【摘要】企業(yè)財稅管理作為企業(yè)管理的一個重要組成部分對企業(yè)的整個機(jī)制有著重要的影響，我國稅收方面的政策在很大程度上影響著企業(yè)財稅改革的方向，現(xiàn)在很多企業(yè)在管理方面存在著一些問題，特別是在財稅管理環(huán)節(jié)，更加應(yīng)該注重管理水平的信息化。我國中央企業(yè)在開展具體的財稅工作時仍會按照傳統(tǒng)的方式進(jìn)行，但這種管理思維已很難滿足現(xiàn)代化的需求，因此企業(yè)要加強(qiáng)對其的學(xué)習(xí)和研究，在具體的實踐中運用不同的模式，并對其應(yīng)用效果進(jìn)行分析，來檢驗新模式適用性。

【關(guān)鍵詞】財稅管理；信息化；現(xiàn)狀；應(yīng)用效果

企業(yè)在經(jīng)營的過程中需要特別注意財稅環(huán)節(jié)，因為稅收管理對企業(yè)的每個環(huán)節(jié)都有重要的影響。目前，我國稅收政策受到諸多因素的影響，加上國內(nèi)各種經(jīng)濟(jì)因素的制約，使得企業(yè)在進(jìn)行財稅管理時面臨著巨大的風(fēng)險，為此就要求企業(yè)相關(guān)部門做好應(yīng)對準(zhǔn)備，通過完善財稅管理的各個環(huán)節(jié)來防止問題的發(fā)生。財稅管理從業(yè)人員必須具備專業(yè)知識，同時需要嚴(yán)格按照相關(guān)的政策來規(guī)劃整個管理工作，從而保證公司的整個財稅工作能夠符合法律的要求。

一、財稅管理現(xiàn)狀

1、財稅風(fēng)險較大

企業(yè)的財稅管理人員需要按照財稅政策規(guī)定的操作細(xì)則來完成相關(guān)的納稅工作，而且在管理的過程中還需要多個部門的配合，但是現(xiàn)在許多企業(yè)的財稅工作因外部環(huán)境的影響而導(dǎo)致風(fēng)險的加大，這些風(fēng)險出現(xiàn)的原因體現(xiàn)在多個方面，而國家財稅管理體系的改革就是其中一個最重要的原因。要知道改革會對所頒布的政策帶來很大的影響，同時由于很多財稅政策在運行的過程中缺乏專業(yè)的解釋，因此很多財稅工作人員在操作的過程中會受到一定的影響。而且監(jiān)管力度的不同也會對企業(yè)的財稅風(fēng)險造成不同程度的影響，這些都是現(xiàn)代企業(yè)特別是央企在改革過程中需要解決的問題。

摘要：近年來，隨著小康社會的全面落實建成，我國經(jīng)濟(jì)在快速增長。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開企業(yè)市場，財稅管理企業(yè)是較為重要的組成部分，不僅在企業(yè)資產(chǎn)和資金的流動管理中起到了十分關(guān)鍵的作用，對企業(yè)的發(fā)展也有著重要的影響作用。本文分析了企業(yè)財稅管理的重要意義，就其管理現(xiàn)狀的問題進(jìn)行了研究討論。

關(guān)鍵詞：財稅管理；企業(yè)發(fā)展；現(xiàn)狀問題

財稅管理是企業(yè)投資決策，控制資金流動的管理活動的總稱，財稅管理為企業(yè)加強(qiáng)了投資成本的控制、制訂財務(wù)合理的目標(biāo)以及規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)活動，更好地掌握企業(yè)資金的運作方向，為企業(yè)帶來了更多的經(jīng)濟(jì)收益。因此，解決現(xiàn)階段企業(yè)財稅管理的問題，是提高企業(yè)合法性、有效性和規(guī)范性的重要途徑；在推動企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和提高企業(yè)核心競爭力中有著至關(guān)重要的意義。

一、企業(yè)財稅管理的重要意義

財稅管理是企業(yè)在組織、處理資金流動和資產(chǎn)流動中產(chǎn)生的一系列財稅關(guān)系的經(jīng)濟(jì)管理工作，是企業(yè)系統(tǒng)的重要組成部分。財稅管理是企業(yè)中資金和稅務(wù)問題的形成、投資、消耗等問題的統(tǒng)一管理機(jī)制，主要是對資金和稅務(wù)進(jìn)行有組織的計劃、核算和監(jiān)督工作，為企業(yè)帶來更好的發(fā)展而存在著。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展，財稅管理作為企業(yè)的核心管理機(jī)制，在追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化中，有著舉足輕重的話語權(quán)。也就是說，一個企業(yè)想要在市場競爭極強(qiáng)的今天，在其行業(yè)領(lǐng)域中謀求發(fā)展、站穩(wěn)腳跟，就必須要重視財稅管理帶給企業(yè)的重要意義，加強(qiáng)企業(yè)財稅管理力度，建立健全的企業(yè)財稅機(jī)制以適應(yīng)現(xiàn)代社會主義經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展。

