［提要］有關(guān)現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的研究日益受到學(xué)術(shù)界重視。本文基于現(xiàn)金流的企業(yè)財(cái)務(wù)管理研究的評(píng)述肯定了現(xiàn)金流在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用，指出企業(yè)普遍輕視現(xiàn)金流及現(xiàn)金流管理的問題；基于現(xiàn)金流的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)預(yù)警研究的評(píng)述強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警中的相關(guān)性與準(zhǔn)確性，指出企業(yè)在實(shí)際財(cái)務(wù)分析中重利潤(rùn)指標(biāo)而輕現(xiàn)金流指標(biāo)的問題?；谝陨蠈?duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的梳理與評(píng)述，以期為今后的研究提供借鑒并指明方向。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警

根據(jù)2011～2014年68家和76家中央企業(yè)年度風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告可以看出，現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)已連續(xù)四年位列前三。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中，現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)占有重要的地位。諸多公司運(yùn)營(yíng)管理的成功經(jīng)驗(yàn)和失敗教訓(xùn)告訴我們，現(xiàn)金流是關(guān)系企業(yè)興衰存亡的核心因素之一，現(xiàn)金流也是企業(yè)最真實(shí)狀況的根本反映。企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營(yíng)、運(yùn)行層面直接依靠充足的現(xiàn)金流。本文試圖從基于現(xiàn)金流及現(xiàn)金流管理角度的企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及基于現(xiàn)金流的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)預(yù)警這兩個(gè)方面研究進(jìn)行一個(gè)較為系統(tǒng)的綜述與評(píng)論，以期對(duì)我國(guó)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界關(guān)于現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)及管理起到啟示和幫助作用。

