一非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的含義

非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金中的責(zé)任是指保險公司對被保險人或保單持有人的未了責(zé)任,準(zhǔn)備金是保險公司因承保保險業(yè)務(wù)而提取的基金,或者說是對因承保保險業(yè)務(wù)而引起的將來負(fù)債或已有負(fù)債的提取保險公司的保費收取在先,賠款支付和費用發(fā)生在后,所以保險公司要設(shè)置一定儲備基金以應(yīng)付未來的保險責(zé)任

按照中國保監(jiān)會《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法》的規(guī)定,非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金包括:未決賠款準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

1.未決賠款準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金是指保險公司在會計期末對已發(fā)生保險事故應(yīng)付未付賠款所提取的一種資金準(zhǔn)備,一般包括已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費用準(zhǔn)備金已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金是指為保險事故已經(jīng)發(fā)生并已向保險公司提出索賠,而保險公司尚未結(jié)案的賠案而提取的準(zhǔn)備金;已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金是指為保險事故已經(jīng)發(fā)生,但尚未向保險公司提出索賠的賠案而提取的準(zhǔn)備金;理賠費用準(zhǔn)備金是指為尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的費用而提取的準(zhǔn)備金

2.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,是指保險人為尚未終止的非壽險保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金,包括保險公司為保險期間在一年以內(nèi)(含一年)的保險合同項下尚未到期的保險責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金,以及為保險期間在一年以上(不含一年)的保險合同項下尚未到期的保險責(zé)任而提取的長期責(zé)任準(zhǔn)備金

二未決賠款準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計量

摘要:非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計量不同于其他負(fù)債,保險公司需要遵循中國保監(jiān)會頒布的相關(guān)規(guī)定按照保險精算確定的金額提取責(zé)任準(zhǔn)備金按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定,保險公司評估的責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)以分保前的金額列示,應(yīng)當(dāng)從再保險接受人攤回的部分作為再保險資產(chǎn)列示,這一點和原來的保險會計處理方法有較大區(qū)別

關(guān)鍵詞:非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金;未決賠款準(zhǔn)備金;未到期責(zé)任準(zhǔn)備金;確認(rèn)與計量

與其他行業(yè)相比,保險業(yè)的負(fù)債主要由各種責(zé)任準(zhǔn)備金組成非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金是對保險合同所承擔(dān)的保險責(zé)任或經(jīng)營風(fēng)險的評估結(jié)果,其計算需要依賴保險精算人員運用特定的方法和程序進(jìn)行計量,這是非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計量不同于其他負(fù)債的地方,也是初次涉及保險會計的財務(wù)人員較難理解的地方

一非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的含義

非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金中的責(zé)任是指保險公司對被保險人或保單持有人的未了責(zé)任,準(zhǔn)備金是保險公司因承保保險業(yè)務(wù)而提取的基金,或者說是對因承保保險業(yè)務(wù)而引起的將來負(fù)債或已有負(fù)債的提取保險公司的保費收取在先,賠款支付和費用發(fā)生在后,所以保險公司要設(shè)置一定儲備基金以應(yīng)付未來的保險責(zé)任

按照中國保監(jiān)會《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法》的規(guī)定,非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金包括:未決賠款準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

編者按：本文主要從新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容；新準(zhǔn)則下的再保險業(yè)務(wù)的會計處理；結(jié)語進(jìn)行論述。其中，主要包括：再保險作為整個保險業(yè)的重要組成部分，在保險業(yè)務(wù)中起到了相當(dāng)重要的作用、新準(zhǔn)則沒有照搬國際準(zhǔn)則的條文、再保險合同的定義、分出業(yè)務(wù)的核算、分保準(zhǔn)備金的核算、攤回分保費用和攤回分保賠款的處理、分保費收入的確認(rèn)條件、純益手續(xù)費的處理、分出業(yè)務(wù)的會計處理、新準(zhǔn)則要求分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)原保險合同保費收入的當(dāng)期、并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分入業(yè)務(wù)的會計處理、新準(zhǔn)則明確分保費收人及相關(guān)費用應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)、新準(zhǔn)則要求按會計年度結(jié)算損益等，具體請詳見。