二、新時期企業(yè)財稅管理現(xiàn)狀

摘要：文章分析了境外工程承包項目的稅務(wù)風(fēng)險，包括境外稅制環(huán)境差異風(fēng)險、常設(shè)機(jī)構(gòu)不合理風(fēng)險、合同拆分涉稅風(fēng)險、企業(yè)自身稅務(wù)管控風(fēng)險；在此基礎(chǔ)上提出了妥善應(yīng)對境外稅收環(huán)境差異、科學(xué)建立良好的稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)、加大項目合同稅務(wù)風(fēng)險考量與管理力度、強(qiáng)化企業(yè)自身稅務(wù)管控等一系列境外工程承包項目稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：境外工程承包項目；稅務(wù)風(fēng)險；稅務(wù)管理

受信息不對稱、機(jī)會主義傾向及有限理性決策的影響，境外工程承包項目中存在多種稅務(wù)風(fēng)險。如果不能有效、及時防控這些稅務(wù)風(fēng)險，就會直接導(dǎo)致境外工程承包項目的經(jīng)濟(jì)收益受損，也易引發(fā)企業(yè)被滯留在項目所在國、遭受項目所在國法律制裁等嚴(yán)重后果?？梢哉f，強(qiáng)化境外工程承包項目稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對管理具有重大的現(xiàn)實意義，需深入探究相應(yīng)策略。

1稅務(wù)風(fēng)險概述

當(dāng)前，可以將稅務(wù)風(fēng)險劃分為稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險、稅收違法風(fēng)險、信譽損失風(fēng)險等。其中，稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險會加重企業(yè)承擔(dān)的稅款負(fù)擔(dān)，降低項目收益；稅收違法風(fēng)險會增加企業(yè)所需繳納的稅款與罰金，還會面臨刑事處罰風(fēng)險；信譽損失風(fēng)險會降低企業(yè)社會征信，影響企業(yè)融資貸款或經(jīng)營業(yè)績[1]。

2境外工程承包項目的稅務(wù)風(fēng)險

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)與科技的不斷發(fā)展，國家的興衰也和科技發(fā)展更多的關(guān)聯(lián)起來。由此，國家開始出臺關(guān)于高新技術(shù)發(fā)展方面的相關(guān)政策，經(jīng)濟(jì)體制方面也在積極地轉(zhuǎn)變粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。只有重視高新技術(shù)，支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，才能夠促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)市場的持續(xù)發(fā)展，賦予我國經(jīng)濟(jì)更強(qiáng)的生命力與發(fā)展動力。我國政府為了促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的市場競爭力，在很多方面都實行了優(yōu)惠支持的政策，其中最有效且最明顯的就是稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策的實行能夠有效提升高新技術(shù)企業(yè)的競爭力，同時還能夠促進(jìn)我國高新技術(shù)整體的發(fā)展，推動我國市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。稅收優(yōu)惠不僅能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，同時還能夠起到調(diào)節(jié)市場、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)市場配置的功能。但就目前的情況來看，很多高新技術(shù)企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策時因各種條件的限制，導(dǎo)致經(jīng)營管理出現(xiàn)了一系列財稅風(fēng)險，對此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)管理人員財務(wù)風(fēng)險管理的意識，同時提高財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力，完善企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理體系，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。文章從高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策角度出發(fā)，進(jìn)行中財稅風(fēng)險概述、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策利用中財稅風(fēng)險問題的探析以及分析高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中涉及到的利用中財稅風(fēng)險的控制策略，希望相關(guān)內(nèi)容能夠為企業(yè)發(fā)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；財稅風(fēng)險；控制策略

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的不斷變化與發(fā)展，國家逐漸重視高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，完善了相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策與法規(guī)，同時也在稅收及其他方面給予了支持。與其他產(chǎn)業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營的過程中承擔(dān)的稅收壓力較小，這主要得益于國家政府的優(yōu)惠稅收政策。從細(xì)節(jié)角度來看，我國當(dāng)前實行的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在較多的限制條件，同時也具有較高的復(fù)雜性，導(dǎo)致企業(yè)在稅收計算以及管理過程中容易出現(xiàn)各類問題，進(jìn)而造成嚴(yán)重的稅收風(fēng)險，影響企業(yè)正常的經(jīng)營與發(fā)展。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該立足于自身的實際情況，不斷完善稅收管理體系，提高財務(wù)管理人員的防范意識，采取合理的措施規(guī)避稅收風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