一、基于現(xiàn)金流及現(xiàn)金流管理角度的企業(yè)財(cái)務(wù)管理研究

現(xiàn)金流是企業(yè)現(xiàn)財(cái)學(xué)中的一個(gè)非常重要的概念，是指在某個(gè)特定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)按照收付實(shí)現(xiàn)制，通過一定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其總流量的總稱。企業(yè)現(xiàn)金流的大小不僅反映了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況及支付能力，同時(shí)還決定了企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力?，F(xiàn)金流管理是指以現(xiàn)金流量作為管理的重心，兼顧收益，圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)而構(gòu)筑的管理體系，是對(duì)當(dāng)前或未來一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流在數(shù)量和時(shí)間安排方面所做的預(yù)測(cè)與計(jì)劃、執(zhí)行與控制、信息傳遞與報(bào)告以及分析與評(píng)價(jià)。現(xiàn)金流管理是一種系統(tǒng)、全面的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，其總體和終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。有關(guān)現(xiàn)金流的研究受到了學(xué)術(shù)界的重視，現(xiàn)金流方面的國(guó)外研究主要有：影響現(xiàn)金流的因素分析研究，主要研究企業(yè)內(nèi)外和企業(yè)營(yíng)運(yùn)對(duì)現(xiàn)金流產(chǎn)生的影響，代表性的是丹尼森關(guān)于銷售增長(zhǎng)和通貨膨脹壓力對(duì)現(xiàn)金短缺誘導(dǎo)效應(yīng)的研究；現(xiàn)金流量指標(biāo)在企業(yè)財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)中的作用研究，代表性的是瓦爾特的現(xiàn)金流指標(biāo)與危機(jī)預(yù)警的財(cái)務(wù)分析；現(xiàn)金流與投融資活動(dòng)關(guān)系、投資決策和融資決策及股利支付行為與現(xiàn)金流關(guān)系的研究，主要以Jensen（1986）的自由現(xiàn)金流理論和梅耶斯等的啄食順序理論為代表；EugeneFama、Jensen（1986）等人的現(xiàn)金流信息對(duì)外部市場(chǎng)有效性影響的研究；基于現(xiàn)金流的價(jià)值評(píng)估的研究等。尼爾森和梅里切爾（1973）發(fā)現(xiàn)當(dāng)收購(gòu)公司的現(xiàn)金流量較大而被收購(gòu)公司的現(xiàn)金流量較小時(shí)，支付給被收購(gòu)公司的作為兼并收購(gòu)近似值的溢價(jià)也較高。同時(shí)，國(guó)外學(xué)者的研究成果證實(shí)了現(xiàn)金持有對(duì)并購(gòu)對(duì)價(jià)方式選擇具有重要影響。Jensen（1986）認(rèn)為有大量自由現(xiàn)金流的企業(yè)在并購(gòu)中會(huì)選擇現(xiàn)金對(duì)價(jià)方式。Martin（1996）在研究并購(gòu)對(duì)價(jià)方式時(shí)提出了可利用現(xiàn)金假設(shè)，指出持有大量現(xiàn)金，或擁有高現(xiàn)金流，或有足夠的負(fù)債能力的企業(yè)投資時(shí)更傾向使用現(xiàn)金。而國(guó)內(nèi)學(xué)者則在基于國(guó)外學(xué)者研究的基礎(chǔ)上對(duì)現(xiàn)金流及現(xiàn)金流管理方面作出了如下研究：陳志斌（2002）指出現(xiàn)金流管理應(yīng)是財(cái)務(wù)管理的基本而重要的內(nèi)容，他們基于價(jià)值創(chuàng)造探討企業(yè)如何進(jìn)行現(xiàn)金流管理。郭水河（2010）、劉惠麗（2012）分析了現(xiàn)金流管理的意義及目前存在的問題，并提出了相應(yīng)企業(yè)如何做好現(xiàn)金流管理的對(duì)策和建議，期望能對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流管理起到一定的作用。杜汝芳（2012）指出現(xiàn)金的充裕與否直接影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)現(xiàn)金與利潤(rùn)之間的關(guān)系，提出了現(xiàn)金流管理的建議供參考。李小燕（2006）運(yùn)用組織循環(huán)理論提出對(duì)企業(yè)組織循環(huán)效率具有顯著表征能力的現(xiàn)金流類財(cái)務(wù)指標(biāo)，并據(jù)此構(gòu)建基于現(xiàn)金流信息結(jié)構(gòu)的企業(yè)組織循環(huán)效率評(píng)價(jià)的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，力圖解決評(píng)價(jià)模型在實(shí)踐操作層面上的應(yīng)用問題。黃輝（2007）提出用現(xiàn)金流而不是利潤(rùn)來進(jìn)行本量利分析。劉斌紅（2008）研究了現(xiàn)金流對(duì)于公司價(jià)值創(chuàng)造的影響作用。宛玲羽（2010）以價(jià)值鏈的理念為背景，以現(xiàn)金流為貫穿線，探討了公司理財(cái)?shù)哪繕?biāo)。國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界關(guān)于投資－現(xiàn)金流敏感性的研究至今沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)（屈文洲等，2011）。有文從內(nèi)部自由現(xiàn)金流的角度研究投資—現(xiàn)金流敏感性（馮巍，1999；楊華軍等，2007），也有從融資約束角度研究二者敏感性（辛清泉，2006；羅琦等，2007；屈文洲等，2011）。連玉君等（2008）以Almeida的研究為基礎(chǔ)，從現(xiàn)金-現(xiàn)金流敏感性角度檢驗(yàn)了融資約束假說在中國(guó)的適用性，并從模型設(shè)定、衡量偏誤、內(nèi)生性偏誤等角度重新審視了現(xiàn)金－現(xiàn)金流敏感性是否能檢驗(yàn)融資約束假說，答案是肯定的。陳敏等（2011）以金融危機(jī)為背景，結(jié)合我國(guó)資本市場(chǎng)的實(shí)際情況，實(shí)證檢驗(yàn)金融危機(jī)發(fā)生前后公司投資－金流敏感性影響的變化。汪健（2013）檢驗(yàn)了采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前后，上市公司提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資－現(xiàn)金流敏感性的影響程度。李春霞等（2014）采集了1998～2011年滬深A(yù)股上市公司的微觀數(shù)據(jù)，采用廣義矩估計(jì)等方法，研究表明融資約束公司的正現(xiàn)金－現(xiàn)金流敏感性由信息不對(duì)稱所致，非融資約束公司的負(fù)現(xiàn)金－現(xiàn)金流敏感性由收入不確定所致。劉淑蓮等（2014）研究了在不同融資約束下，企業(yè)現(xiàn)金流波動(dòng)性對(duì)并購(gòu)行為中對(duì)價(jià)方式選擇的影響。綜上所述，國(guó)內(nèi)外學(xué)者近年來越來越關(guān)注現(xiàn)金流在企業(yè)營(yíng)運(yùn)中的作用。有的學(xué)者通過理論與實(shí)證分析指出企業(yè)在現(xiàn)金流及現(xiàn)金流管理方面存在著諸多問題，同時(shí)企業(yè)又經(jīng)常容易忽視在現(xiàn)金流管理方面出現(xiàn)的問題，并過分強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)指標(biāo)在企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的作用，從而忽視了更能清楚體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的現(xiàn)金流指標(biāo)。對(duì)此，學(xué)者們也提出了可行的應(yīng)對(duì)策略，作為企業(yè)今后對(duì)現(xiàn)金流管理的參考。有的學(xué)者以現(xiàn)金流管理或現(xiàn)金流指標(biāo)為基礎(chǔ)，通過采用管理理論中諸如生命周期理論、價(jià)值鏈理論等理論、本量利分析和財(cái)務(wù)分析以及Logistic回歸模型或神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型等來對(duì)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造和企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行研究，并提供企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)上的指導(dǎo)，為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)積極作用。有的學(xué)者則以企業(yè)現(xiàn)金流指標(biāo)為基礎(chǔ)，通過對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的財(cái)務(wù)分析，并以現(xiàn)金－現(xiàn)金流敏感性為視角來研究企業(yè)的投資決策、融資決策和企業(yè)并購(gòu)行為等是否可行，現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資、融資和并購(gòu)的決策上是否具有相關(guān)性?，F(xiàn)金流作為在可信度和及時(shí)性等方面優(yōu)于利潤(rùn)的指標(biāo)，在研究中越來越受到學(xué)者的關(guān)注與重視，這必將為今后學(xué)者進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警以及企業(yè)未來發(fā)展的研究提供更加有效的方法。但現(xiàn)如今關(guān)于現(xiàn)金流的研究大都集中在以現(xiàn)金流為基礎(chǔ)，結(jié)合其他理論、模型進(jìn)行的企業(yè)價(jià)值、發(fā)展、決策選擇等研究，真正關(guān)于現(xiàn)金流重要性、敏感性以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)指導(dǎo)等方面的理論研究較少。雖然有強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流管理重要性的研究文獻(xiàn)的出現(xiàn)，但大都各成一家，各執(zhí)己見，并不能很好的融為一個(gè)體系。同時(shí)，如何將學(xué)者們的理論與實(shí)證研究的結(jié)果融入企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中也是一個(gè)不容忽視的問題。例如，學(xué)者們的研究已經(jīng)一再?gòu)?qiáng)調(diào)現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的重要性，但實(shí)際上在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件下，企業(yè)仍然重視利潤(rùn)指標(biāo)的分析而忽視現(xiàn)金指標(biāo)的作用。有些企業(yè)在進(jìn)行年度預(yù)算時(shí)忽略了現(xiàn)金預(yù)算，或者即使進(jìn)行了現(xiàn)金預(yù)算也并不全面，并不能持續(xù)不斷地根據(jù)企業(yè)自身的營(yíng)運(yùn)情況展開動(dòng)態(tài)的現(xiàn)金預(yù)算。最后，企業(yè)的現(xiàn)金流管理是一個(gè)復(fù)雜而繁重的工作，它不僅僅是一個(gè)財(cái)務(wù)管理問題，也是資源配置、戰(zhàn)略管理、公司治理、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)力分配，涉及財(cái)務(wù)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、金融學(xué)、社會(huì)學(xué)與倫理學(xué)等多學(xué)科交叉的問題。尤其是對(duì)我國(guó)中央企業(yè)、地方國(guó)有企業(yè)的母公司的現(xiàn)金流管理更是浩大繁瑣，同時(shí)影響深遠(yuǎn)，因此選擇適合本行業(yè)或本企業(yè)的現(xiàn)金流管理方法也十分重要。