摘要：再保險合同是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同引起的賠付支出及其他相關(guān)費用進(jìn)行補償?shù)谋ｋU合同。對于保險與再保險業(yè)務(wù)核算的處理，部分從業(yè)人員了解不甚詳細(xì)。本文筆者根據(jù)自己對新準(zhǔn)則的理解，對再保險業(yè)務(wù)的會計處理進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：再保險新會計準(zhǔn)則會計處理

我國于2006年2月正式頒布了新會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則于2007年起適用于所有的上市公司，并鼓勵其他有條件的企業(yè)實施。這一新會計準(zhǔn)則體系，在借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理要求，對會計準(zhǔn)則本身和體系，編號和分類等諸多方面盡可能科學(xué)化，系統(tǒng)化，基本做到科學(xué)規(guī)范。

再保險作為整個保險業(yè)的重要組成部分，在保險業(yè)務(wù)中起到了相當(dāng)重要的作用，所以對再保險業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨披露是十分必要的。新會計準(zhǔn)則明確把保險合同分為保險合同和再保險合同，對此分別制訂了兩個準(zhǔn)則，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——保險合同》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》，對保險與再保險的業(yè)務(wù)進(jìn)行了明確和規(guī)范。

考慮到我國保險業(yè)的實際情況，新準(zhǔn)則沒有照搬國際準(zhǔn)則的條文，而是在一些方面作了改進(jìn)，以便國內(nèi)保險公司能夠逐步適應(yīng)國際準(zhǔn)則的要求。然而，新準(zhǔn)則在實踐操作中有一定陌生性，在實務(wù)中也不可避免會面臨一些問題。本文重點就新準(zhǔn)則下的再保險合同會計處理作簡單分析。

編者按：本文主要從新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容；新準(zhǔn)則下的再保險業(yè)務(wù)的會計處理；結(jié)語進(jìn)行論述。其中，主要包括：新會計準(zhǔn)則于2007年起適用于所有的上市公司、再保險作為整個保險業(yè)的重要組成部分，在保險業(yè)務(wù)中起到了相當(dāng)重要的作用、再保險合同的定義、分出業(yè)務(wù)的核算、攤回分保費用和攤回分保賠款的處理、保險人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列示與再保險有關(guān)的項目、分出業(yè)務(wù)的會計處理、新準(zhǔn)則要求分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)原保險合同保費收入的當(dāng)期，確認(rèn)分出保費和攤回分保費用、分入業(yè)務(wù)的會計處理、新準(zhǔn)則明確分保費收人及相關(guān)費用應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)、準(zhǔn)備金的核算要依據(jù)原保險合同種類計提相應(yīng)的分保責(zé)任準(zhǔn)備金等，具體請詳見。

摘要：再保險合同是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同引起的賠付支出及其他相關(guān)費用進(jìn)行補償?shù)谋ｋU合同。對于保險與再保險業(yè)務(wù)核算的處理，部分從業(yè)人員了解不甚詳細(xì)。本文筆者根據(jù)自己對新準(zhǔn)則的理解，對再保險業(yè)務(wù)的會計處理進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：再保險新會計準(zhǔn)則會計處理

我國于2006年2月正式頒布了新會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則將于2007年起適用于所有的上市公司，并鼓勵其他有條件的企業(yè)實施。這一新會計準(zhǔn)則體系，在借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理要求，對會計準(zhǔn)則本身和體系，編號和分類等諸多方面盡可能科學(xué)化，系統(tǒng)化，基本做到科學(xué)規(guī)范。