一、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策利用中財稅風(fēng)險概述

（一）高新技術(shù)企業(yè)的定義

根據(jù)《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)是規(guī)定領(lǐng)域中開展研究與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化并能夠形成核心自主知識產(chǎn)權(quán)的經(jīng)營活動主體，從性質(zhì)上來看，高新技術(shù)企業(yè)屬于知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實體。我國制定的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策本身是一項引導(dǎo)政策，其目的就是促進(jìn)企業(yè)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，引導(dǎo)企業(yè)實現(xiàn)自主創(chuàng)新，提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。除此之外，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證還能夠體現(xiàn)出企業(yè)良好的品牌形象，說明企業(yè)具有良好的發(fā)展前景與經(jīng)營管理水平，同時其作為國家重點支持發(fā)展的企業(yè)，也具有較強(qiáng)的成長性。我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)同時還能夠獲得稅收優(yōu)惠的政策，能降低企業(yè)發(fā)展的壓力，提高企業(yè)的市場競爭力。

近年來，我國針對建筑業(yè)制定了一系列會計制度與稅收政策，通過營改增手段有效提高了企業(yè)稅收環(huán)節(jié)的工作效率與質(zhì)量，促進(jìn)我國稅收制度乃至整個經(jīng)濟(jì)體系的結(jié)構(gòu)性改革。建筑業(yè)會計制度與稅收政策的變化使得我國建筑業(yè)的發(fā)展更加成熟，但從實際應(yīng)用現(xiàn)狀來看，我國建筑業(yè)財務(wù)管理仍有充足的改進(jìn)空間，由何廣濤編寫、中國財政經(jīng)濟(jì)出版社于 2020 年出版的《建筑業(yè)增值稅管理與會計實務(wù)（第 2 版）》一書，詳細(xì)解讀建筑業(yè)的有關(guān)稅收政策，為企業(yè)會計制度以及增值稅政策的施行提供了重要參考，此外，作者還探討了對于稅收制度改革的相關(guān)思考，詳細(xì)介紹建筑企業(yè)稅會處理的實務(wù)以及需要解決的問題。

本書共包括八個章節(jié)，第一章簡單介紹建筑行業(yè)的特點及經(jīng)營流程，全面分析建筑業(yè)會計制度。第二章闡述增值稅基本原理，解析建筑業(yè)的增值稅政策，并詳細(xì)論述企業(yè)進(jìn)項稅額以及發(fā)票管理。第三章介紹建筑業(yè)增值稅管理的新思維，從價稅分離、空間管理和時間管理三個維度進(jìn)行構(gòu)建。第四章介紹建筑企業(yè)收入成本確認(rèn)，簡單介紹現(xiàn)行會計制度下如何處理建造合同，并詳細(xì)分析三種成本確認(rèn)模式。第五章通過分析建筑業(yè)企業(yè)增值稅會計處理規(guī)定以及企業(yè)賬務(wù)處理流程，對增值稅會計處理的三個關(guān)鍵作出解答。第六章與第七章分別介紹項目部和公司總部的稅會處理，介紹稅制轉(zhuǎn)換、合同成本與收入、費用類進(jìn)項、資產(chǎn)類進(jìn)項、工程質(zhì)保金等業(yè)務(wù)的稅會處理相關(guān)內(nèi)容。第八章為特殊業(yè)務(wù)的稅會處理，包括以物抵債、PPP 模式、EPC 模式、園林綠化等業(yè)務(wù)，并闡述我國稅率調(diào)整的稅會處理。

營改增后，新的稅收制度、會計制度與建筑企業(yè)的經(jīng)營管理并未完全適應(yīng)，且建筑企業(yè)的工程項目涉及范圍較廣、工程周期較長，導(dǎo)致諸多建筑企業(yè)的稅務(wù)管理存在問題，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，建筑業(yè)的稅務(wù)管理難以規(guī)范化，建筑企業(yè)承包的工程項目卻可能遍布全國各地，不同地方的相關(guān)政策制度都有所區(qū)別，導(dǎo)致企業(yè)對于工程項目的財會稅收管理較為混亂，難以采取統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，且建筑工程項目工作人員多為臨時組建，業(yè)務(wù)水平有限，極易在項目財稅管理過程中發(fā)生失誤，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。第二，建筑企業(yè)的增值稅管理較為復(fù)雜，由于工程項目周期較長，各項稅額的匯報與繳納工作量較為龐大，且各項目的管理難以統(tǒng)一，導(dǎo)致企業(yè)會計核算準(zhǔn)確率受到影響。入增值稅時代后，建筑企業(yè)若想獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益，優(yōu)化其會計制度與增值稅管理尤為關(guān)鍵，具體可從以下三個方面入手。第一，建筑企業(yè)應(yīng)提升財稅工作人員的業(yè)務(wù)能力，明細(xì)權(quán)責(zé)。