二、基于現(xiàn)金流的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)預(yù)警研究

摘要：商品流通是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，只有不斷地推出高性價(jià)比且受顧客歡迎的商品，企業(yè)才可以不斷發(fā)展以及獲取更多利潤(rùn)。每一類商品都有自己的生命周期，如何通過有效的商品管理來發(fā)揮出商品的最大價(jià)值顯得更為重要。基于財(cái)務(wù)視角進(jìn)行商品管理，在商品全生命周期的不同階段引入合適的財(cái)務(wù)工具，同時(shí)結(jié)合商品的適銷性原則進(jìn)行管控，促使商品發(fā)揮最大的價(jià)值。在開發(fā)引入期引入OTB（買貨測(cè)算）、成本率、開發(fā)成功率進(jìn)行降本增效，在成長(zhǎng)成熟期引入售罄率、貢獻(xiàn)率進(jìn)行控貨增效，在衰退期引入商品回收政策及舊貨降解補(bǔ)助政策進(jìn)行杠桿增效，通過促進(jìn)各階段最優(yōu)的商品表現(xiàn)來實(shí)現(xiàn)商品全生命周期的價(jià)值最大化。本文通過對(duì)鞋服運(yùn)動(dòng)行業(yè)商品生命周期的各個(gè)階段財(cái)務(wù)工具具體運(yùn)用及杠桿效應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)探究，以期給相關(guān)的從業(yè)人員提供幫助。

關(guān)鍵詞:商品管理；適銷性；OTB；成本率；貢獻(xiàn)率

一、概述

企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售商品的最終目標(biāo)是獲取利潤(rùn)，通過高流水、高折扣、低成本、低費(fèi)用來創(chuàng)造更高的利潤(rùn)。在市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)中，根據(jù)銷售曲線和利潤(rùn)曲線將商品的生命周期分為開發(fā)引入期、成長(zhǎng)期、成熟期、衰退期。根據(jù)不同生命周期下的商品特點(diǎn)，結(jié)合財(cái)務(wù)工具，最大限度地促進(jìn)商品為企業(yè)獲取最大的利潤(rùn)。（一）商品全生命周期的定義。遵循商品生命周期管理的規(guī)律，將公司商品從企劃到上市前這個(gè)階段定義為開發(fā)引入期。在開發(fā)引入期，需要不斷投入費(fèi)用并且不會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)；上市發(fā)貨到銷售的前5個(gè)月定義為成長(zhǎng)成熟期，這個(gè)階段商品的銷量和利潤(rùn)先是迅速上升，在利潤(rùn)達(dá)到最大化的同時(shí)，銷量也趨于穩(wěn)定；上市6個(gè)月以后定義為衰退期，這時(shí)候銷量、利潤(rùn)逐漸下降直至淘汰。（二）商品不同生命周期的財(cái)務(wù)管理工具。在開發(fā)引入期引入OTB（買貨測(cè)算）、成本率、開發(fā)成功率進(jìn)行降本增效，在成長(zhǎng)成熟期引入售罄率、貢獻(xiàn)率進(jìn)行控貨增效，在衰退期引入商品回收政策及舊貨降解補(bǔ)助政策進(jìn)行杠桿增效。