再保險作為整個保險業(yè)的重要組成部分，在保險業(yè)務(wù)中起到了相當(dāng)重要的作用，所以對再保險業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨披露是十分必要的。新會計準(zhǔn)則明確把保險合同分為保險合同和再保險合同，對此分別制訂了兩個準(zhǔn)則，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——保險合同》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》，對保險與再保險的業(yè)務(wù)進(jìn)行了明確和規(guī)范。

考慮到我國保險業(yè)的實際情況，新準(zhǔn)則沒有照搬國際準(zhǔn)則的條文，而是在一些方面作了改進(jìn)，以便國內(nèi)保險公司能夠逐步適應(yīng)國際準(zhǔn)則的要求。然而，新準(zhǔn)則在實踐操作中有一定陌生性，在實務(wù)中也不可避免會面臨一些問題。本文重點就新準(zhǔn)則下的再保險合同會計處理作簡單分析。

摘要：再保險合同是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同引起的賠付支出及其他相關(guān)費用進(jìn)行補償?shù)谋ｋU合同。對于保險與再保險業(yè)務(wù)核算的處理，部分從業(yè)人員了解不甚詳細(xì)。根據(jù)自己對新準(zhǔn)則的理解，對再保險業(yè)務(wù)的會計處理進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：再保險；新會計準(zhǔn)則；會計處理

1新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

（1）再保險合同的定義：再保險合同，是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進(jìn)行補償?shù)谋ｋU合同。

（2）分出業(yè)務(wù)的核算：分出業(yè)務(wù)應(yīng)獨立核算。再保險分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負(fù)債相互抵銷，不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。

（3）分保準(zhǔn)備金的核算：分保準(zhǔn)備金應(yīng)分開核算。原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。

[內(nèi)容摘要]本文研究的目的是論證我國非壽險業(yè)資本結(jié)構(gòu)是否達(dá)到了最優(yōu)，以及非最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)給產(chǎn)險公司效率帶來的影響。本文運用了一種新的DEA模型(超效率模型)評估了樣本數(shù)據(jù)中的產(chǎn)險公司在2001-2004年期間各年的超效率評分及最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，通過比較發(fā)現(xiàn)我國非壽險業(yè)各年的實際資本結(jié)構(gòu)均高于最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，最后利用簡單回歸分析模型證明了實際資本結(jié)構(gòu)與最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的差距越大，產(chǎn)險公司的效率越低，即非最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了效率的損失。

[關(guān)鍵詞]中國非壽險業(yè)，資本結(jié)構(gòu)，DEA

Abstract:TheobjectiveofthispaperistoanalyzewhetherthecapitalstructureofChineseproperty-liabilityinsuranceindustryhasreachedit''''soptimallevelandwhat''''stheinfluenceofthenon-optimalcapitalstructurehasonthefirm’sefficiency.UsinganewformofDEA(Super-EfficiencyModel),weestimatethesuperefficiencyscoresandoptimalcapitalstructurefromthesampleofproperty-liabilityinsurersovertheperiod2001-2004.Bycomparingtheactualcapitalstructurefortheindustrywithit''''soptimalcapitalstructure,wecandeterminethattheproperty-liabilityindustryhaveover-utilizedcapitalstructureduringthesampleperiod.Regressionanalysisprovidesevidencethatunder-orover-utilizationofcapitalstructureisassociatedwithlowerefficiency，whichmeansitleadstoefficiencypenalties.