增值稅會計核算是建筑企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對于財會人員工作能力的培訓(xùn)，提升其增值稅會計核算能力，并清楚劃分工作人員的具體權(quán)責(zé)，避免因項目過多以或者各項稅額核算的大量工作導(dǎo)致稅務(wù)管理出現(xiàn)混亂，財務(wù)人員增值稅會計核算能力的提高可以有效增強(qiáng)企業(yè)稅收核算精確率，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。第二，建筑企業(yè)應(yīng)明確增值稅核算內(nèi)容以及繳納義務(wù)，并做好發(fā)票管理工作。增值稅的核算內(nèi)容極為復(fù)雜，很容易發(fā)生失誤，建筑企業(yè)應(yīng)明確劃分核算內(nèi)容，使財務(wù)人員的核算內(nèi)容更加清晰，同時建筑企業(yè)也應(yīng)增強(qiáng)對于增值稅稅額與收入確認(rèn)的相關(guān)決策，通過稅收抵減等方式提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。第三，建筑企業(yè)可以簡化其財稅申報與核算的管理環(huán)節(jié)，提高工作效率。建筑企業(yè)的財稅管理涉及多個項目，核算內(nèi)容相對較多，因此企業(yè)可通過合并報稅、日常核算等方式加強(qiáng)增值稅會計處理效率，稅額無誤后及時向上回報，同時企業(yè)增值稅繳納需經(jīng)過層層核算，在明確其職責(zé)的基礎(chǔ)上，稅務(wù)管理人員的核算與繳納應(yīng)更加及時，減少因環(huán)節(jié)過多導(dǎo)致的失誤。進(jìn)入增值稅時代后，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理以及會計核算就備受重視，因科目繁多、賬目復(fù)雜導(dǎo)致企業(yè)增值稅會計處理易發(fā)生失誤，因此，企業(yè)增值稅管理的優(yōu)化十分重要，能夠有效提高企業(yè)核算精準(zhǔn)性。在《建筑業(yè)增值稅管理與會計實務(wù)（第 2 版）》一書的指導(dǎo)下，我國建筑業(yè)會計制度與增值稅政策的優(yōu)化建議將更加實用，可為建筑企業(yè)的發(fā)展提供重要幫助。

作者：張延泰 單位：河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

摘要:我國稅收一直是當(dāng)前我國社會主義財政收入的主要來源,是推進(jìn)國家各項公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的主要資金力量,也是當(dāng)前國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段,對于國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康發(fā)展、社會和諧穩(wěn)定都起到了至關(guān)重要的促進(jìn)作用。當(dāng)前,我國正在加強(qiáng)對于財稅人員工作的監(jiān)督管理與控制,完善了財稅人員工作的機(jī)制,并且隨著財稅人員管理模式的改革也在不斷深化。但是,當(dāng)前我國的財稅管理工作仍然出現(xiàn)一定問題與不足。現(xiàn)本文將重點針對這些問題進(jìn)行分析,研究其相應(yīng)改革措施,提出一些相關(guān)建議和措施,以供參考。

關(guān)鍵詞:財政稅收；國民經(jīng)濟(jì)；問題；深化改革

我國作為一個發(fā)展中國家,其社會主義經(jīng)濟(jì)雖然還處于高速增長的時期,但是其經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)起點低。因此,我國的經(jīng)濟(jì)實力較發(fā)達(dá)國家相對薄弱,加上目前我們的國民對各種建設(shè)資金的需求量較大,國家財政的主要收入來源之一的財稅壓力更大。現(xiàn)階段,我國財稅工作的成果遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了上世紀(jì)的財稅工作成果,但仍然具有較大的進(jìn)步空間。

一、關(guān)于財政稅收

當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在一些不確定因素，為適應(yīng)新形勢下的這種變化，需要進(jìn)一步改革稅收工作。一方面,可以通過優(yōu)化財政支出的體系,使得財政支出的體系更規(guī)范合理,提高了稅收利益的使用率,更好地投入到基礎(chǔ)建設(shè)中,提高了人民的服務(wù)質(zhì)量。另一方面,我國的經(jīng)濟(jì)體制正在進(jìn)行轉(zhuǎn)變的重大關(guān)鍵階段,傳統(tǒng)的稅收政策和體系已經(jīng)很難適應(yīng)當(dāng)前的需求,亟待逐步發(fā)展轉(zhuǎn)變。同時,從目前的情況來看,國內(nèi)財政差異是明顯的,但利益分配與管理工作嚴(yán)重失衡,財政預(yù)算中非常關(guān)鍵的支出必須端正,稅收的實際使用程度和財政預(yù)算水平必須充分結(jié)合這個時代的特點和實際情況,深化財稅體制改革。

二、當(dāng)前財政稅收深化改革的意義

摘要：營改增后，建筑企業(yè)盡管從制度修編、供應(yīng)商梳理、合同修訂、價格談判、成本測算等方面加強(qiáng)了管理，但是推進(jìn)過程中由于各種原因，也遇到一些問題，需要我們加以重視和改進(jìn)。本文做簡要分析并提供可行的措施。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；稅務(wù)管理；舉措