二、商品引入期的財(cái)務(wù)管理工具

（一）OTB（買貨測(cè)算）。OTB（買貨測(cè)算）主要有兩種方式，一種是以銷定產(chǎn)，銷售計(jì)劃推導(dǎo)生產(chǎn)計(jì)劃，特點(diǎn)是重視銷售預(yù)測(cè)、生產(chǎn)有序配合；另外一種是以產(chǎn)定銷，根據(jù)產(chǎn)能推導(dǎo)銷售計(jì)劃，特點(diǎn)是無市場(chǎng)預(yù)測(cè)、溢出與不足風(fēng)險(xiǎn)皆大。這兩種方式有時(shí)可結(jié)合使用。從銷售角度、商品角度、零售角度推算買貨金額，當(dāng)三個(gè)角度推算的買貨金額一致時(shí)，此買貨金額準(zhǔn)確性相對(duì)較高。銷售角度推算的買貨金額=同期銷售x增長(zhǎng)率x新品占比÷期望折扣÷期望售罄率，商品角度推算的買貨金額=商品寬度x平均深度x平均價(jià)格，零售角度=客流量x成交率x客單價(jià)。通過三個(gè)不同維度的商品指標(biāo)預(yù)測(cè)推算出準(zhǔn)確性相對(duì)高的買貨金額，可降低多采買導(dǎo)致的庫(kù)存溢出增加的商品成本風(fēng)險(xiǎn)，也可減小少采買導(dǎo)致的喪失銷售機(jī)會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)。鞋服運(yùn)動(dòng)行業(yè)在品牌的成熟期階段，庫(kù)存要做到充足，進(jìn)銷需趨向平衡狀態(tài)，庫(kù)銷比需做到不高于5.5。（二）成本率。成本率=采購(gòu)額/吊牌額，成本率的目標(biāo)設(shè)定一般要早于商品企劃階段，這樣才能在商品引入期的源頭進(jìn)行成本率控制。成本率的目標(biāo)設(shè)定值可參考同樣定位的競(jìng)爭(zhēng)品結(jié)合本品牌商品的歷史數(shù)據(jù)、品牌發(fā)展階段及規(guī)模進(jìn)行制定。降低成本率主要有兩種方式：降采購(gòu)價(jià)和提吊牌價(jià)，兩種方式可結(jié)合使用。降低采購(gòu)價(jià)，可以通過精細(xì)化的成本管理，優(yōu)化構(gòu)成商品成本的各項(xiàng)組成部分來實(shí)現(xiàn)。鞋服行業(yè)的商品成本中占比最大的是材料成本及加工費(fèi)，材料成本可以通過招標(biāo)比價(jià)及與優(yōu)質(zhì)材料供應(yīng)商戰(zhàn)略合作的方式獲取高性價(jià)比的材料，部分材料可選擇價(jià)格更優(yōu)的替代材料。對(duì)消費(fèi)者體驗(yàn)無直接影響，工藝功能上無差別，但是價(jià)格差異大，存在很大的降本空間。商品企劃及設(shè)計(jì)部形成一定的標(biāo)準(zhǔn)來降低成本，加工費(fèi)可以通過控制商品寬度、提升商品深度的同時(shí)對(duì)人工費(fèi)報(bào)價(jià)倍率標(biāo)準(zhǔn)化來控制優(yōu)化。從前端的企劃、設(shè)計(jì)到后端的生產(chǎn)、銷售、質(zhì)量人員都要背負(fù)商品成本的相關(guān)考核指標(biāo)，對(duì)商品的成本負(fù)責(zé)，促使各個(gè)環(huán)節(jié)都可以將成本降至最低。提吊牌價(jià)，指的是有針對(duì)性和策略性提價(jià)，不能只是為了降低成本率而提高吊牌價(jià)。公司目前使用的定價(jià)策略主要是3C定價(jià)模型，是通過綜合考慮成本（cost）、競(jìng)爭(zhēng)者價(jià)格（competitor）、顧客感受的商品價(jià)格（customer）來進(jìn)行定價(jià)。通過3C定價(jià)模型確定出商品價(jià)格后，結(jié)合成本率目標(biāo)值和材料費(fèi)平均占比可推算出各款商品可使用的材料價(jià)格區(qū)間，設(shè)計(jì)人員可以根據(jù)成本要求從材料價(jià)格庫(kù)中挑選合適材料，進(jìn)行有效設(shè)計(jì)，從而降低更改率。商品成本構(gòu)成中的輔料、工藝、加工費(fèi)等也可用相應(yīng)的方式進(jìn)行范圍鎖定。（三）開發(fā)成功率。開發(fā)成功率=量產(chǎn)SKU數(shù)/開發(fā)SKU數(shù)，開發(fā)成功率太低意味著無效開發(fā)，會(huì)導(dǎo)致開發(fā)材料費(fèi)及開發(fā)樣衣費(fèi)的無效費(fèi)用支出高，而設(shè)定太高的開發(fā)成功率考核指標(biāo)會(huì)限制商品人員的創(chuàng)新。在開發(fā)成功率指標(biāo)的設(shè)定以及跟蹤上需結(jié)合品牌的定位及戰(zhàn)略綜合考慮，比如公司在推動(dòng)極致降本降費(fèi)的前提是要保證商品的創(chuàng)新及品質(zhì)，所以開發(fā)成功率的指標(biāo)考核需結(jié)合創(chuàng)新占比的指標(biāo)考核。創(chuàng)新包括設(shè)計(jì)創(chuàng)新（全新的款式）、面料創(chuàng)新、工藝創(chuàng)新、版型創(chuàng)新，創(chuàng)新占比=量產(chǎn)訂單中符合創(chuàng)新定義的商品SKU/量產(chǎn)所有SKU*100%。所以，公司開發(fā)成功率的指標(biāo)設(shè)定為40%，同時(shí)結(jié)合創(chuàng)新占比50%的指標(biāo)對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行規(guī)范引導(dǎo)，既能在成本上進(jìn)行約束管控，又釋放一定的成本空間用于商品的創(chuàng)新。

摘要：管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同為會(huì)計(jì)學(xué)的不同分支，管理會(huì)計(jì)以分析預(yù)測(cè)為主，為內(nèi)部管理人員提供各種參考資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易進(jìn)行加工處理，以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式呈現(xiàn)給外部會(huì)計(jì)信息使用者，兩者互為補(bǔ)充。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合需應(yīng)用IT技術(shù)，優(yōu)化企業(yè)管理體系，本文通過對(duì)IT視角背景下管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合方略進(jìn)行分析，以期為提高企業(yè)管理質(zhì)量提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：IT視角；管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

融合途徑自改革開放后先進(jìn)企業(yè)管理理念涌入國(guó)門，財(cái)務(wù)管理作為在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)上發(fā)展而來的企業(yè)管理理念，在充實(shí)現(xiàn)有企業(yè)管理體系同時(shí)，可激發(fā)財(cái)會(huì)工作潛力，通過記賬、審核、內(nèi)控、計(jì)量等各項(xiàng)工作，幫助企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高自身管理質(zhì)量，助力企業(yè)良性發(fā)展，其中管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合，是發(fā)揮財(cái)務(wù)管理能效的前提。為此企業(yè)需秉持與時(shí)俱進(jìn)原則，分析IT背景下二者融合方略，為優(yōu)化企業(yè)管理體系，助力企業(yè)有效落實(shí)經(jīng)營(yíng)決策，提高自身經(jīng)濟(jì)收益夯實(shí)管理基石。

1.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)涵

(1)管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)即“分析報(bào)告會(huì)計(jì)”，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益為核心，以優(yōu)化企業(yè)管理體系為出發(fā)點(diǎn)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，分析、整理、加工財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，為企業(yè)管理指明方向，為企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員落實(shí)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)奠定基礎(chǔ)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策科學(xué)有效，提高企業(yè)決策能力。

