(xiàn)成本核算和會計核算的一體化是今后財務(wù)慣例的必然發(fā)展趨勢，是醫(yī)院提高管理效率、合理分配資源、規(guī)避運營風(fēng)險的重要手段[3]。

2醫(yī)院成本核算和會計核算的重要性

2.1有利于醫(yī)院衛(wèi)生資源合理配置。醫(yī)院加強日常成本核算和會計核算的管理可以有效解決醫(yī)院衛(wèi)生資源配置不合理的問題。加強日常成本核算和會計核算的管理可以實現(xiàn)醫(yī)院衛(wèi)生資源的精細化分配，減少資源消耗中的不合理開支，使醫(yī)院的衛(wèi)生耗材和資金的消耗合理化。2.2有利于醫(yī)院的經(jīng)營利潤分配和管理。醫(yī)院的經(jīng)營利潤是總財政收入減去生產(chǎn)中的各個項目成本總和。醫(yī)院的經(jīng)營利潤取決于醫(yī)院的總財政收入和各個環(huán)節(jié)的成本消耗。因此只有加強醫(yī)院的會計核算和成本核算，控制醫(yī)院的消耗成本，才能夠有效提高醫(yī)院的經(jīng)營利潤，實現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營利潤分配和管理。2.3有利于提高醫(yī)院的競爭力。醫(yī)院的成本核算和會計核算都屬于醫(yī)院管理的重要組成部分，其有效管理將會直接影響醫(yī)院的市場競爭力。醫(yī)院的服務(wù)產(chǎn)品的投入成本過高，將會直接促使產(chǎn)品的價格上漲，導(dǎo)致在醫(yī)院中的份額將會逐漸減少。因而，加強醫(yī)院的成本核算和會計核算有利于對醫(yī)院的服務(wù)成本控制，提升醫(yī)院的產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平，進而提升醫(yī)院的市場競爭力。

3醫(yī)院成本和會計核算管理中的問題對策