Keywords:ChineseProperty-LiabilityInsuranceIndustry;CapitalStructure;DEA

一、前言

近年來，隨著我國非壽險市場快速發(fā)展，市場規(guī)模不斷地擴(kuò)大，資本金也得到了一定的補充，圖1和圖2描述了1998—2002年期間，我國非壽險業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化趨勢(在本文中資本結(jié)構(gòu)表示為責(zé)任準(zhǔn)備金與資本金之比)，以及資本金與責(zé)任準(zhǔn)備金各自的變化趨勢。從圖1中可以看出在1998—2002年期間，我國非壽險業(yè)資本結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出上升的趨勢，但在2003年資本結(jié)構(gòu)卻迅速下降，而在2004年的時候又迅速恢復(fù)到2001年左右的水平。從圖2中可以看出在1998—2004年期間，我國非壽險業(yè)責(zé)任準(zhǔn)備金呈現(xiàn)出快速上升的趨勢，而資本金的上升趨勢較緩慢，特別是從2001年開始責(zé)任準(zhǔn)備金的增長速度更加顯著地高于資本金的增長速度，但在2003年資本金的增長速度卻略高于責(zé)任準(zhǔn)備金的增長速度。從圖1、圖2中可以得知，2003年呈現(xiàn)出與其他年份不同的趨勢。在2003年，因為非壽險業(yè)擴(kuò)充了資本金，從而導(dǎo)致資本金的增長速度超過責(zé)任準(zhǔn)備金，資本結(jié)構(gòu)也在這一年迅速下降。2003年，我國非壽險業(yè)的整體資本金實力得到改善，但此后，資本金狀況又出現(xiàn)惡化跡象。

隨著我國保險業(yè)的發(fā)展，保險業(yè)會計問題也日益突出。保險公司的業(yè)務(wù)表現(xiàn)為根據(jù)保險單（保險合同）向被保險人收取保險費，保險公司即負(fù)有在保險公司合同中約定的保險責(zé)任，在向保險人支付賠償或給付以前，這項內(nèi)容實際上構(gòu)成了保險公司的一項負(fù)債。本文分析了保險負(fù)債的特點，從而肯定了保險負(fù)債的或有損失屬性。在此基礎(chǔ)上，本文立足從或有損失的會計處理原則來思考保險負(fù)債的確認(rèn)、計量、披露問題。本文所說的保險負(fù)債僅指保險責(zé)任準(zhǔn)備金。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則一或有事項》將“或有事項”定義為“過去的交易事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實”。或有事項依據(jù)性質(zhì)不同又可以分為或有損失和或有利得。或有損失是指是由過去的交易或事項產(chǎn)生，其結(jié)果是可能發(fā)生負(fù)債或減少資產(chǎn)的或有事項，可能會給企業(yè)帶來損失。在這里的或有損失并不就是指或有負(fù)債。其實《企業(yè)會計準(zhǔn)則一或有事項》中對或有負(fù)債的定義含有兩種情況：一種是過去交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。另一種是：過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出或該義務(wù)的金額不可計量。從定義中可以看出或有負(fù)債包括兩種情況：一類是潛在義務(wù)，另一類是現(xiàn)時義務(wù)。為便于討論，把前者稱為“或有負(fù)債”而后者稱為“預(yù)計負(fù)債”。因此或有損失由“或有負(fù)債”與“預(yù)計負(fù)債”兩部分組成。

一、保險負(fù)債的特點

保險公司的業(yè)務(wù)表現(xiàn)為根據(jù)保險單（保險合同）向被保險人收取保險費，并在合同有效期內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的保險責(zé)任。對于經(jīng)營一般商品的企業(yè)，賣出商品收取貸款意味著一次交易的結(jié)束，而在保險合同成立并生效后，保險公司即負(fù)有在保險合同中約定的保險責(zé)任，具有在被保險人發(fā)生保險事故或生存至規(guī)定年齡的情況下，向保險受益人提供賠償或給付的義務(wù)，在向保險人支付賠償或給付以前，這項內(nèi)容實際上構(gòu)成了保險公司的一項負(fù)債。為此保險公司應(yīng)建立責(zé)任準(zhǔn)備金。保險公司的負(fù)債具有以下的特點：

（一）不確定性。保險公司本身的經(jīng)營就具有不確定性。一方面：在財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)中，保險公司承擔(dān)的賠償責(zé)任主要是與保險事件造成的損失程度有關(guān)，由于無法預(yù)知事故是否發(fā)生及可能造成的損失大小，因此具有不確定性。在人壽保險業(yè)務(wù)中，由于負(fù)債帶有儲蓄性質(zhì)，則在金額上具有更大的不確定性。另一方面：保險經(jīng)營的風(fēng)險中不僅有正常風(fēng)險，還包括異常風(fēng)險，它們更不能被保鹼公司所能夠完全控制。所以這同樣也加大了保險公司的不確定性。