(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以貨幣為工作載體，以企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)產(chǎn)生的交易現(xiàn)象及結(jié)果為分析目標(biāo)，運(yùn)用財(cái)會(huì)工作方法針對(duì)貨幣進(jìn)行計(jì)量與確認(rèn)，以財(cái)會(huì)報(bào)告形式體現(xiàn)出來，為企業(yè)管理者及各個(gè)運(yùn)營(yíng)部門提供會(huì)計(jì)信息，落實(shí)資金監(jiān)管、核算等工作目標(biāo)，致力于為企業(yè)打造健康、穩(wěn)定的資金鏈條，為企業(yè)開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)奠定基礎(chǔ)。

一、財(cái)務(wù)視角下醫(yī)院預(yù)算管理的內(nèi)容

醫(yī)院預(yù)算在財(cái)務(wù)上體現(xiàn)出醫(yī)院各種工作任務(wù)和發(fā)展計(jì)劃的完成情況，是醫(yī)院開展財(cái)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)和前提。醫(yī)院預(yù)算的內(nèi)容包括支出預(yù)算和收入預(yù)算。支出預(yù)算有財(cái)政支出、藥品支出、醫(yī)療支出以及其他支出等方面的預(yù)算。收入預(yù)算有藥品收入、上級(jí)補(bǔ)助、財(cái)政補(bǔ)助和其他收入等方面的預(yù)算。現(xiàn)在醫(yī)院的預(yù)算運(yùn)用的是“核定收支，定項(xiàng)或定額補(bǔ)助”的管理制度，核定收支的內(nèi)容是財(cái)政部門和醫(yī)院主管單位按照事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、醫(yī)院特點(diǎn)、財(cái)政政策、財(cái)政收支、工作任務(wù)等，對(duì)醫(yī)院的收支預(yù)算進(jìn)行核定。定項(xiàng)或定額補(bǔ)助是對(duì)醫(yī)院的預(yù)防保健、社區(qū)衛(wèi)生、基本醫(yī)療等服務(wù)的提供情況進(jìn)行全面考慮，根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)制定出財(cái)政對(duì)醫(yī)院進(jìn)行補(bǔ)助的數(shù)額。醫(yī)院在編制預(yù)算時(shí)要遵守“統(tǒng)籌兼顧、收支統(tǒng)管、依法理財(cái)”的原則。其中統(tǒng)籌兼顧是對(duì)不同資金要實(shí)行合理安排、統(tǒng)籌調(diào)度，既兼顧一般又突出重點(diǎn)的對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行安排。收支統(tǒng)管是在編制預(yù)算時(shí)一定要將所有財(cái)務(wù)收支都納入預(yù)算范圍內(nèi)。依法理財(cái)是醫(yī)院預(yù)算管理人員要認(rèn)真落實(shí)和貫徹醫(yī)療和財(cái)經(jīng)方面的法律法規(guī)以及政策制度，尤其是會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、財(cái)政方面的制度。醫(yī)院預(yù)算管理體系通常由預(yù)算專職部門和預(yù)算管理部門構(gòu)成。預(yù)算專職部門的職責(zé)是處理與預(yù)算有直接關(guān)聯(lián)的管理事物，對(duì)各個(gè)科室提交的預(yù)算方案進(jìn)行收集、審核與綜合平衡，并對(duì)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督。預(yù)算管理部門由院長(zhǎng)或財(cái)務(wù)副院長(zhǎng)為部門領(lǐng)導(dǎo)，其成員是財(cái)務(wù)和其他部門負(fù)責(zé)人，這是醫(yī)院對(duì)預(yù)算進(jìn)行決策的機(jī)構(gòu)。醫(yī)院預(yù)算管理體系能夠預(yù)測(cè)、研究、審核預(yù)算目標(biāo)，并對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和管理。

二、基于財(cái)務(wù)視角分析醫(yī)院預(yù)算管理的現(xiàn)狀

(一)缺少完善的預(yù)算管理體制

因?yàn)樵谳^長(zhǎng)一段時(shí)間中，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理運(yùn)用的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)階段事業(yè)單位的管理模式，讓大部分醫(yī)院不重視預(yù)算管理工作，沒有建立健全預(yù)算管理機(jī)制。完善的預(yù)算管理機(jī)制應(yīng)該包括預(yù)算管理制度、實(shí)施細(xì)節(jié)和配套的管理制度。但現(xiàn)在大部分醫(yī)院沒有完善的預(yù)算管理體制，甚至部分醫(yī)院的規(guī)章制度比較零散，沒有形成系統(tǒng)，更別提完善的體系了。很多醫(yī)院沒有設(shè)立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，沒有能力和權(quán)力開展編制預(yù)算、監(jiān)管和執(zhí)行預(yù)算的工作。

(二)編制預(yù)算的方式?jīng)]有體現(xiàn)出科學(xué)性

一、前言

最先于上市公司的范圍中推廣的2007年出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，之后也積極地鼓勵(lì)大、中型企業(yè)執(zhí)行，新準(zhǔn)則帶給我們的不是傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)制度更新，而是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)的一次挑戰(zhàn)，它需要財(cái)務(wù)人員運(yùn)用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

二、建立基本管理體系

基本管理體系多選擇在企業(yè)實(shí)施分級(jí)別的財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)于其中的全資或者是控股子公司，企業(yè)一般都會(huì)根據(jù)公司在整個(gè)集團(tuán)當(dāng)中所占有的股權(quán)比重，或是擁有的實(shí)質(zhì)性的控股權(quán)來委派相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)其財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管。公司之所以決定建立財(cái)務(wù)方面的決策支付，一方面是為了對(duì)決策過程中的規(guī)則、責(zé)任及權(quán)限做出相關(guān)的明確規(guī)定，另一方面也是希望通過法律或者是行政法規(guī)來對(duì)職工及相關(guān)組織所提出的財(cái)務(wù)意見進(jìn)行客觀深意和執(zhí)行。公司通常是以現(xiàn)金流作為核心，并且根據(jù)公司所設(shè)定的利益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)來設(shè)定公司的財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面的相應(yīng)制度。全面預(yù)算的實(shí)施范圍則包含了資金的籌措，資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)，成本的監(jiān)控和利益等的分配活動(dòng)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的措施