一、營業(yè)稅改增值稅的進(jìn)程

2011年，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院擴(kuò)大營改增試點至8省市；2013年8月1日，“營改增”范圍推廣到全國試行，并將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍；2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點，至此，增值稅全面替代了營業(yè)稅。

二、當(dāng)前建筑業(yè)面臨的現(xiàn)狀及原因分析

（一）資質(zhì)借用短期內(nèi)無法根本性消除?，F(xiàn)行企業(yè)采用“集團(tuán)內(nèi)總分包”解決資質(zhì)借用模式，仍然存在風(fēng)險，按照《建筑法》的規(guī)定，這樣的分包行為涉嫌違法分包，同時由于內(nèi)部總分包合同的簽訂，會產(chǎn)生一道印花稅納稅義務(wù)，增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)；總分包模式雖然理順了抵扣鏈條，但是增加管理環(huán)節(jié)，增加了管理成本。三方協(xié)議和內(nèi)部授權(quán)模式，由于大部分業(yè)主不接受、不同意，導(dǎo)致國家稅務(wù)總局公告2017年第11號第二條政策在實際執(zhí)行中受阻。（二）長期以來，建筑行業(yè)對稅務(wù)管理不重視，具體表現(xiàn)在對稅務(wù)管理資源投入不足，單位未設(shè)置專門的稅務(wù)部門，也未配備專門的稅務(wù)管理人員，完全由單位的財務(wù)部門一手包辦。“營改增”后，大多數(shù)單位也成立了稅務(wù)管理部門，配備了部分稅務(wù)管理專、兼職人員，但是不管是從人員數(shù)量方面還是人員素質(zhì)方面都滿足不了當(dāng)前稅制改革、一帶一路企業(yè)走出去的需要。（三）施工總承包企業(yè)管理鏈條長，一項工程特別是鐵路大線、地鐵以及目前盛行的PPP項目，可能涉及一級法人企業(yè)、二級法人企業(yè)或分公司、三級法人企業(yè)或分公司、子分公司下屬項目部四級核算管理，四級都涉及發(fā)票傳遞、稅款繳納、匯總納稅等管理環(huán)節(jié)，無疑增加了企業(yè)的管理難度和成本。（四）目前營改增政策不完善，自從財稅〔2016〕36號出臺后，國家稅務(wù)總局隨后下發(fā)了很多補丁文件，可以看出稅制改革一直在摸索中前進(jìn)，同一個稅務(wù)文件由于各地方稅務(wù)局的理解不同以及爭奪稅源的實際情況，導(dǎo)致部分政策無法落地，比如國家稅務(wù)局規(guī)定預(yù)繳稅金時可以扣除分包款，實際執(zhí)行情況是，部分地區(qū)因為分包是本市企業(yè)不需要在項目所在地預(yù)繳增值稅，導(dǎo)致總包在辦理預(yù)繳時就不讓抵扣分包，理由是分包沒有在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款。

摘要：經(jīng)濟(jì)社會和城市化的不斷發(fā)展，促使施工單位的發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，一方面推動了工程建筑行業(yè)的發(fā)展，工程的數(shù)量和規(guī)模在持續(xù)增加，另一方面給施工單位財稅工作的實施提出了更高的要求，財稅工作更復(fù)雜，涉及到的稅種和涉稅事項更加多樣化。為有效的提高施工單位的經(jīng)濟(jì)效益，其逐漸的強(qiáng)化了稅務(wù)意識，越來越重視稅務(wù)籌劃工作的實施，以期通過科學(xué)的籌劃，起到降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)、科學(xué)避稅的目的。營改增是我國實施的一項重要稅收改革，相關(guān)工作的推進(jìn)和實施，必然會對施工單位稅務(wù)管理、稅收籌劃等工作的實施造成影響。本文主要就造成的影響、營改增下提高施工單位稅務(wù)工作的對策和措施進(jìn)行簡要分析，希望對減低營改增造成的負(fù)面影響，充分的享受稅收政策的福利，推進(jìn)施工單位的持續(xù)健康發(fā)展有所啟示。

關(guān)鍵詞：營改增；施工單位；稅務(wù)

新時期，在推進(jìn)施工單位持續(xù)健康發(fā)展的過程中，逐漸的強(qiáng)化了稅務(wù)意識，越來越重視稅務(wù)籌劃工作的實施，以期通過科學(xué)的籌劃，起到降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)、科學(xué)避稅的目的。2016我國開展實施了“營改增”稅務(wù)政策，相關(guān)工作的推進(jìn)和實施一定程度上對施工單位的稅務(wù)管理、稅收籌劃等產(chǎn)生了影響，促使稅務(wù)管理、稅收籌劃工作發(fā)生了一定的變化。相關(guān)單位和人員需要對此有基本的了解和把握，對財稅工作實施進(jìn)一步的完善和優(yōu)化，通過票據(jù)管理、核算管理、信息化管理等方面管理工作的實施，提高施工單位稅務(wù)工作的效率和質(zhì)量，降低營改增造成的負(fù)面影響，充分的享受稅收政策的福利?！凹坠┎摹敝饕傅氖墙ㄖ髽I(yè)提供工程服務(wù)時，由建筑單位自行采購材料。“營改增”對這類施工企業(yè)的影響比較大，企業(yè)既要保證材料采購的規(guī)范性，關(guān)注材料價格，也需要強(qiáng)化稅務(wù)意識。