（二）未來性。保險公司進(jìn)行保險金補償或給付的經(jīng)濟(jì)行為，其保險負(fù)債只在經(jīng)營業(yè)務(wù)完成以后才能真正核算。保險公司在厘定合同成本承擔(dān)責(zé)任的時候，對保險負(fù)債的確定具有預(yù)測性。

摘要:2004年12月,中國保監(jiān)會了《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法(試行)》,規(guī)定了各種責(zé)任準(zhǔn)備金的提取方法。該試行辦法中,有關(guān)對長期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取方法的規(guī)定側(cè)重于原則性,缺乏可操作性,有待進(jìn)一步完善。美國保險官協(xié)會(NAIC)于1997年修訂、并于1998年開始實施的關(guān)于長期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取方法,對我國非壽險公司以及保險監(jiān)管部門有借鑒意義。特別是按照美國保險官協(xié)會(NAIC)的新規(guī)定,長期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取涉及到精算人員的經(jīng)驗與判斷,故對精算人員提出了更高的要求。

關(guān)鍵詞:長期責(zé)任準(zhǔn)備金;成長懲罰;成本率

一、引言

為了規(guī)范非壽險業(yè)務(wù)的發(fā)展,加強非壽險業(yè)務(wù)的核算工作,促進(jìn)非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的科學(xué)管理和準(zhǔn)確計算,減少經(jīng)營非壽險業(yè)務(wù)的公司管理層對準(zhǔn)備金提取的人為干預(yù)和主觀臆斷,包括監(jiān)管部門在內(nèi)的保險業(yè)界都極為重視準(zhǔn)備金領(lǐng)域的理論及其實踐操作和監(jiān)管模式的研究。

2004年12月,中國保監(jiān)會了《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法(試行)》(下稱《試行辦法》)。《試行辦法》規(guī)定,非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金和保監(jiān)會規(guī)定的其他種類的責(zé)任準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金包括保險公司為保險期間在一年以內(nèi)(含一年)的保險合同項下尚未到期的保險責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金,以及為保險期間在一年以上(不含一年)的保險合同項下尚未到期的保險責(zé)任而提取的長期責(zé)任準(zhǔn)備金。保險公司應(yīng)當(dāng)采用二十四分之一法或者三百六十五分之一法提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。對于某些特殊險種,根據(jù)其風(fēng)險分布狀況可以采用其他更為謹(jǐn)慎、合理的方法。[1]由此可見,目前監(jiān)管部門在準(zhǔn)備金監(jiān)管上,對短期險和長期險業(yè)務(wù)等同對待,均要求按照傳統(tǒng)的比例法計提,并沒有實行差異化的監(jiān)管方式。

該試行辦法明確了傳統(tǒng)比例法的法律地位,并最先以法律的形式將精算理念引入準(zhǔn)備金的核算,勢必有力推動產(chǎn)險公司的規(guī)范經(jīng)營與管理。該試行辦法要求長期責(zé)任準(zhǔn)備金按比例計提,因而較《保險公司會計制度》和《保險公司財務(wù)制度》有了相當(dāng)大的改進(jìn)。但相對于目前產(chǎn)險公司的業(yè)務(wù)操作方式而言,試行辦法仍有一些不足。一方面,各產(chǎn)險公司長期險業(yè)務(wù)以樓按為主,而該類險種保險期間較長,一般涉及十年、十五年或二十年等較長時間,最高甚至可達(dá)三十年;另一方面,該類險種的簽單費用一般偏高,后續(xù)費用較低,呈現(xiàn)費用前期集中的特點。試行辦法在忽略簽單費用的基礎(chǔ)上,以簽單保費為基數(shù)比例計提長期責(zé)任準(zhǔn)備金,將全部簽單費用列入當(dāng)期費用核算,結(jié)果導(dǎo)致當(dāng)期費用高估,利潤考核數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真,從而無法形成良好的業(yè)務(wù)導(dǎo)向。也就是說,不考慮簽單費用而以簽單保費為基數(shù)計提長期責(zé)任準(zhǔn)備金的規(guī)定,使保險公司陷入了“做的規(guī)模越大,當(dāng)期利潤越緊”的尷尬境地,從而引起業(yè)界對此廣泛關(guān)注和深入思考。