（一）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新調(diào)整，將新型會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行后的首要任務(wù)目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的結(jié)構(gòu)是比較不合理的，作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的倡導(dǎo)措施之一，我們的首要任務(wù)就是提高會(huì)計(jì)人員的工作能力。為了成功地將老會(huì)計(jì)人員的知識(shí)領(lǐng)域過度到新的范疇，必須對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行分批，分層次，分渠道的多元培訓(xùn)。在推行新培訓(xùn)的同時(shí)，也要積極地招聘新人員，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍注入新鮮的血液，以此壯大原有的隊(duì)伍。另一方面，企業(yè)也應(yīng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)新知識(shí)的培訓(xùn)意識(shí)，從思想上督促會(huì)計(jì)人員跟上新時(shí)代。

摘要：在高校管理中，財(cái)務(wù)管理是重要的組成部分，有利于提升我國(guó)高校的整體管理水平，促進(jìn)高校的發(fā)展。但當(dāng)前的高校財(cái)務(wù)管理還存在一定的問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理水平降低，本文在分析高校財(cái)務(wù)管理存在問題的基礎(chǔ)上，以內(nèi)部控制為視角，分析加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;高校;財(cái)務(wù)管理

近年來，隨著高校的發(fā)展，其財(cái)務(wù)管理工作也不斷地發(fā)生變化，復(fù)雜性和多樣性不斷的提升，由此一來，當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理中存在的問題逐漸的暴露出來，并對(duì)高校的部分工作產(chǎn)生了比較大的影響。對(duì)此，高校應(yīng)該對(duì)當(dāng)前存在的問題科學(xué)的分析，從而制定科學(xué)的對(duì)策，提升財(cái)務(wù)管理水平。

一、當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理中存在的問題

（一）重視程度不足

在內(nèi)部控制體系中，核心為內(nèi)部環(huán)境，通過有效的控制，保證控制對(duì)象實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在內(nèi)部控制視角下，高校的管理層為實(shí)施財(cái)務(wù)管理的重要人員，其對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視程度直接決定了財(cái)務(wù)管理水平及財(cái)務(wù)管理質(zhì)量[1]。當(dāng)前，很大一部分高校管理層并未充分的認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理對(duì)高校發(fā)展的重要作用，因此，重視程度不足，管理措施落后，嚴(yán)重的限制了財(cái)務(wù)管理工作的開展與發(fā)展。并且也缺乏對(duì)內(nèi)部控制正確的認(rèn)識(shí)，單純的認(rèn)為上級(jí)對(duì)下級(jí)的工作要求及規(guī)范既是內(nèi)部控制，從而在開展內(nèi)部控制工作時(shí)，一味的下達(dá)指令，影響了員工工作的積極性。

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，加速了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促使我國(guó)企業(yè)迎來了全新的高速發(fā)展的階段。然而對(duì)于企業(yè)來說，機(jī)遇與挑戰(zhàn)是并存的，如何在新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下加快發(fā)展成為各大企業(yè)的重要課程，加強(qiáng)基于財(cái)務(wù)視角的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控被提上日程，引起了廣泛討論與實(shí)踐，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)視角；企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管控；策略

一、背景介紹

目前，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)管理引起企業(yè)管理者的高度重視，有效識(shí)別并管控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)成為重要環(huán)節(jié)，能一定程度反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力，提升自身管理水平。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理角度來看，其所面臨的大部分風(fēng)險(xiǎn)最終呈現(xiàn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)和資金運(yùn)轉(zhuǎn)帶來不確定性，造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。對(duì)此，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，就必須提高對(duì)基于財(cái)務(wù)視角企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注與重視，積極學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外企業(yè)的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身實(shí)際完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，創(chuàng)新管控方法與工具，培養(yǎng)優(yōu)秀的風(fēng)險(xiǎn)管控人才隊(duì)伍，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的順利有序開展保駕護(hù)航。

二、基于財(cái)務(wù)視角的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的相關(guān)認(rèn)識(shí)

（一）基于財(cái)務(wù)視角的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)認(rèn)識(shí)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，主要是產(chǎn)生于生產(chǎn)目標(biāo)與結(jié)果間不確定性的因素，帶來的結(jié)果，一是收益的不確定性，二是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的結(jié)果會(huì)帶來巨大的損失。而導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素，主要來講包括政府政策自然環(huán)境與經(jīng)濟(jì)環(huán)境，當(dāng)然也會(huì)結(jié)合實(shí)際情況而產(chǎn)生變化，只有加強(qiáng)對(duì)這些因素的防范與管控，才能達(dá)到減少損失或者降低不確定性的目的。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的被動(dòng)參與者，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更多，其中基于財(cái)務(wù)視角下的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)作為不可忽略的重要組成部分，逐漸形成一定的特點(diǎn)。其一，表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性。就企業(yè)來而言，無論不確定因素如何變化，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)都是必然存在的，這與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本目的息息相關(guān)。所有企業(yè)管理運(yùn)營(yíng)都是為了盈利，而要想獲得盈利，就必須有大量的資金投入、運(yùn)轉(zhuǎn)和流通，而資金的流通則是一個(gè)長(zhǎng)時(shí)間的過程，勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)資金損失的情況，給企業(yè)發(fā)展帶來風(fēng)險(xiǎn)。其二，表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)量大小的相對(duì)性。從這一風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)可以看出，企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中風(fēng)險(xiǎn)的大小以及導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素都不是一成不變的，而是會(huì)隨著外界因素以及企業(yè)自身的防范管控力度強(qiáng)弱而有所變動(dòng)。這為通過有效手段進(jìn)行管控達(dá)到減少或者規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素提供了可靠依據(jù)。其三，表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重?fù)p失性。風(fēng)險(xiǎn)帶給企業(yè)的影響，除了效益的不確定性外，更重要的是巨大的經(jīng)濟(jì)損失，這與企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的目標(biāo)相悖。從某種程度上而言，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控不好，就是其財(cái)務(wù)管理不到位的表現(xiàn)，一般會(huì)出現(xiàn)資金漏洞、資金周轉(zhuǎn)率降低、資金鏈斷裂等問題，給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失是致命的，嚴(yán)重影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展根本目的的實(shí)現(xiàn)。（二）基于財(cái)務(wù)視角的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控作用認(rèn)識(shí)。鑒于風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)發(fā)展帶來的重大影響，做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控成為重中之重。加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控有利于提升企業(yè)資源配置效率。企業(yè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系是辯證存在的，既要受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響，又會(huì)制約市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和資源配置效率。在這樣的情況下，只有做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控，才能確保資源配置的高效率。如果對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)采取消極的不作為方式，會(huì)大大降低市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)效率。在這樣的情況下，無論是財(cái)務(wù)管理還是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控，都強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范以及管控，才能有效對(duì)整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與資源進(jìn)行高效配置，從而提升資源配置效率。加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。企業(yè)的價(jià)值一定程度上表現(xiàn)為盈利，這是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展所追求的終極目標(biāo)。而在這一過程，來自企業(yè)內(nèi)部和社會(huì)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。為了增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的信心，提升企業(yè)價(jià)值，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，降低成本至關(guān)重要，這需要依靠多種行之有效的風(fēng)險(xiǎn)管控手段來實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控有利于低企業(yè)成本。降低成本一直是企業(yè)管理的手段之一，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控也能很好地降低成本，保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。尤其是來自企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)造成難以估量的直接成本與間接成本，一定程度增加企業(yè)成本投入，從而大幅度降低企業(yè)的資產(chǎn)，影響企業(yè)總體價(jià)值的提升。只有做好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控，才能及時(shí)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，避免帶來的損失，將整個(gè)企業(yè)的成本控制在一定范圍內(nèi)，以獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