一、營改增背景下施工單位稅務(wù)工作的現(xiàn)狀

隨著工程建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，施工單位在快速發(fā)展的同時，也面臨著更激烈的市場和行業(yè)競爭環(huán)境，很多施工單位的盈利空間都在縮小。為走出發(fā)展的困境，越來越重視施工技術(shù)和工藝的提高，強(qiáng)調(diào)做好一系列內(nèi)部監(jiān)督和管理控制工作。在不斷發(fā)展中，工程的數(shù)量和規(guī)模在持續(xù)增加，給施工單位財稅工作的實施提出了更高的要求，施工單位的財稅工作更復(fù)雜，涉及到的稅種和涉稅事項更加多樣化。而且，經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展也推動著我國的政策調(diào)整和稅務(wù)改革，國家的征稅范圍、征稅對象、征收標(biāo)準(zhǔn)、征收方式等不同程度的發(fā)生著變化，要求施工單位根據(jù)現(xiàn)實工作的需要，不斷的完善和優(yōu)化財稅工作。通過科學(xué)的稅收籌劃、規(guī)范化的納稅行為及準(zhǔn)確的把握各項財稅政策，有效的降低施工單位的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，規(guī)避不規(guī)范稅收行為，增加施工單位的收益和持續(xù)競爭力。在這一過程中，“營改增”政策的實施發(fā)揮了重要的作用。營改增是我國實施的一項重要稅收改革，強(qiáng)調(diào)在財稅管理工作開展中取消營業(yè)稅，相關(guān)應(yīng)稅項目改收增值稅。“營改增”政策的實施一定程度上有助于優(yōu)化和完善我國的財稅體制，在減少重復(fù)征稅、優(yōu)化市場秩序、降低企業(yè)稅負(fù)、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面均發(fā)揮了積極的作用，有助于創(chuàng)造更加公平、中性的稅收環(huán)境。相關(guān)工作的推進(jìn)和實施一定程度上還會對施工單位的稅務(wù)管理、稅收籌劃等產(chǎn)生影響，促使稅務(wù)管理、稅收籌劃工作發(fā)生了一定的變化，如改善了施工單位需要不斷繳費的情況、降低施工單位的稅務(wù)成本。相關(guān)單位和人員需要對此有基本的了解和把握，準(zhǔn)確把握“營改增”政策實施帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對財稅工作實施進(jìn)一步的完善和優(yōu)化，提高施工單位稅務(wù)工作的效率和質(zhì)量，降低營改增造成的負(fù)面影響，充分的享受稅收政策的福利和便利，推進(jìn)施工單位的持續(xù)發(fā)展。