摘要:2004年12月,中國保監(jiān)會了《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法(試行)》,規(guī)定了各種責(zé)任準(zhǔn)備金的提取方法。該試行辦法中,有關(guān)對長期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取方法的規(guī)定側(cè)重于原則性,缺乏可操作性,有待進(jìn)一步完善。美國保險官協(xié)會(NAIC)于1997年修訂、并于1998年開始實施的關(guān)于長期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取方法,對我國非壽險公司以及保險監(jiān)管部門有借鑒意義。特別是按照美國保險官協(xié)會(NAIC)的新規(guī)定,長期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取涉及到精算人員的經(jīng)驗與判斷,故對精算人員提出了更高的要求。

關(guān)鍵詞:長期責(zé)任準(zhǔn)備金;成長懲罰;成本率

一、引言

為了規(guī)范非壽險業(yè)務(wù)的發(fā)展,加強非壽險業(yè)務(wù)的核算工作,促進(jìn)非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的科學(xué)管理和準(zhǔn)確計算,減少經(jīng)營非壽險業(yè)務(wù)的公司管理層對準(zhǔn)備金提取的人為干預(yù)和主觀臆斷,包括監(jiān)管部門在內(nèi)的保險業(yè)界都極為重視準(zhǔn)備金領(lǐng)域的理論及其實踐操作和監(jiān)管模式的研究。

2004年12月,中國保監(jiān)會了《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法(試行)》(下稱《試行辦法》)?！对囆修k法》規(guī)定,非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金和保監(jiān)會規(guī)定的其他種類的責(zé)任準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金包括保險公司為保險期間在一年以內(nèi)(含一年)的保險合同項下尚未到期的保險責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金,以及為保險期間在一年以上(不含一年)的保險合同項下尚未到期的保險責(zé)任而提取的長期責(zé)任準(zhǔn)備金。保險公司應(yīng)當(dāng)采用二十四分之一法或者三百六十五分之一法提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。對于某些特殊險種,根據(jù)其風(fēng)險分布狀況可以采用其他更為謹(jǐn)慎、合理的方法。[1]由此可見,目前監(jiān)管部門在準(zhǔn)備金監(jiān)管上,對短期險和長期險業(yè)務(wù)等同對待,均要求按照傳統(tǒng)的比例法計提,并沒有實行差異化的監(jiān)管方式。

該試行辦法明確了傳統(tǒng)比例法的法律地位,并最先以法律的形式將精算理念引入準(zhǔn)備金的核算,勢必有力推動產(chǎn)險公司的規(guī)范經(jīng)營與管理。該試行辦法要求長期責(zé)任準(zhǔn)備金按比例計提,因而較《保險公司會計制度》和《保險公司財務(wù)制度》有了相當(dāng)大的改進(jìn)。但相對于目前產(chǎn)險公司的業(yè)務(wù)操作方式而言,試行辦法仍有一些不足。一方面,各產(chǎn)險公司長期險業(yè)務(wù)以樓按為主,而該類險種保險期間較長,一般涉及十年、十五年或二十年等較長時間,最高甚至可達(dá)三十年;另一方面,該類險種的簽單費用一般偏高,后續(xù)費用較低,呈現(xiàn)費用前期集中的特點。試行辦法在忽略簽單費用的基礎(chǔ)上,以簽單保費為基數(shù)比例計提長期責(zé)任準(zhǔn)備金,將全部簽單費用列入當(dāng)期費用核算,結(jié)果導(dǎo)致當(dāng)期費用高估,利潤考核數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真,從而無法形成良好的業(yè)務(wù)導(dǎo)向。也就是說,不考慮簽單費用而以簽單保費為基數(shù)計提長期責(zé)任準(zhǔn)備金的規(guī)定,使保險公司陷入了“做的規(guī)模越大,當(dāng)期利潤越緊”的尷尬境地,從而引起業(yè)界對此廣泛關(guān)注和深入思考。