［摘要］財(cái)務(wù)指標(biāo)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析中十分重要的，形成的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是綜合分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、盈利、償債等問題，但它不能很好地滿足企業(yè)管理層的需要。文章基于企業(yè)管理層的實(shí)際需要，首先從管理層視角對(duì)財(cái)務(wù)分析體系進(jìn)行簡(jiǎn)要論述，然后分析當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)體系中存在的問題，最后提出企業(yè)有效構(gòu)建管理層視角的財(cái)務(wù)分析體系對(duì)策。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)管理層;財(cái)務(wù)分析體系;企業(yè)經(jīng)營(yíng)

1管理層視角財(cái)務(wù)分析體系簡(jiǎn)述

(1)管理層職責(zé)。企業(yè)管理層的主要職責(zé)是統(tǒng)籌大局，為企業(yè)發(fā)展制定大方向，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。企業(yè)管理層的主要職責(zé)包括:制訂實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，制定企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)、對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行分配和管理等。這里所說的管理層主要是指企業(yè)管理層中的決策層。根據(jù)上述管理層的這些職責(zé)，需要在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的過程中，將管理層關(guān)注問題有重點(diǎn)、有方向、有層次地反映出來，使管理層可以更好地進(jìn)行決策。

(2)管理層視角企業(yè)財(cái)務(wù)體系的重點(diǎn)。①戰(zhàn)略層面分析。在戰(zhàn)略層面分析中包含3個(gè)，即宏觀經(jīng)濟(jì)分析、行業(yè)分析、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略分析。首先，宏觀經(jīng)濟(jì)分析包括GDP變動(dòng)、經(jīng)濟(jì)周期變動(dòng)以及通貨膨脹對(duì)企業(yè)的影響，另外還包括稅收政策、產(chǎn)業(yè)政策、貨幣政策以及財(cái)政政策對(duì)企業(yè)的影響;其次，行業(yè)分析主要的內(nèi)容包括:行業(yè)的生命周期和經(jīng)濟(jì)特性分析，行業(yè)獲利能力以及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況分析等，此外對(duì)行業(yè)龍頭企業(yè)的指標(biāo)分析也十分重要;最后，進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略分析時(shí)，需要分析與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)適配的能力、資源、政策以及競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等。②運(yùn)營(yíng)層面分析。在運(yùn)營(yíng)層面分析中包含4個(gè)，即風(fēng)險(xiǎn)管理分析、全面預(yù)算分析、企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、現(xiàn)金流量分析。

首先，風(fēng)險(xiǎn)管理分析，企業(yè)管理層根據(jù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況和戰(zhàn)略目標(biāo)，分析企業(yè)發(fā)展存在的風(fēng)險(xiǎn)和威脅，并為企業(yè)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)容量。風(fēng)險(xiǎn)管理分析指的是在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)事件的基礎(chǔ)上，綜合定量和定性分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生概率進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生對(duì)企業(yè)可能造成的影響，以此為企業(yè)管理層做出決策提供參考;其次，全面預(yù)算分析，也就是說比較分析企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)，找出其中存在的差異，追根溯源，找到導(dǎo)致差異出現(xiàn)的原因，根據(jù)差異的特征制定相關(guān)的整改措施，如因內(nèi)部原因?qū)е拢鞔_責(zé)任部門，可具體到個(gè)人，與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)聯(lián)系在一起。如因外部環(huán)境導(dǎo)致，應(yīng)當(dāng)分析該變化對(duì)企業(yè)的影響，并將其納入企業(yè)預(yù)算編制中;再次，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)，提供企業(yè)整體業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和企業(yè)各部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià);最后，現(xiàn)金流量分析，現(xiàn)金流量很大程度影響著企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展，所以應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的整體資金情況、凈收益品質(zhì)、償債能力、支付能力等進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