二、營改增對施工單位稅務(wù)工作的影響

1“營改增”實施以來施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控現(xiàn)狀

1.1行業(yè)特性造成不可避免的管控難題。建筑施工企業(yè)工程服務(wù)項目眾多，分布廣泛，跨區(qū)經(jīng)營使不同項目面臨的納稅環(huán)境各不相同。項目建設(shè)周期普遍較長，存在工程勞務(wù)分包等，面對各地不同的稅務(wù)政策，相應(yīng)地加大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理難度。我國對建筑施工企業(yè)跨區(qū)經(jīng)營實行稅收雙重管理，各地稅務(wù)局強(qiáng)化稅源管理，稅企爭端多導(dǎo)致企業(yè)稅控管理難度大。施工企業(yè)根據(jù)不同工程項目，在項目所在地國稅局先按照3%或2%預(yù)繳增值稅，然后再到地方稅務(wù)局按照預(yù)繳的增值稅額繳納其他附加稅費。甚至有些地方稅務(wù)局還要按營業(yè)收入加征個人所得稅;2%預(yù)征企業(yè)所得稅，以解決機(jī)構(gòu)所在地和項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對外出經(jīng)營建筑施工企業(yè)爭搶所得稅源的問題。所以建筑施工企業(yè)必須在新項目開始前深入了解機(jī)構(gòu)所在地和施工地的稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理政策，以減少稅務(wù)風(fēng)險。不同管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法關(guān)于建筑施工企業(yè)政策規(guī)定的理解和執(zhí)行差異很大，這就額外增加了企業(yè)擔(dān)負(fù)稅務(wù)風(fēng)險的系數(shù)，給企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理帶來難度。若稅企信息溝通不及時，不可避免地增加建筑施工企業(yè)的涉稅風(fēng)險。1.2缺乏健全的項目財務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制。多數(shù)施工企業(yè)在項目部成立后采取項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，而在項目財務(wù)管理方面實行項目會計委派制，在這種管理模式下，由于項目經(jīng)理權(quán)力過大而委派的財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，嚴(yán)重削弱了對財務(wù)風(fēng)險的管控。甚至部分施工企業(yè)只在集團(tuán)總部設(shè)置專門稅管員，或并未設(shè)置專門稅管員。各項目財務(wù)人員只是基于項目基礎(chǔ)財務(wù)管理而缺乏集團(tuán)整體稅控意識，不注重對各項更新完善的稅務(wù)新政加強(qiáng)涉稅輔導(dǎo)及后續(xù)教育，導(dǎo)致對新政的理解和把握滯后，難以把控企業(yè)整體稅務(wù)風(fēng)險。1.3施工項目管理粗放，進(jìn)項稅額抵扣鏈條不完整，使企業(yè)稅負(fù)不降反增。進(jìn)項稅額是否充分抵扣密切關(guān)系到“營改增”為企業(yè)減負(fù)目標(biāo)的實現(xiàn)，“營改增”之前，建筑業(yè)是營業(yè)稅應(yīng)稅范圍的重要部分，具有組織結(jié)構(gòu)大、勞務(wù)密集、經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣性的特點，使稅務(wù)管理難度大，工程勞務(wù)成本占比較大，但很大一部分勞務(wù)成本無法取得增值稅專票進(jìn)行抵扣。另外，施工項目財務(wù)管理水平不健全，缺乏整體納稅籌劃意識。目前多數(shù)建筑施工企業(yè)，注重項目績效考核，忽視項目涉稅風(fēng)險。經(jīng)辦人員對該取得專票進(jìn)行抵扣的業(yè)務(wù)取得普通發(fā)票，或者對已取得的專票未及時認(rèn)證，這些都將導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)不降反增。

2建筑施工企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險管控的建議

2.1總部設(shè)置稅管專崗，配備專業(yè)人才，加強(qiáng)與稅務(wù)溝通。根據(jù)國家稅收征管辦法以及稅制改革措施的深入實施，稅務(wù)新政日新月異，稅務(wù)管理工作本身具有較強(qiáng)的專業(yè)性，加之施工企業(yè)的特性使稅務(wù)管理工作變得更加復(fù)雜，相應(yīng)地提高對稅管員的專業(yè)能力和素質(zhì)要求，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營規(guī)模及項目分布情況，設(shè)置專職專崗。首先，專職稅管員要從企業(yè)戰(zhàn)略角度出發(fā)，在熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程和財務(wù)核算辦法以及會計處理原則的基礎(chǔ)上，構(gòu)建增值稅管理體制，進(jìn)行事前籌劃、事中控制以達(dá)到實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。其次，積極與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，學(xué)習(xí)并向單位管理層和財務(wù)人員傳達(dá)新政，進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，堅持稅務(wù)管理與財務(wù)核算密切聯(lián)系，及時識別納稅風(fēng)險，按時足額納稅，建立良好稅企關(guān)系，維護(hù)企業(yè)良好納稅信譽等級。此外，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)各階段工作稽點，調(diào)整企業(yè)稅收風(fēng)險管理的重心。2.2通過內(nèi)審建立完善的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部管控監(jiān)督體制。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)可以通過設(shè)置內(nèi)部審計部門，獨立開展對項目施工和財務(wù)決算、稅務(wù)方面的審計工作，加強(qiáng)內(nèi)部審核有助于防范財稅風(fēng)險，確保企業(yè)管理體系的有效運行。要明確審計人員的職責(zé)權(quán)限，堅持企業(yè)管理方針和發(fā)展目標(biāo)，聚焦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層戰(zhàn)略部署，通過開展工程招標(biāo)、項目合同評審、臺賬管理等完善的內(nèi)部控制措施，在保證精品工程、按期完工的前提下，合理確定合同定價，通過與各生產(chǎn)、業(yè)務(wù)部門的配合，對材料采購、設(shè)備租賃、分包勞務(wù)、工程結(jié)算等環(huán)節(jié)加強(qiáng)審計和監(jiān)督，降低工程成本，保證資金使用效率，按期保質(zhì)完工，打造企業(yè)良好形象。2.3規(guī)范增值稅發(fā)票管理，在基礎(chǔ)工作中加強(qiáng)風(fēng)險防范。鑒于增值稅發(fā)票的監(jiān)管嚴(yán)格性和特殊性，從單位稅控設(shè)備的購買使用開始，應(yīng)由專人負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法進(jìn)行發(fā)票開具、認(rèn)證、保管登記。根據(jù)申報需求建立臺賬，劃分簡易計稅和一般計稅項目，積極與各生產(chǎn)部門配合，強(qiáng)調(diào)增值稅專票的重要性，爭取當(dāng)月取得的發(fā)票當(dāng)月認(rèn)證抵扣，嚴(yán)格控制滯留票的產(chǎn)生。在發(fā)票開具方面，做好備案登記，全面了解各工程項目所在地的稅務(wù)政策，詳細(xì)記載各工程項目的預(yù)繳增值稅及附加稅的稅率、稅額。評估項目涉稅風(fēng)險，分析企業(yè)內(nèi)外部業(yè)務(wù)環(huán)境稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及對企業(yè)產(chǎn)生的影響，結(jié)合實際情況，合理確定相應(yīng)的稅務(wù)管理流程。在增值稅納稅申報方面，根據(jù)申報日期規(guī)定各工程項目每月15日前必須上報增值稅進(jìn)項統(tǒng)計表，做到賬表相符;在發(fā)票管理方面，要求各項目會計及時統(tǒng)計預(yù)繳增值稅及附加，開具的增值稅發(fā)票必須當(dāng)月交于合作方簽收，對于違反發(fā)票管理辦法，制定相應(yīng)的稅收處罰措施，嚴(yán)格遵循單位開票流程，做好合同備案、發(fā)票領(lǐng)用人簽字。2.4加強(qiáng)對項目稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)識，全員參與風(fēng)險防控。企業(yè)應(yīng)定期召開工作例會，聽取各工程項目進(jìn)度及計量情況，財務(wù)人員及時辦理工程項目稅務(wù)登記，準(zhǔn)確計算并按時繳納稅款，開具計量發(fā)票。增強(qiáng)項目負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦人納稅籌劃意識，認(rèn)識到稅務(wù)管控不僅是財務(wù)一個部門的職責(zé)，它涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，將項目稅務(wù)風(fēng)險管理成效納入項目業(yè)績考核中去，通過開展稅收政策宣傳學(xué)習(xí)，把握地區(qū)稅收優(yōu)惠。由于人工、材料、機(jī)械在施工成本中占比較大，合理選擇有納稅主體資格的往來合作單位，在保證質(zhì)量和價格的前提下，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間進(jìn)行籌劃選擇，確保取得的進(jìn)項稅額充分抵扣，降低納稅成本，提高工程項目效益。通過約束激勵機(jī)制，把稅控制度與企業(yè)內(nèi)控機(jī)制結(jié)合起來，自上而下，由內(nèi)而外，把促進(jìn)項目精細(xì)化管理作為一種企業(yè)文化建設(shè)，全員參與，使稅務(wù)風(fēng)險管理貫穿于企業(yè)日常管理中。