[內(nèi)容摘要]本文研究的目的是論證我國非壽險業(yè)資本結(jié)構(gòu)是否達(dá)到了最優(yōu)，以及非最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)給產(chǎn)險公司效率帶來的影響。本文運用了一種新的DEA模型(超效率模型)評估了樣本數(shù)據(jù)中的產(chǎn)險公司在2001-2004年期間各年的超效率評分及最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，通過比較發(fā)現(xiàn)我國非壽險業(yè)各年的實際資本結(jié)構(gòu)均高于最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，最后利用簡單回歸分析模型證明了實際資本結(jié)構(gòu)與最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的差距越大，產(chǎn)險公司的效率越低，即非最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了效率的損失。

[關(guān)鍵詞]中國非壽險業(yè)，資本結(jié)構(gòu)，DEA

Abstract:TheobjectiveofthispaperistoanalyzewhetherthecapitalstructureofChineseproperty-liabilityinsuranceindustryhasreachedit''''soptimallevelandwhat''''stheinfluenceofthenon-optimalcapitalstructurehasonthefirm’sefficiency.UsinganewformofDEA(Super-EfficiencyModel),weestimatethesuperefficiencyscoresandoptimalcapitalstructurefromthesampleofproperty-liabilityinsurersovertheperiod2001-2004.Bycomparingtheactualcapitalstructurefortheindustrywithit''''soptimalcapitalstructure,wecandeterminethattheproperty-liabilityindustryhaveover-utilizedcapitalstructureduringthesampleperiod.Regressionanalysisprovidesevidencethatunder-orover-utilizationofcapitalstructureisassociatedwithlowerefficiency，whichmeansitleadstoefficiencypenalties.

Keywords:ChineseProperty-LiabilityInsuranceIndustry;CapitalStructure;DEA

一、前言

近年來，隨著我國非壽險市場快速發(fā)展，市場規(guī)模不斷地擴(kuò)大，資本金也得到了一定的補充，圖1和圖2描述了1998—2002年期間，我國非壽險業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化趨勢(在本文中資本結(jié)構(gòu)表示為責(zé)任準(zhǔn)備金與資本金之比)，以及資本金與責(zé)任準(zhǔn)備金各自的變化趨勢。從圖1中可以看出在1998—2002年期間，我國非壽險業(yè)資本結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出上升的趨勢，但在2003年資本結(jié)構(gòu)卻迅速下降，而在2004年的時候又迅速恢復(fù)到2001年左右的水平。從圖2中可以看出在1998—2004年期間，我國非壽險業(yè)責(zé)任準(zhǔn)備金呈現(xiàn)出快速上升的趨勢，而資本金的上升趨勢較緩慢，特別是從2001年開始責(zé)任準(zhǔn)備金的增長速度更加顯著地高于資本金的增長速度，但在2003年資本金的增長速度卻略高于責(zé)任準(zhǔn)備金的增長速度。從圖1、圖2中可以得知，2003年呈現(xiàn)出與其他年份不同的趨勢。在2003年，因為非壽險業(yè)擴(kuò)充了資本金，從而導(dǎo)致資本金的增長速度超過責(zé)任準(zhǔn)備金，資本結(jié)構(gòu)也在這一年迅速下降。2003年，我國非壽險業(yè)的整體資本金實力得到改善，但此后，資本金狀況又出現(xiàn)惡化跡象。