［摘要］近年來，高等教育不斷發(fā)展變革，眾多高等學(xué)校早已擺脫一味依托國(guó)家資金補(bǔ)貼尋發(fā)展的形式，開始逐步進(jìn)入更加自主、更多渠道的辦學(xué)體系。此外，在高等學(xué)府權(quán)力、自由度不斷增大的當(dāng)今社會(huì)，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系發(fā)揮著越來越重要的作用。因此，不斷優(yōu)化當(dāng)今財(cái)務(wù)管理體系已經(jīng)成為促進(jìn)高校未來穩(wěn)定發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，但大多數(shù)高等學(xué)校在財(cái)務(wù)管理體系上仍舊存在很多漏洞和不足之處。本文從高校存在的問題出發(fā)，進(jìn)行深入分析和探討，并為完善高校財(cái)務(wù)管理體系提出相關(guān)建議，從而為高等學(xué)校早日形成一個(gè)完善、全面的財(cái)務(wù)管理新體系提供一些新思路。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)控視角；高校；財(cái)務(wù)管理；新體系

眾所周知，內(nèi)部控制在高校財(cái)務(wù)管理中具有重要的意義，能夠在一些層面上反映出不同高校財(cái)務(wù)水平的差異。財(cái)務(wù)管理是高校管理的重要內(nèi)容，對(duì)優(yōu)化高校資源配置、合理開展高校教學(xué)等活動(dòng)有著積極的促進(jìn)作用，科學(xué)的財(cái)務(wù)管理能夠?qū)Ω咝ＹY金、資產(chǎn)進(jìn)行有效配置和管理。但是，在很多高等學(xué)校中，很多財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)并不能滿足相應(yīng)要求，在工作過程中不能很好地處理相關(guān)財(cái)務(wù)問題，且存在部分挪用高校資金等低素質(zhì)行為，這些都是造成高校人才流失、聲譽(yù)敗壞的一個(gè)重要原因。如何在當(dāng)今高校內(nèi)部視角下完善財(cái)務(wù)管理體系，形成一個(gè)較為完善的新體系，已經(jīng)成為高校未來發(fā)展中急需解決的難題。

1高校財(cái)務(wù)內(nèi)控的概念

通過查閱相關(guān)文獻(xiàn)和規(guī)章制度后可以發(fā)現(xiàn)，高等學(xué)校的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制應(yīng)當(dāng)始終覆蓋所有高?；顒?dòng)，并讓所有單位、人員參與其中，從而使當(dāng)下高校的每一筆資金都有透明行蹤。高等學(xué)校要建立一個(gè)具有責(zé)任制度或者準(zhǔn)則的全新財(cái)務(wù)管理體系，從而在處理相關(guān)財(cái)務(wù)問題時(shí)可以更加規(guī)范和科學(xué)，進(jìn)而對(duì)高校資金流入與流出進(jìn)行有效監(jiān)管。此外，高等學(xué)校還應(yīng)有效記錄各個(gè)單位的儀器采購(gòu)、維修、更換等收支情況，從而令每一筆支出都有證可尋。同時(shí)，高校的領(lǐng)導(dǎo)階層還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)管理加強(qiáng)控制與監(jiān)督，從而更好地保證高校穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而提高自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

2內(nèi)控視角下高校財(cái)務(wù)管理體系存在的不足

1.內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究現(xiàn)狀

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容方面。陳小魯認(rèn)為集團(tuán)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)容是籌資風(fēng)險(xiǎn)控制、投資風(fēng)險(xiǎn)控制、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制和分配風(fēng)險(xiǎn)控制。而占松濤認(rèn)為凡能影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和資金周轉(zhuǎn)，可能使企業(yè)在當(dāng)前或未來某一時(shí)期發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)因素都應(yīng)納入企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的范疇，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵已經(jīng)擴(kuò)大到企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的方方面面。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)實(shí)狀況的研究。胡小紅認(rèn)為安然、中航油等企業(yè)因財(cái)務(wù)原因倒閉破產(chǎn)案例的主要原因是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄和沒有有效的防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。鄭涵少則認(rèn)為現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)進(jìn)入了集團(tuán)化的成長(zhǎng)發(fā)展階段，跨地域經(jīng)營(yíng)使得母子公司或者總分公司之間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息溝通和交流受阻，企業(yè)必須在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模的同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，以此來規(guī)避企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理兩者相融合的研究。劉印平等，高秀蘭所持觀點(diǎn)大致相同，即企業(yè)的內(nèi)部控制向風(fēng)險(xiǎn)管理靠攏的趨勢(shì)正不斷加強(qiáng)，兩者的融合越來越深入，以風(fēng)險(xiǎn)管理為主導(dǎo)、適應(yīng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制新制度正在迅速發(fā)展。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)核心內(nèi)容，必須要加強(qiáng)與內(nèi)部控制的聯(lián)系，要借助內(nèi)部控制的功能進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，使控制和風(fēng)險(xiǎn)管理在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮綜合性的作用。本文在總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制下存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行具體分析，并進(jìn)一步提出了內(nèi)部控制下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系構(gòu)建的幾點(diǎn)建議，以為企業(yè)完善內(nèi)部控制，更大程度地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供借鑒。

2.內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)理論

2.1財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于各種因素的影響致使企業(yè)的實(shí)際收益偏離預(yù)期的收益的可能性以及偏離程度。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從不同的角度可以進(jìn)行不同的劃分。從影響因素的來源上來看，可以分為外部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。外部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要由于復(fù)雜多變的外部環(huán)境引起的財(cái)務(wù)問題，包括政治風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)文化風(fēng)險(xiǎn)等，這些因素往往是企業(yè)難以自我控制的。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是由于自身存在的因素引起的，存在企業(yè)內(nèi)部，是企業(yè)主要控制的風(fēng)險(xiǎn)因素。從可控性的角度來看，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也可以分為可控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和不可控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于不可控性風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)于企業(yè)來說很難加以控制，或者說控制成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于控制收益，從經(jīng)濟(jì)角度上將并不有利于企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)可以通過一定的手段和措施來控制那些可控性因素，通過較少的或者是合適的資源投入來控制和改善可控性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)可控性內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究能更大限度地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

2.2財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制關(guān)系