3結(jié)論

綜上所述，隨著“營改增”全面實施及各項減稅降負(fù)政策的頒布以及稅收管理平臺的運行，國家稅制在不斷完善。如何利用好稅收紅利，對健全施工企業(yè)財稅管控是一種機(jī)遇和挑戰(zhàn)，作為企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，不斷增強(qiáng)全員稅務(wù)風(fēng)險管控意識，注重培養(yǎng)擅長經(jīng)營、深諳財稅政策的復(fù)合型人才，統(tǒng)籌安排經(jīng)濟(jì)資源，運用風(fēng)險與報酬原理合理測算納稅方案，從而降低納稅風(fēng)險成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。

一、深入了解稅收風(fēng)險的主要內(nèi)容

(一)稅收征管風(fēng)險

國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅評估后，并沒有進(jìn)行相對的關(guān)注，不能夠處理好會計和稅務(wù)處理層面上所面臨的問題和挑戰(zhàn)，無法切實合理的實施財稅處理而致使稅務(wù)風(fēng)險。

(二)稅收政策風(fēng)險

1、稅收政策了解不夠完全而面臨風(fēng)險由于籌劃人員受著有關(guān)專業(yè)的束縛，對相關(guān)法律條款內(nèi)容的認(rèn)知存在一定的誤差，因而，難免在實際操作的過程中出現(xiàn)失誤，進(jìn)而使得其納稅籌劃提供了對應(yīng)的風(fēng)險作用。2、稅收政策調(diào)整切實程度而具有的風(fēng)險如若納稅籌劃方案無法與時俱進(jìn)，跟上國家最新的稅收調(diào)整步伐，則可能由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏?。稅收政策的實時水平是加大或是減少都會使納稅人納稅籌劃的難度有所增減。由此，稅收政策的時效性將會帶來或多或少的籌劃風(fēng)險。3、稅收政策不符合要求所面臨的風(fēng)險目前而言，中國的稅收法律規(guī)定的內(nèi)容條款多，許多由有關(guān)稅收管理部門制定的稅收行政規(guī)章的明確程度不夠，如若按照這樣的法律規(guī)定去納稅，就很大程度上會產(chǎn)生對稅法精神認(rèn)識不夠，導(dǎo)致籌劃不成功。

(三)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險